Рефераты - Афоризмы - Словари
Русские, белорусские и английские сочинения
Русские и белорусские изложения

Совершенствование аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

Содержание

Введение

1. Экономическое и правовое обоснование аудита расчетов по налогам и сборам

1.1 Нормативное регулирование аудита

1.2 Теоретические основы аудита расчетов по налогам и сборам

2. Состояние аудита и контроля на предприятии ООО «Молоко»

2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета

2.3 Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам

3. Мероприятия по совершенствованию аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Молоко»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как 'налогообложение', главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Аудит расчетов по налогам и сборам - является одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Сегодня задачами бухгалтерского учета являются не только регистрации фактов хозяйственной деятельности, а также предоставление информации для принятия решений финансовых служб предприятия. Это относится и к учету расчетов по налогам и сборам - раньше бухгалтер производил лишь несколько бухгалтерских записей, в настоящее время кроме этого требуется выполнить налоговые расчеты с учетом различных вариантов исчисления налогов, а также отразить текущие и отложенные налоги.

Каждое предприятие должно уплачивать требуемые законодательством налоги и сборы, однако не все достаточно хорошо ориентируются в налоговом законодательстве РФ. Аудит расчетов по налогам и сборам даёт возможность избежать налоговых рисков и штрафов и заблаговременно предупредить возможные последствия проверок налоговых органов.

Целью данной работы является проведение аудита расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам.

Исходя из цели, формируются задачи работы:

1. Рассмотреть порядок планирования аудиторской проверки;

2. Рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств;

3. Изучить особенности проведения аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам;

4. Рассмотреть теоретические основы аудита расчетов по налогам и сборам: нормативную базу, источники информации, а также методы аудита;

5. Рассмотреть основные методы проведения аудита расчетов по налогам и сборам;

6. Проверить порядок формирования налогооблагаемой базы, правильность ведения синтетического учета операций по налогообложению на примере ООО «Молоко»;

7. Описать ошибки, возникшие при ведении расчетов по налогам и сборам, и их влияние на финансовый результат деятельности предприятия.

Предметом исследования является организация и методология аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Объектом исследования является аудиторская проверка бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Молоко».

Основные способы получения аудиторских доказательств: прослеживание, арифметическая проверка, чтение документов, сверка документов и регистров бухгалтерского учета.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, учетные регистры и бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Молоко» за 2009-2011гг.

1. Экономическое и правовое обоснование аудита расчетов по налогам и сборам

1.1 Нормативное регулирование аудита

При проведении аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам необходимо руководствоваться нормативными документами, регулирующими порядок учета и налогообложения и действующими в настоящее время:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307 - ФЗ «Об аудиторской деятельности»

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»- ПБУ 1/08.

7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 (Гарант)

8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 (Гарант)

9.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2003г. №696 (Гарант)

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.[1]

Законодательство о налогах и сборах регулирует:

· Властные отношения по установлению налогов и сборов в Российской Федерации;

· Властные отношения по введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

· Отношения, возникающие в процессе налогового контроля;

· Отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

· Порядок привлечения налогоплательщиков к ответственности за совершения налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

· Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации (федеральные, региональные и местные);

· Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

· Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

· Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

· Формы и методы налогового контроля;

· Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

· Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Первая часть НК РФ действует с 1 января 1999г. и указывает на общие принципы установления налогов, регулирует взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, определяет порядок осуществления контрольных мероприятий, а также правила квалификации налоговых правонарушений и порядок привлечения налогоплательщиков к ответственности за данные правонарушения.

Часть вторая НК РФ устанавливает элементы налогообложения по отдельным налогам. В настоящее время часть вторая НК РФ состоит из глав, которыми регулируется взимание всех федеральных, региональных и местных налогов, за исключением (местного) налога на имущество физических лиц (или налога на недвижимость).[1]

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Законодательство субъектов РФ конкретизирует отдельные элементы налогообложения по региональным налогам. Кроме того, законодательством РФ о налогах и сборах могут устанавливаться дополнительные льготы по региональным налогам и сборам, а также по федеральным налогам и сборам в части сумм, подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ.

В НК РФ изложены следующие общие условия установления налогов и сборов: при введении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Основным нормативно-правовым документом, определяющим порядок и правила организации бухгалтерского учета в Российской Федерации является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [2]. В нем определены состав хозяйствующих субъектов обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон 'Об аудиторской деятельности' определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также и права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.[6]

Закон регулирует отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Участниками отношений в области аудиторской деятельности выступают аудитор и аудиторская организация. Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудиторская организация является коммерческой организацией. Она осуществляет аудиторские проверки и оказывает услуги, сопутствующие аудиту, а также определяет права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

В законе определена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите. В соответствии с федеральным законом должны быть приведены все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» - разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. [7]

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства» - разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. [8]

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля» устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. [9]

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»- ПБУ1/08 - устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). [5]

Это положение распространяется:

· в части формирования учетной политики - на все организации;

· в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.02г. №114н - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). [6]

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль [4].

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Информационная база аудита расчетов по налогам и сборам, включает:

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам, используемые в организации;

- бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета, а также с применяемым на предприятии методом определения выручки от реализации и налога на добавленную стоимость для целей налогообложения. В частности, необходимо знать, что с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ налогоплательщики получили четкое определение понятия «реализация».

Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (работы, услуги) одним лицом для другого лица.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам и привлекаемые аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счету 68 « Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам.

Бухгалтерская и налоговая отчетность, используемая аудитором при проверке, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации и расчеты по налогам [12].

Таким образом, можно сделать вывод, что к нормативной базе бухгалтерского учета и налогообложения относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов, на основании которых налогоплательщиком определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, и ведется учет расчетов с бюджетом по налогам.

1.2 Теоретические основы аудита расчетов по налогам и сборам

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов.

Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.

По каждому виду расчетов с бюджетом аудитор должен проверить:

* состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования);

* правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

* правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);

* правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);

* правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета арифметических данных);

* полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);

* правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом являются расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., главная книга, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр. [15, с. 234]

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки должен выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете налогов.

Необходимо ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц, налогам. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций. [19, с. 208]

Аудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет организуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов.

Поскольку налогооблагаемая база для косвенных налогов (акцизов и НДС) связана с оценкой реализации продукции, то при аудите косвенных налогов проверяющий опирается на данные проверки учета реализации продукции.

Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предприятия, заработной платы персонала). [11, с. 534]

В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может осуществляться одним из двух методов: по начислению или кассовым методом. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

В заключение аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по счету 68 с данными синтетического учета в Главной книге и в отчетности. [26, с. 184]

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

* неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

* неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии указания на него в расчетно-платежных документах отдельной строкой.

Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора.

Налогооблагаемой базой для расчета налога на доходы физических лиц является фонд начисленной заработной платы. При проверке правильности учета этих налогов необходимо, во-первых, проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая облагается соответствующими начислениями. [21, с. 134]

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), должен обеспечиваться системой налогового учета организации.

Основным источником информации являются налоговая декларация и регистры налогового учета.

При проверке аудитору следует учитывать наличие различий между правилами бухгалтерского и налогового учета. В этой связи основными источниками информации на данном этапе проверки являются аналитические регистры учета.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 Налогового кодекса РФ. К данным расходам относятся расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, обязательное и добровольное страхование, прочие расходы.

Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией, аудитор должен знать, какие расходы учитываются для целей налогообложения, а какие не принимают участия в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. [22, с. 124]

Кроме перечисленных, к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на оплату услуг по охране имущества; расходы на оплату юридических, информационных, аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на канцелярские товары; расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и информационных систем; расходы на текущие исследования конъюнктуры рынка и другие расходы.

Определенная группа расходов, которая связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается при налогообложении в пределах установленных законодательством норм и условий. Такие ограничения действуют в отношении командировочных и представительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу, расходов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, по пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению, а также расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. [17, с. 284]

Расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

а) услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию;

б) подготовку, переподготовку проходят работники, которые числятся в штате организации;

в) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности организации.

В ходе аудита особого внимания заслуживают расходы предприятия, которые в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса не учитываются для целей налогообложения. К ним относятся расходы, связанные с приобретением и созданием амортизируемого имущества; материальная помощь, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения; оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, лечения сотрудников; платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, и некоторые другие расходы.

По итогам проверки аудитор формулирует выводы о качестве организации налогового учета расходов, связанных с производством, реализацией продукции (работ, услуг); соблюдении норм налогового законодательства в части определения расходов, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. [29, с. 234]

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

1. неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

2. ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

3. не начисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на безвозмездной основе;

4. ошибочно начисляется НДС при передаче товаров из одного структурного подразделения организации в другое;

5. не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для собственных нужд в части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

6. не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

7. передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти или органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

8. нарушение сроков платежей по налогам;

налог сбор аудит

2. Состояние аудита и контроля на предприятии ООО «Молоко»

2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета

Объектом исследования является ООО «Молоко». Общество с ограниченной ответственностью «Молоко» является юридическим лицом - коммерческой организацией, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, созданным в целях извлечения прибыли.

ООО «Молоко» осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство молочной продукции, в том числе: обработанного жидкого молока, сметаны и жидких сливок, кисло-молочной продукции, творога и сырково-творожных изделий, производство сыра, цельномолочной продукции, производство молока, сливок и других молочных продуктов в твердых формах;

2. Оптовая, мелкооптовая и розничная торговля сельскохозяйственным сыреем, молочными продуктами, пищевыми маслами и жирами, прочими пищевыми продуктами, включая торговлю детским и диетическим питанием и прочими гомогенизированными пищевыми продуктами, мороженым и замороженными десертами;

3. Производство пищевых продуктов;

4. Производство коровьего масла, сгущенных молочных продуктов и молочных продуктов, мороженого;

5. Производство растительных и животных масел и жиров, маргариновой продукции;

6. Торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля сельскохозяйственными сырьем, зерном, крупами, крупами, кормами для сельскохозяйственных животных, живыми животными, пищевыми продуктами, в том числе: фруктами, овощами, мясом, молочными и мясными продуктами, сахаром, кондитерскими и хлебобулочными изделиями, и т.д.;

ООО «Молоко» было создано по решению единственного учредителя, Аксенкова Алексея Евгеньевича, и зарегистрировано 11 ноября 2003 года.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Молоко» за период с 2008 по 2010 гг.

Показатели

2008

2009

2010

Изменение показателей в 2010 г. в % к:

2008

2009

1.Стоимость имущества, тыс. руб.

147593

163786

182925

123,94

111,69

2.Стоимость основных фондов, тыс. руб.

12540

14692

20344

162,23

138,47

3.Запасы, тыс. руб.

90799

44569

70558

77,70

158,31

4.Дебиторская задолженность, тыс. руб.

35121

94196

87960

250,44

93,38

5.Кредиторская задолженность, тыс.руб.

114241

117409

179848

157,42

153,18

6.Собственный капитал, тыс.руб.

10

10

10

1

1

7.Выручка от продажи продукции, тыс.руб.

232146

403312

527558

227,25

129,74

8.Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.

230880

396113

517396

224,10

130,62

9.Прибыль, тыс.руб.

1266

2734

7217

568,64

263,97

10.Уровень рентабельности, %.

(строка 9/строка 1)

1,25

1,5

1,8

144,00

120,00

11. Рентабельность продаж, % (строка 9/строка 7)

0,64

0,69

0,74

115,63

107,25

12.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

1,83

2,56

2,88

157,38

112,50

13.Общий коэффициент текущей ликвидности

0,86

0,89

0.92

106,98

103,37

14.Коэффициент финансовой устойчивости

0,62

0,78

0,96

154,84

123,08

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота средств.

Этот коэффициент показывает, сколько оборотов за год проходят оборотные средства организации. Чем выше коэффициент, тем лучше налажено производство на предприятии.

Этот коэффициент показывает, сможет ли предприятие за счет оборотных активов погасить всю краткосрочную задолженность. Оптимальное значение равно 1.

Этот коэффициент показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников (собственного капитала и долгосрочных обязательств).

В ООО «Молоко» в 2010 году по сравнению с предыдущими годами произошло увеличение имущества, связи с дополнительными инвестициями со стороны учредителей. А в частности были увеличены основные и оборотные фонды предприятия на 38,47 % и составили в 2010 году 20344 тыс. рублей. Также были увеличены запасы на 58,31 % и их размер составили 70558 тыс. рублей, наибольший вес в которых составила статья - «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - 46057 тыс. руб. (65.27%) За последние три года переоценки собственного капитала не производилось. В связи с дополнительными инвестициями начал производиться новый ассортимент товаров: кефир и молоко в пакетах, сухое молоко, мороженное и т.д.

Но в свою очередь увеличилась как кредиторская задолженность (на 53,18%) и составила 179848 тыс.рублей, основная часть которой приходится на поставщиков и подрядчиков (98,74%), дебиторская задолженность организации же уменьшилась на 6,62% и составила 87960 тыс.рублей, произошло это по причине погашение задолженности предприятия перед покупателями и заказчиками.

Выручка от продажи продукции выросла на 29,74 % и ее размер составил 527558 тыс. рублей, также произошло увеличение себестоимости продукции на 30,62 % (517396 тыс. рублей), но несмотря на это произошло увеличение прибыли и она составила в 2010 году 7217 тыс.рублей.

Уровень рентабельности в 2010 году по сравнению с предыдущими года вырос и составил 1,8 это означает что предприятие эффективно использует материальные, трудовые и денежные ресурсы.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом коэффициент оборачиваемости оборотных средств вырос на 12,50%, это свидетельствует об увеличение количества производственных оборотов в году, и как следствие увеличение выпуска продукции и повышению деловой активности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности же увеличился на 3,37%, но не достиг своего оптимального значения, равного единице, и это означает, что предприятие не может за счет денежных средств погасить краткосрочную задолженность.

Коэффициент финансовой устойчивости вырос на 23,08% и его значение находится в пределах оптимального, и как следствие большая часть актива финансируется за счет устойчивых источников.

В целом предприятие в 2010 году работало более эффективно и более прибыльно, чем в 2008 и 2009 гг.

Бухгалтерский учёт -- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Согласно действующего законодательства деятельность предприятия находится на общей системе налогообложения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в организации ведется в бухгалтерии, в состав которой входят: главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, и два бухгалтера второго разряда. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который должен обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех активов предприятия. Он обязан организовывать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требованием оперативного руководства хозяйствующим субъектом.

Бухгалтерия находится в отдельном кабинете, где оборудованы специальные рабочие места. Работники бухгалтерии имеют специальное экономическое образование.

Главный бухгалтер ежегодно разрабатывает учетную политику, которую утверждает руководитель. В ней отражены способы ведения бухгалтерского учета и оценка отдельных видов имущества и обязательств, таких как: учет основных средств, учет нематериальных активов, учет материально-производственных запасов, учет выпуска готовой продукции, учет покупных товаров, учет реализации товаров (работ, услуг), учет расчетов, порядок и сроки проведения инвентаризации, порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности. Учетная политика применяется последовательно с целью обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ведется на основе рабочего плана счетов, который основывается на типовом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденным Министерством финансов РФ. Рабочий план содержит перечень всех синтетических и аналитических счетов, субсчетов, необходимых для отражения хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский учет в ООО «Молоко» ведется компьютерным способом с применением программы «Algocoft». Организация ежеквартально формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по сокращенной журнально-ордерной форме с элементами компьютерной обработки. Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Все формы отчетных документов: анализы счетов, журналы-ордера по счетам, аналитические журналы, ведутся в электроном виде, основные из них распечатываются в конце месяца и подшиваются, другие распечатываются при необходимости.

При оформлении хозяйственных операций в ООО «Молоко» применяются унифицированные формы первичных учетных документов, содержащиеся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации и утвержденные руководителем организации.

Налоговый учет ведется бухгалтерией так же в программе «Algocoft». Формирование данных налогового учета производиться на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов.

Отдельной учетной политики для целей налогообложения ООО «Молоко» не составляет, а информацию о налогообложении отражает отдельным разделом в общей учетной политике.

Порядок движения и обработки первичных документов в организации регулируется графиком документооборота (Приложение 4), разработанным главным бухгалтером и утвержденный руководителем организации. В графике документооборота определяется создание первичных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете. После составления и утверждения графика каждому лицу, участвующему в документообороте вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота.

На каждого работника бухгалтерии в ООО «Молоко» составляются должностные инструкции. Их цель - разграничить полномочия работников, определить права и обязанности. Должностные инструкции составляются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. После ознакомления с инструкцией работник ставит отметку «Ознакомлен», а также подпись и дату.

Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном директором ООО «Молоко».

ООО «Молоко» не подлежит обязательному аудиту, аудиторские проверки не проводились.

Внешний контроль предприятия осуществлялся только банком и налоговой инспекцией.

В результате оценки учетной политики были выявлены недостатки:

1. В учетной политике не определенна структура бухгалтерской службы.

2. Не определен перечень лиц имеющих право подписи первичных документов.

3. Не указано наличие или отсутствие структурных подразделений выделенных на отдельный баланс.

4. Переоценка ОС не производится, что не дает возможность образования добавочного капитала-источника образования имущества.

5. Не указаны точные сроки проведения инвентаризации отдельных видов расчетов и имущества (только временной период).

6. Не определен способ списания материальных запасов в производство.

7. Не указан способ списания косвенных расходов, расходов на продажу, и расходов будущих периодов.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета

Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами.

Контрольная среда в соответствии с международными стандартами внутреннего аудита - это общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия.

Для получения представлений о системе внутреннего контроля и аудиторском риске необходимо обратиться к МСА 400 'Оценка рисков и система внутреннего контроля', МСА 401 'Аудит в условиях компьютерных информационных систем', МСА 402 'Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций', а также федеральному правилу (стандарту) аудита № 8 'Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом'.

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля.

Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете. [23, 119].

Система внутреннего контроля необходима компании в первую очередь для управления эффективностью работы подразделений. Она должна решать в компании пять основных задач:

· обеспечение надежности и достоверности информации;

· защита активов и собственности;

· эффективное использование ресурсов предприятия;

· обеспечение соответствия выполняемых работ политикам, процедурам и регламентам компании;

· помощь менеджерам в достижении целей и задач компании.

Грамотная постановка СВК на предприятии может оказать существенное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В том числе она способствует финансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной финансовой и налоговой отчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства, внутренних процедур и регламентов. [11, с. 234]

Внутрихозяйственный контроль осуществляется руководством предприятия, а именно руководителем.

На предприятии ООО «Молоко» нет в штате ревизионного отдела или ревизора.

ООО «Молоко» не подлежит обязательному аудиту, но согласно уставу, по решению учредителя может привлечь аудитора для проведения проверки.

Бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером в объеме и по форме, предусмотренным приказом МинФина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации», имеет подписи руководителя и главного бухгалтера.

На предприятии имеет график документооборота, который отражает движение документа от момента его создания до сдачи в архив. Он создается главным бухгалтером.

График документооборота устанавливает рациональный документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяет минимальный срок его нахождения в подразделении. [31, с. 34]

График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременным созданием документов и своевременную передачу их для отражения в учете и отчетности, за достоверность содержащейся в них информации несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

В ООО «Молоко» документы принимают к учету, только в случае заполнения в них всех обязательных реквизитов.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, обязательно подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

На предприятии бухгалтерский учет ведется с применением программы «Algosoft», это снижает риск арифметической ошибки при совершении хозяйственный операций.

Инвентаризация проводится постоянно действующей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя.

Ежегодные инвентаризации имущества и финансовых обязательств проводятся на основании приказа руководителя в период с 1 октября отчетного года по 31 января следующего года.

Инвентаризация расчетов с контрагентами производится раз в год на предприятии ООО «Молоко», и оформляется актом сверки, подписываемым обоими сторонами.

Сверка расчетов с бюджетом предприятие ООО «Молоко» не производит.

В компьютеризированной системе учета проверка точности внесения данных проводится для получения уверенности в том, что данные точно зарегистрированы и внесены в компьютер. Для этого анализируются остатки по счетам, номера и даты введенных документов, значения их показателей и суммы. [13, с. 40]

Ежемесячно на предприятии проводятся проверки остатков между работниками бухгалтерии.

Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищения или злоупотреблении, а также при порче ценностей, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций.

В соответствии со ст. 244 ТК РФ письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, т.е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности и иное имущество.

В ООО «Молоко» договора о полной материальной ответственности заключены с кассиром организации и кладовщиками.

Доступ на склад и в кассу организации ограничен.

Организация хранения денежных средств соответствует нормам действующего законодательства.

Выдача готовой продукции и товаров со склада производится только на основании заполненных в установленном порядке документов и в присутствии кладовщика или иного материально ответственного лица.

Выдача денежных средств из кассы производится на основании расходного кассового ордера, имеющего подписи кассира, главного бухгалтера, руководителя организации и лица, получающего денежные средства.

Внешний контроль предприятия осуществлялся только банком и налоговой инспекцией.

Коммерческие банки по закону обязаны контролировать соблюдение клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. [18, с. 294]

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам ведет главный бухгалтер, кроме расчетов по НДФЛ (их осуществляет бухгалтер по заработной плате).

Контроль за правильностью отражения сумм налогов на предприятии производит руководитель.

Налоговые декларации составляет главный бухгалтер и подписывает руководитель организации.

В целом на предприятии ООО «Молоко» действует эффективная система контроля, хотя и имеются недостатки:

1. График документооборота формально существует, а фактический контроль за его соблюдением не осуществляется.

2. Расчеты с бюджетом осуществляется непосредственно одним главным бухгалтером, отсюда возникает риск ошибки (не правильность определения налоговой базы).

3. Инвентаризации расчетов и имущества проводятся один раз в год, внеплановых инвентаризации практически не проводится.

2.3 Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам

ООО «Молоко» находится на общей системе налогообложения. В связи с этим оно уплачивает следующие налоги:

· Налог на прибыль;

· НДС;

· Налог на имущество;

· НДФЛ (является налоговым агентом);

· Земельный налог.

Также ООО «Молоко» платит сбор за загрязнение окружающей среды.

В соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности - «Планирование аудита» разработаны содержание и форма плана и программы аудита.

Общий план аудита расчетов по налогам и сборам.

Проверяемая организация ООО «Молоко»

Руководитель аудиторской группы: Бугрим Н.Т.

Исполнитель: Курило Е.В.

Планируемый аудиторский риск 5%

№ п/п

Планируемые виды работ

Период

проведения

Исполнитель

Примечания

1

Аудит федеральных налогов и сборов

В течение года

Курило Е.В.

Согласно сводному общему

плану аудита экономического

субъекта.

2

Аудит региональных налогов и сборов

В течение года

Курило Е.В..

3

Аудит местных налогов и сборов

В течение года

Курило Е.В.

Руководитель аудиторской организации ______________(подпись)

Руководитель аудиторской группы ______________(подпись)

Программа аудита расчетов по налогам и сборам.

Проверяемая организация ООО «Молоко»

Руководитель аудиторской группы: Бугрим Н.Т.

Исполнитель: Курило Е.В.

Планируемый аудиторский риск 5%

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Аудит федеральных налогов и сборов

В течение года

Курило Е.В.

1.1

Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость:

а) проверка формирования налогооблагаемой базы

б)правильность использования обязательных нормативных условий и составления бухгалтерских проводок по выделению (НДС), уплате поставщикам;

в)имелись ли бартерные сделки;

г)имелась ли продажа продукции по себестоимости работникам предприятия;

в)проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций.

г) проверка правильности и своевременности уплаты налога

Не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации по НДС.

1.2

Аудит расчетов по налогу на прибыль:

а) проверка формирования налогооблагаемой базы

б)применяется ли на предприятии ПБУ 18/02

в) проверка правильности и своевременности уплаты налога

г) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций.

До 28 марта года, следующего за отчетным.

Регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, налоговые декларации.

1.3

Аудит начисления по налогу на доходы физических лиц:

а) проверка формирования налогооблагаемой базы

б)тождественность показателей отчетности и учетных регистров

в) проверка правомерности применения вычетов

г) проверка правильности и своевременности уплаты налога

До 1 апреля года, следующего за отчетным.

Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету НДФЛ, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка

2

Аудит региональных налогов и сборов

В течении года

Курило Е.В.

2.1

Аудит расчетов по налогу на имущество организаций:

а) проверка формирования налогооблагаемой базы

б)проверка правильности применения ставки налога и платежей

в)проверка правильности применения льгот

г) проверка правильности и своевременности уплаты налога

До 30 марта года, следующего за отчетным.

Регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, налоговые декларации.

3

Аудит местных налогов и сборов

В течении года

Курило Е.В.

3.1

Аудит расчетов по земельному налогу:

а) проверка формирования налогооблагаемой базы

б)проверка правильности применения ставки налога и платежей

в)проверка правильности применения льгот

г) проверка правильности и своевременности уплаты налога

До 1 февраля года, следующего за отчетным.

Регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, налоговые декларации.

Руководитель аудиторской организации ______________(подпись)

Руководитель аудиторской группы ______________(подпись)

При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной.

Таблица 2 - Тест системы внутреннего контроля

П О К А З А Т Е Л И

Критерии

Количество баллов

1

2

3

1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ

1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия

Высокий

10

Средний

Низкий

2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации

Да

Частично

Нет

3

3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности

Да

10

Нет

2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА

4. Наличие учетной политики

Да, с обобщенными данными

Да, с раскрытием сведений об учете и н/о

10

Нет

5. Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете

Соответствуют

10

Не соответствуют

Нет учетной политики

6. Способ ведения учета и подготовки отчетности

Полностью компьютеризированный учет

Смешанный

7

Ручной

7. Тип используемой компьютерной программы

Использование лицензированной программы

10

Программа разработана самим предприятием

Использование нелицензированной программы

Нет компьютеризации

8. Полнота и правильность отражения финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета)

Да

10

Нет, без влияния на финансовый результат и н/о базу

Нет, с искажением финансового результата и н/о базы

9. Своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в бухучете

Да

10

Нет

Не всегда

10. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности

Да

10

Нет

Не всегда

11. Наличие критических областей учета, где риск возникновения ошибок или искажений в определении налоговой базы и налоговых вычетов особенно высок:

строительство хозяйственным способом;

наличие непромышленной сферы;

наличие необлагаемых оборотов;

безвозмездная передача;

реализация за иностранную валюту (в у.е.);

Да / Нет

Да / Нет

Да / Нет

3

Да / Нет

Да / Нет

3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР

Применение процедур внутреннего контроля:

12. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное)

Да

7

Нет

При необходимости

13. Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия

Да

Нет

Не всегда

6

Нет

14. Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии

Да

Нет

7

Не всегда

15.Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по начислению НДС и формированию налоговых вычетов. Сверка данных предприятия и налоговых органов

Да

Нет

3

не всегда

16.Документальное оформление контрольных процедур

Да

Нет

3

Не всегда

Баллы

Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах

Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия

110

81

Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия

93

Оценка надежности системы внутреннего контроля

Надежность системы внутреннего контроля в процентах

Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах

Высокая

от 81 до 100 процентов

высокая

Средняя

от 41 до 80 процентов

Низкая

от 11 до 40 процентов

Внутренний контроль отсутствует

0 до 10 процентов

Качественная оценка контрольного риска

Проценты Контрольного риска (КР)

Оценка риска (100% - Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)

Низкий

10-0

Средний (Умеренный)

50-11

средний

Высокий

70-51

100-71

РН=АР/(ВЧР*КР)

Аудиторский риск предположительно равен 5%.

РН=0,05/(0,81*0,50)*100% = 12,4%

Табл. 3 - Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового

показателя, тыс. руб.

Доля от базового показателя, %

Расчетное значение базового показателя для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Выручка

527558

2

10551,16

Себестоимость реализованной продукции.

517396

2

10347,92

Балансовая прибыль

3067

5

153.35

Собственный капитал

3077

10

307,7

Валюта баланса

182925

2

3658,5

Итого

-

-

14314,12

Округляем уровень существенности до 14315 тыс. руб.

(14315-14314,12)/14314,12*100% = - 0,006%

Удельный вес статьи ««Задолженность по налогам и сборам» = 378/182925*100% = 0,21%

Максимальный размер ошибки, приходящийся на статью: «Задолженность по налогам и сборам» = тыс.руб.

Для целей курсовой работы проведем аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Учетной политике организации для целей налогообложения имеется раздел посвященный налогу на добавленную стоимость, в котором отражается, что выручка для целей исчисления НДС отражается по мере поступления денежных средств в оплату товаров в кассу или на расчетный счет.

Предприятие ведет раздельный учет операций подлежащих и не подлежащих налогообложению. Также ведется раздельный учет расходов.

В случае частичного использования в налоговом периоде приобретенных товаров в производстве и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом приобретенных товаров включаются в затраты или полежат налоговому вычету в пропорции, рассчитанной из стоимости приобретенных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. [15, с. 234]

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам (по видам налоговых ставок - 0, 10,18%), 68 «Расчеты с бюджетом» в субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»(68/2).

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДСб), определяется:

НДСб = НДСпод - НДСупл,

Где НДСпод - налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др;

НДСупл - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

При формировании аудиторской выборки был выбран 4 квартал 2010 года, как квартал, имеющий наибольшие обороты и как следствие конечные сальдо по счету 68.

Бартерных сделок за этот период на предприятии не было. Также не осуществлялась продажа продукции по ценам ниже себестоимости, что могло повлиять на определение налогооблагаемой базы.

В этот период на предприятии осуществлялись импортные сделки с Республикой Беларусь.

Между Российской Федерацией и Республикой Беларусь заключено Соглашение, согласно которому ставка НДС по импортным операциям равна 0% и имеет определенные особенности.

Не позднее наступления 20-го числа месяца, который следует за тем, в котором привезенные товары были поставлены на учет, компания-импортер должна заплатить положенные косвенные налоги, а также успеть представить в местные налоговые органы оформленную должным образом налоговую декларацию.

Вместе с налоговой декларацией в этом случае налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию следующие документы:

* само заявление о факте ввоза товара, которое составлено по надлежащей форме, обязательно в 3-х экземплярах;

* ксерокопию выписки из банка, которая подтверждает уплату НДС;

* контракт с Белоруссией (копию);

* товаросопроводительные документы с отметками пограничных служб;

* декларацию с отметкой, поставленной таможенным органом Белоруссии, который выпустил этот товар в обращение на белорусской территории (на товары, произведенные в третьих странах);

Само заявление, свидетельствующее о ввозе товара должно составляться в трех экземплярах, на нём обязательно должны указываться сведения о поставщике товара, о типе договора, который заключен с поставщиком, а также сведения о товарах, в том числе их наименование и фактическая стоимость. Помимо этого, там указывается расчет налоговой базы с суммами начисленного налога. Первый экземпляр по правилам остается в налоговом органе, два других возвращаются налогоплательщику с надлежащими отметками из налогового органа, которые подтвердят уплату пошлин в полном объеме. Один экземпляр с такой отметкой от российской налоговой инспекции должен быть отправлен белорусскому поставщику товаров, так как он необходим ему для обоснования применения в его случае нулевой процентной ставки НДС.

Все импортные сделки оформлены соответственными контрактами и грузовыми таможенными декларациями .

При проверке порядка составления счетов фактур и ведения Книги продаж и покупок было установлено, что на предприятии выписка счетов - фактур происходит в пятидневный срок со дня реализации, регистрация их в книге продаж проводится своевременно и хронологическом порядке (Приложение 12).

При проверке выручки и исчислении НДС, отраженного на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», что непосредственно затрагивает расчеты с заказчиками и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 за декабрь 2010 предприятие имеет дебетовое сальдо в размере 2355174,02 руб., т.е. переплата налога, причиной этого является то, что предприятие ежемесячно перечисляет суммы, в счет будущей уплаты НДС.

Учет ведется согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ в рублях с копейками, однако согласно НК РФ начисление и уплата налогов должна осуществляться только в рублях. В этом случае округление должно оформляться дополнительными проводками на счет 91 «Прочие доходы и расходы», но на ООО «Молоко» этого не происходит, что является нарушением ведения налогового учета.

Дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» равен 5582387,51 руб., он складывается из сумм, перенесенных со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (4002261,93 руб.) и счета 51 «Расчетный счет» (1580125,58 руб.).

Кредитовый оборот по счету 68 составляет 3695751,40 руб., он складывается из сумм в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» (3271985,81 руб.) и 91 «Прочие доходы и расходы» (423765,59 руб.)

Так как дебетовый оборот превышает кредитовый по конечное сальдо по счету 68 дебетовое в размере 4241810,13 руб.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу.

Конечное сальдо по счету 19 дебетовое в размере 4383,00 руб. Оборот по дебету по счета 19 равен 3997708,47 руб., а кредитовый оборот - 4002261,93 руб. Дебетовый оборот меньше кредитового, поэтому возникает кредитовое сальдо, т.к. оно не возможно, сальдо отражено по дебету с минусом. (-170,46 руб.)

Налоговым периодом является квартал.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал сумма начисленного налога составляет 11729038 руб., с учетом налоговых вычет в размере 9383496 руб., предприятию необходимо уплатить в бюджет до 20 января 2011 года 2236536 руб. (Приложение 15)

При проверки сроков подачи налоговой декларации нарушений не выявлена, т.е.она предоставлена в налоговый орган в установленный срок (не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом).

Согласно данным баланса на 31 декабря 2010 года задолженность предприятия по налогам и сборам составляет 378000 руб.

Тождественность данных синтетического и аналитического учета в результате проверки была подтверждена, однако данные учетных регистров, а в частности журнала ордера по счету 68 и данные бухгалтерского баланса не совпадают. Причиной этого может быть неправильное ведение налогового учета на предприятии.

Внешний контроль предприятия осуществлялся только банком и налоговой инспекцией.

Коммерческие банки по закону обязаны контролировать соблюдение клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства.

3. Мероприятия по совершенствованию аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Молоко»

Объектом исследования курсовой работы являлось ООО «Молоко». Аудит проводился на основании данных первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности за 2009-2011 гг.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам, на примере расчетов по НДС, за период 4-го квартала 2010 года, были выявлены следующие нарушения и недостатки:

1. Недостаточно полно сформирована учетная политика предприятия, а именно отсутствует организационно-технический раздел и отдельные способы оценки и списания активов и обязательств;

2. График документооборота имеется на предприятии, но контроль за его исполнением не ведется, и как следствие происходит нарушение сроков формирования и обработки документов;

3. Система внутреннего контроля не достаточно эффективна, а именно работа по ведению налогового учета возложена на главного бухгалтера и как следствие не подлежит проверке со стороны других бухгалтеров;

4. Инвентаризация на предприятии проводится в установленном порядке, т.е. один раз в год. Внеплановые инвентаризации не производятся.

5. Налоговый учет ведется в рублях с копейками, что является нарушением налогового законодательства;

6. Не соблюдено соответствие тождественности данных учетных регистров и отчетности.

Для устранения выявленных нарушений и недостатков необходимо, во-первых, внести уточнения в учетную политику организации на 2011 год. В дальнейшем же необходимо следить за изменениями в законодательстве и своевременно уточнять учетную политику, при этом обеспечивая сопоставимость данных.

При этом, при выборе способов оценки и списания активов необходимо применять принципы эффективности и рациональности. Также выбор способов учета активов зависит от целей учетной политики.

Если она создается для привлечения инвесторов, то необходимо выбрать такие методы, которые могли бы способствовать увеличению инвестиционной привлекательности предприятия.

Если же она создается для уменьшения сумм уплачиваемых налогов, то необходимо выбрать методы, способствующие уменьшению налогооблагаемых баз (например, нелинейный способ начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам).

Исходя из положений подпунктов 13 и 14 ПБУ 1/08, для сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, необходимо обеспечить сопоставимость данных бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо провести количественную оценку изменений в отчетности. При этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

Во - вторых, нужно ввести контроль за исполнением графика документооборота, так как пока он существует на предприятии чисто формально.

На предприятии можно установить «СЭД Инфо-Док» - систему электронного документооборота, которая предназначена для автоматизации документооборота и делопроизводства в организациях, а также для информационного обеспечения сотрудников организаций.

Электронный документооборот - система ведения документации, при которой весь массив создаваемых, передаваемых и хранимых документов поддерживается с помощью информационно-коммуникационных технологий на компьютерах, объединенных в сетевую структуру, предусматривающую возможность формирования и ведения распределенной базы данных. При этом не отрицается использование бумажных документов, но приоритетным признается электронный документ, создаваемый, корректируемый и хранимый в компьютере.

Она поддерживает полный «жизненный цикл» документа: создание проекта, согласование, утверждение, рассылка, исполнение, опубликование, архивное хранение. Система может работать в корпоративной сети у многих сотен пользователей. Между подсистемами, установленными в разных подразделениях, формируется единая информационная среда, которая не только обеспечивает обмен документами, но и представляет возможность организации единого хранилища данных и повсеместного доступа к нему по технологии Интернет/Интранет в рамках компетенции каждого пользователя.

Основные принципы электронного документооборота

· Однократная регистрация документа, позволяющая однозначно идентифицировать документ.

· Возможность параллельного выполнения операций, позволяющая сократить время движения документов и повышения оперативности их исполнения

· Непрерывность движения документа, позволяющая идентифицировать ответственного за исполнение документа (задачи) в каждый момент времени жизни документа (процесса).

· Единая (или согласованная распределённая) база документной информации, позволяющая исключить возможность дублирования документов.

· Эффективно организованная система поиска документа, позволяющая находить документ, обладая минимальной информацией о нём.

· Развитая система отчётности по различным статусам и атрибутам документов, позволяющая контролировать движение документов по процессам документооборота и принимать управленческие решения, основываясь на данных из отчётов

Для совершенствования системы внутреннего контроля необходимо установить точные даты проведения инвентаризаций, также в целей обеспечения сохранности имущества предприятия нужно в течение года проводить внеплановые инвентаризации (инициативные).

Основными целями инвентаризации являются:

· выявление фактического наличия имущества предприятия;

· сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

· выявление некондиционных материальных ресурсов, формирование обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а также подготовка документов для их уценки или списания (утилизации);

· определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов;

· проверка полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности.

В - третьих, необходимо разграничить обязанности в области налогового учета, так как пока налоговый учет ведет лично главный бухгалтер, что увеличивает вероятность возникновения ошибок при начислении и уплате налогов и сборов.

При проведении аудита было выявлено нарушение правил ведения налогового учета, поэтому предприятию необходимо организовать налоговый учет согласно пункту 25 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) и отражать начисление и уплату налогов и сборов в целых рублях.

Также в результате проверки было выявлено не соблюдение тождественности данных учетных регистров по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» и данных бухгалтерского баланса (в отношении строки «Задолженность по налогам и сборам»), причинной этого может являться не правильное ведение налогового учета на предприятии.

В Главе 25 'Налог на прибыль организаций' Налогового кодекса РФ впервые четко указано на необходимость ведения организациями налогового учета для расчета налоговой базы. Этому посвящены статьи 313-333 НК РФ.

Поэтому руководству предприятия необходимо провести мероприятия по организации налогового учета, данные которого бы достоверно отражали:

· порядок формирования сумм доходов и расходов;

· порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

· сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

· порядок формирования сумм создаваемых резервов;

· сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

В дальнейшем же в ООО «Молоко» необходимо провести инициативный аудит, с целью проверки и подтверждения правильности бухгалтерской отчетности.

Заключение

Объектом исследования курсовой работы послужило общество с ограниченной ответственностью «Молоко». В настоящее время предприятие осуществляет деятельность по переработке молока и производству молочных продуктов.

ООО «Молоко» находится на общем налоговом режиме, исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, установленные действующим законодательством. В настоящее время предприятие является плательщиком налога на прибыль по ставке 20%, налога на добавленную стоимость по ставке 0, 10 и 18%, налога на имущество, земельного налога, налога на доходы физических лиц (является налоговым агентом).

Для организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам предприятием используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются субсчета по видам уплачиваемых налогов. При возникновении объекта обложения налогом делается проводка по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов являющихся источниками уплаты. При уплате налога дебетуется счет 68 и кредитуются счета учета денежных средств - 51 «Расчетный счет», 50 «Касса».

При аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам была проведена поверка достоверности бухгалтерской отчетности предприятия в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Аудиторские процедуры по существу включили в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Информационной базой аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам послужили регистры синтетического учета предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам. Бухгалтерская и налоговая отчетность, используемая аудитором при проверке, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации и расчеты по налогам.

При проведении анализа существующей системы бухгалтерского учёта было установлено, что бухгалтерия в организации является структурным подразделением. Наибольшую численность составляют работники, имеющие среднеспециальное образование и стаж работы больше 7 лет. Бухгалтерский учёт организован в соответствии с учётной политикой, принятой в организации. Система бухгалтерского учёта автоматизирована.

Анализ системы учёта налогооблагаемых баз представлен на примере налога на добавленную стоимость, так как этот налог имеет наибольший удельный вес в структуре налогов организации.

Бухгалтерский учёт налогооблагаемых баз ведётся в соответствии с действующим законодательством. Отрицательное влияние на формирование налогооблагаемых баз оказывает то, что график документооборота на предприятии имеется, но контроль за его исполнением не ведется.

Учетная политика на предприятии также имеет свои недостатки, а именно она не достаточно полно отражает способы и методы ведения бухгалтерского учета на предприятии.

В целом можно сказать, что проведенный аудит расчетов с бюджетом на анализируемом предприятии показал, что необходимо более детально подходить к организации внутреннего контроля на предприятии, проводить регулярные инвентаризации остатков материальных ценностей и объектов основных средств.

При аудите расчетов с бюджетом были выявлены нарушения при расчете налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, а именно не соблюдение тождественности данных учетных регистров и отчетности, вследствие неправильного ведения налогового учета.

В курсовой работе были предложены способы и меры устранения выявленных недостатков.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

2. Федеральный Закон «О бухгалтерскому учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н, в редакции изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина от 24.03.2001г. № 31н.

4. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.02 г. № 43н.

5. Положение бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ

7.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 (Гарант)

8.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 (Гарант)

9.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №7 «Внутренний контроль качества аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2003г. №696 (Гарант)

10.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2003г. №696 (Гарант)

11. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка. Практическое пособие М.: ЮНИТИ, 2003. - 420с.

12. Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность: самоучитель / Т.Н. Беликова. - СПб. [и др.]: Питер, 2009. - 288 с.

13. Газарян А.Н. Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль и НДС // Аудиторские ведомости. - 2009. - №8. - С.63-67

14. Газарян А.В. Подготовка аудиторского заключения//Бухгалтерский учет. - 2008. - №6. - С.54-56

15. Гущина И.Э. Учет и расчет НДС при передаче имущественных прав / И. Э. Гущина / / Бухгалтерский учет. - 2009. - № 10. - С. 21-25.

16. Джальчинов Д.Л. Учет отрицательных суммовых разниц при исчислении НДС / Д.Л. Джальчинов / / Налоговые споры. Теория и практика. - 2008. - № 1. - С. 34-36.

17. Диркова Е.Ю. Расчеты по налогам в бухгалтерском учете и отчетности / Е.Ю. Диркова / / Налоговая политика и практика. - 2010. - № 12. - С. 48-53.

18. Евдокимова А.В. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации: практическое пособие / А. В.

Евдокимова, И.Н. Пашкина. - М.: Дашков и К', 2009. - 205 с.

19. Карзаева Н.Н. Учет НДС по операциям, включаемым и не включаемым в налогооблагаемую базу / Н.Н. Карзаева, А. Минченко / / Бухгалтерский учет. - 2008. - № 7. - С. 28-31.

20. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации //Аудиторские ведомости. - 2002. №№ 4,5,6. - С. 64-68

21. Кришталева Т.И. Аудит налогообложения: учебное пособие / Т.И. Кришталева. - М.: Дашков и К', 2009. - 271 с.

22. Ланина И.Б. Учет НДС при наличных расчетах / И.Б. Ланина / / Аудиторские ведомости. - 2009. - № 5. - С. 58-65.

23. Ланина И.Б. Учет НДС: требования к счетам-фактурам / И.Б. Ланина / / Аудиторские ведомости. - 2008. - № 8. - С. 12-23.

24. Палицын В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: учебное пособие для вузов / В.А. Палицын. - Москва: Высшая. школа., 2010. - 510 с.

25. Пименова Т. Учет и налоги при производственных потерях / Т. Пименова / / Финансовая газета. - 11/ 6/2008. - № 24. - С. 6-7.

26. Полякова М. НДС при возврате товаров: исчисление и бухгалтерский учет / М. Полякова / / Экономика и жизнь. - 19/ 5/2009. - N 19. - Прил.: с. 6-10, 23-27.

27. Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса: учебник / В. В. Пугачев. - М.: ДИС, 2010. - 223 с.

28. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: КноРус, 2010. - 415 с.

29. Ромашов Р.И. Методика проведения проверки организации учета расчетов с бюджетом//Аудиторские ведомости. - 2002. - №2 - с. 14-18.

30. Семенова А. Н. Аудит: учебное пособие для всех форм обучения экономических специальностей / А. Н. Семенова, Т.В. Федосенко, отв. ред. Е.А. Еленевская, Рос. ун-т кооп., Чебоксар. кооп. ин-т. - Чебоксары: [б. и.], 2009. - 323 с.

31. Фомичева Л.П. Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций / Л.П. Фомичева / / Бухгалтерский вестник. - 2008. - № 5. - С. 28-34.

32. Шилкин С. НДС и акцизы: бухгалтерский и налоговый учет / С. Шилкин / / Главбух. - 2008. - № 20. - С. 28-35.

ref.by 2006—2024
contextus@mail.ru