Документальное оформление лизинговых операций
Работа из раздела: «
Бухгалтерский учет и аудит»
/
74
Содержание
- Введение
- 1. Учет лизинговых операций
- 2. Практическое задание
- Задание 1
- Задание 2
- Задание 3
- Задание 4
- Список использованной литературы
Введение
Важной проблемой для предприятия является выбор источника финансирования операций по приобретению основных средств.
При недостатке собственных средств и отсутствии на эти цели бюджетного финансирования руководство предприятия, как правило, стоит перед решением вопроса, что будет более выгодным: взять в лизинг основные средства или их купить за счет банковского кредита.
Финансовый лизинг, по мнению большинства исследователей, во многом подобен кредитованию. Передача имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности позволяет классифицировать финансовый лизинг как продажа в рассрочку (коммерческий кредит), если по истечении срока договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, или как товарный кредит. Значит, в экономическом смысле финансовый лизинг - это не только покупка имущества лизингодателем, но и кредит, предоставляемый лизингодателем арендатору в форме передаваемого ему имущества в пользование, т.е. коммерческий или товарный кредит Дун И.Р., Дешин В.Е. Эффективность лизинговых операций // Всё для бухгалтера, № 8, 2009.
Актуальность развития лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием парка оборудования (значительный удельный вес морально устаревшего оборудования, низкая эффективность его использования, отсутствие запасных частей и т.д.) и недостаточной инвестиционной активностью. Одним из вариантов решения этих проблем может стать лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций. Для организаций, развивающих свой бизнес, лизинг может стать эффективным финансовым инструментом и оптимальным способом для модернизации и расширения производственной базы, приобретения современного оборудования, транспорта, имущественного комплекса, а также для внедрения новых технологий Самвелян Р.В. Перспективы развития рынка лизинга. Пути повышения эффективности лизинговой деятельности в России // Финансы и кредит, № 3, 2011 .
1. Учет лизинговых операций
По данным независимых исследований, сегодня рынок лизинга в России по темпам роста опережает почти все основные финансовые секторы экономики. Растет не только абсолютный размер лизинговых сделок, но и их роль в экономике России. По данным рейтингового агентства 'Эксперт', быстрый рост российской экономики способствует формированию огромного инвестиционного спроса для обновления изношенных основных фондов и расширения производства. Лизинг стал одним из основных инструментов модернизации, а также восполнил пробел не предоставляемого банками среднесрочного и долгосрочного финансирования Гашева Н. Учет лизинговых операций // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 25, 2011.
С развитием лизинговой деятельности все более актуальным становится вопрос совершенствования порядка учета и налогообложения лизинговых операций. На сегодняшний день в отечественной практике учета нет специализированного положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), регламентирующего бухгалтерский аспект договора лизинга. В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания). Однако применять данные Указания необходимо с большой долей осторожности, поскольку практически все документы, на основе которых они были разработаны, отменены. Содержание Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга не соответствует ни Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ни действующим ПБУ, в частности ПБУ 9/99 'Доходы организации' и ПБУ 10/99 'Расходы организации'. Вместе с тем отдельные, как правило, общие вопросы учета аренды (лизинга) имущества раскрываются в ПБУ 6/01 'Учет основных средств', в Методических указаниях по учету основных средств, а также в нормативных документах, регламентирующих лизинговую деятельность в целом. В свою очередь, в международной практике вопросам учета аренды и лизинга посвящен отдельный стандарт - МСФО 17 'Аренда' (IAS 17 'Leases').
В соответствии с договором лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга в РФ напрямую зависит от условий лизингового договора о балансодержателе предмета лизинга. Поэтому выделяют два наиболее распространенных варианта отражения в учете лизинговых операций:
1-й вариант: предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;
2-й вариант: предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Рассмотрим порядок учета лизинговых операций у лизингодателя для каждого из обозначенных вариантов и начнем с учета процесса приобретения имущества для передачи в лизинг, поскольку схема отражения этих операций будет одинаковой независимо от того, на чьем балансе в дальнейшем будет учитываться предмет лизинга.
Затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга носят капитальный характер и учитываются по дебету счета 08 'Вложения во внеоборотные активы', в составе которого для этих целей может быть открыт отдельный субсчет 'Приобретение предметов лизинга'. Поскольку приобретенные лизингодателем предметы лизинга являются составной частью доходных вложений в материальные ценности, которые, в свою очередь, входят в состав объектов основных средств, то порядок формирования первоначальной стоимости таких объектов регламентируется ПБУ 6/01 'Учет основных средств', утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Следовательно, первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
По завершении процесса формирования первоначальной стоимости лизингового имущества приобретенный предмет лизинга списывается со счета 08 'Вложения во внеоборотные активы' и отражается по дебету счета 03 'Доходные вложения в материальные ценности'.
Налог на добавленную стоимость в части приобретаемого предмета лизинга отражается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном приобретению объектов основных средств. Официальная позиция Минфина России состоит в том, что право на вычет у организации-лизингодателя возникает после принятия предмета лизинга на учет в составе счета 03 'Доходные вложения в материальные ценности' (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03). В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым подтверждается право на вычет НДС у лизингодателя в момент отражения приобретенного предмета лизинга на счете 08 'Вложения во внеоборотные активы' (Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148).
В обобщенном виде операции по приобретению предмета лизинга представлены в табл.1.
лизинговая операция учет бухгалтерский
Таблица 1
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению предмета лизинга
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражены затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга
|
08
|
60
|
|
|
Отражен НДС в части приобретенного предмета лизинга
|
19
|
60
|
|
|
Отражена задолженность перед третьими лицами за доставку (иные расходы по приобретению) предмета лизинга
|
08
|
60
|
|
|
Отражен НДС в части расходов на приобретение предмета лизинга
|
19
|
60
|
|
|
Отражены расходы на доставку (иные расходы по приобретению) предмета лизинга, выполненную собственными силами лизингодателя
|
08
|
70, 69, 23
|
|
|
Принят к учету предмет лизинга
|
03
|
08
|
|
|
Принят к вычету НДС в части предмета лизинга и расходов на его приобретение
|
68
|
19
|
|
|
Порядок учета процесса передачи предмета лизинга лизингополучателю, как уже было ранее отмечено, будет различаться в зависимости от выбранного сторонами договора лизинга балансодержателя. Рассмотрим 1-й вариант учета предмета лизинга на балансе лизингодателя.
В целях организации учета предмета лизинга в составе счета 03 'Доходные вложения в материальные ценности' лизингодатель может выделить два субсчета:
03-1 'Имущество для сдачи в лизинг';
03-2 'Имущество, переданное в лизинг'.
В этом случае принятие предмета лизинга к учету будет отражаться бухгалтерской записью по дебету счета 03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Имущество для сдачи в лизинг', в корреспонденции со счетом 08 'Вложения во внеоборотные активы'. В свою очередь, передача лизингового имущества лизингополучателю - внутренними записями по субсчетам счета 03 'Доходные вложения в материальные ценности'.
В течение срока действия договора лизинга лизингодатель, с одной стороны, начисляет лизинговые платежи, а с другой - амортизацию по предмету лизинга.
Согласно ПБУ 9/99 'Доходы организации' лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для их учета предназначен счет 90 'Продажи'. Таким образом, сумма дохода лизингодателя от предоставления имущества в лизинг (т.е. начисленные лизинговые платежи) ежемесячно отражается по кредиту счета 90 'Продажи', субсчет 1 'Выручка', в корреспонденции со счетом 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками', к которому может быть открыт субсчет 'Расчеты по лизинговым платежам'.
На основании ст.146 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории России облагается НДС. Для целей НДС предоставление имущества в лизинг рассматривается как оказание услуг (пп.1 п.1 ст.148, пп.14 п.2 ст.149 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма лизингового платежа. Сумма налога, причитающаяся к получению от лизингополучателя и уплате в бюджет, отражается в учете лизингодателя по дебету счета 90 'Продажи', субсчет 3 'Налог на добавленную стоимость', и кредиту счета 68 'Расчеты по налогам и сборам'.
Амортизационные отчисления производятся начиная с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). Способ начисления амортизации лизингодатель выбирает самостоятельно (п. п.2, 18 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) и может быть установлен исходя из срока действия договора лизинга. Способ начисления амортизации и порядок определения срока полезного использования предмета лизинга должны быть отражены в учетной политике лизингодателя.
В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль действует аналогичная норма: стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со ст. ст.256 - 259 НК РФ. Срок полезного использования лизингового имущества устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 (это не касается основных средств первой - третьей амортизационных групп (пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ)).
На дату начисления амортизации в части предмета лизинга в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д-т сч.20 'Основное производство' К-т сч.02 'Амортизация основных средств', субсчет 'Амортизация лизингового имущества'.
Суммы, накопленные на счете 20 'Основное производство', ежемесячно списываются в дебет счета 90 'Продажи', субсчет 2 'Себестоимость'.
В конце месяца лизинговая компания сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 90 'Продажи' определяет финансовый результат и делает бухгалтерскую запись:
Д-т сч.90 'Продажи', субсчет 'Прибыль/убыток от продаж', К-т сч.99 'Прибыли и убытки' - на сумму полученной прибыли или
Д-т сч.99 'Прибыли и убытки' К-т сч.90 'Продажи', субсчет 'Прибыль/убыток от продаж', - на сумму убытка.
В обобщенном виде операции по передаче предмета лизинга лизингополучателю и предъявлению к оплате лизинговых платежей представлены в табл.2.
Таблица 2
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по передаче предмета лизинга лизингополучателю и предъявлению лизинговых платежей
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражена стоимость предмета лизинга, переданного лизингополучателю
|
03
|
03
|
|
|
Отражена сумма лизингового платежа, в том числе НДС
|
62
|
90-1
|
|
|
Начислен НДС на сумму лизингового платежа
|
90-3
|
68
|
|
|
Начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг
|
20
|
02
|
|
|
В конце месяца списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности
|
90-2
|
20
|
|
|
Отражен финансовый результат (прибыль) от осуществления лизинговой деятельности
|
90-9
|
99
|
|
|
Отражен финансовый результат (убыток) от осуществления лизинговой деятельности
|
99
|
90-9
|
|
|
Получены денежные средства в сумме лизингового платежа
|
51
|
62
|
|
|
По окончании срока действия договора лизинга или в случае его досрочного прекращения лизинговое имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.
При возврате лизингового имущества лизингодателю в учете делается следующая запись:
Д-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Имущество для сдачи в лизинг', К-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Имущество, переданное в лизинг'.
Одновременно делается бухгалтерская запись внутри счета 02 'Амортизация основных средств' по переносу суммы накопленной амортизации в части объекта, переданного в лизинг, в состав амортизации по объектам, используемым в хозяйственной деятельности лизинговой компании.
В случае если организация-лизингодатель планирует использовать возвращенное имущество в качестве объекта основных средств для осуществления своей деятельности, то делается следующая запись:
Д-т сч.01 'Основные средства' К-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Имущество для сдачи в лизинг'.
При переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя предмет лизинга списывается с баланса лизингодателя, что отражается в учете следующими записями:
Д-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Выбытие лизингового имущества', К-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Имущество, переданное в лизинг' (на первоначальную стоимость выбывающего предмета лизинга);
Д-т сч.02 'Амортизация основных средств', субсчет 'Амортизация имущества, переданного в лизинг', К-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Выбытие лизингового имущества' (на сумму накопленной амортизации по выбывающему предмету лизинга).
В обобщенном виде операции по движению предмета лизинга после окончания (расторжения) договора представлены в табл.3.
Таблица 3
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению предмета лизинга после окончания (расторжения) договора
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
При возврате лизингового имущества лизингодателю
|
|
|
Возвращен предмет лизинга лизингодателю
|
03
|
03
|
|
|
Отражена сумма начисленной амортизации по предмету лизинга
|
02
|
02
|
|
|
Приняты к учету основные средства, возвращенные лизингополучателем
|
01
|
03
|
|
|
При передаче лизингового имущества лизингополучателю
|
|
|
Списано имущество, переданное лизингополучателю
|
03/В <*>
|
03
|
|
|
Списана сумма накопленной амортизации в части переданного лизингополучателю имущества
|
02
|
03/В
|
|
|
<*> Субсчет В - субсчет 'Выбытие лизингового имущества'.
Выкупная цена предмета лизинга определяется путем согласования сторонами договора лизинга, причем при ее установлении следует руководствоваться ст.40 НК РФ. Она может включаться в общую сумму лизинговых платежей (ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ 'О финансовой аренде (лизинге)', либо фиксироваться в договоре купли-продажи лизингового имущества, который заключается на основании общего договора лизинга после его завершения между бывшими лизингодателем и лизингополучателем и является, как правило, приложением к нему (п.5 ст.15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Вне зависимости от выбранного в договоре лизинга способа установления выкупной цены, фактически происходит приобретение лизингополучателем предмета лизинга.
Выкупная цена лизингового имущества облагается НДС в общем порядке. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена будет формировать в учете лизингодателя доход от реализации предмета лизинга в составе счета 91 'Прочие доходы и расходы'.
Поступления от продажи предмета лизинга отражаются по кредиту счета 91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 1 'Прочие доходы', в корреспонденции со счетом 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками', к которому может быть открыт отдельный субсчет 'Учет расчетов с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга'.
Списание остаточной стоимости предмета лизинга, проданного лизингополучателю, отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч.91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 2 'Прочие расходы', К-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Выбытие лизингового имущества'.
В обобщенном виде операции по выкупу предмета лизинга представлены в табл.4.
Таблица 4
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выкупу предмета лизинга
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражена выкупная стоимость предмета лизинга
|
62
|
91-1
|
|
|
Начислен НДС от выкупной стоимости предмета лизинга
|
91-2
|
68
|
|
|
Списана остаточная стоимость предмета лизинга
|
91-2
|
03/В
|
|
|
Отражены затраты лизингодателя по продаже предмета лизинга
|
91-2
|
60, 76, 70, 69
|
|
|
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи предмета лизинга
|
91-9
|
99
|
|
|
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи предмета лизинга
|
99
|
91-9
|
|
|
Поступила оплата от лизингополучателя
|
51
|
62
|
|
|
Пример. ООО 'Лизингодатель' приобрело для ЗАО 'Лизингополучатель' оборудование для передачи по договору лизинга стоимостью 2 124 000 руб., в том числе НДС.
В соответствии с условиями договора лизинга учет предмета лизинга ведется на балансе лизингодателя. Срок действия договора лизинга - 4 года. Сумма ежемесячного лизингового платежа - 53 100 руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования оборудования - 4 года.
Условно иные расходы на осуществление лизинговой деятельности в примере не рассматриваются.
За полгода до окончания срока действия договора лизинга стороны заключили договор купли-продажи лизингового имущества по выкупной стоимости 398 250 руб. (в том числе НДС).
В бухгалтерском учете ООО 'Лизингодатель' будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 К-т сч.60 - 1 800 000 руб. - отражена покупная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч. 19 К-т сч.60 - 324 000 руб. - отражен НДС в части приобретенного предмета лизинга;
Д-т сч.03-1 К-т сч.08 - 1 800 000 руб. - предмет лизинга принят к учету;
Д-т сч.68/НДС К-т сч. 19 - 324 000 руб. - принят к вычету НДС;
Д-т сч.03-2 К-т сч.03-1 - 1 800 000 руб. - предмет лизинга передан лизингополучателю;
Д-т сч.60 К-т сч.51 - 2 124 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком за приобретенный предмет лизинга;
Д-т сч.62 К-т сч.90-1 - 53 100 руб. - отражен лизинговый платеж (ежемесячно);
Д-т сч.90-3 К-т сч.68/НДС - 8100 руб. - начислен НДС в части лизингового платежа (ежемесячно);
Д-т сч.20 К-т сч.02 - 37 500 руб. (1 800 000 руб. / 4 года / 12 мес.) - начислена амортизация предмета лизинга (ежемесячно);
Д-т сч.90-2 К-т сч.20 - 37 500 руб. - списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности (ежемесячно);
Д-т сч.90-9 К-т сч.99 - 7500 руб. - выявлен финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности (ежемесячно);
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 53 100 руб. - поступил лизинговый платеж (ежемесячно);
Д-т сч.62 К-т сч.91-1 - 398 250 руб. - отражена выкупная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч.91-2 К-т сч.68/НДС - 60 750 руб. - начислен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Д-т сч.03/В К-т сч.03-2 - 1 800 000 руб. - списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч.02 К-т сч.03/В - 1 575 000 руб. ( (1 800 000 руб. / 4 года) x 3,5 года) - списана сумма накопленной амортизации по предмету лизинга;
Д-т сч.91-2 К-т сч.03/В - 225 000 руб. - списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга;
Д-т сч.91-9 К-т сч.99 - 112 500 руб. - выявлен финансовый результат от продажи предмета лизинга;
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 398 250 руб. - поступила выкупная стоимость предмета лизинга.
Порядок приобретения лизингового имущества при втором варианте учета ничем не отличается от первого, поэтому повторно его не рассматриваем. Остановимся на порядке учета процесса передачи лизингового имущества лизингополучателю, а также его возврата или продажи.
Основная проблема при ведении учета процесса передачи лизингового имущества лизингополучателю, а также процесса признания дохода в виде лизинговых платежей связана с отсутствием единых методических норм бухгалтерского учета в этой части. Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, при передаче объекта лизингодателю лизинговая компания должна сделать в учете следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.91 'Прочие доходы и расходы' К-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности' - списана стоимость основного средства, переданного на баланс лизингополучателя;
Д-т сч.76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' К-т сч.91 'Прочие доходы и расходы' - отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам;
Д-т сч.91 'Прочие доходы и расходы' К-т сч.98 'Доходы будущих периодов' - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного объекта;
Д-т сч.011 'Основные средства, сданные в аренду' - переданное лизингополучателю основное средство отражено за балансом;
Д-т сч.51 'Расчетные счета' К-т сч.76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' - отражена сумма лизингового платежа, поступившая от лизингополучателя за отчетный период (в течение действия договора лизинга);
Д-т сч.98 'Доходы будущих периодов' К-т сч.91 'Прочие доходы и расходы' - отражен доход в части, приходящейся на сумму лизингового платежа за соответствующий отчетный период (в течение действия договора лизинга).
Следует отметить, что некоторые специалисты в области бухгалтерского учета трактуют порядок, изложенный в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, несколько иным образом и предлагают делать следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.91 'Прочие доходы и расходы' К-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности' - списана стоимость основного средства, переданного на баланс лизингополучателя;
Д-т сч.76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' К-т сч.91 'Прочие доходы и расходы' - отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам (в части стоимости объекта лизинга);
Д-т сч.76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' К-т сч.98 'Доходы будущих периодов' - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного объекта.
По мнению авторов, указанный порядок учета (ни в первом, ни во втором вариантах) не соответствует требованиям действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 9/99 'Доходы организации' и ПБУ 10/99 'Расходы организации', а также не отражает специфику налогообложения указанных операций.
Во-первых, бухгалтерские записи по счету 91 'Прочие доходы и расходы' в момент передачи предмета лизинга лизингодателю формально свидетельствуют о реализации предмета лизинга до уплаты всех лизинговых платежей. В результате информация о доходах и расходах организации существенно искажается, в том числе в части показателей, представляемых в составе бухгалтерской финансовой отчетности в Отчете о прибылях и убытках.
Между тем право собственности на предмет лизинга, как правило, не переходит к лизингополучателю до момента выплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены в соответствии с условиями договора лизинга. Следовательно, отражение стоимости переданного лизингового имущества в составе доходов и расходов лизингодателя противоречит условиям признания доходов и расходов в бухгалтерском учете (п.12 ПБУ 9/99 'Доходы организации' и п.16 ПБУ 10/99 'Расходы организации').
Во-вторых, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга вступают в противоречие с ПБУ 9/99 'Доходы организации' в части отражения в бухгалтерском учете ежемесячных лизинговых платежей. Как следует из приведенных выше Указаний, лизингодатель в течение действия договора лизинга должен отражать доход, который определяется как разница между суммой лизингового платежа по договору и стоимостью предмета лизинга. Такой порядок отражения дохода: в момент передачи объекта - на стоимость предмета лизинга, а в течение действия договора - на указанную разницу - противоречит порядку признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату имущества, переданного во временное владение и пользование. В данном случае выручка от передачи имущества в лизинг должна признаваться в бухгалтерском учете лизингодателя ежемесячно в сумме, указанной в графике лизинговых платежей.
В-третьих, учитывая одну из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, отражение на счете 98 'Доходы будущих периодов' в момент передачи объекта лизинга на баланс лизингополучателя лизинговых платежей приведет к искажению информации о ее имущественном положении.
На наш взгляд, использование счета 98 'Доходы будущих периодов' в данном случае не совсем корректно. На основании п.12 ПБУ 9/99 'Доходы организации' доходы от обычных видов деятельности признаются в бухгалтерском учете только в случае одновременного выполнения следующих условий:
организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма дохода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект перешло от организации к покупателю;
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, можно быть уверенным, когда ею был получен в оплату актив (т.е. сумма лизинговых платежей уже должна быть уплачена) либо нет неопределенности в отношении его получения (т.е. услуга уже должна быть оказана). Последнее же невозможно, поскольку услуга по предоставлению лизингового имущества оказывается в течение всего срока действия договора лизинга, а не в момент передачи имущества лизингополучателю. Факт оказания услуги подтверждается соответствующими первичными документами (актами), составляемыми лизингодателем ежемесячно.
В этой связи с методологической точки зрения представляется более верной следующая методика отражения в бухгалтерском учете операций у лизингодателя:
Д-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Выбытие лизингового имущества', К-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Имущество для сдачи в лизинг', - списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч.97 'Расходы будущих периодов' К-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Выбытие лизингового имущества', - первоначальная стоимость предмета лизинга учтена в составе расходов будущих периодов.
В дальнейшем стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, учтенная лизингодателем на счете 97 'Расходы будущих периодов', ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора лизинга включается в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п. п.5, 18, 19 ПБУ 10/99 и учитывается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч.20 'Основное производство', 44 'Расходы на продажу' и т.д. К-т сч.97 'Расходы будущих периодов' - списана на расходы организации часть первоначальной стоимости предмета лизинга.
После списания лизингового имущества с баланса лизингодатель учитывает предмет лизинга на забалансовом счете 011 'Основные средства, сданные в аренду' в оценке, указанной в договоре лизинга. Аналитический учет по счету 011 'Основные средства, сданные в аренду' ведется по лизингополучателям и по каждому предмету лизинга.
В обобщенном виде операции по передаче предмета лизинга лизингополучателю представлены в табл.5.
Таблица 5
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по передаче предмета лизинга лизингополучателю
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражена стоимость предмета лизинга, переданного лизингополучателю
|
03/В <*>
|
03
|
|
|
Стоимость переданного лизингополучателю предмета лизинга отражена в составе расходов будущих периодов
|
97
|
03/В
|
|
|
Стоимость предмета лизинга отражена на забалансовом счете в оценке, предусмотренной договором лизинга
|
011
|
|
|
|
<*> Субсчет В - субсчет 'Выбытие лизингового имущества'.
В части порядка отражения лизинговых платежей на настоящий момент единая признанная всеми методика учета отсутствует. Кроме того, практически любая применяемая на практике схема отражения лизинговых платежей противоречит Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Вместе с тем наибольшее распространение получили два варианта.
1-й вариант учета лизинговых платежей. Согласно ПБУ 9/99 'Доходы организации' лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для их учета предназначен счет 90 'Продажи'. Таким образом, сумма дохода лизингодателя от предоставления имущества в лизинг (т.е. начисленные лизинговые платежи) ежемесячно отражается по кредиту счета 90 'Продажи', субсчет 1 'Выручка', в корреспонденции со счетом 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками', к которому может быть открыт субсчет 'Расчеты по лизинговым платежам'.
В обобщенном виде операции по признанию в составе доходов организации лизинговых платежей при 1-м варианте учета представлены в табл.6.
Таблица 6. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по предъявлению лизинговых платежей (1-й вариант)
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражена сумма лизингового платежа, в том числе НДС
|
62
|
90-1
|
|
|
Начислен НДС на сумму лизингового платежа
|
90-3
|
68
|
|
|
Списана часть стоимости предмета лизинга
|
20
|
97
|
|
|
В конце месяца списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности
|
90-2
|
20
|
|
|
Отражен финансовый результат (прибыль) от осуществления лизинговой деятельности
|
90-9
|
99
|
|
|
Отражен финансовый результат (убыток) от осуществления лизинговой деятельности
|
99
|
90-9
|
|
|
Получены денежные средства в сумме лизингового платежа
|
51
|
62
|
|
|
Недостатком рассмотренного варианта учета является то, что в бухгалтерском учете лизингодателя никак не отражается задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам за весь период действия договора лизинга, которая неизбежно отражается в учете у лизингополучателя. Тем самым нарушается 'зеркальность' отражения дебиторской и кредиторской задолженности у участников договора лизинга и существенно усложняется процесс сверки состояния расчетов между ними.
2-й вариант учета лизинговых платежей. Указанный недостаток устраняется путем введения в систему счетов лизингодателя счета 98 'Доходы будущих периодов', что не совсем соответствует требованиям п.12 ПБУ 9/99 'Доходы организации', однако позволяет обеспечить 'зеркальность' остатков у лизингодателя и лизингополучателя в части дебиторской и кредиторской задолженности соответственно.
Общую сумму лизинговых платежей за весь период действия договора лизинга в этом случае учитывают в составе доходов будущих периодов:
Д-т сч.76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами', субсчет 'Лизинговые обязательства', К-т сч.98 'Доходы будущих периодов' - отражена задолженность лизингополучателя по договору лизинга за весь период его действия.
По мере поступления лизинговых платежей отражается уменьшение задолженности по лизинговым платежам:
Д-т сч.51 'Расчетные счета' К-т сч.76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами', субсчет 'Лизинговые обязательства', - погашена задолженность по лизинговым платежам за отчетный месяц.
Ежемесячно причитающаяся к оплате сумма лизинговых платежей списывается со счета 98 'Доходы будущих периодов' и признается в составе выручки от основного вида деятельности:
Д-т сч.98 'Доходы будущих периодов' К-т сч.90 'Продажи', субсчет 'Выручка', - признана в составе доходов организации сумма ежемесячного лизингового платежа.
Одновременно отражается начисление НДС и списание части первоначальной стоимости переданного в лизинг имущества:
Д-т сч.90 'Продажи', субсчет 'НДС', К-т сч.68 'Расчеты по налогам и сборам' - начислен НДС в части лизингового платежа;
Д-т сч.20 'Основное производство' К-т сч.97 'Расходы будущих периодов' - списана на расходы часть первоначальной стоимости предмета лизинга.
В обобщенном виде операции по признанию в составе доходов организации лизинговых платежей при 2-м варианте учета представлены в табл.7.
Таблица 7
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по предъявлению лизинговых платежей (2-й вариант)
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражена задолженность лизингополучателя по договору лизинга за весь период его действия
|
76
|
98
|
|
|
Отражена сумма лизингового платежа, в том числе НДС
|
98
|
90-1
|
|
|
Начислен НДС на сумму лизингового платежа
|
90-3
|
68
|
|
|
Списана часть стоимости предмета лизинга
|
20
|
97
|
|
|
В конце месяца списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности
|
90-2
|
20
|
|
|
Отражен финансовый результат (прибыль) от осуществления лизинговой деятельности
|
90-9
|
99
|
|
|
Отражен финансовый результат (убыток) от осуществления лизинговой деятельности
|
99
|
90-9
|
|
|
Получены денежные средства в сумме лизингового платежа
|
51
|
76
|
|
|
По завершении договора лизинга объект списывается с забалансового счета 011 'Основные средства, сданные в аренду'.
Если по окончании договора предмет лизинга возвращается обратно на баланс лизингодателя, то в его бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Имущество для сдачи в лизинг', К-т сч.97 'Расходы будущих периодов' - отражена стоимость возвращенного предмета лизинга на балансе лизингодателя.
Если к моменту возврата предмета лизинга его стоимость полностью включена в состав расходов лизингодателя, то имущество приходуется в условной оценке 1 руб.
В случае если лизингодатель в дальнейшем планирует использовать предмет лизинга в своей финансово-хозяйственной деятельности, то его стоимость должна быть включена с состав счета 01 'Основные средства':
Д-т сч.01 'Основные средства' К-т сч.03 'Доходные вложения в материальные ценности', субсчет 'Имущество для сдачи в лизинг', - списана стоимость предмета лизинга.
Если по окончании договора предмет лизинга выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч.62 'Расчеты с покупателями и заказчиками', субсчет 'Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга', К-т сч.91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 'Прочие доходы', - отражена выкупная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч.91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 'Прочие расходы', К-т сч.68 'Расчеты по налогам и сборам' - начислен НДС в части выкупной стоимости предмета лизинга.
В обобщенном виде операции по выкупу предмета лизинга представлены в табл.8.
Таблица 8
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выкупу предмета лизинга
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражена выкупная стоимость предмета лизинга
|
62
|
91-1
|
|
|
Начислен НДС от выкупной стоимости предмета лизинга
|
91-2
|
68
|
|
|
Списана часть первоначальной стоимости предмета лизинга в случае досрочного выкупа
|
91-2
|
97
|
|
|
Списана стоимость предмета лизинга с забалансового счета
|
|
011
|
|
|
Отражены затраты лизингодателя по продаже предмета лизинга
|
91-2
|
60, 76, 70, 69
|
|
|
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи предмета лизинга
|
91-9
|
99
|
|
|
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи предмета лизинга
|
99
|
91-9
|
|
|
Поступила оплата от лизингополучателя
|
51
|
62
|
|
|
Однако рассмотренный вариант учета лизингового имущества у лизингодателя с методической точки зрения также нельзя считать абсолютно верным. Во-первых, в момент перехода права собственности на предмет лизинга (после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены) в учете должна быть отражена его реализация в составе счета 91 'Прочие доходы и расходы', в действительности же происходит только списание объекта с забалансового счета 011 'Основные средства, сданные в аренду'. Во-вторых, учитывая специфику отечественной системы бухгалтерского учета, ориентированной на жесткую нормативную регламентацию, необходимо отметить, что данный вариант учета лизинговых операций законодательно нигде не закреплен. Поэтому если организация примет решение учитывать лизинговые операции по рассмотренной схеме учета, то необходимо утвердить ее в составе учетной политики организации и раскрыть в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности.
Пример. ООО 'Лизингодатель' приобрело для ЗАО 'Лизингополучатель' оборудование для передачи по договору лизинга стоимостью 2 124 000 руб., в том числе НДС.
В соответствии с условиями договора лизинга учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя. Срок действия договора лизинга - 4 года. Сумма ежемесячного лизингового платежа - 53 100 руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования оборудования - 4 года.
Условно иные расходы на осуществление лизинговой деятельности в примере не рассматриваются.
За полгода до окончания срока действия договора лизинга стороны заключили договор купли-продажи лизингового имущества по выкупной стоимости 398 250 руб. (в том числе НДС).
В бухгалтерском учете ООО 'Лизингодатель' будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 К-т сч.60 - 1 800 000 руб. - отражена покупная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч. 19 К-т сч.60 - 324 000 руб. - отражен НДС в части приобретенного предмета лизинга;
Д-т сч.03, субсчет 'Имущество для сдачи в лизинг', К-т сч.08 - 1 800 000 руб. - предмет лизинга принят к учету;
Д-т сч.68, субсчет 'НДС', К-т сч. 19 - 324 000 руб. - принят к вычету НДС;
Д-т сч.03, субсчет 'Выбытие лизингового имущества', К-т сч.03, субсчет 'Имущество для сдачи в лизинг' - 1 800 000 руб. - предмет лизинга передан лизингополучателю;
Д-т сч.97 К-т сч.03, субсчет 'Выбытие лизингового имущества', - 1 800 000 руб. - стоимость переданного лизингополучателю предмета лизинга отражена в составе расходов будущих периодов;
Д-т сч.011 - 2 548 800 руб. (53 100 руб. x 12 мес. x 4 года) - отражена стоимость предмета лизинга в соответствии с условиями лизингового договора на забалансовом счете;
Д-т сч.60 К-т сч.51 - 2 124 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком за приобретенный предмет лизинга.
1-й вариант учета лизинговых платежей:
Д-т сч.62 К-т сч.90-1 - 53 100 руб. - отражен лизинговый платеж (ежемесячно);
Д-т сч.90-3 К-т сч.68, субсчет 'НДС', - 8100 руб. - начислен НДС в части лизингового платежа (ежемесячно);
Д-т сч.20 К-т сч.97 - 37 500 руб. (1 800 000 руб. / 4 года / 12 мес.) - списана часть стоимости предмета лизинга (ежемесячно);
Д-т сч.90-2 К-т сч.20 - 37 500 руб. - списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности (ежемесячно);
Д-т сч.90-9 К-т сч.99 - 7500 руб. - выявлен финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности (ежемесячно);
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 53 100 руб. - поступил лизинговый платеж (ежемесячно).
2-й вариант учета лизинговых платежей:
Д-т сч.76, субсчет 'Лизинговые обязательства', К-т сч.98 - 2 548 800 руб. (53 100 руб. x 12 мес. x 4 года) - отражена задолженность лизингополучателя по договору лизинга за весь период его действия;
Д-т сч.98 К-т сч.90-1 - 53 100 руб. - отражен лизинговый платеж (ежемесячно);
Д-т сч.90-3 К-т сч.68, субсчет 'НДС', - 8100 руб. - начислен НДС в части лизингового платежа (ежемесячно);
Д-т сч.20 К-т сч.97 - 37 500 руб. (1 800 000 руб. / 4 года / 12 мес.) - списана часть стоимости предмета лизинга (ежемесячно);
Д-т сч.90-2 К-т сч.20 - 37 500 руб. - списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности (ежемесячно);
Д-т сч.90-9 К-т сч.99 - 7500 руб. - выявлен финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности (ежемесячно);
Д-т сч.51 К-т сч.76, субсчет 'Лизинговые обязательства', - 53 100 руб. - поступил лизинговый платеж (ежемесячно);
Д-т сч.62 К-т сч.91-1 - 398 250 руб. - отражена выкупная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч.91-2 К-т сч.68, субсчет 'НДС', - 60 750 руб. - начислен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Д-т сч.91-2 К-т сч.97 - 225 000 руб. - списана часть стоимости предмета лизинга при досрочном выкупе;
Д-т сч.91-9 К-т сч.99 - 112 500 руб. - выявлен финансовый результат от продажи предмета лизинга;
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 398 250 руб. - поступила выкупная стоимость предмета лизинга.
Таким образом, в настоящее время необходимость разработки правил бухгалтерского учета и отчетности в области лизинга в России не вызывает сомнений. Однако до сих пор не принято ПБУ 'Учет аренды', которое должно устранить проблемы в законодательстве, значительно упростить ведение бухгалтерского учета лизинговых операций, что, в свою очередь, повлияло бы на повышение интереса к лизингу как эффективному финансовому инструменту Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Проблемы методологического обеспечения бухгалтерского учета лизинговых операций // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, № 11, 2010: № 1, 2001 .
2. Практическое задание
Задание 1
1.1 Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь
|
№ опер
|
Содержание операций
|
Корр. счетов
|
сумма
|
|
|
|
Д
|
К
|
частная
|
общая
|
|
|
1
|
Счет продавца Согласно лицензионному договору принят к оплате счет за приобретенное исключительное право на изобретение, НДС
|
08/5 19/2
|
60/1 60/1
|
100000 18000
|
118000
|
|
|
2
|
Счет посредника Начислено комиссионные вознаграждение посреднику за приобретение исключительного права на изобретение, НДС
|
08/5 19/2
|
76/5 76/5
|
5000 900
|
5900
|
|
|
3
|
Счет консультационной организации Принят к оплате счет за услуги по приобретению исключительного права на изобретение, НДС
|
08/5 19/2
|
76/5 76/5
|
10000 1800
|
11800
|
|
|
4
|
Акт приема-передачи Принято на учет исключительное право на изобретение в оценке по первоначальной стоимости 100000 + 5000 + 10000
|
04
|
08/5
|
115000
|
115000
|
|
|
5
|
Принят в качестве вклада в УК от учредителя автопогрузчик введен в эксплуатацию автопогрузчик
|
08/4 01
|
75 08/4
|
110000 110000
|
110000 110000
|
|
|
6
|
Акцептован счет поставщика за под. Оборудование а) требующее монтажа НДС б) не требующее монтажа НДС
|
07 19/1 08/4 19/1
|
60 60 60 60
|
90000 16200 150000 27000
|
106200 177000
|
|
|
7
|
Акцептован счет автотранспортного предпр. За доставку подъемного оборудования: а) требующее монтажа в том числе НДС б) не требующее монтажа в том числе НДС
|
07 19/1 08/4 19/1
|
60 60 60 60
|
20000 3600 30000 5400
|
23600 35400
|
|
|
8
|
Справка бухгалтерии Начислены проценты по кредиту, полученному для приобретения оборудования, не требующего монтажа
|
08/4
|
66/2
|
2762
|
2762
|
|
|
9
|
Выписка из расчетного счета Перечислены банку проценты за кредит
|
66/2
|
51
|
2762
|
2762
|
|
|
10
|
Введено в эксплуатацию и принято на учет обору. не требующее монтажа
|
01
|
08/4
|
182762
|
182762
|
|
|
11
|
Перечислено с р/с за приобретенное оборудование: а) поставщику (106200 + 177000) б) автотранспортному предприятию (23600 + 35400)
|
60 60
|
51 51
|
283200 59000
|
106200 59000
|
|
|
12
|
Предъявлен бюджету НДС по введён. в эксплуатацию оборудованию (27000 + 5400)
|
68
|
19/1
|
32400
|
32400
|
|
|
13
|
Отпущены со склада и израсходованы на текущ. рем. основных средств: а) основного производства материалы по учетной цене б) общехозяйственного назначения материалы по учетной цене
|
25 26
|
10/1 10/1
|
21000 20000
|
41000
|
|
|
14
|
Начислена рабочим зарплата за текущий ремонт основных средств: а) основного производства б) общехозяйственного назначения
|
25 26
|
70 70
|
18000 6000
|
24000
|
|
|
15
|
Начислен единый социальный налог: (30%) а) по зарплате основного производства б) по зарплате общехоз. назначения
|
25 26
|
69 69
|
5400 1800
|
7200
|
|
|
16
|
Акт приема-передачи Получен безвозмездно от физического лица компьютер
|
08/4
|
98/2
|
22000
|
22000
|
|
|
17
|
Авансовый отчет Приняты на учет затраты подотчетного лица, связанные с доставкой безвозмездно полученного компьютера
|
08/4
|
71
|
400
|
400
|
|
|
18
|
Акт приема-передачи Принят на учет безвозмездно полученный компьютер в оценке по первоначальной стоимости (22000 + 400)
|
01
|
08/4
|
22400
|
22400
|
|
|
19
|
Лимитно-заборная карта Отпущены со склада и израсходованы материалы в оценке по учетной цене: а) для изготовления продукции б) для обслуживания оборудования в) для общехозяйственных нужд
|
20 25 26
|
10/1 10/1 10/1
|
64000 21000 10000
|
95000
|
|
|
20
|
Выписка банка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка на срок 2 месяца под 24% годовых для приобретения материалов
|
51
|
66/1
|
154000
|
154000
|
|
|
21
|
Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов
|
60/2
|
51
|
153400
|
153400
|
|
|
22
|
Счет поставщика Акцептован счет поставщика за поступившие и оприходованные на склад материалы НДС
|
10/1 19/3
|
60/1 60/1
|
130000 23400
|
153400
|
|
|
23
|
Акцептован счет АТП за доставку материалов в том числе НДС
|
10/тзр 19/3
|
60/1 60/1
|
12000 2160
|
14160
|
|
|
24
|
Расчетная ведомость Начислена заработная плата рабочим склада за разгрузку и складирование материалов
|
10/1
|
70
|
8000
|
8000
|
|
|
25
|
Расчет бухгалтерии Произведены отчисления в фонд государственного страхования и соцобеспечения по установленному нормативу - 30%
|
10/1
|
69
|
2400
|
2400
|
|
|
26
|
Произведен зачет оплаты материалов
|
60/1
|
60/2
|
153400
|
153400
|
|
|
27
|
Предъявлен покупателю счет за реализованные не используемые материалы: цена реализации в том числе НДС учетная цена
|
62/1 91/2
|
91/1 10/1
|
5900 4800
|
5900
|
|
|
28
|
Начислен НДС в бюджет по реализованным материалам
|
91/2
|
68/2
|
900
|
900
|
|
|
29
|
В результате инвентаризации выявлена недостача материалов Учетная цена материалов Разница между учетной и рыночными ценами (4000 - 3000 = 1000)
|
94 73/2 98
|
10/1 98 91/1
|
3000 1000 1000
|
5000
|
|
|
30
|
Получен в текущую аренду на срок 6 месяцев строгальный станок
|
001
|
---
|
240000
|
240000
|
|
|
31
|
Перечислена арендная плата за 6 месяцев вперед НДС
|
76/6 19/3
|
51 76/6
|
70800 10800
|
70800 10800
|
|
|
32
|
Расчет бухгалтерии Начислена приходящаяся на текущий месяц арендная плата (70800 - 10800): 6 мес. = 10000
|
26
|
76/5
|
10000
|
10000
|
|
|
33
|
Расчет бухгалтерии Произведен зачет арендной платы за текущий месяц 10000 х 1,18 = 11800
|
76/5
|
76/6
|
11800
|
11800
|
|
|
34
|
Предъявлен бюджету НДС по арендной плате 10000 х 18% = 1800
|
68
|
19/3
|
1800
|
1800
|
|
|
35
|
В связи с износом ликвидируется вентиляционное оборудование: первоначальная стоимость износ остаточная стоимость
|
01/2 02 91/2
|
01 01/2 01/2
|
78000 70000 8000
|
78000
|
|
|
36
|
Начислена зарплата рабочим за демонтаж вентиляционного оборудования
|
91/2
|
70
|
4000
|
4000
|
|
|
37
|
Расчет бухгалтерии Произведены отчисления в фонд государственного страхования и соцобеспечения по установленному нормативу - 30% 4000 х 30% = 1200
|
91/2
|
69
|
1200
|
1200
|
|
|
38
|
Оприходованы на склад запасные части, полученные от ликвидации вентиляционного оборудования
|
10/5
|
91/1
|
2000
|
2000
|
|
|
39
|
Расчет бухгалтерии Начислена амортизация по основным средствам: а) основного производства б) общехозяйственного назначения
|
25 26
|
02 02
|
11000 3000
|
14000
|
|
|
40
|
Расчет бухгалтерии Начислена амортизация за месяц по НМА
|
26
|
05
|
3000
|
3000
|
|
|
41
|
Начислены банку % за текущ. Месяц по кредиту, получ. для приобретения материалов
|
10/тзр
|
66/2
|
3038
|
3038
|
|
|
42
|
Перечислены банку % за текущий месяц по кредиту, полученный для приобретения материалов полностью
|
66/2
|
51
|
3038
|
3038
|
|
|
43
|
Определяются и списываются ТЗР, приходящ. на материалы, израсходованные на: а) текущий ремонт основных средств основного производства хозяйственного назначения б) изготовление продукции в) обслуживание оборудования г) на общехозяйственные нужды д) на недостающие материалы е) на реализованные материалы
|
25 26 20 25 26 94 91/2
|
10/тзр
|
1895 1805 5777 1895 903 271 433
|
12979
|
|
|
44
|
Списывается недостача материалов на виновное материал. ответ. лицо
|
73/2
|
94
|
3271
|
3271
|
|
|
45
|
Списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы
|
20 20
|
25 26
|
80190 56508
|
80190 56508
|
|
|
46
|
Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за месяц
|
99
|
91/9
|
10433
|
10433
|
|
|
1.2 Расчет хозяйственных операций к заданию 1
Формула для исчисления процентов имеет вид:
Проценты = Сгод.: (365 x 100) х Р х S, где
С год. - годовая процентная ставка;
P - период, за который исчисляются проценты (в днях);
S - сумма займа, на которую начисляются проценты.
(28000 из таблицы Счет 66)
(из 20ой операции)
Расчет ТЗР
|
№
|
Показатели
|
По покупным ценам
|
Транспортно-заготовительные расходы
|
По фактической себестоимости
|
|
|
1.
|
Остаток материалов на начало месяца
|
135000
|
10000 (из таблички счет 10)
|
145000 (из таблички счет 10)
|
|
|
2.
|
Поступило материалов за отчетный месяц
|
142400
|
15038
|
157438
|
|
|
3.
|
Итого поступило c остатком
|
277400
|
25038
|
302438
|
|
|
4.
|
ТЗР, %
|
25038: 277400 х 100 = 9,026%
|
|
|
5.
|
Израсходовано материалов за месяц, в том числе на:
|
143800
|
143800 х 9,026 = 12979
|
156779
|
|
|
текущий ремонт ОС
|
|
|
|
|
|
- основного производства
|
21000
|
1895
|
22895
|
|
|
- хозяйственного назначения
|
20000
|
1805
|
21805
|
|
|
изготовления продукции
|
64000
|
5777
|
69777
|
|
|
обслуживания оборудования
|
21000
|
1895
|
22895
|
|
|
на общехозяйственные нужды
|
10000
|
903
|
10903
|
|
|
на недостающие материалы
|
3000
|
271
|
3271
|
|
|
на реализованные материалы
|
4800
|
433
|
5233
|
|
|
6.
|
Остаток материалов на конец месяца
|
133600
|
12059
|
145659
|
|
|
1.3 Счета синтетического учета
Счет № 01 'Основные средства'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 1150000
|
|
|
|
|
5
|
110000
|
1
|
78000
|
|
|
10
|
182762
|
1
|
70000
|
|
|
18
|
22400
|
1
|
8000
|
|
|
35
|
78000
|
|
|
|
|
Обороты = 393162
|
|
Обороты = 156000
|
|
|
Ск = 1387162
|
|
|
|
|
Счет № 02 'Амортизация основных средств'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 214000
|
|
|
1
|
70000
|
39
|
11000
|
|
|
|
39
|
3000
|
|
|
Обороты = 70000
|
|
Оборот = 14000
|
|
|
|
|
Ск = 158000
|
|
|
Счет № 04 'Нематериальные активы'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 24000
|
|
|
|
|
4
|
115000
|
|
|
|
|
Обороты = 115000
|
|
|
|
|
Ск = 139000
|
|
|
|
|
Счет № 05 'Амортизация нематериальных активов'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 4000
|
|
|
|
40
|
3000
|
|
|
|
|
|
|
|
Обороты = 0
|
|
Оборот = 3000
|
|
|
|
|
Ск = 7000
|
|
|
Счет № 08 'Вложения во внеоборотные активы' Субсчет 4 Приобретение ОС
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
5
|
110000
|
5
|
110000
|
|
|
6
|
150000
|
10
|
182762
|
|
|
7
|
30000
|
18
|
22400
|
|
|
8
|
2762
|
|
|
|
|
16
|
22000
|
|
|
|
|
17
|
400
|
|
|
|
|
Оборот = 315162
|
|
Оборот = 315162
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
|
|
Счет № 08 'Вложения во внеоборотные активы' Субсчет 5 Приобретение НМА
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
1
|
100000
|
4
|
115000
|
|
|
2
|
5000
|
|
|
|
|
3
|
10000
|
|
|
|
|
Оборот = 115000
|
|
Оборот = 115000
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
|
|
Счет № 10 'Материалы' Субсчет 10/1 Сырье и материалы
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 135000
|
|
|
|
|
22
|
130000
|
13
|
21000
|
|
|
24
|
8000
|
13
|
20000
|
|
|
25
|
2400
|
19
|
64000
|
|
|
|
19
|
21000
|
|
|
|
19
|
10000
|
|
|
|
27
|
4800
|
|
|
|
29
|
3000
|
|
|
Оборот = 140400
|
|
Оборот = 143800
|
|
|
Ск = 131600
|
|
|
|
|
Счет № 10 'Материалы' Субсчет 10/5 Запасные части
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
|
38
|
2000
|
|
|
|
|
Оборот = 2000
|
|
Оборот = 0
|
|
|
Ск = 2000
|
|
|
|
|
Счет № 10 'Материалы' Субсчет ТЗР
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 10000
|
|
|
|
|
23
|
12000
|
43
|
1895
|
|
|
41
|
3038
|
43
|
1805
|
|
|
|
43
|
5777
|
|
|
|
43
|
1895
|
|
|
|
43
|
903
|
|
|
|
43
|
271
|
|
|
|
43
|
433
|
|
|
Оборот = 15038
|
|
Оборот = 12979
|
|
|
Ск = 12059
|
|
|
|
|
Счет № 19 НДС Субсчет 19/1 НДС по приобретенным ОС
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
|
6
|
16200
|
12
|
32400
|
|
|
6
|
27000
|
|
|
|
|
7
|
3600
|
|
|
|
|
7
|
5400
|
|
|
|
|
Оборот = 52200
|
|
Оборот = 32400
|
|
|
Ск = 19800
|
|
|
|
|
Счет № 19 НДС Субсчет 19/2 НДС по приобретенным НМА
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
|
1
|
18000
|
|
|
|
|
2
|
900
|
|
|
|
|
3
|
1800
|
|
|
|
|
Оборот = 20700
|
|
Оборот = 0
|
|
|
Ск = 20700
|
|
|
|
|
Счет № 19 НДС Субсчет 19/3НДС по приобретенным ТМЦ
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
|
23
|
2160
|
34
|
1800
|
|
|
31
|
10800
|
|
|
|
|
Оборот = 12960
|
|
Оборот = 1800
|
|
|
Ск = 11160
|
|
|
|
|
Счет № 20 'Основное производство'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
|
19
|
64000
|
|
|
|
|
43
|
5777
|
|
|
|
|
45
|
80190
|
|
|
|
|
45
|
56508
|
|
|
|
|
Оборот = 206475
|
|
Оборот = 0
|
|
|
Ск = 206475
|
|
|
|
|
Счет № 25 'Общепроизводственные расходы'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
13
|
21000
|
45
|
80190
|
|
|
14
|
18000
|
|
|
|
|
15
|
5400
|
|
|
|
|
19
|
21000
|
|
|
|
|
39
|
11000
|
|
|
|
|
43
|
1895
|
|
|
|
|
Оборот = 80190
|
|
Оборот = 80190
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
|
|
Счет № 26 'Общехозяйственные расходы'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
13
|
20000
|
26
|
56508
|
|
|
14
|
6000
|
|
|
|
|
15
|
1800
|
|
|
|
|
19
|
10000
|
|
|
|
|
32
|
10000
|
|
|
|
|
39
|
3000
|
|
|
|
|
40
|
3000
|
|
|
|
|
43
|
1805
|
|
|
|
|
43
|
903
|
|
|
|
|
Оборот = 56508
|
|
Оборот = 56508
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
|
|
Счет № 51 'Расчетные счета'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 530000
|
|
|
|
|
20
|
154000
|
9
|
2762
|
|
|
|
11
|
283200
|
|
|
|
11
|
59000
|
|
|
|
21
|
153400
|
|
|
|
42
|
3038
|
|
|
Оборот = 154000
|
|
Оборот = 501400
|
|
|
Ск = 182600
|
|
|
|
|
Счет № 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 170000
|
|
|
11
|
283200
|
1
|
100000
|
|
|
11
|
59000
|
1
|
18000
|
|
|
21
|
153400
|
6
|
90000
|
|
|
26
|
153400
|
6
|
16200
|
|
|
|
6
|
150000
|
|
|
|
6
|
27000
|
|
|
|
7
|
20000
|
|
|
|
7
|
3600
|
|
|
|
7
|
30000
|
|
|
|
7
|
5400
|
|
|
|
22
|
130000
|
|
|
|
23
|
12000
|
|
|
|
23
|
2160
|
|
|
|
26
|
153400
|
|
|
Оборот = 649000
|
|
Оборот = 757760
|
|
|
|
|
Ск = 278760
|
|
|
Счет № 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
27
|
5900
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот = 5900
|
|
Оборот = 0
|
|
|
Ск = 5900
|
|
|
|
|
Счет № 66'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 280000
|
|
|
9
|
2762
|
8
|
2762
|
|
|
42
|
3038
|
20
|
154000
|
|
|
|
41
|
3038
|
|
|
Оборот = 5800
|
|
Оборот = 159800
|
|
|
|
|
Ск = 434000
|
|
|
Счет № 68 'Расчеты по налогам и сборам'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
12
|
32400
|
28
|
900
|
|
|
34
|
1800
|
|
|
|
|
Оборот = 34200
|
|
Оборот = 900
|
|
|
Ск = 33300
|
|
|
|
|
Счет № 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
15
|
5400
|
|
|
|
15
|
1800
|
|
|
|
25
|
2400
|
|
|
|
37
|
1200
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот = 0
|
|
Оборот = 10800
|
|
|
|
|
Ск = 10800
|
|
|
Счет № 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
14
|
18000
|
|
|
|
14
|
6000
|
|
|
|
24
|
8000
|
|
|
|
36
|
4000
|
|
|
Оборот = 0
|
|
Оборот = 36000
|
|
|
|
|
Ск = 36000
|
|
|
Счет № 71 'Расчеты с подотчетными лицами'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
|
|
17
|
400
|
|
|
Оборот = 0
|
|
Оборот = 400
|
|
|
|
|
Ск = 400
|
|
|
Счет № 73 'Расчеты с персоналом по прочим операциям'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
|
29
|
1000
|
|
|
|
|
44
|
3271
|
|
|
|
|
Оборот = 4271
|
|
Оборот = 0
|
|
|
Ск = 4271
|
|
|
|
|
Счет № 75 'Расчеты с учредителями'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 110000
|
|
|
|
|
|
5
|
110000
|
|
|
Оборот = 0
|
|
Оборот = 110000
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
|
|
Счет № 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
33
|
11800
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
2
|
5000
|
|
|
|
2
|
900
|
|
|
|
3
|
10000
|
|
|
|
3
|
1800
|
|
|
|
31
|
10800
|
|
|
|
32
|
10000
|
|
|
|
33
|
11800
|
|
|
Оборот = 11800
|
|
Оборот = 50300
|
|
|
|
|
Ск = 38500
|
|
|
Счет № 80 'Уставный капитал'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 900000
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот = 0
|
|
Оборот = 0
|
|
|
|
|
Ск = 900000
|
|
|
Счет № 84 'Нераспределенная прибыль'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 391000
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот = 0
|
|
Оборот = 0
|
|
|
|
|
Ск = 391000
|
|
|
Счет № 91 'Прочие доходы и расходы'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
27
|
4800
|
27
|
5900
|
|
|
28
|
900
|
29
|
1000
|
|
|
35
|
8000
|
38
|
2000
|
|
|
36
|
4000
|
46
|
10433
|
|
|
37
|
1200
|
|
|
|
|
43
|
433
|
|
|
|
|
Оборот = 19333
|
|
Оборот = 193334
|
|
|
Счет № 94 'Недостачи и потери от порчи ценностей'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
29
|
3000
|
44
|
3271
|
|
|
43
|
271
|
|
|
|
|
Оборот = 3271
|
|
Оборот = 3271
|
|
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
Счет № 98 'Доходы будущих периодов'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
|
29
|
1000
|
16
|
22000
|
|
|
|
29
|
1000
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот = 1000
|
|
Оборот = 23000
|
|
|
|
|
Ск = 22000
|
|
|
Счет № 99 'Прибыли и убытки'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
46
|
10433
|
|
|
|
|
Оборот = 10433
|
|
|
|
|
Оборот = 10433
|
|
|
|
|
Ск = 10433
|
|
|
|
|
1.4 Оборотно-сальдовая ведомость за октябрь
|
Счет
|
Сальдо на начало периода
|
Обороты за период
|
Сальдо на конец периода
|
|
|
Код
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
01
|
1 150 000
|
|
393 162
|
156 000
|
1 387 162
|
|
|
|
01.1
|
1 150 000
|
|
315 162
|
78 000
|
1 387 162
|
|
|
|
01.2
|
|
|
78 000
|
78 000
|
|
|
|
|
02
|
|
214 000
|
70 000
|
14 000
|
|
158 000
|
|
|
04
|
24 000
|
|
115 000
|
|
139 000
|
|
|
|
05
|
|
4 000
|
|
3 000
|
|
7 000
|
|
|
07
|
|
|
110 000
|
|
110 000
|
|
|
|
08
|
|
|
430 162
|
430 162
|
|
|
|
|
08.4
|
|
|
315 162
|
315 162
|
|
|
|
|
08.5
|
|
|
115 000
|
115 000
|
|
|
|
|
10
|
145 000
|
|
157 438
|
156 779
|
145 659
|
|
|
|
10.1
|
135 000
|
|
140 400
|
143 800
|
131 600
|
|
|
|
10. тзр
|
10 000
|
|
15 038
|
12 979
|
12 059
|
|
|
|
10.5
|
|
|
2 000
|
|
2 000
|
|
|
|
19
|
|
|
85 860
|
34 200
|
51 660
|
|
|
|
19.1
|
|
|
52 200
|
32 400
|
19 800
|
|
|
|
19.2
|
|
|
20 700
|
|
20 700
|
|
|
|
19.3
|
|
|
12 960
|
1 800
|
11 160
|
|
|
|
20
|
|
|
206 475
|
|
206 475
|
|
|
|
25
|
|
|
80 190
|
80 190
|
|
|
|
|
26
|
|
|
56 508
|
56 508
|
|
|
|
|
51
|
530 000
|
|
154 000
|
501 400
|
182 600
|
|
|
|
60
|
|
170 000
|
649 000
|
757 760
|
|
278 760
|
|
|
60.1
|
|
170 000
|
495 600
|
604 360
|
|
278 760
|
|
|
60.2
|
|
|
153 400
|
153 400
|
|
|
|
|
62
|
|
|
5 900
|
|
5 900
|
|
|
|
66
|
|
280 000
|
5 800
|
159 800
|
|
434 000
|
|
|
66.1
|
|
280 000
|
|
154 000
|
|
434 000
|
|
|
66.2
|
|
|
5 800
|
5 800
|
|
|
|
|
68
|
|
|
34 200
|
900
|
33 300
|
|
|
|
69
|
|
|
|
10 800
|
|
10 800
|
|
|
70
|
|
|
|
36 000
|
|
36 000
|
|
|
71
|
|
|
|
400
|
|
400
|
|
|
73
|
|
|
4 271
|
|
4 271
|
|
|
|
73.2
|
|
|
1 000
|
|
1 000
|
|
|
|
73.3
|
|
|
3 271
|
|
3 271
|
|
|
|
75
|
110 000
|
|
|
110 000
|
|
|
|
|
76
|
|
|
11 800
|
50 300
|
1 800
|
40 300
|
|
|
76.5
|
|
|
11 800
|
27 700
|
1 800
|
17 700
|
|
|
76.6
|
|
|
|
22 600
|
|
22 600
|
|
|
80
|
|
900 000
|
|
|
|
900 000
|
|
|
84
|
|
391 000
|
|
|
|
391 000
|
|
|
91
|
|
|
19 333
|
19 333
|
|
|
|
|
91.1
|
|
|
|
8 900
|
|
8 900
|
|
|
91.2
|
|
|
19 333
|
|
19 333
|
|
|
|
91.9
|
|
|
|
10 433
|
|
10 433
|
|
|
94
|
|
|
3 271
|
3 271
|
|
|
|
|
98
|
|
|
1 000
|
23 000
|
|
22 000
|
|
|
98.1
|
|
|
1 000
|
1 000
|
|
|
|
|
98.2
|
|
|
|
22 000
|
|
22 000
|
|
|
99
|
|
|
10 433
|
|
10 433
|
|
|
|
001
|
|
|
240 000
|
|
240 000
|
|
|
|
Итого
|
1 959 000
|
1 959 000
|
2 603 803
|
2 603 803
|
2 278 260
|
2 278 260
|
|
|
Бухгалтерский баланс приложен.
Задание 2
А. Некоторые сведения об организации
ООО 'Заря', согласно утвержденной учетной политике, образует резерв на оплату очередных отпусков работников. Размер ежемесячных отчислений в резерв составляют 10 % от начисленной заработной платы.
Отчисления на страхование от несчастных случаев составляют 0,3 %.
2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц
|
№ опер
|
Содержание операции
|
Корр. счетов
|
сумма
|
|
|
|
Д
|
К
|
частная
|
общая
|
|
|
1
|
Платежные поручения. Перечислено с р/с в погашение задолженности полностью ФСС ПФ ФОМС подоходный налог бюджету
|
69/1 69/2 69/3 68/3
|
51
|
6000 28000 56000 24000
|
63600
|
|
|
2
|
Приходный кассовый ордер. Получено с р/с в кассу для выплаты зарплаты за предыдущий месяц
|
50
|
51
|
176000
|
176000
|
|
|
3
|
Платежная ведомость. Выдана зарплата за предыдущий месяц
|
70
|
50
|
158000
|
158000
|
|
|
4
|
Реестр депонированной зарплаты. Депонируется не полученная зарплата в срок 176000 - 158000 = 18000
|
70
|
76/4
|
18000
|
18000
|
|
|
5
|
Расходный кассовый ордер. Внесена на р/с депонированная зарплата
|
51
|
50
|
18000
|
18000
|
|
|
6
|
Расчетная ведомость. Начислена зарплата за текущий месяц: рабочим основного произв-ва за изготовление продукции рабочим основного производства за обслуживание оборудования рабочим вспомогательного производства рабочим общехозяйственных служб рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств рабочим склада за разгрузку и складирование материалов рабочим за разработку ликвидируемого здания склада материалов специалистам и служащим основного производства специалистам и служащим вспомогат. произв-ва АУП предприятия рабочим за время очередных отпусков рабочим за упаковку готовой продукции специалистам по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения
|
20 25 23 26 08/04 10/1 91/2 25 23 26 96 44 26
|
70 70
|
92500 6000 15500 12500 2700 2000 3000 11200 3500 58000 6400 1800 6000
|
221100
|
|
|
7
|
Расчетная ведомость. Начислена ежемесячная премия в соответствии с положением о премировании: рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции рабочим основного производства, занятым обслуживанием оборудования рабочим вспомогательного производства рабочим общехозяйственных служб спец. и служ. основного производства спец. и служ. вспомогательного производства АУП предприятия
|
20 25 23 26 25 23 26
|
70
|
9200 600 1400 1000 1100 500 6000
|
19800
|
|
|
8
|
Расчетная ведомость. Начислены: пособия по врем. нетрудоспособности а) за счет средств организации б) за счет средств ФСС
|
26 69/1
|
70 70
|
300 2700
|
3000
|
|
|
9
|
Расчетная ведомость. Произведены удержания: подоходный налог за брак алименты
|
70 70 70
|
68/3 28 76/1
|
24100 1900 3200
|
29200
|
|
|
10
|
Расчет бухгалтерии. Начислен единый социальный налог: ФСС (2,9%) (221100+19800) *2.9% ПФ (22%) ФОМС (5,1%)
|
см табл.
|
69/1 69/2 69/3
|
6986 12286 52998
|
72993
|
|
|
11
|
Расчет бухгалтерии. Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10% от основной зарплаты и отчислений на социальные нужды
|
20 23 25 26
|
96 96 96 96
|
12332 2533 2293 10180
|
27338
|
|
|
12
|
Справка бухгалтерии. Списывается депонированная зарплата, по которой истек срок исковой давности
|
76/4
|
91/1
|
1100
|
1100
|
|
|
1.2 Расчет страховых платежей в ПФ, в ФСС и отчислений в резерв на оплату отпусков
|
счет
|
з/пл. текущего месяца
|
Премия
|
ФОТ
|
ФСС 2,9%
|
ФОМС 5,1%
|
ПФ 22%
|
ФСС 0,3%
|
ФОТ + Отчисления
|
Резерв 10%
|
|
|
20
|
92 500
|
9 200
|
101 700
|
2 949
|
5 187
|
22 374
|
305
|
123 315
|
12 332
|
|
|
23
|
19 000
|
1 900
|
20 900
|
606
|
1 066
|
4 598
|
63
|
25 333
|
2 533
|
|
|
25
|
17 200
|
1 700
|
18 900
|
548
|
964
|
4 158
|
57
|
22 927
|
2 293
|
|
|
26
|
76 500
|
7 000
|
83 500
|
2 422
|
4 259
|
18 370
|
251
|
101 801
|
10 180
|
|
|
08/4
|
2 700
|
|
2 700
|
78
|
138
|
594
|
8
|
|
|
|
|
10/1
|
2 000
|
|
2 000
|
58
|
102
|
440
|
6
|
|
|
|
|
91/2
|
3 000
|
|
3 000
|
87
|
153
|
660
|
9
|
|
|
|
|
96
|
6 400
|
|
6 400
|
186
|
326
|
1 408
|
19
|
|
|
|
|
44
|
1 800
|
|
1 800
|
52
|
92
|
396
|
5
|
|
|
|
|
Итого
|
221 100
|
19 800
|
240 900
|
6 986
|
12 286
|
52 998
|
723
|
273 375
|
27 338
|
|
|
Задание 3
Исходные данные:
А. Некоторые сведения об организации
ООО 'Ветер' осуществляет изготовление и реализацию обогревателей двух типов: ОБ-1, ОБ-2.
Согласно учетной политике организации учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 'Основное незавершенное производство'. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 'Общепроизводственные расходы' и 26 'Общехозяйственные расходы'. Фактические затраты, учтенные за месяц на счетах 25 'Общепроизводственные расходы' и 26 'Общехозяйственные расходы', в конце месяца списываются на затраты основного производства и распределяются по видам продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Готовая продукция учитывается на счете 43 'Готовая продукция' в оценке по фактической производственной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции из производства и ее передачи на склад осуществляется без использования счета 40 'Выпуск продукции'.
Право собственности на продукцию и риск случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции согласно предъявленным документам.
Остатка на конец отчетного периода по счету 44 'Расходы на продажу' нет.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности организация учитывает на счете 90 'Продажи'. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 'Прочие доходы и расходы'.
3.1 Журнал регистрации хозяйственных операций за март
|
№ опер
|
Содержание операции
|
Корр. счетов
|
Сумма
|
|
|
|
Д
|
К
|
частная
|
общая
|
|
|
1
|
Отпущены и израсходованы основные материалы на производство продукции ОБ-1 ОБ-2
|
20/1 20/1
|
10 10
|
420000 738000
|
1158000
|
|
|
2
|
Отпущены и израсходованы вспомогательные материалы на производство продукции
|
25
|
10
|
115800
|
115800
|
|
|
3
|
Отпущено и израсходовано топливо на производство продукции
|
25
|
10
|
72000
|
72000
|
|
|
4
|
Отпущены и израсходованы материалы на ремонт основных средств: основного производства общехозяйственного назначения
|
25 26
|
10/1 10/1
|
40000 28000
|
68000
|
|
|
5
|
Отпущены со склада и израсходованы материалы на реконструкцию объекта основных средств
|
08
|
10
|
70000
|
70000
|
|
|
6
|
Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с подготовкой нового производства
|
20/3
|
10
|
30000
|
30000
|
|
|
7
|
Отпущены со склада и израсходованы материалы на упаковку готовой продукции
|
44
|
10
|
100000
|
100000
|
|
|
8
|
Приняты к оплате счета поставщиков за полученные и оприходованные на склад материалы стоимость по цене приобретения НДС
|
10 19
|
60 60
|
500000 90000
|
590000
|
|
|
9
|
Перечислено с расчетного счета поставщикам, в т. ч. НДС
|
60
|
51
|
885000
|
885000
|
|
|
10
|
Получена на расчетный счет выручка от покупателей
|
51
|
62
|
944000
|
944000
|
|
|
11
|
Получено с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы и на командировочные расходы
|
50
|
51
|
1300000
|
1300000
|
|
|
12
|
Выдано из кассы: заработная плата под отчет на командировочные расходы
|
70 71
|
50 50
|
1220000 80000
|
1300000
|
|
|
13
|
Начислена заработная плата: а) рабочим за изготовление продукции: ОБ-1 ОБ-2 б) специалистам и служащим основного производства в) АУП организации г) рабочим за реконструкцию ОС: д) рабочим за ремонт ОС: основного производства общехозяйственного назначения е) рабочим за упаковку готовой продукции ж) рабочим в связи с подготовкой нового производства
|
20/1 20/2 25 26 08 25 26 44 20/3
|
70 70 70 70 70 70 70 70 70
|
560000 984000 220000 340000 24000 22000 14000 44000 26000
|
2234000
|
|
|
14
|
Удержан НДФЛ из начисленной заработной платы
|
70
|
68
|
280000
|
280000
|
|
|
15
|
Произведены отчисления на социальное страхование и соцобеспечение по установленным нормативам (30%) а) рабочим за изготовление продукции: ОБ-1 ОБ-2 б) специалистам и служащим основного производства в) АУП организации г) рабочим за реконструкцию ОС: д) рабочим за ремонт ОС: основного производства общехозяйственного назначения е) рабочим за упаковку готовой продукции ж) рабочим в связи с подготовкой нового производства
|
20/1 20/2 25 26 08 25 26 44 20/3
|
69 69 69 69 69 69 69 69 69
|
168000 295200 66000 102000 7200 6600 4200 13200 7800
|
670200
|
|
|
16
|
Начислено электросбыту за электроэнергию
|
26
|
60
|
120000
|
120000
|
|
|
17
|
Начислена амортизация по ОС: основного производства общехозяйственного назначения
|
25 26
|
02 02
|
47000 33000
|
80000
|
|
|
18
|
Начислено за рекламу в газете НДС
|
44 19
|
60 60
|
300000 54000
|
354000
|
|
|
19
|
На основании авансовых отчетов списаны командировочные расходы АУП за месяц
|
26
|
71
|
78000
|
78000
|
|
|
20
|
Принят к оплате счет подрядчика за обслуживание вычислительной техники: стоимость услуги НДС
|
26 19
|
60 60
|
100000 18000
|
118000
|
|
|
21
|
Отражена в учете задолженность за услуги телефонной связи НДС
|
26 19
|
60 60
|
110000 19800
|
129800
|
|
|
22
|
Определяются, распределяются по видам продукции и списываются: общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы
|
20 20
|
25 26
|
589400 929200
|
1518600
|
|
|
23
|
Передана из производства на склад за месяц и отражена в учете по учетной цене готовая продукция: ОБ-1 - 620 шт. (120 х 3000) ОБ-2 - 760 шт. (250 х 4000)
|
43/1 43/2
|
20/1 20/2
|
1860000 3040000
|
, 4900000
|
|
|
24
|
Определяется и списывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции, переданной из производства на склад за месяц, от учетной цены: по продукции ОБ-1 по продукции ОБ-2
|
43/1 43/2
|
20/1 20/2
|
68204 +126004
|
57800
|
|
|
25
|
Отгружена покупателям готовая продукция и предъявлены расчетные документы: ОБ-1 - 650 шт. по цене 3100 руб., (с НДС) НДС - 18 % ОБ-2 - 850 шт. по цене 4200 руб., (с НДС) НДС - 18 %
|
62 62 62 62
|
90/1 90/1 90/1 90/1
|
2015000 362700 3570000 642600
|
6590300
|
|
|
26
|
Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции: ОБ-1 ОБ-2
|
90/3 90/3
|
68/2 68/2
|
362700 642600
|
|
|
|
27
|
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции: ОБ-1 ОБ-2
|
90/2 90/2
|
43/1 43/2
|
1875796 3545004
|
5420800
|
|
|
28
|
Распределяются по видам продукции и списываются расходы на продажу: ОБ-1 ОБ-2
|
90/7 90/7
|
44/1 44/2
|
158191 299009
|
457200
|
|
|
Таблица 13. Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции
|
№ п/п
|
Вид продукции
|
Основная заработная плата производственных рабочих
|
Коэффициент распределения
|
ОПР
|
ОХР
|
|
|
1
|
ОБ-1
|
560000
|
0,3627
|
213775
|
337021
|
|
|
2
|
ОБ-2
|
984000
|
0,6373
|
375625
|
592179
|
|
|
Итого
|
1544000
|
1,0
|
589400
|
929200
|
|
|
Стоимость готовой продукции, переданной за месяц из основного производства на склад в оценке по учетной цене, следует определить на основе исходных данных.
Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции, переданной за месяц из основного производства на склад, следует провести по формуле:
С/с ГПфакт = НПн+Зфакт-НПк,
где С/с ГПфакт производственная себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из основного производства на склад;
НПн - остаток незавершенного производства на начало месяца;
НПк - остаток незавершенного производства на конец месяца.
Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции, переданной на склад за месяц, от ее стоимости по учетной цене может быть представлен в таблице следующей формы (табл.14).
Таблица 14
Расчет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены по видам продукции
|
№ п/п
|
Наименование показателей
|
Ед. измер., шт.
|
Стоимость по учетной цене, руб.
|
Фактическая производ-ственная себестоим., руб.
|
Отклонения + - , руб.
|
|
|
1
|
Остаток готовой продукции на начало месяца
|
120 250
|
360000 1000000
|
336000 1025000
|
-24000 +25000
|
|
|
2
|
Поступило готовой продукции на склад за месяц
|
620 760
|
1860000 3040000
|
1791796 3166004
|
-68204 +126004
|
|
|
3
|
Отгружено готовой продукции со склада покупателям за месяц
|
650 850
|
1950000 3400000
|
1875796 3545004
|
-54204 145004
|
|
|
4
|
Остаток готовой продукции на конец месяца
|
90 160
|
270000 640000
|
252000 656000
|
-18000 +16000
|
|
|
ОБ-1 = 336000+1791796-252000 = 1875796
ОБ-2 = 1025000+3166004-656000 = 3545004
С целью распределения расходов на продажу по видам продукции следует составить ведомость их распределения (табл.15).
Таблица 15
Ведомость распределения расходов на продажу по видам продукции
|
№ п/п
|
Вид продукции
|
Фактическая производственная себестоимость отгруженной покупателям за месяц готовой продукции
|
Коэффициент распределения
|
Расходы на продажу
|
|
|
1
|
ОБ-1
|
1875796
|
0,346
|
198120
|
|
|
2
|
ОБ-2
|
3545004
|
0,654
|
259080
|
|
|
Итого
|
5420800
|
1,0
|
457200
|
|
|
Счета синтетического учета
Счет № 01 'Основные средства'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 6500000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обороты = 0
|
|
Обороты = 0
|
|
|
Ск = 6500000
|
|
|
|
|
Счет № 02 'Амортизация основных средств'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 1000000
|
|
|
|
17
|
47000
|
|
|
|
17
|
33000
|
|
|
Обороты = 0
|
|
Оборот = 80000
|
|
|
|
|
Ск = 1080000
|
|
|
Счет № 04 'Нематериальные активы'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 5600
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обороты = 0
|
|
|
|
|
Ск = 5600
|
|
|
|
|
Счет № 05 'Амортизация нематериальных активов'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 1100
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обороты = 0
|
|
Оборот = 0
|
|
|
|
|
Ск = 1100
|
|
|
Счет № 08 'Вложения во внеоборотные активы'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
5
|
70000
|
|
|
|
|
13
|
24000
|
|
|
|
|
15
|
7200
|
|
|
|
|
Оборот = 101200
|
|
Оборот = 0
|
|
|
Ск = 101200
|
|
|
|
|
Счет № 10 'Материалы'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 1667000
|
|
|
|
|
8
|
500000
|
1
|
420000
|
|
|
|
1
|
738000
|
|
|
|
2
|
115800
|
|
|
|
3
|
72000
|
|
|
|
4
|
40000
|
|
|
|
4
|
28000
|
|
|
|
5
|
70000
|
|
|
|
6
|
30000
|
|
|
|
7
|
100000
|
|
|
Оборот = 500000
|
|
Оборот = 1613800
|
|
|
Ск = 553200
|
|
|
|
|
Счет № 19 НДС
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
|
8
|
135000
|
|
|
|
|
18
|
54000
|
|
|
|
|
20
|
18000
|
|
|
|
|
21
|
19800
|
|
|
|
|
Оборот = 226800
|
|
Оборот = 0
|
|
|
Ск = 226800
|
|
|
|
|
Счет № 20 'Основное производство'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 1874000
|
|
|
|
|
1
|
420000
|
23
|
1860000
|
|
|
1
|
738000
|
23
|
3040000
|
|
|
6
|
30000
|
24
|
-68204
|
|
|
13
|
560000
|
24
|
126004
|
|
|
13
|
984000
|
|
|
|
|
13
|
26000
|
|
|
|
|
15
|
168000
|
|
|
|
|
15
|
295200
|
|
|
|
|
15
|
7800
|
|
|
|
|
22
|
213775
|
|
|
|
|
22
|
375625
|
|
|
|
|
22
|
337021
|
|
|
|
|
22
|
592179
|
|
|
|
|
Оборот = 4747600
|
|
Оборот = 4957800
|
|
|
Ск = 1663800
|
|
|
|
|
Счет № 25 'Общепроизводственные расходы'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
2
|
115800
|
22
|
213775
|
|
|
3
|
72000
|
22
|
375625
|
|
|
4
|
40000
|
|
|
|
|
13
|
220000
|
|
|
|
|
13
|
22000
|
|
|
|
|
15
|
66000
|
|
|
|
|
15
|
6600
|
|
|
|
|
17
|
47000
|
|
|
|
|
Оборот = 589400
|
|
Оборот = 589400
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
|
|
Счет № 26 'Общехозяйственные расходы'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
4
|
28000
|
22
|
337021
|
|
|
13
|
340000
|
22
|
592179
|
|
|
13
|
14000
|
|
|
|
|
15
|
102000
|
|
|
|
|
15
|
4200
|
|
|
|
|
16
|
120000
|
|
|
|
|
17
|
33000
|
|
|
|
|
19
|
78000
|
|
|
|
|
20
|
100000
|
|
|
|
|
21
|
110000
|
|
|
|
|
Оборот = 929200
|
|
Оборот = 929200
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
|
|
Счет № 43 'Готовая продукция'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 1361000
|
|
|
|
|
23
|
1860000
|
27
|
1875796
|
|
|
23
|
3040000
|
27
|
3545004
|
|
|
24
|
-68204
|
|
|
|
|
24
|
126004
|
|
|
|
|
Оборот = 4957800
|
|
Оборот = 5420800
|
|
|
Ск = 898000
|
|
|
|
|
Счет № 44 'Расходы на продажу'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
7
|
100000
|
28
|
158191
|
|
|
13
|
44000
|
28
|
299009
|
|
|
15
|
13200
|
|
|
|
|
18
|
300000
|
|
|
|
|
Оборот = 457200
|
|
Оборот = 457200
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
|
|
Счет № 50 'Касса'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
11
|
1300000
|
12
|
1220000
|
|
|
|
12
|
80000
|
|
|
Оборот = 1300000
|
|
Оборот = 1300000
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
|
|
Счет № 51 'Расчетные счета'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 1680000
|
|
|
|
|
10
|
944000
|
9
|
885000
|
|
|
|
11
|
1300000
|
|
|
Оборот = 944000
|
|
Оборот = 2185000
|
|
|
Ск = 439000
|
|
|
|
|
Счет № 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 600000
|
|
|
9
|
885000
|
8
|
500000
|
|
|
|
8
|
135000
|
|
|
|
16
|
120000
|
|
|
|
18
|
300000
|
|
|
|
18
|
54000
|
|
|
|
20
|
100000
|
|
|
|
20
|
18000
|
|
|
|
21
|
110000
|
|
|
|
21
|
19800
|
|
|
Оборот = 885000
|
|
Оборот = 1356800
|
|
|
|
|
Ск = 1071800
|
|
|
Счет № 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 1000000
|
|
|
|
|
25
|
2015000
|
10
|
944000
|
|
|
25
|
362700
|
|
|
|
|
25
|
3570000
|
|
|
|
|
25
|
642600
|
|
|
|
|
Оборот = 6590300
|
|
Оборот = 944000
|
|
|
Ск = 6646300
|
|
|
|
|
Счет № 68 'Расчеты по налогам и сборам'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
14
|
280000
|
|
|
|
26
|
362700
|
|
|
|
26
|
642600
|
|
|
Оборот = 0
|
|
Оборот = 1285300
|
|
|
|
|
Ск = 1285300
|
|
|
Счет № 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 420000
|
|
|
|
15
|
168000
|
|
|
|
15
|
295200
|
|
|
|
15
|
66000
|
|
|
|
15
|
102000
|
|
|
|
15
|
7200
|
|
|
|
15
|
6600
|
|
|
|
15
|
4200
|
|
|
|
15
|
13200
|
|
|
|
15
|
7800
|
|
|
Оборот = 0
|
|
Оборот = 670200
|
|
|
|
|
Ск = 1090200
|
|
|
Счет № 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 1220000
|
|
|
12
|
1220000
|
13
|
560000
|
|
|
14
|
280000
|
13
|
984000
|
|
|
|
13
|
220000
|
|
|
|
13
|
340000
|
|
|
|
13
|
24000
|
|
|
|
13
|
22000
|
|
|
|
13
|
14000
|
|
|
|
13
|
44000
|
|
|
|
13
|
26000
|
|
|
Оборот = 1500000
|
|
Оборот = 2234000
|
|
|
|
|
Ск = 1954000
|
|
|
Счет № 71 'Расчеты с подотчетными лицами'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
Сн = 0
|
|
|
|
|
12
|
80000
|
|
|
|
|
Оборот = 80000
|
|
Оборот = 78000
|
|
|
Ск = 2000
|
|
|
|
|
Счет № 80 'Уставный капитал'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 10000000
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот = 0
|
|
Оборот = 0
|
|
|
|
|
Ск = 10000000
|
|
|
Счет № 90 'Продажи'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
26
|
362700
|
25
|
2015000
|
|
|
26
|
642600
|
25
|
362700
|
|
|
27
|
1875796
|
25
|
3570000
|
|
|
27
|
3545004
|
25
|
642600
|
|
|
28
|
158191
|
29
|
18987
|
|
|
28
|
299009
|
29
|
274013
|
|
|
Оборот = 6883300
|
|
Оборот = 6883300
|
|
|
Счет № 99 'Прибыли и убытки'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 846500
|
|
|
29
|
18987
|
|
|
|
|
29
|
274013
|
|
|
|
|
Оборот = 293000
|
|
|
|
|
|
|
Ск = 553500
|
|
|
Оборотно-сальдовая ведомость за март
|
Счет
|
Сальдо на начало периода
|
Обороты за период
|
Сальдо на конец периода
|
|
|
Код
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
01
|
6500000
|
|
|
|
6500000
|
|
|
|
02
|
|
1000000
|
|
80000
|
|
1080000
|
|
|
04
|
5600
|
|
|
|
5600
|
|
|
|
05
|
|
1100
|
|
|
|
1100
|
|
|
08
|
|
|
101200
|
|
101200
|
|
|
|
10
|
1667000
|
|
500000
|
1613800
|
553200
|
|
|
|
19
|
|
|
226800
|
|
226800
|
|
|
|
20
|
1874000
|
|
4747600
|
4957800
|
1663800
|
|
|
|
25
|
|
|
589400
|
589400
|
|
|
|
|
26
|
|
|
929200
|
929200
|
|
|
|
|
43
|
1361000
|
|
4957800
|
5420800
|
898000
|
|
|
|
44
|
|
|
457200
|
457200
|
|
|
|
|
50
|
|
|
1300000
|
1300000
|
|
|
|
|
51
|
1680000
|
|
944000
|
2185000
|
439000
|
|
|
|
60
|
|
600000
|
885000
|
1356800
|
|
1071800
|
|
|
62
|
1000000
|
|
6590300
|
944000
|
6646300
|
|
|
|
68
|
|
|
|
1285300
|
|
1285300
|
|
|
69
|
|
420000
|
|
670200
|
|
1090200
|
|
|
70
|
|
1220000
|
1500000
|
2234000
|
|
1954000
|
|
|
71
|
|
|
80000
|
78000
|
2000
|
|
|
|
80
|
|
10000000
|
|
|
|
10000000
|
|
|
90
|
|
|
6883300
|
6883300
|
|
|
|
|
99
|
|
846500
|
293000
|
|
|
553500
|
|
|
Итого
|
14087600
|
14087600
|
30984800
|
30984800
|
17035900
|
17035900
|
|
|
Бухгалтерский баланс приложен.
Задание 4
Исходные данные
А. Некоторые сведения об организации
ОАО 'Ландыш' осуществляет деятельность по изготовлению кухонной мебели. ОАО 'Ландыш' согласно учетной политике ведет учет финансовых результатов на счете 99 'Прибыли и убытки'. Финансовый результат от продажи продукции, работ и услуг, а также сальдо прочих доходов и расходов рассчитывается по окончании каждого квартала; начисляет и уплачивает в бюджет налог на прибыль по ставке 20 %.
В течение года в ОАО 'Ландыш' не было ни постоянных, ни временных разниц, в результате чего постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отсутствовали, а текущий налог на прибыль совпадал с условным расходом по налогу на прибыль.
1.1 Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь
|
№ опер
|
Содержание операций
|
Корр. счетов
|
сумма
|
|
|
|
Д
|
К
|
частная
|
общая
|
|
|
1
|
Отгружена покупателю готовая продукция: цена продажи, в том числе НДС фактическая производственная себестоимость реализованной продукции расходы на продажу
|
62 90/3 90/2 90/7
|
90/1 68/2 43 44
|
708000 108000 520000 50000
|
708000
|
|
|
2
|
Начислена арендная плата за переданный в текущую аренду объект основных средств за: октябрь, в т. ч. НДС ноябрь, в т. ч. НДС декабрь, в т. ч. НДС
|
76 91/2 76 91/2 76 91/2
|
91/1 68 91/1 68 91/1 68
|
118000 1800 118000 1800 118000 1800
|
354000
|
|
|
3
|
Начислена амортизация по переданному в текущую аренду объекту основных средств за IV кв.: октябрь ноябрь декабрь
|
91/2 91/2 91/2
|
02 02 02
|
8000 8300 8700
|
25000
|
|
|
4
|
Списано с расчетного счета банком за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию: октябрь ноябрь декабрь
|
91/2 91/2 91/2
|
51 51 51
|
7000 8000 15000
|
30000
|
|
|
5
|
Списаны затраты по аннулирован-ному заказу
|
91/2
|
20
|
18000
|
|
|
|
6
|
Ликвидирован вследствие износа объект основных средств: первоначальная стоимость амортизация к моменту ликвидации заработная плата, начисленная за демонтаж ликвидированного объекта отчисления на социальное страхование и соцобеспечение материалы, полученные от ликвидации
|
01/2 02 91/2 91/2 10
|
01 01/2 70 69 91/1
|
90000 85000 1000 2600 500
|
|
|
|
7
|
Выполнены и переданы заказчику работы: цена реализации, в т. ч. НДС фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику работ
|
62 91/3 90/2
|
91/1 68 20
|
354000 54000 260000
|
|
|
|
8
|
Реализованы неиспользуемые материалы: цена реализации, в т. ч. НДС фактическая себестоимость
|
62 91/2 91/2
|
91/1 68 10
|
11800 1800 8000
|
11800
|
|
|
9
|
В октябре получен безвозмездно объект основных средств: рыночная стоимость, срок полезного использования
|
01
|
98
|
72000 5 лет
|
72000
|
|
|
10
|
В феврале и марте начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств
|
98
|
91/1
|
72000: 5 лет: 12 мес х 2 мес. = 2400
|
2400
|
|
|
11
|
Реализован за плату объект основных средств: первоначальная стоимость амортизация к моменту реализации цена реализации, в т. ч. НДС
|
01/2 02 62 91/2
|
01 01/2 91/1 68
|
160000 40000 129800 19800
|
160000
|
|
|
12
|
По истечении срока исковой давности списывается непогашенная задолженность поставщику
|
60
|
91/1
|
5000
|
5000
|
|
|
13
|
Перечислены с расчетного счета судебные и арбитражные издержки
|
91/2
|
51
|
1200
|
1200
|
|
|
14
|
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам
|
91/2
|
63
|
42000
|
42000
|
|
|
15
|
Произведены отчисления в резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов
|
91/2
|
14
|
17000
|
17000
|
|
|
16
|
Отражены в учете выявленные в результате инвентаризации излишки материалов
|
10
|
91/1
|
25000
|
25000
|
|
|
17
|
Начислен налог на имущество
|
91/2
|
68
|
37200
|
37200
|
|
|
18
|
Определяется и списывается результат продаж за квартал
|
90/9
|
99
|
70000
|
70000
|
|
|
19
|
Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за квартал
|
91/9
|
99
|
332700
|
332700
|
|
|
20
|
По окончании года закрываются субсчета счета 90
|
90/1 90/9 90/9 90/9
|
90/9 90/2 90/3 90/7
|
2478000 1730000 378000 100000
|
2478000 1730000 378000 100000
|
|
|
21
|
По окончании года закрываются субсчета счета 91
|
91/1 91/9 99
|
91/9 91/2 91/9
|
709500 473800 137000
|
709500 473800 137000
|
|
|
22
|
Начислен в бюджет налог на прибыль по ставке 20 % 368700 х 20%
|
99
|
68
|
73740
|
73740
|
|
|
23
|
По окончании года закрывается счет 99 368700 - 73740 = 294960
|
99
|
84
|
294960
|
294960
|
|
|
Оборотная ведомость до реформации
|
Счет
|
Сальдо на начало периода
|
Обороты за период
|
Сальдо на конец периода
|
|
|
Код
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
90-1
|
|
1 416 000
|
|
1 062 000
|
|
2 478 000
|
|
|
90-2
|
950 000
|
|
780 000
|
|
1 730 000
|
|
|
|
90-3
|
216 000
|
|
162 000
|
|
378 000
|
|
|
|
90-7
|
50 000
|
|
50 000
|
|
100 000
|
|
|
|
90-9
|
200 000
|
|
70 000
|
|
270 000
|
|
|
|
91-1
|
|
181 000
|
|
528 500
|
|
709 500
|
|
|
91-2
|
278 000
|
|
195 800
|
|
473 800
|
|
|
|
91-9
|
97 000
|
57 000
|
332 700
|
|
429 700
|
57 000
|
|
|
99
|
|
103 000
|
|
402 700
|
|
505 700
|
|
|
Счет № 90 'Продажи'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
1
|
108000
|
1
|
708000
|
|
|
1
|
520000
|
7
|
354000
|
|
|
1
|
50000
|
|
|
|
|
7
|
54000
|
|
|
|
|
7
|
260000
|
|
|
|
|
18
|
70000
|
|
|
|
|
Оборот = 1062000
|
|
Оборот = 1062000
|
|
|
Счет № 91 'Прочие доходы и расходы'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
2
|
1800
|
2
|
118000
|
|
|
2
|
1800
|
2
|
118000
|
|
|
2
|
1800
|
2
|
118000
|
|
|
3
|
8000
|
6
|
500
|
|
|
3
|
8300
|
8
|
11800
|
|
|
3
|
8700
|
10
|
2400
|
|
|
4
|
8000
|
11
|
129800
|
|
|
4
|
8000
|
12
|
5000
|
|
|
4
|
8000
|
16
|
25000
|
|
|
5
|
18000
|
|
|
|
|
6
|
1000
|
|
|
|
|
6
|
2600
|
|
|
|
|
8
|
1800
|
|
|
|
|
8
|
800
|
|
|
|
|
11
|
19800
|
|
|
|
|
13
|
1200
|
|
|
|
|
14
|
42000
|
|
|
|
|
15
|
17000
|
|
|
|
|
17
|
37200
|
|
|
|
|
19
|
322700
|
|
|
|
|
Оборот = 528500
|
|
Оборот = 528500
|
|
|
Счет № 99 'Прибыли и убытки'
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма
|
№ операции
|
Сумма
|
|
|
|
|
Сн = 103000
|
|
|
21
|
137000
|
18
|
70000
|
|
|
22
|
73740
|
19
|
332700
|
|
|
23
|
294960
|
|
|
|
|
Оборот = 505700
|
|
Оборот = 505700
|
|
|
|
|
Ск = 0
|
|
|
После реформации баланса оборотная ведомость имеет вид:
|
Счет
|
Сальдо на конец периода
|
|
|
Код
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
90-1
|
2 478 000
|
2 478 000
|
|
|
90-2
|
1 730 000
|
1 730 000
|
|
|
90-3
|
378 000
|
378 000
|
|
|
90-7
|
100 000
|
100 000
|
|
|
90-9
|
2 478 000
|
2 478 000
|
|
|
91-1
|
709 500
|
709 500
|
|
|
91-2
|
473 800
|
473 800
|
|
|
91-9
|
903 500
|
903 500
|
|
|
99
|
137 000
|
505 700
|
|
|
Список использованной литературы
1. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.01 № 7н)'Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга'
2. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Проблемы методологического обеспечения бухгалтерского учета лизинговых операций // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, № 11, 2010: № 1, 2001
3. Будаев Р.В. Совершенствование учета лизинга и прочих валютных операций в организациях аграрно-промышленного комплекса // Лизинг, № 3, 2012
4. Гашева Н. Учет лизинговых операций // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 25, 2011
5. Дун И.Р., Дешин В.Е. Эффективность лизинговых операций // Всё для бухгалтера, № 8, 2009
6. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет оборудования (требующего и не требующего монтажа) // Консультант бухгалтера, № 9, 2000
7. Косульникова М.Л. Создаем резерв на оплату отпусков // Зарплата, № 12, 2007
8. Масленникова Л.А. Безвозмездное получение и передача имущества: правила учета // Российский налоговый курьер, № 9, 2006
9. Парасоцкая Н.Н., Солодовников Д.С. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций // Всё для бухгалтера, № 8, 2011
10. Самвелян Р.В. Перспективы развития рынка лизинга. Пути повышения эффективности лизинговой деятельности в России // Финансы и кредит, № 3, 2011
11. Солнышкина О.В., Зубова А.А. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя // Лизинг, № 1, 2011
12. Сотникова Л.В. Особенности учета, налогообложения и оформление операций по договору лизинга у лизингополучателя // Лизинг, № 4, 2011
13. Царев Е.Н. Реформирование бухгалтерского учета лизинговых операций // Лизинг, № 7, 2011
14. Шустова Н.Ш. Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 1, 2008
