Методика аудита бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда

/

/

КУРСОВАЯ РАБОТА

МЕТОДИКА АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

(на примере ООО ВЭФ «Кубань агросервис Лтд»)

ОГЛАВЛЕНИЕ

• Введение
• 1. Современное состояние аудита расчетов с персоналом по оплате труда
• 1.1 Возникновение аудиторской деятельности, ее регламентация в Российской Федерации
• 1.2 Расчеты с персоналом по оплате труда, их сущность и организация бухгалтерского учета
• 1.3 Методики аудита бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
• 2. ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» -- экономический субъект исследования
• 2.1 Технико-экономическая характеристика организации
• 2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности
• 2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики
• 3. Аудиторская проверка бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда и мероприятия по его совершенствованию
• 3.1 Аудит документального оформления и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда
• 3.2 Аудит организации синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда
• 3.3 Аудит системы внутреннего контроля
• 3.4 Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение
• Современная практика бухгалтерского учета меняет свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых протекают хозяйственные процессы. В связи с этим, организация грамотного учета расчетов с персоналом в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.
• Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Трудовое вознаграждение каждого работника определяется его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.
• Ввиду многообразия форм и систем оплаты труда, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей расчетов с персоналом существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете оплаты труда и расчетов с персоналом. Это определяет актуальность исследования данных вопросов в финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.
• Исходя из этого, объектом исследования курсовой работы является методика проведения аудита бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Экономический субъект исследования -- ООО ВЭФ «Кубань-агросервис Лтд».
• Цель курсовой работы -- выразить мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» законодательству РФ и предложить мероприятия о его совершенствовании.
• Для достижения цели в работе предстоит решить следующие задачи:
• -- изучить историю возникновения аудиторской деятельности и ее регламентацию в РФ;
• -- исследовать сущность и организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• -- рассмотреть методики проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
• -- дать технико-экономическую характеристику организации;
• -- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд»;
• -- исследовать практику организации бухгалтерского учета, особенности учетной политики ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» и содержание других локальных документов, влияющих на организацию оплаты труда;
• -- проанализировать организацию документального оформления и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• -- изучить организацию синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации;
• -- исследовать систему внутреннего контроля;
• -- разработать предложения по совершенствованию организации учета расчетов с персоналом по оплате труда.
• Методологической и методической основой курсовой работы послужили законы Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы, инструкции и указания Министерств РФ, работы российских ученых по проблемам организации бухгалтерского учета и проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
• При проведении исследования использовались учредительные документы и учетная политика организации, первичные учетные документы, данные регистров аналитического и синтетического бухгалтерского и налогового учета, годовая финансовая отчетность ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд», а также иные внутренние документы организации. В работе применялись общие методы исследования -- системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки. Также применялись такие методы получения аудиторских доказательств, как проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос персонала, прослеживание и аналитические процедуры.
• Задачи, поставленные в курсовой работе, определили ее структуру, которая состоит из введения, основной части, включающей 3 главы, заключения, списка использованных источников и приложений.
• 1. Современное состояние аудита расчетов с персоналом по оплате труда
• 1.1 Возникновение аудиторской деятельности, ее регламентация в Российской Федерации
• Рынок аудита и консалтинга возник на западе более ста лет назад. Формирование этого рынка было следствием реального рыночного спроса. Собственникам, чей бизнес в какой-то момент достигал определенного уровня, требовалась независимая оценка реального положения дел. Это требовалось и инвесторам, которые на основании аудиторского заключения принимали решение -- инвестировать им в компанию или нет.
• Развитие российского рынка аудита и консалтинга происходило более быстрыми темпами, чем на западе. На создание бизнеса, конкурентного западным аудиторским фирмам, отечественным компаниям потребовалось менее двадцати лет. И хотя этот путь практически повторял все этапы, которые проходили иностранные игроки рынка аудиторских услуг, отечественный рынок имел свои особенности.
• В России класс собственников стал образовываться лишь с появлением рыночной экономики в начале 90-х гг. Хотя до реального спроса рынку аудиторских услуг тогда было еще далеко, в создании такого сектора, были заинтересованы сразу несколько сторон. Первыми, кто стоял в этом списке, являлись непосредственно крупнейшие зарубежные аудиторские компании, которым возможность выйти на развивающийся российский рынок сулила отличные перспективы.
• Другой заинтересованной стороной были российские власти, которые для развития рыночной экономики выбрали самый понятный путь, начав создавать в стране наиболее значимые рыночные инструменты. Помогали им в этом крупнейшие международные банки и фонды, такие как Всемирный банк, Мировой банк реконструкции и развития и Международный валютный фонд, которые финансировали проекты новой России. А заодно и настойчиво продвигали услуги своих проверенных партнеров-аудиторов. Именно по этой причине крупнейшие международные аудиторские компании, а на тот момент это была «большая шестерка» -- Arthur Andersen, KPMG, Ernst&Young, Coopers&Lybrand, Deloitte&Touche, Price Waterhouse -- успели обосноваться на российском рынке еще за несколько лет до того, как в 1993 г. президент России Борис Ельцин подписал указ «Временные правила аудиторской деятельности в России» [20].
• Надо сказать, что поначалу «временные правила» носили сугубо директивный характер, поскольку многочисленным товариществам с ограниченной ответственностью, частным предпринимателям и прочим хозяйствующим субъектам новой российской экономики, аудит как независимая проверка финансово-экономической деятельности предприятий на тот момент еще не требовался. Российских собственников гораздо больше волновало соответствие отчетности подконтрольных компаний требованиям налоговых служб. Зарубежные фирмы, которые выходили на отечественный рынок, проводили аудиторские проверки независимо от «временных правил», а в соответствии с принятой международной практикой. Иностранным инвесторам, выходившим на российский рынок, был необходим аудит создаваемых ими совместных предприятий, а все потенциальные сделки купли-продажи так или иначе должен был сопровождать консалтинг правового характера.
• Директивный характер «временных правил» подтверждался обязанностью целого ряда экономических субъектов проводить ежегодные аудиторские проверки в тех случаях, когда это было прямо установлено нормативными актами РФ. В частности закон «О банках и банковской деятельности» прямо указывал на обязанность банков публиковать годовой баланс по форме и в сроки, установленные ЦБ РФ, включая аудиторское заключение. Требования по проведению обязательного аудита предъявлялись и нормативными актами для страховых компаний, инвестиционных фондов и предприятий с иностранными инвестициями. Таким образом, все предпосылки для образования нового рынка -- рынка аудита и консалтинга в России -- были созданы при помощи государства.
• Появление такого понятия, как аудит, на российском рынке давало лишь старт для образования нового сектора экономики. Но только реальный рыночный спрос мог обеспечить рост бизнеса отечественных аудиторских компаний. Поначалу составить конкуренцию крупнейшим международным игрокам российские компании просто не могли. Однако буквально за несколько лет ситуация изменилась.
• Одним из первых важных моментов стал выигранный в 1995 г. российской «Росэкспертизой» контракт Федерального дорожного департамента (ФДД) Минтранса РФ на аудит 120 подведомственных региональных структур ФДД, который стал настоящим прорывом. Дело в том, что заказ ФДД был впервые отдан российскому аудитору, несмотря на то что Мировой банк реконструкции и развития, выделивший 300 млн. дол. на работу департамента, выказывал расположение к аудиторам фирм «большой шестерки». Буквально через год после этого знаменательного контракта, в 1996 г., тендер на аудит Центробанка России выиграла российская фирма «Юникон» (теперь BDO), сменив после трех лет работы на этом посту Deloitte&Touche и Coopers&Lybrand, что тоже для рынка было событием.
• В том же 1996 г. чуть не сенсационными стали и результаты тендера на аудит 16 крупнейших российских акционерных обществ, который проводил Российский центр приватизации (РЦП) при финансовой поддержке Мирового банка. Шесть из семи контрактов достались тогда российским аудиторским компаниям.
• К тому моменту отечественные аудиторы стали активно продвигать и свою вторую специализацию -- консалтинг. В результате приватизации на рынке сформировалось большое количество негосударственных компаний, которым требовалось консультирование в области налоговой практики, информационных технологий и учетной политики. Аудит и консалтинг стали пользоваться хорошим спросом, причем не в последнюю очередь -- именно в отечественном исполнении. Объективной причиной для этого была неизменная особенность российского рынка, а именно его налогоориентированность.
• Для международного бизнеса в это время все более характерной чертой являлась не универсализация, то есть расширение спектра услуг одной компании, а специализация и достижение совершенства в более узких областях. Именно поэтому выгоды дорогостоящего объединения двух крупнейших международных компании «большой шестерки» -- Прайс Вотерхуас и Куперс энд Лайбранд -- в 1998 г. вызывали большие сомнения.
• У российского рынка была и другая особенность. На рынке присутствовало огромное количество компаний, которыми в той или иной степени владело государство. В отличие от государства, которое как акционер было заинтересовано в достоверной информации о ситуации на предприятиях, перед менеджментом этих предприятий стояла совсем иная задача, а именно -- сэкономить, в том числе и на аудите. Эта особенность имела прямое влияние на бизнес отечественных аудиторов.
• Количество аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов неуклонно росло. Достаточно сказать, что с момента начала выдачи лицензий на аудиторскую деятельность в 1993 г. за шесть лет на рынке было создано 8 тысяч аудиторских фирм (по данным Министерства Финансов). Действующими квалификационными аттестатами аудитора за тот же период успело обзавестись 23,9 тыс. человек. Рост количества аудиторов объяснялся просто -- многие из них были кэптивными и за незначительные гонорары выдавали предприятиям фиктивные заключения.
• Для того чтобы очистить рынок от фиктивных аудиторов, требовались решительные действия. К тому времени на рынке уже были созданы общественные аудиторские организации, такие как Российская коллегия аудиторов (РКА) или Союз Профессиональных Аудиторских Организаций (СПАО) (послуживший прообразом нынешнего Института профессиональных аудиторов (ИПАР), призванные представлять интересы профессионального сообщества. Сейчас сложно сказать, насколько определяющим было их лобби в принятии нового закона для аудиторов. Однако факт остается фактом -- в 2001 г. рынок, работавший с декабря 1993 г. по «Временным правилам аудиторской деятельности в России», наконец получил новый закон «Об аудиторской деятельности», который регламентировал минимальную численность штата аттестованных специалистов аудиторских фирм и не позволял индивидуальным аудиторам заниматься обязательным аудитом.
• Казалось бы -- решение найдено, ведь закон «Об аудиторской деятельности» нес в себе не только «чистку рядов», но и приближал российские стандарты аудита к международным. Регламент по минимальной численности штата аудиторской фирмы делал невыгодным для предприятий содержание раздутого штата «карманных» аудиторов. Но эффект получился совсем другой.
• В 2001 г. началось массовое оформление одних и тех же аудиторов в несколько компаний. Расширение рынка послужило толчком для начала ценовых войн. Тем более что бороться уже было за что -- объем аудиторско-консалтингового рынка за 2001 г. вырос почти на 65%, что в абсолютных цифрах оценивалось в размере 5,5 млрд. р. А государство все чаще приходило к мысли, что независимая проверка, которую могли предложить только аудиторы, гораздо более эффективна, чем устаревшая система государственного финансового контроля [26].
• В то время, пока игроки российского рынка разбирались с проблемами локального характера, в США набирал силу грандиозный скандал с аудитором, входившим в пятерку мировых лидеров этого рынка, компанией Arthur Andersen. Аудитора обвиняли в фальсификации отчетности для инвесторов крупнейшей газодобывающей компании США -- Enron. В результате «дела Enron» и газодобывающая компания, и ее инвесторы, и аудитор Arthur Andersen пришли к банкротству, а «большая пятерка» превратилась в «четверку». Регуляторы США принялись разрабатывать новые меры государственного контроля над финансовой отчетностью компаний, результатом которых стало принятие в 2002 г. Закона Сарбейнза-Оксли.
• В России гораздо большего внимания требовала ситуация на внутреннем рынке. Российским предприятиям уже в массовом порядке требовалось привлечение средств на развитие бизнеса. Это значило, что на рынке аудиторско-консалтинговых услуг появился реальный спрос на целый спектр новых для рынка услуг.
• Последующие несколько лет прошли для аудиторов под знаком инвестиционного бума на мировых рынках. В 2007 г. суммарная выручка 150 крупнейших российских аудиторско-консалтинговых групп (без учета компаний «большой четверки») достигла 37 млрд. р., эквивалентных 1 млрд. евро. Дошедший до российского рынка в 2008 г. кризис в виде вымерших рынков капитала спровоцировал на аудиторском рынке эффект дежавю: история с фиктивными заключениями и ценовыми войнами практически повторяла ситуацию на рынке после кризиса 1998 г. Хотя отличие было -- масштабы игроков рынка были уже не те, а умение выстраивать бизнес в зависимости от обстоятельств позволило быстро переориентироваться на оказание услуг по реструктуризации и риск-менеджменту вместо невостребованных услуг по МСФО.
• Финансовый кризис 2007--2008 гг. спровоцировал на западных рынках еще большее ужесточение контроля деятельности банков, рейтинговых агентств и аудиторов. Западные регуляторы старательно уходили от практики саморегулирования -- еще в 2006 г., после очередного скандального банкротства с итальянским Parmalat, Еврокомиссия приняла так называемую Восьмую директиву ЕС, фактически вводящую на европейском рынке нормы, аналогичные нормам закона Сарбейнза-Оксли. Таким образом, США и Европа объединяли свои усилия.
• Российские регуляторы действовали с точностью до наоборот. Государство устранялось от контроля над деятельностью аудиторов. В самом конце 2008 г. был принят федеральный закон о переходе отечественного аудиторского рынка на саморегулирование. Закон вступил в силу 1 января 2010 г.
• В отличие от системы аттестации и лицензирования, которая действовала до этого момента, с этого года аудиторским фирмам и индивидуальным аудиторам было необходимо вступить в СРО.
• Всего на российском рынке стало действовать 6 саморегулируемых организаций. Новый механизм регулирования привел к совершенно иной картине на аудиторском рынке, нежели это было ранее.
• Из 6,2 тыс. фирм, осуществлявших аудиторскую деятельность в России в 2009 г., количество аудиторских фирм, вступивших в СРО, составило только 4,9 тыс. компаний, согласно данным реестра Министерства Финансов на 25 мая 2010 г.
• Число аудиторов, вступивших в СРО, к тому же моменту сократилось до 23,4 тыс. человек (в отличие от 38,8 тыс. аттестованных индивидуальных аудиторов, осуществлявших свою деятельность в 2009 г.). Таким образом, общее число действующих аудиторов и аудиторских организаций сократилось больше, чем на треть.
• Наиболее важной задачей для аудиторов сейчас становится развитие бизнеса в новых для рынка условиях саморегулирования.
• Об эффективности механизма СРО отечественного рынка аудита пока судить рано.
• На опыт западных рынков, которые прошли этап саморегулирования, ориентироваться невозможно: финансовый кризис распространялся именно с западных рынков.
• И это произошло несмотря на все ужесточения правил со стороны государственных регуляторов.
• 1.2 Расчеты с персоналом по оплате труда, их сущность и организация бухгалтерского учета

Право граждан на труд закреплено ст. 37 Конституции РФ, согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию.

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда выступает Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 г. №197-ФЗ (ТК РФ) [3]. Трудовой кодекс РФ регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ [3] оплата труда -- это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Так, согласно ст. 135 ТК РФ [3] системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

1) работникам организаций, финансируемых из бюджетов, -- соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

2) работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) -- законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

3) работникам других организаций -- коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами -- договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

1) между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц -- коллективный договор;

2) между работодателем и отдельными работниками -- трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника. В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1) своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;

2) соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;

3) группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда, и выплат социального характера.

Различают два вида заработной платы:

-- основная заработная плата -- начисляется работнику за отработанное время, количество и качество работы;

-- дополнительная заработная плата -- выплаты за неотработанное время, но которое в соответствии с законодательством должно быть оплачено. Это отпускные, выходное пособие при увольнении, оплата льготных часов подростков и т.д.

В себестоимость продукции, работ и услуг включаются расходы на оплату труда рабочих и другого производственного персонала, исчисленные по принятым организацией системам и формам оплаты труда и отраженные на счете учета затрат основного производства. В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Различают несколько систем оплаты труда, имеющих свои специфические особенности: тарифная, бестарифная, оплата труда на комиссионной основе, плавающие оклады.

При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых элемента, определяющих в своем сочетании все виды оплаты труда:

1) тарифные ставки;

2) нормирование труда;

3) формы оплаты труда.

ТК РФ (ст. 129) [3] определяет тарифную систему как совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Тарифная система содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ.

В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты труда по основным тарифно-образующим факторам выступает минимальная заработная плата (МРОТ). Исходя из минимальной заработной платы и средней продолжительности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, определяют минимальные размеры часовых тарифных ставок первого разряда. Тарифная ставка -- это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника, называется тарифным разрядом. Совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов, образует тарифную сетку.

Вторым элементом, определяющим систему оплаты труда, выступает норма труда. Норма труда представляет собой комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих работников в соответствии с определенным уровнем технологии, технического оснащения.

Третий элемент, определяющий систему оплаты труда, -- формы оплаты труда. В зависимости от количества труда и времени формы оплаты труда делятся на две основные группы -- повременную и сдельную. Каждую из них подразделяют на различные виды. Сдельная форма имеет следующие виды: прямая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная и аккордная. Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная.

Повременной называют оплату труда за определенное количество отработанного времени вне прямой зависимости от количества выполненных работ. За отработанное время обычно принимают календарный месяц (при месячной тарифной ставке) или час (при часовой тарифной ставке).

При повременной оплате труда установлены месячные оклады или тарифные ставки. Повременно оплачивают такой труд работников, который не поддается нормированию.

При повременно-премиальной системе в дополнение к повременной тарифной ставке для усиления материального стимулирования работникам начисляют премии, размер которых зависит от достижения отдельных показателей в работе.

При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы зависит от объема выполненной работы и величины расценки. Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллективной. При индивидуальной сдельной оплате заработок начисляют по расценкам в зависимости от объема выполненных работ индивидуально каждым работником.

Наиболее распространенным видом сдельной формы оплаты труда в последние годы стала сдельно-премиальная форма. Рабочему кроме заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премии начисляются за фактически отработанное время на основании сдельного заработка.

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда работников в пределах установленной исходной нормы (базы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх данной нормы -- по повышенным. Увеличение сдельных расценок определяется в каждом случае по специальной шкале. Доплата по этой системе устанавливается различными методами.

Косвенная сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих, от результатов деятельности которых зависит производительность основных рабочих. Такая оплата может быть организована по отдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.

При аккордной системе оплаты величина заработной платы устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость работ определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригаде выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и вспомогательных работ. В наряде указываются начало и окончание работ, а также суммы заработной платы с учетом качества.

Учет труда работников основывается на учете личного состава работников в разрезе их категорий (рабочие, служащие, производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и т.п.) и использования рабочего времени. Учет личного состава и использования рабочего времени в организации ведется в первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую работу, о предоставлении отпусков, а также табели и личные карточки. Порядок учета работников и рабочего времени, отработанного физическими лицами, выполняющими для организации работу по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, поручения и др.), определяется особенностями соответствующего договора [31].

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а также Указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04 г. №1.

При приеме работника на работу по трудовому договору составляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме №Т-1. В том случае, если в организацию принимается одновременно несколько работников, то на всех может быть оформлен один приказ по форме №Т-1а. На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы:

1) трудовая книжка работника;

2) личная карточка работника (форма №Т-2 или №Т-2ГС(МС));

3) лицевой счет работника (форма №Т-54 или №Т-54а).

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу, сотрудником отдела кадров в одном экземпляре. На государственных служащих заполняются личные карточки государственного служащего по форме №Т-2ГС. Кроме того, на каждого научного и научно-педагогического работника кроме личной карточки заполняется в одном экземпляре и ведется учетная карточка научного работника (форма №Т-4). Лицо, принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее заполнения.

Прием на работу организацией осуществляется согласно утвержденному директором штатному расписанию. Штатное расписание (форма №Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации или уполномоченным им лицом, изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом вышеназванных лиц.

Переводы работников на другую работу оформляются приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5), который заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом и объявляется работнику под расписку. Одновременный перевод нескольких работников на другую работу может быть оформлен одним приказом по форме №Т-5а.

Предоставление работнику отпуска оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6). При предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме №Т-6а. Отпуск работникам предоставляется в соответствии с составленным графиком отпусков (форма №Т-7).

При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке (форма №Т-2 или №Т-2ГС), лицевом счете (форма №Т-54 или №Т-54а), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

На основании первичных документов о приеме на работу на работника открывается лицевой счет (форма №Т-54 или №Т-54а). Лицевой счет заполняется в течение года. В нем справочно отражается следующая информация: год рождения работника, количество иждивенцев, паспортные данные, номер страхового пенсионного свидетельства, адрес места жительства. В лицевом счете в течение года проставляются отметки о приеме на работу и переводах с указанием отдела, должности и оклада. Кроме того, приводятся помесячно все виды произведенных начислений и удержаний, исходя из них исчисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника будет открыт новый лицевой счет.

По данным лицевого счета составляется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы с физических лиц по форме №1-НДФЛ, в которой определяется доход работника нарастающим итогом с начала года, налогооблагаемая база, сумма налога на доходы с физических лиц. Налоговая карточка служит основанием для составления справки о доходах физического лица, которую представляют в налоговые органы.

Кроме того, по каждому работнику составляется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Индивидуальные карточки предназначены для определения налогооблагаемой базы для исчисления единого социального налога в части отчислений в федеральный бюджет, на социальное и пенсионное страхование.

Учет личного состава и рабочего времени ведется по группам работников, штатному и нештатному персоналу, местам производства работ, видам продукции (работ и услуг), изготовлением которых заняты работники. При составлении отчетности и расчете различных показателей хозяйственной деятельности возникает необходимость определения списочной и среднесписочной численности организации. Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу [32 ].

В целях контроля состояния трудовой дисциплины и начисления заработной платы, учета отработанного времени в организациях ведут табельный учет рабочего времени. Он обеспечивает контроль за фактически отработанным каждым работником временем и его недоиспользованием. Продолжительность ежедневной работы (смены), порядок предоставления дней отдыха и другие вопросы использования рабочего времени предусматриваются графиками работы, утвержденными администрацией по согласованию с местной профсоюзной организацией. В условиях полутора- и двухсменной работы предприятия может применяться ленточный график, при котором работники выходят на работу не все одновременно, а группами в разные часы на протяжении рабочего дня. При этом разрешается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за месяц не превышала нормального числа рабочих часов, установленного для данной категории работников.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени (форма №Т-13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.). Табель представляет собой именной список работников организации. Табельный учет предполагает наблюдение за началом и окончанием рабочего дня, опозданиями и неявками, позволяет получить данные о фактически отработанном времени, составлять отчетность о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работнику: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход). Табель учета рабочего времени служит основанием для начисления заработной платы при повременной форме оплаты труда. Расчет количества отработанных часов может осуществляться два раза в месяц или общим итогом за месяц.

При сдельной оплате труда учет труда работника производится на основании карточки учета выработки, маршрутного листа, наряда на работу и других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами, выработками и расценками. Наряд на работу представляет собой задание на выполнение определенного вида работ или услуг, производства продукции. По окончании работы в наряде делается отметка о конечных результатах труда по этому наряду. Аналогично оформляется и карточка учета выработки. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение синтетический учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам работникам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов участникам организации отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.д.

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий, дивидендов и других аналогичных сумм. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Сумма не выданной заработной платы подлежит депонированию. Для обобщения информации о депонированных суммах предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Также на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются суммы, удержанные из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов [34].

1.3 Методики аудита бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Профессор В.И. Подольский разработал методику аудита расчетов по оплате труда, в которой предложил аудиторам при проверке руководствоваться следующими законодательными и нормативными документами:

-- Гражданский кодекс Российской Федерации;

-- Налоговый кодекс Российской Федерации;

-- Трудовой кодекс Российской Федерации;

-- Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (прил. №1 к постановлению Минтруда России от 14.07.94 №315);

-- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.07 №922);

-- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

-- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся: соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям, учет и контроль за выработкой и начислением заработной платы рабочим-сдельщикам, начислением повременных и прочих видов оплат. Важное место занимают расчеты удержаний из заработной платы физических лиц, аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний), расчеты по депонированной заработной плате и сводные расчеты по оплате труда, большую роль также играет расчет налогооблагаемой базы, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России, а также первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера №8 и №10 (при журнально-ордерной форме учета), главная книга, баланс (форма №1).

Для создания представления об организации системы внутреннего контроля на предприятии проф. В.И. Подольский предлагает аудиторам составить тест средств внутреннего контроля, содержащий следующие вопросы:

1) соблюдаются ли положения законодательства о труде;

2) утвержден список применяемых в организации первичных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) ведутся ли на работающих трудовые книжки;

4) применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;

5) организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;

6) применяется ли персональный компьютер при выполнении расчетов по оплате труда;

7) применяются ли наряды на бригаду;

8) ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени;

9) проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;

10) проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного начисления удержаний по налогу на доходы физических лиц, исполнительным листам и иных удерданий;

11) применяется ли персональный компьютер при выполнении расчетов удержаний;

12) проверяли ли органы ФСС или налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц;

13) какие ведутся документы по аналитическому учету расчетов с персоналом по оплате труда (расчетно-платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих);

14) организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету работающих;

15) имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

16) сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду;

17) проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;

18) имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда;

19) ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;

20) производятся ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока давности.

По полученным данным на основании выше указанных вопросов можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов [15].

Консалтинговая группа «Термика» предлагает следующую методику аудиторской проверки бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. В начале проверки рекомендуется обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. При проверке необходимо установить наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми оформляется прием на работу.

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

На втором этапе проверки проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании первичных документов. Правильность начисления заработной платы необходимо проверить конкретно по нескольким работникам. Здесь следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов, если в организации установлена сдельная оплата труда. Чтобы рассчитать зарплату при сдельной оплате труда, нужно выработку этого работника умножить на установленные расценки. Сдельные расценки определяются так: часовую (тарифную) ставку, соответствующую разряду выполненной работы, делят на часовую (дневную) норму выработки.

Количество и качество выполненных работ фиксируется в нарядах и нарядах-заказах. Эти документы подписывают мастер, нормировщик и бригадир (или начальник цеха). Наряды выдаются на все те работы, что должны быть выполнены в течение периода, за который начисляется зарплата (обычно на месяц). Если за этот срок работы не были сделаны, то наряд закрывается на тот объем работ, который сотрудник успел выполнить, а на оставшуюся часть работ выписывают новый наряд. К каждому наряду составляют табель-расчет. В нем перечисляются сотрудники, их квалификационные разряды и количество отработанных часов. После этого нормировщик проверяет нормы, указывает сдельные расценки и сдает документы в бухгалтерию, чтобы сотрудникам начислили зарплату.

Так же необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов, если в организации применяется повременная оплата труда. При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работников может оплачиваться по часовым тарифным ставкам, по дневным тарифным ставкам и исходя из установленного оклада. Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении оплаты труда совместителям, временным работникам, сезонным работникам, надомникам. Также необходимо проверить правильность отражения в учете операций, связанных с выплатами за неотработанное время, выплатами надбавок и вознаграждений за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год, надбавок за работу в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, надбавок за подвижной и разъездной характер работы и надбавок за работу вахтовым методом.

В ходе проверки необходимо сверить тождество данных аналитического учета расчетов по оплате труда оборотам и остаткам по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» синтетического учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При проведении аудита должен быть собран достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

-- конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов по оплате труда предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

-- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расчетов по оплате труда

аудиторский учёт расчёт труд

.

2. ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» -- экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика организации ООО ВЭФ

«Кубаньагросервис Лтд» образовано в 1993 г. Компания осуществляет поставки семян сахарной свеклы, средств защиты растений и сельскохозяйственной техники в сфере агропромышленного комплекса, приобретая их у иностранных поставщиков. ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» -- коммерческая организация, действующая при участии физических лиц, путем добровольного объединения их финансовых, материальных и иных вкладов, имеющих денежную оценку, в целях осуществления предпринимательской деятельности.

ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемые на его самостоятельном балансе, печать и штамп, содержащие полное фирменное наименование и местонахождение, расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банка, обладает полной самостоятельностью в осуществлении своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности в соответствии с Уставом (прил. 3) и действующим законодательством РФ.

Основной вид деятельности ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» -- оптовая торговля. В номенклатуру товаров, предлагаемых конечным потребителям, входят: почвообрабатывающая техника, посевная техника, уборочная техника, семена сахарной свеклы и средства защиты растений.

Высшим органом управления ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» выступает общее Собрание Участников. Функции Единоличного Исполнительного органа ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» по осуществлению текущего руководства деятельностью организации возложены на Генерального директора, избираемого общим Собранием Участников сроком на пять лет из числа участников.

Уставный капитал ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» оценивается в сумме 20 000,00 рублей и состоит из долей Участников. Уставный капитал сформирован за счет вклада Участников, внесенных при создании ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в порядке, предусмотренном Учредительным договором.

На основании данных, приведенных табл. 2.1 можно проследить динамику изменения основных экономических показателей предприятия. Выручка от реализации в 2010 г. выросла на 7 573,87 тыс. р. (4,59%), причем наибольший удельный вес в общем объеме выручки за 2010 г. (46,86%) принадлежит выручке от реализации средств защиты растений. Удельный вес выручки от реализации семян сахарной свеклы в 2010 г. составил 43,58%, что на 9,18% больше, чем в 2009 г. Прирост выручки от продажи средств защиты растений в 2010 г. составил 8,14%. Таким образом, в 2010 г. наблюдался опережающий тем роста объема продаж семян сахарной свеклы по сравнению с продажами средств защиты растений.

Подобные изменения в 2010 г. наблюдаются и в себестоимости товара, то есть параллельно с ростом выручки растет и себестоимость. Зато валовая прибыль имеет уже другую направленность изменений. Наибольший удельный вес в общем объеме валовой прибыли принадлежит средствам защиты растений (49,82%).

По сравнению с 2009 г. валовая прибыль от реализации средств защиты растений выросла на 2 405,48 тыс. р. (10,44%), а от реализации семян сахарной свеклы -- на 1 271,04 тыс. р. (5,19%). Таким образом, наблюдается картина противоположная изменениям выручки и себестоимости, причем именно слишком высокий темп роста себестоимости семян сахарной свеклы, скорее всего и повлек за собой резкое снижение валовой прибыли от реализации семян сахарной свеклы. Что касается средств защиты растений, то на фоне увеличения выручки от реализации на 8,14%, себестоимость увеличилась лишь на 7,82% , это естественным образом отразилось на значительном увеличении валовой прибыли на 10,44%.

В структуре прибыли от продаж наибольший удельный вес снова принадлежит средствам защиты растений (52,69%), а семенам сахарной свеклы лишь 37,84%, причем по сравнению с 2009 г. наблюдается снижение прибыли от продаж по семенам сахарной свеклы на 454,10 тыс. р. и увеличение по средствам защиты растений на 694,62 тыс. р. с одновременным опережающим ростом прибыли от продаж средств защиты растений.

В течение 2010 г. имели место прочие доходы и расходы предприятия, при этом основная часть распределилась таким образом, что удельный вес чистой прибыли от продаж семян сахарной свеклы и удельный вес чистой прибыли от продаж средств защиты растений в общей массе чистой прибыли приблизились друг к другу (46,49% и 48,98%). Скорее всего, здесь оказали очень большое влияние курсовые разницы. Так как на фоне колебания курса доллара США переоценка кредиторской задолженности по валютным контрактам на поставку семян сахарной свеклы на конец 2010 г. привела к значительной положительной курсовой разнице, которая и оказала положительное влияние на чистую прибыль от продаж семян сахарной свеклы.

Исходя из этого, можно сказать, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. наблюдается рост объема продаж и чистой прибыли, но чистая прибыль от продаж семян сахарной свеклы увеличилась на 3 520,39 тыс. р. (28,12%), а средств защиты растений, напротив, уменьшилась на 1 234,83 тыс. р. (13,25%). Следует отметить, что влияние продаж сахара-песка и сахарной свеклы в 2010 г. на финансовые результаты предприятия незначительное.

Следует отметить, что влияние продаж сахара-песка и сахарной свеклы в 2010 г. на финансовые результаты предприятия незначительное, достаточно того, что удельный вес выручки от продаж сахара-песка и сахарной свеклы в 2010 г. составил лишь 9,56%, а по сравнению с 2009 г. выручка снизилась на 27 867,07 тыс. р. (17,32%).

То же самое можно сказать и о чистой прибыли от продаж сахара-песка и сахарной свеклы: ее удельный вес в 2010 г. снизился с 14,87% до 4,53%.

Таблица 2.1 Экономические показатели предприятия за 2009--2010 гг.

В результате можно сделать следующие выводы:

а) основным резервом увеличения прибыли от продаж и валовой прибыли от реализации семян сахарной свеклы и средств защиты растений становится снижение себестоимости продукции. В нашем случае -- это снижение закупочных цен, но в условиях установившихся рыночных цен на средства защиты растений и семян сахарной свеклы это очень трудно осуществить. В данных условиях, скорее всего, назрела необходимость снижения продажных цен, но на фоне ускоренного темпа роста объема продаж в натуральном выражении.

б) влияние постоянных расходов на прибыль от продаж и валовой прибыли от реализации семян сахарной свеклы и средств защиты растений положительное, т.е. нет необходимости снижать постоянные расходы предприятия, но в 2010 г. и в последующие периоды необходимо контролировать увеличение постоянных расходов, которое должно сопровождаться обязательным ростом объема продаж.

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта становится предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетной информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта, а затем по его результатам принять обоснованные решения [24].

В результате анализа отчетных показателей за 2010 г. на основании баланса предприятия видно (табл. 2.2), что в течение года активы предприятия возросли на 13 875,03 тыс.р. за счет оборотных средств предприятия, причем увеличение оборотных активов в основном обусловлено увеличением дебиторской задолженности на 27 805,98 тыс. р.

Внеоборотные активы предприятия на конец года снизились на 2,99%. (табл. 2.2), таким образом, имущественная масса предприятия увеличилась за счет дебиторской задолженности.

В составе оборотных активов удельный вес товаров для перепродажи снизился, на 6,2%, что оказывается положительным фактором в условиях сезонной деятельности предприятия. При этом денежные средства уменьшились на 46,32%, что оказывает отрицательное влияние на платежеспособность предприятия (табл. 2.2).

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в 2010 г. был связан с увеличением собственного капитала на 8 127,14 тыс.р. и заемного на 5 747,89 тыс.р. Иными словами увеличение объема финансовой деятельности предприятия было на 51,29% обеспечено собственным капиталом и на 48,71% -- заемным (табл. 2.2).

Структура источников хозяйственных средств предприятия характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала, при этом в 2010 г. его доля увеличилась на 3,51%. Все это -- положительный фактор для финансово-хозяйственной деятельности предприятия, так как при этом повышается финансовая независимость предприятия.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения в деньги которых соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированным по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения обязательств. По степени ликвидности активы делятся на четыре группы:

А1 -- наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

А2 -- быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и прочие оборотные активы);

А3 -- труднореализуемые активы (запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев и прочие оборотные активы);

А4 -- медленно реализуемые активы (внеоборотные активы, расходы будущих периодов).

Пассивы группируются по степени срочности погашения обязательств:

П1 -- наиболее срочные обязательства (вся кредиторская задолженность);

П2 -- краткосрочные обязательства (краткосрочные заемные средства, задолженность участников по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы);

П3 -- долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей);

П4 -- постоянные (устойчивые) пассивы (собственный капитал организации).

Баланс считается абсолютно ликвидным если:

А1?П1

А2?П2

А3?П3

А4?П4

Таблица 2.3 Анализ ликвидности баланса предприятия

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что баланс предприятия нельзя назвать абсолютно ликвидным, так как не соблюдены 4 условия. Также по данным таблицы видно, что ликвидность в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась.

Так же рассчитывается коэффициент ликвидности баланса:

(2.1)

При К_ликв > 1,0 баланс предприятия считается ликвидным. Коэффициент ликвидности подтверждает выводы о том, что баланс предприятия нельзя назвать абсолютно ликвидным.

Платежеспособность -- возможность организации своевременно выплачивать долги. Основными показателями, характеризующими платежеспособность предприятия, являются следующие коэффициенты:

КЛА -- коэффициент абсолютной ликвидности;

КЛТ -- коэффициент промежуточной ликвидности;

КЛТ -- коэффициент текущей ликвидности;

Значение коэффициента абсолютной ликвидности (табл. 2.4) говорит о том, что в начале 2010 г. предприятие в состоянии было погасить 101% своих краткосрочных обязательств, а на конец года 13%. Можно говорить о достаточно низкой мгновенной платежеспособности предприятия, обусловленной недостаточным количеством платежных средств [24].

Таблица 2.4 Анализ платежеспособности предприятия

Значение коэффициента промежуточной ликвидности свидетельствует о том, что в начале года 154% краткосрочных обязательств могли быть погашены за счет наиболее мобильных оборотных средств и средств в расчетах, в конце года -- 185%. Сравнивая значения коэффициента абсолютной ликвидности и промежуточной ликвидности, можно говорить о том, что краткосрочная дебиторская задолженность выступает одним из основных факторов, гарантирующих платежеспособность предприятия. Но при этом нельзя с полной уверенностью утверждать, что предприятие остается платежеспособным, так как в данном случае необходимо учитывать состав и структуру дебиторской задолженности, наличие сомнительной и безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Значение коэффициента текущей ликвидности говорит о том, что:

-- предприятие на начало и конец года платежеспособно;

-- платежеспособность теоретически ниже нормативного уровня, но наблюдается положительная динамика;

-- платежеспособность сильно зависит от краткосрочной дебиторской задолженности [21].

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости выступает оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении (табл. 2.5).

Общий уровень финансовой независимости характеризуется коэффициентом автономии. Значение этого коэффициента попадает в оптимальный интервал, что свидетельствует о благоприятной экономической ситуации, т.е. собственникам принадлежит 51% в стоимости имущества.

Как показывают данные табл. 2.5, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, так как для этого необходимо, чтобы коэффициент был меньше или равен 1,5 [23].

Таблица 2.5 Показатели финансовой устойчивости

Значение коэффициента капитализации на конец 2010 г. говорит о том, что на 1 р. собственных средств приходится 95 к. заемного капитала. На величину этого показателя влияют следующие факторы:

1) высокая оборачиваемость;

2) стабильный спрос на реализуемую продукцию;

3) налаженные каналы снабжения и сбыта;

4) низкий уровень постоянных затрат.

Значение коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, что организация не зависит от заемных источников средств формирования своих оборотных активов.

Деловая активность организации проявляется в динамичности ее развития, достижении поставленных целей, что отражают абсолютные и относительные показатели. Оценка деловой активности ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» представлена в табл. 2.6.

По данным табл. 2.6 видно, что за изучаемый период показатель общей оборачиваемости капитала увеличился, значит, в организации быстрее совершался полный цикл обращения, приносящий прибыль. Этот показатель деловой активности имеет большое аналитическое значение, так как он тесно связан с прибыльностью организации, следовательно, влияет на результативность деятельности организации.

Таблица 2.6 Коэффициенты деловой активности

Чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше затоваривание и тем быстрее организации может погашать свои долги. Известно, что оптимальное значение этого коэффициента в условиях нормально функционирующей экономики 4--8 дней. Так как значение коэффициента попадает в заданный интервал и в динамике снижается, то на основании этого можно сделать вывод, что организация ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» рационально управляет своими запасами.

Устойчивость финансового положения анализируемой организации и ее деловая активность характеризуется соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. В стабильной экономике если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это расценивается как свидетельство наращивания оборота и не считается тревожным сигналом. Однако в России такое положение может быть опасно.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности должен превышать коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, но по данным расчетов табл. 2.6 видно, что это не так. Такая ситуация свидетельствует о вымывании платежных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что главным фактором, оказавшим отрицательное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия в 2010 г., оказало снижение платежной дисциплины со стороны покупателей, что связано с рядом объективных (мировой финансовый кризис) и субъективных причин.

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии возложена генеральным директором ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» на главного бухгалтера. На предприятии, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Организационная структура фирмы имеет функциональный тип и представлена на рис. 2.1.

/

/

Рис. 2.1. Организационная структура ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд»

Генеральный директор осуществляет координацию, контроль и управление деятельностью организации, определяет порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его полномочия. Главным бухгалтером утверждаются график документооборота, формы и сроки сдачи учетных регистров, устанавливаются перечень должностных обязанностей и ответственность бухгалтеров, система разделения их труда.

На втором уровне управления коммерческий, технический директора и главный бухгалтер определяют и организуют коммерческую политику в области ценообразования, закупок и продаж товаров, работу по логистике и складскому хозяйству.

На третьем уровне управления специалисты осуществляют:

-- обеспечение технических и юридических аспектов коммерческой деятельности

-- приемку, выдачу и хранение товаров

-- подготовку учетных регистров

-- калькулирование, подготовку коммерческой документации

-- приемку, хранение и отгрузку товара.

-- кассовые и расчетные операции, первичную документацию.

В целях обеспечения сохранности имущества на предприятии с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется на компьютере в журнально-ордерной форме без использования специальный бухгалтерских программ. К сожалению ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» не располагает средствами для покупки специализированной компьютерной программы, которая бы облегчила работу бухгалтерской службе и повысила достоверность данных.

Учетная политика на фирме формируется главным бухгалтером в виде Положения об учетной политике и утверждается приказом генерального директора. При этом утверждаются график документооборота и формы первичных учетных документов.

Рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии, разрабатывается организацией на основе Плана счетов, утвержденного Министерством Финансов РФ, самостоятельно и утверждается в прил. №1 к приказу об утверждении «Положения по учетной и налоговой политике». Положение об учетной политике ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» состоит из двух частей:

а) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

б) учетная политика для целей налогового учета.

Бухгалтерский учет ведет бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

Учетная политика ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» не предусматривает переоценку основных средств. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. При выбытии основных средств остаточная стоимость формируется на счете 01 «Основные средства».

Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом в течение срока полезного использования. Приобретаемые материально-производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». Учетной политикой предполагается списание стоимости материальных ресурсов по средней себестоимости единицы запасов.

Также учетная политика устанавливает, что приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости. Учет отгруженных товаров ведется по фактической полной себестоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров на склад включаются в покупную стоимость товара, т.е. учитываются в дебете счета 41 «Товары».

Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств не предусматривается учетной политикой. Таким образом затраты по ремонту производственных основных средств включаются в себестоимость отчетного периода по фактическим себестоимости.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования или в течение иного срока, установленного распоряжением руководителя. Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения.

При наличии ценных бумаг учет изменения рыночной стоимости ведется без создания резервов под обесценение ценных бумаг. Причитающиеся к уплате проценты (дисконт) по векселю (облигации) относятся на финансовые результаты в момент их возникновения.

Инвентаризация проводится раз в год перед составлением годового баланса. Учетная политика ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» не устанавливает создание резерва по сомнительным долгам. В 2010 г. произошло значительное увеличение дебиторской задолженности по сравнению с 2009 г (с 7949,31 тыс.р. до 35755,29 тыс.р.). Также на конец 2010 г. на предприятии возникла задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная в убыток. На основании представленных данных бухгалтерского учета можно сделать вывод о целесообразности создания резерва по сомнительным долгам

3. Аудиторская проверка бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда и мероприятия по его совершенствованию

3.1 Аудит документального оформления и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда

В целях организации эффективной проверки расчетов с персоналом по оплате труда на подготовительном этапе были разработаны общий план аудита, программа аудиторских процедур по существу и тест средств контроля операций по расчетам с персоналом по оплате труда.

Общий план аудита включает следующие виды работ:

1. Аудит системы и формы оплаты труда;

2. Аудит оформления первичных документов;

3. Аудит начисления и выплаты заработной платы;

4. Аудиторская проверка обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.

Программа аудиторских процедур по существу по проверке расчетов с персоналом по оплате труда состоит из следующих процедур:

1. Ознакомление с системой и формой оплаты труда;

2. Проверка оформления первичных документов;

3. Аудит начисления и выплаты заработной платы;

4. Аудит начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности;

5. Проверка порядка предоставления и оплаты основного и дополнительного отпуска;

6. Проверка правильности расчетов оплаты за неотработанное время;

7. Проверка порядка установления и выплаты надбавок и вознаграждений;

8. Проверка учета депонированных сумм не выданной заработной платы;

9. Проверка операций по удержаниям из заработной платы.

Для создания представления об организации системы внутреннего контроля на предприятии был сформирован тест средств внутреннего контроля, содержащий следующие вопросы (табл. 3.1.).

Таблица 3.1 Тест средств контроля операций по расчетам с персоналом по оплате труда.

В ходе проверки установлено, что в штате ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в проверяемом периоде состояло 13 сотрудников, с которыми был заключен трудовой договор. В трудовом договоре, оформленном индивидуально на каждого сотрудника, содержится информация о фамилии, имени, отчестве работника и наименовании работодателя, заключивших трудовой договор. Особое внимание было уделено проверке существенных условий трудового договора: указанию места работы (с определением структурного подразделения), даты начала работы, наименования должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации, а также указания прав и обязанностей работника, прав и обязанностей работодателя, характеристик условий труда, компенсаций, условий оплаты труда, видов и условий социального страхования.

В процессе проверки документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда выявлено, что все трудовые договоры, заключенные с сотрудниками организации, имеются в наличии, составлены в соответствии с требованиями законодательства, подписаны сторонами и заверены печатью организации. Также было установлено, что в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» установлена повременно-премиальная система оплаты труда.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в проверяемом периоде использовались унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Министерства Финансов РФ от 22.07.2003 г. №67н.

При приеме на работу в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» соискатель заполнял анкету и проходил собеседование с генеральным директором, который давал заключение о возможности приема на работу на обратной стороне анкеты. Там же указывал сведения о том, на какую должность мог быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и каким испытательным сроком. Затем с новым сотрудником заключался трудовой договор и составлялся «Приказ о приеме работника на работу» (форма №Т-1), который заполнялся в одном экземпляре сотрудником отдела кадров. Приказ о приеме на работу визировался в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию (форма №Т-3), составленному на компьютере в программе Microsoft Excel, в котором содержался перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников. С приказом о приеме на работу, подписанным руководителем организации, работника знакомили под расписку.

Приказ о приеме на работу вместе с копией паспорта принимаемого на работу сотрудника передавался в бухгалтерию организации, где на него открывался лицевой счет (форма №Т-54), заполнялась трудовая книжка работника и присваивался определенный табельный номер, который указывался во всех документах по учету труда и заработной платы. Форму №Т-2 «Личная карточка работника» заполняли и вели в отделе кадров на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержались общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначениях и перемещениях, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Перевод работника из одного подразделения ООО ВЭФ «Кубань-агросервис Лтд» в другое регистрировался по форме №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу». Ее заполнял в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранился в отделе кадров, другой передавался в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряжении указывались: причина перевода (изменение к трудовому договору), размер оклада, надбавки по новому месту работы, дата перевода, и др. Распоряжение визировалось руководителями соответствующих структурных подразделений на обратной стороне приказа и подписывалось руководителем организации.

Предоставление работнику отпуска оформлялось приказом о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) в соответствии с составленным графиком отпусков (форма №Т-7), утвержденным руководителем за две недели до наступления календарного года.

Для оформления и учета направлений работника в командировку в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» применялся Приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9). Приказ составлялся работником кадровой службы на основании служебного задания начальника отдела с просьбой направить сотрудника в служебную командировку с указанием причин, который подписывал руководителем организации. В приказе о направлении в командировку указывались фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность командируемого, а также цель, время и место командировки. При необходимости в нем указывались источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» применялась форма №Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». Служебное задание подписывал руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждал руководитель организации и передавал в кадровую службу для составления приказа о направлении в командировку. Лицо, прибывшее из командировки, составляло краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который предоставлял руководителю структурного подразделения.

При увольнении сотрудника в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд», увольняемый шел в отдел кадров, где на основании личного заявления составлял приказ на увольнение, в котором указывал причину и основание увольнения. Приказ визировал начальник структурного подразделения, в котором работал увольняемый, отдел кадров составлял табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольнялся, подсчитывал количество неиспользованных дней отпуска и указывал его в приказе, выдал обходной лист. Увольняемый обходил лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписывались в обходном листе, к таким лицам относились отдел кадров, бухгалтерия, начальник структурного подразделения.

Бухгалтер производил расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», где рассчитывал сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдавал ее увольняемому. Увольняемый сотрудник получал в отделе кадров трудовую книжку только после предоставления подписанного обходного листа. На основании приказа делалась запись в личной карточке (форма №Т-2), лицевом счете (форма №Т-54) и трудовой книжке.

Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» использовался табель учета использования рабочего времени по форме №Т-13.

В ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» начальники каждого структурного подразделения учитывали явки (неявки) сотрудников своего подразделения самостоятельно, и подавали данные в отдел кадров. Уполномоченный сотрудник отдела кадров составлял сводный табель на сотрудников всего предприятия в одном экземпляре. Заполненный табель подписывался лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдавался в бухгалтерию предприятия, где на его основе рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» передавались приказы о предоставлении отпусков сотрудникам и больничные листки нетрудоспособности.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам производился на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых врачами лечебно-профилактических и санитарно-противоэпидемических учреждений, которые предоставлялись сотрудниками сразу же после восстановления трудоспособности.

Для расчета заработной платы бухгалтер ООО ВЭФ «Кубань-агросервис Лтд» с помощью программы Microsoft Excel заполнял табель учета рабочего времени и на основании данных табеля рассчитывал заработную плату и сумму налогов. После расчета заработной платы бухгалтер распечатывал расчетную ведомость (форма №Т-51) и отдавал на утверждение главному бухгалтеру и руководителю организации. Затем бухгалтер на основании утвержденной расчетной ведомости формировал платежную ведомость при помощи электронной системы «Зарплатный проект» и по системе «Клиент-Банк» отправлял в банк, где на основании полученной платежной ведомости заработная плата распределялась на лицевые счета работников организации. Выплата заработной платы безналичным путем осуществлялась на основе заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счета, открытого коммерческим банком.

При увольнении работника все суммы, причитавшиеся ему от организации, выплачивались в день увольнения. Заработная плата выдавалась в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка и трудовым договором.

В ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» заработная плата выплачивалась один раз в месяц, второго числа месяца следующего за отчетным, путем перечисления денежных средств на лицевые счета работников, что приводило к нарушению трудового законодательства. В случае обнаружения этого факта представителями трудовой инспекции на организацию могут быть наложены значительные штрафные санкции. Руководству организации и бухгалтерской службе исследуемой организации следует как можно скорее устранить данное нарушение.

Аналитический учет оплаты труда в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в анализируемом периоде велся по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы №Т-54). Лицевые счета открывались на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывался и открывался новый лицевой счет на следующий год.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда были проведены выборочным способом. Были выбраны личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверено соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверялось соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов.

В процессе проверки установлена идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, была сопоставлена информация положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий санкционировано приказом руководителя и решением совета учредителей. При проверке оплаты за время отпуска были сопоставлены даты начала отпуска по приказу и табелю, проверена правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

По результатам проверки можно сделать вывод, что документальное оформление и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда соответствует установленным требованиям.

3.2 Аудит организации синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» ведутся на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На указанном счете учитывается все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по ценным бумагам данного предприятия. Так как этот счет пассивный, то по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.

Для отражения в бухгалтерском учете начисленной заработной платы предприятие самостоятельно выбирает счет по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структурой производства. В процессе проверки было установлено, что начисление заработной платы и иных выплат в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в проверяемом периоде отражалось следующими записями:

-- включение затрат на оплату труда в затраты, связанные с реализацией товаров, оформлялось записью:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-- начисление сумм премий по итогам работы за календарный год по решению собственников организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-- начисление выплат социального характера отражалось:

Дебет 91 «Прочие расходы и расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основание для отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации операций по выплате заработной платы работникам посредством перечисления на электронные банковские карты -- выписка банка. Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» оформлялась следующая запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Однако следует иметь в виду, что Инструкцией по применению Плана счетов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предусмотрен аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в разрезе каждого работника организации, а информация, отраженная в банковской выписке, такой возможности не предоставляет. Поэтому для отражения в учете выплаты заработной платы бухгалтерская запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» неприемлема.

Данная форма расчетов с персоналом по оплате труда позволяет исключить возможность невыдачи заработной платы. Таким образом, в проверяемом периоде не проводились операции по депонированию заработной платы.

Согласно Федеральному закону пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» исчислялось из среднего заработка работника за 2 календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом страхового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивалось по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы, а пособие по уходу за ребенком выплачивалось по одному месту работы по желанию сотрудника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определялся в зависимости от продолжительности страхового стажа. Если страховой стаж работника не превышает 6 месяцев, то расчет пособия по временной нетрудоспособности производился исходя из МРОТ. В случае, если работник в расчетном двухлетнем периоде не имел заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц оказывался ниже минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимался равным минимальному размеру оплаты труда. Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществлялся путем умножения количества календарных дней болезни на средний дневной заработок исходя из МРОТ. Средний дневной заработок определялся путем умножения минимального размера оплаты труда (с 1.01.2009 г. МРОТ=4330 р.) на 24 и деления на 730 календарных дней.

Если страховой стаж работника превышал 6 месяцев, то расчет пособия производился по средней заработной плате с учетом коэффициента, зависящего от страхового стажа:

1) до 5 лет -- 60% среднего заработка;

2) от 5 до 8 лет -- 80% среднего заработка;

3) свыше 8 лет -- 100% среднего заработка.

Размер пособия по беременности и родам составлял 100% среднего заработка и не зависел от продолжительности страхового стажа. Для утверждения правил подсчета и подтверждения страхового стажа указанный стаж определялся в соответствии с записями в трудовой книжке.

В средний заработок, исходя из которого, исчислялись пособия, включались все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислялись страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей. Средний дневной заработок для исчисления пособий определялся путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415000 р. за каждый год на 730 календарных дней.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось за каждый календарный день болезни, начиная с первого дня и до выздоровления работника. При этом первые три дня болезни оплачивались за счет ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд», а последующие дни -- за счет средств ФСС РФ. Данное ограничение касалось тех случаев, в которых работник заболел сам или получил травму. Если же выплата пособий оформлялась по уходу за заболевшим членом семьи, при карантине, в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием либо в связи с операциями по искусственному прерыванию беременности, то вся сумма выплачивалась за счет ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности назначалось, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности.

Операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» отражались следующими записями:

-- начисление пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд»:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-- начисление пособия за последующие дни временной нетрудоспособности за счет средств ФСС:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-- перечисление суммы пособия на банковский счет сотрудника:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Отпуск работникам ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в проверяемом периоде предоставлялся в соответствии с графиком отпусков. В ходе проверки установлено, что сотрудники, имеющие право на удлиненный основной отпуск или дополнительный отпуск, в штате организации не состоят.

По желанию сотрудников и с согласия работодателя отпуск разбивался на несколько частей, при этом одна из частей была не менее 14 календарных дней. Если на период отпуска приходились нерабочие праздничные дни, то в общую продолжительность отпуска они не включались и не оплачивались.

В основе расчета отпускных лежит средний дневной заработок работника. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Источник для начисления отпускных сотрудникам в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» так же как и для заработной платы -- расходы на продажу. Начисление отпускных отражалось следующими записями:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

В случае если период отпуска приходился более чем на один календарный месяц, то начисление отпускных в части, относящейся к текущему месяцу, производилось записью:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Начисление отпускных, относящихся к следующему месяцу, оформлялось записью:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В процессе проверки установлено, что учетная политика организации не предполагает создание резерва на предстоящую оплату отпусков.

Проверка удержаний из заработной платы производилась выборочно на основании тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Так же для контроля расчетов по оплате труда использовались первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, платежные ведомости и выписки банков.

Удержания из заработной платы работников подразделяются на:

-- обязательные, производимые по закону;

-- удержания по инициативе предприятия или самого работника.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний в соответствие с законодательством не превышал 20%. Однако возможны два исключения:

-- при удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка;

-- при удержании, производимом при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при возмещении ущерба, причиненного противоправными действиями, общий размер удержаний может составлять до 70% заработной платы.

Основным и обязательным видом удержаний из заработной платы является НДФЛ, который обязаны платить все без исключения граждане, независимо от их профессии, социальной или иной принадлежности. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица как являющиеся резидентами РФ, так и не являющиеся, но получающие доходы от источников в РФ.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается исходя из налоговой базы и ставки налога. Налогооблагаемую базу по НДФЛ составляют все виды дохода налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, и материальные выгоды. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

-- 35% -- в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

-- 30% -- в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

-- 9% -- по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Доля доходов, облагаемых по ставке 13%, определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. По прочим доходам, облагаемым по другим ставкам, налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты подразделяются на 4 вида:

-- стандартные вычеты;

-- социальные налоговые вычеты;

-- имущественные;

-- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты учитывает работодатель, профессиональные -- предоставляются на основании налоговой декларации, поданной в конце года, местными налоговыми органами. Социальные и имущественные вычеты предоставляются либо у работодателя, либо в налоговых органах по желанию сотрудника.

Перечни лиц, имеющих право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 р. и 500 р., утверждается НК РФ и являются закрытыми. Вычет в размере 3000 р. предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

1) лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

2) лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

3) лицам, участвовавшим в испытаниях ядерного оружия;

4) инвалида ВОВ.

Налоговый вычет в размере 500 р. предоставляется следующим категориям граждан:

1) героям Советского Союза;

2) полным кавалерам ордена славы;

3) героям России;

4) участникам ВОВ;

5) лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады во время ВОВ;

6) узникам концентрационных лагерей;

7) инвалидам детства 1 и 2 группы;

8) лицам, отдавшим костный мозг для спасения людей.

Вычеты в размере 3000 р. и 500 р. предоставляются сотрудникам ежемесячно и не зависят от заработной платы. В ходе проверке выявлено, что в штате ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в проверяемом периоде не состояли сотрудники, имеющие право на данные налоговые вычеты.

Сотрудникам организации предоставлялся вычет в размере 400 р. ежемесячно с начала года до того месяца, в котором налогооблагаемый доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000 р.

Вычет в размере 1000 р. предоставлялся на каждого несовершеннолетнего ребенка, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспирантов, ординаторов, курсантов в возрасте до 24 лет, находившихся на иждивении сотрудника. Налоговый вычет на детей предоставлялся работнику ежемесячно с начала года до того месяца, в котором налогооблагаемый доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 280000 р. Вдовам, вдовцам, одиноким родителям вычет предоставлялся в двукратном размере. Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем вступления одинокого родителя в брак, вычет производился в однократном размере.

Основание для предоставления стандартного налогового вычета -- личное письменное заявление самого работника, к которому он прилагал заверенные копии документов, дающих ему право на соответствующий вычет. При проверке выявлено, что все письменные заявления имеются в наличии и правильно оформлены.

Начисление налога на доходы физических лиц производилось следующей записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В целях проверки правильность определения налогооблагаемого дохода физических лиц, применения налоговых вычетов и ставок налога в разрезе штатных работников были сопоставлены данные включенные в выборку лицевые счета и налоговые карточки с расчетными ведомостями.

При проверке достоверности налоговой базы установлена правомерность отнесения полученных доходов к доходам для целей налогообложения и правильность определения налоговой базы по каждому виду дохода. Методом прослеживания данных первичных документов в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обосновано отнесение сумм оплаты труда на счет 44 «Расходы на продажу».

Одним из прочих удержаний из заработной платы выступают алименты. Основанием для удержания алиментов служил исполнительный лист или личное письменное заявление сотрудника с приложением к нему нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Удержание по исполнительным листам, в том числе и по алиментам в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» производилось после удержания НДФЛ. При добровольной уплате алиментов удержания из заработной платы производились в размерах не менее установленных законодательно. В соответствии с Семейным кодексом РФ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов размер содержания на одного ребенка составляет 1/4 дохода работника, на двух детей -- 1/3, на трех и более детей -- половину указанной суммы.

Удержание алиментов, а также иных сумм, взыскиваемых с работника по исполнительным листам, производилось записями:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Прочие виды удержаний из заработной платы отражались следующими записями:

-- удержания в погашение банковского кредита или сумм товаров, купленных в кредит, на основании письменного заявления сотрудника и поручений-обязательств за товары:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»;

-- удержания в счет погашения материального ущерба, причиненного работником организации:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-- удержания на содержание детей в дошкольных учреждениях на основании письменного заявления работника:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

В ходе проверки контролю подверглись записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверялись по главной книге (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Сальдо по этим счетам тождественны балансовым показателям по статьям «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность по налогам и сборам» и «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

3.3 Аудит системы внутреннего контроля

На этапе составления общего плана аудита расчетов с персоналом по оплате труда с помощью проведения аналитических процедур была оценена система внутреннего контроля, действующая в ООО ВЭФ «Кубаньагро-сервис Лтд». Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Система внутреннего контроля состоит из:

-- надлежаще организованной системы бухгалтерского учета;

-- контрольной среды, под которой понимается осведомленность и практические действия руководства субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, которая включает в себя:

1) стиль и основные принципы управления экономическим субъектом;

2) организационную структуру субъекта;

3) распределение ответственностей и полномочий;

4) осуществляемую кадровую политику;

5) порядок осуществления управленческого учета;

6) соответствие хозяйственной деятельности субъекта требованиям законодательства.

-- отдельных средств контроля.

Эти три составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажения учетной информации при подготовке бухгалтерской отчетности.

Изучение системы бухгалтерского учета ООО ВЭФ «Кубаньагро-сервис Лтд» состояло из анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности организации:

1) учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

2) организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

3) распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

4) организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

5) порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;

6) порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

7) критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

8) средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

В ходе проверки установлено, что система бухгалтерского учета ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» может считаться эффективной, потому что:

1) учет хозяйственных операций правильно отражает временной период их осуществления;

2) операции зафиксированы в правильных суммах;

3) хозяйственные операции корректно, в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

4) ограничена возможность появления злоупотреблений с помощью организованных контрольных процедур.

В ходе изучения контрольной среды организации получены сведения, достаточные для признания эффективности деятельности Собрания учредителей и руководства, их осведомленности и проводимых мероприятий в отношении внутреннего контроля, а именно:

1) получены сведения о деятельности ревизионной комиссии предприятия, актах проведенных инвентаризаций;

2) изучены положения об отделах, службах и иных структурных подразделениях предприятия, ведущих учет и контроль проводимых хозяйственных операций;

3) изучены должностные инструкции руководителей и работников указанных подразделений с целью уяснения обязанностей, ответственности и контроля при совершении операций.

В процессе проверки установлено, что ООО ВЭФ «Кубань-агросервис Лтд» имеет эффективную организационную структуру, препятствующую попыткам тех или иных лиц нарушать требования контроля и не допускающую соединения в должностных обязанностях одного сотрудника несовместимых функций. Несовместимыми считаются такие функции, сосредоточение которых у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений, а также затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно не подлежат совмещению такие функции, как непосредственный доступ к активам экономического субъекта, осуществление операций с активами, непосредственное ведение хозяйственных операций, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Оценка эффективности отдельных средств внутреннего контроля производилась по следующему плану:

-- проверка средств внутреннего контроля за хозяйственными операциями на стадии первичного учета и подготовки информации. Она включала в себя:

1) регламенты санкционирования хозяйственных операций;

2) проверку соблюдения нормативных актов, норм и нормативов;

3) контроль соответствия данных первичных учетных документов и отражаемых в них активов;

4) проверку взаимосвязи между хозяйственными операциями;

5) оценку системы выдачи и контроля доверенностей на совершение хозяйственных операций;

6) проверку ведения журналов регистрации документов;

7) контроль применения последовательной нумерации документов.

-- изучение наличия в организации средств текущего контроля, состоявшая из проверки:

1) наличия и соблюдения графика инвентаризации активов и обязательств;

2) существования и функционирования системы подтверждения полномочий при доступе к активам, документам, компьютерным системам обработки данных;

3) наличия и исполнения договоров о материальной ответственности;

4) обеспечения условий сохранности имущества и документации;

5) наличия системы контроля за исполнением документов.

-- проверка выполнения функций внутреннего контроля, заключавшаяся в:

1) проверке соблюдения учетной политики и ее элементов;

2) проведении внезапных инвентаризаций;

3) контроле выполнения предписаний, должностных инструкций и регламентов проведения нетипичных хозяйственных операций;

4) проверке проведения сверок расчетов с контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами.

В ходе оценки эффективности отдельных средств внутреннего контроля установлено, что контроль достигает следующих целей:

-- хозяйственные операции выполнены с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

-- все операции зафиксированы в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в организации учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

-- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

-- соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определялось руководством с установленной периодичностью, а в случае расхождений предпринимались надлежащие действия.

В ходе анализа системы внутреннего контроля ООО ВЭФ «Кубань-агросервис Лтд» не обнаружено существенных недостатков в разработке и функционировании системы внутреннего контроля, которые могли бы оказать отрицательное воздействие на способность хозяйственной системы организации подготавливать, учитывать и обрабатывать данные, необходимые для составления бухгалтерской отчетности.

3.4 Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Указание адресата.

Сведения об аудируемом лице.

Наименование: ООО Внешнеэкономическая фирма «Кубаньагросервис Лимитед».

Место нахождения: 350058, г. Краснодар ул. Старокубанская,118.

Сведения об аудиторе.

Буцева Е.С.

Мы провели аудит бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО Внешнеэкономической фирмы «Кубаньагросервис Лимитед», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года и отчета о прибылях и убытках за 2010 год.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда законодательству РФ на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда законодательству РФ.

Мнение

По нашему мнению, за исключением несоблюдения ООО Внешнеэкономической фирмой «Кубаньагросервис Лимитед» ст.136 части 3 Гражданского кодекса РФ в части невыполнения требования о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца, бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО Внешнеэкономической фирмы «Кубаньагросервис Лимитед» соответствует во всех существенных отношениях законодательству РФ за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.

В ходе проверки бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» выявлен ряд недостатков, в связи с чем предлагаем осуществить следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета:

1) внести изменения в правила внутреннего трудового распорядка и трудовые договоры сотрудников в целях соблюдения трудового законодательства. В соответствии с ТК РФ заработная плата должна выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. В проверяемом периоде в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» заработная плата выплачивалась один раз в месяц, второго числа месяца следующего за отчетным, путем перечисления денежных средств на лицевые счета работников, что приводило к нарушению трудового законодательства. В случае обнаружения этого факта представителями трудовой инспекции на организацию могут быть наложены значительные штрафные санкции. Руководству организации и бухгалтерской службе исследуемой организации следует как можно скорее устранить данное нарушение.

2) открыть в рабочем плане счетов организации специальный субсчет для осуществления расчетов с персоналом по выплате заработной платы.

Основанием для отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации операции по выплате заработной платы работникам посредством перечисления на электронные банковские карты является выписка банка.

Однако следует иметь в виду, что Инструкцией по применению Плана счетов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предусмотрен аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в разрезе каждого работника организации, а информация, отраженная в банковской выписке, такой возможности не предоставляет. Поэтому для отражения в учете выплаты заработной платы бухгалтерская запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» неприемлема.

Для выхода из сложившейся ситуации рекомендуется использовать дополнительный субсчет «Расчеты по заработной плате, посредством применения электронных банковских карт» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», через который организовать отражение операции по выплате заработной платы в разрезе каждого сотрудника. А именно: на основании банковской выписки осуществлять бухгалтерскую запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по заработной плате, посредством применения электронных банковских карт» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» на сумму указанную в банковской выписке. Одновременно на основании бухгалтерской справки и данных реестра, предоставленного в банк при перечислении зарплаты, совершить бухгалтерские записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по заработной плате, посредством применения электронных банковских карт» в разрезе каждого сотрудника.

3) создать резерв на предстоящую оплату отпусков. В целях равномерного распределения затрат по оплате отпусков по периодам учетная политика организации может предусматривать создание резерва на предстоящую оплату отпусков. Учет данного резерва производится на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», к которому открывается специальный субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков». В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей он должен составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму отчислений во внебюджетные фонды с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

4) автоматизировать бухгалтерский учет в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд». На сегодняшний день бухгалтерский учет в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» ведется вручную, с помощью программы Excel 5.0. Данная программа является одним из наиболее популярных пакетов программ, предназначенных для создания табличных документов. Такой способ ведения учета имеет определенные недостатки. Регистры аналитического и синтетического учета формируются в виде таблиц, не взаимосвязанных между собой, в этом состоит неудобство ручного метода учета. Возникает вероятность допущения арифметических ошибок при переносе информации из одного бухгалтерского регистра в другой. В связи с этим рекомендуется автоматизировать обработку учетной информации.

Заключение

Курсовая работа посвящена методике аудита бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. В работе рассмотрены предпосылки возникновения и основные этапы становления рынка аудиторских услуг в РФ, изучены документы, регламентирующие бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и аудиторскую деятельность, рассмотрена сущность, основные формы и системы оплаты труда, проанализированы методики проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Также в работе дана технико-экономическая характеристика ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд». Указанная компания в проверяемом периоде осуществляла поставки семян сахарной свеклы, средств защиты растений и сельскохозяйственной техники в сфере агропромышленного комплекса, приобретая их у иностранных поставщиков.

При анализе отчетных показателей было выявлено, что выручка от реализации в 2010 г. выросла по сравнению с 2009 г. на 7 573,87 тыс. р. (4,59 %), причем наибольший удельный вес в общем объеме выручки за 2010 г. (46,86 %) принадлежал выручке от реализации средств защиты растений. Параллельно с ростом выручки в анализируемом периоде возросла и себестоимость (7108,23 тыс.р.).

Валовая прибыль имела уже другую направленность изменений. По сравнению с 2009 г. валовая прибыль выросла на 465,64 тыс. р. (2,24 %). Наибольший удельный вес в общем объеме валовой прибыли принадлежал средствам защиты растений (49,82 %).В структуре прибыли от продаж наибольший удельный вес принадлежал опять же средствам защиты растений (52,69 %).

На основании баланса предприятия видно, что в течение 2010 г. активы организации возросли на 13 875,03 тыс. р. за счет оборотных активов предприятия, при снижении внеоборотных активов предприятия на конец года на 2,99 %. Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в 2010 г. был связан с увеличением собственного капитала на 8 127,14 тыс. р. (51,29 %) и заемного на 5 747,89 тыс. р. (48,71 %).

Структура источников хозяйственных средств предприятия характеризовалась преобладающим удельным весом собственного капитала, при этом в 2010 г. его доля увеличилась на 3,51 %. Все это -- положительный фактор для финансово-хозяйственной деятельности предприятия, так как при этом повысилась финансовая независимость предприятия.

На основании проведенного анализа ликвидности баланса сделан вывод о том, что баланс предприятия не являлся абсолютно ликвидным, так как не соблюдены необходимые условия. В целом на конец 2010 г. предприятие имело довольно неустойчивое положение и в плане платежеспособности. В результате анализа платежеспособности сделан вывод о том, что предприятие сохранило свою платежеспособность, но находилось в сложном финансовом положении и имело на конец года реальную угрозу потерять платежеспособность.

В работе была проведена аудиторская проверка бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, по результатам которой составлено аудиторское заключение. Также были выявлены недостатки, для устранения которых предложены следующие мероприятия:

1) внести изменения в правила внутреннего трудового распорядка и трудовые договоры сотрудников в целях соблюдения трудового законодательства.

2) открыть в рабочем плане счетов организации специальный субсчет для осуществления расчетов с персоналом по выплате заработной платы.

3) создать резерв на предстоящую оплату отпусков.

4) автоматизировать бухгалтерский учет в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд».

Предложенные в данной работе мероприятия по совершенствованию системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда позволят обеспечить соответствие порядка ведения учета законодательству РФ, а также повысить эффективность системы внутреннего контроля ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (с изм. от 21.07.07 г.) принята всенародным голосованием 12.12.93 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2): Федеральный закон от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (в ред. от 5.04.10 г. №41-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс».

3. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.01 г. №197-ФЗ (в ред. от 29.12.10 г. №437-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс».

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 28.09.10 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.08 г. №307-ФЗ// СПС «КонсультантПлюс».

6. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.00г. № 82-ФЗ. (в ред. от 24.07.09 г. №213-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс».

7. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства РФ от 24.12.07 г. №922 (в ред. 11.11.09 г. №916) // СПС «КонсультантПлюс».

8. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 20.05.10 г. №46н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. №106н (в ред. от 08.11.10 г. №144н) // СПС «КонсультантПлюс».

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 08.11.10 г. №144н) // СПС «КонсультантПлюс».

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н (в редакции от 08.11.10 г. №142н)

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.12.10г.)

13. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Приказ МНС РФ от 14.04.04 г. №САЭ-3-04/284.

14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 г. №1.

15. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова, Т.Ю.Хитровская; Под ред. В. И. Подольского. 4-е изд., испр. и доп. М.: Издательский центр «Академия», 2004. 304 с.

16. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.

17. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.: Питер, 2007. 384 с.

18. Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2009 г.

19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М., 2008г.

20. Крикунов А.В. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества // Финансовая газета, 2009. 448 с.

21. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА, 2008 г.

22. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Издательство «Финансы и статистика», 2008.

23. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет.М.: Издательство «Инфра-М», 2006.

24. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: практические примеры, схемы проводок. М.: Издательство «Книжный мир», 2004.

25. Нитецкий В.В. Финансовый анализ в аудите: теория и практика: учеб. пособие. М.: Дело, 2008 г.

26. Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2009, № 8.

27. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: Интех, 2006.

28. Скобара В.В. Аудит; методология и организация. М.: «Дело и сервис», 2006. 576 с

29. Соснаускене О.И. Начисление заработной платы, отпускных, больничных и др. // Горячая линия бухгалтера, 2008, №14.

30. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий. М.: МЦЭФР, 2008. 450 с.

31. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / под ред. Н.А. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. 240 с.

32. Чижов Б.А. Новый порядок исчисления среднего заработка // Зарплата, 2008, № 3

33. Шаповал Е.А. Премиальные, отпускные // Главная книга, 2007, №13.

34. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учеб. пособие. М.: ИНФРА, 2008 г.