Порядок составления отчетности зарубежной фирмы

/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Тверской государственный технический университет»

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Контрольная работа

по дисциплине: «Бухгалтерская отчетность»

на тему: «Порядок составления отчетности зарубежной фирмы»

выполнила:

студентка ФДПО, спец-ти БУАА

2 курс, гр-па ТБА-1з-223-08

Собина М.А.

проверила: Ястребова Е.Н.

Тверь 2010

Содержание

Введение

1. Стандарты GAAP: источники, структура, разработка

2. Финансовые отчеты и их взаимосвязь

2.1 Балансовый отчет

2.2 Отчет о прибылях и убытках

2.2.1 Способы подготовки и структура отчета о прибылях и убытках

2.2.2 Требования GAAP к отражению информации в отчете о прибыли и убытках

2.2.3 Прибыль на акции

2.3 Отчет о нераспределенной прибыли

2.4 Отчет о движении денежных средств

2.5 Годовые отчеты компаний

Список используемой литературы

• Введение
• Успех коммерческой деятельности во многом зависит от контрагента, от его надежности. Изучение оперативной финансовой отчетности зарубежных фирм позволяет выявить тенденции их развития, оценить экономические и финансовые возможности, а также научно-технический уровень выпускаемой продукции и конкурентоспособность. Все это определяет условия контракта. Даже при одинаковых контрактных условиях сотрудничество с одной фирмой может быть более выгодным, чем с другой. Кроме того, анализ показателей деятельности зарубежных фирм дает возможность выяснить ее заинтересованность в установлении деловых отношений с партнерами из России, оценить платежеспособность и кредитоспособность.
• Целью данной работы является изучение порядка составления отчетности зарубежной фирмы. Эта темя является в настоящее время актуальной, т.к. американский опыт бухгалтерского дела имеет сугубо прикладное значение.
• Данная работа рассматривает ведение учета и составление отчетности в соответствии с «Общепринятыми принципами бухгалтерского учета»(GAAP) США.
• 1. Стандарты GAAP: источники, структура, разработка
• В США единообразие и достоверность обращающейся в обществе информации финансового учета обеспечиваются действием так называемых Общепринятых принципов бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles -- GAAP), выполняющих роль стандартов бухгалтерского учета. Общепринятость принципов учета обеспечивается либо их принятием уполномоченным общественным органом, таким, как Совет по стандартам финансового учета, либо их длительным использованием на практике. Стандарты GAAP являются международно-признанными и полностью совместимыми с так называемыми Международными стандартами бухгалтерского отчета (International Accounting Standards -- IAS). Последние обрабатываются Международным комитетом по стандартам учета и отчетности, в состав которого входят представители индустриально развитых стран Запада и ряда развивающихся стран, признающих взаимную совместимость своих национальных норм и правил ведения бухгалтерского учета и их соответствие стандартам IAS.
• Стандарты и GAAP основаны на тех же самых концепциях ведения учета и составления бухгалтерской отчетности. По сравнению с IAS стандарты GAAP являются более детальными, последние можно рассматривать как более подробное изложение первых.
• В чисто практическом плане важно, что от коммерческих структур нашей страны, получающих капитал со стороны западных инвесторов и кредиторов, последние, как правило, запрашивают представление их бухгалтерской отчетности в формате GAAP. Кроме того, сближение российских национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности с международными стало направлением государственной экономической политики, создающим условия для более тесной интеграции нашей страны в мировое хозяйство, более масштабного выхода отечественных предприятий на мировые рынки товаров, услуг и капитала. Этим объясняются и рост внимания, в частности, к GAAP как распространенному стандарту ведения бухгалтерского учета, и увеличение спроса на специалистов (бухгалтеров, финансовых работников), владеющих навыками составления отчетности в этом формате.
• Исходя из этого в данном разделе мы ставим задачу показать, какие документы входят в состав GAAP, для чего необходимо в самой сжатой форме изложить предысторию формирования этих стандартов. Кроме того, учитывая, что в России сейчас происходят определенные изменения и корректировки отечественных стандартов учета в связи с политикой их сближения с международными, небезынтересно также вкратце рассмотреть процедуру разработки и внедрения GAAP практику, роль в этом процессе профессионального бухгалтерского сообщества, внешних пользователей отчетности, исполнительной и законодательной власти на примере США.
• Состав GAAP
• В состав GAAP входят следующие документы.
• Формулируемые Советом по стандартам финансового учета стандарты публикуются в форме положений о стандартах финансового учета (Statements of Financial Accounting Standards -- SFASs), которые наряду с бюллетенями по исследованиям в области бухгалтерского учета и 'Мнениями' предшествующих FASB органов стандартизации финансового учета и образуют 'Общепринятые принципы бухгалтерского учета' США.
• Помимо этого GAAP включает методы ведения учета, стихийно укоренившиеся в различных отраслях в качестве общепризнанных. Они обобщаются в ряде таких источников, как отчеты Американского института дипломированных общественных бухгалтеров о сложившихся методах учета (AICPA Statements of Position), выпускаемые им же руководства по проведению бухгалтерского учета и аудита (Accounting and Auditing Guidelines) и технические бюллетени (Technical Bulletins), издаваемые Советом по стандартам финансового учета.
• Наряду с положениями о стандартах финансового учета совет также издает положения о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts -- SFACs), которые отражают концептуальные основы стандартов, но самими стандартами не являются, т.е. в состав GAAP не входят.
• С момента своего образования в 1973 г. Совет по стандартам финансового учета выпустил свыше 100 положений о стандартах финансового учета и шесть Положений о концепциях учета. Из их числа лишь около 10% связано с решением новых проблем финансового учета и столько же -- с решением проблем, специфичных для той или иной конкретной отрасли. Остальные же 80% приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов.
• Разработка стандартов, по сути, является 'улицей с двусторонним движением', объединяющей групповые интересы профессионального сообщества и компаний, с одной стороны, и общенациональные, представленные государством, -- с другой. Будучи изначально инициированной государством, обратившимся к профессионалам-бухгалтерам за помощью в разработке стандартов, она приобрела двустороннюю направленность, став каналом лоббирования правительства и Конгресса со стороны профессионального сообщества и компаний различных отраслей, т. е. конкретных групп, генерирующих и использующих финансовую информацию и заинтересованных в придании законодательной силы наиболее целесообразной для них практике финансового учета.
• Как видно уже из перечня организаций, вовлеченных в процесс разработки стандартов (нормативов) бухгалтерского (прежде всего финансового) учета в США, этот процесс является многосубъектным и продвигается усилиями как государственных, так и общественных институтов. Стандарты же являются продуктом достижения баланса интересов всех вовлеченных в этот процесс сторон, и прежде всего тех, кому реально предстоит на практике использовать эти стандарты, а не чисто директивные нормативы, положения, рожденные в недрах государственной бюрократии. Достижение консенсуса по вопросу о стандартах является политическим процессом.
• В общественной дискуссии по поводу того или иного стандарта учета активное участие принимают и другие профессиональные организации бухгалтеров. К их числу прежде всего относятся следующие:
• Американская ассоциация бухгалтерского учета (American Accounting Association --AAA).
• Она охватывает главным образом преподавателей бухгалтерского дела. Однако в состав ее членов также входят и практикующие бухгалтеры из специализированных фирм и обычных компаний, а также ряда отраслевых и неприбыльных организаций. Роль ассоциации в подготовке стандартов финансового учета определяется теми комментариями, критикой или поддержкой, которую выражают ее члены в ходе общественного обсуждения новых стандартов через свои публикации в периодических изданиях, выпускаемых ассоциацией. Среди последних наибольшее значение имел-'Обзор бухгалтерского учета' (The Accounting Review), 'Обзор бухгалтерского учета' (Accounting Horizons), 'Bопросы бухгалтерского образования' (Issues of Accounting Education), а также журналы, издаваемые отделениями ассоциации. Выдвигаемые ассоциацией концепции и положения не входят непосредственно в 'Общепринятые принципы бухгалтерского учета', а скорее составляют концептуальную базу, отвечают на вопросы о том, каким должны быть стандарты, какие вопросы они должны решать, каким общественным потребностям отвечать.
• Институт финансовых руководителей (Financi, Executives Institute -- FEI) и Национальная ассоциация бухгалтеров (National Association of Accountants -- NAA). Как и Американская ассоциация бухгалтерского учета, эти организации воздействуют на принятие стандартов финансового учета в ходе их общественного обсуждения через свои периодические издания: 'Журнал финансового руководителя' (Financial Executive Magazine) и 'Управленческий учет' (Management Accounting). Эти организации также активно занимаются вопросами управленческого (внутрифирменного) учета. Национальная ассоциация бухгалтеров также финансирует проведение квалификационных экзаменов на получение лицензии дипломированного бухгалтера по внутрифирменному учету.
• Следует отметить, что деятельность Совета по учету в государственных учреждениях распространяется только на органы власти штатов и местного уровня, а также на ряд контролируемых властями организаций, таких, как школы, университеты, больницы и т. д. Что касается органов власти федерального уровня, то стандарты и процедуры финансирования их деятельности определяются соответствующими законами об этих органах. Отчетность федеральных органов власти проходит как внутренний аудит и проверки со стороны уполномоченных государственных органов, так и внешний аудит, осуществляемый по заказу высших органов законодательной и исполнительной власти ведущими аудиторскими фирмами США (как правило, это фирмы «большой шестерки» -- крупнейшие аудиторские фирмы страны).
• С проблемой разработки стандартов финансового учета тесно связан вопрос их соблюдения. Его обеспечение не входит в задачи Совета по стандартам финансового учета. Соблюдение стандартов обеспечивается целым комплексом общественных и государственных институтов. Прежде всего ответственность за это возложена на составителей финансовой отчетности. Последние согласно действующему в США законодательству должны быть дипломированными общественными бухгалтерами. Диплом общественного бухгалтера выдается Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, который имеет право отозвать диплом (прекратить действие бухгалтерской лицензии) в случае выявления профессиональной недобросовестности его обладателя. Институт, в свою очередь, ревностно следит за соблюдением профессиональной этики своими членами, поскольку от этого зависит его репутация среди финансовых и деловых кругов. Потеря лицензии равнозначна профессиональному краху для бухгалтера, фактической потере им возможности работы в компаниях и на отдельных клиентов. Напрасными оказываются затраты времени и денег на получение высшего финансово-экономического образования, огромные усилия на подготовку и сдачу сложнейших экзаменов, проводимых институтом на право получения лицензии общественного бухгалтера (как правило, эти экзамены, на которых нужно ответить примерно на сотню вопросов в течение часа, сдаются как минимум с третьей попытки).
• Ответственность бухгалтера -- составителя финансовых отчетов закреплена в его весьма специфическом общественном статусе. Этот персонаж; работает на своего клиента или работодателя, который оплачивает его услуги. Однако согласно Закону о ценных бумагах (Securities Act), принятому Конгрессом США в 1933 г., бухгалтер несет юридическую ответственность не только перед своим клиентом или работодателем, но и перед существующими и потенциальными пользователями финансовой информации, предоставляемой компанией в виде финансовой отчетности.
• Помимо профессионального сообщества контроль за соблюдением стандартов ведет и государство, представленное в данном вопросе Комиссией по ценным бумагам и обмену, советами штатов по бухгалтерскому учету и судами. В последние годы прослеживается тенденция к увеличению числа выявляемых случаев несоблюдения стандартов финансового учета. Об этом говорят рост количества финансовых отчетов компаний, подлежащих корректировке или повторному составлению в соответствии с предписаниями Комиссии по ценным бумагам и обмену, увеличение числа судебных дел, связанных с обвинением в несоответствии финансовых отчетов ответчиков действующим нормам, возрастание затрат аудиторских фирм на выплату премий по страхованию от ответственности.
• Как правило, крупные финансовые скандалы, волны случаев финансового мошенничества или банкротств влекут за собой и всплески внутриполитической активности, связанные с попытками пересмотра сложившейся системы разработки стандартов финансовой отчетности, смещения баланса между общественными и государственными организация ми в этом процессе в пользу последних. За последние 20 лет такие всплески имели место в середине 70-х и конце 80-х гг. Так, в 1976 г. в палате представителей был подготовлен док лад, содержащий резкую критику Совета по стандартам бухгалтерского учета и отчетности за неспособность предотвратить использование различных методов учета для отражения одного и того же типа сделок. В 1977 г. эта критика был. поддержана и даже усилена в сенате, группа членов которого осудила передачу разработки стандартов финансовой учета Совету по стандартам бухгалтерского учета и отчетности, назвав последний сугубо частной организацией, действующей исключительно в узкогрупповых интересах. Позднее, в 1988 г., в Конгрессе были проведены слушания по целому спектру вопросов финансового учета с акцентом и; своевременность и эффективность разработки стандартов Поводом послужила очередная волна финансовых мошенничеств и банкротств, в частности крах 'Драйсдейл говермент секьюритиз' и 'Пэнн скуэйр бэнк'. Однако выступление председателя совета произвело благоприятное впечатление на членов Конгресса, что обеспечило сохранение системы разработки стандартов учета в се нынешнем виде.
• За свою более чем двадцатилетнюю деятельность Совет, по стандартам финансового учета удалось значительно сузить круг вопросов, по которым возможны разночтения при составлении финансовой отчетности. Сохранение же некоторые разночтений обусловлено определенными противоречиями групповых интересов отдельных категорий составителей пользователей финансовой отчетности, т. е. их причины коренятся скорее во внутриполитических факторах, чем в технических затруднениях бухгалтерского учета. Как правило, при отсутствии единообразной методики подсчета того или иного показателя алгоритм его расчета приводится в соответствующем комментарии к годовому или иному отчету компании.
• 2. Финансовые отчеты и их взаимосвязь
• Финансовая отчетность американской компании включает три основных отчета: отчет о прибылях и убытках (Income Statement), балансовый отчет (Balance Sheet) и отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows или Cash Flow Statement). Кроме того, часто также представляются отчет о нераспределенной прибыли (Retained Earnings Statement) и отчет об акционерном капитале (Statement of Stockholders' Equity). Финансовая отчетность показывает остатки по счетам и их изменения, а также агрегированные показатели по нескольким счетам, такие, как чистая прибыль (net income). Отчет о прибылях и убытках отражает изменение чистого остатка активов (капитала владельцев компании) в результате коммерческих операций компании. Остаток нераспределенной прибыли на конец периода входит составной частью в капитал владельцев фирмы. Балансовый же отчет основывается на основном уравнении бухгалтерского учета. Отчет о движении денежных средств отражает оборот денег или их эквивалентов.

2.1 Балансовый отчет

Балансовый отчет (Balance Sheet), или отчет о финансовом положении (Statement of Financial Position), содержит информацию о ресурсах, обязательствах компании и собственном капитале ее владельцев. В его основу положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами (пассивами) и собственным капиталом владельцев компании. Определение этих понятий дается в Положении о концепциях финансового учета № 6.

Активы (assets) -- вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий.

Обязательства (liabilities), -- вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий.

Собственный капитал (owners' equity) -- остаточная стоимость активов организации после вычета пассивов.

В соответствии с требованиями GAAP основные компоненты балансового отчета группируются и излагаются в следующем порядке:

* активы должны располагаться в порядке убывания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства);

* обязательства должны располагаться в порядке, отражающем близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство;

* собственный капитал отражается в порядке его постоянства, т.е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям.

Структура рубрик балансового отчета должна отвечать специфике конкретного предприятия и устанавливаться в соответствии с принципом полного раскрытия хозяйственной информации. Различия в балансовых отчетах компании, обусловленные отраслевыми особенностями их деятельности, укладываются тем не менее в характерную для всех фирм нефинансовой сферы структуру:

- Активы (assets)

- Текущие активы (current assets)

- Денежные средства (cash)

- Краткосрочные инвестиции (short-term investments)

- Дебиторская задолженность, или счета к получению (receivables или

- accounts receivable)

- Товарно-материальные запасы (inventories)

- Предоплаченные текущие расходы (prepaid expenses)

- Прочие текущие активы (other current assets) Долгосрочные активы (noncurrent assets)

- Основные средства или собственность, здания и оборудование

- (property, plant and equipment)

- Неосязаемые (нематериальные) активы (intangible assets)

- Предоплаченные расходы нескольких периодов (deferred charges)

- Инвестиции и фонды (investments and funds)

- Прочие нетекущие (внеоборотные) активы (other non-current assets) Обязательства (liabilities)

- Текущие обязательства (current liabilities): включая краткосрочные отложенные кредиты (short-term differed credits) и краткосрочную, т. е. подлежащую оплате в текущем периоде, часть долгосрочных обязательств.

- Долгосрочные обязательства (включая долгосрочные отложенные кредиты)

- Долгосрочные займы и кредиты (long-term loans)

- Обязательства по аренде (leases)

- Облигации (bonds)

- Прочие долгосрочные обязательства

- Собственный капитал владельцев компании (owners' equity)

- Акционерный (уставный) капитал (capital stock) по номинальной (par), неноминальной (по par) и объявленной (stated) стоимости (value)

- Внесенный (contributed), или оплаченный (paid-in), капитал. Внесенный, или оплаченный капитал, превышающий номинальную, или объявленную стоимость акционерного капитала. Прочий внесенный, или оплаченный, капитал.

- Нераспределенная прибыль (retained earnings)

Данная структура показателей балансового отчета характерна для компаний нефинансовой сферы. В банковском деле, например, не используется деление активов на текущие и постоянные (основные средства), поскольку основные виды банковских активов, состоящие из долговых обязательств и портфелей займов, являются по своей природе достаточно высоколиквидными.

Балансовый отчет отражает состояние финансов компании на конкретный момент времени -- конец учетного периода и датируется этим днем. При совпадении финансового года с календарным это 31 декабря источником данных для составления балансового отчета является главная бухгалтерская книга.

Рассмотрим более подробно выделенные основные рубрики балансового отчета.

Активы.

Текущие активы включают наличные денежные средства и другие активы, которые могут быть обращены в денежные средства, а также активы, предназначенные для продажи или потребления в течение нормального цикла деятельности компании или в течение одного года после составления данного балансового отчета в зависимости от того, который из них длиннее. Под нормальным циклом деятельности компании понимается средний период времени между затратами наличных денежных средств или принятием кредиторской задолженности за товары и услуги и обращением этих товаров и ус луг в наличные денежные средства. Большинство компании считают продолжительность цикла своей деятельности равной году, поскольку период движения их средств от (денежной) наличности к ТМЗ и снова к денежной наличности либо меньше года, либо трудноопределим. Активы, обращающиеся в течение года, относятся к краткосрочным, а обращающиеся более года -- к долгосрочным. Иногда в силу особенностей своей материальной формы одни и те же активы могут: быть обращены (потреблены) как в течение года, так и в течение более длительного периода. В этом случае их отнесение к краткосрочным или долгосрочным зависит от намерений руководства компании в отношении использования данных активов.

Дебиторская задолженность отражается в виде, очищенном от возможных невыплат дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, используемая в качестве залога выполнения фирмой своих обязательств перед третьими лицами, а также размер обесценения дебиторской задолженности отражаются как вычет из дебиторской задолженности или в сноске к отчету.

Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей цене, существующей на рынке на аналогичные виды ТМЗ. Если ТМЗ используются в производстве, то должна быть указана степень завершенности их переработки (сырье, незавершенное производство, готовая продукция).

Предоплаченные текущие расходы, как правило, охватывают периоды, не превышающие несколько месяцев, максимум год.

Долгосрочные активы.

Основные средства -- собственность, здания и оборудование -- долгосрочные, или нетекущие, не предназначенные для продажи в данном отчетном периоде активы, используемые в деятельности компании (земля, здания, оборудование, мебель, природные ископаемые и т.д.). В компаниях непроизводственной, сферы для обозначения этой рубрики также используются названия собственность и оборудование' и 'собственность'. Основные средства показываются в балансовом отчете по стоимости затраты на их приобретение (создание) за вычетом суммы накопленной амортизации, т.е. по балансовой стоимости (book value). Амортизация основных средств и истощение недр, как правило, показываются в балансовом отчете раздельно.

Согласно GAAP в балансовом отчете данная рубрика должна отражать следующие показатели:

- балансы основных видов подлежащих амортизации активов, выделяемых в зависимости от их характера или предназначения;

- накопленную амортизацию по основным видам амортизируемых активов или в совокупности;

- описания методов начисления амортизации (расчета обесценения) по важнейшим видам основных средств.

Нематериальные (неосязаемые) активы показываются в балансовом отчете в качестве самостоятельного элемента. Основные виды неосязаемых активов представляются раздельно, с указанием начисленной амортизации (последняя указывается в примечаниях или каком-либо другом месте отчета). В отличие от материальных основных средств по нематериальным активам не ведется контрсчет накопленной амортизации.

Инвестиции и фонды включают вложения средств, распространяющиеся на несколько учетных периодов, и целевые фонды долгосрочного использования. В рамках данной рубрики в балансовом отчете отражаются следующие показатели:

* долгосрочные инвестиции в акции другой компании, не предназначенные для продажи в данном году;

* долгосрочные обязательства в ценные бумаги (облигации) другой компании;

* инвестиции в филиалы, включая долгосрочную задолженность этих филиалов родительской компании;

* целевые фонды долгосрочного использования, например аккумулируемые для погашения облигаций компании фонды развития, фонды на замену основного капитала, долгосрочные сберегательные депозиты;

* стоимость выплат по страхованию жизни;

* долгосрочные инвестиции в основные средства типа земли и зданий, которые не используются для ведения текущих операций, а также временно не загруженные мощности.

Часть долгосрочных инвестиций показывается в балансовом отчете по своей первоначальной стоимости, а часть, например котирующиеся на рынке ценные бумаги, -- по наименьшей их рыночной стоимости. Накопляемые долгосрочные инвестиционные фонды показываются нарастающим итогом с учетом начисленных процентов.

Прочие активы. В данную рубрику включаются активы, не подпадающие под вышеперечисленные рубрики, например долгосрочная задолженность компании со стороны ее сотрудников, возникающая в ходе выполнения ею программ по мотивации и социальной поддержке персонала. Иногда сюда ж, включаются временно не загруженные производственные мощности при условии, что в будущем они должны приносить экономическую выгоду.

Предоплаченные расходы нескольких периодов обычно включают предоплату долгосрочных расходов, направленных на извлечение экономической выгоды в будущем (предоплата страховых услуг, затраты на перестановку оборудования и т.д.). Отнесения долгосрочных вложений к этой рубрике, как правило, стремятся избегать из-за ее неопределенного характера и наличия во многих ситуациях более подходящих рубрик, к которым можно отнести долгосрочные вложения средств.

Обязательства.

Текущие обязательства -- обязательства, подлежащие погашению путем использования в этих целях текущих активов или рефинансирования путем принятия других текущих обязательств. В отчете текущие обязательства обычно указываются в порядке очередности их погашения. Текущие обязательства включают:

* кредиторскую задолженность за товары и услуги, используемые в цикле основной деятельности компании:

* краткосрочную кредиторскую задолженность по товарам и услугам, не используемым в основной деятельности,

* краткосрочные векселя (долговые обязательства),

* текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства по аренде);

* получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные услуги или другие предоплаченные расходы (например, от аренды);

* начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату процентов и налогов;

* текущие выплаты отложенных налоговых платежей;

* прочие текущие обязательства.

Долгосрочные обязательства -- обязательства, для погашения которых не требуется использования текущих активов или увеличения текущих обязательств в течение последующего цикла деятельности или учетного периода (в зависимости от того, который из них дольше). Долгосрочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете по стоимости полученных взамен принятых обязательств активов или услуг. По Долгосрочным обязательствам устанавливается процент, выплата которого относится к расходам периодов, в течение которых действует долгосрочное обязательство. Наиболее характерными разновидностями долгосрочных обязательств являются облигации компании, долгосрочные векселя, предоплата за товары и услуги, предоставляемые покупателям в течение нескольких учетных периодов, обязательства по долгосрочной капитальной аренде и отложенные на несколько периодов налоговые выплаты.

Отложенные кредиты в некоторых случаях отражаются в балансовом отчете рубрикой, расположенной между долгосрочными обязательствами и капиталом акционеров. К ней относятся долгосрочные счета с кредитным сальдо, которые по той или иной причине не вошли в долгосрочные обязательства. Иногда в нее включают предоплату за товары и услуги, предоставляемые покупателю в течение нескольких учетных периодов, отложенные на несколько периодов налоговые платежи, отсроченные налоговые кредиты на инвестиции. Считается предпочтительным по возможности отражать эти позиции в рамках долгосрочных обязательств, поскольку входящие в данную рубрику показатели весьма разнородны, что не дает возможности ее четко определить. Исходя из этих соображений использования данной рубрики в балансовом отчете лучше избегать.

Собственный капитал компании.

Название, под которым собственный капитал (owners' equity) компании фигурирует в балансовом отчете, зависит от ее формы собственности: в акционерном обществе, корпорации он называется акционерным капиталом (stockholders' equity), в партнерстве -- капиталом партнеров {partners' equity), в компании, находящейся в единоличной собственности, -- капиталом владельца (proprietor's equity). Собственный капитал компании равен разности между ее активами и пассивами или вложенным в компанию средствам ее владельцев плюс нераспределенная прибыль. В зависимости от происхождения различают следующие виды капитала владельцев компании.

Акционерный капитал (capital stock) равен объявленному или уставному капиталу -- номинальной стоимости выпущенных простых и привилегированных акций. Акционерный капитал отражается либо по номинальной стоимости, либо по стоимости, определяемой действующим в месте базирования компании законодательством, либо по стоимости оплаченного (реально внесенного владельцами в компанию) капитала Конкретный способ его отражения зависит прежде всего от действующего законодательства в месте базирования (регистрации) компании. Отдельной строкой показываются следующие разновидности акционерного капитала:

- количество акций в соответствии с уставом компании;

- количество выпущенных акций;

- количество выкупленных акций;

- количество акций, на которые подписались вкладчики.

Также указываются возможность и процедура обратимости акций, возможность их обратного выкупа, приоритетность возврата вложенных в акции средств в случае банкротства и другие характеристики акций.

Акционерный капитал, вложенный сверх его номинальной стоимости, также называемый дополнительным внесенным капиталом (additionalpaid-in capital) или премиальным акционерным капиталом (premium stock), отражает стоимость активов, полученную компанией в обмен на ее акции, но превышающую их номинальную стоимость. Часто источником этого вида акционерного капитала служит продажа акций компании (при их выпуске) по цене, превышающей номинальную стоимость.

Акции, выпущенные, а затем выкупленные обратно компанией-эмитентом, не используются при голосовании, по ним не начисляется дивиденд. Их можно рассматривать как невыпущенные акции; при обратном выкупе акций уровень капитализации компании снижается. Обратный выкуп акции может осуществляться в следующих целях:

- повышение уровня дохода на акцию;

- последующая продажа этих акций сотрудникам компании

- на льготных условиях в целях их мотивации и стимулирования;

- стабилизация цен на акции компании;

- снижение числа котирующихся на рынке акций в целях предотвращения поглощения компании.

Прочий внесенный капитал -- капитал, получаемый от продажи выпущенных, а затем выкупленных обратно акций компании сверх стоимости их выкупа компанией у владельцев, а также посредством рекапитализации.

В балансовом отчете весь вложенный капитал, как правило, отражается единой строкой, в то время как указанные источники его происхождения учитываются в специальной вспомогательной книге.

Нераспределенная прибыль {retainedearnings) является разницей между чистой прибылью компании и суммой выплаченных Дивидендов. Нераспределенная прибыль делится две части: часть, которая может быть распределена между акционерами, г часть, выделенная (appropriated), или ассигнованная, руководством компании на другие цели. Нераспределенная прибыль, частности, является основным внутрифирменным источником финансирования дальнейшего развития компании, модернизации средств производства, проведения НИОКР и т.д. Она тат же используется как резерв на случай погашения затрат, связанных с судебным преследованием компании по искам, выдвинутым против нее; за счет нераспределенной прибыли создаются резервы на погашение облигаций компании и других видов и долгосрочной задолженности. В балансовом отчете две данных категории нераспределенной прибыли показываются отдельными строками в рамках общей рубрики 'Нераспределенная прибыль'. При возникновении в ходе деятельности компании значительных убытков баланс нераспределенной прибыли может быть и отрицательным.

Следует отметить, что ряд показателей балансового отчета носит оценочный характер. Так, облигации отражаются по дисконтированной нынешней стоимости, дебиторская задолженность -- по оценочной чистой стоимости ее реализации, акции -- по наименьшей рыночной цене, основные средства -- по балансовой стоимости, которая, в свою очередь, зависит от оценочного срока эксплуатации, и т.д. Потому для обеспечения достоверности информации балансового отчета он должен сопровождаться комментариями, указывающими, какими методами была проведена оценка того или иного его показателя.

Помимо этого, в примечаниях к балансовому отчету показываются так называемые условные убытки, которые должны означать двум критериям: до составления отчета имеется информация о вероятности сокращения актива или возникновения обязательства при том или ином развитии событий в деятельности компании; сумма убытка может быть разумным образом оцет на. Наиболее характерным примером отражения условных убытков является наличие против компании иска в суде и возникновение убытков при удовлетворении судом данного иска.

Допускается также и отражение в примечаниях и сносках условной прибыли (contingent gain), но при условии, что вероятность ее велика. В целом же в данном вопросе определяющие выступает принцип консерватизма, согласно которому возможные убытки отражаются по мере появления самой их возможности, а возможные прибыли -- на момент их реализации.

Еще одним типом хозяйственных событии, отражаемых в отчетности компании, являются гак называемые последующие события, т.е. события, имевшие место после даты, на которую был составлен балансовый отчет. Такие события должны отражаться непосредственно в балансовом отчете, если они являются дополнительным свидетельством фактов, отраженных в балансовом отчете, или влияют на бухгалтерские оценки, сделанные в процессе подготовки баланса, и если они являются следствием хозяйственных событий, отраженных в отчете. Если же последующие события не есть результат событий, отраженных в отчете, то они отражаются в сносках к нему. В целях обеспечения наиболее полного раскрытия информации о хозяйственной деятельности компании и предоставления пользователю отчетности возможности принимать сноп решения на основе сопоставления информации за различные годы балансовые отчеты рекомендуется подготавливать с указанием отраженных в них показателей не только за отчетный период, но и за два предшествовавших, т.е. за три года. Такой формат подачи отчетности рекомендуется GAAP, где в частности, говорится: Представление сопоставительных отчетов при подготовке годовой и прочей отчетности повышает полезность таких отчетов и яснее показывает природу и направленность текущих изменений в деятельности предприятия. Такая фирма представления отчетности обусловлена тем, что отчеты за несколько периодов более важны, чем за один, и что счета за один период представляют собой лишь фрагмент того, что является непрерывной историей. В ряде случаев по отдельным показателям отражается их динамика не только за три, но и пять, и десять лет. Для этого балансовый отчет сопровождается отдельными таблицами.

В условиях нынешних реалий российского бухгалтерскою учета балансовый отчет, который отвечал бы международным стандартам учета, можно составить двумя способами: 1) ведение бухгалтерских записей хозяйственных операций в журнале и их проводка в главную книгу, план счетов которой отвечал бы GAAP, и составление балансового отчета на основе этих счетов (этот способ будет рассмотрен ниже); 2) использование данных главной бухгалтерской книги, построенной на основе российского плана счетов. Предполагается, что составляющие подобный отчет компании ведут учет методом начисления.

Следует особо подчеркнуть, что подобного рода перекрестная ссылка не является нормативным документом, однако эмпирически она используется целым рядом предприятий, вынужденных готовить отчетность и по российским, и по международным стандартам. При необходимости баланс следует дополнить не вошедшими в использованные при его составлении российские счета данными.

Некоторые счета российской системы учета не поддаются соотнесению со статьями отвечающего международным стандартам балансового отчета даже методом отнесения их к активам или пассивам в зависимости от наличия положительного или отрицательного сальдо. Классическим примером таких счетов является счет 83 'Доходы будущих периодов'. Он никак не может отвечать заложенному в GAAP принципу соотнесения доходов и затрат на их получение в рамках одного периода (даже если использовать отсрочки отражения доходов или затрат: затрат -- на период, когда будут получены приносимые ими доходы, доходов -- до периодов, когда будут осуществлены приносящие их затраты), поскольку включает и уже полученные, но еще не заработанные доходы, и не полученные, но уже заработанные.

В частности, приказ Министерства финансов СССР № 56 от 1 ноября 1991 г. 'План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции к его применению' при отражении данного счета в плане счетов делит его на следующие субсчета: 1. 'Доходы, полученные в счет будущих периодов' (согласно GAAP это обязательство, так как получение такого дохода означает принятие компанией обязательства поставить взамен некие товары или услуги или передать какие-либо другие активы, т.е. мы должны, значит, это обязательство, пассив); 2. 'Предстоящие получения задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы' (нам должны лица, за которыми числится недостача, значит, это актив); 3. 'Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей' (это прибыль при положительной разнице или убыток --при отрицательной, что более вероятно, т.е. статья не балансовою отчета, а отчета о прибылях и убытках). Такие счета можно отразить в балансовом отчете, отвечающем GAAP, только разбив их на субсчета или даже на отдельные проводки, на величину которых можно скорректировать значение показателей балансового отчета.

Исходя из этого можно заключить, что подготовка балансового отчета, отвечающего GAAP, на базе российских счетов является в определенной мере кустарным, но в принципе работающим методом. Более четкое соблюдение заложенных в GAAP принципов обеспечивается при ведении отвечающей международным стандартам главной книги, проводке в нее журнальных записей и подготовке балансового отчета на ее основе.

Балансовый отчет позволяет определить ряд важнейших абсолютных и относительных показателей финансовой стабильности и эффективности работы компании с точки зрения отдачи вложенных в нее средств. К их числу прежде всего относится разница между текущими активами и текущими пассивами, называемая оборотным капиталом (working capital), . также частное от деления текущих активов на текущие пассивы -- коэффициент оборотного капитала (working capita. ratio), или текущий коэффициент (current ratio). Когда этот коэффициент больше или равен единице, это значит, что компания способна покрыть свои текущие обязательства путем продажи текущих активов. Размер оборотного капитала и текущий коэффициент говорят о возможности компании попросить свои краткосрочные обязательства. Вместе с тем немаловажную роль в этом вопросе играет степень ликвидности текущих активов компании. Ее недостаточность послужила одной из важнейших причин банкротства крупнейшей компании розничной торговли США -- сети универмагов 'Вудворт энд Лотроп' в 1995 г.

На основе балансового отчета определяется ряд важнейших финансовых коэффициентов: рентабельность собственного капитала -- отношение прибыли к собственному капиталу (return on equity -- ROE), рентабельность активов -- отношение прибыли к величине активов (return on assets -- ROA), соотношение заемных и собственных средств -- отношение совокупной задолженности к активам (debt to equity -- DE), a коэффициент покрытия процентных платежей -- степень покрытия затрат на выплату процентов (interest costs -- 1С) доходами компании до выплаты процентов и налогов.

2.2 Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (Income Statement) служит как бы связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и нынешнего ученых периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров компании под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Таблица 1. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и балансовых отчетов за соседние периоды

2.2.1 Способы подготовки и структура отчета

о прибылях и убытках

Компании пользуются значительной степенью свободы при выборе формата представления отчета о прибылях и убытках. Существует два способа его составления -- одношаговый и многошаговый.

При одношаговом способе позиции отчета о прибылях и убытках делятся на две категории: доходы (revenues) и прибыль (gains), с одной стороны, и затраты (expenses) и убытки (losses) -- с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг -- посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций (operating income) или прибыли от непрерывных операций (income from continuing operations). В российской системе бухгалтерского учета аналогом этого показателя является прибыль от основной деятельности. При наличии у компании дохода от операций, не являющихся непрерывными, т.е. не повторяющихся периодически из года в год используется многошаговый метод, поскольку GAAP требует отдельного отражения таких операций и вычисления чистоте дохода по ним.

При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственную отчетность, и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа -- многошаговый, поскольку, чтобы получить показатель чистого дохода по компании в целом, нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.

Как правило, отчет о прибылях и убытках, подготовленный многошаговым методом, включает следующие рубрики:

I.Основная деятельность (operations).

А. Доход (revenue) или продажи (sales). В рамках данной рубрики показываются различные источники дохода от основной деятельности, а также итоги всевозможных событий, способных повлиять на размер доходов, -- скиды возврат проданных изделий и т. д.

Таблица 2. Пример отчета о прибылях и убытках, подготовленного одношаговым методом. Отчет о прибылях и убытках за финансовый год, оканчивающийся 31 декабря 1997г.

В. Затраты на реализованную продукцию (cost of goods sold) I или предоставленные услуги (cost of service provided) -- российским аналогом этого показателя является себестоимость реализованной продукции -- показаны все прямые затраты на реализованные товары и/или услуги, которые признаются при реализации этих товаров и услуг и непосредственно направлены на получение дохода от реализации. Алгоритм вычисления этих показателей может быть приведен в отчете или в примечаниях и сносках к нему.

С. Валовая прибыль (общая Mapyfca) (gross margin) -- разница между доходами от основной деятельности и прямыми расходами на нее.

D. Затраты на сбыт {реализацию) (selling expenses). В этой рубрике отражается информация о сбытовых расходах компании. Данная категория затрат включает расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности.

Е. Общие и административные затраты (general and administrative expenses) -- расходы на управление компанией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретного товара или услуги.

F. Прочие затраты на основную деятельность (other operating expenses) -- все остальные относительно значительные затраты на основную деятельность, не вошедшие в приведенные выше категории затрат. С учетом значительной роли налога на добавленную стоимость в России сто можно включить в эту категорию затрат, начисляя затраты на его выплату пропорционально объему продаж.

G. Прибыль от основной деятельности до налогообложения (income (earnings) from operations before taxes) -- разность между доходами и всеми перечисленными выше видами затрат .

П. Неосновная деятельность (nonoperating section). Данная рубрика отражает итоги операций, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для компании, а с другой -- не входят в ее основную деятельность. К таким итогам относятся доходы от получения процентных платежей или расходы на выплату процентных платежей, получение дивидендов на капитал компании, вложенный в ее филиалы, имеющие статус самостоятельного юридического лица и ведущие самостоятельную отчетность. Сюда же входят прочие прибыли (gains) и убытки (losses), всякого рода прочие затраты. Промежуточный итог после учета этого раздела, как правило, называют прибылью до налогообложения (income before taxes).

III. Затраты по выплате налога на прибыль (income tax expenses). В этом разделе учитываются налоги, взимаемые центральными и местными властями с прибыли, учет которой был произведен в предыдущих разделах. После вычета этих затрат подводится итог, называемый чистой прибылью (net income, net earnings). В отчетах многих компаний подведение итогов заканчивается на этом уровне, после чего рассчитывается прибыль па акцию. Если за этой рубрикой следуют другие и итог по ней является не окончательным, а промежуточным, то этот итог называется чистой прибылью до (далее следует название одной или нескольких последующих рубрик -- см. рубрики V--VII).

IV. Другие возможные рубрики (в их Число ряд компаний включает доход или убытки от филиалов, имеющих статус самостоятельного юридического лица).

V. Прерванные операции (discontinued operations). 11ри наличии данной рубрики в ней отражаются прибыли (в очищенном от налогов виде) или убытки, возникшие в результате продажи компанией части своих основных средств, составляющих одно из направлении ее коммерческой деятельности. То есть речь идет об уходе компании с определенного рынка и о прибыли или убытке от продажи обслуживавших этот рынок мощностей компании. Прибыль или убытки возникают в зависимости от превышения цены продажи над балансовой стоимостью или наоборот.

VI. Экстраординарные события (extraordinary items) - отражение прибылей (в очищенном от налогов виде) или убытков от редких и необычных хозяйственных событий.

VII. Последствия от изменения принципа бухгалтерского учета нарастающим итогом -- отражение (в очищенном от налогов виде) последствий перехода от одного принципа учета к другому (например, от прямолинейною начисления амортизации к ускоренному, от метода LIEO при учете товарно-материальных запасов к методу EIEO и т.д.). Итог, вычисленный с учетом показателей рубрик V--VII, называется чистой прибылью (net income или net earnings).

VIII. Прибыль на акцию (earningsper share)-- пересчет чистой прибыли в расчете на одну акцию, показанный в отчете о прибылях и убытках. Пример отчета о прибылях и убытках, составленною многошаговым методом, показан в табл. 3.

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках, составленный многошаговым методом. Отчет о прибылях и убытках за финансовый год, оканчивающийся 31 декабря 1997г.

Данный отчет о прибылях и убытках скорее характерен для торговой компании, занимающейся в основном покупкой (допустим, у оптовика) и перепродажей (допустим, в розницу) товарно-материальных запасов. Аналогичные отчеты компаний другого профиля будут отличаться другим смысловым насыщением промежуточных итогов. Например, компания, производящая одновременно и товары, и услуги, может показать соответственно два промежуточных итога.

2.2.2 Требования GAAP к отражению информации

в отчете о прибылях и убытках

Построение отчета о прибылях и убытках основывается на принципе полного раскрытия информации (full disclosure principle), заложенном в положениях о концепциях финансового учета. Этот принцип предполагает, что компании должны отразить в отчете всю информацию о своей хозяйственной деятельности. В этих целях отчет о прибылях и убытках сопровождается сносками, приложениями и комментариями, содержащими описание методик расчета тех или иных пока показателей, методов начисления амортизации, учета ТМЗ и т.д.

'Общепринятые принципы бухгалтерского учета' дают компаниям значительную свободу в выборе структуры отчета о прибылях и убытках. Однако при наличии в ней покупателей, не обусловленных результатами основной деятельности, повторяющейся из периода в период, таковые должны отражаться непосредственно в отчете, причем отдельно. Это объясняется стремлением дать внешнему пользователю бухгалтерской отчетности компании возможность отделить результаты основной деятельности от неосновной, случайные хозяйственные результаты -- от закономерных.

К числу отражаемых отдельной рубрикой отчета показателей относятся:

Экстраординарные прибыли и убытки

Данная категория прибылей и убытков характеризуется следующим образом: 'К числу экстраординарных относятся события и сделки, отличающиеся необычностью характера и редкостью возникновения. Поэтому, чтобы классифицировать событие или сделку как экстраординарные, они должны отвечать одновременно двум следующим критериям.

Необычный характер -- событие или сделка должны характеризоваться высокой степенью ненормальности и иметь природу, явно не связанную или связанную лишь случайно с обычной и типичной деятельностью компании, принимая во внимание окружающую среду, в которой действует компания.

Редкость возникновения -- характер события или сделки должен быть таков, что, основываясь на разумных доводах, вряд ли можно ожидать их повторения в обозримом будущем, принимая во внимание окружающую среду, в которой действует компания'⁸.

К разряду экстраординарных нельзя относить следующие события и сделки, так как они характерны для нормального процесса ведения бизнеса:

1. Списание дебиторской задолженности, ТМЗ, переданною в аренду оборудования, нематериальных (неосязаемых) активов.

2. Прибыли или убытки при обмене и пересчете зарубежных валют, включая вызванные девальвацией и ревальвацией.

3. Прибыли или убытки от продажи основных средств, служивших основой для одного из направлений коммерческой деятельности компании.

4. Другие прибыли и убытки от продажи или отказа от собственности, зданий и оборудования, используемых в бизнесе.

5. Последствия забастовок, в том числе направленных против конкурентов и основных поставщиков компании.

6. Корректировки начислений при выполнении долгосрочных контрактов⁹.

Вместе с тем GAAP указывает хозяйственные события, которые внешне похожи на события, подпадающие под рубрик 1 -- 4, но при этом являющиеся экстраординарными и отражаемые как экстраординарные:

1. Непосредственные результаты стихийного бедствия или несчастного случая (например, землетрясения).

2. Экспроприация.

3. Введение запрета на деятельность в результате принятия новых нормативно-правовых актов.

Эти три вида событий подпадают под выделенные два основных критерия экстраординарных.

Необычные или нечасто возникающие прибыли и убытки

Существуют хозяйственные события, которые отвечают лишь одному из двух приведенных выше критериев экстраординарности, т.е. они либо необычны, либо нечасты. Примером довольно частого, но необычного события является продажа списанных основных средств. Такие события также должны отражаться в отчете о доходах и расходах отдельной строкой: 'Существенное событие или операция, которая по своей природе является необычной или случается нечасто и поэтому не отвечает одновременно обоим критериям экстраординарного события, должна отражаться в качестве отдельного компонента дохода от непрерывной (основной) деятельности.

Прерванная хозяйственная деятельность

В данном случае речь идет о продаже компанией сегмента своего бизнеса, направления коммерческой деятельности, например производственных мощностей по выпуску какого-либо вида продукции. Сегмент бизнеса определяется как 'составная часть организации, деятельность которой соответствует одной из отдельных основных линий бизнеса или классу покупателей. Выделение этой хозяйственной операции в отдельную рубрику отчета о прибылях и убытках обусловлено тем, что она, по всей вероятности, может оказать существенное воздействие на доходность компании в будущем, а значит, на те прогнозы и оценки, которые делают при принятии своих решений в отношении компании инвесторы и кредиторы. Значение подобного рода операций определяет регламентирование их отражения 'Общепринятыми принципами бухгалтерского учета'.

Для измерения прибыли или убытка от операции по продаже сегмента бизнеса требуется прежде всего определить две календарные даты: дату измерения (measurement date) и дату списания (disposal date). Дата измерения соответствует тому дню, когда компакт делает формальное представление плана продажи сегмента бизнеса, включающею, в частности, следующие компоненты:

- перечень основных списываемых активов;

- способ их списания;

- требующийся для осуществления списания период времени

- программу поиска покупателя активов (если их списание предполагается осуществить посредством продажи);

- оценку хозяйственных результатов деятельности сегмент,

- бизнеса за период с даты измерения до даты списания;

- оценочную стоимость поступлений от списания активов.

Дата списания определяется днем завершения продажи активов (днем, которым датирована передача собственности или днем прекращения деятельности сегмента бизнеса. В отдельных случаях даты измерения и списания могут совпадать В большинстве случаев эти даты следуют одна за другой. При наличии разрыва между ними продавец обычно продолжает осуществлять характерную для данного сегмента деятельность до момента его списания, беря на себя все прибыли или убытки. Итоги хозяйственной деятельности за этот промежуток времени дисконтируются до даты списания.

На дату измерения определяется размер прибыли или убытка от списания активов. При наличии прибыли она отражается при их реализации, которая, как правило, датируется днем списания. Убытки же в соответствии с принципом консерватизма отражаются на дату измерения. Прибыль или убыток от списания сегмента бизнеса определяются двумя факто рами: а) разницей между чистой ценой продажи сегмента с учетом возможной доплаты и затрат на списание) и балансовой стоимостью входящих в него активов; б) оценочной стоимостью прибыли или убытка от продолжения деятельности сегмента бизнеса между датами оценки и списания (причем доход начисляется в размерах, не превышающих сумму убытка, возникающего при отрицательной разнице между ценой реализации и балансовой стоимостью сегмента; часть дохода превышающая эту величину, признается после его реализации). При списании сегмента в отчетности за соответствующий период результаты работы данного сегмента за предшествующие периоды показываются отдельно. Если даты измерения и списания относятся к разным учетным периодам, контракт на продажу сегмента должен быть отражен на дату измерения, а прибыль или убыток от работы сегмента между дата измерения и реализации определяется оценочно. Оценочный убыток начисляется на дату измерения, а прибыль отражается на дату списания. Часто компании дают более подробное описание причин и хозяйственных последствий сегмента бизнеса в комментариях к финансовой отчетности.

Изменение используемых компанией принципов бухгалтерского учета.

В данном случае речь не идет об изменениях, связанных с ошибками бухгалтерского учета и их исправлением. В GAAP различаются три типа изменений принципов бухгалтерского учета.

1. Изменение бухгалтерских оценок (остаточной стоимости основных средств, резерва на сомнительные долги и других оценочных показателей бухгалтерского учета) осуществляется таким образом, что изначально сделанные оценочные показатели остаются неизменными, а вместо них вводятся новые оценочные показатели на текущий и последующий периоды. Отражение последствий изменений в бухгалтерских оценках для величины прибыли отражается применительно к величине прибыли до экстраординарных событий, к величине чистой прибыли и к показателю прибыли на акцию'-.

2. Переход от одного принципа бухгалтерского учета к друга-му (например, от прямолинейного метода начисления амортизации к ускоренному) имеет обратную силу и, как правило, сопровождается появлением прибыли или убытка за счет разницы в показателях, вычисленных различными методами. Эта разница высчитывается нарастающим итогом за все периоды, охваченные изменением. Согласно GAAP вытекающие из этой разницы прибыли или убытки показываются отдельной строкой отчета о прибылях и убытках, возникающих при пересчете показателей, по которым был изменен принцип учета. Эта строка располагается после строки чистой прибыли от основной деятельности после вычета налогов, а прибыль или убыток, возникающие при пересчете, показываются в очищенном от налогов виде:

чистый доход (прибыль) от основной деятельности; налог на прибыль от основной деятельности; прибыль от основной деятельности после налогообложения;

прибыль (убыток) от изменения принципа учета (нарастающим итогом); чистая прибыль.

3. Изменение объекта учета возникает при организации новой компании или при реорганизации компании, находившейся в индивидуальном владении, в акционерное общество. Все эти показатели, за исключением необычных или нечасто возникающих прибылей и убытков, должны отображаться в очищенном от налогов виде Допустим, компания понесла убыток в результате пожара в размере 100 000 долл. Сумма этого убытка вычитается из налогооблагаемого дохода компании. Это значит, что компания будет платить налог с суммы чистого дохода, которая на 100 000 долл. меньше суммы чистого дохода, которую получила бы компания, не случись пожар. То есть сети ставка налога на прибыль составляет 30%, то сумма налоговых платежей компании будет меньше на 30 000 долл. (100 000 х 0,30). В своем отчете о прибылях и убытках компания должна будет показать в качестве промежуточного итога чистый доход до экстраординарного события (пожара), из которого затем вычитается убыток от пожара в очищенном от налогов виде, т.е. 70 000 долл. (100 000--30 000). Процедура очищения от налогов называется распределением налогов ь пределах периода (intraperiod tax allocation).

2.2.3 Прибыль на акцию

Прибыль на акцию (earnings per share -- EPS) определяется путем деления показателя чистой прибыли компании на количество ее акций, находящихся в обращении, т.е. продаваемых и покупаемых на открытом рынке. Прибыль на акцию рассчитывается только для простых акций, но не для привилегированных. При наличии у компании привилегированных акций прибыль на простые акции (EPS) рассчитывается лишь нос;: вычета из суммы чистого дохода ее части, подлежащей распределению между держателями привилегированных акций. IIpи составлении отчета о доходах и расходах показатель прибыли г акцию в соответствии с требованиями GAAP фактически рассчитывается дважды: первый раз -- путем деления показателя чистой прибыли (дохода) до экстраординарных событий на число простых акций в обращении, второй раз -- путем деления показателя чистой прибыли (дохода) носче экстраординарного события на число простых акций в обращении. Расчет и отражение прироста или потери прибыли на акцию в связи с экстраординарным событием оставляется на усмотрение компании -- составительницы отчета (см. приведенные выше примеры отчетов о прибылях и убытках, составленных как одношаговым, так и многошаговым методом).

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется, как правило, раз в год, то при осуществлении дополнительной эмиссии акций для вычисления показателя прибыли на акцию используется средневзвешенное число простых акций компании, находящихся в обращении. Допустим, на начало отчетного периода (1997 г.) число находящихся в обращении простых акций компании составляло 40 тыс.; 1 мая 1997 г. компания выпустила еще 15 тыс. акций. Сумма измеренных в соответствии с количеством месяцев обращения весов всех акций, находившихся в обращении за отчетный период, составит 600 000, а средневзвешенное число акций за весь год будет равно этому числу, деленному на 12 месяцев., т.е 50000. Именно на это количество акций будет делиться чистая прибыль при расчете прибыли на акцию.

2.3 Отчет о нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль представляет собой остаток чистой прибыли, находящийся в распоряжении компании. Нераспределенная прибыль в конце данного учетного периода равна нераспределенной прибыли в конце предыдущею учетного периода плюс чистая прибыль за период (окончательный итог) минус выплаты дивидендов по акциям. Перед расчетом Нераспределенной прибыли за данный период нераспределенная прибыль за предыдущий период изменяется в соответствии с внесенными корректировками на изменение принципов ведения учета тех или иных показателей, исправление бухгалтерских ошибок и т.д.

Показатель нераспределенной прибыли с учетом его изменений и корректировок служит связующим звеном между балансовыми отчетами предыдущего и данного учетных периодов. GAAP рекомендует прилагать отчет о нераспределенной прибыли (statement of retained earnings или retained earnings statement) к отчету о прибылях и убытках или к балансовому отчету. Некоторые компании представляют его отдельно в виде отчета о состоянии собственного капитала акционеров (state ment of owners' equity).

2.4 Отчет о движении денежных средств

В международной бухгалтерской практике денежными средствами считаются собственно денежная наличность {cash -касса и остатки средств на счетах в банке -- и так называемые денежные эквиваленты (cash equivalents). Под последними понимаются высоколиквидные краткосрочные вложения в рыночные ценные бумаги. Представление отчета о движении денежных средств (statement of cash flows или cash flow sateen) в описанном ниже формате является требованием GAAP. Данный отчет охватывает один учетный период (год) и характеризует приток и отток денежных средств.

Отчет о движении денежных средств включает несколько разделов.

1. Движение денежных средств в связи с основной деятельностью отражает приток и отток этих средств при операциях, дающих чистый доход от основной деятельности. Средства поступают (притекают) от: покупателей;

получения процента по дебиторской задолженности получения дивидендов на инвестиции; компенсации от поставщиков за возвращенные товаров. Средства расходуются на:

- покупку товаров для дальнейшей перепродажи;

- выплату процентов по обязательствам (задолженности);

- выплату налогов, пошлин и штрафов;

- заработную плату.

Разница между суммами приведенных выше поступлении денежных средств и их расходами называется чистым притоком (оттоком) денежных средств (net cash inflow (outflow)) в связи с основной деятельностью компании.

Экстраординарные прибыли и убытки в данной рубрике отчета о движении наличных денежных средств не учитываются. Перед расчетом ее показателей они либо вычитаются, либо добавляются к показателю чистого дохода. Полностью они учитываются либо в рубрике движения основных средств в связи с инвестиционной деятельностью, либо в рубрике движения основных средств в связи с финансовой деятельностью (см. ниже).

Отчет о движении денежных средств включает несколько разделов.

1. Движение денежных средств в связи с основной деятельностью отражает приток и отток этих средств при операциях, дающих чистый доход от основной деятельности. Средства поступают (притекают) от: покупателей;

получения процента по дебиторской задолженности получения дивидендов на инвестиции; компенсации от поставщиков за возвращенные товаров. Средства расходуются на:

- покупку товаров для дальнейшей перепродажи;

- выплату процентов по обязательствам (задолженности);

- выплату налогов, пошлин и штрафов;

- заработную плату.

Разница между суммами приведенных выше поступлении денежных средств и их расходами называется чистым притоком (оттоком) денежных средств (net cash inflow (outflow)) в связи с основной деятельностью компании.

2.5 Годовые отчеты компаний

Комиссия по ценным бумагам и обмену США, требования которой обязательны для всех компаний, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, предписывает фирмам ежегодно публиковать отчеты о своей финансовой деятельности. Отчеты включают не только основные финансовые отчеты и сноски к ним, но и описание компании, ее изделий, месторасположения, высшего руководства. Обязательным для годового отчета является и довольно обширный текстовой раздел, название которого говорит само за себя -- 'Управленческий обзор и анализ финансового состояния и результатов деятельности' (Management Discussion and Analysis of Financial Condition and Results of Operation -- MD&.A).

Данный раздел включает две логические части. Первая из них посвящена анализу финансового положения компании, факторов, на него влияющих. В ней указывается, какие продукты и сферы деятельности были для фирмы наиболее доходными в учетный период, какие являются перспективными, от каких компании пришлось отказаться в силу их морального устаревания или коммерческой несостоятельности. Этот анализ дается в привязке к конкретным национальным и зарубежным рынкам. Кроме того, в этой же части дается обзор влияния на позиции компании факторов внешней среды, таких, как изменение законодательства и государственного регулирования в стране и за рубежом, динамика развития конкретных рынков, общее состояние экономики и т.д.

Вторая часть посвящается перспективам будущею развития компании. Руководители компаний, как правило, предельно осторожны в своих прогнозах, поскольку невыход на те или иные конкретные названные в прогнозе показатели может привести к неудовольствию акционеров, подрыву репутации фирмы и неприятностям для ее руководителей, вплоть до отставки. Поэтому прогнозы в основном распространяются на перспективы развития рынков компании, а не на конкретные показатели ее деятельности и финансового состояния, скажем, через год.

Однако государство в лице Комиссии по ценным бумагам и обмену требует от компаний раскрытия не содержащейся в финансовых отчетах информации о факторах, способных повлиять на будущее финансовое положение фирмы, состояние ее ликвидности, ресурсы и результаты деятельности, от которых напрямую зависят интересы инвесторов и кредиторов. К разряду такой информации, в частности, относятся сведения о вложениях ее средств в ценные бумаги с уровнем обеспечения ниже считающегося на рынке нормальным (junk bonds'! или о наличии у фирмы забалансовых обязательств. Кроме того, комиссия требует от фирм показания в годовых отчетах путей решения существующих у них финансовых проблем, ставящих под угрозу интересы инвесторов, например проблемы дефицита оборотного капитала.

бухгалтерская отчетность стандарт акция

Список используемой литературы

1. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.М.: Дело, 1998 год.

2. Консультант бухгалтера. Ежемесячный журнал. №4/2009