Облік і аудит активних операцій банку на прикладі Філії "Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області"

ДИПЛОМНА РОБОТА

на тему «Облік і аудит активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

• Зміст
• Вступ
• 1. Економічна сутність поняття «активні операції банку»
• 1.1 Економіко-організаційна характеристика Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 1.2 Основні дефініції поняття «активні операції банку»
• 2. Облік активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 2.1 Первинний облік активних операцій
• 2.2 Аналітичний та синтетичний облік активних операцій банку
• 2.3 Методика підготовки основних форм звітності на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 3. Аудит активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 3.1 Завдання та інформаційна база аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 3.2 Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 3.3 Внутрішній аудит активних операцій на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 4. Автоматизація обліку активних операцій на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 5. Організація охорони праці на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 6. Шляхи вдосконалення обліку та аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• Висновки
• Список використаної літератури
• Вступ
• Сучасний етап економічного розвитку України характеризується створенням власної економіки ринкового спрямування. Певна річ, успішним ринковим перетворенням мають відповідати економічні важелі управління, адекватні механізмам ринкових перетворень. Серед них визначальним є банківська система, яка забезпечує проведення комплексних грошових операцій через системи платежів та розрахунків, поза якими не може функціонувати сучасна економіка.
• Комерційний банк - це автономне, економічно самостійне незалежне комерційне підприємство, яке функціонує за умов повної економічної самостійності, партнерських взаємовідносин з клієнтами в межах державного контролю за його діяльністю з боку органів банківського нагляду. Специфіка діяльності комерційного банку визначається його функціями та операціями. Згідно з Законом України “Про банки та банківську діяльність” банк - це “юридична особа, яка має виключне право на підставі ліцензії НБУ здійснювати у сукупності такі операції: залучення у вклади грошових коштів фізичних і юридичних осіб та розміщення зазначених коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик, відкриття і ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб.
• Банківські операції відображаються окремими статтями в балансі комерційного банку. Залежно від того, в якій частині балансу вони обліковуються, їх поділяють на пасивні та активні.
• Об'єктом дослідження в курсовій роботі є Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».
• Тема дипломної роботи: «Облік і аудит активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» на даний час є досить актуальною.
• Актуальність даної теми полягає у тому, що на сьогоднішній день для визначення надійності комерційного банку перш за все проводять аудит банку, особливу увагу звертають на особливості організації обліку у комерційному банку та результати його діяльності, які являються важливими показниками результативності його фінансової діяльності. У сфері банківської діяльності точиться постійна конкурентна боротьба не стільки і не лише за кількість клієнтів, а й за подальше нарощування видів і обсягів послуг для задоволення попиту користувачів цих послуг. У конкурентній боротьбі важливим засобом є внутрішній аудит, який допомагає утриматися на ринку. В банках з цією метою створюються відділи, що формують і координують виконання планів внутрішнього аудиту.
• В умовах жорсткої міжбанківської конкуренції за клієнтуру і ресурси, підвищених ризиків діяльності відсутність відповідальності, недотримання або порушення вимог законодавства, халатність навіть в одній із ланок складного банківського механізму обертається для всього банку додатковими втратами та зменшенням ефективності. Сьогодні особливо актуальне питання про підвищення результативності всіх стадій контролю в банку. Необхідна система колективної та особистої відповідальності за результати роботи. Важливо підвищити значення й роль аудиторської служби щодо викриття та запобігання безгосподарності й безвідповідальності у фінансовій й господарській діяльності банку, а також мінімізації ризиків цієї діяльності.
• Активні операції -- це операції, за допомогою яких банки розміщають наявні в їхньому розпорядженні ресурси з метою одержання необхідного доходу і забезпечення своєї ліквідності, тобто це фінансові операції банків з розміщення коштів із метою одержання доходів, це операції з розміщення мобілізованих комерційним банком ресурсів у депозити, кредити, інвестиції, основні засоби й товарно-матеріальні цінності.
• До активних операцій належать: кредитні операції, засновницькі, розрахункові, касові, інвестиційні, фондові, гарантійні, фінансові послуги. Також до активних слід віднести операції з придбання позаоборотних активів (приміщень, обладнання, технічних засобів тощо) та формування касових залишків і залишків коштів на кореспондентських рахунках банків.
• Метою написання дипломної роботи є обґрунтування методики обліку і аудиту активних операцій на прикладі Філії відділення Промінвестбанку з урахуванням чинного економіко-правового поля діяльності, нормативних документів з обліку і аудиту і міжнародної практики з даних питань.
• Виходячи із теми дипломної роботи та поставленої мети написання роботи, можна виділити наступні завдання, а саме:
• - вивчення нормативної бази, що регламентує облік і аудит активних операцій комерційного банку;
• - вивчення документів первинного та зведеного обліку операцій пов'язаних із здійсненням активних операцій;
• - дослідження організації обліку і аудиту активних операцій комерційного банку з урахуванням особливостей статутної діяльності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»;
• - дослідження міжнародної практики обліку та аудиту активних операцій комерційного банку;
• - вивчення системи охорони праці Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»;
• - обґрунтування раціональних шляхів покращення обліку, аудиту і особливостей здійснення активних операцій банку з урахуванням міжнародної практики з даних питань, економічного розвитку держави, потенційних можливостей Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».
• Дипломна робота передбачає розкриття матеріалу за наступними розділами:
• Перший розділ - це економіко-організаційна характеристика Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», де буде докладно описана банківська установа, на основі якої написана дипломна робота. Також у цьому розділі представлено визначення та класифікація активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».
• Другий розділ - це бухгалтерський облік активних операцій, де буде розказано про організацію обліку активних операцій, також буде наведена інформація про облік активних операцій, а саме про кредитні операції, розрахунково-касові операції, валютно-обмінні операції. Далі у третьому розділі буде описано відображення активних операцій у звітності банку, а також буде описано міжнародний досвід обліку активних операцій.
• Третій розділ - це аудит активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». В цьому розділі буде розповідатися про організацію внутрішнього аудиту активних операцій, про методику внутрішнього аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», а саме методику аудиту кредитних операцій, розрахунково-касових операцій та валютно-обмінних операцій. Також в цьому розділі буде описано документування результатів внутрішнього аудиту активних операцій відділення банку.
• Четвертий розділ - автоматизація обліку та аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• У п'ятому розділі буде описано організацію охорони праці у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».
• Останній шостий розділ - це шляхи вдосконалення обліку та аудиту активних операцій відділення банку з урахуванням міжнародної практики з даних питань.
• 1. Економічна сутність поняття «активні операції банку»
• 1.1 Економіко-організаційна характеристика Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є структурним підрозділом Акціонерного комерційного промислово-інвестиційного банку (закрите акціонерне товариство).
• Повна назва філії - Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».
• Філія підпорядковується безпосередньо Банку.
• Філія створена з метою безпосереднього здійснення банківських операцій та інших, не заборонених чинним законодавством, правових дій від імені Банку на території Рівненської області, а при необхідності і за її межами, в тому числі за межами України.
• Предметом діяльності Відділення є виконання банківських та інших операцій на підставі дозволу, наданого правлінням Банку, в межах отриманих Банком банківської ліцензії та письмового дозволу від Національного банку України та інших дозволів та ліцензій, необхідних для їх провадження, а також провадження іншої діяльності відповідно до законодавства.
• Діяльність Філії здійснюється у відповідності до:
• - Конституції України,
• - Закону України «Про банки і банківську діяльність»,
• - Закону України «Про господарські товариства»,
• - Закону України «Про власність»,
• - інших законодавчих актів України,
• - нормативно-правових актів Національного банку України,
• - Статуту Банку, рішень Загальних зборів акціонерів Банку, Спостережної Ради та Правління Банку, цього Положення та інших документів Банку.
• Філія має окремий баланс, власний субкореспондентський рахунок в Розрахунковій палаті Банку, внутрішньобанківський реєстраційний код і печатку круглої форми з написом по колу «Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». В середині печатки розмішується фірмовий знак Банку, що являє собою форму круглої монети у середині якої на світлому тлі зображено три заголовні стилізовані під старослов'янський шрифт літери назви Банку - ПІБ (Промінвестбанк). Під фірмовим знаком Банку вказується ідентифікаційний код Філії. Філія може мати інші печатки, штампи та бланки зі своїм найменуванням.
• Створення, реорганізація та ліквідація Філії здійснюється в порядку, передбаченому чинним законодавством України і статутом Банку. Філія не є юридичною особою і здійснює свою діяльність від імені Банку.
• Банк довіряє Філії від імені Банку без особливого на те дозволу: вступати в незаборонені чинним законодавством цивільно-правові відносини з метою набуття майнових та особистих немайнових прав і обов'язків, в тому числі в договірні відносини, пов'язані з господарською діяльністю; представляти Банк в органах влади та управління; здійснювати повноваження сторони або третьої особи в судах..
• Філія відповідає по зобов'язаннях, які прийняті нею від імені Банку, власними коштами, що знаходяться на її балансі. Банк відповідає по зобов'язаннях, набутих Філією в межах компетенції, однак лише в частині, яка не може бути покрита коштами Філії.
• Філія забезпечує збереження грошей та цінностей в касах, належне ведення бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю, залучення та раціональне розміщення кредитних ресурсів, збільшення капіталу банку, управління грошовими потоками, своєчасне складання та подання звітності в установленому порядку, дотримання правил доступу в електронну мережу Банку, захисту інформації, збереження банківської таємниці, коштів та майна відповідно до чинного законодавства.
• Філії за рішенням Банку можуть надаватися додаткові повноваження з окремих питань діяльності.
• Відділення виконує такі функції:
• 1) Забезпечує виконання банківських та інших операцій і угод, удосконалює обслуговування клієнтів (юридичних і фізичних осіб), забезпечує рентабельну роботу Відділення та підпорядкованих йому територіально відокремлених безбалансових відділень.
• 2) Здійснює контроль та проводить ревізії діяльності підпорядкованих йому територіально відокремлених безбалансових відділень, надає їм необхідну практичну та методичну допомогу.
• 3) Здійснює касову роботу з обслуговування клієнтів.
• 4) Організовує роботу із забезпечення збереження грошових коштів і цінностей, довірених Відділенню.
• 5) Здійснює бухгалтерський облік, складання фінансової, податкової та статистичної звітності у Відділенні, в тому числі складання щоденної звітності, зведених місячних, щоквартальних і річних звітів та подання їх управлінню у встановленому порядку.
• 6) Вживає заходів щодо підвищення рівня забезпеченості Відділення, підпорядкованих йому територіально відокремлених безбалансових відділень засобами електронно-обчислювальної техніки, її ефективного використання, технічного обслуговування, оснащення засобами охоронно-пожежної сигналізації.
• 7) Забезпечує підпорядковані йому територіально відокремлені безбалансові відділення нормативними, інструктивними і операційно-бланковими матеріалами.
• Відділення в межах отриманих Банком банківської ліцензії та письмового дозволу відповідно до наданого Банком дозволу на здійснення банківських та інших операцій, погодженого територіальним управлінням НБУ за місцезнаходженням Управління, від імені Банку має право здійснювати такі операції:
• · приймання вкладів (депозитів) від юридичних і фізичних осіб;
• · відкриття та ведення поточних рахунків клієнтів і банків-кореспондентів, у тому числі переказ грошових коштів з цих рахунків за допомогою платіжних інструментів та зарахування коштів на них. У частині: відкриття та ведення поточних рахунків клієнтів (крім банків) у грошовій одиниці України, у тому числі переказ грошових коштів з цих рахунків за допомогою платіжних інструментів та зарахування коштів на них;
• · розміщення залучених коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик. У частині: розміщення залучених коштів на умовах, встановлених Банком, та на власний ризик;
• · лізинг;
• · послуги з відповідального зберігання та надання в оренду сейфів для зберігання цінностей та документів;
• · випуск, купівля, продаж і обслуговування чеків, векселів та інших оборотних платіжних інструментів. У частині: купівля, продаж і обслуговування чеків, векселів та інших оборотних платіжних інструментів;
• · випуск банківських платіжних карток і здійснення операцій з використанням цих платіжних карток.
• · операції з валютними цінностями:
• · здійснення випуску, обігу, погашення (розповсюдження) державної та іншої грошової лотереї
• · операції за дорученням клієнтів або від свого імені;
• · довірче управління коштами та цінними паперами за договорами з юридичними та фізичними особами.
• Аудиторські перевірки та документальні ревізії діяльності організовуються Філією «Рівненське Центральне відділення Промінвестбанку» або Банком відповідно до плану роботи Служби внутрішнього аудиту, затвердженого Правлінням Банку.
• Організаційна структура Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» включає функціональні служби та підрозділи, кожен з яких виконує певні операції і має свої права та обов'язки. Основним критерієм організаційної побудови банку є економічний зміст та обсяг операцій, які він виконує.
• Філія “Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області” має таку структурну будову:
• ь керівництво: керуючий філією, заступник керуючого;
• ь відділ кредитування, грошового обігу та комп'ютеризації, в складі якого 6 спеціалістів, з них 3 працівники комп'ютерного підрозділу;
• ь відділ бухгалтерського обліку та звітності, в складі якого головний бухгалтер, його заступник та 3 спеціалісти;
• ь сектор вкладних та касових операцій, в складі якого 3 працівники.

Організаційну структура відділення зображено на рис.1.1

р

Рис. 1.1. Організаційна структура Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Керівництво Філією здійснюється керуючим, який призначається (звільняється) на посаду Головою Правління Банку на підставі відповідного рішення Правління Банку і діє на підставі довіреності, виданої Банком. На час відсутності керуючого Філією його обов'язки виконує заступник керуючого. Заступник керуючого Філією призначається (звільняється) на посаду наказом Голови Правління Банку.

Керуючий Філією несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку. Ведення бухгалтерського обліку у відповідності з міжнародними стандартами, нормативно-правовимиактами

Національного банку України та вимогами облікової політики Банку покладається на головного бухгалтера Філії. Головний бухгалтер Філії призначається (звільняється) на посаду Головою Правління Банку на підставі відповідного рішення. Правління Банку за погодженням з Департаментом бухгалтерського обліку.

У відділі бухгалтерського обліку та фінансів числиться 5 чоловік. З них: головний бухгалтер (ведення податкового обліку по внутрішньобанківській діяльності, складання декларації);

Ш заступник головного бухгалтера (ведення фінансового обліку господарської діяльності банку, здійснення послідуючого контролю, ведення валютних рахунків клієнтів та здійснення операцій в іноземній валюті, формування та зшив документів, звітність) ;

Ш провідний бухгалтер (обслуговування клієнтів банку, ведення касових журналів по приходу та видатку, нарахування заробітної плати працівникам банку, звітність);

Ш старший бухгалтер ( обслуговування клієнтів банку);

Ш старший бухгалтер ( здійснює послідуючий контроль за вкладними операціями та проведенням комунальних послуг).

Перелік основних функцій працівників бухгалтерії, прав та обов'язків визначено Положенням, яке затверджено керівником відділення. Всі рахунки, які відкриті в відділенні розподілені між обліково-операційними працівниками з відображенням в книзі обліку розподілу та перерозподілу рахунків.

Побудова системи обліку направлена на цілеспрямоване впорядкування й удосконалення механізму, структури і процесів бухгалтерського обліку. Облікова політика Банку базується на складових міжнародних стандартів бухгалтерського обліку : безперервності діяльності, постійності правил бухгалтерського обліку, обачливості, нарахування, окремого відображення активів і зобов'язань, прийнятності вхідного балансу, перевагах змісту над формою, оцінюванні, відкритості, консолідації, суттєвості, конфіденційності.

Система обліку банківських операцій у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»розроблена для забезпечення:

- своєчасного обслуговування клієнтів банку ;

- правильності відображення в обліку банківських операцій та надання достовірної звітності;

- скорочення часу і коштів на здійснення банківських операцій на основі оптимізації документообігу та застосування засобів автоматизації;

- захисту бухгалтерської інформації;

- попередження виникнення помилок в бухгалтерському та податковому обліках;

- контролю за належним оформленням документів Банку.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник відділення відповідно до чинного законодавства.

Система обліку в Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» створена таким чином, щоб надавати можливість прогнозування і визначення стратегії розвитку діяльності. Одним з шляхів прогнозування є порівняння статей балансу Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» з показниками, встановленими керівництвом Банку. З цією метою в Банку створено внутрішній план рахунків, який забезпечує детальний та повний облік усіх банківських операцій. Запис інформації про операції, які виконуються Банком, забезпечується за допомогою синтетичного обліку, з використанням бухгалтерських рахунків, які згруповані в балансовій частині Плану рахунків за видами контрагентів, характером операцій і ступенем зниження ліквідності.

Основні техніко-економічні показники діяльності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», обраховано на основі оборотно-сальдового балансу та наведено в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Основні техніко-економічні показники діяльності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

1.2 Основні дефініції поняття «активні операції банку»

Нові умови господарювання, породжені ринковими відносинами, спонукають банки до оперативного реагування на інформацію, що надходить із зовнішніх джерел і внутрішніх аналітичних підрозділів. Потреба в розширенні обсягу та змісту інформації значно зростає. Це ставить підвищені вимоги до бухгалтерського обліку в банках.

Банківські операції відображаються окремими статтями в балансі комерційного банку. Залежно від того, в якій частині балансу вони обліковуються, їх поділяють на пасивні та активні. (Рис 1.2.) [60, с.14]

Рис 1.2. Класифікація банківських операцій.

Активні операції -- це операції, за допомогою яких банки розміщають наявні в їхньому розпорядженні ресурси з метою одержання необхідного доходу і забезпечення своєї ліквідності, тобто це фінансові операції банків з розміщення коштів із метою одержання доходів.( 49, с.26)

Активні операції -- це операції з розміщення мобілізованих комерційним банком ресурсів у депозити, кредити, інвестиції, основні засоби й товарно-матеріальні цінності (60, с. 18)

Активні операції банків - це послуги та операції банків щодо розподілу акумульованих ними коштів для забезпечення конкурентоспроможного рівня прибутків. (46, с.387).

Активні операції комерційні банки здійснюють у межах наявних ресурсів, тобто у межах залишку грошових коштів на кореспондентському рахунку в НБУ (при проведенні операцій у безготівковому порядку) та в касі (при проведенні операцій з готівкою).

До активних операцій належать: кредитні операції, засновницькі, розрахункові, касові, інвестиційні, фондові, гарантійні, фінансові послуги. Також до активних слід віднести операції з придбання позаоборотних активів (приміщень, обладнання, технічних засобів тощо) та формування касових залишків і залишків коштів на кореспондентських рахунках банків.(Рис.1.3.)

Рис.1.3. Основні активні операції комерційного банку

Виконання активних операцій забезпечується пасивними, які пов'язані з формуванням власного капіталу та ресурсної бази банку, є запорукою платоспроможності та ліквідності. Розмежування банківських операцій не має чітких безумовних меж - багато операцій можуть одночасно виступати в ролі як активних, так і пасивних. [51, c.25]

Активні операції банків поділяються в залежності від:

· ризиковості - ризикові і ризик-нейтральні;

· напрямку розміщення засобів - первинні (операції, пов'язані з розміщенням засобів на кореспондентському рахунку, в касі, видачі позик клієнту, іншим банкам), вторинні (операції, пов'язані з відрахуванням засобів в резервний та страховий фонди), інвестиційні (операції з вкладення ресурсів банку у власний портфель цінних паперів, в основні фонди, участь в господарській діяльності інших підприємств і організацій);

· рівня доходності - операції, які приносять доход (високодохідні і низькодоходні, зі стабільним чи нестабільним доходом), операції, які не приносять доход (операції з готівкою по кореспондентському рахунку, відрахування грошових засобів в резервний фонд НБУ, видача безвідсоткових кредитів).

Розглянемо більш детальніше суть кожного виду активних операцій.

Активні операції комерційні банки здійснюють у межах наявних ресурсів, тобто у межах залишку грошових коштів на кореспондентському рахунку в НБУ (при проведенні операцій у безготівковому порядку) та в касі (при проведенні операцій з готівкою).[35, с. 18].

2. Облік активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Бухгалтерський облік банку можна визначити як систему реєстрування та підбиття підсумків операцій, виконуваних у банківському бізнесі, з дальшим аналізом та перевіркою результатів і складанням відповідних звітів. Бухгалтерський облік є інформаційною системою, що надає фінансову інформацію про банк як суб'єкт господарської діяльності. Бухгалтерський облік є процесом визначення, вимірювання та передавання інформації економічного характеру.

Бухгалтерські дані відіграють істотну роль, коли йдеться про функціонування в конкурентному середовищі за умов обмежених ресурсів.

Система обліку -- це сукупність процедур, що мають на меті фіксувати всі операції банку, а саме:

- визначати зміст здійснених операцій і докладно записувати їх;

- описувати операції в часовому вираженні;

- підбивати підсумки виконаних операцій згідно з принципами міжнародних стандартів обліку.

На сучасному етапі розвитку банківської системи України постає завдання створення системи внутрішнього контролю банку, яка б охоплювала політику та процедури кожної банківської установи, сприяючи її успішній діяльності. Зауважимо, що бухгалтерський облік є важливим елементом структури внутрішнього контролю. Так, на управлінські рішення істотно впливає бухгалтерська інформація щодо готівки, стану розрахунків, цінних паперів, які є у власності банку, депозитних операцій, валютних коштів, кредитних ресурсів та кредитного портфеля.

Бухгалтерська інформація базується на документах, які дають змогу простежити рух активів від моменту отримання таких до списання чи реалізації. Те саме стосується й пасивів -- від виникнення зобов'язань до їх погашення. Адже банк не може успішно функціонувати в конкурентному середовищі без відповідної системи щоденного обліку всіх своїх операцій і зобов'язань. Лише за такої умови керівництво цієї установи постійно простежує всі аспекти її діяльності, а отже, і ризики, на які вона наражається. [49, с. 7-10].

Для отримання більш детальної інформації по кожній проведеній операції контрагентів банку створена система аналітичних рахунків. Система аналітичних рахунків дає можливість отримання звітів у різних розрізах для внутрішнього використання та надання інформації контролюючим органам. Для збереження детальної інформації використовуються обов'язкові параметри аналітичного обліку, розроблені з урахуванням вимог Національного банку України та Банку. Обов'язкові параметри заповнюються при занесенні у комп'ютерну систему Банку нового контрагента або при відкритті аналітичного рахунку та використовуються для отримання інформації, яка необхідна для прийняття управлінських рішень. Керівники та головні бухгалтери Філій Промінвестбанку зобов'язані забезпечити обов'язкове введення параметрів аналітичного обліку у відповідності до розробленої в Банку Характеристики рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». [35, с. 22].

План рахунків фінансових банківських установ-- це систематизований перелік рахунків фінансового обліку, використовуваний для реєстрації господарських операцій. Він є складовою частиною національної системи бухгалтерського обліку, а отже, служить для відображення бухгалтерської інформації.

План рахунків, розроблений відповідно до загальновживаних у міжнародній практиці принципів та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, є обов'язковим для використання всіма банківськими установами України. На рахунках відображаються операції, визначені чинним законодавством та нормативними актами Національного банку України. Облік валових доходів і валових витрат ведеться за окремими схемами, що рекомендуються НБУ та вибираються банками України самостійно згідно із Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Система рахунків побудована наступним чином. Кожному рахунку надається відповідний номер, який містить 14 знаків. Перші п'ять знаків жорстко регламентовані, інші дев'ять знаків містять наступні обов'язкові параметри аналітичного обліку:

o характеристика контрагента ( фізична, юридична особа, рахунки для обліку бюджетних коштів, рахунки для внутрішньобанківського обліку);

o порядковий номер аналітичного рахунку;

o код контрагента .

Структура Плану рахунків Банку складається з 9 класів, з яких з 1-7клас та 9 клас відповідають Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України та введено 8 клас, який розроблено Банком для ведення управлінського та податкового обліку. План рахунків бухгалтерського обліку Банку забезпечує дотримання принципів бухгалтерського обліку; взаємозв'язок даних синтетичного та аналітичного обліку; хронологічне та систематичне відображення всіх операцій Банку в регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних документів; накопичення і систематизацію даних обліку в розрізі показників, необхідних для управління Банком , а також складання звітності.[33, с. 29].

Інформація, що міститься в первинних документах, систематизується в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Регістри синтетичного та аналітичного обліку ведуться на паперових носіях та в електронній формі.

Запис у регістрах аналітичного обліку здійснюється лише на підставі відповідного санкціонованого первинного документа (паперового або електронного).

Особливістю Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є те, що оборотно-сальдовий баланс Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» роздруковується на паперових носіях щоденно. У оборотно-сальдовому балансі відображаються обороти за дебетом і кредитом за день, вихідні залишки за активом і пасивом за кожним балансовим рахунком, групою, розділом (аналогічно і за позабалансовими рахунками). В оборотно-сальдовому балансі відображаються підсумки за кожним класом рахунків і загальний підсумок за всіма рахунками Філії Банку. Правильність складання щоденного балансу оборотів та залишків контролюється рівністю дебетових і кредитових оборотів та залишків за активом і пасивом.

На статтях балансу відображаються узагальнені (синтетичні) дані про кошти, їх джерела та процеси. Рахунки, на яких відображаються кошти, їх джерела та рух в узагальненому вигляді, мають назву синтетичних.

Основним призначенням оборотно-сальдового балансу є контроль за правильністю відображення операцій в бухгалтерському обліку. Наявність щоденного балансу є обов'язковою умовою початку нового операційного дня.

Бухгалтерський облік в Банку ведеться в автоматизованому режимі з використанням інформаційних комп'ютерних технологій. В Банку створена система «Автоматизований банк» складовою частиною якої є підсистема «Операційний день банку». Зазначена підсистема дає змогу зменшити кількість процедур ручної обробки інформації, знизити втрати часу на обробку облікової інформації, підвищити оперативність отримання звітних даних. [49, с. 71].

2.1 Первинний облік активних операцій

Облікова політика Банку базується на складових міжнародних стандартів бухгалтерського обліку : безперервності діяльності, постійності правил бухгалтерського обліку, обачливості, нарахування, окремого відображення активів і зобов'язань, прийнятності вхідного балансу, перевагах змісту над формою, оцінюванні, відкритості, консолідації, суттєвості, конфіденційності. [1].

Саме первинний облік - це першочергова операція облікового процесу. Він представляє собою єдиний обліковий процес збору первинної інформації в операціях і його реєстрацію в первинних документах. Результатом первинного обліку є первинний документ. Первинні документи -- це документи, які оформляють в момент здійснення операцій, в них фіксують факти здійснення господарських операцій і розділів (розпоряджень) на їх проведення. [6].

Внутрішніми документами банку має бути визначена відповідальність посадових осіб за здійснення функцій, що підлягають розподілу, а саме: санкціонування операцій, їх виконання, облік, звіряння, зберігання та розроблення автоматизованих систем бухгалтерського обліку та їх експлуатація.

Право підписання документів, що надається відповідним працівникам, оформлюється розпорядженням керівника Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». Право контрольного підпису без обмеження суми операцій, що підлягають додатковому контролю, мають за посадою керівники, головні бухгалтери або з їх доручення довірені особи.

Отже, бухгалтерський облік базується на певних правилах визначення, записування, класифікування та інтерпретування операцій або подій, пов'язаних із діяльністю банку. [40, с.41]

Усі банківські операції Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» оформлюються відповідними документами, що містять інформацію про характер операції та підтверджують її законність.

Первинні документи поділяються:

- за місцем складання:

Ё на зовнішні (одержані від клієнтів та інших банків);

Ё внутрішні (оформлені в банку);

- за змістом:

Ё на касові;

Ё меморіальні (для здійснення безготівкових розрахунків за господарськими та адміністративними операціями банку);

Ё позабалансові та інші (для обліку цінностей, майбутніх вимог, зобов'язань банку тощо);

- за призначенням:

Ё на розпорядчі;

Ё виконавчі.

Операції, що здійснюються без участі клієнтів, оформлюються внутрішніми документами Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» відповідно до процедур бухгалтерського обліку, зокрема:

- для здійснення операцій з готівкою -- прибутковими та видатковими касовими ордерами;

- для безготівкових операцій -- меморіальними ордерами, позабалансовими ордерами;

- розпорядженнями та наказами.

Первинні документи з виправленням таких реквізитів, як сума, назва та номер рахунка клієнта є недійсними та не підлягають прийманню банком. За приймання документів у електронному вигляді, а також за здійснення міжбанківських розрахунків внесення будь-яких виправлень також не дозволяється. [38, с.53]

Розглянемо які ж основні первинні документи використовуються для документування активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м.

Костопіль Рівненської області».

Кредитні операції - це операції з надання банком позичальнику в тимчасове користування вільних грошових ресурсів на умовах платності, забезпеченості, строковості та цільового використання.

Засновницькі операції - операції по створенню нових господарських суб'єктів.

Розрахункові операції - зарахування, списання грошових засобів з рахунків клієнтів, включаючи ті, які пов'язані з оплатою їх зобов'язань перед контрагентами. Проводяться в безготівковій формі, тобто, обслуговування платіжними засобами в депозитній формі та формі комерційних боргових зобов'язань (вексель, чек, банківський сертифікат та ін.). Сфера безготівкових розрахунків поділяється організаційно на міжбанківські розрахунки, які обслуговують відносини між банками, і на міжгосподарські розрахунки між клієнтами банків.

Основними формами розрахункових документів за якими здійснюються безготівкові операції є: платіжне доручення, платіжна вимога-доручення, розрахунковий чек, акредитив (покритий, непокритий, відзивний, безвідзивний), платіжна вимога, вексель. [35, с.28]

Окремим видом розрахункових операцій банку є міжбанківські розрахунки - система безготівкових розрахункових операцій зі списання та зарахування коштів на банківські рахунки за готівковими вимогами та зобов'язаннями, що виникають між банківськими установами чи їхніми клієнтами в процесі діяльності. Всі міжбанківські розрахунки здійснюються через систему електронних платежів НБУ, необхідною умовою є відкриття кореспондентських рахунків в НБУ.

Міжбанківські розрахунки можуть здійснюватись на основі договору між двома банками, при цьому виникають кореспондентські відносини, які передбачають відкриття кореспондентського рахунку: “ностро” (наш рахунок у вас) відкривається будь-яким банком в банках-кореспондентах, “лоро” (ваш рахунок у нас) - на ім'я його банків-кореспондентів. Рахунок “Ностро” в одному банку є “Лоро” в банку-кореспондента. Платежі здійснюються за допомогою авізо - повідомлення, яке направляється одним банком іншому про виконання розрахункових операцій. [33, с.76]

Касові операції - прийом і видача готівкових грошових коштів, операції, пов'язані з рухом готівкових грошових коштів, а також формуванням, розміщенням і використанням грошових засобів на різних активних рахунках банку (включаючи рахунок “каса” і кореспондентські рахунки в інших банках) і розрахунках клієнтів комерційного банку.

Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» виконують касові операції по обслуговуванню клієнтів на основі єдиних правил, встановлених НБУ. Ці правила передбачають єдиний порядок прийому, видачі коштів, їх перерахунку, упаковки, зберігання і обліку.

Для прийому і видачі готівкових коштів в банках створюються спеціальні підрозділи - каси, вони можуть бути приходні, видаткові, вечірні каси, каси перерахунку, їх кількість залежить від об'єму і характеру діяльності банку.

Від якості касового обслуговування залежить не тільки прибутковість по цих операціях, а й подальша взаємодія з клієнтами, прийняття ними рішень щодо отримання кредитів, вкладення коштів та співпраця. Тому банк повинен мати достатню кількість готівкових коштів для задоволення потреб клієнтів, а також якісно надавати послуги.

Інвестиційні операції - операції з вкладення банком фінансових ресурсів в цінні папери і дольову участь в небанківських структурах з метою спільної господарсько-фінансової і комерційної діяльності, а також довгострокові вкладення в інших кредитних організаціях.

Інвестиції проводяться з метою отримання доходу і забезпечення ліквідності. Існують інвестиції, які забезпечують дольову участь - вкладення коштів в товариство з метою участі в активних операціях товариства. За допомогою дольової участі банк може підвищити власну результативність на ринку, репутацію, збільшити кількість надійних позичальників. Поруч з дольовою участю банків в підприємствах існують дольові участі банків в банках, що надає можливість банкам мати представництва в різних місцях, можливість надавати спеціалізовані послуги. В основному це участь універсальних банків в спеціалізованих, які не є конкурентами.

Гарантійні операції -це видача банком гарантій (поручительства) виплати боргу клієнта третій особі при настанні певних умов.

Фондові операції - операції з цінними паперами, які котируються на фондових біржах ( крім інвестиційних), операції з векселями.

Фінансові операції - операції з проведення факторингу або лізингу.

Факторинг - викуп платіжних вимог у постачальника товарів, тобто переуступка банку неоплачених боргових вимог, які виникають між контрагентами при реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Метою факторингу для клієнта є уникнення ризику. Банк при цьому стягує відсоток за раніше виплачені кошти і комісійні.

Лізинг - договір оренди, який передбачає надання лізингодавцем основних засобів лізингоотримувачу в користування на встановлений термін за певну плату, яка включає відсоток за кошти, які пішли на купівлю обладнання і амортизацію. [42, с.112]

Типовими документами для Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є наступні нижче зазначені документи.

Найбільш поширена форма розрахунків у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» - розрахунки платіжними дорученнями.

Платіжне доручення - це розрахунковий документ, що містить письмове доручення власника рахунку банку про перерахування вказаної в ньому суми грошей з цього рахунку на рахунок отримувача коштів в тій чи іншій банківській філії. За допомогою платіжних доручень проводяться розрахунки за товарні та нетоварні операції:

- фактично відвантажену (продану) продукцію, виконані роботи, надані послуги;

- у порядку попередньої оплати (у випадках, передбачених законодавством України та/або обумовлено договором);

- для завершення розрахунків за актами звірки взаємної заборгованості підприємств, які складені не пізніше строку, встановленого чинним законодавством;

- для перерахування підприємствами сум, які належать фізичним особам (заробітна плата, пенсії тощо), на їх рахунки, що відкриті в банках;

- для сплати податків та зборів/страхових внесків (обов'язкових платежів) до бюджету та державних цільових фондів;

- в інших випадках відповідно до укладених договорів та/або законодавства України.

Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» виконують безготiвковi розрахунки із застосуванням платіжних вимог-доручень між усіма їх учасниками.

При цій формі в розрахунках беруть участь два суб'єкти:

ь постачальник (сировини, товарів, робіт, послуг), що має право на одержання коштів;

ь платник, що має право доручити банку здійснити платіж зi свого поточного рахунку.

Платіжна вимога-доручення - це розрахунковий документ, який складається з двох частин:

верхньої - вимоги отримувача коштів безпосередньо до платника про сплату визначеної суми коштів;

нижньої - доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку визначеної суму коштів на перерахування її на рахунок отримувача.

Верхня частина вимоги-доручення заповнюється постачальником i надсилається безпосередньо платнику разом з відвантажувальними, транспортними документами.

Доставка вимог-доручень до платника може здійснюватись банком отримувача через банк платника. Платник перевіряє вiдповiднiсть надісланих документів договірним зобов'язанням і у разі згоди оплатити вимогу-доручення заповнює нижню частину вимоги-доручення та передає їх у свій банк для оплати.

Платiжнi вимоги-доручення приймаються Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» протягом двадцяти календарних днів з дати оформлення її отримувачем. Вимога-доручення подається платником в філію банку не менш як у двох примірниках. Перший примірник має бути оформлений у встановленому порядку.

В філіях Промінвестбанку можуть застосовуватися чеки для здійснення розрахунків у безготiвковi формі між юридичними особами, а також фізичними та юридичними особами за отримані товари, виконані роботи та надані послуги. [28]

Розрахунковий чек - це розрахунковий документ, що містить нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) філії банку - (банку-емiтенту), яка веде його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів.

Філії банку можуть використовувати розрахункові чеки, виготовлені на спеціальному папері на банкнотнiй фабриці Національного банку України або іншим спеціалізованим підприємством на замовлення Промінвестбанку з дотриманням усіх обов'язкових вимог та зразком, затвердженим Національним банком України.

Розрахункові чеки брошуруються в книжки по 10, 20 та 25 аркушів. Чекові книжки (розрахункові чеки) є бланками суворого обліку. Розрахунковий чек включає:

- назву “розрахунковий чек”;

- назву (для фізичних осіб - прізвище, ім'я, по-батькові чекодавця, дані його паспорта або документа, що його замінює) власника чекової книжки та номер його рахунку;

- назву банку-емiтенту i його код;

- iдентифiкацiйнi коди чекодавця та чекодержателя за Єдиним державним реєстром підприємств та органiзацiй України, у фізичних осіб - iдентифiкацiйнi номери у разі їх присвоєння державною податковою адміністрацією;

- назву чекодержателя;

- доручення чекодавця банку-емiтенту сплатити конкретну суму, що зазначена цифрами та літерами;

- призначення платежу;

- число, місяць та рік складання чека (місяць має бути написаний літерами, дата видачі чека має вiдповiдати його реальній видачі), місце складання чека;

- підписи чекодавця та відбиток печатки (юридичної особи).

Чек, на якому вiдсутнiй будь-який із зазначених реквiзитiв, вважається недійсним i повертається банку чекодавця без виконання. [29]

У випадках, передбачених Інструкцією НБУ, операції оформлюються меморіальним ордером. Це стосується операцій при:

- частковій оплаті платіжних вимог;

- документальному підтвердженні операцій з перерахування банківських рахунків на користь клієнтів отримувачів (фізичних та юридичних осіб) унесених у касу філії банку коштів. У меморіальних ордерах, які філія банку складає для оформлення операцій з перерахування на рахунки отримувачів коштів, що внесені юридичними або фізичними особами в касу банку готівкою.

У філіях банку меморіальними ордерами також оформлюються проводки по нарахованих процентах за кредитами, за користування тимчасово вільними залишками коштів бюджету та іншому на пiдставi відомостей. Операції по купівлі-продажу кредитних ресурсів також здійснюються меморіальними ордерами.

З метою скорочення кiлькостi бухгалтерських записів по операціях, які мають масовий характер, у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» використовуються зведені меморiальнi ордери, які об'єднують по декілька однорідних операцій .

Приймання готівки національної валюти від клієнтів здійснюється через каси банків за такими прибутковими касовими документами:

за заявою на переказ готівки - від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки, від фізичних осіб - на поточні, вкладні (депозитні) рахунки, а також від юридичних та фізичних осіб - на рахунки інших юридичних або фізичних осіб, які відкриті в цьому самому банку або в іншому банку, переказу без відкриття рахунку та внесення готівки на погашення кредитів та процентів по них, інші послуги;

за прибутковим касовим ордером - від працівників та клієнтів банку за внутрішньобанківськими операціями. [27].

Приймання готівки іноземної валюти від клієнтів здійснюється за такими прибутковими касовими документами:

ь за заявою на переказ готівки - від юридичних осіб-резидентів та представництв-нерезидентів для зарахування на власні поточні рахунки; від уповноваженого представника нерезидента - суб'єкта підприємницької діяльності для зарахування на розподільчий рахунок в іноземній валюті, відкритий цим банком резиденту - суб'єкту підприємницької діяльності; від фізичних осіб - на поточні, вкладні (депозитні) рахунки та переказу без відкриття рахунку та внесення готівки на погашення кредитів та процентів по них, інші послуги;

ь за прибутковим касовим ордером, за прибутково-видатковим касовим ордером - від працівників уповноваженого банку за внутрішньобанківськими операціями.

У прибуткових касових документах працівник банку перевіряє:

· повноту заповнення реквізитів;

· дата заповнення документу повинна співпадати з датою внесення готівки;

· сума цифрами має відповідати сумі прописом;

· наявність і тотожність підписів відповідальних працівників банку із зразками підписів (у разі прийняття заяви на переказ готівки через операційних працівників).

Видача готівки національної валюти у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» здійснюється за такими видатковими документами:

- за заявою на видачу готівки - фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків та фізичним і юридичним особам переказ без відкриття рахунку (з представленням юридичною особою довіреності на уповноважену особу), видача кредитів;

- за видатковим касовим ордером - працівникам банку за внутрішньобанківськими операціями.

Видача готівки іноземної валюти у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» здійснюється за такими видатковими документами:

- за заявою на видачу готівки - юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їх поточних рахунків на цілі, передбачені нормативно-правовими актами;

фізичним особам з їх поточних, вкладних (депозитних) рахунків та переказу без відкриття рахунку, а також за операціями з відшкодування банкнот іноземної валюти, прийнятих на інкасо;

- за видатковим касовим ордером - працівникам банку за внутрішньобанківськими операціями;

- за рахунками на сплату платежів . [49, с. 125]

Таблиця 2.1.

Перелік типових форм документів в обліку запасів на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Всі первинні документи, згідно яких здійснюється приймання та видача готівки та цінностей, формуються в єдиний зшив та зберігаються в сховищі банку. Працівник, який формує та зшиває касові документи дня, складає зведені довідки про операції, що проведені за день по документах, які зберігаються в окремих зшивах (два зшиви: національна валюта, ВКВ та НКВ), в розрізі балансових та позабалансових рахунків. Довідки складаються на загальну суму приходу і видатків по кожному рахунку, за яким проведено касові операції. В цих довідках повинні бути відображені всі операції, які проводяться по всіх балансових та позабалансових рахунках. Меморіальні ордери по переоцінці валюти в дану довідку не включаються, так як первинний документ по здійсненню даної проводки підшивається в валютні документи дня. [60, с.89].

2.2 Аналітичний та синтетичний облік активних операцій банку

Інформація, що міститься в первинних документах, систематизується в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Регістри синтетичного та аналітичного обліку ведуться на паперових носіях та/або в електронній формі.

Запис у регістрах аналітичного обліку здійснюється лише на підставі відповідного санкціонованого первинного документа (паперового або електронного).

Регістри бухгалтерського обліку повинні містити назву, період реєстрації операції, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

До регістрів бухгалтерського обліку, які ведуться у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» належать особові рахунки та виписки з них, аналітичні рахунки з обліку внутрішньобанківських операцій, книги реєстрації відкритих рахунків та реєстр контрагентів, оборотно-сальдовий баланс, бухгалтерський журнал, оборотна-сальдова відомість, інші регістри відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку.

У разі складання регістрів бухгалтерського обліку на електронних носіях інформації (крім обов'язкових регістрів, передбачених цим положенням) в філії розроблюються їх копії на паперових носіях на вимогу учасників операції, а також органів контролю та правоохоронних органів відповідно до вимог законодавства України.

Особові рахунки є регістрами аналітичного обліку, що вміщують записи про операції, здійснені протягом операційного дня.

Особові поточні рахунки відкриваються після внесення інформації про клієнта до реєстру контрагентів. Інші аналітичні рахунки фінансового, управлінського та податкового обліку відкриваються відповідно до схеми нумерації рахунків, на підставі розпоряджень, які оформлюються відповідальними виконавцями структурних підрозділів банку. У розпорядженнях вказуються всі необхідні параметри: номер балансового та аналітичного рахунку, назва та характер аналітичного рахунку, підстава для відкриття рахунку, дата відкриття та ін. [60, с.89].

Виписки з особових рахунків клієнтів є підтвердженням виконаних за день операцій і призначаються для видачі та відсилання клієнту.

Cуми, що відображені за рахунками аналітичного обліку, мають відповідати сумам, що відображені за рахунками синтетичного обліку. Перевірка відповідності даних (оборотів та залишків) за рахунками аналітичного обліку даним (оборотам і залишкам) за відповідними рахунками синтетичного обліку здійснюється за допомогою програмного забезпечення шляхом порівняння інформації за дебетом і кредитом цих рахунків.

У разі виявлення розбіжностей з'ясовуються їх причини та вживаються заходи щодо їх усунення.

Особові рахунки клієнтів Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є регістрами аналітичного обліку, що містять записи операцій, які здійснено протягом операційного дня. Особові рахунки та виписки з них мають такі обов'язкові реквізити:

- номер особового рахунка;

- дата здійснення останньої (попередньої) операції; дата здійснення поточної операції;

- код МФО банку, в якому відкрито рахунок;

- код валюти;

- сума вхідного залишку за рахунком;

- код МФО банку-кореспондента;

- номер рахунка кореспондента; умовне позначення документа;

- номер документа;

- сума операції;

- сума оборотів за дебетом та кредитом рахунка;

- сума вихідного залишку.

Порядок відкриття (закриття) та використання рахунків клієнтів регламентується нормативно-правовими актами Національного банку України про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті.

Порядок відкриття особових (аналітичних) рахунків для накопичення інформації з обліку господарської діяльності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», доходів, витрат, формування капіталу, результату діяльності тощо визначається банком самостійно. Відкриття всіх рахунків реєструється в книзі реєстрації відкритих рахунків.

Суми, що відображені на рахунках аналітичного обліку, мають відповідати сумам, що відображені за рахунками синтетичного обліку. [49, с.62]

Обов'язковими регістрами синтетичного та аналітичного обліку в комерційних банках є:

o оборотно-сальдовий баланс;

o оборотна відомість (бухгалтерський журнал);

o відомість залишків на особових рахунках (перевірочна відомість);

o особові рахунки клієнтів та виписки з них;

o особові рахунки з обліку банківських операцій;

o касовий журнал;

o книги реєстрації відкритих рахунків тощо.

Аналітичний облік Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» ведеться на підставі первинних документів. Отже, мають змогу контролювати операції як за змістом, так і за формою. Крім того, дані аналітичного обліку становлять базу економічного аналізу та використовуються для складання фінансової звітності.

Методи перевірок відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку можна розподілити за такими категоріями.

1. Перевірка узгодження -- здійснюється з допомогою порівняння проміжних і остаточних сум. Порівнюють дані ураховані в системі аналітичного та синтетичного обліку, а отже, і в різних носіях інформації (первинних документах, щоденному балансі, оборотно-сальдових відомостях, в особових рахунках). Зрозуміло, що суми мають збігатися.

2. Перевірка перенесення -- визначається правильність перенесення даних з одного носія інформації на інший. Зауважимо, що з автоматизацією ведення бухгалтерського обліку цей вид перевірок поступово втратив своє значення.

Перевірка підрахунків (обчислень) -- має на меті встановити правильність суто числових розрахунків. [49, с.71]

Кредитні операції банку

Кредитування є найважливішим напрямом здійснюваних банком активних операцій. Кредитний портфель становить здебільшого від третини до половини всіх активів банку.

Для успішного кредитування, підвищення дохідності кредитних операцій банки потребують зрозумілої та гнучкої системи управління власним кредитним портфелем. За сучасного нестабільного та недосконалого (а в окремих випадках і суперечливого) законодавства успішне вирішення цього питання прямо пов'язане з бухгалтерським обліком, що є інформаційною підсистемою управління.

Кредитна операція банку -- це вид активних операцій, пов'язаних із наданням клієнтам коштів у тимчасове користування або прийняттям зобов'язань про надання коштів за настання умов, передбачених кредитною угодою. До кредитних відносять також послуги банку з надання гарантій, поручництв, авалів, розміщення депозитів, проведення факторингових операцій, видачу кредитів у формі обліку векселів та операцій репо.

Фінансовий облік надання або отримання кредитів, визнання доходів (витрат) за кредитними операціями здійснюється на рахунках плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України .

Чітко простежуються такі принципи бухгалтерського обліку кредитів за планом рахунків.

Кредити поділяються на міжбанківські, які обліковуються на відповідних рахунках класу 1, та кредити суб'єктам господарської діяльності, які обліковуються на рахунках класу 2.

Кредити, видані суб'єктам господарської діяльності, у свою чергу, поділяються на дві великі групи:

- кредити в поточну діяльність;

- кредити в інвестиційну діяльність. [67, с.183].

За обліковування кредиту на рахунках плану рахунків насамперед беруть до уваги цільове спрямування кредиту.

У разі визнання кредиту сумнівним суму основного боргу починають обліковувати на відповідних рахунках групи 158 «Сумнівна заборгованість інших банків», групи 209 «Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані суб'єктам господарської діяльності», групи 229 «Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані фізичним особам».

За укладення угоди у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» виконується позабалансове бухгалтерське проведення на суму, зазначену в кредитній угоді:

Д-т рахунка 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

За переказування коштів одержувачу кредиту: Д-т кредитного рахунка клієнта К-т поточного рахунка клієнта і одночасно проводиться зворотний запис за позабалансовим обліком:

Д-т рахунка 9900 «Контррахунок» К-т рахунка 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам».

Обумовлені кредитною угодою комісійні винагороди списуються Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» самостійно меморіальним ордером з поточного рахунка позичальника, що відображується проведенням:

Д-т поточного рахунка позичальника

К-т рахунка «Комісійні доходи» (рахунки класу 6).

Питання про утримання банками суми комісійної винагороди відразу із суми кредиту остаточно не вирішене. У бухгалтерському обліку зміст даної операції відображатиметься так:

Д-т кредитного рахунка позичальника

К-т поточного рахунка позичальника

К-т рахунка «Комісійні доходи». [49, с.231].

Овердрафт -- короткостроковий кредит, який надається клієнту понад залишок на його поточному рахунку в банку в межах заздалегідь обумовленої суми через дебетування його рахунка. За виконання такої операції на рахунку клієнта (контрагента) в банку утворюється дебетове сальдо.

Якщо ж дебетовий залишок на кореспондентському рахунку (поточному рахунку) збільшиться, то на відповідну суму збільшаться й записи на рахунках овердрафту:

Д-т рахунків овердрафту

К-т кореспондентського рахунка банку (поточного рахунка контрагента).

Наприкінці операційного дня за фактом овердрафту сума дебетового залишку переноситься на відповідні рахунки:

1520 -- овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків;

1620 -- овердрафт за кореспондентськими рахунками, які відкрито в інших банках;

2000 -- рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом;

2200 -- рахунки за овердрафтом фізичних осіб.

Отже, в Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» виконується таке бухгалтерське проведення:

Д-т рахунків за овердрафтом

К-т кореспондентського рахунка банку або поточного рахунка контрагента.

У разі поповнення коштів на рахунку, що створюватиме кредитове сальдо, відповідна сума спрямовується на погашення овердрафту, що в обліку супроводжується записом:

Д-т кореспондентського рахунка банку (поточного рахунка контрагента)

К-т рахунка за овердрафтом.

Сума овердрафту, що залишилася непокритою через обмаль коштів, переноситься на наступний день.

Субординований кредит -- це кредит, котрий у разі ліквідації позичальника сплачується в останню чергу, тобто після того, як будуть задоволені вимоги решти кредиторів, але до задоволення вимог акціонерів.

Субординований кредит, якщо він не оформлений у вигляді боргових цінних паперів, обліковується як звичайний довгостроковий інвестиційний кредит, але має певні особливості.

Операції за субординованими кредитами супроводжуються такими бухгалтерськими проведеннями:

Ё видача кредиту іншим банкам:

Д-т рахунка 1524 «Довгострокові кредити, які надані банкам» К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ»;

Ё видача кредиту суб'єктам господарської діяльності (СГД): Д-т рахунка 2074 «Довгострокові кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі, які надані СГД» К-т рахунка 2600 «Поточні рахунки СГД»;

Ё нарахування процентного доходу:

- за міжбанківськими кредитами:

Д-т рахунка 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам» К-т рахунка 6017 «Процентні доходи за довгостроковими кредитами банкам»;

- за кредитами, наданими СГД: Д-т рахунка 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність СГД» К-т рахунка 6027 «Процентні доходи в інвестиційну діяльність СГД». [57, с.142].

Власні активи, що надані Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» під заставу і які залишаються його власністю, обліковуються на балансі, але на окремих рахунках. Водночас зобов'язання банку за переданими в заставу активами обліковуються на позабалансових рахунках:

Д-т рахунка 9510 «Надана застава»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».

Якщо Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» передає в заставу грошові кошти, вони обліковуються на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану рахунків виділено на синтетичному рівні -- рахунок 1511 «Гарантійні депозити та грошове покриття в інших банках».

Активи, отримані в заставу, обліковуються поза балансом, крім грошових депозитів. Якщо банк отримує в заставу грошові кошти, вони обліковуються на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану рахунків виділено на синтетичному рівні -- рахунок 1611 «Гарантійні депозити та грошове покриття інших банків». Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» здійснює оцінку ринкової вартості отриманого забезпечення з урахуванням дисконту, але його балансова вартість не може перевищувати вартість основної операції (включаючи проценти), яка це забезпечення страхує. [40, с.241].

У таблиці 2.2. наведено типові бухгалтерські проведення за короткостроковими кредитними операціями юридичним особам.

Таблиця 2.2

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій за короткостроковими кредитами юридичним особам на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Розрахунково-касові операції

Організація касової роботи комерційних банків України регламентується Національним банком України за його “Інструкцією про касові операції в банках України” [29].

Для того, щоб здійснювати безперебійне касове обслуговування клієнтів, банк повинен мати в своєму розпорядженні відповідну суму готівки. Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» здійснює безперешкодне приймання готівки від підприємств, установ та організацій, а також від фізичних осіб як для зарахування на їх рахунки та вклади, так і для проведення відповідних платежів на рахунки інших суб'єктів господарювання, установ та організацій або фізичних осіб.

Однією із функцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»являється касове обслуговування клієнтів. Для здійснення касового обслуговування клієнтів створюються касові вузли, які забезпечують виконання необхідних операцій. Касове обслуговування клієнтів - суб'єктів господарювання здійснюється на договірній основі шляхом надання повного комплексу банківських послуг. Банк приймає від своїх клієнтів готівку та зараховує їх на відкриті в них рахунки, а також видає готівку по вимозі клієнтів, забезпечує схоронність довірених йому коштів.

Приймання установами Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» готівки здійснюється по визначених НБУ документах: заява на переказ готівки (додаток № 34), прибутковий касовий ордер (додаток № 32), прибутковий позабалансовий ордер (додаток № 31). В документах обов'язково вказується характер внеску - переказу, торговий виторг, виторг транспортних підприємств та ін. Прибуткові документи оформлюються в одному або двох примірниках (заява на переказ готівки заповнюються в одному примірнику особою, яка вносить кошти.

Готівка, яка поступила в касу банку до закінчення операційного дня, повинна бути оприбуткована банком та зарахована на рахунки клієнтів в цей же день. Готівка, що отримана в післяопераційний час (в тому числі у святкові та неробочі дні) має бути відображена у обліку не пізніше наступного операційного дня. [33, с.198].

З метою обліку касових операцій, що здійснюються у післяопераційний час у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», вихідні (святкові) дні установи банку відкривають окремі аналітичні рахунки за балансовими рахунками 1001 “Банкноти та монети в касі банку”, 1002 “Банкноти та монети в касі відділень банку”.

При внесенні коштів готівкою здійснюються наступні проводки, а саме:

- суми, які прийняті готівкою для зарахування на рахунки суб'єктів господарської діяльності-клієнтів банку:

Дебет рахунку № 1001

Кредит рахунків № 2520, 2530, 2600, 2650, 2902;

- суми, які прийняті готівкою для зарахування на рахунки фізичних осіб:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунків № 2620, 2625, 2630, 2635;

- суми прийнятих податкових, страхових, комунальних платежів, виручка торговельних та побутових організацій, добровільні внески від населення, суми держмита, інші платежі, які підлягають подальшому зарахуванню на рахунки одержувачів, рахунки яких відкриті в банку одержувача:

Дебет рахунку № 1001 Кредит рахунків № 2520, 2530, 2600, 2620, 2650;

- суми прийнятої готівки від фізичних та юридичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунку № 2902, 2909;

- суми комісійної винагороди, яка одержана від розрахунково-касового обслуговування клієнтів:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунку № 6110

- суми доходів від надання інших послуг:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит відповідний рахунок доходів;

- суми невикористаного авансу, повернутого до каси:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунків № 3550, 3551;

- внесення винними особами коштів в касу в якості відшкодування нестач чи збитків:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунків № 3552;

- погашення фізичними особами кредиту та/або процентів готівкою:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунків № 2202, 2203,2208, 2212, 2213, 2218;

- приймання готівки для зарахування на розподільчі рахунки в іноземній валюті у випадках, передбачених законодавством:

Дебет рахунку №№1001 (1002) Кредит рахунку №2603. [29].

Найбільш поширені операції з видачі готівки відображаються наступними проводками.

Суми коштів, видані готівкою з поточних рахунків суб'єктів господарської діяльності:

- в установі банку

Дебет рахунків № 2520, 2530, 2600, 2650 Кредит рахунку № 1001 (1002);

- суми коштів, виданих готівкою з рахунків фізичних осіб

Дебет рахунків № 2620, 2625, 2630, 2635 Кредит рахунку № 1001 (1002);

- видано аванс на витрати по відрядженнях працівникам банку

Дебет рахунку № 3550 Кредит рахунку № 1001;

- видано аванс працівникам банку на господарські витрати

Дебет рахунку № 3551 Кредит рахунку № 1001;

- виплачено суми заробітної плати, премій, допомог та інших нарахувань працівникам банку

Дебет рахунку № 3652 Кредит рахунку № 1001 (1002);

- доставка пенсій та грошової допомоги за місцем проживання одержувача

Дебет рахунку №1001 (1002) (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої під звіт) Кредит рахунку 1001 (1002) (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі).

Під час списання коштів з рахунків клієнтів (видача пенсії) здійснюється наступна проводка:

Дебет рахунку №2620 Кредит рахунку №1001 (1002) (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої під звіт).

Повернення залишку коштів, які були одержані працівником на видачу пенсій, у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»здійснюється наступною проводкою:

Дебет рахунку №1001 (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі) Кредит рахунку 1001 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої під звіт). [49, с.136].

Відмітною ознакою безготівкового платіжного обігу є те, що для проведення платежів використовуються тільки безготівкові гроші. Це можливо, коли платник і одержувач мають поточні рахунки в будь-якому банку на території України або за кордоном (для міжнародних розрахунків).

Безготівкові розрахунки -- це переказування певної суми коштів із рахунків платників на рахунки одержувачів, а також переказування з доручення підприємств і фізичних осіб коштів, внесених ними готівкою до каси банку на рахунки одержувачів.

Розрахункові операції в банку платника відображаються в обліку наступними проводками:

а) якщо платник та отримувач коштів обслуговуються в одній філії банку:

Дебет рахунку Поточні рахунки клiєнтiв-платникiв

Кредит рахунку Рахунки отримувачів коштів

б) якщо платник та отримувач коштів обслуговуються в різних філіях банків:

Дебет рахунку Поточні рахунки клiєнтiв-платникiв

Кредит рахунку № 3900К901

При зарахуванні коштів на рахунки клієнтів в банку отримувача робляться наступні проводки:

Дебет рахунку № 3900К901

Кредит рахунку Поточні рахунки клiєнтiв-отримувачiв

Сума, яка зазначена в нижній частині вимоги-доручення, не може перевищувати суму, яку вимагає до сплати отримувач і яка зазначена у верхній частині вимоги-доручення.

При цьому здійснюються бухгалтерські проводки:

а) якщо платник i отримувач коштів обслуговуються в одній філії банку:

Дебет - Поточний рахунок платника

Кредит - Поточний рахунок отримувача коштів

б) якщо платник i отримувач коштів обслуговуються в різних філіях банків:

Дебет - Поточний рахунок платника

Кредит - 3900 [30].

Валютнообмінні операції

При купівлі (продажу) іноземної валюти Філією «Відділення

Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» оформлюється прибутково-видатковий касовий ордер на загальну суму купленої (проданої) іноземної валюти із зазначенням загальної суми в гривневому еквіваленті по офіційному курсу НБУ.

1. Облік валютообмінних операцій:

- купівля Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» готівкової іноземної валюти у клієнта:

Дебет 1002

Кредит 3800 (у валюті за офіційним курсом НБУ);

- виплата клієнту гривневого еквівалента за курсом купівлі:

Дебет 3801

Кредит 1002 (у гривні).

Продаж готівкової іноземної валюти клієнту:

Дебет 3800

Кредит 1002 (у валюті за офіційним курсом НБУ);

- зарахування гривневого еквівалента за курсом продажу:

Дебет 1002

Кредит 3801 (у гривні).

В кінці дня, після здійснення валютообмінних операцій, Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» оформлюються меморіальні ордери, якими різниця між офіційним курсом та комерційним курсом купівлі помножена на суму купівлі та різниця між офіційним курсом і комерційним курсом продажу помножена на суму продажу, зараховується на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку № 6204 “Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами”. [49, с.416].

2.3 Методика підготовки основних форм звітності на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Звітність як складова методу бухгалтерського обліку є його завершальним етапом. Поділ бухгалтерського обліку на фінансовий та управлінський, кожний з яких має своє призначення і відіграє свою роль в управлінні, передбачає використання узагальнених показників банківської діяльності та стану грошово-кредитного ринку, призначених як для внутрішніх, так і зовнішніх користувачів інформації. Для зовнішніх користувачів насамперед призначається фінансова (бухгалтерська) звітність, котра використовується також самим банком. Фінансова звітність являє собою систему взаємозв'язаних узагальнених показників, що відображають фінансовий стан та результати діяльності банку за звітний період. Вона складається з допомогою підрахування, групування і спеціального оброблення даних поточного бухгалтерського обліку.

Банк зобов'язаний подавати Національному банку України фінансову і статистичну звітність щодо роботи банку, його операцій, ліквідності, платоспроможності, прибутковості, а також інформацію афілійованих осіб банку з метою оцінки фінансового стану банку.

Звітність Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» використовується як інструмент управління, який відображає результати діяльності філії, його майновий та фінансовий стан, дотримання банком фінансової дисципліни при використанні передбачених статутом операцій, забезпеченість відповідними джерелами коштів для своєчасного виконання зобов'язань та розвитку банку.

Звітність банку використовується для оцінки рівня ліквідності активів банку, його платоспроможності, прийняття у разі необхідності заходів щодо поліпшення фінансового стану банку. Метою складання звітності є надання банком користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів банку. [60, с.365].

Фінансова звітність

Фінансові звіти відображають вплив операцій та інших подій на фінансовий стан банку, групуючи їх в широкі класи у відповідності до їх економічних характеристик. Ці класи називаються елементами фінансових звітів. Активи, зобов'язання та власний капітал є елементами, які безпосередньо пов'язані з виміром фінансового стану, відображеним у балансовому звіті, а доходи і витрати -- у звіті про прибутки та збитки.

Відображення всіх елементів у балансовому звіті та у звіті про прибутки та збитки передбачає процес підкласифікації. Наприклад, активи і зобов'язання класифікуються згідно зі своєю природою або функцією в діяльності банку для того, щоб подати інформацію способом, найзручнішим для користувача при прийнятті економічного рішення.

На сьогоднішній день велике значення має валюта, в якій здійснюються банківські операції, що зумовлено багатьма факторами. Існують об'єктивні причини того, що національна грошова одиниця України не може використовуватися у міжнародних розрахунках. З іншого боку, згідно з політикою, що спрямована на зміцнення гривні, запроваджені певні обмеження щодо застосування на території України іноземних валют як засобів платежу та розрахунків. У той же час українські банки активно працюють з банками-кореспондентами і суб'єктами господарської діяльності сусідніх держав, валюта яких також не є вільно конвертованою. Отже, для правильної оцінки фінансових показників комерційного банку України в усіх фінансових формах звітності інформація подається у розрізі трьох груп валют: національної, вільно конвертованої та неконвертованої. При цьому для зручності порівняння суми завжди наводяться у гривневому еквіваленті.

Як правило, дані у фінансовій звітності, окрім поділу на групи валют, наводяться окремо за резидентами і нерезидентами України.

Розглянемо основні елементи балансового звіту Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».

Актив -- це ресурс, що контролюється банком як результат минулих подій, використання якого, ймовірно, сприятиме в майбутньому зростанню економічної вигоди.

Зобов'язання -- це теперішнє зобов'язання банку, що виникає з його минулої діяльності, розрахунок за яким повинен закінчитися відтоком із бачку ресурсів, які уособлюють економічні вигоди.

Власний капітал -- це залишкова частка в активах банку після вирахування зобов'язань. Капітал забезпечує банку резерви, достатні для адекватних дій у будь-яких непередбачених обставинах, і допомагає уникнути неплатоспроможності в процесі адаптації до змінних умов.

Таке розширене розуміння елементів фінансових звітів дає змогу групувати активи та зобов'язання в першу чергу згідно з їх економічною суттю, а не юридичною формою. Наприклад, фінансовий лізинг є юридичне довгостроковою орендою, а фактично -- це форма довгострокового кредитування і представлена у звітності у одному групуванні з кредитами, оскільки має всі їх атрибути (відсоткова ставка, строк, забезпечення, резервування).[56, с. 367]

Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» складає щоденні оборотно-сальдові баланси (додаток №14) та річний оборотно-сальдовий баланс (додаток № 3). Усі суми в балансовому звіті розподіляються за ознаками резидентності та виду валюти (національна та іноземна, у тому числі вільноконвертована, неконвертована). Методологія та порядок складання оборотно-сальдового по суті ті самі, що й в установах Національного банку. Винятком є лише те, що комерційний банки під час заповнення цих форм звітності використовують свій план рахунків -- «План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України», який затверджується Національним банком України.

Крім оборотно-сальдових балансів, Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» складає квартальний балансовий звіт (додаток № 12 ). Він характеризує фінансовий стан банку, відображає його активи, зобов'язання та власний капітал у грошовому виразі на певну дату.

У загальному вигляді балансовий звіт Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» складається з трьох окремих частин: активів, зобов'язань і капіталу. Сукупні активи банку мають дорівнювати сумі сукупних зобов'язань та власного капіталу. Статті балансового звіту згруповані за економічним змістом і розміщені в міру зниження ліквідності (активні рахунки) і збільшення строків зобов'язань (пасивні рахунки).

Баланс є основною формою звітності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», що показує стан активів, зобов'язань та капіталу банку на певну дату.

Призначення балансу -- дати повну картину обліку операцій комерційного банку. Ця форма звітності відповідає діючому плану рахунків для комерційних банків.[1]

Балансовий звіт надається електронною поштою комерційними банками -- юридичними особами на рівні області регіональним управлінням НБУ. Балансовий звіт формується на основі інформації, що міститься в синтетичних рахунках і є дзеркальним відображенням фінансового стану банку, включає активи, зобов'язання та акціонерний капітал на конкретну дату. Балансовий звіт банку можна представити у вигляді рівняння:

Активи = Зобов'язання + Капітал.

Активи та пасиви балансового звіту згруповані у статті за економічним змістом та в порядку зменшення ліквідності. До основних статей активу балансового звіту належать:

1. Валюта, монети і банківські метали. У цю статтю включається готівка в касі та сховищі банку, в обмінних пунктах, банкоматах, у дорозі, в процесі інкасації, банківські метали.

2. Дорожні та інші чеки (в касі банку та його без балансових установ, обмінних пунктах, у дорозі).

3. Коррахунок у НБУ (кореспондентський та накопичу вальний рахунки в НБУ, нараховані доходи за коштами до запитання в НБУ).

4. Інші кошти в НБУ.

Пасиви банку -- це зобов'язання та капітал. Зобов'язання мають дві основні складові: депозити від різних економічних агентів та недепозитні запозичення на ринках грошей та капіталу.

До власного капіталу належать статті, що свідчать про розмір статутного сплаченого і несплаченого капіталу, прибутки і резерви, прибуток-збиток поточного року та різні види збитків, інші фонди і резерви банку. Резерви банк створює на випадок непередбачених обставин як дієвий засіб покриття збитків.

Простежується зв'язок між балансовим звітом та звітом про прибутки та збитки. Активи балансового звіту забезпечують основну частину операційних доходів, а пасиви -- операційних витрат [49, 428-429].

Оборотно-сальдовий баланс роздруковується на паперових носіях щоденно - Форма 1Д-КБ(щоденна (додаток №14).

У оборотно-сальдовому балансі відображаються обороти за дебетом і кредитом за день, вихідні залишки за активом і пасивом за кожним балансовим рахунком, групою, розділом (аналогічно і за позабалансовими рахунками). В оборотно-сальдовому балансі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» відображаються підсумки за кожним класом рахунків і загальний підсумок за всіма рахунками Філії Банку. Правильність складання щоденного балансу оборотів та залишків контролюється рівністю дебетових і кредитових оборотів та залишків за активом і пасивом.

На статтях балансу відображаються узагальнені (синтетичні) дані про кошти, їх джерела та процеси. Рахунки, на яких відображаються кошти, їх джерела та рух в узагальненому вигляді, мають назву синтетичних.

Основним призначенням оборотно-сальдового балансу є контроль за правильністю відображення операцій в бухгалтерському обліку. Щоденний оборотно-сальдовий баланс перевіряється і підписується керівником Філії і головним бухгалтером. Наявність щоденного балансу є обов'язковою умовою початку нового операційного дня [40, с. 325]

Звіт про прибутки та збитки. Форма 2-КБ «Звіт про прибутки та збитки» (додаток № 13) є найважливішою після балансу формою звітності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», за якою оцінюється фінансовий стан банку та рентабельність його діяльності. Форма 2-КБ ілюструє розмір доходів та витрат за визначений період часу. Звіт про прибутки та збитки банку готується на основі інформації, що відображена на синтетичних та аналітичних рахунках. У формі вміщено доходи та витрати банку. Кожен вид доходу (витрат) розкривається окремо для того, щоб користувачі могли оцінити ступінь ефективності функціонування банку.[3]

Усі види доходів та витрат характеризують за наступними критеріями: строковістю; групами клієнтів; типами операцій (депозити, кредити або цінні папери). При цьому доходи та витрати подаються у тому ж розрізі, що і власне активи і пасиви у балансовому звіті. Ця відповідність полегшує аналіз рентабельності окремих доходів та витрат банку.

У звіті про прибутки та збитки доходи і витрати Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» структуруються в певному порядку.

Банківські доходи і витрати поділяються на: відсоткові; комісійні; торгові; інші банківські та небанківські операційні доходи і витрати.

До відсоткових належать доходи і витрати, які обчислюються пропорційно в часі, впливають на фінансовий результат діяльності банку та компенсують банку взятий на себе ризик. До них належать:

v доходи (витрати) за кредитами і депозитами та за іншими відсотковими фінансовими інструментами і т. ін., за борговими цінними паперами з фіксованим прибутком. Цінні папери з фіксованим прибутком -- це папери з постійною відсотковою ставкою або відсотковими ставками, які змінюються у відповідності з особливими коефіцієнтами, наприклад, відсоткова ставка на міжбанківському ринку;

v доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії) за акціями;

v інші доходи, подібні за природою до відсотків. Наприклад, доходи (витрати) від розміщення коштів у вигляді позики або за зобов'язання її надати і визначені пропорційно (підраховані на часовій основі) або за оцінкою відповідно до суми вимоги (зобов'язання).

Комісійні -- це доходи (витрати) за у всіма послугами, наданими (отриманими) від третіх сторін. Розрізняють наступні види комісійних:

-- комісійні за гарантії розміщення позик від імені інших кредиторів та за операціями з цінними паперами;

-- комісійні доходи (витрати) від операцій за платежами, обслуговування кредитних (депозитних) рахунків, зберігання цінностей та здійснення операцій з цінними паперами;

-- комісійні за операції з іноземною валютою та за продаж або купівлю монет і дорогоцінних металів для третіх сторін;

-- інші комісійні доходи (витрати) за операціями, що визначаються Законом України «Про банки і банківську діяльність».

Торгові прибутки (втрати) -- це чисті прибутки (втрати) від операцій з фінансовими інструментами. До них належать:

-- чисті прибутки (втрати) від діяльності на валютному ринку і ринку дорогоцінних металів;

-- чисті прибутки (втрати) від операцій з цінними паперами, переданими для продажу;

-- чисті прибутки (втрати) від інших операцій з купівлі та продажу, що стосуються фінансових інструментів [35, с. 89].

Усі операційні доходи і витрати Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» поділяються на банківські та небанківські.

До банківських належать доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з банківською діяльністю і визначені Законом України «Про банки і банківську діяльність». Небанківські доходи і витрати можуть включати інші доходи і витрати, які не належать до основної діяльності банку.

Небанківські операційні доходи і витрати поділяються на такі групи: адміністративні витрати; інші небанківські операційні доходи і витрати.

Інші небанківські операційні доходи (витрати) виникають у процесі здійснення небанківських операцій, які є складовою діяльності банку. Вони включають доходи (витрати) від продажу основних засобів;

від орендних операцій; доходи від продажу окремих небанківських послуг (аудиторські послуги, програмне забезпечення, консультації нефінансового характеру, тощо) та інших операцій.

До складу доходів і витрат Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» входять непередбачені статті. Доходи і витрати вважаються непередбаченими, якщо вони відповідають таким ознакам:

-- виникають у разі надзвичайних подій і носять одноразовий характер -- прибуток (збиток) буде визначений тільки за фактом подій;

-- не повторюються по суті;

-- не підлягають контролю і не беруться до уваги для фінансової оцінки банку.

Різниця між вхідними фінансовими потоками та вихідними фінансовими потоками дає прибуток до сплати податку. Від останнього віднімають податок на прибуток і отримують чистий прибуток банку.[40, 430-433].

Інформація про доходи та витрати дається у двох колонках: перша деталізує доходи або витрати за звітний квартал поточного року наростаючим підсумком, а друга -- за відповідний період минулого року. Вимоги щодо складання цієї форми звітності комерційними банками аналогічні тим, які були висвітлені у попередньому параграфі під час характеристики звітності про прибутки та збитки, яку складають установи Національного банку України [58, с.371].

Податкова звітність

Податкова звітність Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» складається з :

- Податкова декларація з податку на прибуток підприємства (додаток №5 );

- Податкова декларація з податку на додану вартість (додаток № 4);

- Податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища (додаток № 6);

- Податковий розрахунок комунального податку;

Податкова звітність Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» подається головним бухгалтером в Державну податкову адміністрацію в м. Костопіль.

Для більш повного висвітлення податків, які Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», їх доцільно подати в вигляді таблиці , яка знаходиться в додатку № 39

Для кращого розуміння поняття про податок на додану вартість необхідно розібратися в наступних поняттях:

Податкове зобов'язання - загальна сума податку, отримана (нарахована) платником податку у звітному (податковому) періоді, визначена згідно з Законом України 'Про ПДВ'.

Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду. [4]

Банки України не є платниками ПДВ за основними видами суто банківських операцій згідно Закону України «Про податок на додану вартість». Звільненню підлягають:

ь операції з залучення і розміщення грошових коштів за угодами позики, депозиту, вкладу, страхуванню і дорученню;

ь операції з надання, управління і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особам, які надали такі кредити, гарантії або поручительства;

ь операції, пов'язані з обігом валюти, грошей і банкнот, що є законними засобами платежу (за винятком використовуваних з нумізматичною метою), а також цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, векселів тощо).

Послуги банків, не зв'язані з переліченими вище операціями, підлягають оподаткуванню. Об'єктом оподаткування при реалізації послуг є виручка Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» одержана від надання:

- форфейтингових, факторингових, трастових операцій;

- послуг щодо здачі в оренду майна;

- послуг щодо зберігання документів і цінностей;

- послуг щодо транспортування готівки, грошей, інкасації;

- послуг щодо автоматизованої обробки даних і інформаційного забезпечення (крім послуг, пов'язаних з операціями за рахунками клієнтів);

- послуг щодо поручительства, надання гарантій і видач інших зобов'язань за третіх осіб;

- послуг зв'язку, крім послуг, пов'язаних з операціями за рахунками клієнтів;

- послуг з підготовки кадрів і підвищення кваліфікації;

- консультаційних, правових, аудиторських, експертних, посередницьких, брокерських послуг;

- послуг з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставотримачу при невиконанні передбаченого заставою зобов'язання;

- послуг населенню з надання в індивідуальне користування сейфів, прийому на збереження цінних паперів тощо;

- послуг на сторону позавідомчої охорони.[1]

В оподаткований обіг включаються суми, одержані від реалізації господарських матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів та основних засобів і нематеріальних активів, а також грошові кошти та інше майно, що одержують банки у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або скеровані на рахунок збільшення прибутку, а також одержані безкоштовно.

Вимоги до заповнення Податкової декларації з ПДВ наступні. У декларації вказуються всі передбачені в них показники. У випадках не заповнення того чи іншого рядка через відсутність операції цей рядок прокреслюється. Декларація заповнюються чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

У декларації по ПДВ не повинно бути ніяких підчисток, помарок, непомітних виправлень. Виправлення помилок у деклараціях проводиться з дотриманням Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

Суми обороту та податку в декларації з ПДВ проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

Подання ксерокопії не допускається. Достовірність даних підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою.

Декларація з ПДВ подається банком незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку [4].

Декларація про прибуток (надалі - декларація) складається платниками податку (складається Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області») за формою, що додається у додатку № 7.

У декларації вказуються всі передбачені в ній показники. У випадках не заповнення того чи іншого рядка через відсутність операції цей рядок прокреслюється. Декларація заповнюється чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

Декларація заповнюється в тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Оригінал декларації подається платником до ДПІ в м. Костопіль. Подання ксерокопії не допускається.

Дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку та відповідати податковому обліку (звітності). Достовірність даних підтверджується підписами керівника Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» і головного бухгалтера. Декларація подається платником незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку [5].

Платниками збору за забруднення навколишнього природного середовища є суб'єкти підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, включаючи їх об'єднання, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої територіальної громади; бюджетні, громадські та інші підприємства, установи і організації; постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи в Україні.

Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» теж є платником збору за забруднення навколишнього природного середовища

Об'єктами обчислення збору Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є:

- для пересувних джерел забруднення - обсяги фактично використаних видів пального, в результаті спалення яких утворюються забруднюючі речовини, а саме бензин А-76, дизпаливо, бензин А - 92,95

Нормативи збору за забруднення навколишнього природного середовища встановлюються як фіксовані суми в гривнях за одиницю основних забруднюючих речовин та розміщених відходів і наведені в таблицях 1.1,1.7 і 1.9 додатка 1 до Постанови Кабінету Міністрів України [16].

Базовий податковий (звітний) період збору за забруднення навколишнього природного середовища дорівнює календарному кварталу.

Розрахунки збору подаються Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» органам державної податкової служби протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, в ДПІ в м. Костопіль. Якщо останній день строку подання розрахунку збору припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим робочий день.

У разі коли у майбутніх податкових періодах платник збору самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданому ним розрахунку збору, такий платник зобов'язаний подати новий (уточнений) розрахунок збору, що містить виправлені показники.

Збір сплачується платниками за місцем податкової реєстрації (місцем перебування на податковому обліку в органах державної податкової служби) протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання розрахунку збору, тобто протягом 50 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу [16].

Статистична звітність - термін та форми подання встановлюються державним органами статистики, показники визнаються як в грошових, так і натуральних вимірах.

- Звіту з праці

- Звіту про використання робочого часу [60, с. 373].

Статистична звітність Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» подається головним бухгалтером в статистичні органи управління в м. Костопіль. Перелік статистичної звітності наведено в табл. 2.3.

Таблиця 2.3

Перелік статистичної звітності Філії «Відділення Промінвестбанку»

Інформація про кількісний, якісний склад робочої сили та ефективність її використання міститься у таких основних формах статистичного спостереження: № 1-ПВ 'Звіт з праці (термінова - місячна, квартальна)'та ін.

У формі № 1-ПВ 'Звіт з праці' (місячна) подається інформація за двома розділами: чисельність працівників, фонд оплати праці та заборгованість перед працівниками із виплати заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». Цей звіт подається до територіальних органів державної статистики в м. Костопіль щомісяця не пізніше 7-го числа [19].

Форма № 1-ПВ 'Звіт з праці' (квартальна) дещо ширша і має три розділи.

Перший розділ 'Склад фонду оплати праці та інші виплати' містить інформацію про фонд оплати праці штатних працівників, у тому числі: фонд основної та додаткової оплати праці, з них виділяються надбавки і тарифи (за видами), заохочувальні та компенсаційні виплати (матеріальна допомога, соціальні пільги); оплата за невідпрацьований час; натуральна оплата праці, нарахована продукцією, що дозволена до виплати працівникам; виплати, що не входять до фонду оплати праці; доходи, дивіденди, проценти згідно з акціями, внесками та договорами оренди земельних ділянок і майна, що нараховані до оплати; продано продукції. Крім того, у цьому розділі наводять дані з продажу продукції та наданих послуг працівникам у рахунок заробітної плати.

У другому розділі 'Чисельність та фонд оплати праці окремих категорій працівників' відображують кількість штатних працівників облікового складу і працівників, які не перебувають в обліковому складі.

Третій розділ 'Розподіл працівників за розмірами зарплати' присвячений показникам, які характеризують розподіл штатних працівників Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» за групами згідно з розміром їхньої зарплати. Характерною особливістю цього розділу є те, що його заповнюють за останній місяць кожного кварталу (березень, червень, вересень, грудень) [20].

Міжнародна практика підготовки звітності.

Міжнародна практика ділить фінансову звітність на:

1. Звіт про прибутки і збитки (income statement) - містить інформацію про діяльність по створенню прибутків або про засоби, задіяні і витрачені протягом певного періоду. Багато хто вважає цей звіт найважливішим, оскільки він показує, наскільки досягла успіху фірма чи банк в досягненні своєї першорядної мети -отриманні прийнятного прибутку.

2.Звіт про рух власного капіталу (statement of owner's equity) - показує зміни засобів, вкладених власником у фірму, за певний проміжок часу.

Баланс (balance sheet) - відображає фінансове положення фірми чи банку на певну дату, наприклад на кінець звітного періоду. Баланс показує юридичну особу як утримувача ресурсів - активів, які рівні джерелам - пасивам і власному капіталу. Слід пам'ятати, що по рахунку капіталу власника в Балансі показується кінцеве сальдо із Звіту про рух власного капіталу.

Звіт про рух грошових коштів (statement of cash flows) - підсумовує всі грошові надходження фірми і розкриває їх використання протягом звітного періоду. Цей звіт з'явився порівняно недавно, оскільки за останні три десятиліття стало ясно, що Звіт про прибутки і збитки показує тільки зміни у фінансовому положенні фірми. Безліч фактів господарського життя, особливо тих, що відносяться до капіталовкладень або фінансових операцій, не одержували в ньому віддзеркалення. Наприклад, власник міг вкласти гроші у фірму і вилучити їх, фірма могла купити і продати будівлі і устаткування і т.д.

Інформація всіх чотирьох звітів зв'язана між собою : різниця між доходами і витратами - складає чистий прибуток фірми (звіт 1). Ця сума поміщається в Звіті про рух власного капіталу (звіт 2) як величина, що збільшує засоби власника фірми, а загальний підсумок капіталу - фігурує в Балансі (звіт 3). Нарешті, в звіт 4 включають: чистий прибуток із Звіту про прибутки і збитки, вкладення власника із Звіту про рух власного капіталу, рахунки до оплати і отримання і ряд інших сум з Балансу. [62, с. 21-22].

Загальні вимоги до фінансової звітності викладено в Концептуальній основі МСБО та МСБО 1 'Подання фінансових звітів'.

Концептуальна основа МСБО містить: мету фінансових звітів, якісні характеристики інформації, наведеної у фінансових звітах; визначення та порядок визнання елементів фінансових звітів, концепції збереження капіталу.

Головна вимога МСБО полягає в тому, що фінансові звіти мають правдиво відображувати фінансове становище, фінансові результати діяльності та потоки грошових коштів підприємства.

Відповідно до МСБО 1, 'облікова політика -- це певні принципи, основи, домовленості, правила та практика, прийняті підприємством для складання та подання фінансових звітів '.

Необхідною умовою правдивого відображення діяльності банку є подання інформації у спосіб, який забезпечує якісні характеристики фінансових звітів. Якісні характеристики визначають ступінь корисності інформації, наведеної у фінансових звітах. МСБО виділяє чотири основні якісні характеристики фінансової інформації: зрозумілість (дає можливість користувачам сприймати її значення), доречність (здатність інформації впливати на рішення, що приймаються на її основі), достовірність (не містить помилок та упереджених суджень) та зіставність.

МСБО 1 'Подання фінансових звітів' застосовують при поданні фінансових звітів загального призначення підприємств усіх типів та поширюють на фінансові звіти окремого підприємства і консолідовані фінансові звіти.

При цьому МСБО 1 дозволяє подання в межах одного документа (річного звіту тощо) консолідованих фінансових звітів згідно з МСБО та фінансових звітів материнської компанії, підготовлених відповідно до вимог національного законодавства, якщо основу складання кожного з таких звітів чітко пояснено при викладі облікової політики.

Фінансові звіти можуть подаватися окремо або разом з іншою інформацією, наприклад, у складі річного звіту .

Згідно з МСБО 1 кожний компонент фінансових звітів слід чітко ідентифікувати, навівши заголовки сторінок та скорочені назви колонок на кожній сторінці фінансових звітів або в інший спосіб, якщо він забезпечує краще подання та правильне розуміння такої інформації.

Крім того, для належного розуміння інформації, наведеної у фінансових звітах, слід чітко визначити та повторювати в разі необхідності:

- назву або інший спосіб ідентифікації (код тощо) підприємства, банку, що надає звіт;

- масштаби, які охоплюються звітами (одне підприємство або група їх);

- дату балансу, а для інших фінансових звітів -- період, який вони охоплюють;

- валюту звітності та рівень точності (наприклад, у тисячах або мільйонах одиниць валюти звітності), використаний при поданні чисел.

МСБО 1 визначає, що відповідальність за складання та подання фінансових звітів несе рада директорів та (або) інший керівний орган підприємства чи банку [58, с. 236 ]. Такий підхід є зручним для аудиторів та інших контролюючих органів, оскільки дає можливість рівномірно розподілити навантаження їх протягом календарного року.

Баланс звичайно датують останнім днем звітного року. Якщо у виняткових випадках (ліквідація, реорганізація тощо) дату балансу змінюють і річні фінансові звіти подають за період, довший або коротший за один рік, підприємству слід:

ь пояснити причину, з якої використовується період, інший ніж один рік;

ь зазначити, що суми різних звітних періодів, наведені у звітах, які охоплюють період між датами балансу, та примітках до них, не є зіставними.

Відповідно до МСБО 1 фінансові звіти слід подавати принаймні щороку. Цей стандарт не розглядає поточну фінансову звітність, яка подається за місяць, квартал або інший період у межах звітного року. Порядок подання такої звітності визначає МСБО 34 'Проміжна фінансова звітність'. МСБО 1 не вимагає, щоб звітний рік збігався з календарним, а також дозволяє практику складання звітності за 52 тижні. Це зумовлено тим, що в багатьох країнах звітний рік розпочинається з місяця або кварталу створення підприємства. Наприклад, якщо підприємство було зареєстровано у квітні його фінансовим роком є рік, що завершується 31 березня наступного року.

В цілому фінансова звітність в Україні готується за вимогами МСБО, підприємство має застосовувати передусім ті підходи та методи обліку та подання інформації у фінансових звітах, які передбачено МСБО. Проте, в Україні ф.3 «Звіт про рух грошових коштів» ведеться із застосуванням непрямого методу, тоді як міжнародна практика рекомендує використовувати прямий метод

Непрямий метод передбачає відображення у Звіті про рух грошових коштів суми чистого прибутку (збитку), яка послідовно коригується на величини чистої зміни грошових коштів виключенням впливу не грошових операцій та операцій, пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльностями. А при використанні прямого методу для визначення чистої зміни грошових коштів внаслідок операційної діяльності у Звіті про рух грошових коштів послідовно наводяться всі основні класи (статті) надходжень та видатків, різниця яких показує приріст або зменшення грошових коштів. Дані про рух грошових коштів від операційної діяльності із застосуванням цього методу можуть бути отримані безпосередньо з облікових регістрів або послідовним коригуванням доходів і витрат, наведених у Звіті про прибутки та збитки [41, с.118-121 ].

3. Аудит активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Внутрішньобанківський аудит став невід'ємною складовою управління в системі Промінвестбанку. Створена й функціонує служба внутрішнього аудиту, а керівництво Промінвестбанку будує стратегію розвитку, спираючись на досвідчений менеджмент і дієву систему контролю. Проте на етапі розвитку висуваються нові вимоги до контрольної роботи й служби аудиту банку, потребує подальшого вдосконалення діяльності всіх структурних підрозділів і кожного працівника зокрема.

Значення аудиторської служби в системі внутрішньобанківського управління різко зростає. Аудиторська служба стає тією контролюючою силою і водночас організуючою структурою, яка покликана висвітлювати недоліки та прорахунки в діяльності філій, окремих підрозділів і працівників банку. Досягається це через контроль усіх ланок діяльності банку задля всебічної оцінки й підвищення ефективності управління ризиками, посилення вимог до виконання обов'язків службовцями банку.

Основними цілями внутрішнього аудиту банку є забезпечення:

- збереження активів банку, комерційної таємниці;

- економного та ефективного використання ресурсів;

- виконання вимог чинного законодавства України та нормативно-правових актів, внутрішніх правил, процедур, планів;

- адекватного відображення операцій банку в обліку;

- контролю за вчасним визначенням та оцінкою ризику, розробка і втілення заходів щодо його мінімізації;

- взаємодії із зовнішніми аудиторами, контролюючими органами з питань запобігання порушенням чинного законодавства, нормативних актів та стандартів. [34, с. 36].

Отже, законодавчо закріпленими є два види аудиту банків: внутрішній, що здійснюється відповідними структурними підрозділами банку, та зовнішній, який здійснюється незалежними аудиторами (аудиторськими фірмами) і може бути як обов'язковий, так і ініціативний. Причому при аналізі даних видів аудиту банку слід враховувати особливості, що випливають з мети, поставленої перед тими, хто проводить перевірки, а також організаційно-правові засади їх діяльності.

Внутрішній аудит банку визначається як незалежна оцінка системи внутрішнього контролю, встановленого у комерційному банку. Головна увага при внутрішньому аудиті зосереджена на здійсненні аналізу інформаційної системи, включає систему бухгалтерського обліку і супутніх видів контролю, вивчення фінансової та операційної інформації, дослідженні економічності та ефективності операцій. Зовнішній аудит у визначається як перевірка, що здійснюється незалежними висококваліфікованими спеціалістами в галузі аудиту, контролю та аналізу фінансово-господарської діяльності на підставі наявності відповідного сертифіката на право здійснення аудиторської діяльності [69, с. 74]

Відповідно до статті 4 Закону України „Про аудиторську діяльність” під аудитом розуміється „перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам”. Цей закон встановлює можливість проведення аудиту тільки, так званими, незалежними аудиторами, аудиторськими фірмами, уповноваженими суб'єктами господарювання на його проведення і нічого не відзначає щодо внутрівідомчих аудиторських служб.

Загальний недолік усіх вищевикладених визначень аудиту полягає в тому, що вони досить слабо кореспондуються між собою і не достатньо відображають аудит як один з видів документальної перевірки, як одну з форм фінансового контролю. Разом з тим мета цього управлінського інституту полягає насамперед в тому, що він є інструментом фінансового контролю. І тільки після виконання саме цієї суспільно корисної функції, аудит стає послугою чи засобом підприємницької діяльності. Напрацювання сучасних методів аудиторської перевірки, як і розвиток аудиту, в тому числі як виду платних послуг, може мати перспективу у випадку його розгляду як форми фінансової перевірки та контролю (як з боку держави, так і з боку суспільства, юридичних і фізичних осіб). Цьому розумінню аудиту певною мірою сприяє наведене нами вище поняття аудиту, визначене в ст. 4 Закону України «Про аудиторську діяльність». Сприймаючи аудит у цьому контексті в зазначеному Законі, законодавець не мав би ігнорувати взаємозв'язок категорій «аудит - дотримання, недотримання чинного законодавства - правопорушення - злочин». Піддавши аналізу поняття «зовнішній аудит», визначене в даному Положенні і наведене нами вище, бачимо, що в ньому фактично наводяться бажані ознаки «суб'єкта» зовнішнього аудиту, а не поняття «зовнішній аудит». Тобто, останнє розбігається як з поняттям «внутрішній аудит», так і з базовим поняттям аудиту, визначеним у ст.4 Закону України «Про аудиторську діяльність».

Отже, внутрішній аудит банку являє собою перевірочну діяльність спеціальних підрозділів банку, в функціональні обов'язки яких входить аналіз інформаційної системи, включаючи систему бухгалтерського обліку і супутніх видів контролю, вивчення фінансової та операційної інформації, дослідження економічності та ефективності операцій. Таким чином, внутрішній і зовнішній аудит має схожі методи перевірки, але відрізняється за суб'єктним складом, підставами та порядком призначення аудиторської перевірки, порядком оформлення, подання і реалізації результатів перевірок. [71, с. 65]

Отже, можна виділити ряд типових функцій, притаманних внутрішньому аудиту і відмінних від зовнішнього аудиту (табл. 3.1)

Таблиця 3.1.

Відмінність зовнішнього аудиту від внутрішнього

Аудиторський контроль важливий для злагодженої роботи внутрішньобанкового механізму, забезпечення стабільного розвитку, економічної безпеки й прибуткової діяльності банку. Нині ми розглядаємо аудит як головний інструмент підвищення ефективності управління банком. [34, с. 278].

3.1 Завдання та інформаційна база аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Основне завдання інформаційного забезпечення аудиторської діяльності - це інформування учасників аудиторського процесу про стан банку, де проводиться аудит, функціонування його відповідно до законодавчих і нормативно-правових документів. Інформація - це сукупність різних документів про стан і зміни об'єктів аудиту або їх відповідність законодавчим актам. Вона поділяється на робочу пряму і непряму. Пряма інформація стосується дослідження підприємства, а непряма - це дослідження нормативно-правових документів, які регулюють процес надання аудиторських послуг, та методичних вказівок щодо виконання аудиторських процедур. Інформація також поділяється на нову, тобто відображає новизну запропонованого рішення та обґрунтовує причину недоліків, виявлених у процесі аудиторських послуг, та ту інформацію, що була раніше. Вона має бути достатньою для аудиторського доказу.

Комерційний банк повинен надати інформацію, яка необхідна для досягнення мети його роботи. Під час аудиторської перевірки аудитор може отримувати безліч інформації від керівництва банку, котра надається як за його власним бажанням, так і на вимогу аудитора. Інформація, що надається керівництвом комерційного банку, не може заміняти інші докази, котрі аудитор може отримати. Як правило, аудитор повинен включити у свої робочі документи отриману від керівництва інформацію.

Завдання аудиту визначається його метою. На сучасному розвитку економіки в Україні основним завданням аудиту є збирання достовірної вихідної інформації про фінансову-господарську діяльність підприємства.

Завдання аудитора щодо перевірки активних операцій комерційного банку полягає в тому, щоб виявити та попередити появу порушень.

Становлення аудиту - процес досить тривалий. Аудит починається з незалежної перевірки фінансової звітності та вираження думки аудитора щодо її достовірності, повноти і законності відображених господарських операцій. 3 розвитком ринкових відносин потреби щодо аудиторських послуг зростають, а отже, розширюються рамки тлумачення аудиту.

В загальному значенні мета аудиту полягає в досить глибокому і докладному ознайомленні з предметом аудиторської перевірки, щоб скласти про нього компетентну думку.

Система ефективного внутрішнього контролю - це важлива складова управління комерційним банком, яка є основою безперебійного його функціонування. Дієві заходи внутрішнього контролю сприяють виконанню головних задач банку, досягненню ним стратегічних та оперативних цілей. Така система спонукає співробітників банку дотримуватися чинного законодавства та нормативних актів, а також розробленої банком політики, планів, внутрішніх правил та процедур, вчасно виявляти та знижувати ризик непередбачених витрат чи втрати репутації банку. [36, с. 58].

З метою забезпечення надійності, законності, ефективності, а також безпеки банківських операцій та діяльності кожен комерційний банк повинен мати 'внутрішній механізм, який захищає від потенційних помилок, втрат та різноманітних порушень. Саме цю роль виконує внутрішній контроль банку у вигляді акціонерного, внутрішньо технологічного контролю та внутрішнього аудиту. Внутрішній контроль Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» здійснюють:

ь спостережна рада;

ь ревізійна комісія;

ь правління (рада директорів);

ь функціональні підрозділи;

ь служба внутрішнього аудиту.

Враховуючи запобіжну і стратегічну роль внутрішньобанківського аудиту, а також його загально визначені принципи, що ґрунтуються на практиці, можна виділити такі найважливіші функції Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»:

§ перевірка достовірності обліку надходження, використання, вибуття та нарахування зношення (з віднесенням його за напрямками цільового призначення) основних засобів та нематеріальних активів;

§ достовірність розмежування за вартістю таких засобів праці, як малоцінні та швидкозношувані предмети та основні засоби;

§ перевірка достовірності й правильності відображення в обліку різних видів господарських матеріалів і малоцінних предметів;

§ правильність і законність касових операцій; дотримання правил виконання валютних операцій;

§ законність і достовірність відображення в обліку і звітності кредитних та розрахункових операцій;

§ правильність відображення в обліку і звітності цінних паперів, у тому числі боргових, для перепродажу, інвестиційних;

§ достовірність і правильність відображення в обліку і звітності грошових коштів на розрахункових, поточних, депозитних, вкладних, кредитних та інших рахунках;

§ достовірність віднесення витрат за рахунок собівартості чи власного прибутку, що залишається в розпорядженні банку;

§ правильність нарахування, використання коштів на рекламні і представницькі витрати;

§ перевірка повноти, правильності, достовірності відображення в обліку доходів та фінансових результатів;

§ правильність відрахувань у різні бюджетні та позабюджетні фонди;

§ правильність нарахування і сплати всіх видів податків;

§ всебічний аналіз фінансових операцій; активів (доходних і недоходних), пасивів (власних і залучених), доходів і витрат, прибутків (збитків), рентабельності та дотримання відповідних нормативів. [57, с. 267].

За наслідками внутрішнього аудиту кожного об'єкта здійснюються як запобіжні заходи щодо виправлення обліку «невірно», з порушенням чинних державних законодавчих і нормативних актів, відображення операцій, так і орієнтування цих операцій на стратегічно більш економічно ефективні

Для проведення аудиту активних операцій комерційного банку потрібна достатня матеріально-технічна база активних операцій.

Для встановлення дієвості внутрішнього контролю за станом активних операцій та визначення можливих ризиків Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» за здійсненням активних операцій комерційного банку аудитору слід перевірити наступні основні документи:

- оборотно-сальдовий баланс;

- внутрішньобанківські документи за касовими операціями, розрахунковими операціями, валютно-обмінними, кредитними операціями;

- видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери;

- контракти, угоди, договори;

- посадові інструкції працівників бухгалтерії;

- зразки підписів працівників філії банку;

- книгу реєстрації договорів;

- план послідуючих перевірок;

- довідки про проведення перевірок іншими перевіряючи ми - ДПА, НБУ.

Метою аудиту активних операцій комерційного банку є встановлення достовірності первинних даних щодо здійснення всіх активних операцій у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль»; повноти та своєчасності відображення первинних даних в зведених документах; правильності ведення обліку операцій; достовірності відображення записів у звітності комерційного банку. Основна мета перевірки активних операцій філії комерційного банку - встановлення законності, достовірності та доцільності активних операцій, правильності їх відображення в обліку.

Детальніше аналіз первинної документації буде розглянуто під час проведення методики аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». [44, с. 174].

3.2 Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Внутрішній аудит, будучи складовою внутрішнього контролю, одночасно досліджує, вивчає та оцінює системи внутрішнього контролю банку, тобто, внутрішній контроль на різних ділянках банківської справи є об'єктом аудиторських перевірок. Внутрішній контроль - це система організації роботи банку, до якої належать усі заходи, що вживає банк для контролю за своїми активами, запобігання шахрайству, зведення до мінімуму помилок, перевірки точності та достовірності даних бухгалтерського обліку й звітності, забезпечення ефективності операцій та додержання внутрішніх положень і вказівок керівництва.

Внутрішній контроль у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» охоплює основні функції та форми його діяльності: операції з обробки даних; системи застосування інформації; організацію бухгалтерського обліку; кредитування; інвестування, операції з готівкою, цінними паперами; депозити, позичкові кошти; діяльність на користь власників коштів (вкладників, акціонерів, клієнтів, які мають у банку поточні та інші рахунки).

Внутрішній аудит банкує одним із способів контролю за правомірністю та ефективністю діяльності усіх підрозділів комерційного банку. Забезпеченню ефективної діяльності комерційних банків багато в чому сприяють впровадження і правильна організація системи внутрішнього аудиту.

В основному, внутрішній аудит розглядає бухгалтерську інформацію та її достовірність. Завдання внутрішнього аудиту банку - допомогти відповідним працівникам фірми чи компанії виконувати свої обов'язки максимально кваліфіковано й ефективно.

Мета внутрішнього аудиту - удосконалення організації й управління діяльністю, виявлення й мобілізація резервів його зростання. Внутрішній аудит здійснюється на попередній стадії виконання комерційної, технологічної або фінансової угоди, у процесі її проходження і після завершення. Він дає експертну науково обґрунтовану оцінку господарським операціям і процесам. Застосування внутрішнього контролю в усіх галузях економіки, на кожному підприємстві чи банку полягає в тому, щоб за цю роботу відповідала конкретна особа чи спеціальний відділ. Асигнування на утримання такої аудиторської служби слід здійснювати за рахунок виявлених внутрішнім аудитом резервів підвищення ефективності роботи банку, зниження собівартості й збільшення прибутків.

Головними завдання внутрішнього контролю Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» є:

ь дотримання правил, планів, процедур, законів України, нормативних актів та інструкцій Національного банку України;

ь збереження активів;

ь забезпечення достовірності та цілісності інформації;

ь економічне та раціональне використання ресурсів;

ь досягнення відповідних цілей під час проведення операцій або виконання програм. [65, с.118].

Виходячи із завдань внутрішнього контролю, визначається обсяг аудиторської перевірки. Тому четвертий стандарт внутрішнього аудиту - це обсяг робіт. З ним тісно пов'язаний п'ятий стандарт - планування та виконання аудиторської перевірки. Аудиторська перевірка передбачає планування аудиту, перевірку та оцінку інформації, надання рекомендацій і контроль після перевірки.

Головними функціями служби внутрішнього аудиту є:

Ш зменшення ризиків у проведені операцій, пов'язаних з раціональним та ефективним використанням ресурсів банку;

Ш надання рекомендацій структурним підрозділам банку у процесі планування, на стадії розроблення та впровадження нових послуг;

Ш проведення аудиту діяльності структурних підрозділів банку з метою забезпечення аналізу і оцінки внутрішнього контролю, політики, процедур банку, що стосуються адекватності, відповідності, ефективності та точності бухгалтерських даних і збереження активів банку;

Ш координація своєї діяльності з діями незалежних аудиторських фірм при проведенні зовнішнього аудиту банку з метою забезпечення оптимальних умов, за які аудиторські фірми можуть з довірою покластися на висновки служби внутрішнього аудиту для уникнення дублювання зусиль;

Ш складання та надання висновків та звітів при проведенні перевірки

На службу внутрішнього аудиту покладені наступні завдання:

Ш сприяння адекватності системи внутрішнього контролю банку та операційних процедур

Ш Виконанням банком вимог чинного законодавства України, нормативних актів Національного банку України, положення та внутрішніх положень банку, проведення банком розрахунково-касових, кредитних, валютних, фондових та інших операцій в обсязі наданих Національним банком України ліцензій;

Ш Сприянні організації ведення бухгалтерського обліку;

Ш Впровадження ефективної, достовірної та повної інформаційної системи управління для своєчасного виявлення та усунення недоліків і порушень у здійсненні банківських операцій;

Ш Своєчасного виявлення порушень та недоліків в діяльності структурних підрозділів, опрацювання оптимальних рішень щодо їх ліквідації та усунення причин виникнення цих недоліків в процесі діяльності банку;

Ш Перевірки і рекомендацій виконаних вимог з ефективного управління ризиками банківської діяльності;

Ш Налагодження і підтримання взаємодії з зовнішніми аудиторами, контролюючими органами та органами претензійного нагляду;

Ш Надання висновків про результати проведеної роботи та рекомендації щодо покращення існуючої системи внутрішнього контролю

Контролюючим органом для банків є Національний банк України.

Звіт про роботу служби внутрішнього аудиту має включатися до пояснювальної записки банку при складанні річного звіту.

Національний банк України проводить перевірку діяльності служби внутрішнього аудиту в банках за результатами аналізу звітності та матеріалами перевірок. У разі невиконання у встановлений строк вимог щодо приведення системи внутрішнього контролюю, усунення недоліків Національний банк Україна може застосовувати санкції у порядку, встановленим чинним законодавством України. [45, с.219].

Проведення аудиту структурних підрозділів Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» здійснюється службою внутрішнього аудиту на підставі погодженого з Радою банку та затвердженого Правління банку плану (графіка) проведення перевірок на поточний рік. Розглянемо організацію внутрішнього аудиту банку у табличній формі (табл.3.2.)

Таблиця 3.2.

Організація внутрішнього аудиту активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

[57, с.272].

Внутрішній контроль дає змогу раціонально організувати процес перевірки, забезпечує досягнення найкращих результатів при найменш можливому рівні витрат. Система внутрішнього контролю складається з таких елементів: середовище контролю, система бухгалтерського обліку та процедури контролю(див. Рис. 3.1.)

Середовище контролю формується під впливом як зовнішніх, так і внутрішніх факторів. Серед перших найважливіше значення мають:

- загальний стан економіки;

- нестабільність законодавства;

- державне регулювання обліку;

- підпорядкованість банку.

Рис. 3.1. Структура системи внутрішнього контролю

Керівництво Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку. Він зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити фіксування фактів здійснення усіх банківських операцій у первинних документах, неухильне виконання всіма підрозділами та службами, працівниками банку, причетними до обліку, правомірних вимог головного бухгалтера щодо порядку оформлення та подання для обліку документів і відомостей.

Внутрішні фактори, що впливають на середовище контролю, -- це філософія і стиль управління та організаційна структура банку як форма їх здійснення.

Під філософією і стилем управління розуміють підхід керівництва до визначення пріоритетів (певних фінансових, соціальних чи інших показників) діяльності, управління банківським ризиком [40, с.405].

Організаційна структура Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» закріплює прийоми розподілу прав, обов'язків і відповідальності, підхід до контролю виконання функцій підрозділів і посадових осіб, які приймають певну участь у здійсненні обліку. Такий розподіл оформлюється положеннями про структурні підрозділи і посадовими інструкціями. Основна роль у них відводиться бухгалтеру та головному бухгалтеру.

Здійснення контролю передбачає використанням спеціальних процедур, до яких належать:

§ санкціонування господарських операцій;

§ розподіл прав, обов'язків відповідальності;

§ документування банківських операцій;

§ підзвітність;

§ план розрахунків та інструкції з бухгалтерського обліку;

§ обмеження доступу до активів;

§ інвентаризація і документальний контроль.

Під час розподілу прав, обов'язків і відповідальності слід враховувати такі правила:

§ розподіл відповідальності між різними особами чи підрозділами за виконання господарської операції, її запис (документування) і зберігання активів, що надійшли від операції.

§ розподіл відповідальності за виконання різних етапів здійснення банківської операції. Наприклад, укладання кредитного договору, підписання необхідних документів керівництвом, видача кредитних коштів провадяться різними посадовими особами чи підрозділами;

§ розподіл відповідальності під час ведення облікових реєстрів та складання звітності. Наприклад, касир, не повинен вести облік кредитних чи депозитних операцій;

§ розподіл відповідальності як між працівниками, що проводять обробку документів з допомогою засобів обчислювальної техніки, так і організаційна незалежність структурного підрозділу, що виконує такі роботи, від підрозділів - до споживачів.

Суцільне документування банківських операцій забезпечує наявність доказів їх здійснення. З цією метою первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва документа (форми), код форми, дата, місце складання; зміст операції, вимірювачі; посади осіб, відповідальних за здійснення банківської операції і правильність її оформлення [43, с.303].

Важливим елементом системи внутрішнього контролю є процедури контролю, що здійснюються як обліковим персоналом, так іншими посадовими особами. До них належать:

- формальна, арифметична перевірки та перевірка за змістом, що здійснюється під час обробки первинних документів вручну або з допомогою обчислювальної установки;

- інвентаризація основних засобів, коштів у касі;

- перевірка правильності і повноти розрахунків, здійснених з допомогою обчислювальної установки;

- складання оборотних відомостей рахунків аналітичного та синтетичного обліку.

Внутрішній контроль не може забезпечити повну гарантію досягнення завдань, визначених керівництвом. Це обумовлюється рядом причин. По-перше, контроль повинен бути ефективним стосовно витрат на його здійснення. По-друге, основний суб'єкт контролю -- це люди, яким властиво помилятися, бути неуважними, безвідповідальними, тощо. По-третє, контроль не розрахований на охоплення усіх без винятку банківських операцій. Це фактично неможливо. Перераховані причини і обумовлюють наявність ризику контролю -- можливості того, що система внутрішнього контролю не зможе попередити і виявити суттєві помилки або порушення.

На основі цього складено модель індивідуального аудиторського ризику по активним операціям. Концепція аудиторського ризику пов'язана з двома основними ризиками, які потрібно врахувати аудитору під час здійснення своєї діяльності. По-перше, це банківський ризик, який полягає у можливості наступних збитків як від неможливості кредитора повернути кредит, так і внаслідок судових чи інших витрат. Такий ризик характерний для кожного виду банківської діяльності.

По-друге, це ризик, що аудитор може зробити неправильний висновок у результаті перевірки навіть при повному дотриманні усіх існуючих вимог до здійснення аудиту. Тому вважається, що якість роботи аудитора повинна оцінюватись лише щодо ретельності виконання його обов'язків. Цей ризик отримав назву аудиторського ризику.

Проте, якщо співпадають факти банкрутства клієнта та неправильного аудиторського висновку щодо його звітності, користувачі цієї звітності вважають винною саме аудиторську фірму і вимагають від неї покрити нанесені збитки. Це може зрештою призвести до банкрутства аудиторської фірми, тобто ризик для аудитора обертається ризиком для його фірми. Тому аудитори приділяють значну увагу контролю за аудиторським ризиком, що, в свою чергу, допомагає уникнути або хоча б знизити банківський ризик. Крім того, неправильний висновок може привести до падіння репутації фірми, професійних розслідувань, вилучення ліцензії. [56, с.296].

Найпростішою формою документування Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є опис, у якому коротко викладається характеристика контрольного середовища, системи бухгалтерського обліку та контрольних процедур. Описи застосовують у випадку перевірки філій із спрощеною структурою внутрішнього контролю. За інших умов їх використання вважається неефективним.

Найпростіша форма анкети передбачає перелік традиційних питань про суб'єкти і прийоми контролю, на які вказується відповідь «Так» чи «Ні». Як правило, негативна відповідь свідчить про відсутність або слабке місце контролю (додаток № 41).

Першим етапом планування аудиту є визначення компонентів загального аудиторського ризику зокрема значення властивого ризику та ризику контролю для прийняття рішення про укладання (поновлення) - відмову від проведення аудиту (листок оцінки ризику) (додаток № 42).

Відповідно до Положенням «Про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України» головними функціями служби внутрішнього аудиту Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» є:

- зменшення ризиків у проведенні операцій, пов'язаних з раціональним та ефективним використанням ресурсів банку;

- надання рекомендацій структурним підрозділам банку у процесі планування, на стадії розроблення і впровадження нових продуктів, процесів, систем;

- проведення аудиту діяльності структурних підрозділів банку з метою забезпечення аналізу і оцінки внутрішнього контролю, політики, процедур банку, що стосуються адекватності, відповідності, ефективності та точності бухгалтерських даних і збереження активів банку;

- перевірка результатів поточної фінансової діяльності банку, нагляд за поточною діяльністю банку, дотриманням посадовими особами, працівниками банку, а також самим банком вимог чинного законодавства України та рішень органів управління банку;

- постійний перегляд системи операційних процедур (включаючи аудиторські процедури) та методів їх обліку;

- перевірка систем управління та передавання фінансової інформації, у тому числі електронних інформаційних систем та електронних банківських послуг;

- координація своєї діяльності з діями незалежних аудиторських фірм при проведенні зовнішнього аудиту банку з метою забезпечення оптимальних умов, за яких аудиторські фірми можуть з довірою покластися на висновки служби внутрішнього аудиту для уникнення дублювання зусиль;

- складання та надання висновків і звітів при проведенні перевірки. [45, с.211].

Першим кроком після пропозиції провести аудит є складання плану аудиту який складається з переліку робіт на основних етапах проведення аудиту, а програма містить конкретні завдання і процедури перевірки кожного циклу господарських операцій. У таблиці 3.3. наведений приблизний план аудиту, який складається перед тим, як розпочати процес аудиту.

Таблиця 3.3.

План аудиту

Основні завдання і функції служби внутрішнього аудиту визначаються метою її створення. Функції служби внутрішнього аудиту банку є частиною постійного моніторингу системи внутрішнього контролю і внутрішніх процедур оцінки капіталу банку, вони забезпечують незалежну оцінку адекватності запровадженої політики та методики діяльності банку, а також їх виконання.

Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»є банком який надає широкий спектр банківських послуг зокрема: кредитування суб'єктів господарської діяльності різних форм власності, обслуговування клієнтів банку стосовно розрахунків як в іноземній так і національній валюті, прийняття вкладів від населення як в національній та і в іноземних валютах, представляє купівля і продаж іноземних валют як від юридичних осіб так і фізичних, інвестиційна діяльність, обслуговування клієнтів по розрахунках з іншими державами.

Маючи великий спектр послуг, великий статутний фонд, Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» завоювала досить велику кількість постійних клієнтів що зробило його конкурентноспроможним. В банку йде постійна зміна технологій масове застосування комютерної техніки, постійна зміна на нове програмне забезпечення забезпечує високу мобільність щодо роботи з клієнтами, співпраця з іншими банками (вітчизняними та зарубіжними), встановлення системи клієнт - банк відкрило нові можливості і нових клієнтів. В банку проводиться нова політика яка виражена в підборі молодих кадрів[36, с.126].

3.3 Внутрішній аудит активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

У банку не існує окремих відділів чи підрозділів внутрішнього контролю. Ця система охоплює всі механізми контролю у банку, вона діє постійно і на всіх рівнях. Внутрішній контроль охоплює всі види діяльності банку, всі його структурні й функціональні підрозділи. Це структурована і впорядкована система, об'єктами якої є всі процеси, з яких складається фінансова та господарська діяльність, кожна банківська операція та кожний підрозділ банку.

Розрахунково-касові операції

Система внутрішнього контролю за касовими операціями у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» - це сукупність методів, заходів та процедур контролю, встановлених задля захисту активів банку, запобігання шахрайству, зведення до мінімуму можливих помилок.

Предметом аудиту є: банківські операції за безготівковими розрахунками, операції з обліку окремих груп доходів та витрат, правила й процедури щодо організації бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю, положення й посадові інструкції працівників бухгалтерії, порядок збереження документів, бухгалтерська і фінансова звітність. Основним завданням внутрішнього аудиту в установах банку є оцінка повноти й обґрунтованості ведення бухгалтерського обліку, управління та організації операцій банку.

Аудит розрахункових операцій виявляє правомірність розрахункових операцій і дотримання розрахункової дисципліни згідно з інструкціями та

іншими нормативними документами НБУ.

У процесі перевірки з'ясовується дотримання:

- визначеного порядку відкриття і закриття рахунків клієнтів банку;

- встановлених лімітів залишку грошей в касі клієнтами;

- запровадженого порядку розрахункового обслуговування згідно з укладеною з клієнтом угодою;

- розрахункової дисципліни за рахунками (розрахунковими, поточними, бюджетними, валютними, кореспондентському);

- законодавства щодо здійснення безготівкових розрахунків.

Досвід свідчить, що найбільш типовими помилками, що виникають у процесі внутрішнього аудиту розрахункових операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», є:

ь неповна комплектація юридичних справ клієнтів (відсутність довідок про взяття на облік у державній податковій адміністрації, відсутність нотаріально-завіреного свідоцтва про реєстрацію тощо);

ь порушення черговості платежів;

ь порушення ліміту видачі готівки з рахунків клієнтів;

ь виправлення в розрахункових документах;

несвоєчасність розрахунків за поданими клієнтами платіжних дорученнях та інші порушення розрахунково-платіжної дисципліни. Основні завдання і функції служби внутрішнього аудиту визначаються метою її створення. Функції служби внутрішнього аудиту банку є частиною постійного моніторингу системи внутрішнього контролю і внутрішніх процедур оцінки капіталу банку, вони забезпечують незалежну оцінку адекватності запровадженої політики та методики діяльності банку, а також їх виконання.

Особливо чіткій перевірці Філії «Відділення Промінвестбанку» повинні підлягати робота з грошовою готівкою та цінностями, питання забезпечення їх збереження, а також законності здійснення розрахунково-грошових операцій за рахунками клієнтів. Основні завдання і функції служби внутрішнього аудиту визначаються метою її створення. Функції служби внутрішнього аудиту банку є частиною постійного моніторингу системи внутрішнього контролю і внутрішніх процедур оцінки капіталу банку, вони забезпечують незалежну оцінку адекватності запровадженої політики та методики діяльності банку, а також їх виконання. [40, с.245].

Виходячи з цього, основними завданнями перевірок та ревізії касових операцій є:

- перевірка збереження та обліку грошей, цінностей та документів у грошовому сховищі, дотримання порядку роботи з ними і законності здійснення операцій;

- перевірка стану охорони, оснащення будівель установ банків технічними засобами захисту, забезпечення збереження грошей та цінностей;

- перевірка фактичної наявності грошей та відповідність їх залишку записам у книзі обліку готівки оборотної (операційної) каси й інших цінностей банку та даним бухгалтерського обліку по рахунку 1001;

- перевірка фактичної наявності бланків суворої звітності та інших цінностей (бланки цінних паперів, ювілейні монети, інші цінності та документи і відповідність їх залишку записам у книзі обліку бланків суворої звітності та книзі обліку готівки оборотної (операційної) каси й інших цінностей банку і даним оборотно-сальдової відомості позабалансових рахунках;

- перевірка фактичної наявності іноземної валюти та платіжних документів в іноземній валюті та відповідність їх залишку записам у книзі обліку наявності іноземної валюти та платіжних документів в іноземній валюті, що знаходяться, в сховищі, а також даним бухгалтерського обліку;

- перевірка роботи операційних кас, а також правильності організації та оформлення касових операцій;

- оцінка стану контролю за касовими операціями в установі банку та запобігання випадкам незаконного витрачення та незабезпечення збереження грошей та цінностей;

- перевірка розрахунків з використанням дорожніх чеків;

- перевірка банківського контролю за дотриманням касової дисципліни клієнтами.

Ревізія готівки, цінностей та бланків суворої звітності (включаючи інвалюту і інвалютні цінності), а також перевірка порядку їх зберігання в грошових сховищах і касах банку проводиться у відповідності з глави 4 (розділ 2) Інструкції № 1 з організації емісійно-касової роботи в установах банків України, затвердженої постановою Правління НБУ [27]. При цьому ревізія (перевірка) проводиться у такому порядку і послідовності, які повинні забезпечити повноту охоплення наявних до початку ревізії (перевірки) грошей і цінностей, їх збереження в процесі перерахунку та виключали б можливість приховування розкрадання і нестач.

При ревізії касових операцій у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»джерелом інформації перш за все виступають первинні документи, а саме:

§ об'яви на внесення готівки;

§ повідомлення;

§ прибуткові та видаткові касові ордери;

§ чеки;

§ прибуткові та видаткові валютні ордери,

§ прибуткові та видаткові позабалансові ордери:

§ прибуткові та видаткові ордери.

Джерелом інформації для ревізорів є також виписки з балансових рахунків 1001, 1002, 1003, 1004, 1005 та 1007, касові журнали (вони ведуться бухгалтером-контролером), договори на касове обслуговування клієнтів, дані щоденного балансу, книга обліку бланків суворої звітності та книга обліку наявності іноземної валюти та платіжних документів в іноземній валюті, що знаходиться у сховищі, а також типові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, форми статистичної звітності про касові обороти 747-Д і 748 та інші документи, журнали та книги.

Ревізія касових операцій повинна починатися з перевірки забезпеченості збереження грошей та цінностей у робочий і неробочий час. дотримання правил відкриття, закриття, опечатування, передачі та прийому від охорони грошових сховищ та сейфів зі зброєю. Їх стан у відповідності з технічними вимогами на проектування та обладнання касового вузла в будівлях установ банків.

Наступним об'єктом перевірки Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» є робота операційних кас. У комерційному банку, в залежності від масштабів операцій з грошовою готівкою, може бути від однієї до декількох приходних та видаткових операційних кас. Ревізор повинен перевірити ці приміщення та їх оснащеність. Вони повинні бути ізольовані. Наявні гроші та грошові документи слід зберігати в сейфах. Поруч із касою повинно бути обладнане ізольоване від інших відділів банку приміщення для перерахунку грошей клієнтами.

Перевірку правильності здійснення приходних касових операцій слід проводити як візуально, так і шляхом аналізу первинних касових документів (об'яв на внесення готівки, повідомлень, приходних касових та валютних ордерів, приходних ордерів), які повинні зберігатися у підшитому вигляді в приміщенні операційних кас, приходних касових журналів, касових книг, довідок касирів приходних кас, виписок з особових рахунків клієнтів.

При перевірці приходних касових документів, особа, що здійснює перевірку, повинна звернути увагу на дотримання встановлених правил заповнення касових документів, наявність усіх необхідних реквізитів та підписів(особи, що вносить гроші, відповідального виконавця та касира), відповідність вказаних у документах сум цифрами та прописом, а також виявити випадки підчисток у касових документах. [34, с.97].

За допомогою зустрічної перевірки можна виявити факти порушення операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль», в т.ч. розрахунково-касових операцій. Для відображення цих фактів доцільно визначити напрямок перевірки та скласти відомість результатів зустрічної перевірки. Зустрічну перевірку було проведено на основі щоденних документів, а саме статистики оплачених документів (загальної) (додаток № 16), статистики оплачених документів по пачкам (додаток № 17), статистики оплачених документів з урахуванням заключних оборотів (додаток № 18) та статистики оплачених документів по пачках з урахуванням заключних оборотів (додаток № 19) (див. таблицю 3.4.).

Таблиця 3.4.

Замовник: Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» Період перевірки: 13 березня 2007р. Аудитор (асистент) Грипіч Т.А.

Відомість результатів зустрічної перевірки

За допомогою зустрічної перевірки перевіримо касові операції. Для відображення цих фактів доцільно скласти відомість результатів зустрічної перевірки. Зустрічну перевірку було проведено на основі щоденного оборотно-сальдового балансу форми 1-Д (додаток № 14 )та щоденного технічного балансу по новим рахункам, (додаток №20 ), (див. таблицю 3.5.).

Таблиця 3.5.

Замовник: Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Період перевірки: 13 березня 2007р. Аудитор ( асистент) Грипіч Т.А.

Відомість результатів зустрічної перевірки

Кредитні операції

Кредитні операції банків підрозділяють на активні та пасивні.

Активні кредитні операції -- це операції з кредитування клієнтів і надання кредитів іншим банкам (міжбанківський кредит). Основним завданням аудиторів при проведенні кредитних операцій в банку є перевірка

ефективності встановлених філіями систем внутрішнього контролю та їх дотримання, виконання внутрішніх вимог Промінвестбанку.

Інформаційними джерелами для перевірки кредитних операцій є:

нормативні документи Національного банку України;

- угоди про надання кредиту;

- угоди і документи про забезпечення зобов'язань з кредитування;

- угоди про заставу майна;

- кредитні справи клієнтів;

- регістри бухгалтерського обліку (меморіальні ордери, особисті рахунки, обігово-сальдові відомості);

- баланси клієнтів і банку.

Основними принципами організаційної підготовки ревізії кредитних операцій в комерційному банку є вибір об'єкта та організаційно-методична підготовка.

Вибір об'єкта ревізії кредитних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» полягає у встановленні першочерговості об'єкта перевірки. Враховуючи обмеженість часових та грошових ресурсів, необхідно також визначити:

- обсяг та строки ревізії;

- кредити, найбільш характерні для кредитного портфеля;

- мінімальну загальну суму кредитів, що підлягають ревізії;

- групу кредитів, що підлягають найбільш ретельному вивченню;

- склад ревізійної бригади.

Планування включає: визначення мети й обсягу перевірки, процедур та методів її проведення, отримання вичерпної інформації про діяльність кредитного підрозділу, обсягу аудиту, терміну перевірки, необхідних для виконання програми перевірки людських ресурсів, складання програми перевірки.

На етапі підготовки до проведення аудиторської перевірки аудиторам необхідно отримати інформацію щодо виконання планів кредитного підрозділу з нарощення кредитного портфеля, виконання запланованого рівня доходів від кредитної діяльності, кількісних і якісних показників кредитного портфеля; отримати відомості щодо його організаційної структури, ознайомитися з результатами попередніх аудиторських перевірок та інспекційних перевірок НБУ. [40, с.308].

Практика проведення підрозділами Служби внутрішнього аудиту центральних відділень перевірок кредитних операцій свідчить, що при проведенні вибірки та визначенні проблемних кредитів аудитори не використовують такий метод аудиту, як перевірка облікових даних. Так, з архівної бази 'Операційний день банку' доцільно відбирати проводки 2, 6, 7 та 9-го класу, по яких був рух коштів за період аудиту щодо видачі, погашення кредитів і процентів, перенесення їх на відповідні рахунки простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості, формування страхового резерву, оприбуткування на позабалансовий рахунок та списання Договорів забезпечення. [36, с.129].

Програма ревізії повинна включати такі питання:

1. Перевірка організації роботи кредитного відділу:

Ш Наявність затверджених документів, що регламентують організацію роботи кредитного підрозділу:

- положення про підрозділ;

- функціональні обов'язки: технологічні карти.

Ш Укомплектованість штату та відповідність рівня освіти посадовим функціям.

2. Перевірка порядку оформлення та надання кредитів.

Робота кредитного комітету:

Ш Наявність затверджених документів, що регламентують роботу кредитного комітету:

- положення про кредитний комітет;

- наказ про створення кредитного комітету.

Ш Якість виконання кредитним комітетом своїх функцій:

- наявність протоколів засідань кредитного комітету;

- контроль за виконанням рішень кредитного комітету.

Надання кредитів:

Ш Дотримання вимог законодавства, нормативних актів НБУ, внутрішніх положень, що регламентують роботу з кредитування юридичних осіб в частині обмеження граничних розмірів кредиту, строків його надання.

Ш Наявність пакета документів, необхідних для отримання кредиту.

Ш Перевірка тексту кредитного договору:

- конкретна мета кредит;

- рівень та порядок зміни процентної ставки;

- порядок сплати процентів та основного боргу;

- штрафні санкції за:

§ нецільове використання коштів;

§ несплату основного боргу;

§ несплату відсотків:

- додаткові умови;

- легітимність підписів посадових осіб;

- візи кредитного інспектора та юриста.

Ш Перевірка договорів забезпечення:

- достатність забезпечення;

- ліквідність заставленого майна, надійність гаранта (поручителя);

- страховка майна;

- нотаріальне засвідчення, накладання заборони на відчуження та повторну заставу (нерухоме майно -- за місцезнаходженням, транспортні засоби -- за місцем реєстрації).

3. Перевірка супроводження кредитів:

Ш Своєчасність та правильність нарахування процентів.

Ш Контроль фінансового стану позичальника та його гаранта (поручителя).

Ш Контроль за збереженням заставленого майна, перегляд його оцінки.

Ш Перегляд умов кредитних договорів. Застосування штрафних санкцій.

Ш Пролонгація кредиту:

- дотримання умов пролонгації кредиту;

- економічне обґрунтування строку пролонгації;

- пролонгація договорів забезпечення кредитного договору;

- перегляд рівня процентної ставки за користування кредитом.

4. Перевірка обліку кредитних операцій:

Ш Правильність відкриття аналітичних рахунків, внесення параметрів рахунків.

Ш Правильність та своєчасність відображення нарахованих процентів.

Ш Своєчасність та повнота віднесення несплачених у встановлений строк платежів на рахунок прострочених позик та процентів.

Ш Позабалансовий облік кредитних договорів, договорів гарантії, поручительства, застави, страхових полісів.

Ш Позабалансовий облік сумнівних до повернення процентів.

5. Перевірка організаційних засад контролю за проблемними кредитами:

Ш Організаційні засади роботи з проблемними кредитами.

Ш Розмежування обов'язків працівників кредитних відділів комерційних банків.

Ш Своєчасність віднесення кредитів до проблемних.

Ш Перевірка доарбітражного врегулювання проблемних кредитів.

Ш Своєчасність пред'явлення позовів до Арбітражного суду.

Ш Заходи з реалізації заставленого майна.

Ш Своєчасність пред'явлення позову до поручителя або гаранта за проблемними позиками.

6. Перевірка зберігання кредитних справ:

Ш Ведення журналу обліку кредитних договорів; номенклатура кредитних справ.

Ш Інвентаризація усіх кредитних угод і звірка з відповідними балансовими рахунками.

Ш Перевірка зберігання кредитних справ.

Ш Зберігання в сховищі банку цінностей та документів з кредитування.

Ш Порядок видачі позичальнику зі сховища цінних паперів та цінностей, наданих як застава.

7. Аналіз кредитного портфеля:

Ш Перевірка правильності класифікації кредитів за групами ризику.

Ш Перевірка стану формування резерву на відшкодування можливих збитків за кредитними операціями.

Ш Динаміка стану кредитного портфеля в періоді, що перевіряється. Достовірність форм звітності.

Ш Розгляд заходів, що приймаються керівництвом підрозділу для покращання кредитного портфеля, та аналіз їх ефективності.

8. Перевірка правильності визнання і списання безнадійної заборгованості за кредитами:

Ш Перевірка правильності віднесення заборгованості за кредитами до безнадійної.

Ш Перевірити, на якому рівні приймається рішення про списання безнадійної заборгованості за наданими кредитами. [40, с.316].

Перевірка обліку операцій з кредитування юридичних осіб Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» починається з правильності відкриття аналітичних рахунків, внесення параметрів рахунків. При цьому необхідно перевірити, чи відкриті позичкові рахунки по позиках та несплачених відсотках в розрізі позичальників (по всіх діючих позиках, згідно з журналом реєстрації кредитних договорів).

Також необхідно перевірити правильність внесення параметрів рахунків для формування звітності. Для перевірки правильності та своєчасності відображення нарахованих процентів необхідно встановити, чи складаються відомості нарахування відсотків (в них указується назва позичальника, період нарахування, сума, підпис працівника і головного бухгалтера).

Після цього необхідно провести вибіркову перевірку правильності та повноти нарахування відсотків за первинними документами, сплати відсотків та основного боргу згідно з термінами, зазначеними в кредитному договорі (зокрема, звернути увагу на те, що авансова сплата відсотків заборонена), вказати номери кредитних угод та період перевірки) Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль».

Провести вибіркову перевірку правильності та повноти нарахування відсотків, віднесених на балансові рахунки №№ 2008, 2018. 2028. 2038 2048. 2058, 2068. 2078 тощо (за 1-2 місяці);

Перевірити відповідність сум строкової заборгованості, вказаних у балансі у розділі 20 Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків «Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності» (балансові рахунки 2000, 2010, 2020, 2030, 2040 тощо) на 1 число місяця, що ревізується, даним карток особових рахунків.

Перевірити своєчасність та повноту віднесення на відповідні балансові рахунки пролонгованих позик (№№ 2046. 2056, 2066, 2076) вибірково за 1 місяць та на звітну дату. Перевірити своєчасність та повноту віднесення несплачених у встановлений строк платежів на рахунок прострочених позик та процентів (балансові рахунки №№ 2027, 2029, 2037, 2039, 2047, 2049, 2057, 2059 тощо) вибірково за 1 місяць та на звітну дату. [57, с.213].

Можливість виявити факти порушення депозитних операцій дає проведення відповідної перевірки по певним напрямкам, наприклад, достовірність інформації, наявність всіх реквізитів тощо. Для відображення цих фактів доцільно визначити напрямок перевірки (див. таблицю 3.6.).

Таблиця 3.6

Замовник: Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Період перевірки: березень 2007р. Аудитор ( асистент) Грипіч Т.А. Результати перевірки на достовірність інформації, наявність всіх реквізитів

Для уточнення перевірки показників фінансової звітності доцільно дані згрупувати у вигляді відомості і провести арифметичну перевірку (див. таб.3.7)

Таблиця 3.72

Замовник: Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Період перевірки: березень 2007р. Аудитор ( асистент) Грипіч Т.А. Робочий документ аудитора з перевірки оборотно-сальдового балансу за рік по рахунках розділу 20 і 22

Визначення аудиторами чинників, які підвищують кредитний ризик, необхідно враховувати при складанні рекомендацій. У висновку має бути викладена оцінка впливу кредитного ризику на дохідність кредитного портфеля, в т.ч. за результатами аналізу показників, які застосовувались для визначення якості кредитного портфеля, та встановлений ступінь загального кредитного ризику через відсутність або слабкість систем контролю з урахуванням таких факторів:

· результатів попередньої аудиторської перевірки;

· чутливості кредитних операцій до притаманних ризиків;

· стану управління кредитного діяльністю;

· достатності страхового резерву на покриття можливих втрат від проведення кредитних операцій;

· плинності кадрів.

За результатами проведеного аудиту проводиться підсумкова зустріч з керівництвом об'єкта аудиту, на якій обговорюються результати перевірки, досягається домовленість щодо усунення недоліків або виявлених невідповідностей та порушень. У разі недосягнення домовленості щодо подальших дій для виправлення недоліків суть суперечностей зазначається в прикінцевих положеннях. [40, с.432].

Валютообмінні операції

У процесі проведення операцій з іноземною валютою банк постійно наражається на різноманітні ризики. Проте за належного порядку проведення операцій з іноземною валютою даний вид послуг дає банку значний прибуток.

При здійсненні внутрішнього аудиту операцій з іноземною валютою у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль»важливо оцінити систему контролю та управління ризиками із врахуванням укомплектованості підрозділу, що виконує операції з іноземною валютою, його організаційної структури, обсягів операцій та ефективності внутрішнього контролю.

Аудитори повинні насамперед визначити, чи здійснює філія всі операції на підставі чинного законодавства України.

Завданням аудиторської перевірки операцій з Іноземною валютою є перевірка системи внутрішнього контролю за здійсненням операцій з іноземною валютою, дотримання вимог чинного законодавства та внутрішніх положень; надання оцінки системі внутрішнього контролю, надійності та достатності процедур і положень внутрішнього контролю; перевірка організації роботи працівників, які виконують операції з іноземною валютою; оцінка практики здійснення операцій з іноземною валютою відповідно до внутрішніх положень та процедур, що регламентують їх проведення; виявлення реальних (або потенційних) тенденцій зменшення чи збільшення ризику валютних операцій; надання рекомендацій щодо впровадження заходів зі зниження валютного ризику та удосконалення систем внутрішнього контролю; встановлення повноти і своєчасності виконання рекомендацій щодо усунення недоліків за попереднім аудитом; встановлення рівня інформаційного забезпечення; встановлення загального ступеня ризику при здійсненні валютних операцій.

Метою аудиторської перевірки Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є з'ясування: чи дотримуються установою банку норми валютного регулювання й валютного контролю; правомірності здійснення валютних операцій; достовірності відображення в обліку операцій з іноземною валютою; наявності постійного контролю за валютними операціями з метою запобігання порушенням, фінансових санкцій з боку контролюючих органів. [63, с.52].

При аудиті валютних операцій необхідно перевірити, чи має філія дозвіл на здійснення неторговельних операцій з валютними цінностями. Треба перевірити порядок встановлення курсу гривні до іноземних валют, а саме наявність щоденного наказу по філії за підписом керівника філії або окремого розпорядження керівника, що відповідає за роботу як власних пунктів обміну валюти, так і пунктів обміну валюти агентів, якому, відповідно до наказу по філії, надане право встановлювати ці курси (наказ має бути скріплений печаткою філії); порядок оформлення наказу (розпорядження) про встановлення курсів купівлі та продажу Іноземних валют за гривні в касі банку, у пунктах обміну валюти. При цьому обов'язково мають зазначатися дата, час, з якого діють установлені курси, значення курсів купівлі та продажу іноземних валют за гривні, місцезнаходження і реєстраційний номер пункту обміну валюти банку й пункту обміну валюти агента у відповідному територіальному управлінні НБУ.

Перевіряється організація роботи Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» з проведення валютообмінних операцій, тобто чи розміщується в касі філії та в пункті обміну в доступному для огляду клієнтами місці обов'язкова інформація. Перевіряється наявність у пункті обміну валюти документів, які обов'язково мають бути в обмінному пункти.

Треба перевірити наявність у філії розпорядчого документа щодо заборони доручення виконання службових обов'язків касира пункту обміну валюти іншим особам, які не визначені як касири в наказі по філії банку. Всі касири повинні пройти атестацію на знання щодо проведення валютно-обмінних операцій, що підтверджується атестаційним листом. Касири обмінних пунктів, які працюють на агентських угодах, також повинні бути атестовані встановленою філією атестаційною комісією.

Перевіряється встановлення розміру авансу в готівковій іноземній валюті та готівковій гривні й дотримання встановленого ліміту залишку гривні й валюти, правильність надання довідок на вивезення готівкової валюти за кордон. Обов'язково перевіряється забезпечення коштів банку, які надаються в розпорядження клієнту для роботи обмінних пунктів на агентських угодах з банком, а саме сума застави повинна покривати кошти, надані в підзвіт.

Аудитор перевіряє порядок проведення операцій з купівлі у фізичних осіб-резидентів та нерезидентів чи продажу фізичним особам-резидентам готівкової іноземної валюти або зворотного обміну фізичним особам-нерезидентам невикористаних коштів у гривнях на іноземну валюту в сумі, яка перевищує еквівалент 10 000 євро за офіційним курсом гривні до іноземних валют. Треба знати, що такі операції можуть здійснюватися лише через касу банку. Необхідно також перевірити, чи проводиться філією ідентифікація осіб, які купують або продають валюту. [34, с. 97].

Документами, які підлягають перевірці та систематичному контролю у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» за валютними операціями, є:

- первинні документи (митні декларації, рахунки-фактури і валютні документи при акредитивній формі розрахунків);

- облікова первинна документація; міжнародні контракти, угоди;

- кредитні угоди;

- регістри бухгалтерського обліку (обігово-сальдові відомості);

- бланки на дату перевірки.

Відповідно до мети аудиту валютних операцій питання, що перевіряються, і одержані результати доцільно відображати в окремій оцінковій таблиці-програмі для висновків і вжиття заходів з метою усунення виявлених порушень.[41, с.136].

Під час проведення аудиторської перевірки аудитори проводять перевірку наявності усіх необхідних первинних документів по активним операціям. Джерелами перевірки є реєстри синтетичного й аналітичного обліку щодо здійснення активних операцій, звіти матеріально відповідальних осіб з прикладеними до них документами, реєстри синтетичного і аналітичного обліку. (див. табл. 3.8.)

Таблиця 3.8

Відображення активних операцій у реєстрах обліку і звітності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

[40, с.481].

Міжнародна практика аудиту

У багатьох країнах банки здійснюють ті види діяльності, які, суворо кажучи, не належать до банківської сфери і можуть здійснюватися не лише банками. Ці види діяльності включають страхування, брокерські операції з цінними паперами та лізингові послуги.

При аудиті банків виникають особливі питання, що вимагають розгляду з причин:

Ё особливого характеру ризиків, пов'язаних з банківськими операціями;

Ё масштабу банківських операцій і суттєвих ризиків, які з нього випливають і які можуть виникнути протягом короткого періоду;

Ё високого ступеня залежності від комп'ютеризованих систем обробки операцій;

Ё впливу нормативних актів різних адміністративних одиниць, у яких функціонують банки;

Ё постійної розробки нових продуктів і вдосконалення банківської практики, які можуть не супроводжуватись одночасним розвитком принципів бухгалтерського обліку та аудиторської практики.

У МСА 200 «Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів» зазначено, що мета аудиторської перевірки фінансових звітів полягає в наданні аудиторові можливості висловити свою думку стосовно того, чи відповідають складені фінансові звіти у всіх суттєвих аспектах зазначеній концептуальній основі фінансової звітності.

Формуючи аудиторську думку, аудитор зазвичай не може покладатися лише на результати проведених ним перевірок по суті через:

- великий обсяг операцій, що здійснюються банками;

- спосіб здійснення банками цих операцій;

- географічний розподіл банківських операцій;

- широке використання КІС і систем ЕПК.

Тому, як правило, аудиторові доводиться значною мірою покладатися на банківську систему внутрішнього контролю. Тому йому треба ретельно оцінити систему, щоб визначити, якою мірою він може покладатися на неї, визначаючи характер, розрахунок часу й обсягу інших аудиторських процедур.

Хоча обсяг та цілі внутрішнього аудиту можуть варіюватися залежно від розміру і структури банку, а також вимог ради директорів і управлінського персоналу банку, призначенням аудиту, як правило, € аналіз системи бухгалтерського обліку і відповідних заходів внутрішнього контролю, а також моніторинг їх функціонування і подання рекомендацій з їх удосконалення. Призначення аудиту зазвичай полягає також і в аналізі заходів, що використовуються для визначення, виміру й надання звітів щодо фінансової та господарської інформації, а також в особливому вивченні окремих статей, включаючи докладне тестування операцій, залишки рахунків і процедур. Фактори, котрі, як правило, спонукають аудитора значною мірою покладатися на банківську систему внутрішнього контролю, часто вимагають від нього використання роботи внутрішнього аудитора. Особливо це доречно щодо банків, філії яких географічно розосереджені. Часто в банках є відділ з аналізу кредитів (це або частина відділу внутрішнього аудиту, або самостійний підрозділ), який подає управлінському персоналові звіти про якість кредитів і про дотримання встановлених щодо них процедур. У будь-якому випадку аудиторові може знадобитися використовувати результати роботи цього відділу. Докладні рекомендації з використання роботи внутрішнього аудитора викладено в МСА 610 'Розгляд роботи внутрішнього аудитора'.

Розробляючи загальний план аудиторської перевірки, аудитор повинен приділяти особливу увагу:

ь оцінюванню суттєвості;

ь оцінюванню аудиторського ризику;

ь очікуваному ступеню надійності внутрішнього контролю;

ь роботі внутрішнього аудиту;

ь складності операцій, що здійснюються банком, і документації, що їх стосується;

ь наявності значних ділянок, які вимагають особливої уваги аудитора і які не відображені в явному вигляді у фінансових звітах банку;

ь наявності операцій зі зв'язаними сторонами;

ь залученню інших аудиторів;

ь поясненням управлінського персоналу;

ь роботі органів нагляду.

Банківський ризик, пов'язаний з банківськими продуктами і послугами, зростає в разі його концентрації щодо певного клієнта, галузі економіки, географічної території чи країни.

Операційні ризики виникають насамперед у результаті:

- потреби обробляти великий обсяг операцій достатньо точно й у найстисліші строки. Ця потреба майже завжди задовольняється за допомогою використання великих комп'ютерних інформаційних систем, необхідності використовувати системи ЕПК при передачі прав власності на великі грошові суми, а в результаті - ризик збитків, спричинених неправильними платежами через шахрайство або помилку;

- ведення діяльності в ряді місць, що спричинює географічну роздробленість обробки операцій і внутрішнього контролю;

- необхідності здійснювати моніторинг і керувати значними ризиками, які можуть виникнути протягом короткого періоду. Процес клірингу щодо операцій може спричиняти значне накопичення дебіторської та кредиторської заборгованості протягом дня, більшу частину якої треба обробити до кінця дня. Як правило, це називається ризиком неплатежу протягом операційного дня. Характер таких ризиків може зумовлюватися операціями з клієнтами та контрагентами і може включати ризик ставки відсотка, валютний і ринковий ризики;

- здійснення операцій з великим обсягом грошових статей, включаючи грошові кошти, обігові інструменти й оборотні залишки на рахунках клієнтів, що спричиняє ризик збитків від шахрайства чи крадіжок, учинених працівниками чи іншими особами;

- використання великого фінансового важеля (значного за величиною співвідношення позикових і власних коштів).

На практиці окремі тенденції, що їх має розглянути аудитор, і міра, якою вони розглядаються і документуються, залежить від:

· загального фінансового стану банку;

· аудиторської первісної і подальшої оцінки ризику (на який впливають такі фактори, як оцінка аудитором властивого ризику кредитного портфеля, результати оцінювання системи внутрішнього контролю та аналізу роботи внутрішнього аудитора)

· результатів аналізу окремо кожної операції

· ступінь задоволеності аудитора судженнями управлінського персоналу ( за результатами попередніх аудиторських перевірок, а також за результатами аналізу аудитором інших залишків у фінансових звітах)[59, с.564-567].

4. Автоматизація обліку активних операцій на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Банківські інформаційні системи розвиваються в Україні разом з удосконаленням банківської структури. Нині вже відбувся поступовий перехід від часткової механізації до комплексної автоматизації, від централізованої до розподіленої обробки даних.

Говорячи про автоматизацію обліку у банку, здебільшого мають на увазі автоматизацію традиційних послуг, тобто фактично автоматизацію виконання завдань (функцій, операцій) основного виробництва. Але існують ще й функції управління, які також можуть бути ефективно автоматизовані. Скажімо, максимізація кредитів (оскільки прибуток банку тим вищий, чим вища частка кредитів) і мінімізація залишків. Водночас банки мають забезпечувати повернення грошових коштів за депозитними вкладами, на вимогу клієнтів, нараховувати та видавати проценти, а також проводити платіжні операції своїх клієнтів. Для цього їм потрібні наявні грошові кошти, і тут постає завдання забезпечення ліквідності банку, тобто його достатньої здатності виконувати свої зобов'язання перед клієнтами. [64, с.22].

Створюючи АІБС чи будь-яку іншу систему, спираються на певні принципи -- загальні вимоги, правила чи норми, яких слід у цьому разі додержувати. Так, згідно з нормативними документами під час створення автоматизованих систем (АС) необхідно керуватися принципами системності, розвитку, сумісності, стандартизації та ефективності.

1) Принцип системності. Необхідно встановлювати такі зв'язки між структурними елементами системи, які забезпечують її сумісність та взаємодію з іншими системами. Отже, усі зв'язки, елементи, функції та проблеми управління й діяльності мають розглядатися як єдине ціле.

2) Принцип розвитку (відкритості). Автоматизована система має створюватися з урахуванням можливості поповнення й оновлення її функцій та складу без порушення функціонування АС.

3) Принцип сумісності. Під час створення системи мають бути реалізовані інформаційні інтерфейси, завдяки яким ця система зможе взаємодіяти з іншими системами згідно зі встановленими правилами. Так, будь-яка АІС на рівні КБ має інформаційно взаємодіяти із системами установ НБУ, а АІС обласної податкової адміністрації --з АІС Головної податкової адміністрації України.

4) Принцип стандартизації. Під час створення систем мають бути раціонально застосовані типові, уніфіковані й стандартизовані елементи, проектні рішення, пакети прикладних програм тощо. Система та її елементи потребують стандартизації, аби можна було мінімізувати всі види витрат, уніфікувати прийоми, методи та інструкції, що ними керується персонал. Потрібно зауважити, стандартизація відповідає і запитам користувача, «консерватизм» якого ураховують і відомі розробники програмного забезпечення.

5) Принцип ефективності. Досягнення раціонального співвідношення між витратами на створення АС і цільовими ефектами, включаючи кінцеві результати, отримані від автоматизації, які не завжди і не обов'язково мають набирати грошової форми, це може бути час (вірніше, його економія), певні зручності, нові функції, імідж і т. ін. [47, с.18].

Оскільки у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» не використовується жодна система автоматизації бухгалтерського обліку тому, що це філія, то для написання курсової роботи буде детально розглянута автоматизована банківська система (АБС). Автоматизована банківська система -- це система, яка функціонує на основі ЕОМ та інших технічних засобів, що забезпечують процеси збору, реєстрації, передачі, обробки, збереження та актуалізації даних для розв'язання завдань управління банківською діяльністю.

Автоматизована банківська система повинна бути інтегрованою. Інтегрована -- це така система, що побудована на загальносистемних принципах й охоплює всю сукупність банківських задач. Вона вирішує питання автоматизації комплексно з урахуванням інформаційних і функціональних зв'язків. Як будь-яка система, АБС може бути представлена у вигляді певної сукупності підсистем. До складу АБС входять забезпечуючі та функціональні підсистеми. Забезпечуючі підсистеми об'єднують в собі всі види ресурсів, необхідні для функціонування системи. До їх складу відносяться такі підсистеми: інформаційного, програмного, математичного, технічного, лінгвістичного та організаційно-правового забезпечення.

Автоматизована банківська система повинна забезпечувати:

ь автоматизацію внутрібанківської діяльності, і насамперед внутрібанківських операцій, пов'язаних з обробкою платіжних та інших документів у тих підрозділах банківської установи, які працюють безпосередньо з клієнтами;

ь автоматизацію виконання міжбанківських розрахунків та інших зовнішньо-банківських операцій;

ь автоматизацію фінансових операцій в межах міжнародного банківського бізнесу. [47, с.53].

Огляд АБС показав, що вона відрізняються одна від одної як за структурою, так і за набором функціональних задач. Зараз немає типової структури АБС, якою б керувались банки при розробці своїх систем, практично відсутні елементи стандартизації та уніфікації банківських технологій.

Вивчення структур різних банківських систем та проведене певне їх узагальнення дають змогу виділити такі основні функціональні підсистеми АБС: операційний день банку (ОДБ), управління кредитними ресурсами (Кредити), управління валютними операціями (Валютні операції), управління депозитами (Депозити), управління цінними паперами (Цінні папери), управління касою (Каса), внутрібанківський облік (Внутрішній облік), управління розрахунками з використанням пластикових карток (Карткові операції), звітність, аналіз діяльності банку (Аналіз).

АБС -- це технологічна система, яка забезпечує функціонування банківської установи. Ядром АБС є підсистема ОДБ, яка інформаційно зв'язана з іншими функціональними підсистемами. [64, с.39].

Крім внутрішніх інформаційних зв'язків, АБС характеризується великим спектром інформаційних зв'язків із зовнішнім середовищем, в ролі якого виступають клієнти банку, інші банки, фінансові та державні органи. Загальну структурну схему побудови АБС представлено на рис. 4.1

Рис. 4.1 Структурна схема АБС

Базовою підсистемою, що має обов'язково функціонувати в кожному

комерційному банку, є «Операційний день банку» (ОДБ)- Основні функції цієї підсистеми такі:

Ш Введення та обробка клієнтських платіжних документів.

Ш Створення та ведення особових рахунків клієнтів та масивів нормативно-довідкової інформації.

Ш Робота з картотеками.

Ш Обробка особових та балансових рахунків.

Ш Ведення аналітичного і синтетичного обліку, формування балансу за кожний банківський день та відповідних вихідних форм.

Сервісні функції: відкриття, закриття та протоколювання банківського дня, встановлення лімітів, бізнес-правил для філій банку тощо.

В межах підсистеми «Управління кредитними ресурсами банку» працівники кредитного відділу банку мають можливість виконувати такі основні функції:

§ аналіз фінансового стану позичальника, визначення його кредитоспроможності та оцінка ризику при кредитуванні;

§ формування та облік кредитних договорів;

§ ведення та коригування розпоряджень на оплату кредитів;

§ ведення та коригування строкових зобов'язань на погашення кредиту;

§ ведення та коригування процентних ставок та графіків оплати процентів по кредитному договору;

§ нарахування процентів по кредиту та облік їх сплати;

§ облік та контроль погашення кредитної заборгованості;

§ аналіз кредитного портфеля, класифікація кредитів та визначення розміру резервування.

Підсистема «Управління кредитними ресурсами» має бути інтегрована з іншими функціональними підсистемами банку, зокрема з ОДБ, у якій виконують бухгалтерські проведення при наданні кредиту та при погашенні суми основного боргу і відсотків по ньому.

У комерційних банках, що мають дозвіл на виконання операцій з іноземною валютою, має функціонувати підсистема «Управління валютними операціями». В межах цієї підсистеми обов'язково повинен функціонувати комплекс задач «Валютний операційний день», що забезпечує введення та обробку валютних платіжних документів, відкриття та закриття валютних рахунків, конвертацію валют, ведення рахунків покриття, формування балансу та інші операції з іноземною валютою.

Підсистема «Управління депозитами» має забезпечувати автоматизацію робіт, пов'язаних з обслуговуванням фізичних та юридичних осіб, що відкрили депозитні (вкладні) рахунки в банку. В ній повинні вестись депозитні (вкладні) рахунки клієнтів банку. Основними завданнями підсистеми є: облік операцій з готівкою, облік безготівкових операцій, облік цінних бланків, нарахування відсотків за депозитними рахунками, а також формування звітних форм щодо роботи з депозитними вкладами.

Комерційні банки можуть виконувати такі операції з цінними паперами: випускати і продавати власні акції; купувати, продавати і зберігати цінні папери (акції, облігації, векселі тощо);проводити операції з цінними паперами за дорученням клієнтів.

Підсистема «Каса» необхідна для обліку готівки та організації роботи обмінних пунктів. Ця підсистема являє собою міні-банк, що має свій баланс, рахунки і документацію, у якій відображаються готівкові кошти. Підсистема може працювати в одній локальній мережі з підсистемою «Операційний день банку» або може бути територіально віддаленою і взаємодіяти з банком за допомогою електронної пошти.

У підсистемі «Звітність банку» формується бухгалтерська, фінансова та статистична звітність про діяльність комерційного банку. Джерелом інформації для цієї підсистеми є база даних, сформована в ОДБ. У кожному комерційному банку встановлено АРМ-Статзвітність, який є програмним продуктом НБУ. За допомогою цього АРМу формується вся статистична звітність.

Підсистема «Внутрібанківський облік» включає до свого складу задачі, пов'язані з обліком у самому банку. До цієї підсистеми належать такі основні задачі: облік праці і нарахування заробітної плати працівникам банку; облік власних основних засобів банку; облік нематеріальних активів; облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів; облік господарських і експлуатаційних витрат.

Метою роботи підсистеми «Управління розрахунками з використанням пластикових карток» є автоматизація безготівкових розрахунків з фізичними особами з використанням пластикових карток. Основними напрямами робіт у підсистемі є обслуговування локальних платіжних карткових систем, обслуговування міжнародних платіжних карткових систем, обслуговування національних платіжних карткових систем. [47, с.113-116].

Операційним днем банку називається календарний день, протягом якого змінюються залишки на особових рахунках. Усі платіжні документи, прийняті банком для обробки, розміщуються за операційними днями. Операційні дні поділяються на відкриті та закриті. Відкриває операційний день технолог системи на початку робочого дня, перед вводом першого платіжного документа, прийнятого банком на обробку.

Упродовж відкритого операційного дня документи можна доповнювати, змінювати, вилучати, обробляти. Після закінчення прийому документів від клієнтів і виконання всіх внутрішньобанківських бухгалтерських проведень можна завершувати операційний день -- припиняти доступ до документів центральної ОБД, закриваючи операційний день. Протягом закритого операційного дня на відміну від відкритого редагування платіжних документів неможливе, залишки коштів на особових рахунках і вся звітність (виписки за рахунками, баланс та інші документи) лишаються незмінними. [64, с.61].

Розрахункові та касові операції належать до основних, найбільш трудомістких та відповідальних у банківській діяльності. Тому для виконання цих операцій завжди насамперед застосовувалась обчислювальна техніка. Сьогодні в інтегрованих банківських системах комплекс розрахункових і касових операцій становить підсистему, головне призначення якої -- автоматизувати облік, контроль та складання звітності про рух коштів на рахунках клієнтів банку, зокрема операції безготівкового та готівкового обігу коштів.

Згідно з призначенням такої підсистеми виконуються її функції: відкриття особових рахунків, їх перегляд, доповнення й коригування, формування довідкової фінансової та технологічної інформації про стан особових рахунків через такі процедури, як блокування особового рахунку на установлений термін, вилучення закритих рахунків, перепризначення відповідального виконавця, котрий веде цей особовий рахунок.

Автоматизація розрахункових операцій виконується за допомогою програмного комплексу ОДБ, який дає змогу в будь-який момент його функціонування дістати інформацію про рух коштів на розрахункових, поточних, кредитних, депозитних та інших рахунках. Залежно від конструктивних характеристик програмного комплексу ОДБ облік і контроль за розрахунковими операціями здійснюються в національній валюті та валюті інших країн в одному ОДБ. У більшості програмних пакетів ОДБ передбачається, що головними виконавцями автоматизації розрахункових операцій є операціоністи, контролери, технологи. Для них у банківській системі створюються відповідні АРМ (робоче місце контролера є не в усіх банках). Конкретний перелік операцій для кожного АРМ залежить від запровадженого технологічного процесу, наявності технічних засобів, обсягу документообігу тощо, але деякі роботи жорстко прив'язані до виконавців.

Кредитні та депозитні операції є основними видами діяльності комерційних банків, а для деяких із них ці операції стали головним джерелом доходів. Тому вдосконаленню кредитних та депозитних операцій банки приділяють значну увагу, упроваджуючи комп'ютерні технології для автоматизації функцій управління кредитами та депозитами, така автоматизація на практиці здійснюється в різних формах, на базі різних апаратних і програмних засобів. Створюються, зокрема, системи, які не лише обробляють інформацію, а й підтримують управлінські рішення, що значною мірою знижує трудомісткість облікових робіт, підвищує вірогідність зведень та якість рішень, що приймаються. [47, с.136-138].

Розглянемо автоматизовані функції підсистеми управління кредитами та депозитами за стадіями технології.

Прогнозування й планування.

1. Визначення стратегії кредитування та депозитної політики.

2. Формування портфеля заявок за кредитами та депозитами.

3. Розрахунок кредитоспроможності клієнтів.

4. Оцінка ризику під час кредитування.

5. Планування рентабельності операцій.

6. Складання угод про кредит і депозитний вклад.

7. Складання плану-графіку кредитування.

8. Складання плану-графіку виплати процентів за кредитами та депозитами.

9. Складання плану-графіку погашення кредитів.

10. Розрахунок резервів за кредитами та депозитами. Облік і контроль.

1. Відкриття рахунку.

2. Облік операцій за кредитними рахунками.

3. Нарахування процентів.

4. Контроль за виконанням угод.

Аналіз і регулювання.

1. Формування звітів.

2. Аналіз, підтримання рішень. [64, с.85].

Валютні операції відіграють важливу роль у діяльності банківських установ. Вони здійснюються у комерційних банках та їх філіях, на міжбанківській валютній біржі та в інших фінансових установах. Контролюють і регулюють операції з валютою структурні підрозділи НБУ. Щоб підвищити ефективність роботи зазначених підрозділів і оперативність обліку валюти, уникнути помилок, а також мати змогу діставати необхідну інформацію для контролю та приймати рішення під час регулювання валютних операцій, у АБС виокремлюють підсистему «Валюта». З її допомогою облік операцій з іноземною валютою можна організувати так, що за кожним кодом валюти та кожним клієнтом відкривається окремий особовий рахунок. За вільно конвертованими валютами клієнтам банку може бути відкрито один мультивалютний рахунок.

Важливою особливістю зазначеної підсистеми є те, що одночасно із занесенням до регістрів бухгалтерського обліку валютних документів відображається проведення за рахунками гривневого покриття в національній валюті згідно з курсом на початок операційного дня.

У разі закритого ОД параметри змінюються через меню за ієрархією (ланцюжком) «Підсистема «Валюта» «Параметри системи» «Налагодження системи». Перелік і зміст параметрів визначає розробник системи. Сукупність параметрів можна розбити на три групи. [47, с.155].

Інформацію про задачі, які вирішуються в умовах функціонування АБС, можна представити у вигляді таблиці 4.1

Таблиця 4.1

Склад задач, що вирішуються в процесі обліку активних банківських операцій в режимі Автоматизованої Банківської Системи

Створення автоматизованих банківських систем характеризується насамперед розширенням можливостей пакета ОДБ в таких напрямках:

§ підвищення оперативності та продуктивності;

§ інтеграція документів з погляду функцій усіх підсистем;

§ підвищення надійності автоматизованих банківських систем;

§ розширення інформаційної бази про клієнтів;

§ створення потужних аналітичних підсистем, які дають змогу отримувати й узагальнювати інформацію, що стосується попереднього періоду, теперішнього та майбутнього стану банку;

розвиток гнучкості системи. [47, с.162].

Основні довідники, які використовуються в АБС для автоматизації обліку представлені у таблиці 4.2

Таблиця 4.2

Перелік основних довідників, що використовуються в АБС для обліку активних операцій

Усі обліково-операційні роботи банку виконуються в підсистемі «Операційний день банку (ОДБ)». Підсистема ОДБ є ядром АБС. Інформаційно і функціонально вона пов'язана з усіма іншими підсистемами АБС. Основними функціями ОДБ є обробка платіжних документів. У підсистемі можуть оброблятись різні платіжні документи, формуватись інформаційні повідомлення, дебетові та інформаційні запити. Основними первинними документами ОДБ є платіжні та касові документи. До них, зокрема, належать такі платіжні (вимоги) доручення, меморіальні ордери, видаткові та приходні касові ордери. Платіжні документи, з якими працює ОДБ, можна розподілити на внутрішні, зовнішні та транзитні. [64, с.97].

Стан автоматизації банківської діяльності в комерційних банках України дуже різний. Це пов'язано з тим, що банківський сектор економіки України -- це сектор, який інтенсивно розвивається і постійно удосконалюється. Проводити аналіз та оцінку впровадження передових інформаційних технологій у сфері банківської діяльності необхідно на двох рівнях -- на рівні Національного банку України (НБУ) та на рівні комерційних банків.

Для того щоб вдосконалити АБС потрібно виконувати ряд важливих вимог, які перед нею поставлені. Першою і основною вимогою, яка ставиться до АБС, є вимога щодо її функціональної повноти. Повнофункціональною можна вважати систему, якщо набір її функцій дає змогу виконувати всі операції конкретного банку. Звичайно, система, яка відповідає сьогоднішнім потребам, може не задовольняти їх завтра, якщо у банку з'являться нові функції. Тому наступною вимогою, що ставиться до АБС, є її гнучкість.

Гнучкість -- це один з ключових факторів, який полягає у тому, що будь-яка банківська система повинна мати можливість розширюватись та розвиватись і не лише фірмою-розробником, а й силами спеціалістів банку. Розвиток системи може відбуватися у двох напрямах: кількісному -- при збільшенні кількості філій чи клієнтів та якісному -- при розширенні спектра банківських операцій і послуг. Зміни кількісного характеру приводять до необхідності нарощування системи, яке може виконуватись двома способами:

Ш за рахунок встановлення у головній конторі більш потужної ЕОМ чи шляхом розпаралелення процесу обробки на кілька ЕОМ;

Ш за рахунок збільшення продуктивності обчислювальних комплексів у філіях банку і переходу на розподілену обробку даних, зберігши за центральним обчислювальним комплексом лише функції консолідації балансу та обслуговування поточних інформаційних потреб.

В цілому система повинна мати можливість розширення як по горизонталі (збільшення кількості клієнтів, каналів зв'язку і т.п.), так і по вертикалі (перехід на більш потужну техніку).

При цьому мають бути зведені до мінімуму можливі зміни:

§ інтерфейсу користувача;

§ технології роботи з системою;

§ структури файлів бази даних.

Надійність полягає в тому, що АБС повинна забезпечувати роботу великої кількості користувачів, які одночасно можуть вводити, коригувати документи (рахунки чи угоди), формувати звітність без будь-яких конфліктів, пов'язаних з одночасним доступом до даних.

Забезпечення багатофіліальної роботи банку полягає в тому, що для банків, які мають багато філій, і особливо для тих, структура яких є трирівневою, важливим моментом є забезпечення єдності й цілісності технології. Виконання цієї вимоги в ідеальному варіанті -- це забезпечення розподіленої обробки даних в режимі Оn-line. Забезпечення розподіленої обробки даних в такому режимі коштує поки що досить дорого і під силу не всім банкам. Тому більш реальним з точки зору забезпечення цієї вимоги є єдність технологій, тобто як мінімум системи всіх рівнів повинні мати однакову структуру даних, однакові інтерфейси і інструментальні засоби розробки програмного забезпечення. [47, с.181].

Однією із пропозицій щодо вдосконалення автоматизації обліку у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» може бути використання ліцензійної програми „1С: Підприємство 7.7.”, що дозволяє легко і миттєво адаптувати роботу бухгалтерії до правових норм, які часто змінюються і відповідає вимогам сьогодення.

Автоматизовані інформаційні технології в обліку дозволяють в межах функцій бухгалтерського обліку повністю регламентувати автоматизоване отримання даних, необхідних як для ведення оперативного, синтетичного і аналітичного обліку, так і для складання форм бухгалтерської і синтетичної звітності, а саме:

1. Автоматизований ввід проводок при оформленні найбільш часто використовуваних операцій.

2. Дозволяє вести як синтетичний так і аналітичний облік.

3. Можливість ведення кількісною обліку.

4. Дозволяє створювати всі необхідні звіти та формувати документи, платіжні доручення, рахунки, накладні, а також автоматичне виконання нескладних розрахунків заробітної плати, закриття рахунків.

5. Достатньо надійна при обробці декількох тисяч операцій на місяць.

До документів, створених засобами обчислювальної техніки, висуваються додаткові вимоги:

- застосування у обліку за умови надання юридичної сили і доказовості (наявності обов'язкових реквізитів);

- запис на матеріальному носії (магнітному, паперовому), виготовлення і розмічення за вимогами відповідного стандарту і кодування згідно з затвердженою системою кодифікації.

У Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» розгляд облікових завдань може відбуватись не лише в руслі комплексної проблеми інформаційного забезпечення (тобто комп'ютеризація тільки облікового процесу), а здійснюватись в рамках єдиної комп'ютерної системи управління банком та бізнес-процесами. Проте, з кожним часом все змінюється і на технологічній платформі нового покоління створена нова версія програми 1С: Підприємство 8.0 ', яка забезпечує високу гнучкість, продуктивність і ергономічність прикладних рішень. А призначення даної програми - допомогти навіть найкрупнішим підприємствам вивести автоматизацію бухгалтерського і податкового обліку на якісно новий рівень. [64, с.103].

5. Організація охорони праці на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Охорона праці - це система правових, соціально-економічних, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних і лікувально-профілактичних заходів та засобів, спрямованих на збереження життя, здоров'я і працездатності людини у процесі трудової діяльності.

Державка політика щодо охорони праці на підприємствах України регулюється Законом України „Про охорону праці” [13] (далі -- Закон про охорону праці). Загалом система нормативних актів у галузі охорони праці на підприємстві є багатоступеневою: починаючи зі згаданого Закону про охорону праці, Кодексів законів про працю, Закону України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності”, конвенцій Міжнародної організації праці, ратифікованих Україною, і закінчуючи стандартами підприємства, що також поділяються на загальні і спеціальні. Крім того, в даній сфері діють підзаконні акти, до складу яких відносяться акти Державного департаменту з нагляду за охороною праці, Державні стандарти Системи стандартів безпеки праці, Санітарні норми. [37 с.301].

На основі положень зазначених нормативних актів на підприємствах здійснюється обладнання робочих місць, розробляються посадові інструкції та інструкції з охорони праці.

Під час укладання трудового договору у працівників Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» виникають права на охорону праці. Умови трудового договору не можуть містити положень, що суперечать законам та іншим нормативно-правовим актам з охорони праці.

Організацію служб охорони праці на підприємстві, розробку і затвердження локальних нормативних актів про охорону праці, здійснення контролю за дотриманням працівниками їх вимог Законом про охорону праці віднесено до обов'язків керівника підприємства. Служба охорони праці створюється роботодавцем для організації і виконання правових, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних, соціально-економічних і лікувально-профілактичних заходів, спрямованих на запобігання нещасним випадкам, професійним захворюванням і аваріям в процесі праці. [13].

Служба охорони праці Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» складається з однієї людини - інженера по охороні праці та входить до структури підприємства як одна із основних виробничо-технічних служб. Директор Філії зобов'язаний створити на робочому місці в кожному структурному підрозділі умови праці відповідно до нормативно-правових актів, а також забезпечити додержання вимог законодавства щодо прав працівників у галузі охорони праці.

Кількісний та якісний склад Служби охорони праці Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» відповідає вимогам Рекомендацій зі структури і чисельності служби охорони праці [13], де зазначено, що якщо чисельність працюючих не перевищує 500 осіб, рекомендується мати в службі охорони праці мінімум одного спеціаліста з інженерно-технічною освітою на посаді заступника керівника.

У Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» затверджено Типове положення про службу охорони праці підприємства. Відповідно до цього положення основними завданнями служби охорони праці є:

Ш організація проведення профілактичних заходів, спрямованих на усунення шкідливих та небезпечних виробничих факторів, запобігання нещасним випадкам на виробництві, професійним захворюванням та іншим випадкам загрози індивідуального захисту працівників;

Ш вивчення та сприяння впровадженню у виробництво досягнень науки і техніки, прогресивних і безпечних технологій. Сучасних колективного та індивідуального захисту працівників;

Ш контроль за дотриманням працівниками вимог законів та інших нормативно-правових актів з охорони праці, розділу „Охорона праці” колективного договору та актів з охорони праці, що діють в межах підприємства;

Ш інформування та надання роз'яснень працівникам підприємства з питань охорони праці.

Відповідно до поставлених завдань система охорони праці Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» виконує наступні функції:

- розроблення спільно з іншими підрозділами підприємства комплексних заходів для досягнення встановлених нормативів та підвищення існуючого рівня охорони праці, планів, програм поліпшення умов праці, запобігання виробничому травматизму, професійним захворюванням, надання організаційно-методичної допомоги у виконанні запланованих заходів;

- підготовка проектів наказів з питань охорони праці і внесення із на розгляд роботодавцю;

- проведення з працівниками вступного інструктажу з охорони праці;

- складання звітності з охорони праці;

- ведення обліку та проведення аналізу причин виробничого травматизму, професійних захворювань, аварій та заподіяної ними шкоди;

- контроль за своєчасним проведенням необхідних випробувань і технічних оглядів устаткування, станом запобіжних і захисних пристроїв, вентиляційних систем тощо. [37, с.308].

Дослідження ефективності функціонування системи управління охороною праці Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» показали, що на підприємстві існує чітка координація робіт з охорони праці на всіх рівнях, що досягається завдяки:

· наявності на підприємстві посадових інструкцій з охорони праці і врахування в них усіх завдань і функцій управління охороною праці;

· контролю, обліку та аналізу роботи з охорони праці (проведенню перевірок, паспортизації цехів, атестації робочих місць з умовами праці, застосування комп'ютерної техніки для контролю за виконанням заходів з охорони праці, виконанню завдань з матеріально-технічного забезпечення засобами індивідуального та колективного захисту, контролю за безпечністю стану будинків, споруд, обладнання, виробничих процесів, нормалізацією умов та режиму праці, страхуванню працівників від нещасних випадків, організації протипожежного захисту;

· розробці цільових програм щодо запобіганню виробничому травматизму і професійним захворюванням;

· цілеспрямованості щорічних комплексних заходів щодо попередження і усунення небезпечних і шкідливих виробничих чинників.

Ефективність функціонування на підприємстві системи управління охороною праці визначається не тільки кількісними показниками (відсутністю нещасних випадків) але й якісними. Сприятливі і безпечні умови праці на робочих місцях є важливим чинником підвищення продуктивності праці. Економічна ефективність заходів з охорони праці на підприємстві є значно вищою, ніж величина можливих матеріальних збитків за умови виникнення нещасного випадку.

Одним із основних документів, який зобов'язує керівництво до виконання зобов'язань перед працівниками, в тому числі і у сфері охорони праці, є колективний договір - це документ, у якому узагальнюються і деталізуються основні вимоги законодавства, встановлюються загальні для всіх професій на підприємстві вимоги, у тому числі в області охорони праці, а також узгоджуються питання, які відповідно до законодавства вимагають спільного рішення власника та трудового колективу (профспілкової організації). [37, с.311].

Колективний договір - це документ, у якому узагальнюються і деталізуються основні вимоги законодавства, встановлюються загальні для всіх професій на підприємстві вимоги, у тому числі в області охорони праці, а також узгоджуються питання, які відповідно до законодавства вимагають спільного рішення власника та трудового колективу (профспілкової організації).

Також у колективному договорі обумовлюється періодичність проведення атестації робочих місць за умовами праці, а після її проведення встановлюється перелік заходів з покращання умов праці, їх доведення до необхідних нормативів безпеки, гігієни праці, підвищення рівня охорони праці. Ці заходи включаються до колдоговору у вигляді додатка. Причому у тексті можна визначити загальну суму коштів, що виділяється на ці заходи [13].

У колективному договорі вказується час початку і закінчення робочого дня, час перерв у роботі.

Правила внутрішнього трудового розпорядку дають можливість керівнику створити своєрідний регламент, що передбачає порядок вирішення тих чи інших питань у взаємовідносинах з підлеглими.

Забезпечити з боку керівників внесення змін та доповнень до колективного договору, а саме такого змісту:

- забезпечувати участь представників профспілок у розслідуванні кожного нещасного випадку у банку та у розробці заходів щодо їх попередження, протистояти необґрунтованому звинуваченню потерпілих.

- проводити спільно з профспілковими комітетами своєчасне розслідування та вести облік нещасних випадків, професійних захворювань отриманих на робочому місці у банку.

- проводити щоквартально за участю профспілкової організації аналіз причин нещасних випадків, профзахворювань, аварій на виробництві.

- інформувати щоквартально працівників про зміни та доповнення в законодавстві про охорону праці;

- встановлюючи порядок прийому та звільнення працівників, слід зазначити, що при прийомі на роботу, яка вимагає спеціальних знань, адміністрація підприємства має право вимагати від працівника пред'явлення диплома або іншого документа про одержану освіту або професійну підготовку, а також проходження медогляду у випадках, передбачених законодавством. Також обумовлюється порядок допуску до самостійної роботи з посиланнями на проходження інструктажів і стажування;

- які документи і в якій формі слід подавати у різних ситуаціях, пов'язаних з порушеннями трудового договору або відступами від нього, щоб, наприклад, встановити обґрунтованість перебування працівника на території банку у той чи інший момент.

Відповідно до ст.22 Закону про охорону праці у колективному договорі передбачаються соціальні гарантії в області охорони праці, а також комплексні заходи по досягненню встановлених нормативів безпеки, гігієни праці, запобіганню виробничого травматизму, профзахворювань тощо. При розробці змісту даного розділу, а також додатків, що випливають з узятих зобов'язань, слід урахувати, що в текст колдоговору доцільно вносити тільки основні норми, для встановлення яких законодавством передбачається згода профспілкового комітету або рішення трудового колективу.

При проведенні атестації робочих місць в першу чергу встановлюється відповідність робочих місць гарантіям, закріпленим у ст. 7 Закону про охорону праці: умовам праці на робочому місці, безпеці технологічних процесів, обладнання, санітарно-побутовим умовам. А при укладенні трудового договору працівник має бути поінформований під розписку про наявність на його робочому місці небезпечних і шкідливих виробничих факторів, їх вплив на здоров'я, а також про його права на пільги і компенсації за роботу в таких умовах.

Проведення атестацій регулюється Порядком проведення атестації робочих місць за умовами праці, затвердженим постановою КМУ від № 442. На його основі керівником видається наказ про склад постійно діючої атестаційної комісії. Атестаційна комісія зобов'язана, зокрема, вивчити і зробити висновки про оснащеність робочих місць необхідними інструментами й засобами індивідуального захисту, їх відповідність, а також відповідність технологічного процесу, будівель, споруд, обладнання вимогам, зазначеним у проектно-конструкторській документації, стандартах і нормах з охорони праці.

Атестаційна комісія зобов'язана, зокрема, вивчити і зробити висновки про оснащеність робочих місць необхідними інструментами й засобами індивідуального захисту, їх відповідність, а також відповідність технологічного процесу, будівель, споруд, обладнання вимогам, зазначеним у проектно-конструкторській [13].

За результатами проведеної атестації робочих місць робляться висновки про необхідність установлення обмежень при прийманні на роботу, пов'язаних із вимогами нормативних актів, про строки проведення інструктажів та їх необхідність, режими роботи тощо. До обов'язків служби охорони праці Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» відноситься проведення атестації робочих місць на відповідність нормативним актам про охорону праці в порядку та строки, установлені законодавством.

Тому комісія повинна уважно вивчити діючі переліки й списки, що надають працівникам додаткові права (на додаткову відпустку, достроковий вихід на пенсію, скорочений робочий день, видачу спецодягу, засобів індивідуального захисту, миючих і знезаражувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування) і пільги (доплати за шкідливі умови праці). [37, с.315].

Для додаткового покращення умов праці на Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» необхідно визначити, які заходи з охорони праці, окрім існуючих, потрібно провести та розрахувати необхідну суму коштів на їх запровадження. Для цього вкладається кошторис витрат на впровадження заходів з охорони праці (таблиця 5.1.).

Таблиця 5.1.

Кошторис витрат на впровадження заходів з охорони праці Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Запропоновані заходи планується втілити в життя протягом другого півріччя 2007 року та першого півріччя 2008 року. Враховуючи розмір чистого прибутку, який було отримано Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» у 2006 році, такі заходи для Філії Відділення Промінвестбанку

є можливими.

Крім зазначених заходів потрібно включити в посадові інструкції для керівника кожного підрозділу пункт про обов'язок у повсякденній роботі керуватися „Положенням про управління охороною праці”, проводити прогнозування можливості виникнення небезпечних і шкідливих виробничих чинників під час виробничого процесу.

Призначення охорони праці полягає в максимальному захисті всіх працівників від впливу небезпечних і шкідливих виробничих чинників, то перед підприємством, перш за все, постає завдання створити безпечні умови праці, передбачити можливості і виявити причини нещасних випадків, і, звичайно, розробити та впровадити систему заходів, що допоможе запобігти травматизму на виробництві та реалізації продукції (робіт, послуг), і суттєво знизить ризик професійних захворювань, що пов'язані із специфікою та особливостями діяльності підприємства. [37, с.317].

У Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль» розроблені та затверджені інструкції з техніки безпеки для всіх професій згідно з Положенням про розробку інструкцій з охорони праці, які передбачають такі основні засади:

- ознайомити спеціалістів з професійними обов'язками, рівень заробітної плати та підпорядкованість спеціалістів служби охорони праці привести у відповідність з вимогами ст. 15 Закону України «Про охорону праці»;

- забезпечити належні умови праці працівникам на підприємствах відповідно до вимог Закону України «Про охорону праці»;

- забезпечити працівників санітарно-побутовими приміщеннями, обладнанням та засобами індивідуального та колективного захисту згідно з встановленими нормативами;

- організовувати у встановленому порядку навчання та перевірку знань з питань охорони праці працівників підприємства;

- здійснювати внутрішньо-системний контроль за станом охорони праці;

- проведення спільно з підрозділами комплексних заходів для досягнення встановлених нормативів безпеки, гігієни праці і виробничого середовища;

- організація та контроль стану пожежної безпеки на підприємстві шляхом проведення організаційних, технічних і інших заходів, направлених на попередження пожеж;

- забезпечення безпеки людей, зниження можливих майнових ушкоджень;

- підвищення рівня пожежно-технічної кваліфікації працівників шляхом організації спеціального навчання і перевірки знань з пожежної безпеки;

- оперативно-методичне керівництво всією роботою з охорони праці. [13].

Отже, система управління охороною праці - це повсякденна діюча функціональна підсистема управління підприємством. Саме тому поліпшення стану охорони праці на підприємстві і підвищення її ефективності можливе лише за умови переходу від проведення окремих розрізнених заходів до системи планомірного цілеспрямованого управління цією діяльністю з чітким визначенням для кожного структурного підрозділу підприємства переліку і змісту завдань і функцій управління. [37, с.318].

аудит банк активна операція

6. Шляхи вдосконалення обліку та аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Вдосконалення обліку та системи контролю і методики аудиту є обов'язковою умовою як у діяльності підприємств, так і у діяльності банківських установ, в результаті змін, які відбуваються в економіці, в бухгалтерському обліку можуть відбуватися порушення в організації роботи установи, які можуть бути пов'язані з незнанням інформації, яка отримується з додаткових джерел, у зв'язку з навмисним зловживанням обов'язків працівниками, пов'язані з метою збагачення, отримання вигоди, проте можуть виникати і випадково.

Усі банківські операції Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» оформлюються відповідними документами, що містять інформацію про характер операції та підтверджують її законність.

Для отримання більш детальної інформації по кожній проведеній операції контрагентів банку створена система аналітичних рахунків. Система аналітичних рахунків дає можливість отримання звітів у різних розрізах для внутрішнього використання та надання інформації контролюючим органам. Для збереження детальної інформації використовуються обов'язкові параметри аналітичного обліку, розроблені з урахуванням вимог Національного банку України та Банку. Керівник та головний бухгалтер Філій Промінвестбанку забезпечують обов'язкове введення параметрів аналітичного обліку у відповідності до розробленої в банку характеристики рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».

Інформація, що міститься в первинних документах, систематизується в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Регістри синтетичного та аналітичного обліку ведуться на паперових носіях та в електронній формі.

Особливістю Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є те, що оборотно-сальдовий баланс Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» роздруковується на паперових носіях щоденно. У оборотно-сальдовому балансі відображаються обороти за дебетом і кредитом за день, вихідні залишки за активом і пасивом за кожним балансовим рахунком, групою, розділом (аналогічно і за позабалансовими рахунками). В оборотно-сальдовому балансі відображаються підсумки за кожним класом рахунків і загальний підсумок за всіма рахунками Філії Банку. Правильність складання щоденного балансу оборотів та залишків контролюється рівністю дебетових і кредитових оборотів та залишків за активом і пасивом. Основним призначенням оборотно-сальдового балансу є контроль за правильністю відображення операцій в бухгалтерському обліку. Наявність щоденного балансу є обов'язковою умовою початку нового операційного дня.

Тому щоденне складання оборотно-сальдового балансу дає можливість уникнення помилок в бухгалтерському обліку або їх своєчасне виявлення.

Положення про Облікову політику Банку встановлює порядок організації та ведення бухгалтерського обліку банківських операцій, визначає принципи, методи і процедури, що використовуються банком для складання та подання фінансової звітності. Облікова політика Банку затверджується рішенням Правління банку. Внесення змін до неї протягом року не допускається, за винятком випадків змін у чинному законодавстві. Тому облікова політика відділення банку відповідає всім вимогам і доповнювати її непотрібно.

Одними заходом щодо вдосконалення обліку у банку можна запропонувати наступне: помилки, які виявлені у процесі обліку або у минулих звітних періодах потрібно оформляти бухгалтерською довідкою для уникнення повторного виникнення цих помилок у майбутніх періодах та для деталізації інформації.

З кожним працівником Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» в обов'язковому порядку укладається договір про матеріальну відповідальність згідно з чинним законодавством. Договір знаходиться в особовій справі матеріально-відповідальної особи.

Для встановлення і приведення у відповідність даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю запасів товарно-матеріальних цінностей в установах філій банків щорічно станом на 1 листопада здійснюється інвентаризація господарських і малоцінних та швидкозношуваних предметів на складі. Протокол інвентаризаційної комісії розглядається та затверджується керівником установи філії банку до 3 грудня, відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку, врегулювання інвентаризаційних різниць - до 15 грудня поточного року. Для уникнення помилок при проведенні інвентаризації можна запропонувати проводити інвентаризацію частіше, хоча б два рази на рік.

Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» складає наступні форми звітності: фінансову (бухгалтерську), податкову, статистичну та звітність по обов`язкових зборах на заробітну плату до органів соціального страхування. Звітність філії надає користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів банку. Але не може показати всю картину щодо руху грошових коштів. Тому необхідно запропонувати філії банку використовувати у своїй діяльності звіт про рух грошових коштів. Також ще одним заходом щодо покращення звітності банку є пропозиція щодо гармонізації фінансових та податкових доходів і витрат в податковій та фінансовій звітності.

Дослідивши систему внутрішнього і зовнішнього контролю в Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» було встановлено, що у даній філії банку обов'язки внутрішнього контролю покладені на заступника керуючого та головного бухгалтера. Саме тому не надається достатня увага організації системи внутрішнього контролю, що є досить негативним явищем в роботі установи банку, оскільки, система внутрішнього контролю - це комплекс заходів і процедур по збереженню активів, своєчасному попередженню, виявленню і виправленню відхилень і помилок. Недосконала система внутрішнього контролю в Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області вплинула на недотримання поставлених єдиних вимог для всіх діючих банківських установ, а саме відсутність розробленого графіку документообороту, у зв'язку з чим зменшується дисциплінованість облікових працівників щодо своєчасності подачі документів іншим виконавцям.

Бухгалтерський облік в Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» ведеться в автоматизованому режимі з використанням інформаційних комп'ютерних технологій. На сьогоднішній день в філії створена система «Автоматизований банк» складовою частиною якої є підсистема «Операційний день банку». Зазначена підсистема дає змогу зменшити кількість процедур ручної обробки інформації, знизити втрати часу на обробку облікової інформації, підвищити оперативність отримання звітних даних, дозволяє легко і миттєво адаптувати роботу бухгалтерії до правових норм, які часто змінюються.

У Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» організація охорони праці організована належним чином. В посадовому штаті робітників є особа , яка відповідає за техніку безпеки і охорону праці у банку. Необхідно зазначити, що покращити організацію охорони праці у філії банку можна наступними заходами, а саме:

Ш внесення доповнень та пропозицій до колективного договору, які допоможуть покращити охорону праці у філії банку та ознайомити всіх працівників з особливостями її організації;

Ш пропозицією для додаткового покращення умов праці у філії банку є заходи по покращенню охорони праці, зокрема потрібно придбати засоби для забезпечення і покращення умов праці робітників банку. Для цього вкладається кошторис витрат на впровадження заходів з охорони праці на суму 48050 грн.

Всі вище запропоновані заходи щодо вдосконалення обліку, аудиту, автоматизації обліку та охорони праці Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» були обговорені з керівництвом філії банку та були визнані як такі, що є реальними для впровадження та принесуть ефективність після їх впровадження.

Висновки

Написавши дипломну роботу на тему «Облік і аудит активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», можна зробити наступні висновки:

До активних операцій належать: кредитні операції, засновницькі, розрахункові, касові, інвестиційні, фондові, гарантійні, фінансові послуги також до активних слід віднести операції з придбання позаоборотних активів (приміщень, обладнання, технічних засобів тощо) та формування касових залишків і залишків коштів на кореспондентських рахунках банків. Проте з урахуванням економіко-організаційної характеристики Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль у дипломній роботі були розглянуті лише розрахунково-касові, кредитні та валютнообмінні операції.

Під час написання дипломної роботи досягнута поставлена мета, а саме - обґрунтування методики обліку і аудиту активних операцій з урахуванням чинного економіко-правового поля діяльності.

В дипломній роботі досліджено нормативно-правову база, тобто досліджено і вивчено закони, постанови, інструкції, положення та різні підручники з обліку та аудиту банків, а також нормативні документи з обліку і аудиту і міжнародної практики з даних питань.

Також у дипломній роботі вивчено документи первинного та зведеного обліку операцій пов'язаних із здійсненням активних операцій з чого ми бачимо, що основними документами є наступні: платіжне доручення, платіжна вимога-доручення, розрахунковий чек, меморіальний ордер, зведений меморіальний ордер, акредитив, вексель, платіжна картка, прибутково-видатковий касовий ордер, заява на переказ готівки, прибутковий касовий ордер, рахунки на сплату платежів, заява на видачу готівки, видатковий касовий ордер, документ на отримання переказу в готівковій формі, грошовий чек за документом на отримання переказу готівкою в національній валюті, позабалансовий прибутковий ордер та ін.

У роботі досліджено організацію обліку і аудиту активних операцій комерційного банку з урахуванням особливостей статутної діяльності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» , а також проведено дослідження міжнародної практики обліку та аудиту активних операцій комерційних банків.

У дипломній проведено методику підготовки звітності, також показано, що дані звітності узгоджено з планом рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків, з первинними документами банку. Також створена система аналітичних рахунків, яка дає можливість отримання звітів у різних розрізах для внутрішнього використання та надання інформації контролюючим органам. Інформація, що міститься в первинних документах, систематизується в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Регістри синтетичного та аналітичного обліку ведуться на паперових носіях та в електронній формі.

Також у роботі показано особливості ведення бухгалтерського обліку в Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» за допомогою інформаційних систем: весь облік ведеться в автоматизованому режимі за допомогою системи «Автоматизований банк», складовою частиною якої є підсистема «Операційний день банку».

У дипломній роботі вивчено систему охорони праці Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» та запропоновано заходи щодо покращення організації охорони праці доповненнями до колективного договору та складанням кошторису на придбання засобів для покращення умов праці.

У кінці дипломної роботи запропоновано та обґрунтовано раціональні шляхи покращення обліку, аудиту і особливостей здійснення активних операцій банку з урахуванням міжнародної практики з даних питань, економічного розвитку держави, потенційних можливостей Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».

Список використаної літератури

1. Закон України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000р. №2121- III. (з чинними змінами та доповненнями).

2. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. №3125 - XII (з чинними змінами та доповненнями).

3. Закон України «Про Національний банк України» від 20.05.99р. №679 - XIV. (з чинними змінами та доповненнями).

4. Закон України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97р. №168/97-ВР (з чинними змінами та доповненнями).

5. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств”. У редакції Закону України від 22.05.97р. - №283/97-ВР (з чинними змінами та доповненнями).

6. Закон України “ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні “ №996 від 16.07.99р. (з чинними змінами та доповненнями).

7. Закон України «Про систему оподаткування» від 25 червня 1991 р. №1251-ХІІ (з чинними змінами і доповненнями).

8. Закон України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” в редакції від 18.02.97 р.№75/97-ВР (з чинними змінами і доповненнями).

9. Закон України “Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування” від 26.06.97 р. № 400/97-ВР (з чинними змінами і доповненнями).

10. Закон України “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, що потягли за собою втрату працездатності” від 23.09.99 р. № 1105-XIV (з чинними змінами і доповненнями).

11. Закон України “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття” від 02.03.2000 р. № 1533-III (з чинними змінами і доповненнями).

12. Закон України “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням і похованням” від 18.01.2001 р. № 2240-III (з чинними змінами і доповненнями).

13. Закон України “Про охорону праці” від 20.02.1999 р. № 34 (з чинними змінами і доповненнями).

14. Закон України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” від 23.09.1994 за № 185/94-ВР. (з чинними змінами та доповненнями).

15. Декрет Кабінету Міністрів України “Про місцеві податки і збори” від 20.05.93р. №56-93., стаття 15. (з чинними змінами та доповненнями).

16. Постанова Кабінету Міністрів України 'Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору' № 303 від 1 березня 1999 року.

17. Постанова Кабінету Міністрів України „Порядок подання фінансової звітності” від 28.02.2000 р. № 419.

18. Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках, затверджене постановою Правління НБУ від 20.03.1998 за № 114.

19. Наказ Держкомстату України №24 Форма №1-ПВ, (термінова) місячна. від 14.10.1997р.

20. Наказ Держкомстату України Форма №3-ПВ, термінова - квартальна. №1 від 04.01.2000р.

21. Наказ ДПА України “Про затвердження форми розрахунку земельного податку” від 14.01.98р. №18. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22.01.98р. за №462486.

22. Наказ Держкомстату України №24 Форма №1-ПВ, (термінова) місячна. від 14.10.1997р.

23. Наказ Держкомстату України Форма №3-ПВ, термінова - квартальна. №1 від 04.01.2000р.

24. Наказ ДПА України “Про затвердження форми розрахунку земельного податку” від 14.01.98р. №18. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22.01.98р. за №462486.

25. Наказ Мінекобезпеки та ДПА „ Про форму розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища, затверджена” від 19.07.99 р. №162/379 і зареєстрована у Мін'юсті 09.08.99 р. за №544/ 3837.

26. Інструкція «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України» затверджена постановою Правління НБУ від 21.11.1997 № 388.

27. Інструкція № 1 з організації емісійно-касової роботи в установах банків України, затвердженої постановою Правління НБУ від 07.07.94 за № 129 у редакції постанови Правління НБУ від 30.12.96 за № 347.

28. Інструкція № 4 НБУ: Порядок ведення касових операцій у Національній валюті від 02.02.95 за № 21, у редакції постанови Правління НБУ від 13.10.97 за № 334.

29. Інструкція «Про касові операції в банках України”, затвердженою постановою Правління НБУ від 14.08.2003 №337.

30. Інструкція “Про відкриття банками рахунків в національній валюті та іноземній валюті”, затверджена постановою Правління НБУ від 18.12.1998

31. Порядок заповнення та подання юридичними особами всіх форм власності й фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності податкового розрахунку про нарахування та виплату доходів форми № 1 ДФ. Затверджений наказом ДПАУ від 03.04.2003р.(з чинними змінами і доповненнями).

32. План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, затверджений постановою Правління НБУ від 21.11.1997 за №388.

33. Банківська справа : Навчальний посібник/ за ред. Р.І. Тиркала - Тернопіль: Карт-Бланш, 2001.

34. Білуха М. Т. Аудит. Ученик. - К. : «Знання», КОО, 2000.

35. Васюренко О.В. Банківські операції : Навчальний посібник. - К.: П-во “Знання”, КОО, 2001 - 255 с.

36. Внутрішній аудит у комерційному банку: Навчальний посібник для вищих навчальних закладів/ Кірєєв О.І, Шульга Н.П., - К., 2001.

37. Гогіташвілі Г.Г. Системи управління охороною праці. Навчільний посібник. - Львів: Афіша, 2002. - 320 с.

38. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник.-К.: Лібра, 2001.-840 с.

39. Голов С.Ф., Єфименко В.І. Фінансовий та управлінський облік. - К.:ТОВ «Автоінтерсервіс», 1999.544с.

40. Герасимович А.М. Облік і аудит у комерційних банках. - Львів: „Фенікс” 1999. - 512с.

41. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. - К.:Лібра, 2001. - 840 с.

42. Денисенко М.П. ”Гроші та кредит у банківській справі” К:”Алерта „2004.

43. Державний фінансовий контроль: ревізія та аудит (інтегрований навчально-атестаційний комплекс). - К.: „АВТ”, 2004. - 424 с.

44. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. - 402 с.

45. Загородній А.Г., Корягін М.В., Єлісеєв А.В., Полякова Л.М. Аудит: теорія і практика. - Львів: Видавництво Національного університету „Львівська політехніка”, 2004. - 456 с.

46. Економічна енциклопедія: У трьох томах.Т.1/редкол.:... С.В. Мочарний (відп. ред.) та ін - К.-:Видавничий центр „Академія”, 2000- 864 с.

47. Єрьоміна Н. В. Банківські інформаційні системи./ Навчальний посібник. - К., 2000. - 220с.

48. Кириченко О.В., Гіленко І.М., Ятченко А.О. «Банківський менеджмент:навч. Посіб. для вищ. навч. закл.- К.: Основи, 1999. - 671с.

49. Кіндрацька Л.М. Бухгалтерський облік у банках України: - К.: КНЕУ, 2001.- 636с.

50. Кочерга С.В., Пилипенко К.А. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник.-К.: Центр навчальної літератури, 2005.-216с.

51. Кочетков В.Н. Анализ банковськой деятельности: теоретико-прикладной аспект: Монография. - К.: МАУП, 1999.

52. Коцовська Р.О., Ричаківська В.М., Табачук Г.Г. Операції комерційних банків.- 3-тє ви. - К.:Алерта; Львів:ЛБІ НБУ, 2003, 500с.

53. Кузьмінська О.Е., Кириленко В.Б. Організація обліку в банках: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни.- К.:КНЕУ, 2002.-282с.

54. Магістерські програми. Банківська справа : Програма «Банківський менеджмент» . 2000/2001 навч.рік. Ч.П./ Кол.авт. під кер. А.М. Мороза. - К. : КНЕУ. -с.8-27.

55. Матвієнко П.В. Промінвестбанк в економічній системі України. - К.: Наукова думка, 2000. - 112 с.

56. Матвієнко В.П., Матвієнко П.В. Промінвестбанк: стратегія відтворення. - К.: Наукова думка, 2002. - 352 с.

57. Матвієнко В.П., Малка К.Л. Пасхалова та ін. Ефективність управління банком: матеріали науково-практичного семінару. - К.: Наукова думка, 2003. - 416с.

58. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. 2000 / Перекл. З англ. за ред. С.Ф. Голова./- К.: Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2000. - 1272 с.

59. 2001. МФБ. Стандарти аудиту та етики. -К.: «Парітет-інформ». 2003. - 712с.

60. Мороз О. А. Банківські операції. К.: Атіка, 2001. - 367с.

61. Петрашко Л.П. Валютні операції: Навч.посібник. -К.: КНЕУ, 2001.

62. Принципы бухгалтерского учета /Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Перевод с англ./Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 496 с.:ил. - (Серия по бухгалтерскому ученту и аудиту).

63. Промінвестбанк в роботі з населенням / за ред. В.П. Матвієнака. - К.: Наук. Думка, 2002. - 111 с.

64. Рогач І.Ф. Сендзюк М. А. Антонюк В.А. Інформаційні системи у фінансово-кредитних установах. /Навчальний посібник. - К., 1999., 216с.

65. Смирнова О.В. Банковский аудит. - К. «Атіка», 2002.

66. Садванасов К.К. «Коммерческий банк: управленческий анализ деятельности. Планирование и контроль. - М.: «Ось», 1999. - 160 с.

67. Шевченко Р.І. Банківські операції.-К.:КНЕУ,2000.

68. Версаль Н.І. Розвиток системи комерційних банків в Україні та Росії в 200-2006 роках.// Фінанси України. - 2007- №2(135).- с.97-104.

69. Дереконь В.М.. Організаційно-правові засади внутрішнього та зовнішнього аудиту банків: теоретичні та практичні проблеми. // Податкове планування. - 2005 -№ 8 (50). - с.63 - 70.

70. Карпенко Г.В. Кредитна діяльність вітчизняних банків та можливості їх інтеграції до світової фінансової системи..// Фінанси України. - 2007- №1(134).- с.84-91.

71. Редько О.В. Організаційно-методологічні перспективи аудиту в Україні // Податкове планування. - 2004 -№ 12 (50). - с.72 - 78.

72. Швець Н.Р. Внутрішній аудит у банку: сучасні тенденції в Україні. // Фінанси України. - 2007- №2(135).- с.105-112.