Отчет о прибылях и убытках. Порядок составления, анализ и аудит на материалах ЗАО "Чувашкабельмет"

/

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра Бухгалтерского учета,

анализа и аудита

Допустить к защите:

Зав. кафедрой Е.А.Еленевская

(дата, подпись)

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: Отчет о прибылях и убытках. Порядок составления, анализ и аудит на материалах ЗАО «Чувашкабельмет»

Работу выполнила

студентка 6 курса

факультета Бухгалтерского учета и прикладной информатики

группы БА - 61-е

Голицына Надежда Юрьевна

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Христолюбова Вера Васильевна

Чебоксары

2011

Содержание

Введение

1. Отчет о прибылях и убытках: его назначение и роль в информационной системе организации

1.1 Понятие и виды бухгалтерской отчетности, ее назначение. Место и роль отчета о прибылях и убытках. Порядок его составления

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках

1.3 Экономическая характеристика ЗАО «Чувашкабельмет»

2. Анализ отчета о прибылях и убытках

2.1 Анализ состава и динамики показателей отчета о прибылях и убытках

2.2 Факторный анализ отчета о прибылях и убытках

2.3 Анализ показателей рентабельности

3. Аудит отчета о прибылях и убытках

3.1 Понятие, виды аудита. Его нормативное регулирование

3.2 Планирование аудита отчета о прибылях и убытках

3.3 Аудит отчета о прибылях и убытках

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Современная экономика требует от организации повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится составлению бухгалтерской отчетности в организации.

Все организации любой организационно-правовой формы и собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.).

Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст.2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете'[4], абз.2 п.4 Положения по бухгалтерскому учету 'Бухгалтерская отчетность организации' ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) [46].

Бухгалтерская отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

1. бухгалтерский баланс;

2. отчет о прибылях и убытках;

3. приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

4. пояснительную записку;

5. аудиторское заключение в обязательном порядке, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или аудиторское заключение инициативного аудита.

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Актуальность темы обусловлена тем, что второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Благодаря детальному изучению отчета о прибылях и убытках и анализу его показателей можно наилучшим образом дать оценку хозяйственной деятельности организации, выявить положительные и отрицательные стороны ее финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование порядка формирования отчета о прибылях и убытках, проведение его анализа и аудита.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках;

- изучить методику анализа основных показателей отчета о прибылях и убытках и провести его;

- провести аудит отчета о прибылях и убытках.

Теоретической и методологической основой для написания данной выпускной квалификационной работы послужила четырёхуровневая нормативно-правовая база - законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации: Гражданский кодекс [1], Налоговый кодекс [3], стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств; рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации и специальная литература.

Предметом анализа выпускной квалификационной работы является отчет о прибылях и убытках организации. Объектом исследования послужило Закрытое акционерное общество «Чувашкабельмет», основным видом деятельности, которого является производство меди.

В соответствии с выбранной целью и задачами структура квалификационной работы сложилась из ведения, трех глав и заключения. Ее объем составляет 97 страниц машинописного текста. Она включает 14 таблиц, 23 приложения и список литературы из 97 наименований.

1. Отчет о прибылях и убытках: его назначение и роль в информационной системе организации

1.1 Понятие и виды бухгалтерской отчетности, ее назначение. Место и роль отчета о прибылях и убытках. Порядок его составления

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет с собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [46]. Отчетность организации составляется на основе данных синтетическокого и аналитического бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых и управленческих решений.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.

Основная целевая установка, предусмотренная при составлении отчетности, - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Исходя из такой цели перед бухгалтерским учетом и отчетностью стоят следующие задачи:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [4].

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных требований бухгалтерской отчетности:

- требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах деятельности. Бухгалтерская отчетность считается полной и достоверной, если ее данные составлены исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- требование нейтральности предполагает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключительно одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

- требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией в целом;

- требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской (финансовой) отчетности от одного отчетного года к другому;

- требование сопоставимости означает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за предшествующие годы. Если данные бухгалтерской отчетности несопоставимы, то данные предшествующих периодов корректируются по установленным правилам;

- требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно;

- требование правильности оформления означает соблюдение формальных принципов отчетности (составление на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

Эти теоретические положения нашли свое отражение в соответствующих нормативных актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Так, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [46], декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах, изменениях в ее финансовом положении. Реализация такого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности.

В целях совершенствования нормативно - правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций в соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [12] от 2 июля 2010 г. № 66н с 2011 года бухгалтерская отчетность состоит:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- отчета о целевом использовании полученных средств.

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будет изложено в соответствующих пояснениях. Пояснения (ранее - пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее -- Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

-- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);

-- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом за малыми организациями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Рассмотрим какие изменения произошли в бухгалтерской отчетности с 2011 года в соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н [12].

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

1. В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Приложении № 4 к приказу.

2. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.

3. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительные расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.

4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок».

5. В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.

6. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства».

7. В новой форме баланса исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

8. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Отчет об изменениях капитала

1. В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

2. Раздел «Резервы» - исключен.

3. Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.

4. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Отчет о движении денежных средств

1. Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.

2. Строки «Чистые денежные средства от деятельности» переименован в «Результат движения денежных средств от деятельности».

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

1. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.

2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.

4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.

6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).

7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках, представляемый организацией по типовой форме «Отчет о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода.

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

- проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

- выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг изменений продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема продаж, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;

- осуществляют анализ уровня рентабельности и др.

По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Данные показатели формируются в соответствии с нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации» [45], ПБУ 10/99 «Расходы организации» [47], а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [35]. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [46] отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п.

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кроме того, в конце отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета о прибылях и убытках заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

Рассмотрим порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (ф.№2) в ЗАО «Чувашкабельмет» по каждой статье:

* Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

* Раздел «Прочие доходы и расходы»;

* Финансовый результат;

* Справочный раздел;

* Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, осуществлением хозяйственных операций, если доходы от указанных операций признаются организацией доходами от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете организации, если выполняются условия, указанные в разделе IV п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [45].

В ЗАО «Чувашкабельмет» сумма по строке 010 рассчитывается как: разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» (субсчет «Выручка») и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»). В 2010 году общая сумма выручки организации составила 89508 тыс. руб.

По статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. В ЗАО «Чувашкабельмет» сумма по строке 020 включает сумму дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж» без включения коммерческих расходов. В 2010 году она составила 82801 тыс.руб. С 2011 года статья 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» переименована на «Себестоимость продаж».

Сумма по следующей строке 029 «Валовая прибыль» исчисляется как разность между суммой по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» и по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В 2010 году общество получило валовой прибыли в размере 6707 тыс. руб.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично). К коммерческим расходам в ЗАО «Чувашкабельмет» относят следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы. Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость». Сумма коммерческих расходов ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010 год составила 1304 тыс. руб.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы организации, сумма по строке 040 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 26 в дебет счета 90.2 «Себестоимость». В обществе к общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования. Сумма по статье записывается в отчете в круглых скобках. В ЗАО «Чувашкабельмет» в 2010 году управленческие расходы составили 3672 тыс. руб.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» представляет финансовый результат от обычной деятельности организации - прибыль или убыток. Сумма по строке 050 равна разнице между валовой прибылью (убытком) (строка 029) и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Убыток записывается в отчете в круглых скобках. За отчетный период ЗАО «Чувашкабельмет» получило прибыль от продаж в сумме 1731 тыс. руб.

Типовая корреспонденция счетов по учету финансового результата от обычных видов деятельности представлена ниже.

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» [45] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [47]. Основанием для формирования данных группы строк «Прочие доходы и расходы» являются бухгалтерские записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с принятыми субсчетами и записи в аналитическом учете к субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации.

Сумма по строке 060 равна кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты. За отчетный период проценты к получению отсутствуют.

По строке 070 «Проценты к уплате» в ЗАО «Чувашкабельмет» отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств. Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60, 66, 67, 76. Сумма процентов к уплате в обществе составляет 187 тыс.руб., в отчете о прибылях и убытках показывается в круглых скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» заполняется теми организациями, которые имеют долю в уставных капиталах других юридических лиц. Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». ЗАО «Чувашкабельмет» в 2010 году не имело доходов от участия в других организациях.

По строке 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках показываются все доходы, не вошедшие в состав прочих по строкам 060 - 080. Здесь показывают сумму остальных видов прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Поэтому для определения данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91-1 «Прочие доходы» на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период. За 2010 год прочие доходы в ЗАО «Чувашкабельмет» составили 2533 тыс.руб., они включают в себя:

- доходы от продажи имущества организации (объектов ОС, НМА, НЗП, излишних и ненужных МПЗ и др.);

- доходы от ликвидации основных средств;

- штрафы и пени, полученные за нарушение условий договоров поставки, купли-продажи и др.;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлого года, выявленную в отчетном году;

- стоимость имущества, оставшегося от списания непригодных к использованию активов,

- сумму полученного страхового возмещения.

Строка 100 «Прочие расходы» отчета равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов. Сюда же нужно включить суммы созданных организацией оценочных резервов, которые учитываются на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» [47] к прочим расходам ЗАО «Чувашкабельмет» относит:

1) затраты по сдаче имущества в аренду;

2) расходы по списанию имущества организации (ОС, НМА, МПЗ);

3) налоги и сборы;

4) признанные штрафы, пени, неустойки;

5) перечисление средств на благотворительность, расходы на организацию спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий, отдыха и развлечений;

6) курсовые разницы;

На конец 2010г. прочие расходы общества составляют 2733 тыс.руб.

Типовая корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов представлена ниже.

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Сумма по строке 140 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сумма по строке 140 равна сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная часть). В ЗАО «Чувашкабельмет» прибыль до налогообложения за 2010 год составила 1344 тыс. руб. Если бы организация получила бы убыток, то данный показатель нужно было бы записать в круглых скобках.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках формируется в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [35]. Отложенный налоговый актив возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем при налогообложении прибыли, а доходы - позже, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. По строке 141 отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если полученная разница положительная, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения. Отрицательная разница вычитается из прибыли до налогообложения (показывается в круглых скобках) или прибавляется к убытку до налогообложения. Данная строка не заполняется в ЗАО «Чувашкабельмет» согласно Учетной политике.

С 2011 года строка 141 «Отложенные налоговые активы» переименована на «Изменение отложенных налоговых активов». Данное изменение введено для удобства и уточнения, что по данной статье отражается не остаток по счету 09, а его изменение в течении года. Также в новом отчете о прибылях и убытках с 2011 года после данной строки добавлена новая строка «Прочее».

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» заполняется у организации, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем при налогообложении прибыли, а доходы - раньше. Учет таких обязательств, для которого предназначен пассивный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», ведется в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для представления сумм в отчете следует исчислять разницу между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Данная строка не заполняется в ЗАО «Чувашкабельмет» согласно Учетной политике.

С 2011 года данная статья переименована на «Изменение отложенных налоговых обязательств». Данное изменение предназначено для уточнения, поскольку по данной статье отражается не остаток по счету 77 , а разница его оборотов по дебету и кредиту.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» характеризует сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства, отраженную в бухгалтерском учете на счете 68 «Налоги и сборы». Она показывается в круглых скобках.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета, представляет лишь условный расход (условный доход). Он исчисляется по данным о величине прибыли, исчисленной по данным бухгалтерского учета за отчетный период, и ставки налога на прибыль. Этот условный расход (условный доход) представляет сумму, учтенную на счете 99 «Прибыли и убытки». Сумма текущего налога на прибыль исчисляется по нормам налогового законодательства. Его расчет производится следующим образом:

НП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО [35] (1)

где: НП - текущий расход (текущий доход) по налогу на прибыль;

УР - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

В отчете о прибылях и убытках с 2011 года данная строка 150 «Текущий налог на прибыль» представляется в разрезе статьи «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)».

Сумма по строке 190 «Чистая прибыль отчетного периода» равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ЗАО «Чувашкабельмет» чистая прибыль за 2010 год составила 1027 тыс.руб. С 2011 года данная строка переименована на «Чистая прибыль (убыток)».

К отчету о прибылях и убытках представляется совокупность показателей по разделу «Справочно», содержащих следующие сведения:

- постоянные налоговые обязательства (активы);

- базовая прибыль (убыток) на акцию;

- разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Постоянные налоговые обязательства возникают, когда организация признает расходы в бухгалтерском учете, но при налогообложении прибыли эти расходы не признаются. Такая разница умножается на ставку налог на прибыль (20%) и представляет постоянное налоговое обязательство.

Показатели по базовой и разводненной прибыли отражаются в отчете о прибылях и убытках только акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию [9]. Базовая прибыль (убыток) на акцию представляет часть прибыли (убытка) отчетного года, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль (убыток) отчетного года позволяет определить сумму снижения величины базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных видов прочих доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период. Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям формы № 2.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» подписывается генеральным директором и главным бухгалтером ЗАО «Чувашкабельмет».

В соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций [12] от 2 июля 2010г. № 66н в отчете о прибылях и убытках за 2011 г. ЗАО «Чувашкабельмет» необходимо будет указать сведения за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года, в нем также предусмотрена отдельная графа для пояснений. В справочный раздел включена строка «Совокупный финансовый результат периода». Совокупный финансовый результат определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода». Исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете'[4], Положением по бухгалтерскому учету 'Бухгалтерская отчетность организации' ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) [46] бухгалтерская отчетность ЗАО «Чувашкабельмет» составлена по установленным формам и дает достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете» [4], положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативное регулирование бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках представлено в виде следующей системы.

Первый уровень - законодательный: представлен федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учёта в организациях.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ [4]. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчётности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт и предоставлять финансовую отчётность.

К законодательному уровню также следует отнести Гражданский кодекс Российской Федерации [1], федеральные законы «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.07 г. № 209-ФЗ (ред. От 01.07.2011) [10], «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ [9], постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными учётными стандартами финансовой отчётности» от 06.03.98 г. № 283 [15] и др.

Второй уровень - нормативный: составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности, в которых излагаются принципы и основные правила регулирования бухгалтерской отчетности:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) [27], утвержденное приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.08 г. Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [46], утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99г. (с изм. и доп.). Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [40], утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г. (с изм. и доп.). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) [49], утвержденное приказом Минфина РФ № 56н от 25.11.98г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 №143н). Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) событий после отчетной даты. Применяется оно при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [45], утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г. (с изм. и доп.). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [47], утвержденное приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99 г (с изм. и доп.). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/08) [28], утвержденное приказом Минфина РФ № 48н от 29.04.08 г. Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/10) [19], утвержденное приказом Минфина РФ № 143н от 08.11.2010 г. Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) [35], утвержденное Приказам Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н (с изм. и доп.). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Третий уровень - методический: образуют инструкции, рекомендации комментарии и т.п. методические указания по ведению бухгалтерского учёта, которые принимаются Минфином Российской Федерации, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся:

- Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [13]. Документ утратил силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011г. в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [12], в котором утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.

- Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации». Приказ Росстата от 12.11.08г. №278 (в ред. Приказов Росстата от 14.03.11 № 61) [50]. В указаниях приводится порядок заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.

- Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.95г. №49н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н) [51]. Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.00г. № 94н (с изм. и доп.) [43].

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов.

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина России от 28.12.01г. №119н (в ред. Приказов Минфина Российской Федерации от 24.12.10г. №186н) [38]. Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина России от 13.10.03г. №91н (в ред. Приказов Минфина Российской Федерации от 24.12.2010 №186н) [33]. Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказов Минфина Российской Федерации от 24.12.10 №186н) [48].

Четвертый уровень составляют рабочие документы по бухгалтерскому учёту самой организации, которые определяют особенности организации и ведения учёта в нём. Основными из них являются:

- документ по учётной политике предприятия;

- формы первичных учётных документов; утвержденные руководителем;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учёта;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчётности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учётной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчётности), или не утверждены руководителем (формы первичных учётных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учёта, установленный Законом «О бухгалтерском учёте» и другими нормативными документами.

1.3 Экономическая характеристика ЗАО «Чувашкабельмет»

Закрытое Акционерное Общество «Чувашкабельмет» учреждено в соответствии с Федеральным Законом «О Закрытых акционерных обществах» [48].

Полное наименование фирмы: Закрытое акционерное общество «Чувашкабельмет».

Место нахождения и почтовый адрес общества:

428022, Россия, ЧР, г.Чебоксары, Кабельный проезд, 7. Имеется обособленное подразделение - пгт. Вурнары, пр. Ленина, 127.

Дата государственной регистрации: 25.06.98г.

Количество акционеров общества по состоянию на 31.12.2010г.

Всего 5

Из них юридических лиц 2

Количество размещенных обществом акций по состоянию на 31.12.2010г.

50100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 84 (Восемьдесят четыре) рубля.

привилегированных акций номинальной стоимостью 10 (Десять) рублей.

Доли государства в уставном капитале общества нет.

ЗАО «Чувашкабельмет» дочерних и зависимых обществ не имеет.

Основной целью Общества является получение прибыли.

Основные виды деятельности Общества:

- Обработка отходов и лома цветных металлов, кроме драгоценных;

- Производство меди;

- Оптовая торговля отходами и ломом;

- Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук. Предоставление прочих услуг.

Фактически ЗАО «Чувашкабельмет» занимается производством меди.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор.

Общее руководство деятельностью Общества, за исключение решения вопросов, являющихся исключительной компетенцией общего собрания участников, осуществляет Совет директоров Общества.

Проведем сравнительный анализ показателей баланса ЗАО «Чувашкабельмет» за последние два года (табл.3).

Из таблицы 3 видно, что произошло увеличение валюты баланса на 55847 тыс. руб. или в 2 раза, что свидетельствует в целом о расширении масштабов деятельности организации.

Таблица 3

Сравнительный аналитический баланс ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010г.

За рассматриваемый период внеоборотные активы организации значительно увеличились на 48889 тыс. руб. или в 4 раза, основной причиной этому послужило расширение производства, а именно строительство производственной базы в поселке Вурнары. Наблюдается увеличение оборотных активов на 6958 тыс. руб. за счет запасов и дебиторской задолженности. В уставном и добавочном капитале в течении года никаких изменений не произошло, значительно увеличился резервный капитал с 2 тыс. руб. до 632 тыс. руб. Также наблюдается увеличение долгосрочных обязательств на 32308 тыс. руб. и краткосрочных обязательств на 3787 тыс. руб. за счет займов и кредитов. Кредиторская задолженность увеличилась на 19225 тыс. руб. или в 3 раза.

Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности (табл. 4). Они рассчитываются парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое значение не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения).

коэффициент абсолютной ликвидности:

L1 = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / текущие обязательства [64, С. 111] (2),

L1на начало = 151 / 9256 = 0,016;

L1на конец = 406 / 32268 = 0,012;

коэффициент «критической оценки»:

L2 = денежные средства + текущие финансовые вложения + краткосрочная дебиторская задолженность / текущие обязательства [64, С. 111] (3),

L2 на начало = 151 + 14688 / 9256 = 1,60;

L2 на конец = 406 + 17472 / 32268 = 0,55;

рассчитаем коэффициент текущей ликвидности :

L3 = Оборотные активы / Текущие обязательства [64, С.111] (4),

L3 на начало = 22995 / 9256 = 2,48;

L3 на конец = 29953 / 32268 = 0,93;

рассчитаем долю оборотных средств в активах:

L4 = Оборотные активы / Валюта баланса [64, С. 112] (5),

L4 на начало = 22995 / 37358 = 0,61;

L4 на конец = 29953 / 93205 = 0,32.

Таблица 4

Динамика коэффициентов платежеспособности ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010г.

Коэффициент текущей ликвидности в конце анализируемого периода составил 0,93 (не входит в нормативное значение), т.е. уменьшение по отношению к предыдущему году составил 0,55. Следовательно, можно сделать вывод, что организация не может покрыть свои текущие обязательства за счет оборотных средств.

Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 0,004 и составил к концу 2010г. 0,012 (не входит в нормативное значение). Коэффициент «критической оценки» на конец 2010 года уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 1,05 и составил 0,55. Доля собственных средств в активах на конец года также уменьшилась на 0,29 и составила 0,32.

Из таблицы видно, что организация, не обладает достаточными средствами для покрытия обязательств и не платежеспособна, все показатели за пределами нормативных.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов.

Финансовая устойчивость - характеристика стабильности положения организации, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых финансовых средств.

Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ЗАО «Чувашкабельмет» (табл. 5).

коэффициент капитализации:

U1 = Заемный капитал / Собственный капитал [64, С. 144] (6),

U1 на начало = 9256 / 28102 = 0,33;

U1 на конец = 3230 + 32268 / 28629 = 1,24;

коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования:

U2 = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Оборотные активы [65, С.144] (7),

U2 на начало = (28102 - 14363) / 22995 = 0,60;

U2 на конец = (28629 - 63252) / 29953 = - 1,15;

коэффициент финансовой независимости (автономии):

U3 = Собственный капитал / Валюта баланса [64, С.144] (8),

U3 на начало = 28102 / 37358 = 0,75;

U3 на конец = 28629 / 93205 = 0,31;

коэффициент финансирования:

U4 = Собственный капитал / Заемный капитал [64, С. 144] (9),

U4 на начало = 28102 / 9256 = 3,04;

U4 на конец = 28629/ 32308 + 32268 = 0,44;

коэффициент финансовой устойчивости:

U5 = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства / Валюта баланса [64, С. 144] (10),

U5 на начало = 28102 / 37358 = 0,75;

U5 на конец = 28629 + 32308 / 93205 = 0,65.

Таблица 5

Динамика коэффициентов платежеспособности ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010 г.

Коэффициент капитализации в конце 2010г. увеличился по сравнению с его началом на 0,91 и составил 1,24. Следовательно, на один рубль вложенных в активы собственных средств организация в конце 2010 года привлекла 0,91 копейки заемных средств. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования снизился на -1,75 и составил -1,15. Коэффициент автономии к концу 2010 г. составил 31% собственных. Коэффициент финансовой устойчивости в конце 2010 г. составил 0,65, по отношению к его началу уменьшился на 0,1 что указывает на уменьшение доли собственного капитала во всех источниках финансирования.

Из таблицы 5 видно, что наметилась тенденция к ухудшению, что является отрицательным моментом в финансовом положении организации.

2. Анализ отчета о прибылях и убытках

2.1 Анализ состава и динамики показателей отчета о прибылях и убытках

Целью любого анализа является оценка информации. Целью анализа отчета о прибылях и убытках, который входит в состав финансовой отчетности, является сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с получением выручки от продажи, и произведенные с этой целью затраты. Информация для анализа продаж, необходимого для составления прогнозов на следующий период (периоды), доступна в полном объеме лишь внутреннему аналитику.

Финансовый результат деятельности организации выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в форме № 2 годовой и квартальной отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер потому, что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;

изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов;

исследование влияния факторов на прибыль.

Данные процедуры позволяют пользователю информации определить финансовое состояние организации и на основании этого принять какое либо решение.

Динамика и структура показателей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет» представлены в таблице 6.

Как видно из таблицы 6 произошло уменьшение выручки на 27174 тыс. руб. или на 23,29%. Одновременно с падением выручки снизилась и себестоимость на 21481 тыс. руб. или на 20,6%. Соотношение темпов снижения выручки и себестоимости говорит о том, что выручка падала более высокими темпами, чем себестоимость на 21481 тыс. руб. или на 20,6%.

Таблица 6

Динамика финансовых результатов ЗАО «Чувашкабельмет» за 2009 - 2010 гг.

Соотношение темпов снижения выручки и себестоимости говорит о том, что выручка падала более высокими темпами, чем себестоимость, что является неблагоприятным моментом, свидетельствующем об увеличении себестоимости в относительном выражении. Из-за указанных явлений произошло снижение валовой прибыли на 5693 тыс. руб. или на 45,91%. Снизились коммерческие расходы на 1506 тыс. руб., но возросли управленческие расходы на 664 тыс. руб. Прибыль от продаж значительно снизилась - более чем на 73,7%. Положительным моментом является увеличение прочих доходов на 1551 тыс. руб. или в 2 раза, но увеличились прочие расходы на 116 тыс. руб. Чистая прибыль значительно снизилась, на 73,72% или на 2881 тыс. руб. В основном все показатели отчета о прибылях и убытках ухудшились по сравнению с предыдущим годом. Снижение показателей в 2010 году вызвано отвлечением основных ресурсов организации на строительство производственной базы в поселке Вурнары. Завершение строительства планируется в конце 2011 года.

2.2 Факторный анализ отчета о прибылях и убытках

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, все они воздействуют на финансово-хозяйственную деятельность организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие возможно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. А другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели.

На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факторы, определяющие ее:

?ЧП= ?В - ?С - ?КР -?УР+ ?%пол - ?%упл + ?ДрД + ?ПрД - ?ПрР + ?ОНА - ?ОНО - ?НП [64, с. 185] (11),

где: ЧП - чистая прибыль (убыток);

В - выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг;

С - себестоимость проданных товаров, работ, услуг;

КР - коммерческие расходы;

%пол - проценты к получению;

%упл - проценты к уплате;

ДрД - доходы от участия в других организациях;

ПрД - прочие доходы;

ПрР - прочие расходы;

ОНА- отложенные налоговые активы;

ОНО- отложенные налоговые обязательства;

НП- текущий налог на прибыль

Рассчитаем влияние изменения показателей формы № 2 на чистую прибыль организации:

?ЧП2009 = 7764 - 4474 - 690 - (- 198) - (- 12) - (- 460) + 488 - 809 - 700 =2249;

?ЧП2010 = - 27174 - (- 21481) - (- 1506) - 664 + (- 2) - 187 + 1551 - 116 - (- 724) = - 2881.

Из данного расчета мы видим, что под влиянием изменения показателей отчета о прибылях и убытках чистая прибыль организации в отчетном году уменьшилась на 2881 тыс. руб. Это произошло из-за отрицательного влияния таких показателей как: выручка (нетто), проценты к уплате, прочие расходы и управленческие расходы. А положительное влияние оказали: себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы, прочие доходы, текущий налог на прибыль. Методика расчета факторных влияний на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги:

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи». Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации - это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции. При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции.

Цены на продукцию в 2009 году выросли на 8,8%, а в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 8,7%.

Тогда индекс цены составит:

Iц 2009 = (100 + 8,8) / 100 = 1,088;

Iц 2010 = (100 + 8,7) / 100 = 1,087.

Следовательно, выручка от продажи в сопоставимых ценах будет равна:

В' = В1 / Iц [64, С. 111] (12),

где: В' - выручка от продажи в сопоставимых ценах;

В1 - выручка от продажи в отчетном периоде;

Iц, - индекс цен.

Для ЗАО «Чувашкабельмет» выручка в сопоставимых ценах составит:

В'2009 = 116682 / 1,088 = 107244 тыс. руб.;

В'2010 = 89508 / 1,087 = 82344 тыс. руб.

Следовательно, выручка от продажи продукции в 2010г. по сравнению с 2009г. увеличилась за счет роста цены на 7240 тыс. руб.:

?Вц2009 = В2009 - В'2009 = 116682 - 107244 = 9438;

?Вкол2009 = В'2009 - В2008 = 107244 - 108918 = - 1674;

?Вц2010 = В2010 - В'2010 = 89508 - 82268 = 7240;

?Вкол2010 = В'2010 - В2009 = 82268 - 116682 = - 34414;

где: ?Вц - изменение выручки под влиянием фактора «цена»,

?Вкол - изменение выручки под влиянием фактора «количество проданной продукции».

Сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки в отчетном периоде на 34414 тыс. руб. В данном случае видно, что прирост качественного фактора не смог перекрыть негативное влияние количественного фактора.

Расчет влияния фактора «Цена». Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:

RР0 = ПП / В [64, С. 192] (13),

?ПП(ц) = ?Вц * RР0 / 100 [64, С. 192] (14),

где: RР0 - рентабельность продаж в базисном периоде,

ПП - прибыль от продажи товаров, работ и услуг,

?ПП(ц) - изменение прибыли от продаж под влиянием фактора «цена».

RР2008 = 2879 / 108918 * 100 = 2,64;

RР2009 = 6582 / 116682 * 100 = 5,64;

?ПП(ц)2009 = 9438 * 2,64 / 100 = 249 тыс. руб.;

?ПП(ц)2010 = 7240 * 5,64 / 100 = 408 тыс. руб.

Таким образом, прирост цен на продукцию в 2010г. составил в среднем 8,7%, что привело к увеличению суммы прибыли от продажи на 408 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции, работ и услуг». отчет прибыль убыток аудит

Влияние на сумму прибыли от продажи изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

?ПП(к) = ?Вкол * RР0 / 100 [64, С. 193] (15),

Для анализируемой организации:

?ПП(к)2009 = - 1674 * 2,64 / 100 = - 44 тыс.руб.;

?ПП(к)2010 = - 34414 * 5,64 / 100 = - 1940 тыс.руб.

Таким образом, влияние получилось отрицательным, т.е. в результате сокращения в отчетном периоде объема полученной выручки в сопоставимых ценах сумма прибыли от продажи уменьшилась на 1940 тыс. руб., потому что на выручку помимо цены влияет и количество реализуемой продукции.

2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции». Осуществляется следующим образом:

?ПП(с) = - В1 * (УС1 - УС0) / 100 [64, С. 111] (16),

где УС1 и УС0 - уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

?ПП(с)2009 = - 116682 * (89,37 - 91,63) / 100 = 2637 тыс. руб.;

?ПП(с)2010 = - 89508 * (92,51 - 89,37) / 100 = - 2810 тыс. руб.

Расходы - это факторы обратного влияния по отношению к прибыли. Если мы посмотрим таблицу 6 , то увидим, что себестоимость в отчетном периоде снизилась на 21481 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от продажи увеличился на 3,14%. Экономия в 2009 году привела к увеличению суммы прибыли от продажи на 2131 тыс. руб., а в 2010 году наоборот к уменьшению на 2810 тыс. руб.

3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы». Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

?ПП(КР) = - В1 * (УКР1 - УКР0) / 100 [64, С. 193] (17),

где УКР1 и УКР0 - уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

?ПП(КР)2009 = - 116682 * (2,41 - 1,95) / 100 = - 537 тыс. руб.;

?ПП(КР)2010 = - 89508 * (1,46 - 2,41) / 100 = 850 тыс. руб.

Таким образом, экономия по коммерческим расходам в отчетном периоде и снижение их уровня на 0,95% привели к увеличению суммы прибыли от продажи на 850 тыс. руб., а в 2009 году наоборот к уменьшению на 537 тыс. руб.

4. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы». Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

?ПП(УР) = - В1 * (УУР1 - УУР0) / 100 [64, С. 194] (18),

где УУР1 и УУР0 - уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.

?ПП(УР)2009 = - 116682 * (2,58 - 3,77) / 100 = 1388 тыс. руб.;

?ПП(УР)2010 = - 89508 * (4,10 - 2,58) / 100 = - 1361 тыс. руб.

Это означает, что перерасход по управленческим расходам в 2010г. по сравнению с 2009г. и повышение их уровня на 1,52 % уменьшили сумму прибыли 1360 тыс. руб.

Подробную динамику показателей можно просмотреть в таблице 5.

Проверим общее изменение прибыли от продаж:

?ПП = ?ПП(ц) + ?ПП(к) + ?ПП(с) + ?ПП(КР) + ?ПП(УР) = 408 + (-1940) + (- 2810) + 850 + (-1360) = - 4852.

При сравнении общего изменения прибыли от продаж под влиянием факторов цены, количества, себестоимости и коммерческих расходов и изменения прибыли от продаж в таблице 6 можно заметить небольшое расхождение сумм, которое получилось в связи с округлениями некоторых показателей.

Таблица 7

Факторный анализ изменения прибыли от продаж ЗАО «Чувашкабельмет» за 2009 - 2010гг.

Как видно из данной таблицы, показатели 2010г. по сравнению с 2009г. значительно изменились и все в основном в сторону ухудшения. Это плохая тенденция для ЗАО «Чувашкабельмет».

2.3 Анализ показателей рентабельности

Третьей составляющей понятия «результативность» являются показатели прибыльности или рентабельности.

По данным отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Рентабельность продаж (RП) - это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции:

RП = (В - С - КР - УР) / В * 100% = ПП / В * 100% [64, С. 200] (19),

RП = 1731 / 89508 * 100 = 1,93%.

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты.

1. Влияние изменения выручки от продажи на RП:

?RП(В) = [ (В1 - С0 - КР0 - УР0) / В1 - (В0 - С0 - КР0 - УР0) / В0 ] * 100% [64, С. 200] (20),

где: В1 и В0 - отчетная и базисная выручка;

С1 и С0 - отчетная и базисная себестоимость;

КР1 и КР0 - отчетные и базисные коммерческие расходы;

УР1 и УР0 - отчетные и базисные управленческие расходы.

?RП(В) = [ (89508 - 104282 - 2810 - 3008) / 89508 - (116682 - 104282 - 2810 - 3008) / 116682 ] * 100% = - 23% - 5,64% = - 28,64%.

2. Влияние изменения себестоимости продажи на RП:

?RП(С) = [ (В1 - С1 - КР0 - УР0) / В1 - (В1 - С0 - КР0 - УР0) / В1 ] * 100% [64, С. 200] (21),

?RП(С) = [ (89508 - 82801 - 2810 - 3008) / 89508 - (89508 - 104282 - 2810 - 3008) / 89508 ] * 100% = 0,99% - (-23% ) = 23,99%.

3. Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж (RП):

?RП(КР) = [ (В1 - С1 - КР1 - УР0) / В1 - (В1 - С1 - КР0 - УР0) / В1 ]* 100% [64, С. 201] (22),

?RП(КР) = [ (89508 - 82801 - 1304 - 3008) / 89508 - (89508 - 82801 - 2810 - 3008) / 89508 ] * 100% = 2,68 % - 0,99 % = 1,69%.

4. Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж (RП):

?RП(УР) = [ (В1 - С1 - КР1 - УР1) / В1 - (В1 - С1 - КР1 -УР0) / В1 ]* 100% [64, С. 201] (23),

?RП(УР) = [ (89508 - 82801 - 1304 - 3672) / 89508 - (89508 - 82801 - 1304 - 3008) / 89508 ] * 100% = 1,93 % - 2,68 % = - 0,75 %.

Совокупное влияние факторов составляет:

?RП = ?RП(В) + ?RП(С) + ?RП(КР) + ?RП(УР) [64, С. 201] (24),

?RП = - 28,64 + 23,99 + 1,69 + (- 0,75) = - 3,71 % (табл. 6).

Таблица 8

Совокупное влияние факторов на рентабельность продаж ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010г.

Рентабельность продаж отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 3,71%.

Чистая рентабельность организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение суммы чистой прибыли отчетного периода к выручке от продажи:

RЧ = ПЧ / В * 100% [64, С. 201] (25),

где: RЧ - чистая рентабельность;

ПЧ - чистая прибыль.

RЧ = 1027 / 89508 * 100% = 1,15%.

На чистую рентабельность отчетного периода оказывают влияние изменения уровня всех показателей факторов:

?RЧ = ± ?RП ± ?У%пол. ± ?У%упл ± ?УДрД ± ?УПрД ± ?УПрР ± ?УОНА ± ?УОНО ± ?УНП [64, С. 202] (26),

?RЧ = - 3,71 + 0,21 + 1,99 + 0,8 - 0,54 = - 1,25%.

Таким образом, уменьшение рентабельности ЗАО «Чувашкабельмет» в 2010г. на 1,25% произошло в основном под влиянием снижения показателей уровня рентабельности продаж.

Кроме проанализированных коэффициентов рентабельности различают рентабельность обычной деятельности, экономическую рентабельность, рентабельность собственного капитала, валовую рентабельность, затратоотдачу, рентабельность перманентного капитала, коэффициент устойчивости экономического роста (табл. 9).

Рентабельность продаж = ПП / ВП *100 [64, С. 204] (27),

Рентабельность продаж2009 = 6582 / 116682 * 100 = 5,64;

Рентабельность продаж2010 = 1731 / 89508 * 100 = 1,93.

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности = прибыль до налогообложения/ ВП *100 [64, С. 204] (28),

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности2009 = 4949 / 116682 * 100 = 4,24;

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности2010 = 1344 / 89508 * 100 = 1,50.

Чистая рентабельность = ЧП / ВП * 100 [64, С. 204] (29),

Чистая рентабельность2009 = 3908 / 116682 * 100 = 3,35;

Чистая рентабельность2010 = 1027 / 89508 * 100 = 1,15.

Экономическая рентабельность = ЧП / средняя стоимость имущества*100 [64, С. 204] (30),

Экономическая рентабельность2009 = 3908 / 35211 * 100 = 11,10 %;

Экономическая рентабельность2010 = 1027 / 65281,5 * 100 =1,57 %.

Рентабельность собственного капитала = чистая прибыль / средняя стоимость собственного капитала * 100 [64, С. 204] (31),

Рентабельность собственного капитала2009 =3908/23648,5*100 = 15,52%;

Рентабельность собственного капитала2010 = 1027 / 28544,5 *100 = 3,6%.

Валовая рентабельность=прибыль валовая / выручка от продаж * 100 [64, С. 204] (32),

Валовая рентабельность2009 = 12400 / 116682 * 100% = 10,63%;

Валовая рентабельность2010 = 6707 / 89508 * 100% = 7,49%.

Затратоотдача = прибыль от продаж / затраты на производство и реализацию продукции * 100 [64, С. 204] (33),

Затратоотдача2009 = 6582 / 110100 * 100% = 5,98%;

Затратоотдача2010 = 1731 / 87777 * 100% = 1,97%.

Рентабельность перманентного капитала = чистая прибыль / (средняя стоимость собственного капитала + средняя стоимость долгосрочных обязательств)*100 [64, С. 205] (34),

Рентабельность перманентного капитала2009 = 3908 / (23648,5 +0) = 15,52%;

Рентабельность перманентного капитала2010 = 1027 / (28544,5 + 16154) =2,3%.

Коэффициент устойчивости экономического роста = (чистая прибыль - дивиденды, выплаченные акционерам) / средняя стоимость собственного капитала*100 [64, С. 205] (35),

Коэффициент устойчивости экономического роста2009 = 3908/ 23648,5 * 100% = 15,52%;

Коэффициент устойчивости экономического роста2010 = 1027 / 28544,5 *100% = 3,6%.

Таблица 9

Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) ЗАО «Чувашкабельмет» за 2009 - 2010 гг.

Как видно из таблицы 9, коэффициент устойчивости экономического роста по сравнению с прошлым годом снизился на 11,92 и составил 3,6 %, валовая рентабельность так же уменьшилась в течении года на 3,14 и составила 7,49%. Все показатели рентабельности отчетного года в сравнении с прошлым годом ухудшились.

Изучим причины уменьшения рентабельности продаж. Для этого проведем факторный анализ рентабельности продаж методом цепных подстановок (табл. 10).

Рентабельность продаж = (выручка - себестоимость - коммерческие расходы - управленческие расходы) / выручка * 100 (36),

Рентабельность продаж` = (выручка1 - себестоимость0 - коммерческие расходы0 - управленческие расходы0) / выручка1 * 100 (37),

Рентабельность продаж`` = (выручка1 - себестоимость1 - коммерческие расходы0 - управленческие расходы0 ) / выручка1 * 100 (38),

Рентабельность продаж``` = (выручка1 - себестоимость1 - коммерческие расходы1 - управленческие расходы0) / выручка1 * 100 (39).

Рентабельность продаж```` = (выручка1 - себестоимость1 - коммерческие расходы1 - управленческие расходы1) / выручка1 * 100 (40).

Таблица 10

Факторный анализ рентабельности продаж ЗАО «Чувашкабельмет» за 2009 - 2010 гг.

?Рентабельность продаж (Выручка) = Рентабельность продаж` - Рентабельность продаж0 = 23 - 5,64 = - 28,64;

?Рентабельность продаж (Себестоимость) = Рентабельность продаж`` - Рентабельность продаж` = 0,99 - (- 23) = 23,99;

?Рентабельность продаж (Коммерческие расходы) = Рентабельность продаж``` - Рентабельность продаж`` = 2,67 - 0,99 = 1,68;

?Рентабельность продаж (Управленческие расходы) = Рентабельность продаж```` - Рентабельность продаж``` = 1,93 - 2,67 = - 0,74;

?Рентабельность продаж = ?Рентабельность продаж (Выручка) + ?Рентабельность продаж (Себестоимость) + ?Рентабельность продаж (Коммерческие расходы) +?Рентабельность продаж (Управленческие расходы) = - 28,64 + 23,99 + 1,68 - 0,74 = - 3,71 .

Как видно из наших расчетов, под влиянием выручки рентабельность продаж ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010г. уменьшилась на 28,64. Под влиянием себестоимости проданной продукции рентабельность продаж увеличилась на 23,99. Под влиянием коммерческих расходов рентабельность продаж увеличилась на 1,68, а под влиянием управленческих расходов рентабельность уменьшилась на 0,74. Общая рентабельность продаж под влиянием данных четырех факторов уменьшилась на 3,71.

Таким образом, проведенный нами анализ отчета о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет» позволяет сделать вывод, что основные его показатели в 2010г. ухудшились по сравнению с 2009г. Это в основном вызвано отвлечением основных ресурсов организации на строительство производственной базы в поселке Вурнары.

3. Аудит отчета о прибылях и убытках

3.1 Понятие, виды аудита. Его нормативное регулирование

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [93].

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [5]. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основные виды аудита представлены в таблице 11.

Таблица 11

Виды аудита

Внешний аудит осуществляется независимой аудиторской организацией на договорной основе с экономическим субъектом, с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. А также может быть проведен согласно договору, с целью подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения организации, повышению эффективности его деятельности, оптимизации налогообложения и изысканию неиспользованных ресурсов. Внешний аудит направлен:

на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов;

на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов регулирующих правила ведения учета и составления отчетности;

на проверку полноты достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов;

на выявление резервов лучшего использования собственных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Внутренний аудит -- организованная в экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит -- один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри организации.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

К функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам; проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверка деятельности различных звеньев управления; оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества

экономического субъекта;

- работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений

в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контролю и корпоративного управления.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации -- это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами [5].

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Па объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) аудитором необходимо иметь соответствующие аттестаты. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей -- владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит -- это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям -- это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит -- это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит -- это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, -- один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) -- это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля). Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента.

Оперативный аудит -- это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

- подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

- системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

- аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

В соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» [5], аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется Федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности [21], относятся:

1) обзорная проверка. Целью данной проверки бухгалтерской отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства требующиеся для аудита, не привлекало ли внимание аудитора, что-либо заставило бы его предположить, что бухгалтерская отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями;

2) согласованные процедуры, аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами, а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны неосведомленные о причинах проведения процедур могут неверно истолковать их;

3) компиляция - это сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация. В случае компиляции финансовой информации, аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на ряду с сопутствующими аудиту услугами могут оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги, а именно:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Прочие аудиторские услуги можно разделить на два вида: услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, и услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Прочие услуги также подразделяются на услуги действия, услуги контроля, информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектами ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.

В соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов аудиторских услуг требует получения соответствующих лицензий.

В России можно выделить 4-х уровневую систему нормативного регулирования аудиторской деятельности:

1) Законодательные акты, в том числе:

- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) 'Об аудиторской деятельности'[ 5] ;

- а также иные законы, кодексы и указы президента.

2) Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) 'Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности' [16], а также нормативные акты правительства РФ и уполномоченного федерального органа.

3) Стандарты саморегулируемой организации аудиторов, которые:

- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные требования установленные ФПСАД, если это обуславливается особенностями проведения аудита или особенности оказания сопутствующих услуг;

- не могут противоречить ФПСАД;

- должны содействовать аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам в осуществлении аудиторской деятельности;

- являются обязательными для аудиторских организаций являющимися членами указанной саморегулируемой организации аудита.

4) Внутренние стандарты аудиторских организаций. Устанавливаются для своих членов, которые не могут противоречить ФПСАД и требования которых не могут быть ниже требований установленных ФПСАД.

3.2 Планирование аудита отчета о прибылях и убытках

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудовых ресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Целью планирования аудиторской проверки является эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки.

Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта» [16]. Согласно указанным стандартам целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 [16]. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

Отношения с экономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации [1], заключением договора. Но сложившаяся практика и соответствующий общероссийский стандарт рекомендуют перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо-обязательство.

После письма-обязательства (или вместе с ним) аудиторская организация отправляет клиенту текст договора на проведение аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с гражданским законодательством является договором возмездного оказания услуг (ст. 779-783 Гражданского кодекса Российской Федерации) [1]. По договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу. Существенными условиями подобного договора согласно требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации являются: предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты. Кроме того, общероссийский стандарт «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие условия:

условия оказания услуг;

права и обязанности аудиторской организации;

права и обязанности экономического субъекта;

ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Безусловно, стороны могут включать в текст договора и другие условия, которые они сочтут для себя существенными, например, возможность привлечения сторонних специалистов, или порядок оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг, и т. д.

В ЗАО «Чувашкабельмет» проводится инициативный аудит, аудитором является ООО «Бизнес аудит». Общество не предоставило достаточных документов по аудиту, поэтому мы проведем аудит самостоятельно.

На предварительном этапе планирования нами были собраны следующие сведения о клиенте:

организацию бухгалтерской службы в ЗАО «Чувашкабельмет» возглавляет главный бухгалтер, в его подчинении есть заместитель главного бухгалтера и 1 бухгалтер;

бухгалтерский учет автоматизирован, ведется с помощью программы 1С:Предприятие 7.7;

учетная политика разработана и приведена в приложении 1 ;

общий порядок подготовки бухгалтерской отчетности предприятия регламентируется в соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [13]. Этим приказом утверждены формы бухгалтерской отчетности, а также указания о порядке ее подготовки (составления и представления). Начиная с отчетности 2011 года, применяется приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66-Н [12];

присутствует организационно-распорядительная документация: приказ об учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов;

порядок учета соответствует требованиям учетной политики;

порядок документирования операций: документы на предприятии оформлены правильно и своевременно;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Инвентаризации в ЗАО «Чувашкабельмет» проводятся, согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 [51], для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация основных средств проводится в организации ежегодно;

порядок отражения операций в регистрах бухгалтерского учета: бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, все операции своевременно регистрируются на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий и искажении; оформляются оправдательными документами;

порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность организации при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующей организации (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.

Далее определяем аудиторский риск и уровень существенности. Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех составных частей: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Под риском необнаружения понимается риск того, что выполняемые аудитором процедуры, имеющие целью снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, не выявят существующего искажения, которое, рассматриваемое само по себе или в совокупности, может оказаться существенным.

Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля.

Для оценки риска существенного искажения, аудитор может использовать модель, которая выражает общее соотношение компонентов аудиторского риска в математических терминах в целях достижения необходимого уровня риска необнаружения.

Здесь имеется в виду следующая широко известная математическая модель:

АР = HP х РСК х РН [93, С.151] (41),

где: АР - аудиторский риск (в целом);

HP - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств внутреннего контроля (также иногда называется просто риском внутреннего контроля или контрольным риском);

РН - риск необнаружения.

При разработке общего плана аудитор проводит оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы аудита проведенная оценка неотъемлемого риска сопоставляется с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предполагается, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть факторы по следующим направлениям:

на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций.

Неотъемлемый риск в ЗАО «Чувашкабельмет» равен 50%.

Таблица 12

Шкала неотъемлемого риска в процентах

Аналогичную процедуру проведем для определения риска средств внутреннего контроля. По шкале риска внутреннего контроля определим сколько процентов он составляет (табл. 13), в нашем случае она равна 30%.

Таблица 13

Шкала риска внутреннего контроля в процентах

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Но на практике большинство аудиторов свой риск, т.е риск необнаружения, берут в размере 10%. Поданным ЗАО «Чувашкабельмет» мы также оценим риск необнаружения в 10%.

АР=0,5 х 0,3 х 0,1=0,015 х 100%1,5%

Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. В ЗАО «Чувашкабельмет» мы будем использовать показатели используемого 2010г.

Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов, общие затраты (табл. 14).

Таблица 14

Расчет уровня существенности ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010г.

Уровень существенности (УС) определяют, используя среднеарифметическое значение:

УС= (67,2 + 1790,16 + 1864,1 + 1820,28 + 2862,9)/5 = 1680,93.

Определим отклонение от min и max значения от средней величины:

Откл. от min =(1680,93 - 67,2) / 1680,93 х 100% = 96,00%

Откл. от max = (2862,9 - 1680,93) / 1680,93 х 100% = 70,3%

Показатели, используемые при расчете уровня существенности, не должны отличатся от их среднего уровня более чем на 20%. С учетом того, что максимальное и минимальное значение показателей отличаются от среднего более чем на 20% , то необходимо определять новое значение уровня существенности.

Для этого в новом расчете не будут использоваться те самые максимальное и минимальное значения:

УС= (1790,16 + 1864,1 + 1820,28)/3 = 1824,85.

Полученную сумму уровня существенности можно округлить в пределах 20% для удобства использования, мы округляем его до 1800.

Далее составили общий план и программа проведения аудита. Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий.

3.3 Аудит отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основными источниками информации для проведения аудита отчета о прибылях и убытках являются:

учетная политика для целей бухгалтерского учета;

учетная политика для целей налогового учета;

отчет о прибылях и убытках;

главная книга;

оборотно-сальдовая ведомость;

регистры синтетического и аналитического учета по счетам 09, 44, 77, 90, 91, 99, 84;

инвентаризационные описи, результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.

При аудите отчета о прибылях и убытках необходимо проделать ряд аудиторских процедур:

аудит учредительных документов;

аудит уставного капитала и расчетов с учредителями;

аудит учетных политик организации для целей бухгалтерского и налогового учета;

аудит операций с основными средствами;

аудит операций с материальными ценностями;

аудит операций с продажей товаров, работ и услуг;

аудит операций с денежными средствами;

аудит операций с финансовыми вложениями;

аудит учета расчетных операций;

аудит учета финансовых результатов.

Если по окончании аудиторских процедур не найдено существенных искажений, то аудитору остается, лишь проверить правильность переноса сумм из главной книги и оборотно - сальдовой ведомости в отчет о прибылях и убытках и правильность арифметических расчетов валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Но на практике обычно не проверяют правильность переноса сумм и арифметические подсчеты в отчете о прибылях и убытках. Большинство аудиторов после завершения аудиторских процедур, самостоятельно составляют бухгалтерскую отчетность на основании данных главной книги и оборотно-сальдовой ведомости и сравнивают получившуюся бухгалтерскую отчетность с отчетностью, составленной организацией. Данный подход наиболее эффективен для выявления искажений в бухгалтерской отчетности организации.

Если же в ходе выше упомянутых аудиторских процедур найдены существенные искажения, аудитор сообщает об этом аудируемому лицу и рекомендует внести исправления. В случае получения отказа от аудируемого лица во внесении исправлений, аудитор имеет право дать модифицированное аудиторское заключение либо вовсе отказаться от выдачи аудиторского заключения.

Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей графы 3 отчета о прибылях и убытках «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. Графа 4 отчета о прибылях и убытках заполняется на основании данных графы 3 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то данные предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составляются. Данные отчета о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет» 2009г. сопоставимы с данными 2010г.

Доходами организации признается увеличение выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [45].

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, сдачи в аренду торговых площадей, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [45].

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы [45].

При проверке Отчета о прибылях и убытках обращается внимание на то, что по строке 010 «Выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей)» показываются доходы от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для признания выручки в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [45]. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности (больше 5% от суммы выручки) или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению в виде расшифровки к строке 010. В обязательном порядке по этой строке должна быть отражена сумма выручки, обязательства по которой прекращаются взаимозачетом или путем направления причитающихся организации сумм на счета третьих лиц.

При проверке доходов организации применяем следующие аудиторские процедуры:

проверка доходов по обычным видам деятельности, от продажи основных средств, от продажи ценных бумаг, от продажи прочего имущества;

прочих доходов;

анализ договоров с покупателями;

арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным главной книги, формирования выводов по результатам проверки.

При этом используется следующие рабочие документы:

опросный лист по планированию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов;

рабочие документы по разделам аудита;

анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки доходов, отражаем в рабочих документах аудитора и предоставляем руководителю аудируемого лица. Далее необходимо оценить их влияние на достоверность отчета о прибылях и убытках.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [47].

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы [47].

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений [47].

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности ;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

прочие расходы [47] .

При проверке Отчета о прибылях и убытках обращаем внимание на следующие моменты. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в строку 020 не включаются, а отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы». Очень важно также отследить корректность отражения прочих расходов по соответствующим строкам отчета о прибылях и убытках. При отнесении доходов и расходов к прочим следует руководствоваться выше упомянутыми ПБУ 9/99 «Доходы организации» [45] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [47].

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расходов, также отражаем в рабочих документах и представляем руководителю аудируемого лица. Далее необходимо оценить их влияние на достоверность отчета о прибылях и убытках.

Если в балансе показывается финансово-экономическое состояние организации на конец отчетного периода, то в форме № 2 показываются финансовые результаты за конкретный отчетный период. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности организации, а форма № 2 каждый год формируется заново. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 и 77, а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» -- разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. Данные строки ЗАО «Чувашкабельмет» не заполняет согласно Учетной политики.

Текущий налог на прибыль -- последний показатель, участвующий в расчете чистой прибыли (убытка) организации. В отчете о прибылях и убытках следует отражать всю сумму налога на прибыль, начисленного за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный» период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02[35] .

На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания проверки аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения. Выделяют немодифицированное и модифицированное аудиторское заключение. Модифицированное заключение в свою очередь может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения. По итогам проведенной аудиторской проверки бухгалтерской отчетности аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудитора и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась проверка; выявленные существенные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень основных направлений бухгалтерского учета, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены, и др.

Письменная информация аудитора для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Нами был проведен аудит отчета о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет» по общему плану и программе аудита. На предварительном этапе аудита мы должны установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности. Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов. Инвентаризация в ЗАО «Чувашкабельмет» была проведена в установленные сроки Учетной политикой.

На основном этапе изучили состав и структуру отчета о прибылях и убытках, проверили сроки предоставления отчета о прибылях и убытках. Проверили правильность переноса сумм из главной книги и оборотно - сальдовой ведомости в отчет о прибылях и убытках. Никаких искажений нами не было выявлено. Данные отчета о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет» 2009г. сопоставимы с данными 2010г. На заключительном этапе, обобщив всю информацию по результатам аудиторской проверки, составлено аудиторское заключение. По нашему мнению, отчет о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое состояние на 31 декабря 2010г.

Заключение

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. Она необходима как внутренним пользователям, так и внешним пользователям, так как на основании ее принимаются управленческие решения в области планирования, контроля и оценки деятельности организации.

Наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в отчете о прибылях и убытках. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования фирм по всем направлениям их деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Анализ финансового состояния позволяет своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения состояния организации и ее платежеспособности.

Рассмотрев теоретические основы учета, анализа и аудита отчета о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет», можно сделать следующие выводы:

Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, направленная на определение позиции организаций на рынке относительно прошлых, текущих и перспективных условий существования.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе были решены следующие задачи:

описана техника формирования «отчета о прибылях и убытках»;

проведен анализ основных показателей отчета о прибылях и убытках по данным ЗАО «Чувашкабельмет»;

проведен аудит отчета о прибылях и убытках исследуемой организации.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы послужило ЗАО «Чувашкабельмет» основным видом деятельности которого является производство меди. Предметом анализа послужил отчет о прибылях и убытках организации.

Рассмотрев основные экономические показатели, характеризующие деятельность организации за 2009 - 2010 годы, можно сказать, произошло увеличение валюты баланса на 55847 тыс. руб. или в 2 раза, что свидетельствует о расширении масштабов деятельности организации. За рассматриваемый период внеоборотные активы организации значительно увеличились на 48889 тыс. руб. или в 4 раза, основной причиной этому послужило расширение производства, а именно строительство производственной базы в поселке Вурнары. Однако произошло значительное уменьшение выручки на 27174 тыс. руб. или на 23.29%, снизилась себестоимость на 21481 тыс. руб. или на 20,6%, также значительно снизилась чистая прибыль на 73,72 % или на 2881 тыс. руб. Снижение показателей в 2010 году вызвано отвлечением основных ресурсов организации на строительство.

Все показатели финансового состояния ЗАО «Чувашкабельмет» ухудшились. Коэффициент текущей ликвидности снизился на 1,55, коэффициент абсолютный ликвидности на 0,004, доля собственных средств в активах также снизилась на 0,29.

Составление бухгалтерской отчетности общества осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами: ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ [4]; Приказ Минфина Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003г. № 67н [13]; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [46].

Все формы бухгалтерской отчетности ЗАО «Чувашкабельмет» заполняются на основании остатков по счетам главной книги. Показатели формы «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Отражение всех хозяйственных операций за отчетный период в бухгалтерском учете ЗАО «Чувашкабельмет» осуществляется только на основании надлежаще оформленных первичных документов.

Целью анализа отчета о прибылях и убытках, является сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основной для принятия тех или иных решений.

Проведенный анализ в ЗАО «Чувашкабельмет» показал, что на снижение прибыли от продаж большую роль сыграл количественный фактор. В 2010г. прибыль от продаж снизилась по с равнению с 2009г. на 4851 тыс. руб., а чистая прибыль на 2881 тыс. руб. Сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки на 27174 тыс. руб. Снизились коммерческие расходы на 1506 тыс. руб., но возросли управленческие расходы на 664 тыс. руб. Положительным моментом является увеличение прочих доходов на 1551 тыс. руб. или в 2 раза, но увеличились прочие расходы на 116 тыс. руб. Показатели рентабельности также имеют тенденцию к ухудшению в 2010г. Рентабельность продаж в 2010г. снизилась на 3,71%, чистая рентабельность на 2,2%, просматривается тенденция ухудшения финансовой ситуации организации.

Каждая организация должна предоставлять внутренним и внешним пользователям достоверную информацию бухгалтерской отчетности. Для этого проводится аудит.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [5]. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Выделяют обязательный и добровольный аудит. Нами был проведен аудит отчета о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет» по общему плану и программе аудита. В ходе аудиторской проверки мы рассчитали аудиторский риск, который составил 1,5%, уровень существенности 1800 тыс. руб.

На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - немодифицированного или модифицированного. Немодифицированное аудиторское заключение - это безоговорочно положительное заключение, модифицированное заключение в свою очередь может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

В ходе проверки отчета о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет» можно сделать вывод, что отчет о прибылях и убытках отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации по состоянию на 31 декабря 2010г. и соответствует порядку ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности.

По результатам проведенного анализа ЗАО «Чувашкабельмет» можно дать следующие рекомендации по улучшению финансового состояния:

1. Проводить политику наращивания собственного капитала в целях уменьшения финансовой зависимости от внешних источников незавершенного производства. Устойчивость финансового состояния может быть достигнута путем ускорения оборачиваемости оборотных средств; уменьшения суммы дебиторской задолженности.

2. Необходимо следить за тем, чтобы увеличивался объём продаж наиболее рентабельной продукции, и для этого необходимо увеличивать долю более рентабельных товаров в составе всей продукции;

3. Для увеличения прибыли необходимо снижать себестоимость товарной продукции.

Реализация этих предложений позволит улучшить финансовое состояние организации.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от 30.12.2008 г.) [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО 'НПП 'Гарант-Сервис', 2010. - Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw). -Проверено 01.06.2011

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 29.11.2010 № 324-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3824; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - № 49. - Ст. 6420.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.11.2010 № 310-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - № 48. - Ст. 6251.

4. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 209-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 48. - Ст. 5369; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - №31. - Ст.4178.

5. Об аудиторской деятельности: федеральный закон Российской Федерации от 30 дек. 2008г. № 307-ФЗ (в ред. от 11.07.2011 № 200-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2009. - № 1. - Ст.15; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - №27. - Ст.4320.

6. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2011. - Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw). -Проверено 01.06.2011

7. О консолидированной финансовой отчетности: федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - № 31. - Ст. 4177.

8. Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 29 нояб. 2007 г. № 282-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007. - № 49. - Ст. 6043.

9. Об акционерных обществах: федеральный закон Российской Федерации от 26 декаб. 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 28.12.2010) // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2011. - Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw). -Проверено 01.06.2011

10. О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ: федеральный закон Российской Федерации от 24.07.07 г. № 209-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 01.07.2011 №169-ФЗ).

11. О налоговых органах Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 (в ред. от 29.06.2004 № 58-ФЗ) // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1991. - № 15. - Ст. 492; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2004. - №27. - Ст.2711.

12. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 35. - С. 5-40.

13. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказов Минфина РФ 31.12.2004 №135н, 18.09.2006 №115н, 08.11.2010 №142н).

14. Об утверждении формата бухгалтерской отчетности: приказ Министерства финансов РФ ФНС от 01.04.2011 № ММВ-7-6/245.

15. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сент. 2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 № 863) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 39. - Ст. 3797; Российская бизнес-газета. - 2008. - Дек. (№ 47). - С. 4-5; Дек. (№ 48). - С. 7.

17. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2011. - Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw). -Проверено 01.06.2011

18. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 // Экономика и жизнь. - 1998. - Март (№ 13). - С. 12-13.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 янв. 2000 г. № 143н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 52. - С.18.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2010 № 53н (в ред. от 08.11.2010 № 144н) // Российская газета. - 2010. - 6 авг. - С.; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 50. - С.23-26.

21. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности: утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 № 46н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 30. - С. 82-91.

22. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) Модифицированное мнение в аудиторском заключении: утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 № 46н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 30. - С. 92-197.

23. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) Дополнительная информация в аудиторском заключении: утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 № 46н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 30. - С. 108-112.

24. Положение по бухгалтерскому учету 'Учет договоров строительного подряда' (ПБУ 2/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 нояб. 2008 г. № 116н (в ред. от 23.04.2009 № 35н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - № 49. - С. 57-63; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2009. - № 22. - С. 151.

25. Положение по бухгалтерскому учету 'Об изменении оценочных вложений' (ПБУ 21/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 окт. 2008 г. № 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - №44. - С.86-93.

26. Положение по бухгалтерскому учету ' Учет расходов по займам и кредитам' (ПБУ 15/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 окт. 2008 г. № 107н (в ред. от 08.11.2010 № 144н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - № 44. - С. 94-98; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 50. - С.48-51.

27. Положение по бухгалтерскому учету 'Учетная политика организации' (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 окт. 2008 г. № 106н (в ред. от 11.03.2009 № 22н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - № 44. - С. 87-93; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2009. - № 16. - С. 150-151.

28. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 апр. 2008 г. № 48н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2008. - № 12. - С. 16-18.

29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 дек. 2007 г. №153н // Российская газета. - 2008. - 2 февр. - С. 12.

30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): утверждено приказом Минфином Российской Федерации от 27 нояб. 2006г. № 154н (в ред. от 25.12.2007 № 147н) // Российская газета. - 2007. - 7февр. - С.19; Российская газета. - 2008. - 6 февр. - С. 24.

31. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180 // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 16. - С. 5-10.

32. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03: утверждено приказом Минфина РФ от 24 нояб. 2003 г. №105н (в ред. от 18.09.2006 №116н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2004. - № 8. - С. 22-28; Российская газета. - 2006. - 27 окт. - С. 10.

33. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 окт. 2003 г. № 91н (в ред. от 27.11.2006 № 156н) // Российская газета. - 2003. - 10 дек. - С. 1-3; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 4. - С. 182-183.

34. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утверждено приказом Минфина РФ от 10 дек. 2002 г. № 126н (в ред. от 27.11.2006 № 156н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - № 3. - С. 97-104; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 4. - С. 182-183.

35. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 нояб. 2002 г. № 114н (в ред. от 11.02.2008 № 23н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - № 3. - С. 84-89; Российская газета. - 2008. - 14 марта. - С. 24.

36. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 нояб. 2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006 № 116н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - № 1. - С. 45-47; Российская газета. - 2006. - 27 окт. - С. 10.

37. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2002 г. № 66н (в ред. от 18.09.2006 № 116н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2002. - № 15. - С. 132-136; Российская газета. - 2006. - 27 окт. - С. 10.

38. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: утверждены приказом Минфина РФ от 28 дек. 2001 г. № 119н (в ред. от 26.03.2007 № 26н) // Российская газета. - 2002. - 27 февр. - С. 4-8; Российская газета. - 2007. - 12 мая. - С. 9.

39. Российская Федерация. Центральный Банк. О безналичных расчетах в Российской Федерации: положение Центрального Банка Российской Федерации от 12 апр. 2001 г. № 2-П (в ред. от 11.06.2004 № 1442-У) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2001. - № 10. - С. 45-106; Нормативные акты по банковской деятельности. - 2004. - № 10. - С. 46-53.

40. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 27.11.2006 № 156н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2001. - № 10. - С. 18-22; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 4. - С. 182-183.

41. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 авг. 2001 г. № 60н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2001. - № 18. - С. 49-53.

42. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 нояб. 2001 г. № 96н (в ред. от 18.09.2006 № 116н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2002. - № 2. - С. 101-107; Российская газета. - 2006. - 27 окт. - С. 10.

43. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 окт. 2000г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 23. - С. 29-32; Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2003. - № 12. - С. 2-5.

44. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 окт. 2000 г. № 92н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 23. - С. 95-97.

45. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27.11.2006 № 156н) // Финансовая газета. - 1999. - Июнь (№ 23). - С. 1-2; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 4. - С. 182-183.

46. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006 № 115н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 1999. - № 17. - С. 112-118; Финансовая газета. - 2006. - Нояб. (№ 46). - С. 1.

47. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27.11.2006 № 156н) // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. - 1999. - № 13. - С. 14-21; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 4. - С. 182-183.

48. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 10. - С. 92-103; Российская газета. - 2007. - 12 мая. - С. 9.

49. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 нояб. 1998 г. № 56н (в ред. от 20.12.2008 № 143н) // Экономика и жизнь. - 1999. - Янв. (№ 3). - Прил.: с. 25. - (Ваш партнер - консультант); Российская газета. - 2008. - 30 янв. - С. 19 .

50. Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации». Приказ Росстата от 12.11.08г. №278 (в ред. Приказов Росстата от 14.03.11 № 61)

51. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 // Бухгалтерский учет. - 1995. - № 12. - С. 60-92.

52. О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Чувашской Республике: закон Чувашской Республики от 25 мая 2004 г. № 8 (в ред. от 24.11.2004 № 44) // Собрание законодательства Чувашской Республики. - 2004. - № 5. - Ст. 211; Собрание законодательства Чувашской Республики. - 2004. - № 11. - Ст. 691.

53. Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе РФ от 12.08.1994 № 31-р (ред. от 12.09.1994) «Об утверждении Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса».

54. Анализ финансовой отчетности: учебник / ред. М. А. Вахрушина; ред. Н. С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 366 с.

55. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / ред. О. В. Ефимова; ред. М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. - 451с.

56. Анищенко А. В. Бухгалтерская отчетность: руководство по составлению и анализу / А. В. Анищенко. - М.: Вершина, 2008. - 240 с.

57. Аракбян К. К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебное пособие для вузов / К. К. Арабян. - М.: КноРус , 2010. - 299 с.

58. Брызгалин А.В. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин - М.: «Налоги и финансовое право», 2009. - 256 с.

59. Бухгалтерский учет : финансовый и управленческий : учебник / ред. Н. Т. Лабынцев . - М. : Финансы и статистика, 2008. - 799 с.

60. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности / В.Г. Гетьман // Бух.учет. - 2008. - №2. - С.54-58.

61. Годовой отчет: Практическое пособие по сост. и сдаче годового отчета / Под общ. ред. В. И. Мещерякова. - М.: Бератор - Пресс, 2008. - 450 с.

62. Голубева Т. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебное пособие для начального профессионального образования / Т. М. Голубева. - М.: Академия , 2008. - 203 с.

63. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е. Н. Домбровская. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 279 с.

64. Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности: учебник для вузов / Л. В. Донцова; Н. А. Никифорова. - 6-е изд., перераб. и доп.-М.:ДИС, 2008. - 359с.

65. Жарылгасова Б. Т. Анализ финансовой отчетности: учебник для вузов / Б. Т. Жарылгасова; А. Е. Суглобов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2008. - 303 с.

66. Илышева Н. Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для вузов / Н. Н. Илышева; С. И. Крылов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 431 с.

67. Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие / С. В. Камысовская. - М.: КноРус , 2007. - 245 с.

68. Касьянов А. А. Годовой отчет - 2008: Полное пошаговое руководство с практическим примерами / А. А. Касьянов. - М.: Гросс-Медиа, 2009. - 403 с.

69. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Г. Н. Гогина, [и др.]. - СПб.: ГИОРД, 2008. - 191 с.

70. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для вузов / ред. М. А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 462с.

71. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков. - М. : Проспект , 2008. - 442 с.

72. Крутякова Т. Л., Карсетская Е. В. Годовой отчет 2010 / Т. Л. Крутякова, Е. В. Карсетская. - М.: «АйСи Групп», 2011. - 544 с.

73. Ларионов А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / А. Д. Ларионов; Н. Н. Карзаева; А. И. Нечитайло; ред. А. Д. Ларионов. - М.: Проспект, 2008. - 207с.

74. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Д. В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 319с. - (Высшее образование)

75. Международные стандарты финансовой отчетности - 2008: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2008. - 1136 с.

76. Мещеряков В. И. Годовой отчет: практическое пособие по составлению и сдаче годового отчета. - М.: Бератор, 2008. - 612 с.

77. Моисеев М. В. ПБУ 23/2010 - стандарт вам в помощь / М. В. Моисеев // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2011. - № 3. - С. 25-30.

78. Натепрова Т. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для всех форм обучения / Т. Я. Натепрова; О. В. Трубицына; отв. ред. Е. А. Еленевская; Рос. ун-т кооп, Чебоксар. кооп. ин-т. - Чебоксары: [б. и.], 2009. - 224 с.

79. Натепрова Т. Я., Максимова О. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Новые образовательные технологии. - Чебоксары: ЧКИ РУК, 2007. - 136 с.

80. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. - 5-изд.; перераб. и доп. - М.: Идз-во «Бухгалтерский учет», 2007. - 392 с.

81. Пожидаева Т. А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т. А. Пожидаева. - М.: КноРус, 2007. - 320 с.

82. Прудников П. В. Анализ типичных ошибок, встречающихся при составлении отчетности: рекомендации по исправлению / П. В. Прудников // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - №3 - С. 26-33.

83. Радченко Ю. В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для ВУЗов / Ю. В. Радченко. - Изд. 2-е, доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 187с.

84. Романова М. Учет и отчетность как инструменты контроллинга на предприятии / М. Романова // Проблемы теории и практики управления. - 2010. - № 7. - С. 79-85.

85. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для вузов / Г. В. Савицкая . - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М , 2008. - 512 с. - (Высшее образование)

86. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебное пособие / Г. В. Савицкая . - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 302 с. - (Высшее образование)

87. Селезнева Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие для вузов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова . - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 583 с.

88. Сорокина Е. М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: учебное пособие / Е. М. Сорокина. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.

89. Фомичева Л. П. Бухгалтерские нововведения 2011 года (приказ N 186н) / Л. П. Фомичева / / Бух. 1С. - 2011. - N 5. - С. 4-8.

90. Фомичева Л. П. Формирование бухгалтерской отчетности коммерческой организации по итогам финансового года. - Система ГАРАНТ, 2010.

91. Хиггинс. Роберт С. Финансовый анализ: инструменты для принятия бизнес-решений.: Пер. с англ. - М.: ООО «И. В. Вильямс», 2007. - 464 с.: ил.

92. Шашкова Н. Финансовая отчетность - каждому свое / Н. Шашкова // Консультант. - 2010. - 13. - С. 72-77.

93. Шеремет А. Д. Аудит: учебник для вузов / А. Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

94. Широбоков В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. - М.: КноРус, 2007. - 667 с.

95. Шредер Н. Г. Анализ финансовой отчетности: практическое пособие / Н. Г. Шредер. - М.: Альфа-Пресс, 2008. - 173 с.

96. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / ред. Н. В. Войтоловский, ред. А. П. Калинина, ред. И. И. Мазурова . - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Высш. образование , 2008. - 513 с. - (Основы наук)

97. Юдина Л. Н. Новая бухгалтерская отчетность как информационная баз финансового анализа / Л. Н. Юдина // Все для бухгалтера. - 2010. - №12. - С. 58-66.