ВВЕДЕНИЕ
Целью производственной технологической практики является изучение организации работы бухгалтерии на ОАО “Элема” и ее бухгалтерской деятельности в целом.
На данном предприятии легкой промышленности большое внимание уделяется охране труда, в частности технике безопасности и пожарной безопасности. Руководители предприятия в вопросах организации работы по охране труда исходят из признания и обеспечения приоритета жизни и здоровья работников по отношению к результатам трудовой деятельности. Ответственность за безопасность труда несет руководство предприятия; ее несут все руководители вместе и каждый в отдельности. Общее руководство и координацию работы по охране труда осуществляет наниматель (руководитель предприятия). Функциональные обязанности по вопросам безопасности и гигиены труда, права и ответственность каждого руководителя четко зафиксированы в должностных инструкциях. Руководство предприятия всемерно содействует развитию сотрудничества рабочими и их уполномоченными представителями в выработке политики по вопросам охраны труда, планирования санитарно-гигиенических мероприятий.
Основными задачами службы охраны труда на ОАО “Элема” являются:
-организация работы по обеспечению охраны труда работников, профилактике производственного травматизма и профессиональной заболеваемости, устранению (снижению) производственных опасностей;
-контроль за обеспечением требований безопасности труда, соблюдением законодательства, инструкций по охране труда;
-консультирование и оказание методической помощи должностным лицам, руководителям подразделений и другим работникам по вопросам охраны труда, правильного применения положений законодательства о труде и охране труда.
Все мероприятия, осуществляемые в области безопасности и гигиены труда на производстве скоординированы как часть общей программы повышения эффективности труда.
Организация работы по охране труда зависит от компетентности всех его участников. На предприятии проводится инструктирование и обучение работающих по вопросам безопасности труда, в т.ч. руководителей и специалистов с периодической проверкой знаний.
Правила внутреннего порядка диктуются Уставом предприятия. На предприятии существует и двухсменный и односменный рабочий режим. Смена составляет 8 часов:
1-й, 3-й, 6-й швейные цеха - в односменном режиме;
Подготовительный, раскройный, 2-й, 4-й швейные - в двухсменном режиме. В ближайшее время на ОАО “Элема” планируется переход на односменный режим работы.
1. Общие вопросы организации производства и управления. Организация учетного процесса. Учетная политика предприятия
бухгалтерский труд учет
ОАО “Элема” было создано 1января 1996года на базе минского швейного объединения им. Н. К. Крупской, основанного в 1930году и является на сегодняшний день одним из крупнейших производителей одежды в Беларуси и странах СНГ. Традиционная продукция ОАО “Элема” - верхняя женская одежда: зимние и демисезонные пальто, куртки, жакеты. На фабрике работают свыше 1922 человек, причем непосредственно на производстве занято около 1754 человек. На основе последних достижений науки и техники, практики мировых производителей по пошиву одежды предприятие создает высококачественную продукцию, отвечающую мировым стандартом.
Ежегодный объем производства составляет около 750 тысяч швейных изделий, из них более 400 тысяч единиц производится из давальческого сырья. Остальная часть продукции идет на обеспечение внутреннего рынка и экспорт в страны содружества.
Производство высококачественных изделий осуществляется на высокопроизводительном технологическом оборудовании, обновление которого происходит постоянно. С 1997 года на фабрике происходит процесс разукрупнения технологических потоков, что позволяет производить изделия более мелкими партиями, а также мобильно перестраивать производство с одного ассортимента на другой.
В своей деятельности предприятие руководствуется Гражданским кодексом Республики Беларусь и Законом Республики Беларусь “Об акционерных обществах, с дополнительной ответственностью”от 01.12.92г. и другими законодательными актами Республики Беларусь.
Органами управления обществом являются:
Собрание участников общества;
Наблюдательный Совет;
Директор.
Акционерное общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, оплаты труда и распределения чистой прибыли.
Производственная структура предприятия включает склад сырья, экспериментальный цех, швейные цеха, склад готовой продукции.
Помимо производственных подразделений предприятие имеет столовую, жилищно-коммунальное хозяйство, салон-магазин, фирменные магазины в г.Бобруйск, Гродно, Витебск, Минск.
В целях организации эффективного управления предприятием, повышения его финансовой устойчивости на основе совершенствования действующей системы бухгалтерского учета, руководствуясь Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” на ОАО “Элема” разработана учетная политика. В учетной политике изложены способы ведения и организации бухгалтерского учета долгосрочных и нематериальных активов, учет товаров, учет отгрузки и реализации, учет фондов и резервов.
Для каждой группы бухгалтерии на предприятии разработаны должностные инструкции, в которых оговорены подчиненность бухгалтера, квалификационные требования, обязанности, права и ответственность бухгалтера.
На ОАО «Элема» используется журнально-ордерная форма учета. При этой форме учет ведется в журналах-ордерах по кредитовому признаку, то есть отражаются суммы по кредиту счетов. Параллельно ведутся ведомости к журналам-ордерам по дебетовому признаку.
Кругооборот хозяйственных средств складывается из трех стадий: процесс снабжения, процесс производства и процесс реализации. Для изготовления швейных изделий необходимо на стадии процесса снабжения обеспечить предприятие сырьем и основными средствами.
Руководство бухгалтерским учетом предприятия возлагается на главного бухгалтера. Распоряжения и указания главного бухгалтера (лица его заменяющего) по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и представления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и работников предприятия.
При ведении бухгалтерского учета используется автоматизированная форма учета.
Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, определяются бухгалтерией предприятия с учетом требований, установленных Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, и приказом «Об утверждении графиков документооборота».
Все виды оперативного учета и контроль внутрипроизводственной, торгово-закупочной, иной хозяйственной деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных единиц и подразделений предприятия в установленном порядке.
Ответственность за организацию и ведение оперативно-технического учета в производстве возлагается на руководителей производственных подразделений.
Ответственность за организацию и ведение складского учета возлагается соответственно на руководителей служб снабжения, комплектации и руководителей подразделений, в составе которых имеются склады (кладовые), а также главного бухгалтера.
В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводятся периодические инвентаризации активов и пассивов баланса.
Даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, состав инвентаризационных комиссий, ответственные за проведение инвентаризации, порядок в каждом конкретном случае определяется приказом по предприятию.
Проведение инвентаризаций осуществляется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.95г. № 54.
По результатам инвентаризации производятся контрольные проверки с целью установления достоверности результатов инвентаризации.
Бухгалтерский аппарат предприятия составляет:
Главный бухгалтер;
Заместитель главного бухгалтера;
Группы бухгалтерии.
Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера установлены Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”:
-Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер, или заместитель главного бухгалтера при его отсутствии.
-Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем в соответствии с учредительными документами.
-Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским учетом в организации, подчиняется непосредственно руководителю организации.
В компетенцию главного бухгалтера входят:
Постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;
Формирование учетной политики организации;
Составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
-Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений.
-Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
2. Учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций
Для приема, хранения, расходования наличных денег ОАО ”Элема” использует кассу. Учет кассовых операций ведется с использованием
Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь 29.09.2011 N 406 инструкция о порядке ведения кассовых операций и организации работы с наличными денежными средствами в белорусских рублях и с наличной иностранной валютой организациями, подчиненными министерству связи и информатизации Республики Беларусь.
Ведение кассовых операций возлагается на кассира, который является материально ответственным лицом и обязан строго соблюдать Правила ведения кассовых операций.
Полученные в банке наличные деньги расходуются предприятием на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах размера потребности в разменных наличных деньгах на начало рабочего дня 5 базовых величин на 1 рабочее место кассира.
Кассир принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам по форме КО-1(приложение 1), подписанным главным бухгалтером. При этом сдавшему деньги выдается на руки квитанция приходного ордера, подписанная главным бухгалтером и кассиром и скрепленная печатью (штампом).
Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию (товары, работы, услуги)
перед применением в обязательном порядке зарегистрированы в налоговых органах, после чего они учитываются как бланки строгой отчетности.
Расход наличных денег из кассы на ОАО ”Элема” оформляется расходным кассовым ордером формы КО-2 (приложение 2).
На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи и суммы прописью.
Все поступления и выдача наличных денег учитывается в кассовой книге по форме КО-4. Она пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
В бухгалтерии кассовые отчеты и документы тщательно проверяются. Сверяется остаток на начало и конец дня с предыдущим отчетом, проверяется правильность выведения оборотов и остатка, проставляются корреспондирующие счета со счетом 50 'Касса'.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия предназначен активный синтетический счет 50 'Касса'. По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту -- их выдача.
Учет операций по дебету счета 50 ведется в ведомости №1, а по кредиту -- в журнале-ордере №1 (приложение 3).
Каждому кассовому отчету в регистре отводится одна строка. Количество строк в журнале-ордере №1 и ведомости №1 должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
Поступление денежных средств в кассу отражается следующими записями:
Д-тсч. 50 'Касса';
К-т сч. 51 'Расчетный счет' (71,75 и др).
Выбытие денежных средств из кассы отражается следующими записями:
Д-тсч. 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда' (51, 57,69, 71 и др.);
К-тсч. 50 'Касса'.
Поступившая в кассу валюта подлежит обязательному зачислению на валютный счет. Прием иностранной валюты кассой предприятия производится по типовым приходным кассовым ордерам формы КО-1В (приложение 4), выписываемым в рублевом эквиваленте.
Для отражения операций с наличной иностранной валютой предприятие ведет одну отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. Хранение иностранной валюты осуществляется отдельно от рублевых средств. Отчет по операциям с иностранной валютой кассир составляет ежедневно.
Учет операций с иностранной валютой осуществляется на счете 50 'Касса' с указанием номинала валюты и рублевого эквивалента. Для синтетического учета используется журнал-ордер №1 и ведомость №1.
Кроме наличных денег, в кассе предприятия хранятся различные денежные документы и бланки документов строгой отчетности (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха, санатории и др.).
В кассе ОАО “Элема” хранятся бланки документов строгой отчетности: бланки трудовых книжек, талоны, ТТН-1, ТН-2, путевые листы. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливается предприятием и утверждается приказом директора. Аналитический учет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения.
С целью контроля за соблюдением кассовой дисциплины не реже одного раза в месяц комиссией, назначенной руководителем предприятия, согласно приказу производится внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом всех денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (приложение5).
Предприятие ОАО “Элема” обслуживается:
-ОАО “Белинвестбанк” (текущий счет в бел.руб.)
-ОАО “Белвнешэкономбанк” (валютный счет и счет в бел.руб.)
-ОАО “БПС-сбербанк” (текущий счет в бел.рублях и кредитная линия в валюте)
Открытие других счетов осуществляется банками самостоятельно с учетом требований законодательства РБ.
Для оформления открытия (переоформления ранее открытых) текущих (расчетных) и других счетов в банк предоставляются следующие документы:
Заявление на открытие счета (форма №0401025). При этом нерезиденты, кроме предусмотренных формой заявления реквизитов, указывают тип счета.
Копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия. Указанные копии удостоверяются нотариально или регистрирующим органом (приложение 5).
Два экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательством для владельца счета, причем на одном из них проставляется штамп регистрирующего органа, а другой удостоверяется нотариально либо регистрирующим органом. При этом уполномоченный работник делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращается владельцу счета, а второй остается в банке в деле по оформлению счета клиента.
Дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика (приложение 6).
Справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства социальной защиты о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда.
Карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, содержащая реквизиты, предусмотренные формой № 0401026, удостоверенная нотариально.
Предприятие ежедневно осуществляет операции по выдаче и приемке наличных денежных средств с расчетного счета, а также безналичные расчеты с банком с помощью документов: объявление на взнос наличными, платежное требование и платежные поручения.
Чек является приказом предприятия о выдаче с его расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Получает от банка копии выписок из расчетного счета (приложение 7)с приложением к ним документов (платежных требований и платежных поручений ), на основании которых выполнены зачисления или списания. При этом, сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступление на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга - по дебету.
Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”.
Полученная из банка выписка обрабатывается, т.е. подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.
Для учета денежных средств на предприятии служит активный счет 51 “Расчетный счет”, по дебету которого отражается зачисление денежных сумм на расчетный счет, а по кредиту их расходование. Учет сумм по кредиту 51-го счета ведется в ЖО №2 (приложение 8).
На ОАО “Элема” денежные средства выдаются под отчет в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.
На предприятии подотчетные суммы выдаются на хозяйственные расходы, служебные командировки, а также на расходы, связанные с доставкой импортного сырья для производства продукции.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных на каждый день командировки, расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством.
Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, может быть произведена за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе субъекта хозяйствования, предпринимателя с применением наемного труда, в пределах установленного лимита остатка кассы. Под отчет суммы выдаются на основании расходного кассового ордера.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которых они выданы, предъявить в бухгалтерию субъекта хозяйствования авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.
Лица, убывающие в командировки и прибывающие из них, на ОАО “Элема” регистрируются в специальных журналах.
Для учета денежных средств, выданных под отчет работникам на административно-хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки, на ОАО ”Элема” используется активно-пассивный счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. В условиях применения полной журнально-ордерной формы учет на предприятии по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7 (приложение 9). Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи - одна строка для каждой подотчетной суммы.
Таблица 1 - Учет подотчетных сумм
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1. |
Выдано под отчет на основании кассового ордера |
71 |
50 |
|
2. |
Израсходованы суммы под отчет |
25, 26, 10, 43 |
71 |
|
3. |
Израсходованы суммы сверх норм |
99 |
71 |
|
4. |
Возвращены в кассу неиспользованные суммы авансов |
50 |
71 |
|
5. |
Удержаны из заработной платы задолженности по авансовым отчетам |
70 |
71 |
Расчетные и кредитные операции:
В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь безналичные расчеты между предприятиями производятся:
· платежными требованиями;
· платежными поручениями;
· чеками;
· аккредитивами;
· инкассовыми распоряжениями.
Формы расчетов с поставщиками и заказчиками, применяемые на ОАО «Элема»: предварительная оплата; оплата с отсрочкой платежа (платежное поручение и платежное требование с последующим акцептом).
Платежное поручение - представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия.
Платежными поручениями, как правило, оформляются расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет, погашение ссуды и процентов по ней, представление займа), предварительная оплата товаров, услуг, если это оговорено договором, авансовые платежи и т.д. Поручения на предварительную оплату, перечисление авансов, оказание временной финансовой помощи принимаются банком только при наличии на счете достаточных для платежей средств. Поручения представляются в банк в трех экземплярах и действительны в течение десяти дней со дня выписки.
Платежные требованияиспользуется при расчетах посредством инкассо. Это расчетный документ, содержащий требования поставщика плательщику об уплате определенной суммы через банк. При этом акцепт (согласие на оплату требований) может быть только предварительным, за исключением расчетов за сельскохозяйственную продукцию, где акцепт последующий, что определяется договором.
Сущность этой формы расчетов заключается в следующем.
На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных документов и сдают их в учреждение обслуживающего банка.
Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты. Плательщик в течение трех рабочих дней имеет право заявить банку отказ от акцепта. Отказ может быть полный или частичный на основании, мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При предварительном акцепте требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Отказ от акцепта оформляется заявлением типовой или произвольной формы.
Движение платежного требования представляется следующей моделью:
поставщик банк поставщика банк покупателя покупатель
Расчетный чек- ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю.
Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков. Для зачисления суммы в банк на чековую книжку составляется поручение-реестр чеков .
Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банк-эмитент) и плательщиком, в силу которого банк-эмитент по поручению плательщика предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициара) обязательство произвести платеж против предоставленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.
Открытие аккредитива производится за счет собственных средств плательщика или за счет кредита банка, депонируемых в сумме аккредитива, в банке-эмитенте на отдельном балансовом счете “Аккредитивы”.
Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму владельцу векселя. Вексель - не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении владельца векселя. Движение простых векселей на ОАО “Элема” оформляется актом приемки-передачи простых векселей.
ОАО “Элема” постоянно в течение своей деятельности ведет расчеты с бюджетом в лице налоговых органов. В соответствии с действующим законодательством от суммы реализации продукции, работ, услуг, товаров ОАО «Элема» уплачивает установленные налоги и сборы. К ним относят:
· налог на добавленную стоимость (НДС);
· отчисление в фонд социальной защиты населения;
· земельный налог;
· налог на доходы иностранных юридических лиц;
· налог на недвижимость
· экологический налоги;
· подоходный налог;
· налог на прибыль и др.
Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы (за исключением оборотов, освобождаемых от обложения НДС). Под оборотом от реализации понимается продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если эти затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, передача предмета залога залогодателями залогодержателю.
Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) определяется на основе стоимости реализуемых покупателями товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них НДС, за исключением товаров (работ, услуг), приобретенных по реализуемым розничным ценам (тарифам).
Датой фактической реализации является либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика, либо день отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Налогообложение на ОАО «Элема» производится по следующим ставкам:
· налог на доходы- 12%
· НДС -20%
· налог на недвижимость - 1,0% (берут ј этой ставки ежеквартально)
· отчисление в фонд социальной защиты населения 34%+1%;
· подоходный налог 12%;
· налог на прибыль18%;
ОАО «Элема» пользуется налоговыми льготами.
Налог на добавленную стоимость равен произведению налоговой базы и ставки. Сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров.
НДС определяется по каждому виду товаров (работ, услуг). Первичные учетные документы должны содержать реквизиты:'ставка НДС', 'сумма НДС', 'всего стоимость с НДС', которые указываются отдельно по каждой позиции, а в платежных и расчетных документах -- итоговой суммой, выделенной в отдельную строку.
Поставщики обязаны вести книгу продаж и журнал учета выдаваемых первичных учетных, платежных и расчетных документов, в которых указаны реквизиты по НДС. Книга продаж ведется с целью определения суммы НДС по реализованным товарам.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога по реализованным в налоговом периоде товарам (работам, услугам) и суммам налоговых вычетов по приобретенным ценностям в данном периоде.
Вычетам подлежат фактически уплаченные суммы на основании учетных и платежных документов и отраженные в бухгалтерском учете. Если сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде НДС не уплачивает, а разница между этими налоговыми суммами подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налогов в следующем отчетном периоде.
Уплата НДС производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Ежемесячно налоговым органам представляется налоговая декларация до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При расчете налога на недвижимость за квартал указывают остаточную стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, ставку налога в процентах (1/4 от установленной ставки), это 0,25%, коэффициент к ставке налога (обычно 1,0) и сумму начисленного налога, подлежащую уплате в налоговые органы. Внизу расписывается руководитель организации и главный бухгалтер. Отдельно рассчитывают остаточную стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, облагаемых налогом на недвижимость.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) предприятие производит по установленным тарифам взносов - 35%. Данное отчисление уплачивается ежемесячно.
Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на социальное страхование предназначен синтетический счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
Часть средств, отчисляемых в ФСЗН, используется самим предприятием для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др. выплат.
Предприятие ОАО “Элема” является частным открытым акционерным обществом. Общество является коммерческой организацией. Первоначально предприятие было государственным. Затем его арендовали и на основе приказа в течении некоторого периода приватизировалось, а потом в 1993г. стало частным акционерным обществом. Общество имеет свой уставный капитал, который разделен на привилегированные акции и простые. Как таковых учредителей у предприятия нет. Общество акционеров составляют все работники предприятия, владеющие акциями.
Дивиденды по акциям выплачиваются на основании приказа ежеквартально из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается следующей записью: Д-т 84, К-т 70.
3. Учет основных средств и нематериальных активов
В процессе производства продукции работники ОАО ”Элема” с помощью средств труда воздействуют на предметы труда и превращают их в различные виды готовой продукции. Основные средства предприятия - это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течении длительного времени (более 1 года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
На ОАО «Элема» они разнообразны по своему составу и назначению, поэтому важнейшей предпосылкой правильной организации их планировать учета и отчетности является научно-обоснованная классификация.
По функциональному назначению основные средства (ОС) швейного предприятия подразделяются на:
промышленно-производственные
непроизводственные.
К основным средствам на ОАО “Элема” относят:
здания
сооружения
передаточные устройства
швейное оборудование
вычислительная техника
транспортные средства
инструмент
станки
кузнечно-прессовое оборудование
тепловое оборудование
В соответствии с действующим законодательством основные средства в учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
На ОАО «ЭЛЕМА» основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке, таможенная плата, страхование при перевозке, погрузочно-разгрузочные работы.
Аналитический учет ведется в разрезе отдельных объектов с помощью «Карточки учета основных средств» (приложение 10). В ней дается полная характеристика объекта: источник приобретения (финансирования), год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, кто сдал, кто принял, а также указывается первоначальная стоимость, норма амортизации, затраты на капитальный ремонт. Карточка ведется в бухгалтерии, заполняется в одном экземпляре на основании “Акта приемки-передачи основных средств”.
ОС на предприятие поступают в результате строительства сооружения в сумме фактически произведенных затрат по акту приемки-передачи ОС-1; в результате приобретения за плату у юридических лиц. Основными поставщиками оборудования для ОАО “Элема” являются фирмы “ПФАФФ”, “Sussmanpol”, “Durkopp ADLER AG”. Приобретение ОС оформляется приходным ордером с приложением к нему ТТН .
На ОАО “Элема” момент поставки ОС на склад и передача их в производство оформляется “Актом приемки передачи (внутреннего перемещения ) ОС” (приложение 11). В цехе составляется требование о вводе в эксплуатацию объекта ОС (приложение 12).
Внутреннее перемешение ОС из одного цеха в другой оформляется “Накладной на внутреннее перемещение ОС” на основании распоряжения главного инженера в двух экземплярах. К ней прилагается приходный ордер, где указывается наименование поставщика, основание сдачи и т.д.
На поступление ОС составляется акт приемки-передачи на каждый объект или группу однотипных, поступивших одновременно. Для составления акта приемки директор назначает комиссию и акт действителен после утверждения директора предприятия. К акту прилагаются оправдательные документы: ТТН, счета-фактуры, справки.
На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер обязательно указывается во всех документах, которыми оформляется движение ОС.
Поступающие на предприятие объекты ОС, бывшие в эксплуатации, т.е. частично изношенные учитываются исходя из первоначальной стоимости за вычетом суммы износа. Остаточная стоимость ОС записывается в баланс.
Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость не подлежит изменению за исключением следующих случаев:
переоценка ОС;
достраивание;
замена внутреннего парка оборудования;
реконструкция;
частичная ликвидация.
Начисление амортизации на объекты ОС производится линейным методом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений. Амортизация основных средств на ОАО «Элема» производится ежемесячно, исходя из годовых норм утвержденных правительством.
Расчет амортизации по основным средствам на ОАО «Элема» производится с применением компьютера. Сумма износа за месяц и ее расчет также показывается в “Карточке учета основных средств”.
ОС в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и морально устаревают. Поэтому возникает необходимость их поддерживать в рабочем состоянии до начисления полного износа путем проведения ремонта.
Фактические затраты по всем видам ремонта относят на себестоимость продукции непосредственно по мере возникновения затрат. На ОАО “Элема” ремонтного фонда не образуется, т.е. затраты на ремонт и техническое обслуживание сразу включаются в издержки производства после окончания ремонта. На предприятии ремонт производится подрядным способом, т.е. все расходы ведет подрядчик. После приема ОС в соответствии с заключенным договором подрядная организация предъявляет заказчику счет, отражающий затраты (Дт сч. 25, 26, 23 Кт сч. 60 ; Дт сч. 60 Кт сч. 51).
Текущий ремонт на ОАО ”Элема” осуществляется в цехе слесарями-наладчиками оборудования, т.е. материальные и трудовые затраты учитываются по Д-ту счетов производственных затрат (25, 26) К-т счетов 10/5, 10/1, 70, 69, 68, 67. А затем данные затрат будут списываться в Д-т 20 с К-та 25, 26.
Основные средства поступают на предприятия в результате капитальных вложений, приобретение за плату у других предприятий или внесет учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия и т.д.
Объекты основных средств списываются с балансов предприятий по различным причинам - например, вследствие физического износа, аварии стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и т.п.
При этом имущество, относящееся к основным средствам, списывает лишь в тех случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, а также если оно не может быть реализовано либо переда другим субъектам хозяйствования или частным лицам.
Для определения непригодности основных средств, невозможности и неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а так оформления необходимой документации в организациях приказом руководите предприятия создается постоянно действующая комиссия в составе: главного инженера, начальников соответствующих структурных подразделений, главного бухгалтера или его заместителя, лиц на которых возложена ответственность сохранность основных средств.
Комиссия осматривает объект, используя необходимую техническую документацию, а так же данные бухучета и устанавливает его непригодность восстановлению и дальнейшему использованию; определяет конкретные причины списания; выявляет лиц, по вине, которых произошло преждевременное выбытия объекта из эксплуатации; определяет возможность использования отдельных узлов, материалов, и т. д. Затем составляется “Акт о ликвидации основных средств” с приложением других документов: накладная о содержании драгоценных металлов в списываемом объекте ОС, “Акт на извлечение драгметаллов из вышедшего из строя изделия” (приложение 13).
Оформленный акт на ликвидацию основных средств передается в бухгалтерию. Она отмечает выбытие объекта в инвентарной карточке и делает отметки в описи карточек. Соответствующие записи производятся в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения. Если на данной карточке учитываются несколько инвентарных объектов, а ликвидируется часть, то отмечается выбытие конкретного объекта в карточке.
Списание основных средств отражается на счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
Первоначальная (восстановительная) стоимость списываемых основных средств отражается по дебету сч. 47 в корреспонденции с кредитом сч. 01 «Основные средства». На сумму списываемого износа дебетируется сч. 02 «Износ основных средств» и кредитуется сч.47.
При списании объектов предприятия несут затраты, связанные с демонтажам зданий и оборудования, перевозкой и сдачей лома, начисление зарплаты рабочим за разборку объектов, дополнительным использованием материальных ценностей и др. Они отражаются по дебету сч. 47.
По кредиту сч. 47 учитывается стоимость материалов, запасных частей, узлов и агрегатов, пригодных для использования на предприятии или продажи в корреспонденции со сч. 10 «Материалы» в оценке возможного использования или реализации.
Инвентаризация ОС на предприятии проводится не менее 1 раза в год и составляется отчетност до 1 апреля.
Комиссия, назначяемая приказом директора, осматривает объекты ОС и записывает их наличие, состаяние в “Инвентаризационную опись” На ее основании и данных текущего учета бухгалтерия составляет “Сличительную ведомость”, в которой указывается излишки и недостачи. Излишки приходуют, а недостачи списывают в установленном порядке.
Капитальные вложения - это совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состава основных средств, с целью получения прибыли.
При подрядном способе ведения работ затраты на капитальные вложения на ОАО «Элема» учитываются на активном счете 08 «Капитальные вложения». По Дт этого счета отражаются фактические затраты застройщика с Кт счета 08 после ввода объектов в эксплуатацию, списываются затраты в Дт счета 01 «Основные средства». Учет затрат на Капитальные при подрядном способе ведения работ ведется по договорной стоимости. Сумма, подлежащая оплате, в бухгалтерском учете отражается: Дт сч. 08 Кт сч. 60. При оплате работ составляется следующая проводка: Дт 60 Кт 51.
На ОАО «Элема» поступает от поставщиков оборудования, которое требует монтажа. К оборудованию требующего монтажа относится оборудование, которое может быть введено в действия только после сборки отдельных частей или его установки на фундамент и опору.
Для учета оборудования требующего монтажа предназначен активный счет 07 «Оборудование к установке». По Дт этого счета отражаются затраты связанные с приобретением оборудования, по Кт они списываются, при передачи оборудования в монтаж. Остаток показывает наличие оборудования на складе.
Имеется также оборудование, которое не требует монтажа. К этому оборудованию относится оборудование , которое для ввода в эксплуатацию не требует его установки на фундамент и опору. Его учет ведется на счете 08.В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дт 08 Кт 60 - поступления оборудования
Дт 60 Кт 51 - оплата счетов поставщиков
Дт 01 Кт 08 - оприходование оборудования в состав основных средств.
Нематериальные активы (НА) - это активы, не обладающие физической натуральной формой, но имеющие ценность и приносящие доход предприятию. Непосредственно ОАО “Элема” с помощью западных партнеров приобрело профессиональные навыки высокого уровня, изучило требования заподного рынка к ассортименту, качеству изделий, изучило новые технологии. На предприятии используются следующие виды нематериальных активов: приобретенные за плату права пользования землей, водой, зданиями, лицензий, права на товарные знаки и торговые марки, “ноу-хау”, програмное обеспечение, организационные расходы, маркетинг. Учет НА на предприятии ведется в контрольной ведомости Формы №276
В бухгалтерском учете НА отражаются по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на приобретение по договоренности. В балансе - по остаточной стоимости.
Если кроме цены приобретения имеют место дополнительные затраты (чертежи), то они включаются в первоначальную стоимость. Для учета НА предназначен счет 04.
Стоимость НА погашается по нормам амортизационных отчислений, исходя из сроков полезного использования. НА разрабатываются на срок до 10 лет, но не более, чем на срок деятельности предприятия. По НА, стоимость которых не превышает 1 базовой величины износ начисляется в момент оприходования в размере 100% стоимости.
Затраты на НА окупаются в течении определенного периода за счет дополнительных доходов, которые получает предприятие от применения их в своей хозяйственной деятельности.
Для начисления износа НА предназначен счет 05.
По всем видам НА на ОАО “Элема” составляется обоснованный расчет срока полезного использования, в котором выгодно использование НА и, исходя из срока использования, определить сумму ежемесячного износа. Начисление износа прекращается после полного погашения балансовой стоимости.
НА на предприятии не выбывают, т.е. НА, купленные предприятием, используются по целевому назначению, благодаря которому были приобретены. Выбытие НА осуществляется при их ликвидации, безвозмездной передаче в Уставный капитал другого предприятия (счет 48).
Выбытие ОС вследствие полного или частичного их списания оформляется “Актом на списание основных средств”. Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия. На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств.
В операциях лизинга ОАО “Элема” чаще выступает в роли лизингополучателя, приобретая в пользование дополнительное производственное оборудование (объекты ОС). Объекты лизинга передаются предприятию на основании договора лизинга . В нем оговариваются: объекты лизинга, их контрактная стоимость, обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, цена договора лизинга, размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей, сведения об условиях поставки и др.
Объекты лизинга, подлежащие государственной регистрации в соответствии с законодательством РБ, регистрируется на имя лизингодателя или лизингополучателя по договоренности сторон.
Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора.
Рсчеты по лизинговым платежам осуществляются в денежной и натуральной форме. Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.
Балансовый учет объекта лизинга и учет начисленного по нему износа осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости от того, на кого условиями договора возложено ведение бухгалтерского учета.
Объект лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке.
Основные средства
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Начисление износа: автотранспортному цеху РСУ Ремонтному цеху |
23/01 23/02 23/03 |
02 |
|
Оборудования |
24 |
|||
Общепроизводственные цеха |
25 |
|||
Общехозяйственные цеха |
26 |
|||
Столовая (ЖКХ) |
29/07 |
|||
Готовая продукция (в мгазине) |
43 |
|||
Расходы на рекламу (рекламные щиты) |
44 |
|||
2 |
Списание износа |
02 |
01 |
|
Лизинг ОС |
||||
3 |
Начисление остаточной стоимости долгосрочных арендованных средств |
03 |
97/1 |
|
4 |
Отнесение ставки лизинга на расходы будущих периодов |
31/15 |
97/2 |
|
5 |
Начисление НДС по лизингу |
31/16 |
97/3 |
|
6 |
Перечисление платежей из расчетного счета |
97/1, 97/2, 97/3 |
51 |
|
Выбытие ОС в результате продажи |
||||
7 |
Поступление предоплаты |
51 |
64 |
|
8 |
Списание первоначальной стоимости продаваемых ОС |
47 |
04 |
|
9 |
Списание износа продаваемых ОС |
02 |
47 |
|
10 |
Начисление НДС в бюджет от продажи ОС |
47 |
68 |
|
11 |
Передача ОС покупателю на основании акта приемки передачи |
76 |
47 |
|
12 |
Отражение финансового результата |
47 (80) |
80 (47) |
Выбытие ОС в результате ликвидации |
||||
13 |
Списание первоначальной стоимости |
47 |
01 |
|
14 |
Списание износа ликвидируемых ОС |
02 |
47 |
|
15 |
Начисление НДС в бюджет |
47 |
68 |
|
16 |
Отражение финанвового результата |
80 (47) |
47 (80) |
|
4.Учет производственных запасов
Для нормального процесса производства продукции и выполнения услуг предприятию необходимы предметы труда в форме основных материалов, полуфабрикатов, вспомогательных материалов и другие материальные ценности, необходимые для производства продукции и выполнения услуг. В отличии от средств производства перенося свою стоимость на готовую продукцию за один производственный цикл.
Материалы в зависимости от их назначения и использования в процессе производства подразделяются на данном предприятии на основные и вспомогательные.
К основным материалам на ОАО “Элема” относятся ткани верха (драп, кашемир и т.д.), подкладочные, клеевая, приклады, а также нитки и фурнитура, которые составляют основу изготовляемых изделий и относятся на счет 10.
К вспомогательным материалам относятся такие предметы труда, которые не составляют основу изделия, как мелки, ножницы, сантиметровая лента и т.д.
Каждому виду материалов присваивается номер (код), который вносится в перечень, называемый номенклатурой материальных ценностей. Номенклатурные номера (коды) указываются во всех первичных документах по движению материалов.
Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединятся единым номенклатурным номером. Коды строятся так, чтобы по номенклатурному номеру можно было определить группу материалов, а также другие их признаки. Например, номера с 1 по 100 присваиваются драпу, со 101 по 150 - костюмной ткани, со 151 по 200 - подкладка и т.д.
Номенклатура материалов, в которой проставлены учетные цены, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный справочник, охватывающий все материальные ценности предприятия, и значительно облегчает механизацию их планирования и учета. Т.е. кроме номенклатурного номера также записывается порядковый номер в зависимости от артикула и цены материала. Например, ткани с артикулом 321456 по цене 105 000 за метр присваивается порядковый номер “1”, а если поступит ткань с таким же артикулом, но по другой цене, то ей присвоится уже другой номер.
Материалы на предприятие поступают от иностранных фирм и отечественных поставщиков в соответствии с заключенными договорами. В договорах предусматривается: какие и сколько материалов, их цена, сроки поставки, условия поставки, т.е. оплата транспортных расходов, форма оплаты, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.
Для получения материалов на складе поставщика бухгалтер предприятия выписывает на имя экспедитора или работника отдела снабжения доверенность в одном экземпляре форму М-2, М-2а, где указывается ФИО, паспортные данные, поставщик, перечень материалов и подписи руководителя предприятия, главного бухгалтера, получателя и печать предприятия. Доверенности бывают разовые на срок до 10 дней, постоянные - до 1 года. Они действительны при предъявлении паспорта. Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале по учету выданных доверенностей формы 3-М. Неиспользованные доверенности подлежит возврату и аннулированию. Первоначально с агентами заключается договор о полной материальной ответственности (1экземпляр - в администрацию, 2-й - материально-ответственному лицу).
Поставщик на основе договора поставки отгружает материалы, выписывая товарно-транспортную накладную (приложение 14, 15) в 4 экземплярах.
Для поддержания надлежащего качества выпускаемых изделий предприятием большое внимание уделяется качеству закупаемого сырья. ОАО ”Элема” наряду с отечественным сырьем использует сырье зарубежных поставщиков. Основными поставщиками являются итальянские фирмы “Ареа”, “Конкордия” и др.. Поставка импортных товаров сопровождается пакетом документов - “инвойс” , в который входит: международная накладная (CMR), в которой указываются все данные о поступающем материале, указываются реквизиты поставщика, сумма в валюте и т.д. Каждая партия товара сопровождается спецификацией,в которой даются все сведения непосредственно о товаре. А затем в последствии данные промерочной ведомости будут сверятся с данными спецификации (цвет, длина, ширина). Однако для того, чтобы оприходовать импортные товары на склад и сделать проводку по Д-ту счета 10 К-ту 60 на сумму поставки, необходимо их растаможить.
Для растамаживания импортных товаров оплачивается стоимость таможенной процедуры и таможенной пошлины (приложение 16). Размер таможенной процедуры и таможенной пошлины (15%) рассчитываются в зависимости от состава волокна ткани. Размер таможенной процедуры устанавливается в в размере 20 евро.
Также все импортные товары в соответствии с законодательством подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, который рассчитывается по следующей форме:
НДС=(Контрактная стоимость + Таможенная пошлина*20%)/100
Т.е. необходимо взять 20% от суммы стоимости товара по контракту (договору) и размера таможенной пошлины.
Непосредственно данные операции будут сопровождаться такими документами, как “Грузовая таможенная декларация», в которой будут указаны курс валюты на момент поставки и провоза через государственную таможню , а также “Декларация таможенной стоимости, в которой будет указан размер таможенной стоимости в рублях (таможенная стоимость умножить на курс на данное число) все расходы по доставке товара и т.д.
На основании полученных документов непосредственно на предприятие производят автоматизированный расчет самого важного показателя, который необходим дляправильного учета всех денежных затрат на приобретение товара-цены. Она состоит из таможенной стоимости плюс расходы по доставке плюс размер таможенной процедуры и пошлины:
Цена = Там.Стоимостьxкурс+Расходы по доставке+ Там. Процедура+Там. Пошлина
В настоящее время операция по расчету цены автоматизирована на ОАО «Элема», и бухгалтер только заносит начальные данные, а компьютер выдает уже рассчитанную цену товара.
Только после этого на предприятии бухгалтер делает бухгалтерскую запись
Дтсч. 10 Ктсч. 60 - Цена умножить на количество
Для отражения операций приобретение материалов и расчетов поставщиками предназначен Ж/О № 6 (приложение 17). Ж/О № 6 открывается ежемесячно. В нем открываются следующие счета материалов:
10/1-основные материалы (драп, костюмная ткань, подкладочная прокладочная, фурнитура и т.д.).
10/2- вспомогательные материалы (мелки, сантиметровая лента,вешалки, п/э пакеты и т.д.)
10/3- топливо (дня эксплуатации транспортных средств, выработки энергии и отопление зданий предприятия).
10/4-тара и тарные материалы.
Данный регистр ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. При открытии в его переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам (графа 15), а также по оплаченным, но не поступившим материалов (графа 16). Каждому документу поставщика в ж/о отводится одна строка.
Стоимость поступивших материалов по которым расчетные документ поставщиком не предъявлены к оплате записывают в ж/о № 6 на основании акта приемки в общем порядке по каждой поставке отдельно, при этом вместо номе счета поставщика проставляется буква Н, что означает неотфактурованную поставку. По мере поступления расчетно-платежных документов записанную строку сторнируют по всем позициям и записывают данные в новую строку в соответствии с документами поставщика. Если платежные документы поставщиков оплачены, а материалы еще не получены, записи в ж/о делаются отдельно по каждому документу только в графе 15. При поступлении материале: в течении текущего месяца их приходуют по тем же строкам по которым сделана отметка о доплате. Если же материалы не поступят в течении месяца, то стоимость будет записана в графе 14 за не принявший груз.
Давальческое сырье, которое используется ОАО «Элема» для производства продукции данному поставщику, в ж/о № 6 отражается в количественном выражении.
В Ж/О № 6 на ОАО «Элема» отражается стоимость приобретенных материалов в иностранной валюте, при этом около суммы указывав наименование валюты. Затем, в графе «Материалы» записывается сумма белорусских рублях на момент поступления сырья. Если в течении уплаты произошло изменение курса валюты, то необходимо произвести дооценку.
Оплата за материалы производится той суммой, которую предприятие получило в результате дооценки.
Стоимость поступивших материалов берется с картотеки подготовительного склада. При оплате инофирмам, кроме оплаты за сырье производится оплата таможенной пошлины и таможенной процедуры, а также дополнительных платежей. По Дт сч.60 отражается оплата, погашение кредиторской задолженности поставщикам. Не оплаченные счета увеличивают кредиторскую задолженность поставщикам. В конце месяца данные подытоживаются следующим образом.
Для учета реализации материалов предназначенсч. 45. ОАО «Элема» может отпускать неиспользованные материалы на сторону (реализация мерного лоскута на сторону). Для отпуска материальных ценностей на сторону выписывается доверенность на имя экспедитора и товарно-транспортная накладная. В ней указывается стоимость отпускаемого товара по цене картотеки (учетная цена). Отпуск ТМЦ со склада оформляется накладной на отпущенные товаро-материальные ценности на сторону. Из общей суммы выручки производят отчисления налога на добавленную стоимость. На отпуск материалов заключается договор между сторонами.
Для отражения операций реализации товара на сторону предназначена ведомость № 16 (приложение 18), которая открывается ежемесячно. Учет ведется в разрезе каждого покупателя и номера товарной накладной. Бухгалтерские записи осуществляются в белорусских рублях. При открытии в нее переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным счетам из ведомости за прошлый месяц, а также если есть неоплаченный НДС и выручка.
Все поступающие от поставщиков материалы приходуются на склад. На каждую партию товара согласно сопроводительным документам выписывается приходный ордер, который оформляется на складе (подготовительный цех). Каждому приходу присваивается свой номер и дата. По данным приходного ордера заполняется карточка складского учета по артикулу и цене. В картотеке присваивается группа ткани в приходном ордере.
Для того, чтобы проверить соответствие количества метров погонных ткани документам необходимо произвести разбраковку и обязательный промер по длине и ширине каждого куска. Организация промера ткани необходима для правильного учета ткани, предьявления претензии поставщикам в случае обнаружения недостач, а также рационального расчета кусков ткани и определения потребного количества ткани, выдаваемой для раскроя. Материалы, поступающие на склад предприятия, подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству и качеству, указанному в сопроводительных документах. Итоги промерки по каждому куску ткани заносятся в промерочную ведомость.
В конце месяца составляется оборотная ведомость учета движения материальных ценностей по складу, где выводятся остатки на конец месяца с учетом их движения - приход и расход.
Перед составлением годового отчета ежегодно проводится инвентаризация на складах хранения материалов.
Все данные инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись, а все отклонения - полученные излишки или недостачи заносятся в сличительную ведомость.
Переоценка ТМЦ в конце отчетного года производится исходя из текущих рыночных цен. Бухгалтерия производит сопоставление текущих рыночных цен оценкой по бухгалтерскому учету.
К МБП относятся орудия труда, инструменты, инвентарь, спецодежда до 30 базовых величин, не зависимо от стоимости. На ОАО “Элема” МБП классифицируются на следующие 2 группы:
-стоимостью до 2 базовой величины
-стоимостью свыше 2 базовой величины за единицу
МБП переносят свою стоимость на себестоимость продукции путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их в эксплуатацию, а остальные 50% при выбытии из-за непригодности - возвратные отходы .
Пришедшие в негодность МБП подлежат списанию. Для этого на предприятии создаются постоянные комиссии, члены которых устанавливают непригодность их к восстановлению или дальнейшему использованию, а также определяют наличие возвратных отходов и возможность их реализации. Комиссии составляют акт на списание МБП.
Приобретение МБП оформляется приходным ордером .
Передача МБП из склада в цеха осуществляется с помощью накладной , где указывается их наименование, количество и стоимость.
Учет износа МБП ведется автоматизировано. Расчет износа МБП осуществляется по формуле:
Таблица 2 - Движение материалов и МБП (собственная разработка)
№п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Оприходование материалов от поставщиков |
10 |
60 |
|
2 |
Начисление НДС к уплате |
18 |
60 |
|
3 |
Перечисления поставщикам |
60 |
51 |
|
4 |
НДС уплаченный |
18 |
18 |
|
5 |
Поступление материалов от подотчетного лица |
10 |
71 |
|
6 |
Оприходование материалов от ликвидации ОС |
10 |
90 |
|
7 |
Передача материалов в производство (раскройный цех) |
20 |
10 |
|
8 |
Оприходование МБП без НДС |
20 |
60 |
|
9 |
НДС к уплате |
18 |
60 |
|
10 |
Перечислено поставщику |
60 |
51 |
5.Учет труда и заработной платы
Система нормирования и оплаты труда на ОАО “Элема” позволяет устранить сдерживающие факторы раскрытия индивидуальных возможностей в повышении квалификации и производительности труда каждого исполнителя, четко определить обязанности исполнителей и организаторов производства. Так функция по обеспечению конечного результата (выполнение плана) возложены на руководителей и специалистов цеха: мастеров, технологов, начальника цеха. На предприятии работает английская система микроэлементного нормирования труда, обеспечивающая рациональную организацию труда на рабочих местах, синхронность трудовых операций на потоке, создавшая предпосылки для внедрения новой системы оплаты труда, системы индивидуального стимулирования, справедливого вознаграждения рабочих.
В основу системы оплаты труда заложен принцип индивидуальной сдельной оплаты с применением повышенных тарифных ставок и разной оплаты стандартного и нестандартного рабочего времени.
За единицу нормы времени в системе принята одна минута.
В новой системе оплаты труда время, отработанное оператором, делится на две части: стандартное и нестандартное.
Стандартное - время работы оператора на операции, которой он обучен, и условия работы обычные, стандартные. Стандартное время работы оператора определяется умножением нормы времени на выполнение операции на количество обработанных единиц. Оплачивается стандартное время по стоимости стандартной минуты соответствующего разряда. При расчете оплаты учитывается не разряд работы, а квалификационный разряд оператора.
Стоимость стандартной минуты, принятая на ОАО “Элема”, включает основную тарифную ставку соответствующего разряда, увеличенную на 15% - за базовый процент перевыполнения норм выработки, на 12% - за интенсивный труд, на 12% - за профессиональное мастерство и на 40% сложившегося размера премии.
Нестандартное - время , в течение которого сложилась любая другая ситуация, являющаяся необычной, нестандартной.
Оплата труда по минимуму за нестандартное время определена в размере 75% тарифной ставки установленного рабочему разряда.
Учет стандартного и нестандартного времени ведется в специальной форме “Лист учета рабочего времени”, (приложение 19).
Лист заполняется ежедневно по каждому рабочему. В нем указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, начало и окончание работы, время обеда, нестандартное время - графы ПМ, ВО, ОП, заполняются самим рабочим, графы ДР, ННО, НР, С, П заполняются также рабочим при непосредственном участии мастера.
На каждую пачку обрабатываемых деталей дают купоны, из которых вырезаются оператором и вкладываются в пластиковый пакет талоны после заполнения работы. На основании купонов учетчиком производится расчет стандартного времени и заполняются соответствующие строки листа учета рабочего времени, который подписывается мастером, учетчиком и сдается в АСУП для ежедневного расчета заработной платы каждого рабочего
Преимуществом системы оплаты труда является то, что рабочий может узнать свой заработок за каждый день, что дает стимуляцию на его производительность.
Повременная система оплаты труда на ОАО ”Элема” предусматривает собой исчисление заработной платы путем умножения отработанных часов на ставку тарифного оклада. На каждого рабочего-повременщика заводится карточка лицевого счета, в которую вклеивается расчетный листок с ежемесячным расчетом заработной платы (приложение 20 а и 20 б).
Ежемесячно на предприятии составляется расчетная ведомость (приложение 21), в которой указываются ФИО работника, лицевой счет, начисленные суммы, удержанные суммы, суммы к выдаче.
Трудовые отпуска, а также дни неиспользованного трудового отпуска оплачиваются по среднему заработку исходя из средней однодневной заработной платы за расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты денежной компенсации (приложение 22) за неиспользованный трудовой отпуск), и количества календарных дней отпуска.
Заработная плата работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в таком же размере, какработникам соответствующих категорий при полной продолжительности рабочего дня. Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для взрослых работников, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью ежедневной работы взрослых работников.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляетсяиз среднедневного заработка за 2 предшествующих месяца, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для начисления ПВН включаются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы.
С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога , обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника.
Размер подоходного налога, виды доходов работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом “О подоходном налоге с граждан”.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.
Заработная плата работнику выдается через БЕЛИНВЕСТБАНК с использованием пластиковых карточек.
Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий и др. выплат и доходов, а так же по удержанию из них предназначен активно-пассивный счет 70. По К-ту отражается начисленные суммы, а по Дт выплаченные и удержаные. Учет заработной платы на ОАО “Элема” ведется автоматизировано.
Таблица 3 - Учет труда и заработной платы
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Начисление сумм удержаний за перерасход расходов, учтенных в составе затрат на производство, за брак продукции. |
70 |
28, 73 |
|
2 |
Выплата из кассы командировочных расходов под отчет. |
71 |
50 |
|
3 |
Перечисление причитающихся сумм оплаты труда работникам на их лицевые счета в сберегательных банках. |
70 |
51, 55 |
|
4 |
Удержание сумм за талоны, билеты. |
70 |
76 |
|
5 |
Удержание подоходного налога из заработной платы. |
70 |
68 |
|
6 |
Удержание страховых взносов в пенсионный фонд. |
70 |
76/2 |
|
7 |
Удержание из заработной платы работников выданных под отчет сумм, за которые подотчетные лица полностью не отчитались. |
70 |
71 |
|
8 |
Удержание из заработной платы по предоставленным займам, сумм недостач, хищений. |
70 |
73 |
|
9 |
Удержание из заработной платы платежей по исполнительным листам |
70 |
76 |
|
10 |
Начисление оплаты труда за производственную продукцию, выполненные работы и услуги. |
20, 25, 26, 23, 44, 29 |
70 |
|
11 |
Поступление в кассу наличных денег от работников в погашение ранее выданных авансов в счет оплаты труда. |
50 |
70 |
|
12 |
Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования. |
69 |
70 |
|
13 |
Списание на убытки не подлежащие к взысканию суммы переплат и выданных авансов в счет оплаты труда. |
90/2 |
70 |
|
14 |
Распределение части прибыли отчетного года между работниками.(дивиденды) |
84 |
70 |
|
15 |
Начисление оплаты работникам за время отпуска |
20, 23, 25, 26, 44, 29 |
70 |
6.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
На ОАО «Элема» установлен нормативный метод учета затрат на производство. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов, и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонением от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм, и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости отклонений от норм и изменений норм.
Четко организованный учет отклонений от норм по их причинам и месту возникновения дает возможность своевременно определять, какие факторы привели к перерасходу или экономии средств и взыскивать имеющиеся в производстве резервы. Выявление значительной экономии от применяемых норм должно рассматриваться как их несовершенство и требует незамедлительного пересмотра норм.
Применение нормативного метода учета способствует выполнению задания по снижению себестоимости продукции и укреплению внутрипроизводственного хозяйственного расчета.
Одним из элементов нормативного метода учета является ежемесячное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных норм действующих на начало отчетного периода.
Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимого от времени оплаты - предварительный или последующий.
Для координации работы всех отделов при внедрении нормативного метода учета приказом руководителя предприятия утверждается специальная комиссия, которая определяет конкретные задания, стоящие перед каждым подразделением, утверждает планы - графики внедрения нормативного метода учета с указанием отделов и лиц, ответственных за осуществление мероприятий и сроков их исполнения.
Разработкой и установлением норм и нормативов занимаются функциональные подразделения: экспериментальный цех, производственно технический отдел, отдел труда и заработной платы, отдел главного механика (энергетика), планово-экономический отдел.
Экспериментальный цех должен до начала запуска обеспечить подготовительное производство технически обоснованными нормами на весь запланированный ассортимент изделий. При осуществлении нормативного метода учета затрат на производство находят применение следующие виды норм расхода ткани: на длину раскладки лекал; на настил; на модель изделия; на вид изделия.
На разработанные нормы заполняется нормировочная карта, в которой указывается средневзвешенная норма расхода ткани определенного вида поверхности (гладкая, рисунчатая, ворсовая) на единицу изделия (в м2 на модель).
Средневзвешенные нормы на модель изделия необходимы для оперативного контроля за расходом ткани по отдельным моделям и для расчета групповой (средневзвешенной) нормы расхода материалов на вид изделия определенного артикула.
Нормы расхода фурнитуры разрабатываются экспериментальным цехом путем затрат при изготовлении опытных образцов. Эти нормы обоснованы соответствующей технической документацией (спецификацией, расчетными таблицами).
Нормирование затрат здесь осуществляется с использованием передового производственного опыта, с учетом достижений науки и техники и все мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда.
На ОАО “Элема” учет затрат на производство осуществляется по стандартной схеме (приложение 23).
Основным документом по учету расхода ткани является карта раскроя, которой отражаются данные о нормативном и фактическом расходе ткани и фактический крой изделий. Карта кроя открывается на 1 -2 модели, но на 1 артикул ткани. Ей присваивается свой номер. Если данная модель состоит из разных видов тканей (верх, подкладка и т.д.), то на каждый вид ткани составляется новая карта кроя, но под тем же номером. Номера карт кроя после проведения в конце года переучета в подготовительном цехе, где непосредственно рассчитывается карта кроя,начинается с “1”. На обратной стороне карты кроя размещается спецификация, в которой указывается номер куска, его ширина, цвет материала.
На основании данных карт кроя в течение месяца ведется оперативный учет отклонений от норм на припуск, определяется результат от изменения норм. Карта раскроя является также документом по учету выработки отдельных рабочих раскройного, подготовительного цехов (грузчики по подаче и транспортированию ткани).
Карта раскроя состоит из 3-х разделов: “Задание”, “Выполнение задания”, “Выработка рабочих”, а также вмонтированных в нее спецификаций кусков ткани на отпуск ткани в раскройный цех. Расход ткани в погонных метрах (м/п) определяется умножением количества полотен на длину полотна. В бухгалтерском учете для выявления фактической себестоимости расход ткани в м2 определяется умножением расхода ткани в м/п на ширину используемой ткани. По шерстяным, пальтовым и костюмным тканям ширина ткани берется без кромки.
Каждая карта раскроя регистрируется в подготовительном цехе в специальном журнале. После этого на основании произведенного расчета кусков производится передача ее по компьютерной сети в раскройный цех, а сама карта кроя вывозится вместе с тканью.
Для определения фактического расхода в м/п необходимо найти припуск в м/п на фактический раскрой, т.е. необходимо от прихода с подготовительного цеха в м/п отнять рациональные и нерациональные остатки, а затем из полученной суммы вычесть расход ткани без припуска по норме (м/п), а припуск по норме - графу 13 умножить на норму на припуск и разделить на 100, получим отклонение от норм за счет припуска, которое не может превышать 0,15 м/п.
На основании карт раскроя в бухгалтерии составляется Отчет о движении и использовании ткани на раскрой (приложение 24) и Сводная ведомость отклонений (приложение 25), открываемая на определенный вид ткани (драп, костюмная, подкладка и др.) в разрезе моделей. В этой ведомости указываются все виды отклонений, полученные в результате раскроя ткани, отклонения за счет цен на сырье и отклонения за счет припуска.
В конце каждого месяца составляется отчет о движении кроя в количественном выражении, где следующие сведения: наименование изделий, их модель в разрезе заказчиков, также указаны остатки на начало месяца, поступивший крой из раскройного цеха и сдано на склад готовой продукции ( Дт 43 Кт 20), а также раскройном и пошивочном цехах проводка по Дт 20 Кт 10 и остатки на конец месяца.
Так же составляется документ по расходу сырья за месяц, в разрезе всех видов сырья в корреспонденции со счетами раскройного и экспериментального цехов в количественном и суммовом выражении (приложение 26). Таким образом на основании отчетов о движении карт кроя по цехам и проставленных плановым отделом средневзвешенных норм расходов по статьям затрат на каждую модель составляется калькуляционная ведомость(приложение 27, 28, 29) в разрезе статей калькуляции на НЗП и выпуск готовых изделий. В них указывается нормативная стоимость (на весь выпуск и на единицу) в количественном и суммовом выражении. Таким образом определяется нормативная себестоимость по каждой модели и на весь выпуск в целом (итоговая нормативная калькуляция). При составлении этих калькуляций сырье и материалы прямо относятся на определенную модель.
Расходы на подготовку и освоение новых производств выделяются в отдельную статью калькуляции. Они учитываются раздельно по видам осваиваемых изделий, в разрезе установленной номенклатуры. Исходя из ежемесячного выпуска освоенных изделий, они будут включаться в себестоимость продукции, пока вся сумма этих расходов не будет погашена.
На ОАО “Элема” брак в производстве исправляется в процессе производства. В тех случаях, когда имеют место материальные затраты по исправлению брака в виде дополнительного расхода материала или производится уценка забракованного изделия, составляется акт о браке. Переделка неправильно выполненной операции, как правило, производится виновником брака. Если исправление брака производится самим виновным и при этом не требуются какие-либо материалы, кроме ниток, то переделка не оформляется документами.
На основании документов о браке в бухгалтерии ведется систематизированный учет потерь от брака по изделиям и цехам.
Стоимость исправления брака определяется по фактическим издержкам (материалы, зарплата). Себестоимость внутреннего окончательного брака слагается из производственных затрат по всем статьям калькуляции, за исключением ОХР, в размере плановых затрат. К потерям от внешнего окончательного брака относят полную себестоимость забракованного изделия, а также транспортные расходы, связанные с возвратом или заменой изделия.
Конечные потери от брака определяются после вычитания из всей стоимости брака стоимости забракованных деталей или изделий по цене возможного использования и сумм удержаний с виновников брака.
Потери от брака относятся на себестоимость тех изделий, по которым допущен брак.
Аналитический учет операций по учету брака в производстве ведется в разрезе цехов и видов продукции, отражается в ЖО №10 (приложение 30) и общей суммой отражается в оборотной ведомости ”Себестоимость продукции”.
К налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции на ОАО “Элема” относятся:
· Экологический налог
· Налог за размещение отходов
· Земельный налог
К вспомогательному производству на ОАО “Элема” относится собственное автотранспортное хозяйство, которое занимается непосредственно автоперевозками грузов предприятия и необходимых предприятию. Учет в данном простом вспомогательном производстве и калькулирование себестоимости услуг ведется простым способом, т.е. все затраты носят характер прямых затрат и по мере осуществления относятся в Д-т счета 23. Основным документам является путевой лист , в котором указывается время работы автомашины, объем работы по видам перевозимых грузов в часах работы. По данным путевых листов составляется отчет о работе транспорта за месяц . Для списания затрат со счета 23 и распределения между потребителями услуг , определяют себестоимость одного часа работы машины путем деления суммы затрат по автотранспорту на выполненный объем работы в часах по данным путевых листов. А затем себестоимость одного часа умножают на объем выполненных работ транспортом по потребителям услуги, т.е. распределяют и списывают затраты автотранспорта на счета потребителей.
Для осуществления сводного учета затрат на производство на весь выпуск готовых изделий открывается ведомость сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В оборотной ведомости «Себестоимость основной продукции» за данный месяц указываются данные об остатках незавершенного производства на начало месяца (из ведомости сводной учета затрат на производство предыдущего месяца) и на конец (путем расчета), о затратах за отчетный месяц, недостачах или излишках, выявленных при инвентаризации незавершенного производства, о списании себестоимости окончательного брака, о количестве выпущенных изделий и затратах на товарный выпуск по нормативной и фактической себестоимости. Отдельными графами показывают отклонения фактической себестоимости от нормативной, а также уценка некоторых изделий.
Незавершенное производство оценивается по затратам основных материалов и рассчитывается на основании калькуляционных ведомостей НЗП. Данные итоговой калькуляционной ведомости НЗП заносятся в оборотную ведомость себестоимости основной продукции по статьям затрат.
Фактическая себестоимость выпуска на ОАО “Элема” считается расчетным путем в оборотной ведомости “Себестоимости основной продукции” следующим образом:
Фактическая с/с выпуска = НЗП на начало месяца + затраты - НЗП на конец месяца
С другой стороны, фактическая себестоимость выпуска складывается как сумма всех фактических себестоимостей по каждой модели из фактических калькуляций по моделям.Фактические калькуляционные ведомости получают на ОАО ”Элема” из нормативных путем сложения или вычитания отклонений фактической стоимости от нормативной по всем статьям затрат. Отклонения по сырью и материалам прямо относятся на модели. А отклонения по косвенным затратам распределяются также как и сами косвенные затраты.
Аналитический учет расходов будущих периодов осуществляется по видам затрат, способам и срокам их списания на себестоимость продукции.
К общепроизводственным расходам на ОАО «Элема» относятся:
· затраты на содержание цехового персонала (оплата труда с отчислениями начислениями на заработную плату) Кт 70, 69, 97.
· амортизация и расходы по ремонту и содержанию машин, оборудование хозяйственного инвентаря, зданий, сооружений цехового назначения, а так же нематериальны активов. Кт 04,05.
· общеэксплуатационные, транспортные расходы.
· стоимость испытаний, опытов, исследований.
· охрана труда
· расходы на рационализацию и изобретательство.
· другое.
В состав общепроизводственных включаются и непроизводственные расходы:недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм, естественной убыли в цеховых складах.
Синтетический учет затрат ведется в ЖО №10. Итоги затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера №10 переносятся в ЖО №10/1 (приложение 31) .
Основной статистической формой отчетности по себестоимости является годовая и квартальная форма 5-З.
7.Учет готовой продукции и ее реализации
Готовой считается продукция, полностью укомплектованная, прошедшая все стадии обработки, сборки и испытания, соответствующая установленным стандартам или техническим условиям, принятая ОТК и сданная на склад или непосредственно заказчику.
Задачами бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации является постоянный контроль за выпуском продукции по объему, ассортименту, качеству; полный и достоверный учет готовой продукции на складе систематический контроль за ее сохранностью; своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции; своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции и т.д.
На ОАО “Элема” готовой продукцией является верхняя мужская и женская одежда, демисезонная и зимняя.
В состав готовой продукции включаются те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документамии сданы на склад или отгружены до 24 часов последнего дня месяца.
Не подвергшаяся всем окончательным операциям, предусмотренным техпроцессом обработки, продукция, не отгруженная и не оформленная надлежащей документацией подлежит учету как незавершенное производство.
Готовая продукция входит в состав оборотных активов предприятия и поэтому, согласно действующему законодательству, она отражается в балансе по фактической производственной себестоимости.
Фактическую себестоимость определяют по окончании отчетного месяца. В результате движения продукции в течении отчетного месяца необходима условная оценка продукции. Оценка готовой продукции производится в текущем учете по плановой себестоимости, и фактической себестоимости. При учете готовых изделий в течение отчетного периода отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.
Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.
Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) доводится до фактической.
С этой целью ежемесячно рассчитывается сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется следующим образом: к фактической себестоимости на начало месяца прибавляется себестоимость поступившей продукции за отчетный месяц и вычитается остаток на конец месяца.
Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.
ОАО “Элема” разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные графики.
Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными . Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом.
Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении.
В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии на ОАО “Элема” ведут ведомость №16 (приложение 32) “Движение готовых изделий в ценностном выражении”.
Учет готовой продукции ведется на активном синтетическом счете 43 'Готовая продукция'. По дебету этого счета отражается поступление продукции на склад, а по кредиту -- ее выбытие.
На фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции в журнале-ордере 11 составляется запись:
Д-тсч. 43 'Готовая продукция'
К-тсч. 20 'Основное производство'
Для обобщения информации о выпущенной продукции (работах и услугах) за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости используется синтетический счет 43 «Готовая продукции».
По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.
Отгруженной считается продукция с момента ее вывоза с территории предприятия до оплаты ее покупателем.
Отгрузка готовой продукции покупателям производится, как правило, в соответствии с контрактами поставок. Отдел маркетинга предприятия ведет оперативный учет отгрузки и контроль за выполнением договоров поставок. Все документы (накладные, приемо-сдаточные акты) по отгруженной готовой продукции, выполненным работам и услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы: счета-фактура, платежные требования доверенность на водителя и ТТН на имя покупателя.
Учет отгрузки и реализации продукции ведется в журнале-ордере 11 (приложение 33), предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 41,43,44,45,62,90 и аналитических данных к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Журнал-ордер 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей 15,16 .
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по каждому виду реализуемой продукции (работ, услуг).
В целом за месяц по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту -- суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам (выручка).
Путем сопоставления оборотов дебета и кредита счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» окажется выше чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на активно-пассивный счет 99 'Прибыли и убытки'. При этом составляется запись:
Д-тсч. 90 ' Доходы и расходы по текущей деятельности ';
К-тсч. 99 'Прибыли и убытки'.
Если кредит счета 90 окажется меньше дебета, то получен убыток, который отражается обратной записью.
Синтетический учет операций по счету 99 'Прибыли и убытки' ведется в журнале-ордере 15.
Продукция считается отгруженной с момента отпуска ее со склада до оплаты покупателями и предъявления ими расчетных документов за отгруженную продукцию или передачи другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах.
Для учета наличия и движения отгруженной продукции предназначен синтетический активный счет 45 'Товары отгруженные'. На этом счете указывают переданные транспортным организациям, отгруженные собственным транспортом готовую продукцию, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки право владения и распоряжения грузом, риск его случайной гибели не переходят к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных началах, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости изделий, транспортные расходы, независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, предъявленным покупателям, транспортным организациям за недостачу груза в пути.
Расходы, связанные с реализацией продукции и оплачиваемые поставщиком, называются коммерческими. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.
Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции на предприятии предназначен активный синтетический счет 44 «Расходы на реализацию».В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с иной номенклатурой, а в кредит - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Этот счет активный; сальдо равно сумме производственных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию, оборот по кредиту - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.
Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции на основе предъявленных в адрес покупателей расчетно-платежных документов (счетов-фактур, платежных требований) ведется в ведомости 16 раздел 'Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)'. В этом разделе обобщаются следующие данные: остаток продукции, находящейся на начало месяца в отгрузке как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; количество и стоимость изделий, отгруженных за месяц; стоимость тары и суммы транспортных расходов; состояние расчетов с покупателями; суммы, поступившие в отчетном месяце за продукцию, и др. В этом разделе за каждый месяц производится обобщение данных для записей по синтетическим счетам и составление отчетности.
Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, в результате чего готовая продукция, работы, услуги превращаются в деньги. Моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя (заказчика). При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции покупателю.
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результативный счет 90 ' Доходы и расходы по текущей деятельности '.
При частичной оплате продукции, учитываемой в натуральных единицах, в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму. Неоплаченная по счету часть отгруженной продукции продолжает числится на счете 45 и показывается в балансе по статье 'Товары отгруженные'. Средства, поступившие в частичную оплату изделий, учитываются как кредиторская задолженность на счете: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
д-тсч. 51 'Расчетный счет' (50,52,);
к-тсч. 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.
При оплате полной стоимости изделий ранее полученные суммы засчитываются в объем реализации:
д-тсч. 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками';
к-тсч. 90 ' Доходы и расходы по текущей деятельности '. Аналогично учитываются суммы полученных авансов под поставку продукции (работ, услуг) при их частичной готовности.
На основании операций с покупателями ежегодно составляется ведомость расчетов с покупателями в беларуских рублях, где указывается покупатель, количество, стоимость реализованной продукции, корреспондирующие счета, сумма НДС и др.
Таблица 4 - Реализация продукции по факту оплаты:
№ п/п |
Содержание |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Отгрузка продукции по цене продажи |
62 |
90 |
|
2 |
Списание производственной себестоимости отгруженной продукции |
90 |
43 |
|
3 |
Списание расходов по продаже |
90 |
44 |
|
4 |
Отражение суммы НДС по отгруженной продукции |
90 |
68/2 |
|
5 |
Поступление платежей за реализованную продукцию |
51, 52 |
62 |
|
6 |
Начислена задолженность бюджету по НДС |
90 |
68 |
|
7 |
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом |
68 |
51 |
|
8 |
Списание финансового результата от продажи продукции |
90 |
99 |
8.Учет финансовых результатов деятельности предприятия
В процессе коммерческой деятельности ОАО “Элема” получает финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком (приложение 34 «отчет о прибылях и убытках»). Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов.
Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.
Прибыль от реализации основных средств, МБП рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на их реализацию.
Прибыль от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию.
Реализация
Основную часть прибыли предприятие получает от видов деятельности, указанной в уставе предприятия.
Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия, связанных с видами деятельности, указанными в уставе предприятия предназначен счет 90 “доходы и расходы по текущей деятельности”. На счете 90 отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию.
Планом счетов к счету 90 предусмотрены субсчета:
90/1 - выручка от реализации;
90/2 -НДС;
90/3 - прочие налоги и сборы;
90/4 - с/с реализованной продукции;
90/5 - управленческие расходы;
90/6 - расходы на реализацию;
90/7 - прочие доходы от текущей деятельности
90/8 - прочие расходы от текущей деятельности
90/9 - прибыль(убыток) от текущей деятельности.
Для выявления финансового результата предназначен субсчет 90/9. Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между выручкой и себестоимостью и налогами, уплаченными из выручки.
Предприятие ежемесячно определяет финансовый результат от реализации, не закрывая счет 90 ежемесячно, отражая хозяйственные операции накопительным итогом в целом за отчетный год. По окончании каждого месяца отчетного года сопоставляются суммы дебетовых оборотов по счету 90/1
Ежемесячно прибыль от реализации отражается:
Дебет 90/1 Кредит 99 - прибыль
Дебет 99 Кредит 90/9 - убыток
В конце отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 кроме 90/9 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9:
Доходы и расходы
Для обобщения информации о доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
К счету 91 открываются субсчета:
91/1 - прочие доходы;
91/2 - ;НДС
91/3 - прочие налоги и сборы;
91/4 - прочие расходы;
91/5 - сальдо прочих доходов и расходов.
Налоги на доходы и прибыль:
Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица, участники договора о совместной деятельности.
Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения на ОАО “Элема” признается часть прибыли предприятия, выплачиваемая непосредственно участникам хозяйственного общества.
К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений, предусматривающее участие в прибылях.
При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.
Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.
Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, в настоящее время облагаются по установленной ставке. Налог взимается у источника дохода из сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.
Налог на недвижимость
ОАО “Элема” как юридическое лицо из прибыли высчитывает и уплачивает в соответствующие органы налог на прибыль согласно законодательству РБ.
Объектом обложения является стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью предприятия.
В настоящее время годовая ставка налога в установленном размере применяется к стоимости основных производственных и непроизводственных фондов.
Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налоги в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и ј утвержденной годовой ставки.
9.Учет фондов и резервов предприятия
Величина уставного капитала определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется в соответствующих органах.
Минимальная величина уставного капитала устанавливается государственными органами управления республики.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 “Уставный капитал”. Операции, связанные с созданием и увеличением уставного капитала, отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением - по дебету. Сальдо по счету 80 должно соответствовать величине уставного фонда, зафиксированного в учредительных документах предприятия, так как записи дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного фонда в установленном порядке.
Синтетический и аналитический учет по счету 80 ведется в журнале-ордере № 12.
Вносимые учредителями основные средства, нематериальные активы, материалы и другие неденежные вклады оцениваются по данным независимой экспертизы. В случае, если учредители в счет своих вкладов предоставляют основные средства в пользование предприятию, то такие вклады оцениваются по сумме арендной платы за все согласованное между учредителями время пользования таким имуществом.
Добавочный капитал. В процессе хозяйственной деятельности на предприятии формируется добавочный капитал, в связи с возрастанием стоимости имущества, что увеличивает его активы
Для обобщения информации о добавочном капитале предназначен счет 83. По кредиту 83 отражается формирование добавочногокапитала. По дебету - списание.
Резервный капитал на ОАО “Элема” образуется из различных источников. Резервный капитал для общехозяйственных нужд и резервный капитал для оплаты труда создаются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и предназначены для покрытия возможных убытков от хозяйственной деятельности, выплаты доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, начисленияпричитающейся работникам заработной платы, а также установленных законом компенсационных выплат работникам предприятия в случае банкротства, неплатежеспособности, ликвидации. Резервный капитал для общехозяйственных нужд и резервный капитал оплаты труда создаются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
Остатки неиспользованных резервных капиталов переходят на следующий год.
Синтетический учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 “Резервный фонд”. Операции по образованию резервных фондов отражаются по кредиту счета 82, а их использование - по дебету.
По закону о бухгалтерском учете и отчетности предприятие имеет право за счет издержек производства, балансовой или чистой прибыли, целевых поступлений создавать резервы предстоящих расходов. Виды, величина, порядок образования и назначение резервов, создаваемых за счет издержек производства и балансовой прибыли, определяются нормативными документами Министерства финансов или же по согласованию с ним, а образуемых за счет чистой прибыли и целевых поступлений - учредительными документами или руководителем предприятия.
Конкретный перечень резервов, формируемых предприятием, предусматривается его учетной политикой на предстоящий год.
Резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующим гарантиям. Резервы по сомнительным долгам создаются в конце отчетного года на основе инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение следующего года по каким-либо причинам не списан, то остаток резервов в части таких долгов присоединяется к прибыли отчетного года.
Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к прибыли отчетного года в случае изменения учетной политики предприятия в следующем году.
Синтетический учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63. По кредиту счета 63 формируется резерв, а по дебету счета 63 - использование.
Резервы предстоящих расходов и платежей. Данные резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства и обращения.
Порядок образования и использования резервов предстоящих расходов и платежей устанавливается Министерством финансов, а конкретный перечень таких резервов на предприятии - его учетной политикой.
Фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы предстоящих расходов и платежей, списываются за счет данных резервов. Правильность образования и использования резервов проверяется в конце года. Для этого привлекаются исходные данные, на основе которых определена величина каждого из резервов, и фактически списанные за счет них расходы. При необходимости суммы образованных и использованных резервов по результатам проверки корректируются. Некоторые резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь переходящее сальдо на конец года. В этом случае производится инвентаризация переходящих остатков резервов, с помощью которой по данным смет, расчетов и т.п. проверяется правильность отражения в учете переходящих сумм и при необходимости в учетные данные вносятся соответствующие коррективы.
При уточнении политики на следующий год предприятие может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. В этом случае остатки таких резервов в январе следующего года присоединяется к прибыли.
Учет резервов предстоящих расходов и платежей ведется на счете 96. По кредиту - образование резерва, по дебету - использование.
10.Производственная программа организации. Анализ объёма выпуска и реализации продукции
Экономический анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему знаний, связанную с исследованием взаимозависимости экономических явлений, выявлением положительных и отрицательных факторов и измерением степени их влияния, резервов, упущенных выгод, изучением тенденций и закономерностей в деятельности организаций.
Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы коммерческих организаций, их социально-экономическая эффективность и конечные экономические и финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.
Производственная программа является результатом согласования следующих целей фирмы:
· получение максимальной прибыли;
· учет реальных финансовых и иных ресурсных возможностей;
· полное удовлетворение потребностей рынка сбыта;
· максимальное снижение производственных затрат, оптимальное использование производственной мощности организации.
Темпы роста объема производства товаров, повышение их качества непосредственно влияют на величину затрат, прибыль и рентабельность. Анализ выпуска товаров включает оценку выполнения плана и динамики производства и продаж, определение влияния различных факторов на изменение величины этих показателей, выявление внутрихозяйственных резервов увеличения производства и продаж, разработку мероприятий по выявлению резервов и их освоению. Важную роль здесь играет выполнение контрактов на поставку товаров, так как это гарантирует сбыт продукции и своевременную оплату.
Повышение качества обеспечивает устойчивые позиции на рынке. Высокий уровень качества товаров способствует повышению спроса, увеличению прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен. В настоящее время предприятия самостоятельно планируют свою деятельность и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. Важным показателем деятельности предприятий является качество продукции, повышение качества обеспечивает устойчивые позиции на рынке. Высокий уровень качества товаров способствует повышению спроса, увеличению прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.
Анализ динамики и выполнения плана по выпуску и реализации продукции.
Объем производства и продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) - это основные показатели, характеризующие деятельность организации, анализ этих показателей имеет большое значение для оценки его деятельности как на этапе планирования производства и продаж, так и выполнения планов.
По степени готовности продукция подразделяется следующим образом:
· валовая продукция, т.е. продукция всех видов и качества вне зависимости от степени ее готовности. Показатель валовой продукции, характеризует общий объем производства;
· готовая продукция, прошедшая все стадии обработки, которая сдана на склад и снабжена сдаточной документацией;
· реализованная продукция (проданный товар) - это отгруженная заказчику, принятая им и оплаченная продукция предприятия, денежные средства за которую поступили на расчетный счет поставщика.
Анализ объема производства и продаж начинают с изучения его динамики, расчета индексов роста и прироста. В процессе анализа фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих периодов, при этом проводится полный сравнительный вертикальный и горизонтальный анализ, т.е. рассчитывается процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от показателей периода, принятого за базисный. Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода:
Продажа товаров является связующим звеном между производителем и потребителем. От спроса на товары зависят объем производства и объем продаж. Объем продаж в плане определяется как стоимость товаров, предназначенных к поставке и подлежащих оплате в плановом периоде: готовых изделий, полуфабрикатов собственного производства, работ промышленного характера, которые предназначены для продажи на сторону.
Анализ продажи товаров проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.
Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.
Анализ ассортимента и структуры продукции:
При анализе результатов хозяйственной деятельности предприятие должно учитывать ассортиментную политику и структуру выпуска продукции. При формировании ассортимента продукции компании учитывают, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.
Систему формирования ассортимента составляют:
· определение текущих и перспективных потребностей потребителей;
· оценка уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;
· изучение жизненного цикла товара, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;
· оценка экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.
Для оценки выполнения плана производства продукции по ассортименту применяется коэффициент, расчет которого производится путем деления общего фактического объема производства товаров, зачтенного в выполнение плана производства по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).
Анализ качества произведенной продукции:
Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции.
Качество продукции - это понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.
Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:
· удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;
· удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;
· удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
· удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.
Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:
· полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания);
· надежность (долговечность, безотказность в работе);
· технологичность, характеризующая эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);
· эстетичность изделий.
Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес задекламированной продукции, потери от брака и др.
Первая задача анализа качества продукции - изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции. Для обобщения оценки выполнения плана по качеству продукции используются разные методы. Сущность балльного метода оценки состоит в определении средневзвешенного балла качества продукции; путем сравнения его фактического и планового уровней находят процент выполнения плана по качеству.
По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.
Анализ ритмичности работы предприятия:
Ритмичность -- это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.
Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как следствие -- замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце -- за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.
Для оценки ритмичности работы используются прямые и косвенные показатели.
Прямые показатели -- это коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес производства продукции за i-й период (декаду, месяц, квартал) в годовом объеме производства.
Косвенные показатели -- это наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.
Один из наиболее распространенных показателей -- коэффициент ритмичности определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня.
11.Трудовые факторы в процессе производства и реализации товаров. Анализ использования трудовых ресурсов
Трудовые ресурсы на предприятии - это объект постоянной заботы со стороны руководства предприятием. К трудовым ресурсам относится экономически активная, трудоспособная часть населения, обладающая физическими и духовными способностями для участия в трудовой деятельности.
От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Персонал, работающий на предприятии - главная ценность производства. И от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их рационального использования всецело зависят: объем и своевременность выполнения работ (услуг), повышение эффективности использования в процессе производства оборудования, машин и механизмов, а как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Следовательно, всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов.
Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов состоят в том, чтобы наиболее точно оценить выполнение установленных заданий и выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономного расходования фонда заработной платы, увеличения производства продукции.
В связи с этим при анализе использования трудовых ресурсов следует обратить внимание на правильную оценку соблюдения установленного лимита численности работающих, итогов выполнения установленных заданий и темпов роста выработки одного работника и одного работающего, использования рабочего времени, влияния целодневных и внутрисменных простоев на производительность труда и объем продукции.
С этой целью проводится оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, эффективность их использования, движение рабочей силы, а также изучить степень производительности труда и факторы, влияющие на нее.
Таким образом, в задачи анализа использования трудовых ресурсов входят:
1. В области использования рабочей силы:
· оценка обеспеченности предприятия необходимыми кадрами по численности, составу, структуре, уровню квалификации;
· установление соответствия профессионального состава и уровня квалификации работающих требованиям производства;
· изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, анализ влияния численности работающих на динамику продукции;
· проверка данных об использования рабочего времени и разработка мероприятий лучшего использования рабочего времени и по устранению непроизводительных затрат рабочего времени.
2. В области производительности труда:
· установление уровня производительности труда по структурным подразделениям;
· сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов;
· определение экстенсивных и интенсивных факторов роста производительности труда;
· оценка факторов, влияющих на рост производительности труда; выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и их влияние на динамику выпуска продукции.
Показателем эффективности использования ресурсов труда (трудового фактора) является производительность труда. Производительность труда измеряется:
· либо количеством продукции в натуральном или денежном выражении, произведенным одним работником за определенное, фиксированное время (час, день, месяц, год);
· либо количеством времени, затрачиваемым на производство единицы товарной продукции.
Следует различать понятия производительности и интенсивности труда. При повышении интенсивности труда повышается количество физических и умственных усилий в единицу времени и за счет этого увеличивается количество производимой в единицу времени продукции. Повышение интенсивности труда требует повышения его оплаты. Производительность труда повышается в результате изменения технологии, применения более совершенного оборудования, применения новых приемов труда и не всегда требует повышения заработной платы. Показатели, определяющие уровень производительности труда, учитывают как изменение собственно производительности, так и интенсивности труда.
Уровень производительности труда измеряется выработкой продукции в единицу времени, и трудоемкостью изготовления продукции. Выработка характеризует результативность труда. Также характеристикой затратности труда (расходования рабочей силы) является трудоёмкость. Трудоемкость - это количество труда, необходимое для выработки единицы продукции.
Факторы повышения производительности труда можно классифицировать по трем направлениям:
· Факторы, создающие условия для роста производительности труда (уровень развития науки, повышения квалификации работников, укрепление трудовой дисциплины, сокращение текучести кадров и др.).
· Факторы, способствующие росту производительности труда (материальное и моральное стимулирование, совершенствование оплаты труда, внедрение научно и технически обоснованных норм труда, внедрение прогрессивной технологии и др.).
· Факторы, непосредственно определяющие уровень производительности труда на предприятии (механизация и автоматизация производственных процессов, улучшение качества труда, ликвидация простоев, устранение брака, совершенствование управления и организации труда и др.)
12.Материально-техническая база организации. Анализ основных фондов
Анализ обеспеченности предприятия основными фондами:
При проведении анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов основными фондами необходимо изучить: достаточно ли у предприятия основных фондов, каковы их наличие, состав, динамика, структура, качественное состояние, уровень производства и его организации.
По своему функциональному назначению основные фонды промышленных предприятий подразделяются на три группы: промышленно-производственные основные фонды, производственные основные фонды других отраслей, непроизводственные основные фонды. Наибольший удельной вес в составе основных фондов имеют промышленно-производственные основные фонды, которые непосредственно связаны с производством продукции.
При определении наличия фондов необходимо учитывать ввод и выбытие основных фондов по их группам. Анализ основных фондов начинается с определения абсолютной величины их стоимости на начало и конец периода. Изменения размера основных фондов определяются сопоставлением с отчетными данными предыдущих лет наличия их на конец года с наличием на его начало.
Наряду с промышленно-производственными основными фондами в составе фондов хозяйствующего субъекта имеются непроизводственные основные фонды. Это свидетельствует о том, что на балансе предприятия имеются объекты социально-культурного и бытового назначения, которые содержатся за счет доходов хозяйствующего субъекта, что является положительным моментом, так как свидетельствует о том, что у данного хозяйствующего субъекта доходная база достаточна.
Наибольший удельный вес в структуре промышленно-производственных основных фондов занимает активная часть основных фондов, машин, оборудования, инструментов. Повышение удельного веса активной части основных фондов является свидетельством технической оснащенности, увеличения производственной мощности хозяйствующего субъекта, способствует возрастанию фондоотдачи.
Однако роль пассивной части основных фондов нельзя умалять, так как отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности, увеличению затрат и снижению прибыли и платежеспособности. Наличие непроизводственных основных фондов является свидетельством расширения сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, что способствует улучшению их благосостояния и влияет на повышение эффективности производства. Для определения изменений, наблюдаемых в составе основных фондов, необходимо проанализировать их структуру. Для этого необходимо определить удельный вес каждого вида основных производственных фондов на начало и конец периода (года). Определить отклонение абсолютное и по удельному весу. Анализ конкретных причин изменения состава промышленно-производственных основных фондов требует углубленного анализа. С этой целью целесообразно использовать не только регистры синтетического учета по основным фондам, но и аналитического, а также оперативно-технического учета.
Изменение величины основных фондов определяется величиной их поступления и выбытия.
Прирост основных производственных фондов в стоимостном выражении может происходить за счет:
· ввода в эксплуатацию новых объектов основных фондов;
· приобретения бывших в эксплуатации основных фондов;
· безвозмездного поступления основных фондов от юридических и физических лиц;
· аренды;
· переоценки.
Уменьшение стоимости основных производственных фондов может происходить в результате:
· выбытия вследствие ветхости и износа;
· продажи;
· безвозмездной передачи на баланс других предприятий;
· переоценки;
· передачи основных фондов в долгосрочную, аренду.
Анализ обеспеченности, объема, структуры и движения является исходной информацией для анализа технического состояния, фондоотдачи, производственной мощности и объема выпуска продукции. В заключение составляется баланс основных фондов. Балансы основных фондов показывают динамику за год. Они строятся либо по балансовой стоимости, либо по их остаточной стоимости.
Баланс основных фондов, составляемый по балансовой стоимости, является исходным для составления баланса в постоянных среднегодовых и других ценах.
Баланс основных фондов по остаточной стоимости составляется за вычетом износа за год. В данном балансе основные фонды на начало года показываются по восстановительной стоимости за вычетом износа по данным переоценки; ввод в действие новых основных фондов - по полной первоначальной стоимости; стоимость купленных и проданных основных фондов - по рыночной стоимости основных фондов, которая может быть больше или меньше или равна восстановительной стоимости основных фондов за вычетом износа; полученные основные фонды от других предприятий и организаций и фонды, переданные безвозмездно другим организациям, предприятиям, - по остаточной стоимости; фонды списываются из-за ветхости и износа - по ликвидационной стоимости.
На основе данных балансов, как по балансовой, так и по остаточной стоимости за вычетом износа, можно рассчитать и проанализировать ряд показателей, характеризующих качественное состояние и воспроизводство основных фондов.
Анализ качественного состояния основных фондов:
Анализ качественного (технического) состояния основных фондов начинают с определения уровня их физического износа. Физический износ основных фондов неизбежен. Однако размер его можно сократить путем ухода за основными фондами, профилактического осмотра и ремонта и рационального использования основных средств. Уровень физического износа определяется через коэффициент износа (Ки). С показателем, характеризующим степень износа, тесно связан показатель годности (Кг).
Чем выше коэффициент износа (процент износа), тем хуже качественное состояние основных фондов, а следовательно, ниже коэффициент годности. Коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов.
Анализ осуществляется в такой последовательности:
· Выявляются коэффициенты износа и соответственно годности на начало и конец отчетного периода, а также за предыдущий год;
· Определяется изменение этих показателей соответственно по периодам;
· Дается оценка изменения показателей по периодам;
· Выявляются причины изменения данных показателей.
Сопоставление показателей позволяет проследить изменения уровня изношенности (а соответственно и годности) основных фондов за анализируемый период.
Возрастание коэффициента износа (и соответственно снижение коэффициента годности) может быть обусловлено:
· использованием метода начисления износа;
· приобретением или получением от других хозяйствующих субъектов основных фондов с уровнем износа большим, чем в среднем по предприятию;
· низкими темпами обновления основных фондов;
· невыполнением задания по вводу в действие основных фондов и модернизации.
На практике коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных фондов, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это происходит по ряду причин.
На сумму износа основных фондов большое влияние оказывает принятый на предприятии метод начисления износа.
Стоимостная оценка основных фондов зависит от состояния конъюнктуры спроса, а следовательно, может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности.
На законсервированное оборудование начисляется амортизация на полное восстановление, однако физически эти основные фонды не изнашиваются, а общая сумма износа увеличивается.
Одним из обобщающих показателей, характеризующих техническое состояние основных фондов, является коэффициент обновления. Он отражает интенсивность обновления основных фондов и рассчитывается следующим образом (Кобн.).
Коэффициент обновления рассчитывается по всем основным фондам и по активной части основных фондов по периодам. Полученные показатели сравниваются, что позволяет выяснить, за счет какой части основных фондов в большей части происходит обновление. Если коэффициент обновления по активной части выше, чем в целом по основным фондам, то обновление на предприятии осуществляется за счет активной части, которая определяет выпуск и качество продукции, что является положительным моментом, а следовательно, влияет на величину фондоотдачи. Обновление основных фондов может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся, что предпочтительнее, так как сохраняется овеществленный труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене.
Обновление техники характеризует коэффициент автоматизации (Кавт.).
Коэффициент выбытия (Kвыб.) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из производства. Коэффициент выбытия определяется в целом по всем основным фондам, по активной части и по отдельным видам по периодам. Определяется изменение данного показателя за анализируемый период, выясняются причины выбытия, за счет какой части оно происходит. При прочих равных условиях высокий коэффициент выбытия по активной части по сравнению со всеми основными фондами свидетельствует об отрицательном влиянии на фондоотдачу.
Аналогично коэффициентам обновления и выбытия осуществляется анализ коэффициента прироста. Вышеуказанные показатели следует рассматривать взаимосвязано.
Технический уровень и степень морального износа основных фондов характеризуют возрастной состав основных фондов.
Для этого необходимо величину среднего возраста по видам оборудования определить по формуле средней арифметической взвешенной.
Показатель возрастного состава определяется на начало и конец периода, вычисляется отклонение (изменение), определяется показатель в динамике.
Такой анализ дает возможность судить о работоспособности оборудования, выявить устаревшее оборудование, которое требует замены. Действующее оборудование группируется по продолжительности его использования. Затем по возрастным группам определяют удельный вес каждой в общем составе оборудования.
Техническое состояние основных фондов зависит от своевременности качественного ремонта основных средств.
Необходимо определить абсолютное отклонение затрат на ремонт в целом по предприятию, по производственным основным фондам и машинам и оборудованию; определить выполнение плана ремонта в целом по предприятию по промышленно-производственным основным фондам, машинам и оборудованию; установить причины отклонений сроков и смет затрат на ремонт и их качество (отсутствие запчастей, рост цен на материалы, рост расценок за ремонт и т.д.).
Анализ возрастного состава осуществляется на основе данных группировки оборудования по продолжительности использования в эксплуатации.
Оптимальный срок замены действующего оборудования - 7 лет, максимальный - 10 лет.
Эффективность использования основных фондов характеризуется показателем амортизационной емкости, т.е. доли амортизации в стоимости продукции. С ростом и совершенствованием техники сумма ежегодной амортизации возрастает, увеличивается доля себестоимости продукции, но поскольку увеличивается и выпуск продукции, изготовленной на более производительном оборудовании, то сумма амортизации в стоимости единицы изделия обычно уменьшается. Экономия на амортизации особенно ощутима при перевыполнении планов выпуска продукции при постоянной величине основных производственных фондов. В условиях НТП доля амортизации растет в себестоимости. Однако величина амортизации снижается за счет других элементов затрат.
Анализ фондоотдачи основных фондов:
Использование основных фондов в производстве характеризуется показателями фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооруженности труда, снижением себестоимости, увеличением срока службы средств труда.
На промышленных предприятиях фондоотдача определяется по объему реализации (или выпуска) продукции на 1 рубль среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоёмкость - показатель, обратный фондоотдаче. Фондоотдача и фондоёмкость - обобщающие показатели использования основных фондов.
На величину и динамику фондоотдачи и фондоемкости влияют различные факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на одну денежную единицу стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования, зависящего от неустановленного оборудования и установленного, но бездействующего.
Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности труда, оборудования, сокращения простоев, оптимальной загрузки оборудования, технического совершенствования основных фондов.
Двухфакторная модель анализа основных фондов позволяет ответить на вопрос об изменении в структуре основных фондов, т.е. в соотношении активной и пассивной частей, как они повлияли на изменение фондоотдачи.
На уровень и динамику фондоотдачи оказывают влияние многообразные факторы:
· изменение структуры основных фондов;
· изменение стоимости воспроизводства единицы мощности основных фондов;
· изменение степени использования основных фондов под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.
Для определения влияния на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных фондов используется факторная (мультипликативная) модель.
Эффективность использования основных фондов зависит от улучшения использования производственной мощности. Факторами, отражающими эффективность использования производственной мощности, а следовательно, и фондоотдачи, являются: изменение уровня специализации предприятия; коэффициента использования среднегодовой мощности; доли активной части основных фондов в их общей стоимости; фондоотдачи активной части основных фондов, исчисленной по мощности.
При расчете фондоотдачи наряду с собственными основными фондами учитываются и арендуемые фонды, не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, в резерве и сданные в аренду другим хозяйствующим субъектам.
Использование основных фондов считается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализируемый период.
Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных фондов и увеличению объема выпускаемой продукции. Относительная экономия ОФ рассчитывается как разница между среднегодовой стоимостью анализируемого периода и среднегодовой стоимостью ОФ в предшествующем периоде, скорректированная на рост объема производства.
Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется путем умножения прироста фондоотдачи за анализируемый период на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных фондов.
На величину фондоотдачи в целом влияют два фактора:
· изменение величины стоимости основных фондов в целом и по группам;
· изменение эффективности их использования.
Снижение фондоотдачи может произойти за счет использования наличного оборудования, установленного оборудования, снижения коэффициента сменности и продолжительности рабочей смены.
Анализ начинается с расчета показателя фондоотдачи по периодам.
Определяется абсолютное отклонение по всем показателям факторов.
Определяется количественное влияние факторов способом цепных подстановок.
Определяется общее влияние факторов (проверка). Выявляются причины изменений показателей факторов. Определяются резервы роста фондоотдачи. Наряду с фондоотдачей в аналитической работе используется показатель фондоёмкости. Он удобен тем, что его числитель можно разложить на составные части (по отдельным структурным подразделениям, участвующим в производстве продукции, работ, услуг). Затем определить влияние каждого производственного участка (используемого оборудования на участке) на изменение объема выпуска.
Анализ обеспеченности производственным оборудованием и эффективности его использования:
Изучение обобщающих показателей эффективности использования основных фондов позволяет перейти к более детальному анализу использования производственного оборудования. При анализе основных фондов прежде всего проверяется обеспеченность хозяйствующего субъекта оборудованием, полнота его использования.
Все оборудование хозяйствующего субъекта подразделяется на наличное, установленное и действующее, находящееся в ремонте и на модернизации, и резервное. Оптимальной считается ситуация, при которой по величине наличное, установленное и действующее оборудование примерно одинаково.
К наличному оборудованию относится все имеющееся оборудование, независимо от того, где оно находится (на участке или на складе) и в каком состоянии.
К установленному оборудованию относится смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся на участках, в цехах. Часть установленного оборудования может находиться в резерве или на консервации, в плановом ремонте и на модернизации.
К действующему оборудованию относится все фактически работающее в отчетном периоде (независимо от времени его работы).
Для оценки использования имеющееся в наличии оборудование сопоставляют с установленным, а установленное с работающим, так как не все имеющееся оборудование установлено и не все установленное оборудование эксплуатируется. Кроме того, определяются коэффициенты использования наличного и установленного оборудования.
Задача эффективного полного использования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования. Ввод в действие новых машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, способствует лучшему использованию средств производства.
Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, характеризует потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.
Повышение эффективности использования работающего (действующего) оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности).
Показателями, характеризующими экстенсивный путь использования оборудования, являются: количество единиц оборудования, структура машин и станков, коэффициент сменности, отработанное время (станко-часы).
Показателями интенсивного использования являются показатели выпуска продукции на один машино-час либо на один рубль, т.е. показатели производительности.
Анализ экстенсивного использования оборудования начинается с анализа баланса времени его работы. Баланс времени работы оборудования определяется по цехам, так как режим работы может быть разный (например, термический цех или участок работает в непрерывном режиме) и по предприятию. С этой целью рассчитываются следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фактический.
Календарный фонд времени определяется как произведение числа календарных дней в отчетном периоде (24 часа) на количество единиц установленного оборудования. Все оборудование одновременно эксплуатироваться не может. Оно требует ремонта, и режим работы оборудования может быть разный. Вследствие этого определяют режимный фонд времени и возможный.
Режимный фонд времени работы оборудования определяют путем умножения количества единиц установленного оборудования на количество рабочих дней (с учетом режима работы) в анализируемом периоде и на продолжительность рабочего дня в часах.
Возможный фонд времени равен разнице между режимным фондом и временем планового ремонта и модернизации.
Фактический фонд времени - это время фактически отработанных машино-часов.
Фонд времени работы оборудования рассчитывается по плану, по факту определяется абсолютное отклонение. Сравнение календарного и режимного фондов времени оборудования позволяет определить возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности. Сравнение возможного и режимного фондов времени позволяет установить возможности лучшего использования оборудования за счет сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время. Сравнение фактического и планового календарных фондов позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам. Анализ осуществляется по предприятию, цехам, участкам, конкретным видам машин.
Затем определяются коэффициенты использования оборудования по времени (по факту).
Снижение показателей фондов времени работы оборудования и увеличение удельного веса простоев свидетельствует о том, что у хозяйствующего субъекта имеются резервы роста производства (наличие упущенных возможностей). Необходимо усилить контроль за работой оборудования, выяснить причины снижения указанных показателей (неисправности и внеплановый ремонт; отключение электроэнергии; наладка и переналадка оборудования в связи с изменением ассортимента).
Коэффициент сменности показывает, сколько смен проработал станок. Чем выше коэффициент сменности, тем больше выпуск продукции.
Плохое использование установленного оборудования по количеству единиц и неполное использование действующего оборудования по сменам являются основными причинами низкого уровня коэффициента сменности. Недогрузка машин и оборудования в основном объясняется слабой организацией производства и несопряженностью мощностей отдельных участков и групп оборудования. Использование нового, технически совершенного оборудования наряду с морально устаревшим не обеспечивает равновесную загрузку оборудования и снижает коэффициент сменности его работы. Таким образом, основными причинами низкого коэффициента сменности являются: длительный внеплановый ремонт, неукомплектованность рабочими, неисправность оборудования, отключение электроэнергии, некомплект закупок деталей, узлов, материалов.
Интенсивное использование основных фондов характеризуется как показателями выпуска на один станко-час, так и натуральными и условно-натуральными показателями, принятыми в той или иной отрасли. Это показатели среднесменного съема продукции с единицы оборудования или производственной площади: съем стали в тоннах с одного квадратного метра площади пода мартеновских печей, съем тканей в метро-уточинах на ткацких фабриках, и т.д.
Показатели интенсивного использования оборудования определяются по плану, по факту, определяется абсолютное отклонение. Абсолютное отклонение является объектом анализа. Определяются причины изменения показателей, выявляются резервы роста объема выпуска. Снижение фактических показателей по сравнению с расчетными плановыми исходя из рациональной загрузки оборудования свидетельствует о нерациональном использовании производственной мощности, об упущении реальных возможностей увеличения выпуска продукции.
Показатели рассчитываются по периодам, анализ показателей ведется в динамике. Определяются причины их изменения и резервы упущенных возможностей.
Показатели рассчитываются по плану, по факту. Определяется отклонение по показателям. Расчет количественного влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок либо способом абсолютных и относительных разниц. По результатам проведенных расчетов дается оценка. Выявляются причины изменений и возможные резервы увеличения производства продукции.
Анализ использования производственной мощности:
В условиях рынка оценочным показателем деятельности хозяйствующего субъекта является финансовое положение и финансовая устойчивость.
Финансовое состояние определяется конечными финансовыми результатами: прибылью и рентабельностью, которые в свою очередь зависят от уровня себестоимости, объема продаж и выпуска продукции, работ, услуг. Выпуск продукции, работ, услуг зависит от состояния материально-технической базы хозяйствующего субъекта и степени использования его производственного потенциала.
Важнейшим направлением анализа обеспеченности и использования основных фондов является анализ производственной мощности. Производственная мощность является интегральным показателем использования мощности оборудования в единицу рабочего времени.
Под производственной мощностью понимается максимально возможный выпуск продукции в единицу рабочего времени (час, день, год) при максимальном использовании всех видов ресурсов, имеющемся уровне техники, технологии и организации производства.
Производственная мощность изменяется вместе с развитием техники, технологии и совершенствованием организации производства. В условиях рынка большое влияние на изменение производственной мощности оказывает принятая стратегия хозяйствующего субъекта.
Производственная мощность определяется по мощности ведущих цехов, в цехах - по ведущим участкам или оборудованию. Ведущим считается оборудование, на котором выполняются основные, наиболее трудоемкие операции. Если на участке или в цеху несколько групп оборудования, то мощность определяется по той группе, где обработка деталей наиболее трудоемкая. Производственная мощность определяется в тех же единицах измерения, в которых устанавливается объем выпуска продукции (в натуральных и стоимостных измерителях). В условиях диверсификации производства мощность измеряется в условно-натуральных измерителях: «условный наборный комплект», определяемый на основе трудоемкости комплекта, «базовое изделие-представитель» рассчитывается укрупнением номенклатуры на основе объединения разных изделий в группы по конструктивно-техническому подобию.
К расчету производственной мощности берется все оборудование независимо от его состояния (все наличное, числящееся на балансе предприятия, установленное и неустановленное).
При определении производственной мощности исходят из максимально возможного фонда времени работы оборудования.
Максимально возможный фонд времени работы оборудования:
· в условиях непрерывного производства определяется как произведение числа календарных дней в году на 24 часа в сутки за вычетом времени, необходимого для проведения ремонта и технических остановок, если эти остановки не входят в нормы работы техники;
· при прерывном режиме определяют возможный плановый фонд работы оборудования с учетом режима работы, ремонта, выходных, праздничных и т.д.
Анализ использования производственной мощности проводится по данным планового и отчетного балансов производственных мощностей.
На основе проведенных расчетов по балансу производственной мощности определяется изменение. Затем рассчитывается показатель использования производственной мощности по плану и факту в процентах путем деления объема выпуска на среднегодовую мощность (в сопоставимых единицах). Полученное изменение является объектом анализа (факт-план).
Сравнение фактического коэффициента использования с плановым и за предшествующий год позволяет определить степень изменения использования мощности и причины этих изменений.
Низкий коэффициент использования свидетельствует о наличии неиспользованных возможностей увеличения объема выпуска без ввода дополнительных мощностей и осуществления новых капитальных вложений.
Для расчета факторов изменения уровня использования среднегодовой мощности используется прием долевого участия. Влияние каждого фактора рассчитывается путем деления изменения выпуска продукции за счет соответствующего мероприятия к среднегодовой мощности, выраженное в процентах.
При проведении анализа нужно учитывать необходимость создания резервных мощностей с целью обеспечения бесперебойной работы и устранения краткосрочных нарушений их работы, вследствие чего следует различать резервные мощности, необходимые для нормального хода производства, и резервы мощностей, образующиеся вследствие нерационального их использования.
Важным направлением аналитической работы является разработка мероприятий по повышению коэффициента использования производственной мощности.
Основными мероприятиями повышения данного коэффициента являются:
· повышение коэффициента сменности;
· ликвидация узких мест в производстве;
· улучшение организации труда;
· уменьшение простоев оборудования;
· сокращение сроков освоения проектных мощностей вновь вводимых объектов;
· простой оборудования из-за отсутствия сырья.
13.Анализ использования материальных ресурсов
Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.
Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.
Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции.
Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.
Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.
Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости.
Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
· определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
· анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
· изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
· выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;
· оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;
· выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.
Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:
· бизнес-плана;
· данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;
· сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;
· форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».
Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.
Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.
Экстенсивный путь удовлетворения потребности в материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.
Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.
Использование материальных ресурсов в производстве:
Анализ использования материалов в производстве является важнейшим направлением аналитической работы, так как в ходе данного анализа можно определить количественное влияние различных факторов использования материалов на изменение объема выпуска.
Анализируя влияние, оказываемое на выпуск продукции, прежде всего необходимо выявить, какие виды материалов лимитируют выход данного вида продукции, как выполнен план поступления этих ресурсов в отчетном периоде и как соблюдались нормы их расхода на производство, имели ли место сверхплановые отходы производства.
На изменение объема выпуска оказывают влияние факторы, характеризующие использование материальных ресурсов в производстве:
· изменение поступления материальных ресурсов (количества заготавливаемых материальных ресурсов);
· изменение нормы расхода материалов (расход материала на производство единицы продукции);
· изменение остатков материальных ресурсов на складе в виде запасов на начало и конец года;
· изменение плановых отходов производства вследствие низкого качества.
Для того чтобы определить влияние вышеуказанных факторов на изменение объема выпуска, необходимо:
· определить изменение объема выпуска продукции - объект анализа;
· - определить абсолютное отклонение по всем показателям-факторам;
· рассчитать количественное влияние показателей-факторов на изменение объема выпуска. Расчет количественного влияния факторов осуществляется путем деления абсолютного отклонения по факторам-показателям на плановую норму расхода.
Влияние факторов можно определить способом цепных подстановок и способом абсолютных разниц.
Факторы, влияющие на объем выпуска, воздействуют по-разному. Увеличение поступления (закупки) материальных ресурсов способствует увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение остатков материальных ресурсов на начало года приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение объема остатков материальных ресурсов на конец года снижает объем выпуска продукции, и наоборот. Снижение величины плановых отходов приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.
Основными резервами увеличения объема выпуска за счет использования материальных ресурсов в производстве являются: применение совершенной технологии производства; использование качественных видов материальных ресурсов; уменьшение потерь материальных ресурсов во время хранения и перевозки; недопущение непроизводительных затрат (брака); сокращение отходов производства; повышение уровня квалификации персонала, и т.п.
14.Ревизия и контроль денежных средств, расчетных и кредитных операций
Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам.
В первую очередь проверяется правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.
При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.
Указанный контроль осуществляется по данным выписок из лицевых счетов и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (01), журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (01), журнал-ордер № 2/1 и ведомость № 2/1 (01), журнал-ордер № 3 и др.) по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках».
Вначале проверяют остатки денежных средств, отраженных в выписках банка по соответствующим счетам (51, 52, 55 и др.) с остатками средств по данным учета. Такое равенство остатков еще не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банков и балансовому счету, поскольку при обработке выписок могут быть допущены умышленные их искажения. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счетов по выпискам банков за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным регистрам. При этом полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатков средств на счета. Остаток денежных средств на конец периода в предыдущей выписке банка по соответствующему счету должен равняться их остатку на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их реквизитов. При установлении в выписке неоговоренных исправлений и подчисток проводят встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.
В дальнейшем следует убедиться, все ли проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. При возникновении сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм или наименования получателя денег и даты совершения операции) необходимо провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке либо у контрагента по операции. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.
Надо иметь в виду, что иногда злоупотребления могут быть обнаружены при составлении неправильных корреспонденций счетов, искажении записей в учетных регистрах, а также бухгалтерских записей, не обоснованных документами, составлении проводок без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильном подсчете или переносе итогов с одной страницы регистра на другую и т.п.
Проверяются также правильность и обоснованность перечисления денег за приобретаемые материальные ценности. Для этого сверяются суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и проводками по счету 60 либо 76. Убедившись в правильности таких проводок, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования ценностей. При возникших сомнениях в подлинности документов или достоверности операций проводят их встречную проверку у поставщиков продукции. Установленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.
Тщательно проверяется использование перечисляемых денежных средств по своему целевому назначению, т.е. не было ли случаев отражения в учете расходов как платежей за услуги (отопление, освещение и др.), а на самом деле деньги перечислялись за материальные ценности, которые не оприходованы, а присвоены. Для этого проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. При проверке расходных банковских документов все уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие аналогичные платежи, связанные с нарушением договорных условий, необходимо группировать в отдельной ведомости, что позволит в дальнейшем проверить полноту их отражения на соответствующих счетах и принимались ли предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.
Операции, связанные с использованием аккредитивов, начинают со сверки остатков сумм оборотов по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, обусловившие применение аккредитивной формы расчетов. В дальнейшем проверяется полнота и своевременность использования и возврата остатков аккредитивов, а также полнота оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков в результате этой операции.
При проверке операций с лимитированными чековыми книжками выясняют, не производилась ли оплата чеками из указанной книжки расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Обнаружив подобные факты, необходимо определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Следует проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отраженный в корешке последнего использованного чека с остатков на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»), а также с остатком по выписке банка. Остаток денежных средств по данному счету на конец месяца по выписке банка иногда может не совпадать с остатком лимита по книжке, что свидетельствует о не предъявлении в банк к оплате ранее полученных чеков.
Контроль операций на валютном счете осуществляется аналогично контролю, проводимому по расчетному счету. Кроме того, проверяются своевременность и полнота продажи валюты на межбанковской бирже. При этом следует учесть, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка в установленном законом порядке.
15.Ревизия и контроль сохранности и использования производственных запасов
Ревизия и контроль состояния и сохранности производственных запасов
Обеспечение сохранности собственности одна из основных задач документальной ревизии. В процессе ревизии сохранности производственных запасов проверяется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка кадров материально ответственных лиц, организация пропускной системы, контроля за своевременным проведением инвентаризации и выполнением плана внезапных проверок наличия производственных запасов.
Прежде всего, ревизор устанавливает степень обеспеченности предприятия складскими помещениями, в пределах, необходимых для надлежащего хранения производственных запасов, а также, не хранятся ли материальные ценности в неприспособленных помещениях, под открытым небом. Проверяя складские помещения, ревизор обращает внимание на их пригодность для хранения производственных запасов.
Сохранность производственных запасов зависит не только от состояния складских помещений, но и от соблюдения правил хранения. В местах хранения материалы должны быть размещены таким образом, чтобы к ним в любое время был доступ, обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей, проверку нормативного запаса и их наличия. При ревизии нужно выяснить, не было ли случаев порчи материальных ценностей из-за нарушений правил хранения; имеются ли на местах хранения материалов ярлыки (по форме № М-16), полностью ли они заполнены и, в частности, указан ли в них номенклатурный номер, наименование и норма запаса данного вида материальных ценностей; обеспечена ли противопожарная защита и установлены ли надежные запоры и сигнализация.
Ревизор должен проверить весовое хозяйство и другие контрольно - измерительные приборы, выяснить время клеймения и выверки приборов, а также сроки дератизации (уничтожения грызунов) и дезинфекции (уничтожения насекомых) в складских помещениях.
Правильность показаний весов устанавливается путем взвешивания гирь на десятичных весах и одинаковых, по весу предметов на разных весах.
Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте. В случае выявления расхождений в весах или показаниях других измерительных приборов необходимо потребовать объяснение у материально ответственного лица.
Обеспечение сохранности собственности во многом зависит от подбора и расстановки кадров материально ответственных лиц. В отделе кадров нужно проверить наличие обязательств о материальной ответственности, есть ли виза главного бухгалтера, разрешающая зачислить данного работника на должность, связанную с материальной ответственностью. Отсутствие такой визы означает либо несогласие главного бухгалтера на прием на работу данного материально ответственного лица, либо несоблюдение утвержденного Положения о главных (старших) бухгалтерах государственных предприятий, в соответствии с которым перемещения материально ответственных лиц могут осуществляться лишь с согласия главного бухгалтера.
В бухгалтерии предприятия нужно проверить правильность оформления передачи складов (кладовых) при смене материально ответственных лиц, их болезни или уходе в отпуск и отражения выявленных при этом расхождений в бухгалтерском учете.
Важным условием обеспечения сохранности собственности является четко организованная охрана производственных запасов и пропускная система. Внезапной проверкой на месте ревизор может установить, как организован контроль за вывозом материальных ценностей на предприятии. Затем следует проверить, соблюдается ли принятый порядок оформления и регистрации пропусков работниками охраны. Пропуска должны быть подписаны начальником отдела сбыта и главным бухгалтером или его заместителями. Образцы их подписей должны находиться у работников охраны.
Бюро пропусков (охрана) на следующий день возвращает в бухгалтерию использованные пропуска с отметкой о провозе груза. Получив эти пропуска, работник бухгалтерии, ответственный за этот участок работы, обязан проверить полноту возврата выписанных пропусков и установить, те ли материальные ценности по наименованию и количеству были вывезены с территории предприятия. Задача ревизора заключается в том, чтобы выяснить, не допускается ли вывоз производственных запасов по пропускам, подписанным лицами, которые не имеют на это право, или по устным разрешениям и запискам; осуществляется ли контроль за вывозом грузов, а также внезапные проверки правильности вывоза производственных запасов (по актам таких проверок); не было ли случаев вывоза производственных запасов по одним и тем же пропискам дважды и так далее.
Действенным методом проверки сохранности производственных запасов является проведение внезапной полной или выборочной их инвентаризации в период производства документальной ревизии, а также проверка своевременности, полноты и правильности проведенных инвентаризаций предприятием.
Как правило, сплошная инвентаризация материальных ценностей проводится во время ревизии лишь в тех случаях, когда имеются данные о хищении этих ценностей или их недостач, образовавшихся в результате каких-то иных причин. При обычных условиях наличие материальных ценностей проверяется путем выборочной инвентаризации у различных материально ответственных лиц.
Инвентаризация материальных ценностей осуществляется в соответствии с правилами, изложенными в Основных положениях по инвентаризации.
Единственным дополнением к правилам является лишь то, что наряду с членами инвентаризационной комиссии, созданной для проведения инвентаризации во время ревизии, и материально ответственными лицами инвентаризационные описи подписывает и ревизор (член ревизионной бригады по проведению комплексной документальной ревизии).
При выборочной инвентаризации также создается инвентаризационная комиссия, и проверка наличия материальных ценностей проводится в присутствии материально ответственного лица. Отличительной чертой этой инвентаризации является проверка наличия лишь тех производственных запасов, которые выбирает ревизор (например, краски, молочные бутылки, фартуки, строительные материалы, спецодежда, спец обувь, пищевые продукты и т.д.). Результаты проверки оформляются актом, который прилагается к акту документальной ревизии.
В процессе ревизии следует установить: полностью ли были охвачены инвентаризацией производственные запасы, соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации, установленные действующим Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, правильно ли были оформлены инвентаризационные описи и сличительные ведомости (нет ли в них неоговоренных исправлений и подчисток, подписаны ли они всеми членами инвентаризационной комиссии, имеются ли на них подписи материально ответственных лиц и их расписки о принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение, правильно ли записаны наименования и количество производственных запасов в сличительные ведомости, правильно ли определена разность в остатках между данными учета и по результатам инвентаризации и так далее). Одновременно нужно выяснить, своевременно ли подводились итоги инвентаризации (результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания), правильно ли были приняты решения по выявленным инвентаризацией фактам недостач и излишков и, в частности, не было ли случаев сокрытия недостач под видом пересортицы (путем перекрытия недостач одних видов материальных ценностей излишками по другим видам ценностей), не допускались ли необоснованные решения о списании недостач на издержки производства или отнесении их на убытки прошлых лет и на другие счета вместо взыскания сумм недостач с виновных лиц и т. д. Для ревизии используются решения инвентаризационных комиссий, зафиксированные в приветствующих протоколах заседаний, и записи по счетам бухгалтерского учета в журналах-ордерах или табуляграммах.
Нередко инвентаризационные комиссии обнаруживают материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасные части и другие ценности, непригодные к использованию. В этих случаях нужно проверить, составляются ли на них отдельные инвентаризационные описи, приводит ли инвентаризационная комиссия эти ценности в состояние, непригодное для дальнейшего использования (лом, отходы и др.), при списании их с разрешения администрации, приходуются ли полученные от них отходы по цене возможного использования.
В акте инвентаризационной комиссии должно быть указано, что списанные производственные запасы уничтожены и полученные при этом отходы сданы на склад, а в решении инвентаризационной комиссии отмечается, за чей счет нужно списать эти материалы. Правильность отнесения материального ущерба на виновных лиц или списания их за счет производства ревизор провернет по записям в журнале-ордере № 10/1 и другим учетным регистрам.
Одной из задач ревизии сохранности производственных запасов является проверка организации контроля за деятельностью материально ответственных лиц. Такой контроль проводится работниками бухгалтерии предприятия, отдела снабжения и отдела сбыта, а также членами постов и групп народного контроля предприятия.
Ревизия и контроль за отпуском запасов в производство
Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.
Выполнение договоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается службой МТС (материально-технического снабжения). Поставщик отпуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).
На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).
При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны (исполкома).
В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.
Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.
Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.
Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.
Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускается на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.
Существует два основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.
Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего вспомогательных материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными. Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера.
При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой у представителя цеха.
Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.
Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного инженера.
Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.
Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении.
Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.
Ежедневно или раз в пять дней кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами.
Документы передаются в бухгалтерию при реестре.
В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.
Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость. Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.
Список использованных источников
1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь. Пр.16.05.2001г.Рег.№2/785. -Мн.: ООО «Информпресс»,2001.
2. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерство статистики и анализа, Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь. (ред. 24.01.2003г. № 33/10/51/1).
3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Постановление Министерства экономики от 26.01.1998 г. № 19-12/397, Министерство финансов от 30.01.1998 г. № 3, Министерство статистики и анализа. 30.01.1998г. № 03-02-07/300.
4. Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Постановление Министерства финансов республики Беларусь от 31.03.2003г. № 48.
5. Правила открытия банком счетов клиентами в Республике Беларусь. Утверждены постановлением Национального банка Республики Беларусь 28.09.2000 г. № 24, 12.
6. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003г. № 57.(НРПА РБ 21.04.2003г. № 45)
7. Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001г. № 115.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.95 г., №54.
9. Методические рекомендации по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ. Утверждены Приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 января 2000 г., № 3.
10. Инструкция о банковском переводе. Утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г.
11. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, Утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2000 г., № 127
12. Азаренко А.В., Манцерова Т.Ф., Морозова Т.А. Пособие по теории бухгалтерского учета. - Мн.: Амалфея, 2004.
13. Азаренко А.В., Манцерова Т.Ф.,Морозова Т.А. Сборник задач по теории бухгалтерского учета. - Мн.: Амалфея, 2004.
14. Ванкевич В.Е., Шибенко Е.Н., Сушкевич А.Н. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по его применению. Типовые бухгалтерские записи по основным операциям хозяйственной деятельности. - Мн.: Фонд редакции журнала «Финансы, учет, аудит», 2003.
15. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности. - Мн.: Книжный дом, 2005.
16. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет. - Мн.: Амалфея, 2003.
17. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Сборник задач по бухгалтерскому учету - Мн.: Амалфея, 2003.
18. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. - С - Пб. Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001.
19. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета. - Мн.: ООО «Информпресс», 2004.
20. Папковская П.Я. Сборник задач по теории бухгалтерского учета. - Мн.: ООО «Информпресс», 2004.
21. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: ООО « ФуАинформ», 2003.
22. Стражев В.И., Латыпова О.В. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: Вышэйшая школа, 2003.
23. Ткач В.В., Богатая И.Н.Сборник тестов и заданий по теории бухгалтерского учета.- Ростов- на-Дону: Экпертное бюро - Март, 2000.
24. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. М., 2002.
25. Бухгалтерский учет. Под ред. Н. И. Ладутько. Мн., 2004.