Порядок составления бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и разработка методики аудиторской проверки его показателей

/

Введение

Баланс - это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.

Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации.

Целью настоящей дипломной работы является отражение порядка составления бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и разработка методики аудиторской проверки его показателей.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса на предприятиях и формирования ее статей;

- изучить основные особенности и технологию формирования статей бухгалтерского баланса конкретного предприятия;

- провести анализ показателей бухгалтерского баланса в целях оценки тенденций изменения его финансового состояния;

- разработать методику планирования, проверки достоверности баланса по существу и формирования итоговых документов аудита статей бухгалтерского баланса.

Объектом изучения в работе является муниципальное унитарное предприятие «Водоканализационное хозяйство» г. Бузулука, предметом исследования - его бухгалтерские балансы за период 2007-2009 годов.

При написании работы были использованы нормативные материалы по бухгалтерскому учету и отчетности, труды современных ученых-экономистов, статьи в периодических изданиях, а также отчетная информация исследуемой организации - муниципального унитарного предприятия «Водоканализационное хозяйство» г. Бузулука.

При написании работы был использован обширный перечень нормативно-правовых актов, регулирующих составление и применение бухгалтерской отчетности и ряд научных трудов различных авторов, среди которых В.П. Астахов, Ю.А. Бабаев, А.С. Бакаев, В.В Ковалев, В.Ф. Палий, В.В. Патров и другие.

Основными методами исследования послужили: наблюдение, сравнение, системный, исторический, нормативный и логический подходы, монографический и табличный методы и другие.

1 Методика составления бухгалтерского баланса в МУП «ВКХ» г. Бузулука

1.1 Роль, назначение и классификация бухгалтерских балансов

бухгалтерский баланс аудиторская проверка

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от французского balance - весы)./1/ В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и другие./2/

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

- по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

- по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход)./3/

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов (допустим, в конце квартала или года).

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором находят отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал)./4/

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

- денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;

- обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем;

- действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса);

- учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам;.

- двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне./5/

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их на статические и динамические. Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Статические балансы подробно изучаются в следующем параграфе. Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетной период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности./6/

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Классифицировать бухгалтерские балансы можно по следующим признакам:

- время составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- объект отражения;

- способ очистки./7/

Первая классификация (по времени составления) представляется основополагающей. Существует шесть разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.

В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, то есть нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств при расчетах предприятия). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Потребность в такой разновидности как санируемые балансы возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.

Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерских балансов по времени их составления. В таблице 1 приведена классификация балансов по пяти остальным признакам.

Таблица 1 - Классификация бухгалтерских балансов

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарей имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс. Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации. Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления. Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли. Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто. Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределенной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Позже подобные определения получили иное звучание.

Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств, нематериальных активов и производственных запасов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения.

Фискальная (ориентированная на цели налогообложения) направленность российского бухгалтерского учета предполагает сохранение в течение всего финансового года показателей накопленной прибыли, отдельное отражение в балансе данных о прибыли, потребленной на расчеты с бюджетом и другие законодательно разрешенные цели, покрываемые за счет чистой прибыли, принадлежащей собственникам предприятия./8/

В западном учете собственник предприятия в течение учетного периода может изымать часть заработанного капитала, а в отдельных случаях возвращать его своему предприятию. В подобных ситуациях в западном бухгалтерском балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до конца отчетного периода остается неизменной, отражение уменьшения показывается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.

Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

- основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

- регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости)./9/

Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащейся в балансе.

Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи.

Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Приведенные примеры регулирования (уточнения оценки) статей относятся к контрарным регулирующим статьям. Контрарные регулирующие статьи (амортизация основных средств и нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убывающую нераспределенную стоимость) основных средств и нематериальных активов, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли) (использование прибыли, в западном учете - изъятие капитала), относятся к контрпассивным статьям.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей - балансом-нетто. С 1996 года в российской практике действует форма нетто-баланса, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Так как в балансе показывается только состояние активов, то есть показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако, показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов организации по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную. В учетной практике российских организаций используется горизонтальная форма таблицы баланса.

В левой ее части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части - по источникам их образования. Левая часть называется «актив», правая - «пассив». Термин «актив» происходит от латинского aktivus -активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства. Термин «пассив» происходи от латинского passivus - пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства организации за полученные средства.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации.

Название статей баланса в основном соответствуют названиям бухгалтерских счетов. Поэтому справочно, напротив каждой статьи, в скобках приводится цифровой код соответствующего счета из типового плана счетов.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер «Код строки», что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец года».

Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их формирования. Другими словами - сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у организации, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях. Общая величина баланса называется его валютой.

Бухгалтерский баланс дает возможность любому пользователю «увидеть» состояние средств организации на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства организации и на какую сумму - основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складах или отгруженных покупателям, какова величина задолженности этих покупателей, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также какие суммы средств организации находятся во временном или постоянном пользовании у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Легко сравнить и выявить изменения в состоянии этих видов средств на начало и конец отчетного периода.

Не менее важна информация пассива баланса. В нем представлены данные о собственниках или заемных источниках тех средств, которые показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину собственных средств организации и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время.

1.2 Краткая организационно-экономическая характеристика МУП «ВКХ» г. Бузулука

Муниципальное унитарное предприятие «Водоканализационное хозяйство г. Бузулука» (далее МУП «ВКХ»), создано в 2001 году в порядке выделения из муниципального унитарного предприятия «Жилищно-коммунальное хозяйство». Зарегистрировано администрацией г. Бузулука Оренбургской области, свидетельство от 01.10.2001 года № 1317. Предприятие находится по адресу: г. Бузулук, Оренбургская область, ул. Свердловская, 67.

Директор предприятия подотчетен и подконтролен администрации города Бузулука, которая осуществляет полномочия собственника имущества предприятия. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- обеспечения населения, предприятий, учреждений, организаций города Бузулука питьевой водой;

- прием в канализационную сеть и очистка сточных вод;

- строительство, реконструкция и техническое обслуживание водопроводно-канализационных сетей, сооружений и их обслуживание, эксплуатация, содержание и текущий ремонт;

- производство и реализация тепловой энергии;

- розничная торговля.

Основной целью деятельности предприятия является оказание услуг водоснабжения и водоотведения, направленной на удовлетворение потребностей населения, предприятий, организаций и учреждений города.

Организационная структура МУП «ВКХ» представлена в Приложении А.

Основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность МУП «ВКХ» за последние три года, отражены в таблице 2 на основании данных Приложений Б-Г.

Анализируя данные таблицы 2, можно отметить следующее. На предприятии растет выручка, темп роста в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 126,7%.

При этом темпы роста выручки превышают темпы роста затрат. Предприятие в 2006 и 2008 годах получило чистую прибыль, в 2007 году в МУП «ВКХ» был получен убыток в сумме 1768 тыс. руб. В 2008 году рентабельность активов увеличилась на 5,9 процентных пункта, рентабельность продаж остается отрицательной, но имеет тенденцию к повышению.

Таблица 2 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности МУП «ВКХ»

В МУП «ВКХ» наблюдается тенденция роста производительности труда (выработки). Темп роста производительности труда в 2008 г. составил 126,3%, что выше темпов роста заработной платы в 112,2%, что является одним из условий эффективности деятельности предприятия.

По состоянию на 1 января 2009 года на предприятии работало 597 человек.

В настоящее время МУП ВКХ осуществляет добычу питьевой воды 53 артезианскими скважинами, общей мощностью установленного насосного оборудования 2125 м3/час. Протяженность сетей водопровода - 334,1 км, из которых протяженность водоводов - 93,8 км, уличной и внутриквартальной сети - 240,3 км. Кроме того, предприятие осуществляет эксплуатацию сетей водопровода, протяженностью около 30 км, не стоящих на балансе предприятия и не имеющих собственников.

Протяженность сетей канализации - 131,0 км, из них 24,9 км главных коллекторов. Имеется 12 канализационных насосных станций и комплекс очистных сооружений канализации механической и биологической очистки стоков производственной мощностью 40 т.м3/сут.

Кроме оказания услуг водоснабжения и водоотведения потребителям города МУП «ВКХ» осуществляет деятельность по озеленению центральной части города согласно договору с МУ ЖКХ «Служба заказчика» на выполнение комплекса работ. Общая площадь объектов составляет 46593,1 м2, в том числе площадь им. Ленина 16190,7м2, парк им. Ленина 22563,4 м2, территория у бюста Романенко 4057 м2, кольца виадука 3782 м2.

По заявкам населения и предприятий оказываются платные услуги по вывозу жидких нечистот, грузового и специального транспорта, устройству водопровода и канализации по заявкам граждан. МУП «ВКХ», согласно заключенным договорам, оказывает услуги коммунальным предприятиям города по начислению и сбору платежей за оказанные ими услуги населению, проживающему в домах частного сектора, ЖКС и кондоминиумах.

На предприятии полностью автоматизированы рабочие места бухгалтерии, обмен информацией с банком происходит с использованием программы «Банк-клиент», работа склада организована с применением программы складского учета. Представление налоговой отчетности происходит с использованием программного комплекса «Спринтер». Работа с абонентами осуществляется с применением программы, разработанной ООО «Сервер» г. Самара «Учет абонентов ЖКХ».

Организационная структура бухгалтерской службы МУП «ВКХ» представлена на рисунке 1.

В целом по предприятию установлено около 60 компьютеров, большинство из которых включено в локальную сеть, что позволяет быстро обмениваться информацией во время рабочего процесса, в том числе своевременно проводить анализ.

Что же касается непосредственно аналитической работы, то эта деятельность также нерациональна: анализ финансовой отчетности проводит главный бухгалтер в пояснительной записке к годовому отчету.

Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерии МУП «ВКХ»

1.3 Подготовительные работы и методы оценки статей баланса в МУП «ВКХ» г. Бузулука

Завершающим этапом учетного процесса в МУП «ВКХ» г. Бузулука является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности предприятия, что дает возможность проводить экономический анализ его работы, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью./10/

Одной из основных форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс предприятия.

Для того чтобы бухгалтерский баланс МУП «ВКХ» г. Бузулука соответствовал предъявляемым к нему требованиям, при его составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению бухгалтерского баланса в МУП «ВКХ» г. Бузулука предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерия МУП «ВКХ» г. Бузулука проводит комплекс мероприятий, включающих в себя:

- проведение инвентаризации;

- проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

- выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;

- проведение реформации баланса./11/

Порядок проведения инвентаризации регламентирован «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц по рыночной стоимости./12/

Реформация баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись производится на предприятии заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за ответным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел сальдо./13/

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово- результативных.

До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих записей.

По окончании каждого месяца и отчетного периода (квартала, года) в МУП «ВКХ» г. Бузулука на основании учтенных на счетах затрат составляются оборотно-сальдовые ведомости и заполняется Главная книга. Главная книга по счетам бухгалтерского в МУП «ВКХ» г. Бузулука заполняется ежемесячно.

При журнально-ордерной форме учета, при меняемой в МУП «ВКХ» г. Бузулука обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

График документооборота и ответственные за составление журналов-ордеров в МУП «ВКХ» г. Бузулука приведены в Приложении Д.

Закрытие счетов в МУП «ВКХ» г. Бузулука начинается со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивается счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов на предприятии осуществляется в следующей последовательности.

Перед закрытием счетов списывается доля расходов, относящаяся к производству отчетного года, со счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов в МУП «ВКХ» г. Бузулука включаются в себестоимость услуг равномерно в течение ряда.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в МУП «ВКХ» г. Бузулука в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств МУП «ВКХ» г. Бузулука, списываются в соответствии с учетной политикой предприятия в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» со счета 25 «Общепроизводственные расходы». В течение 2008 года таких расходов было осуществлено в сумме 2 120 137 руб., что в учете отражено проводкой:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - 2 120 137 руб. - общепроизводственные расходы списаны в расходы вспомогательных производств.

Расходы, учтенные в МУП «ВКХ» на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. В течение 2008 года таких расходов было осуществлено в сумме 26 118 733 руб., что было отражено следующим образом:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 26 118 733 руб. - общехозяйственные расходы списаны на расходы основного производства.

Затраты, собранные на счете 23 ««Вспомогательные производства», списываются на соответствующие субсчета счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. В общей сумме таких расходов в течение 2008 года было произведено на сумму 53 575 243 руб., что в синтетическом учете отражено проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - 53 575 243 руб. - затраты вспомогательных производств включены в себестоимость работ, услуг основного производства.

В МУП «ВКХ» г. Бузулука производственные затраты списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

В частности, в декабре 2008 года были осуществлены расходы основного производства на сумму 19 827 884 руб.

Эти расходы отражаются проводкой:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство» - 19 827 884 руб. - списаны расходы основного производства на продажу (реализацию).

Остатка по счету 20 «Основное производство» на конец месяца в МУП «ВКХ» г. Бузулука нулевой (нулевое сальдо).

На следующем этапе производится проверка начисленных налогов и проводятся расчеты всех налогов за отчетный период. Затем определяется финансовый результат от реализации работ и услуг, прочей деятельности МУП «ВКХ» г. Бузулука и закрываются субсчета счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и производится реформация баланса.

Перед заполнением баланса проверяются итоги по Главной книге: итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательно сверяются сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету.

В МУП «ВКХ» г. Бузулука большое внимание уделяется вопросам правильности формирования отчетности, в том числе бухгалтерского баланса.

При этом очень выполняются процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, краткая характеристика которых приведена ниже.

1) Уточнение оценки активов и пассивов. Процедура уточнения оценки активов и пассивов предполагает несколько последовательных шагов:

Шаг 1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности и относящихся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.

Порядок исправления допущенных в бухгалтерском учете ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году (то есть тогда когда они выявлены).

Шаг 2. Отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

В инструкции по применению плана счетов к счету 10 «Материалы» предписано, что стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом оприходование этого имущества на склад не производится.

В начале следующего периода произведенная ранее бухгалтерская запись сторнируется, и данные суммы числятся в бухгалтерском учете как авансы выданные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная процедура позволяет показать в бухгалтерском балансе реальную величину имущества, принадлежащего МУП «ВКХ» г. Бузулука на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности.

Шаг 3. Уточнение оценки имущества, полученного по неотфактурованным поставкам. Под неотфактурованными поставками понимается поступление в МУП «ВКХ» г. Бузулука имущества без сопроводительных документов поставщиков (накладных, актов приема-передачи). Если сопроводительные документы на неотфактурованные поставки получены до даты представления бухгалтерского баланса предприятия, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в поступивших сопроводительных документах.

Такая корректировка производится сторнированием полной суммы ранее произведенной проводки, отражающей поступление неотфактурованной поставки, включающей в себя сумму НДС, (так как отсутствие первичного документа не позволяет выделить НДС на основании составляемого при приемке внутреннего акта) и составлением новых записей на основании полученных сопроводительных документов.

Шаг 4. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Пунктом 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что отражаемые в бухгалтерском балансе суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Это требование в МУП «ВКХ» г. Бузулука выполняется.

Шаг 5. Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерского баланса. Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества МУП «ВКХ» г. Бузулука за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), в случае если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности. Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

В МУП «ВКХ» создается резерв сомнительных долгов за оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены Положениями по бухгалтерскому учету и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и учетной политикой МУП «ВКХ» г. Бузулука основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости.

Товары отражаются в бухгалтерском балансе МУП «ВКХ» г. Бузулука по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».

Для повышения аналитичности баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий, принимаются во внимание изменения в учетной политике и обеспечивается, при необходимости, их сопоставимость.

1.4 Формирование бухгалтерского баланса в МУП «ВКХ» г. Бузулука

В МУП «ВКХ» г. Бузулука показатели статей бухгалтерского баланса формируются автоматически в программе «1С:Предприятие 7.7». Рассмотрим порядок формирования статей бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2008 год (по заполненным строкам).

Раздел I. Внеоборотные активы.

По строке «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемым таковыми согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» /14/.

Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» /15/.

Из Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) следует, что на конец 2008 года первоначальная стоимость основных средств составляла 190 258 тыс. руб., а начисленная амортизация - 128 977 тыс. руб. Разница между этими показателями равна показателю строки 120 баланса - 61 281 тыс. руб.

По строке «Незавершенное строительство» (строка 130) указывается сумма капвложений организации, которая равна сумме дебетового сальдо счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Расчеты по капитальному строительству»), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На конец 2008 года сальдо по этим счетам составило показатель строки 130 - 8 042 тыс. руб.

По строке «Итого по разделу I» (строка 190) приведена сумма строк 120 «Основные средства» и 130 «Незавершенное строительство» - 69 323 тыс. руб.

Раздел II. Оборотные активы.

По строке «Запасы» (строка 210) показаны данные о стоимости принадлежащих МУП «ВКХ» г. Бузулука материально-производственных запасах (далее МПЗ), товаров для перепродажи и расходов будущих периодов - в общей сумме 16 283 тыс. руб.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) показана стоимость имеющихся в МУП «ВКХ» г. Бузулука материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей. Сумма, указываемая по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» - 23 902 тыс. руб.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) указывается стоимость товаров, приобретенных МУП «ВКХ» г. Бузулука для перепродажи. Показатель по этой строке определяется путем вычитания остатков по счету 41 «Товары» сальдо счета 42 «Торговая наценка», что в итоге составляет 2 244 тыс. руб.

По строке «Расходы будущих периодов» (строка 216) указана сумма расходов, произведенных в 2008 году, но относящихся к будущим отчетным периодам, то есть отражено дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» в сумме 137 тыс. руб.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на отчетную дату товарно-материальным ценностям (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.

На конец 2008 года эта сумма в МУП «ВКХ» г. Бузулука составляет 342 руб., и по правилам округления строка 220 не заполняется.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240) отражена общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности покупателей услуг водоснабжения, водоотведения и прочих работ в общей сумме 24 627 тыс. руб.

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) на начало 2008 года отражены инвестиции МУП «ВКХ» г. Бузулука в ценные бумаги других организаций, а именно вексель ОАО «Бузулукбанк» на сумму 6 388 тыс. руб., выданный на срок до 1 ноября 2008 года, который был погашен в срок.

Показатель по строке 250 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения».

По строке «Денежные средства» (строка 260) указана сумма денежных средств, которыми располагает МУП «ВКХ» г. Бузулука в конце последнего дня отчетного периода - сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути» на 31 декабря 2008 года - 76 тыс. руб.

В строке «Итого по разделу II» (строка 290) приведена сумма строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства» баланса.

По строке «Баланс» (300) указывается сумма строк «Итого по разделу I» (190) и «Итого по разделу II» (290).

Раздел III. Капитал и резервы.

По строке «Уставный капитал» (строка 410) показана в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала предприятия. Она равна в соответствии с уставом предприятия 200 тыс. руб.

По строке «Добавочный капитал» (420) указана величина добавочного капитала МУП «ВКХ» г. Бузулука, которая равна кредитовому сальдо счета 83 «Добавочный капитал» - 74 780 тыс. руб.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) указан размер непокрытого убытка, то есть сумма кредитового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которое по состоянию на 31 декабря 2008 года равно 1 393 тыс. руб.

По строке «Итого по разделу III» (строка 490) указана сумма строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал» и 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса - 73 587 тыс. руб.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства.

По строке «Займы и кредиты» (строка 510) на начало 2008 года была отражена сумма задолженности МУП «ВКХ» г. Бузулука по займам ИП «Щекощихин С.Н.» - 1 500 тыс. руб. и ООО «Бузулукремстройзаказчик» - 1 000 тыс. руб. в общей сумме 2 500 тыс. руб. Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных займов предназначен счет 67 «Учет долгосрочных кредитов и займов». В 2008 году долгосрочные займы МУП «ВКХ» г. Бузулука были погашены.

По строке «Итого по разделу IV» (строка 590) бухгалтерского баланса приведена сумма равная строке 510 «Займы и кредиты» - на конец 2008 года она не заполнена в связи с отсутствием долгосрочных обязательств.

Раздел V. Краткосрочные обязательства.

По строке 610 «Займы и кредиты» отражена общая сумма задолженности МУП «ВКХ» г. Бузулука по краткосрочным кредитам и займам (при сроке их погашения менее года) - на конец 2008 года в сумме 6 562 тыс. руб.

По строке «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражена общая сумма кредиторской задолженности МУП «ВКХ» г. Бузулука - 38 755 тыс. руб. на конец 2008 года. Эта сумма складывается из показателей строк 621 - 625.

По строке «Поставщики и подрядчики» (строка 621) показана сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные МУП «ВКХ» г. Бузулука услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в сумме 20 534 тыс. руб. на конец 2008 года.

По строке «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4 053 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2008 года.

По строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) отражается сумма задолженности МУП «ВКХ» г. Бузулука по единому социальному налогу (ЕСН), а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 1 263 тыс. руб. на 31 декабря 2008 года.

По строке «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) показана задолженность МУП «ВКХ» г. Бузулука по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на конец 2008 года 5 343 тыс. руб.

По строке «Прочие кредиторы» (строка 625) показана задолженность МУП «ВКХ» г. Бузулука по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность» - 7 562 тыс. руб. на 31 декабря 2008 года. В частности, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и другие аналогичные обязательства.

По строке «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) отражена сумма резервов, созданных МУП «ВКХ» г. Бузулука в соответствии с бухгалтерским законодательством (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей») - 1 405 тыс. руб. (резерв на ремонт основных средств).

В строке 690 «Итого по разделу V» приведена сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность» и 650 «Резервы предстоящих расходов» - 46 722 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2008 года.

По строке 700 «Баланс» отражена сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V» бухгалтерского баланса, которая равна сумме по строке 300 - 120 309 тыс. руб. на конец 2008 года.

Функционирование системы бухгалтерского учета в МУП «ВКХ» г. Бузулука связано созданием и обработкой больших объемов информации.

В условиях применения ЭВМ, автоматизированных рабочих мест экономиста, бухгалтера, аналитика появляется возможность быстрой обработки первичной информации, получения с применением средств вычислительной техники итоговых данных по счетам аналитического и синтетического учета, сопоставления нормативной, плановой, сметной, учетной информации по статьям бухгалтерского баланса, другим формам отчетности МУП «ВКХ» г. Бузулука.

Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса, с другой - детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной операции предприятия

Качественно и своевременно составленный бухгалтерский баланс помогает подготавливать и принимать соответствующие управленческие решения, оценивать положение МУП «ВКХ» г. Бузулука в с целью повышения эффективности производства и управления.

2 Анализ бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука

2.1 Анализ динамики и структуры статей бухгалтерского баланса

Анализ активов, обязательств и капитала МУП «ВКХ» г. Бузулука может проводится по балансу с помощью одного из следующих способов:

- анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

- формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

- дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ непосредственно по балансу довольно трудоемок и неэффективен, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии предприятия.

Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики./18/

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния МУП «ВКХ» г. Бузулука. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа, и приведен в Приложении Е.

Баланс позволяет рассчитать и оценить:

- уровень и динамику мобильности имущества;

- состав и структуру оборотных активов;

- соотношение собственных и заемных источников финансирования;

- соответствие структуры источников финансирования структуре активов;

- величину и достаточность собственных оборотных средств;

- уровень платежеспособности;

- состав и величину дебиторской и кредиторской задолженности и причины их изменения за период./19/

Для более точной оценки аспектов деятельности предприятия балансовые данные должны быть расшифрованы с помощью привлечения других форм отчетности и первичных документов бухгалтерского учета. Целями расшифровки являются уточнение степени ликвидности активов, определение состояния дебиторской и кредиторской задолженности, наличия или отсутствия в их составе просроченных долгов.

Расшифровка балансовых данных позволяет дать более точную оценку величины собственных оборотных средств, уровня платежеспособности, соотношения собственных и заемных источников финансирования, состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния МУП «ВКХ» г. Бузулука. В число исследуемых показателей включаются следующие:

- общая стоимость активов, равная сумме разделов I и II баланса (строка 300);

- стоимость иммобилизованных (то есть внеоборотных) средств (активов), равная итогу раздела I баланса (строка 190);

- стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II баланса (строка 290);

- стоимость материальных оборотных средств (сумма строк 210 и 220);

- величина собственного капитала организации, равная итогу раздела III баланса (строка 490);

- величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов IV и V баланса (сумма строк и 690);

- величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов III и I баланса (строка 490 - строка 190);

- рабочий капитал, равный разнице между оборотными

- активами и текущими обязательствами (итог раздела II, строка 290

- минус итог раздела V строка 690)./30/

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношения темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженностей. При стабильной финансовой устойчивости в МУП «ВКХ» г. Бузулука должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей должны уравновешивать друг друга.

Анализ динамики и структуры статей бухгалтерского баланса проводится на основании абсолютных и удельных показателей. При этом определяется изменение показателей в структуре баланса за рассматриваемый период и направленность этих изменений (увеличение, снижение).

Цель структурного анализа бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука - изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

Структурный анализ носит предварительный характер, поскольку в результате его проведения еще нельзя дать окончательной оценки качества финансового состояния, для получения которой необходим расчет специальных показателей.

Рассмотрим в таблице 3 структуру активов баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2007-2008 годы на основе данных Приложений Б-Г.

Таблица 3 - Структура активов баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2007-2008 годы

Анализируя в динамике показатели таблицы 3, можно отметить, что общая стоимость активов предприятия увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 14614 тыс. руб. или на 13,8%. Это произошло, главным образом, за счет увеличения запасов на 11196 тыс. руб. или на 74,2%, дебиторской задолженности - на 6951 тыс. руб. или на 39,3%, основных средств - на 2476 тыс. руб. или на 4,2%, тогда как стоимость краткосрочных финансовых вложений сократилась на 6395 тыс. руб.

Структура активов баланса в 2008 году незначительно отличается от 2007 года. Внеоборотные активы занимают большую долю - 62,9% и 57,6% на начало и на конец 2008 года соответственно, на долю оборотных активов приходится соответственно 37,1% и 42,4%.

По данным бухгалтерских балансов в таблице 4 дадим общую оценку активов, находящихся в распоряжении МУП «ВКХ» г. Бузулука, и проведем оценку структуры активов.

Как следует из таблицы 4, наибольшую долю в структуре активов баланса занимают внеоборотные активы (они представлены только основными средствами и незавершенным строительством), в 2008 году они увеличились на 14614 тыс. руб., а их доля в активе снизилась на 5,29%. Соответственно на эту величину увеличилась доля оборотных активов, что можно расценить положительно. Среди оборотных активов заметно увеличилась доля материальных запасов - на 13,07%, и дебиторская задолженность - на 3,21%. Доля наиболее ликвидных средств сократилась на 16,25%

Таблица 4 - Динамика активов МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2006-2008 годы

Проведем детализированный анализ внеоборотных активов МУП «ВКХ» г. Бузулука для выяснения причин изменений в балансе. Структура основных средств в динамике за два года приведена в разделе «Основные средства» формы №5 Приложения к бухгалтерскому балансу.

Рассмотрим в таблице 5 изменения в составе внеоборотных активов предприятия за 2007-2008 годы. Из таблицы 5 видно, что по абсолютной сумме увеличились основные средства по группам «Здания», «Сооружения и передаточные устройства», «Машины и оборудование», «Транспортные средства»; небольшое уменьшение произошло в группах «Производственный и хозяйственный инвентарь» и «Другие виды основных средств».

Наибольшую долю в структуре основных средств занимают сооружения и передаточные устройства - 66,0% и 63,8% на начало и конец 2008 года соответственно.

Таблица 5 - Динамика и структура основных средств МУП «ВКХ» г. Бузулука

Проведем в таблице 6 детализированный анализ существенных статей оборотных активов МУП «ВКХ» г. Бузулука. Структура оборотных активов в динамике за два года приведена в разделе «Оборотные активы» формы №1 «Бухгалтерский баланс» и в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5.

Таблица 6 - Динамика и структура оборотных активов МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2007-2008 годы

Как видно из расчетов таблицы 6, в структуре запасов МУП «ВКХ» г. Бузулука значительных изменений не произошло: увеличилась величина материалов (в основном за счет приобретения комплектующих для текущих и аварийных ремонтов) на 10520тыс. руб., увеличилась сумма остатков товаров в магазине на 543 тыс. руб. и расходов будущих периодов - на 134 тыс. руб. При этом доля материалов в общей сумме запасов увеличилась на 2,2%, расходов будущих периодов - на 0,5%, а доля товаров уменьшилась на 2,8%.

В изменении структуры дебиторской задолженности можно отметить увеличение сумм задолженности покупателей на 9485 тыс. руб. и задолженности прочих дебиторов на 319 тыс. руб. Сумма задолженности поставщиков по выданным авансам снизилась на 2853 тыс. руб.

Преобладающая доля в структуре дебиторской задолженности принадлежит задолженности покупателей и заказчиков (задолженность населения и предприятий за услуги водоснабжения и водоотведения) - на конец 2008 года она составила 86,5%. Доля авансов выданных в структуре дебиторской задолженности к концу 2008 года снизилась на 17%.

Таким образом, детализированный анализ активов баланса предприятия показал, что значительных (необычных) изменений за 2008 год не произошло.

Изменения в составе имущества (актива баланса) обязательно сопровождаются изменениями в структуре источников их финансирования (пассиве баланса).

Рассмотрим в таблице 7 структуру источников финансирования имущества МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2007-2008 годы

Таблица 7 - Структура источников финансирования имущества МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2007-2008 годы

Данные таблицы 7 показывают, что произошло общее увеличение источников на 14614 тыс. руб. Это увеличение получено главным образом за счет роста краткосрочных обязательств на 9920 тыс. руб. или на 27% Кредиторская задолженность в составе краткосрочных обязательств увеличилась 14840 тыс. руб. или на 62,1%.

Наибольший удельный вес в структуре обязательств занимает собственный капитал: в 2007 году - 62,82%, в 2008 году произошло его уменьшение до 61,16%. Наибольшую долю в составе собственного капитала занимает добавочный капитал: 68,40% и 62,15% соответственно на начало и на конец 2008 года.

Если сопоставить активы и пассивы МУП «ВКХ» г. Бузулука, то можно сделать вывод, что имущество предприятия финансируется за счет:

- постоянные (внеоборотные) активы - за счет собственного капитала, а в его составе - за счет добавочного капитала;

- оборотные активы - за счет краткосрочный и долгосрочных обязательств и части собственного капитала, что является негативным фактом, так как нарушается принцип финансирования оборотных активов за счет краткосрочных пассивов.

Однозначно дать ответ о том, рациональна ли структура имущества МУП «ВКХ» г. Бузулука только на основании анализа динамики и структуры его составляющих дать нельзя. Проведенный анализ является предварительным, нацеленным на выявление необычных отклонений в составе имущества, которых на предприятии не выявлено.

Рассмотрим в таблице 8 показатели, характеризующие имущественное положение МУП «ВКХ» г. Бузулука.

Таблица 8 - Показатели оценки имущественного положения МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2006-2008 годы

Как видно из таблицы 8, сумма хозяйственных средств (активов), находящихся в распоряжении предприятия растет из года в год, что расценивается положительно, так как предприятие наращивает свой имущественный потенциал. Доля основных средств в активах снижается, что может свидетельствовать во-первых, о снижении уровня материально-технического обеспечения производственной деятельности, и во-вторых, об относительном снижении уровня фондовооруженности предприятия. С другой стороны, это можно расценить и положительно при условии соответствующего повышения доли оборотных активов.

Доля активной части основных средств в общей сумме имущества МУП «ВКХ» в 2008 году значительно повысилась, - она увеличилась более чем в два с половиной раза, что является позитивным фактом, так как именно активная часть основных средств обеспечивает производственную деятельность предприятия.

Коэффициент износа основных средств увеличился в 2008 году на 3,1% и 0,5% по сравнению с 2006 годом и 2007 годом соответственно, то есть на предприятии основные средства морально и физически устаревают, а их обновление происходит недостаточно высокими темпами, о чем говорит незначительное увеличение коэффициента обновления в 2008 году на 1,5% и на 3,5% по сравнению с 2006 годом и 2007 годом соответственно. При этом коэффициент износа активной части основных средств увеличивается мнее интенсивно, что является положительным фактом использования основных средств на предприятии. Коэффициент выбытия основных средств по сравнению с коэффициентом обновления имеет более низкие значения, то есть на предприятии происходит замена устаревших основных средств, но очень низкими темпами.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов в МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2008 году составил 73,5%, что на 18% и на 14,5% больше, чем в 2006 году и в 2007 году соответственно. Это говорит о том, что в МУП «ВКХ» доля наиболее мобильных активов возрастает, что можно расценить как положительный факт.

Коэффициент имущества производственного назначения находится в пределах 77-79%, что выше рекомендуемого значения в 50%, то есть имеющееся в наличие имущество в достаточной мере обеспечивает производственную деятельность.

Коэффициент автономии показывает независимость предприятия в финансировании имущества от внешних источников. В МУП «ВКХ» г. Бузулука значение этого коэффициента находится на уровне 61-67%, что выше рекомендуемого значения в 50%, то есть предприятие в обеспечении своего ресурсного потенциала достаточно независимо от кредиторов.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

- валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода, при этом темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

- собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

- темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковые;

- доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%;

- в балансе должны отсутствовать статьи «Непокрытый убыток».

2.2 Оценка ликвидности и финансовой устойчивости МУП «ВКХ» г. Бузулука по данным бухгалтерского баланса

К наиболее ликвидным активам относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними по степени ликвидности идут быстрореализуемые активы - депозиты и дебиторская задолженность. Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам. Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, и поэтому осуществляется крайне редко./22/

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности МУП «ВКХ» г. Бузулука (то есть ее способности своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам).

Анализ ликвидности баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированные по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1>= П1

А2>= П2

А3>= П3

А4=< П4

Проведем такое сопоставление в Приложении Ж.

Как следует из расчетов Приложения Ж, баланс МУП «ВКХ» г. Бузулука не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется первое неравенство как на начало, так и конец года, а также четвертое неравенство на начало года согласно соотношениям, указанным в формулах (1).

Наиболее значимым здесь является невыполнение первого неравенства: наиболее срочные к погашению обязательства значительно превышают наиболее ликвидные активы. Для устранения такого положения необходимо востребовать дебиторскую задолженность.

Рассмотрим показатели ликвидности МУП «ВКХ» г. Бузулука, динамика которых может свидетельствовать о финансовых затруднениях предприятия или будущем банкротстве.

Для качественной оценки имущественного положения предприятия кроме абсолютных показателей ликвидности баланса целесообразно определить ряд финансовых коэффициентов. Цель такого расчета - оценить соотношение имеющихся оборотных активов (по их видам) и краткосрочных обязательств для их возможного последующего погашения./23/

Расчет базируется на том, что виды оборотных активов имеют различную степень ликвидности в случае их возможной реализации: абсолютно ликвидны денежные средства, далее по убывающей степени ликвидности располагаются краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и запасы.

Следовательно, для оценки платежеспособности и ликвидности используются показатели, которые различаются исходя из порядка включения их в расчет ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств./24/

Установим уровень платежеспособности предприятия. Для этого в таблице 9 рассчитаем основные показатели ликвидности.

Таблица 9 - Расчет коэффициентов платежеспособности МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2006-2008 годах (на конец года)

Как видно из таблицы 9, в МУП «ВКХ» г. Бузулука все виды ликвидности ниже нормативных значений, за исключением коэффициента критической оценки в 2006 году; динамика изменения показателей ликвидности свидетельствует о том, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом положение ухудшилось. Общий показатель платежеспособности в 2008 году снизился по сравнению с 2007 годом на 0,16 пункта, и далек от нормативного значения.

Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился за 2008 год на 0,001 пункта и далек от нижнего предела рекомендуемых значений для этого показателя в диапазоне 0,1-0,7. Как на начало, так и на конец 2008 года абсолютная ликвидность значительно меньше нижней границы рекомендуемой величины. Коэффициент критической оценки (быстрой ликвидности) снизился за 2008 год на 0,11 пункта и ненамного ниже рекомендуемого его уровня, равного 0,7. Это можно объяснить тем, что внутренняя структура оборотных активов не сбалансирована, менее ликвидные материальные запасы занимают в них достаточно большую долю.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился за 2008 год на 0,06 пункта, но его значение ниже рекомендованного значения 1,5.

Таким образом, на основании оценки показателей ликвидности платежеспособность МУП «ВКХ» г. Бузулука можно признать невысокой, и в 2008 году ухудшилась.

Финансовая устойчивость организации определяется степенью обеспечения запасов и затрат собственными и заемными источниками их формирования, соотношением объемов собственных и заемных средств и характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.

Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования (Ес; Ет; Е) являются базой для классификации финансового положения организации по степени устойчивости.

Определим абсолютные показатели финансовой устойчивости МУП «ВКХ» г. Бузулука, расчеты представлены в Приложении И.

При определении типа финансовой устойчивости следует использовать трехмерный (трехкомпонентный) показатель:

S={S (x1);S2 (x2);S3 (x3)}, (2)

где х1 = Ес, х2 = Ет, х3 = Е./25/

Функция S(x) определяется следующим образом: S (x) = 1, если х>0; S(x) = 0, если х <0.

Из Приложения И следует, что в МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2008 году, как в 2006 году имеет место кризисное финансовое состояние, несмотря на то, что в 2007 году наметилась тенденция к повышению степени финансовой устойчивости.

В 2008 году недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат составил 15447 тыс. руб. против недостатка 2468 тыс. руб. в 2006 году и излишка 191 тыс. руб. в 2007 году.

Дадим оценку финансовой устойчивости МУП «ВКХ» г. Бузулука с помощью относительных финансовых коэффициентов и охарактеризуем его независимость в финансировании имущества от заемных источников, для чего составим таблицу 10.

Таблица 10 - Оценка финансовой устойчивости МУП «ВКХ»

Практически все показатели финансовой устойчивости соответствуют рекомендуемым, что свидетельствует о достаточной степени финансовой устойчивости МУП «ВКХ» г. Бузулука, однако эффективности использования активов предприятия остается низкой, что подтверждает небольшое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами.

Таким образом, анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости показал, что МУП «ВКХ» г. Бузулука испытывает затруднения в финансовых ресурсах.

2.3 Анализ эффективности использования активов предприятия на основе коэффициентов

Одним из важнейших критериев оценки деятельности МУП «ВКХ» г. Бузулука, имеющего своей целью получение прибыли, является эффективность использования имущества и раскрытие имущественного потенциала, выражающиеся в оценке эффективности использования активов по двум группам показателей: рентабельности и оборачиваемости на основе расчета коэффициентов./19/

Коэффициенты первой группы - рентабельности - позволяют оценить результат конкурентной борьбы по продвижению и продаже своего продукта (услуг по водоснабжению и водоотведению).

Они показывают соотношение между затратами МУП «ВКХ» на активы и отдачей от них в виде прибыли. Увеличение отдачи как раз и является задачей МУП «ВКХ» г. Бузулука.

Показатель общей рентабельности - это показатель рентабельности активов, который исчисляется по формуле:

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служит показатель фондорентабельности, равный отношению прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств./26/

Дать комплексную оценку эффективности использования оборотных средств позволяет показатель рентабельности текущих активов:

Коэффициенты второй группы - оборачиваемости - определяют, насколько интенсивно способно предприятие использовать свои активы.

Коэффициент оборачиваемости активов рассчитывается как отношение объема продаж к средней величине активов, рост данного показателя говорит о повышении эффективности их использования./27/

Еще одним параметром, при помощи которого оценивают интенсивность использования активов, является показатель периода оборота в днях, рассчитываемый как отношение длительности выбранного периода к оборачиваемости активов за данный период.

Анализ показателей оборачиваемости активов и пассивов проводится с целью выяснения динамики деловой активности предприятия. Деловая активность МУП «ВКХ» г. Бузулука характеризуется широтой рынка сбыта услуг, степенью выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровнем эффективности использования ресурсов.

Деловая активность МУП «ВКХ» г. Бузулука в финансовом аспекте проявляется в оборачиваемости ее средств и их источников, поэтому анализ деловой активности заключается в исследовании динамики показателей оборачиваемости./20/ Показатели деловой активности, измеряющие оборачиваемость имущества, относятся к показателям эффективности бизнеса.

Общая формула оборачиваемости имеет следующий вид:

Коб = В : И (5)

где Коб - оборачиваемость средств или их источников;

В - выручка от продаж;

И - средняя за период величина средств или их источников.

Показатели оборачиваемости показывают, сколько раз в год (или за аудируемый период) оборачиваются те или иные активы предприятия.

Обратная величина, помноженная на 360 дней (или количество дней в анализируемом периоде), указывает на продолжительность одного оборота этих активов./28/

Дадим оценку эффективности использования активов МУП «ВКХ» г. Бузулука, определив их влияние на финансовые результаты предприятия по двум группам показателей - коэффициентам рентабельности и оборачиваемости.

Показатели рентабельности МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2006-2008 годы представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Показатели рентабельности МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2006-2008 годах

Как видно из таблицы 11, динамика значений показателей рентабельности активов в целом свидетельствует о повышении эффективности их использования в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годами.

В 2008 году произошло повышение как рентабельности активов в целом, так и отдельных их частей - основных и оборотных средств:

- рентабельность активов снизилась на 0,45% и увеличилась на 8,78% по сравнению с 2006 годом и 2007 годом соответственно;

- рентабельность внеоборотных активов увеличилась на 0,52% и на 13,87% по сравнению с 2006 и 2007 годами соответственно;

- рентабельность оборотных активов снизилась на 4,84% и увеличилась на 20,83% по сравнению с 2006 и 2007 годами соответственно.

Можно сделать вывод, что темпы роста прибыли до налогообложения в 2008 году оказались значительно выше темпов роста активов МУП «ВКХ» г. Бузулука.

Коэффициентами оборачиваемости определяется, насколько интенсивно способно предприятие использовать свои активы.

В таблице 12 приведены коэффициенты оборачиваемости и периоды оборота активов, дебиторской задолженности и запасов МУП «ВКХ» г. Бузулука.

Таблица 12 - Показатели оборачиваемости МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2006-2008 годах

Динамика значений показателей оборачиваемости, приведенная в таблице 12, в целом свидетельствует о повышении эффективности использования предприятием ресурсов, увеличении скорости их оборачиваемости в 2008 году:

- срок оборачиваемости активов в целом сократился на 66 дней по сравнению с 2006 годом и на 58 дней по сравнению с 2007 годом;

- срок оборачиваемости дебиторской задолженности сократился на 3 дня и увеличился на 2 дня по сравнению с 2006 и 2007 годами соответственно;

- срок оборачиваемости запасов увеличился незначительно - на 1 день и на 2 дня по сравнению с 2006 и 2007 годами соответственно.

Таким образом, с позиции изменения показателей деловой активности (оборачиваемости) можно утверждать, что активы МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2008 году использовалось более эффективно, чем в 2006-2007 годах.

Проведенный анализ эффективности использования оборотных активов МУП «ВКХ» г. Бузулука позволяет сделать вывод о повышении деловой активности и ее уровня в динамике, что положительно сказалось на финансовом состоянии предприятия.

Основными направлениями разработки мероприятий по повышению деловой активности на предприятии, в дальнейшем, могут быть: повышение доли прибыли в обороте, ускорение оборачиваемости активов с целью усиления позитивного влияния повышения рентабельности деятельности,

Полученные результаты анализа подтверждают необходимость управления и контроля активов и пассивов баланса предприятия.

3 Разработка методики аудита показателей бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука

3.1 Планирование аудита бухгалтерского баланса

Аудиторская проверка в МУП «ВКХ» г. Бузулука проводится в три этапа: планирование аудита, проведение аудита и завершение аудита.

Основываясь на заключенном договоре с МУП «ВКХ» г. Бузулука и поставленных в нем целях, аудиторская организация должна осуществить планирование проверки.

Общие принципы планирования аудиторской проверки регламентируются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», в соответствии с которым процедуру планирования можно разделить на три этапа: предварительное планирование; составление общего плана; разработка программы аудита /29/.

На этапе предварительного планирования аудиторы изучают всю имеющуюся и доступную ему информацию о предприятии. Для этого в первую очередь используется информация, полученная от других аудиторских фирм и организаций, которые проводили аудит на данном предприятии ранее.

Источниками информации являются устав организации, документы о его регистрации, договоры, приказы об учетной политике, внутренние отчеты ревизоров, внутренние инструкции, статистическая отчетность.

В процессе предварительного планирования аудиторы подготавливают необходимую для составления плана и программы работ информацию, обобщая ее в соответствующие таблицы. Результаты предварительного планирования аудита сводятся в документ, разработанный аудиторской фирмой и утвержденный внутрифирменным стандартом.

Процесс планирования по стадиям включает:

- стадию изучения - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;

- стадию оценки - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся не выявленными;

- механическую стадию - на этой стадии решаются вопросы организация работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки./30/.

На стадии изучения выявляются области, значимые для аудита, и оценивается эффективность системы внутреннего контроля. На стадии оценки устанавливается приемлемый уровень существенности, изучается и оценивается аудиторский риск. По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита - что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются малозначимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться.

Для значимых областей определяются приемы и методы их проверки: в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры по существу и какие (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры); в каких случаях предполагается опереться на средства внутреннего контроля и провести тесты средств контроля; где необходима сплошная проверка и где можно ограничиться аудиторской выборкой.

На основе сведений об организации, полученных в ходе предварительного планирования, аудиторы приступают к разработке общего плана аудита, являющегося руководством в осуществлении программы аудита.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определяемые для наиболее важных областей аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность существенных искажений или мошеннических действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания./31/

С целью повышения эффективности предстоящего аудита план в процессе его разработки может обсуждаться с руководством организации. Это позволяет скоординировать работу аудиторов и специалистов проверяемого субъекта.

План аудиторской проверки бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука приведен в Приложении К.

Программа аудита разрабатывается после составления плана и предусматривает перечень аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита./32/

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита представлена в Приложении Л.

Международные стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм /33/. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента./33/

Поэтому очень важным этапом в планировании аудита является вопрос формирования аудиторской группы, которая непосредственно будет заниматься аудиторской проверкой. Природа аудита объективно обуславливает необходимость привлечения в проверках лиц, обладающих различным набором профессиональных знаний и навыков. Обоснованный, продуманный подход к формированию групп аудиторов, организации их работы, распределению обязанностей между ними, созданию системы подотчетности одних специалистов другим позволяет повысить качество работы, вследствие чего растет конкурентоспособность аудиторской организации.

С точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, профессиональные сотрудники аудиторской организации могут быть подразделены на категории: руководители аудиторской организации; руководители аудиторских проверок; старшие аудиторы (руководители групп); рядовые участники аудиторских проверок /34/.

Соблюдение принципа подотчетности, строгое распределение функций, полномочий и ответственности позволяют четко организовать работу, избежать дублирования, досадных недоразумений и в общении между специалистами аудиторской организации, и в общении с клиентом.

Важным этапом в планировании аудита является вопрос формирования аудиторской группы, которая непосредственно будет заниматься аудиторской проверкой. Природа аудита объективно обуславливает необходимость привлечения в проверках лиц, обладающих различным набором профессиональных знаний и навыков.

Обоснованный, продуманный подход к формированию групп аудиторов, организации их работы, распределению обязанностей между ними, созданию системы подотчетности одних специалистов другим позволяет повысить качество работы, вследствие чего растет конкурентоспособность аудиторской организации.

Изучение и анализ рисков - предмет пристального внимания аудитора при планировании аудита, так как характер и масштабы проведения процедур напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, провести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных./35/

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в бухгалтерской отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи организации-клиенту стандартного заключения без оговорок.

В соответствии с ПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (внутренний риск); риск средств контроля (контрольный риск); риск необнаружения.

Оценку аудиторского риска можно осуществить путем составления и решения факторной модели относительных величин:

АР = НР х РСК х РН, (6)

где АР - аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения./36/

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

На практике аудиторы часто используют видоизмененную факторную модель аудиторского риска:

РН = АР: (НРхРСК). (7)

Если значение аудиторского риска задать в виде определенной величины (например, 4%), то при этой форме модели ключевым фактором становится риск необнаружения, так как он предопределяет необходимое количество аудиторских доказательств.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля.

В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудиторский риск зависит от уровня существенности - эта зависимость обратно пропорциональная: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или «материальность», является одним из основных понятий аудита.

Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» определяет существенность как свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономическое решение разумного пользователя такой информации.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений./27/

Стандартной точечной границей существенности считается 5% (аналогичный уровень существенности применяется и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности). В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным.

Критерий существенности определяется как к отчетности в целом (суммарная погрешность), так и к значимым статьям бухгалтерского баланса.

На практике используют два пути определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный и индуктивный. При индуктивном подходе задают уровни существенности статей баланса, а затем проверят, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.

При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса SA распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например, пропорционально их величине./37/

Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука с помощью дедуктивного подхода. Аудитором выбирается ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей. Выбранные статьи приведены в таблице 13.

Таблица 13 - Определение уровня существенности для МУП «ВКХ» г. Бузулука по отчетности за 2008 год

Уровень существенности валюты баланса SА = 5%, SА = 6015 тыс. руб. Определяем уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:

S1 = 57,6 : 100 х 6015 = 3465 тыс. руб.

S2 = 21,8 : 100 х 6015 = 1311 тыс. руб.

S3 = 20,5 : 100 х 6015 = 1233 тыс. руб.

S4 = 0,1 : 100 х 6015 = 6 тыс. руб.

Проверка: S1 + S2 + S3 + S4 = 3465 + 1311 + 1233 + 6 = 6015 тыс. руб.

Установим среднее значение уровня существенности, которое составит 2003 тыс. руб. ((3465+1311+1233):3). Полученное значение округляем и используем 2000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,1%, что находится в пределах допустимых 20%.

При планировании аудиторской проверки важным вопросом является оценка системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля (далее СВК) - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

Контрольная среда включает следующие элементы:

- доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей.

- профессионализм (компетентность сотрудников).

- участие собственника или его представителей.

- компетентность и стиль работы руководства.

- организационная структура.

- наделение ответственностью и полномочиями.

- кадровая политика и практика./38/

Процесс оценки рисков аудируемым лицом. Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими.

Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Информационные системы, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, состоят из процедур:

- инициирования;

- отражения (регистрации) в учете;

- обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала;

- включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица, а также о событиях и условиях

Контрольные действия. Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

Обычно контрольные действия, которые могут иметь отношение к целям аудита, могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур:

- проверка выполнения.

- обработка информации.

- проверка наличия и состояния объектов.

- разделение обязанностей.

Мониторинг средств контроля. Важной обязанностью руководства является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы. Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.

Правильно организованную систему внутреннего контроля характеризует множество элементов. Например: система сбора информации своевременно выявляет имеющиеся ошибки; действующая система ответственности не позволяет сотрудникам организации единолично совершать от начала до конца совершать сделки любые; имеется система согласований любых операций; регулярно проводятся инвентаризации; бухгалтерская отчетность и отклонения от планов анализируются.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:

объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности компьютерной системы;

соображений, связанных с понятием существенности;

применяемых средств внутреннего контроля;

формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;

аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Аудитору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица, его осведомленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.

Изучая и анализируя систему внутреннего контроля (далее СВК), аудитор оценивает ее надежность как низкую, среднюю или высокую. От степени надежности СВК зависит объем предстоящей работы аудиторов, причем, если надежность СВК оценена как низкая, то аудитор вправе не принимать ее во внимание (считать отсутствующей).

Аудиторская организация, принявшая решение о доверии к СВК и отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности СВК.

При проведении и документировании знакомства и оценки надежности СВК, а также подтверждении этой оценки в ходе аудита аудиторы используют следующие формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы, акты.

Важное значение при оценке СВК имеют тестовые процедуры - тесты средств контроля. Эти тесты представляют собой анкету, содержащую серию вопросов о контрольных моментах в каком-либо участке учета, включая среду контроля как средство доведения до аудитора тех аспектов СВК, которые могут оказаться неудовлетворительными. В большинстве случаев тесты средств контроля составляются в виде вопросов с ответами «да» или «нет», причем ответы «нет» свидетельствуют о наличии потенциальных недостатков в СВК. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Некоторые процедуры, выполняемые с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, могут не планироваться специально как тесты средств контроля, но могут предоставлять аудиторские доказательства относительно эффективности структуры и применения на практике средств внутреннего контроля. Тем самым такие процедуры могут служить в качестве тестов средств контроля. Например, при получении понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части денежных средств аудитор может получить доказательства относительно эффективности процесса банковской сверки посредством запросов и наблюдения./39/

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Назначение программы тестов средств контроля состоит в выявлении существенных недостатков систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также определении степени их надежности в целях предварительной оценки аудиторского риска. Описание и оценка средств внутреннего контроля для условий деятельности МУП «ВКХ» г. Бузулука отражены в Приложении М.

Если аудитор приходит к выводу о том, что процедуры, выполняемые с целью понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также предоставляют аудиторские доказательства в части обеспечения соблюдения некоторой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор может использовать такие аудиторские доказательства при условии их достаточности для подтверждения оценки риска средств контроля для уровня ниже высокого.

В процессе получения аудиторских доказательств относительно эффективного применения средств внутреннего контроля аудитор принимает во внимание способ их применения, последовательность их применения в течение определенного периода времени, а также то, кем они применялись.

Отклонения от установления средств контроля могут быть вызваны такими факторами, как изменения в составе работников, значительные сезонные колебания в объеме операций и человеческий фактор. В случае обнаружения отклонений аудитор делает специальные запросы в отношении данных аспектов, в частности в отношении периодичности изменений в составе сотрудников, выполняющих основные функции внутреннего контроля. После этого аудитору необходимо убедиться в том, что тесты средств контроля надлежащим образом охватывают период, в течение которого произошли изменения или колебания.

Аудитор может принять решение о проведении некоторых тестов средств контроля во время промежуточного посещения аудируемого лица до окончания отчетного периода. Однако аудитор не может полагаться на результаты таких тестов, не учитывая необходимость получить дополнительные доказательства в отношении оставшейся части отчетного периода, по которой не были проведены тесты средств контроля. В данном случае во внимание принимаются следующие факторы: результаты промежуточных тестов; длительность оставшегося периода; наличие каких-либо изменений в системе бухгалтерского учета и СВК в течение оставшегося периода; характер и величина операций и других событий, а также соответствующих остатков на счетах бухгалтерского учета; контрольная среда, в особенности средства контроля, применяемые аудируемым лицом в порядке текущего контроля; процедуры проверки по существу, которые аудитор планирует провести./40/

Таким образом, планирование - это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатываются план и программа проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

3.2 Методика проведения аудита статей бухгалтерского баланса по существу

В соответствии с ПСАД №5 «Аудиторские доказательства», аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, с тем, чтобы сделать обоснованные выводы и на их основе составить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства - это информация, которую получает аудитор при проведении проверки, а также ее анализ.

Аудиторскими доказательствами являются:

- первичные бухгалтерские документы;

- бухгалтерские регистры;

- письменные и устные разъяснения сотрудников аудируемого лица;

- запросы к третьим лицам и другие./41/

Проводя любые аудиторские процедуры, аудитор должен получить необходимые и достаточные доказательства о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Объем требующейся информации может быть определен только аудитором на основе своего опыта и профессионального суждения. Исходя из способа их получения, аудиторские доказательства можно разделить на три группы: внутренние, внешние и смешанные.

Внутренние доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым лицом.

Внешние - от третьих сторон, как правило, по запросу аудиторской организации.

Смешанные формируются на основе информации, получаемой от аудируемого лица и подтвержденной третьей стороной.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной)./42/

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме./43/

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

- аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

- характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения СВК;

- существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

- результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;

- источник и достоверность информации./44/

Собранные аудиторские доказательства должны быть отражены в рабочей документации аудитора в виде таблиц, заполненных бланков, различных записей.

В том случае, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из других источников, аудитор, чтобы быть уверенным в достоверности собранных доказательств, должен провести дополнительные аудиторские процедуры с обязательным их отражением в рабочей документации.

Выполняя процедуру проверки достоверности показателей бухгалтерского баланса, аудитору необходимо ответить на следующие основные вопросы:

- используется ли при разработке организацией формы бухгалтерского баланса образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н;

- соответствует ли порядок формирования показателей бухгалтерского баланса положениям нормативных актов;

- проведена ли реформация баланса за отчетный год в соответствии с положениями нормативных актов./45/

При проведении аудита необходимо проверить, выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей бухгалтерского баланса.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета./46/

По окончании проверки аудитор должен собрать необходимые и достаточные доказательства, на базе которых он может оценить бухгалтерскую отчетность по установленным международными стандартами аудита (далее МСА) как минимум семи критериям: существования; прав и обязанностей; возникновения; полноты; стоимостной оценки; точного измерения; представления и раскрытия.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов для подтверждения достоверности статьи «Запасы» бухгалтерского баланса).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам (например, для подтверждения стоимости земельного участва), так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской или кредиторской задолженности соответственно у дебиторов и кредиторов).

Пересчет - это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо самостоятельные расчеты, выполняемые аудитором (например, проверка счетов-фактур для подтверждения достоверности задолженности по НДС).

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей бухгалтерского баланса проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Сплошная проверка всей хозяйственно-финансовой деятельности МУП «ВКХ» г. Бузулука очень трудоемка и оправданна лишь при небольшом количестве операций, поэтому аудиторы используют выборочный метод исследования операций, ускоряющие и удешевляющие аудит. Основная причина использования выборочного метода проверки - это невозможность и экономическая нецелесообразность сплошной проверки всех хозяйственных операций крупной организации.

Правильно организованная выборочная проверка не только обеспечивает необходимую обоснованность выводов, но и повышает ее за счет более глубокого контроля минимально допустимого объема операций. Вместе с тем при выборочной проверке возникает дополнительный риск в связи с возрастанием возможности пропуска неточностей и ошибок./47/

Действия аудитора при выборочном исследовании регламентированы ПСАД №16 «Аудиторская выборка». Аудиторская выборка - это выборочное исследование проверок на соответствие и по существу не при 100 %-м охвате составляющих счетов, классов операций или других видов генеральных совокупностей, а по выборкам из этих совокупностей. Аудиторская выборка представляет собой:

- способ проведения аудиторской проверки;

- перечень определенным образом отобранных элементов совокупности.

Обычно выборочный аудит подразделяют на две практически схожие, хотя имеющие определенную специфику части: выборочная проверка системы внутреннего контроля и проверка верности отражения в бухгалтерском балансе сальдо по счетам.

Первое, с чего аудитор начинает подготовку к проверке конкретного участка учета - это определение «локальных» задач, которые преследует аудитор, проверяя данный участок. На постановку «локальных» задач влияет как общая цель аудита данного хозяйствующего субъекта, так и особенности отдельных проверяемых объектов./48/

До начала процедуры тестирования необходимо определить критерии, по которым будут выявляться отклонения (ошибки, погрешности).

При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

При проверке верности сальдо по счетам, отражаемых в бухгалтерском балансе, допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерский баланс не содержит существенных ошибок.

После выбора из генеральной совокупности и исследования отдельных статей бухгалтерского баланса найденные отклонения (ошибки, нарушения, недочеты, замечания) необходимо отразить в рабочей документации аудитора (в соответствии с требованием ПСАД №2 «Документирование аудита» аудитор должен документировать все стадии проведения проверки и анализа ее результатов).

Прежде чем сделать окончательный вывод по выборочной проверке, распространив найденные отклонения на всю совокупность, аудитор должен рассмотреть и определить характер отдельно каждого из обнаруженных отклонений (ошибок, недочетов) Необходимо выяснить:

- чем обусловлено данное отклонение: изъянами в системе внутреннего контроля, неправильным пониманием персонала нормативных актов, беспечностью, умышленным искажением;

- является ли данное отклонение случайным или систематическим, то есть присущим всем документам, операциям (например, в результате неправильного понимания бухгалтером требований законодательства);

- как данное нарушение скажется на других объектах учета и финансовом состоянии в целом.

Проведя анализ найденных отклонений, аудитор дает рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля на предприятии, ведению учета. Кроме того, может быть принято решение об увеличении размера выборки, проведении дополнительного исследования.

Аудиторская процедура - это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита./49/

К аудиторским процедурам относятся:

- тесты средств контроля;

- аудиторские процедуры по существу:

а) детальные тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета;

б) аналитические процедуры.

Тесты средств контроля - это аудиторские процедуры при проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля. Детальные тесты сальдо по счетам - это аудиторские процедуры, представляющие собой детальную проверку сальдо по счетам бухгалтерского учета. Программа аудита сальдо по счетам - это перечень действий аудитора по детальной проверке того или иного раздела бухгалтерского учета.

Назначение этой программы - получение достаточности, своевременности и надежности аудиторских доказательств для выражения мнения о достоверности бухгалтерского баланса.

Особое внимание при проверке статей бухгалтерского баланса аудиторы уделяют первичным документам бухгалтерского учета. При проведении проверки первичных документов аудитору целесообразно рассмотреть следующие вопросы:

степень унификации первичных учетных документов;

наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;

правильность внесения исправлений в документах;

правильность записи документов в учетные регистры;

наличие графика документооборота, утвержденного приказом руководителя организации./50/

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных учетных документов, содержащимися в нормативных документах.

При проведении формальной проверки документы проверяются с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов, выявленные нарушения фиксируются в рабочем документе аудитора.

Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно прилагать к рабочему отчету аудитора.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора, при этом документы, по которым нарушений не выявлено, записываются отдельно. Рабочие документы аудитора составляются раздельно по результатам формальной и арифметических проверок.

Одним из методов, входящих в группу методов проверки реальности отраженных в бухгалтерском балансе величины статей, является сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы задолженности по расчетам с персоналом, сверяя данные регистра аналитического учета заработной платы и соответствующее значение статьи в бухгалтерском балансе.

Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности позволяет определить достоверность и точность отчетных данных - первостепенное требование к бухгалтерскому балансу. Система отчетных показателей бухгалтерского баланса должна соответствовать записям в бухгалтерских регистрах, которые, в свою очередь, обосновываются документами. Аудиторская проверка может вскрыть бездокументальные записи, то есть записи без ссылки и приложения оправдательных документов, необоснованную запись в учетном регистре. Иногда путем сопоставления данных в регистрах аналитического и синтетического учета к одному и тому же счету удается выявить несоответствие занесенных в них сумм, хотя и оформленных одним документом.

Внимательного рассмотрения с точки зрения документальной обоснованности требуют также дополнительные и сторнировочные проводки. Бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а затем первичных документов. При этом широко используется метод сканирования. Сканирование - это непрерывный, поэлементный просмотр операций для выявления нетипичных операций.

Пользуясь контрольным сличением, можно выяснить, не было ли приписок в инвентаризационных ведомостях при подготовке бухгалтерского баланса, не было ли завоза товаров и других ценностей без документов. Часто этот метод применяют при проверке складских товарных операций. Для этого сопоставляют данные последней инвентаризации с предыдущей у одного и того же лица на определенную дату в течение межинвентаризационного периода. Дополнение обобщенных результатов контрольного сличения подобным изучением ежедневного движения ценностей с подсчетом их остатков на конец каждого дня позволяет выявить расход этих ценностей за отдельные дни, превышающий сумму первоначального остатка и прихода. Такое положение может быть результатом различных причин, например, необоснованного уменьшения остатков ценностей на начало проверяемого периода, реализации неоприходованных ценностей, наличия бестоварных расходных документов.

Эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не только в различном сочетании, но и с различными методами фактической проверки, а также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, широко применяют на практике специальные методы экономического анализа (аналитические процедуры).

Результаты всех выявленных нарушений при проведении формальной и арифметических проверок обобщаются в отчетных документах аудитора.

3.3 Оценка результатов аудиторских процедур, формирование мнения и отчет аудиторской организации

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение./51/

Систематизация результатов проверки заключается в приведении и определенную последовательность всех полученных результатов. Ее проводит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов, кредитов и займов, дебиторской и кредиторской задолженности и других), а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам.

При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

- оценка учетной политики предприятия. Учетная политика изучается на предмет ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета, и особенностям предприятия. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов;

- оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерского баланса;

- анализ финансового состояния предприятия. Этот анализ выполняется по данным бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Он позволяет определить существование какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия./52/

Такое сомнение может возникнуть, если определена отрицательная величина чистых активов или не выполняются установленные законодательством требования в отношении чистых активов, имеют место значительные убытки от основной деятельности, зафиксированы существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных значений /53/.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, в частности, ПСАД №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В соответствии с этим стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно положительного мнения или модифицированного аудиторского заключения. Модифицированное аудиторское заключение может быть в виде:

-аудиторского заключения, привлекающего внимание пользователей;

-мнения с оговоркой;

-отказа от выражения мнения;

-отрицательного мнения.

В аудиторском заключении в форме безоговорочно положительного мнения аудиторская фирма (или аудитор) констатируют, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица достоверна, то есть эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов аудируемого лица на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из принципов и методов ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

В аудиторском заключении, привлекающем внимание пользователей мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица не меняется и означает, что в аудиторское заключение включается часть, если: имеются аспекты, не рассмотренные в пояснениях к бухгалтерской отчетности; не соблюдается принцип непрерывности деятельности аудируемого лица; имеется неопределенность, которая может повлиять на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица означает, что имеются разногласия с руководством проверяемого лица (в допустимости учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в отчетности) и эти разногласия, по мнению аудитора, достаточно существенны.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств (ограничение объема аудита существенно и глубоко) и аудиторская фирма (аудитор) не может выразить такое мнение в одной из установленных стандартом форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица должно быть выражено так, чтобы этому лицу и пользователям были очевидны его содержание и форма.

ПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника.

Согласно ПСАД №22 аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное управление аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Однако следует иметь в виду, что аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Аудитор должен сообщать руководству и представителям собственника аудируемого лица информацию, представляющую собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными как для руководства, так и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Как правило, такая информация отражает:

- общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица.

Объем аудита выражается в количестве проверенных хозяйственных операций. По объему проверка может быть сплошной или выборочной. Объем аудита должен быть достаточным для формирования такого мнения аудитора, риск ошибочности которого не превышал бы предельную величину;

- выбор или необходимость изменения руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

- возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

- предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом. При этом очень важно, чтобы предлагаемые корректировки были максимально определенными и содержали не только описание выявленного нарушения, но и конкретизированные рекомендации по исправлению недочетов;

- существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать свою деятельность. Примерами такой неопределенности может быть значительное занижение налоговых баз по налогам при наличии высокой вероятности выявления налоговыми органами данных нарушений и, как следствие, предъявление сумм неуплаченных налогов и штрафных санкций к уплате; ведение деятельности без лицензии;

- разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица (привести к её недостоверности) или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать обоснования важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

- предполагаемые модификации аудиторского заключения, то есть предположения о степени достоверности отчетности;

- другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля);

- иные вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг./54/

Кроме того, аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;

б) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Согласно ПСАД №22 аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме.

Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом. Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица имеют важное значение для прояснения фактов и вопросов, а также для того, чтобы дать возможность руководству аудируемого лица предоставить дополнительную информацию.

В заключение необходимо отметить, что руководство МУП «ВКХ» г. Бузулука должно уделять достаточное внимание порядку завершения процедуры аудита для обеспечения максимальной пользы от проведения аудита.

В настоящее время аудиторы уже не ограничиваются собственно аудитом, подтверждающим достоверность отчетности предприятия.

В поле деятельности аудиторских организаций попадают такие вопросы, как аудит эффективности бизнеса предприятий, перспективы социально-экономических отношений персонала и руководства предприятий и другие, - то есть наряду с аудитом аудиторские организации более широко применяют сопутствующие услуги, что превращает классический аудит в комплексное исследование деятельности предприятия, действующего в определенной окружающей среде.

Заключение

В данной работе рассмотрены как теоретические, так и практические аспекты формирования, анализа и аудита показателей бухгалтерского баланса предприятий.

Бухгалтерский баланс является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

В современной экономике ни одно предприятие не обходится без бухгалтерской отчетности. Каждое действующее предприятие составляет и сдает баланс, который является показателем оценки финансового состояния предприятия, в том числе и МУП «ВКХ» г. Бузулука.

Муниципальное унитарное предприятие «Водоканализационное хозяйство г. Бузулука» создано в 2001 году. Директор предприятия подотчетен и подконтролен администрации города Бузулука, которая осуществляет полномочия собственника имущества предприятия.

Основной целью деятельности предприятия является оказание услуг водоснабжения и водоотведения, направленной на удовлетворение потребностей населения, предприятий, организаций и учреждений города.

Составлению бухгалтерского баланса в МУП «ВКХ» г. Бузулука предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерия МУП «ВКХ» г. Бузулука проводит комплекс мероприятий, включающих в себя: проведение инвентаризации; проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год; выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете; проведение реформации баланса.

Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука, с другой - детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной операции предприятия

Качественно и своевременно составленный бухгалтерский баланс помогает подготавливать и принимать соответствующие управленческие решения, оценивать положение МУП «ВКХ» г. Бузулука в с целью повышения эффективности производства и управления.

Анализируя в динамике показатели показатели бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука, можно отметить, что общая стоимость активов предприятия увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 14614 тыс. руб. или на 13,8%. Это произошло, главным образом, за счет увеличения запасов, дебиторской задолженности и основных средств при сокращении краткосрочных финансовых вложений.

Структура активов баланса в 2008 году незначительно отличается от 2007 года. Внеоборотные активы занимают большую долю - 62,9% и 57,6% на начало и на конец 2008 года соответственно, на долю оборотных активов приходится соответственно 37,1% и 42,4%.

Общее увеличение источников финансирования активов получено главным образом за счет роста краткосрочных обязательств, при этом кредиторская задолженность в составе краткосрочных обязательств увеличилась 14840 тыс. руб. или на 62,1%.

Наибольший удельный вес в структуре обязательств занимает собственный капитал - около 60%. Наибольшую долю в составе собственного капитала занимает добавочный капитал.

Баланс МУП «ВКХ» г. Бузулука не является абсолютно ликвидным: наиболее значимым является невыполнение первого неравенства - наиболее срочные к погашению обязательства значительно превышают наиболее ликвидные активы. Для устранения такого положения необходимо востребовать дебиторскую задолженность.

В МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2008 году, как в 2006 году имеет место кризисное финансовое состояние, несмотря на то, что в 2007 году наметилась тенденция к повышению степени финансовой устойчивости.

Однако практически все коэффициенты финансовой устойчивости соответствуют рекомендуемым, что свидетельствует о достаточной степени финансовой устойчивости МУП «ВКХ» г. Бузулука, однако эффективности использования активов предприятия остается низкой.

Проведенный анализ эффективности использования оборотных активов МУП «ВКХ» г. Бузулука позволяет сделать вывод о повышении деловой активности и ее уровня в динамике, что положительно сказалось на финансовом состоянии предприятия.

Основными направлениями разработки мероприятий по повышению деловой активности на предприятии, в дальнейшем, могут быть: повышение доли прибыли в обороте, ускорение оборачиваемости активов с целью усиления позитивного влияния повышения рентабельности деятельности,

На предприятии предлагается провести аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса, которая проводится в три этапа: планирование аудита, проведение аудита и завершение аудита.

Процесс планирования по стадиям включает:

- стадию изучения - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;

- стадию оценки - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся не выявленными;

- механическую стадию - на этой стадии решаются вопросы организация работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки.

Аудит показателей бухгалтерского баланса предлагается проводить в соответствии с разработанной программой аудита.

Выполняя процедуру проверки достоверности показателей бухгалтерского баланса, аудитору необходимо ответить на основные вопросы: используется ли при разработке организацией формы бухгалтерского баланса образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н; соответствует ли порядок формирования показателей бухгалтерского баланса положениям нормативных актов; проведена ли реформация баланса за отчетный год в соответствии с положениями нормативных актов.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении и определенную последовательность всех полученных результатов. Ее проводит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов, кредитов и займов, дебиторской и кредиторской задолженности и других), а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам.

При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства.

Таким образом, проведенное в работе исследование порядка формирования бухгалтерского баланса, анализа его статей и методики аудиторской проверки достоверности его статей позволяет сделать вывод, что цель работы достигнута, а поставленные задачи - выполнены.

Список использованных источников

1 Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. - Р-н/Д.: Феникс, 2009. - 352 с.

2 Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Проспект, 2009. - 771 с.

3 Заббарова О.А. Балансоведение. - М.: Кнорус, 2007. - 256 с.

4 Миславская Н.А. Концептуальные основы финансовой отчетности. - М.: Дашков и Ко, 2006. - 136 с.

5 Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Омега-Л, 2009. - 418 с.

6 Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая Л.Л. и др. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. - М.: Проспект, 2009. - 659 с.

7 Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. (основы балансоведения): учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. - М: ТК Велби, Проспект, 2005. - 432 с.

8 Бодрова Т.В.Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. - М.: ИД Дашков и К, 2009. -224 с.

9 Бреславцева Н.А. Балансоведение: Учебное пособие. - М.: Приор, 2008. - 164 с.

10 Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: МЭСИ, 2007. - 141 с.

11 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2009. - 547 с.

12 Стражева Н.С. Бухгалтерский учет и аудит.- М.: Книжный Дом, 2009. - 432 с.

13 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н).

14 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в редакции приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 156н).

15 Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н).

16 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н).

17 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ).

18 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).

19 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в редакции 26.03.2007 г. № 26н).

20 Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н).

21 Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 576 с.

22 Костюк Г.И. К вопросу о разработке форм бухгалтерской отчетности // Новая бухгалтерия. - 2008. - №2. - С.14-17.

23 Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 218 с.

24 Гинзбург А.И. Экономический анализ. Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2008. - 528 с.

25 Хелферт Э. Техника финансового анализа. Перев. с англ. / Под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 848 с.

26 Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: Маркетинг, 2007. - 320 с.

27 Савцова А.В. О Понятии «ликвидность» // В курсе правового дела. - 2008. - №10. - С.11-14.

28 Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное. пособие. - 2-е издание, перераб и доп. - М.: ИПБ-БИНФА, 2005. - 310 с.

29 Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. - М.: Налог-инфо, 2007. - 196 с.

30 Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2008. - 336 с.

31 Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2009. - 186 с.

32 Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учебное пособие для вузов. - М.: Магистр, 2007. - 286 с.

33 Жарылгасова Б.Т. Документирование аудита: задачи и содержание // Аудиторские ведомости. - 2007. - №7. - С.20-27.

34 Костюк Г., Ширкина Е., Василевич И. Практический аудит. - М. Юридический центр Пресс, 2007.-272 с.

35 Земсков В.В. Оценка аудиторского риска // Аудиторские ведомости. - 2007. - №3. - С.81-86

36 Заварихин Н.М., Потехина Ю.В. Методы аудита //Аудитор. - 2005. - № 7.- С. 39-48.

37 Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика.- СПб.: Питер, 2006. - 384с.

38 Дивинский Б.Д. Профессиональное суждение аудитора при определении уровня существенности в аудите // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2008 . - № 11. - С. 44-47.

39 Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П., Аудит: Учебник - 4-е изд., пераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2009.-368 с.

40 Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2008. - 336 с.

41 Подольский В.И. Аудит. - М.: Юнити, 2008. -614 с.

42 Миронова О.А, Азарская М.А. Теория и методология аудита - М.: Омега-Л, 2009. - 368 с.

43 Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 (в редакции от 19.11.2008 г. № 863).

44 Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544с.

45 Роженцова И.А. Аналитические процедуры на этапе планирования аудита // Бухгалтерский учет. - 2009. - №6. - С.24-28.

46 Костылева Ю.Ю., Костылев В.А. Оформление основных документов аудитора // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 8. - С. 20-31.

47 Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: выявление и исправление: практическое пособие. - М.: Омега-Л, 2008. - 198 с.

48 Газарян А.В., Соболева Г.В. Подготовка и предоставление информации, полученной по результатам аудита // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 21. - С. 36-40.

49 Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2009. - 186 с.

50 Газарян А.В., Соболева Г.В. Подготовка и предоставление информации, полученной по результатам аудита // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 21. - С. 36-40.

51 Федорова Т.К. Формирование отчета по результатам аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 9. - С. 49-56.

52 Жарылгасова Б.Т. Документирование аудита: задачи и содержание // Аудиторские ведомости. - 2007. - №7. - С.20-27.