Внутренний и внешний контроль, выявление имеющихся резервов в ООО "Ника"

/

6

3

Введение

Термин 'контроль' имеет много значений. Через различные предполагаемые определения красной нитью проходят две темы: идея доминирования и идея регулирования. В более широком смысле контроль связывается с процессом, посредством которого организация адаптируется к внешней обстановке. Контроль в организации занимается как стратегическими проблемами, т.е. каким образом организация взаимодействует с обстановкой, так и оперативными проблемами, то есть эффективной реализацией планов, разработанных для достижения общих целей.

В процессе управления предприятием или отдельным структурным подразделением возникает множество непредусмотренных процедурой управления ситуаций и неопределенностей. Деятельность руководителей прежде всего направлена на предупреждение возникновения возможных неопределенностей и критических ситуаций. Поэтому успех системы контроля зависит от правильности выбранного направления деятельности предприятия, наиболее предпочтительного для достижения поставленной цели.

Устранение возникающих ситуаций во многом зависит от системы контроля. Именно она дает основание судить о правильности принятого решения руководством по конкретной проблеме. И насколько необходима была корректировка ранее принятого решения.

Контроль представляет собой непрерывный процесс, направленный на достижение целей и задач предприятия, который способствует не только обнаружению, но и устранению возникающих в управлении проблем. Контроль в управлении объективно необходим для успешного функционирования системы, так как его отсутствие приводит к самым непредвиденным социально-экономическим последствиям.

Контроль означает регулирование деятельности организации таким образом, чтобы установленные ею показатели оставались в приемлемых пределах. Без подобного регулирования организации не смогут получать информацию о том, насколько успешно они действуют с точки зрения их стратегических целей. Система контроля позволяет сравнивать полученные ею показатели с запланированными. Контроль обеспечивает организацию механизмом корректировки ее курса, если показатели отклоняются от приемлемых пределов.

Основными задачами исследования являются:

ѕ Сущность и виды контроля коммерческих организаций;

ѕ Роль учета в организации контроля деятельности коммерческих организаций;

ѕ Методы контроля в коммерческих организациях;

ѕ Отличия внешнего и внутреннего контроля в коммерческих организациях;

Цель исследования углубить знания в области внутреннего и внешнего контроля и выявить имеющиеся резервы в ООО «Ника».

ѕ Анализ хозяйственно финансовой деятельности ООО «Ника»

ѕ Организация внутреннего контроля и его недостатки

ѕ Организация учета деятельности и результатов ревизии и инвентаризации транспортно грузовых перевозок и их недостатки

ѕ Практика внешнего контроля в области транспортно-грузовых перевозок

ѕ Программа целевой продукт используемый для учета транспортно грузовых перевозок и контроля за его деятельностью

ѕ Мероприятия по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности, выявленных резервов и усилению внутреннего и внешнего контроля

1.Сущность, цели и задачи контроля в коммерческой организации

1.1 Нормативно-правовые и законодательные акты регулирующие систему контроля в коммерческих организациях в РФ

Законодательство:

один из основных методов осуществления государством своих функций, заключающийся в издании законов; совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в целом или один из их видов (гражданское законодательство, уголовное законодательство и т.д.). В РФ понятием 'Закон' обычно охватываются (на федеральном уровне): Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, постановления палат Федерального Собрания, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Однако состав 3акона для каждой отрасли права имеет свои особенности.

Нормативно-правовой акт

Властное предписание государственных органов, которое устанавливает, изменяет или отменяет нормы права (закон, кодекс, постановление, инструкция и др.). Он является одним из основных источников права современного государства, преобладающей формой правового регулирования общественных отношений. Н.п.а. образуют стройную систему, основанную на их юридической основе. В отличие от других источников (форм) права (таких как, правовые обычаи, судебные и административные претенденты) Н.п.а. обладает следующими признаками: является результатом правотворчества компетентных государственных органов или всенародным волеизъявлением (референдумом).

Нормативно-правовые и законодательные акты подразделяются на уровни:

I уровень - Законодательный;

II уровень - Нормативный;

III уровень - Методический;

IV уровень - Организационный;

Нормативно-правовые и законодательные акты регулирующие контроль в РФ

Таблица 1

В данной таблице рассмотрены нормативно-правовые и законодательные акты связанные: с контролем в области аудита, бухгалтерского учета, налогового учета, таможенного контроля, контроля в коммерческих организациях, о проведении ревизий и инвентаризаций в коммерческих организациях.

1.2 Сущность и виды контроля в коммерческих организациях в РФ

Управление - это конкретный вид деятельности, который осуществляется специальными приемами и способами.

Контроль является одной из функций управления. В теории управления до настоящего времени не выработана единая классификация функций управления по четко определенным признакам. Деление единого процесса управления на относительно обособленные, но в то же время неразрывно связанные функции необходимо при описании системы управления как интегрированного процесса, направленного на достижение четко определенной цели. Выделение каждой функции делается в процессе исследования и на практике достаточно условно, так как они обычно частично совпадают и переплетаются. Таким образом, категория функций управления является одной из фундаментальных в теории управления.

Функции управления - это часть управленческой деятельности. Они определяют формирование структуры управленческой системы. Невозможно найти один универсальный принцип классификации функций управления. Правомерные различные принципы разделения одного и того же объема управленческой деятельности возникают под влиянием не только объекта управления, но и законов, присущих самому управлению.

Планирование. С помощью этой функции определяются цели деятельности организации , а также средства и наиболее эффективные методы их достижения. Важным элементом этой функции являются прогнозы возможных направлений развития и стратегические планы. На этом этапе фирма должна определить, каких реальных результатов она может добиться, оценить свои сильные и слабые стороны, а также состояние внешней среды (экономические условия в данной стране, правительственные акты, позиции профсоюзов, действия конкурирующих организаций, предпочтения потребителей, общественные взгляды, развитие технологий).

Организация. Эта функция управления формирует структуру организации и обеспечивает ее всем необходимым (персонал, средства производства, денежные средства, материалы т.д.), т.е. на этом этапе создаются условия для достижения целей организаций. Хорошая организация работы персонала позволяет добиться более эффективных результатов.

Мотивация - процесс побуждения других людей к деятельности для достижения целей организации. Выполняя эту функции, руководитель осуществляет материальное и моральное стимулирование работников и создает наиболее благоприятные условия для проявления их способностей и профессионального «роста». При хорошей мотивации персонал организации выполняет свои обязанности в соответствии с целями этой организации и ее планами. Процесс мотивации предполагает создание для работников возможности удовлетворения их потребностей, при условии надлежащего выполнения ими своих обязанностей. Прежде чем мотивировать персонал на более эффективную работу, руководитель должен выяснить реальные потребности своих работников.

Контроль. Эта функция управления предполагает оценку и анализ эффективности результатов работы организации. При помощи контроля производится оценка степени достижения организацией своих целей и необходимая корректировка намеченных действий. Контроль связывает воедино все функции управления, позволяет выдерживать нужное направление деятельности организации и своевременно корректировать неверные решения.

В зависимости от вида информационного обеспечения контроля различают документальный контроль и фактический контроль.

Документальный контроль - это проверка документов. Например , в Положении о финансовом контроле в Министерстве обороны, утвержденным приказом министра обороны СССР от 19.09.82 г. № 200, указывается, что основным методом ревизии является проверка законности и достоверности совершенных финансово-хозяйственных операций по подлинным первичным оправдательным документам за весь период, прошедший с начала проведения предыдущей ревизии, или за больший срок, установленный начальником, назначившим ревизию.

Фактический контроль предполагает проверку контролируемых объектов в натуре путем инвентаризации, осмотра материальных объектов, контрольного завеса и т.д.

Данная классификация является основой деления методов контроля на документальные и фактические. Наиболее эффективно сочетание двух видов контроля, но в некоторых случаях невозможен либо фактический контроль (имущество территориально удалено или утрачено), либо документальный (например, документы уничтожены при пожаре). Поэтому иногда осуществляется только один вид контроля. На выбор вида контроля может влиять оценка вероятности искажения данных, недобросовестности проверяемой организации, целесообразности и экономности осуществления контрольного мероприятия.

Разграничение контроля на камеральный и выездной наиболее характерно для государственных органов финансового контроля.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа, и как правило, является документальной. Выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемой организации и может быть как документальной, так и фактической.

Аудиторские проверки, как правило выездные. Но небольшие организации, не имеющие существенных остатков основных средств, запасов, могут представлять документы непосредственно в аудиторскую организацию, что не противоречит Закону «Об аудиторской деятельности»

Судебно-бухгалтерская экспертиза, как правило, является камеральной и документальной, если рассматриваемые вопросы не требуют изучения состояния имущества и т.п.

Проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

Под плановой выездной проверкой понимается проверка, деятельности организации, проводимая группой инспекторов по месту нахождения и/или ведения деятельности организации, включенная в план выездных проверок контрольной службы. Плановая выездная проверка проводится с предварительным уведомлением организации.

Проверка организации, не включенная в план выездных проверок, является внеплановой; она проводится группой инспекторов по месту нахождения и/или ведения деятельности организации и назначается с целью проверки исполнения предписаний об устранении выявленных нарушений, исполнения требования законодательства и в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, актами Президента и Правительства Российской Федерации.

В зависимости от момента совершения контролируемых операций различают следующие виды контроля:

1. предварительный;

2. текущий (оперативный);

3. последующий.

В гл.26 ст.265 Бюджетного кодекса Российской Федерации указано, что законодательные (предварительные) органы, представительные органы местного самоуправления осуществляют следующие формы финансового контроля:

· предварительный - в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

· текущий (оперативный)- в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (предварительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

· последующий - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

В зависимости от охвата операций управляемого субъекта в ходе осуществления контроля различают следующие виды контроля: тематический (частичный); комплексный (полный)

В действующих нормативных документах лишь упоминается о комплексной ревизии, ее определение содержится в исторически более ранних документах. Например, в соответствии с упомянутым Положением о финансовом контроле Министерстве обороны, ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий, строительных, проектных, конструкторских и других организаций, осуществляющих производственную деятельность и состоящих на хозяйственном расчете, должны проводится комплексно, т.е. с одновременной проверкой всех участков и отраслей их деятельности.

Комплексными, как правило, являются также ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий, научно-исследовательских и научно-испытательных учреждений, других учреждений и организаций, осуществляющих операционно-производственную деятельность и состоящих на сметно-бюджетном финансировании.

Основные задачи комплексной ревизии - всесторонняя проверка состояния экономики предприятий, учреждений и организаций, анализ их производственной и операционной деятельности, проверка использования производственных мощностей, внедрения передового опыта и научной организации производства и труда, применения прогрессивных норм расходования сырья, материалов, топлива, пара, воды, и электроэнергии, осуществления мероприятий по снижению себестоимости и обеспечению высокого качества продукции и строительно-монтажных работ, выполнения хозяйственных и финансовых планов.

Для проведения комплексной ревизии создается ревизионная группа во главе с руководящим должностным лицом. В состав группы включаются специалисты, способные глубоко проверить и дать объективную оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

Тематические контрольные проверки - эта форма текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых объединениями, предприятиями, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности государственной собственности. Тематические проверки имеют сходство с текущими проверками, но проводятся по более широкому кругу показателей конкретной темы с применением методов экономического анализа, вычислительной техники и привлечением специального различного профиля. Если в процессе текущего обследования применяются в основном методы фактического контроля, то при тематических проверках используются планово-нормативная и договорная информация, данные бухгалтерского учета, хронометражные наблюдения, проводятся выборочные инвентаризации ценностей.

В зависимости от уровня организации финансового контроля различают финансовый контроль на уровне:

· государства;

· субъекта Федерации;

· муниципалитета;

· отрасли;

· отдельного предприятия;

· структурного подразделения (цеха, участка и т.д.) организации.

В зависимости от нормативной базы осуществления контроля различают финансовый контроль, осуществляемый на основании:

· Конституции РФ конституционных федеральных законов;

· федеральных законов Российской Федерации;

· законов субъектов Российской Федерации;

· нормативных актов федеральных органов исполнительной власти;

· нормативных актов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

· локальных нормативных актов организаций;

В зависимости от сферы осуществления финансового контроля различают следующие его виды:

· валютный;

· налоговый;

· таможенный;

· наличного денежного оборота и др.;

В зависимости с тем, что названные сферы существенно различаются, для их проверки могут создаваться специальные контрольные органы (например, соблюдение налогового законодательства РФ проверяет Федеральная налоговая служба).

В зависимости от источника финансирования различают следующие виды финансового контроля:

• за счет проверяемого субъекта;

• а счет управляющего субъекта;

• за счет третьих лиц.

Средства проверяемого субъекта являются источником финансирования коммерческого финансового контроля, оплаты услуг внешних аудиторских организаций. За счет проверяемого субъекта организуется также и внутренний контроль, формой оплаты которого является оплата труда внутренних ревизоров.

Государственный контроль осуществляется, как правило, за счет средств управляющего субъекта, т.е. соответствующей статьи государственного бюджета. Поскольку организации формируют доходную часть бюджета в форме уплаты налогов, фактически та же налоговая проверка косвенно финансируется за счет самих же налогоплательщиков. Но при проверке бюджетных организаций источником финансирования является управляющий субъект.

Финансовый контроль за счет третьих лиц осуществляется крайне редко. Примером может быть общественный контроль, осуществление которого ведется за счет собранных инициаторами средств.

Сочетание видов финансового контроля по разным критериям его классификации может быть различным. Например, финансовый контроль за правильностью уплаты налоговых платежей организацией, осуществляемый государственными органами (Федеральной налоговой службой), является внешним по отношению к проверяемой организации, но проверку правильности уплаты налогов можно поручить и аудиторской организации (внешний контроль) или внутренним аудиторам (внутренний контроль).

В зависимости от структуры взаимоотношений лиц, осуществляющих контроль, и управляемого субъекта, различают следующие виды контроля:

• внешний;

• внутренний;

• смешанный.

Деление контроля на внешний и внутренний является относительным, а потому сложным понятием.

Государственный контроль для большинства организация является внешним. Однако в некоторых случаях государственный контроль может классифицироваться как внутренний, например, проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия.

Коммерческий (аудиторский) контроль, для проверяемых организаций в большинстве случаев является внешним. В то же время внешняя аудиторская организация может на основании договора исполнять функции внутреннего контроля, в этом случае будет проводиться внутренний контроль, но силами сторонней организации.

Внутрихозяйственный контроль, как правило, внутренний. Однако, если отдел внутреннего контроля создан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельность дочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является внешним, а в рамках группы компаний -- внутренним.

Смешанным видом контроля является деятельность таких контролирующих субъектов:

• совет директоров или наблюдательный совет;

• ревизионная комиссия;

• службы финансового контроля материнской компании холдинга, осуществляющие контроль дочерних компаний.

Общественный контроль в большинстве случаев внешний. Но возможны случаи использования и внутреннего общественного контроля, например со стороны совета трудового коллектива.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля руководство предприятия, как правило, преследует следующие цели:

1. Обеспечение надежной информацией для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений.

2. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия.

Материальные активы предприятия должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения. Серьёзной защиты и контроля требуют и неосязаемые активы (дебиторская задолженность), важные документы (договора и контракты) и регистры бухгалтерского учета (Главная книга и журналы). В связи с развитием компьютерных систем требуют должных мер к обеспечению сохранности объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях.

3. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избегания непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, а также для предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов.

4. Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что должностные лица и работники предприятия следуют требованиям и правилам, закрепленным внутренними документами предприятия:

- положениями об отделе, службе, иных подразделениях предприятия;

- должностными инструкциями руководителей, менеджеров и специалистов предприятия;

- приказом об учетной политике предприятия;

- приказами и распоряжениями генерального директора (директора), иных руководителей.

5. Обеспечение выполнения требований федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации и местных органов власти при осуществлении финансово-хозяйственных операций.

Для большей наглядности классификация внутреннего контроля, представлена в табл.2.

Таблица 2. Классификация внутреннего контроля

Итак, разберем некоторые элементы представленной выше таблицы.

1. Формы контроля. Финансовый контроль осуществляется путем получения от каждого хозяйственного подразделения финансовой отчетности по важнейшим экономическим показателям деятельности по стандартным формам, идентичным для местных и зарубежных дочерних компаний. В центре внимания находятся такие показатели, как уровень прибыли, издержки производства и их отношение к чистым продажам, эффективность капиталовложений, обеспеченность собственными средствами, финансовое состояние и др. Анализ этих показателей осуществляется отдельно по каждому центру ответственности, а также по фирме в целом. Данный контроль позволяет видеть всю действительную картину состояния производства. Административный, контроль призван систематически следить за обеспечением выполнения текущих задач, программ, планов.

2. По времени осуществления контрольных действий выделяют предварительный, текущий и заключительный контроль.

а) Предварительный контроль. Этот вид контроля называется предварительным потому, что осуществляется до фактического начала работ. Основными средствами осуществления предварительного контроля является реализация определённых правил, процедур и линий поведения. Например, если писать чёткие должностные инструкции, эффективно доводить формулировки до подчинённых, набирать в административный аппарат управления квалифицированных людей, всё это будет увеличивать вероятность того, что организационная структура будет работать так, как задумано. В организациях предварительный контроль используется в трёх ключевых областях - по отношению к человеческим, материальным и финансовым ресурсам.

Предварительный контроль в области человеческих ресурсов достигается в организациях за счёт тщательного анализа тех деловых и профессиональных знаний и навыков, которые необходимы для выполнения тех или иных должностных обязанностей и отбора наиболее подготовленных и квалифицированных людей. Для того чтобы убедиться, что принимаемые работники окажутся в состоянии выполнить порученные им обязанности, необходимо установить минимально допустимый уровень образования или стаж работы в данной области и проверить документы и рекомендации, представляемые нанимаемым.

Предварительный контроль в области материальных ресурсов осуществляется путём выработки стандартов минимально допустимых уровней качества и проведения физических проверок соответствия поступающих материалов этим требованиям. Цель данного контроля - произвести высококачественную продукцию

Важнейшим средством предварительного контроля финансовых ресурсов является бюджет, который позволяет также осуществить функцию управления. Бюджет является механизмом предварительного контроля в том смысле, что он даёт уверенность: когда организации потребуются наличные средства, эти средства у неё будут.

б) Текущий контроль. Как это собственно следует из его названия, текущий контроль осуществляется непосредственно в ходе проведения работ. Чаще всего его объектом являются подчинённые сотрудники, а сам он традиционно является прерогативой их непосредственного начальника. Регулярная проверка работы подчинённых, обсуждение возникающих проблем и предложений по усовершенствованию работы позволяет исключить отклонения от намеченных планов и инструкций. Если же позволить этим отклонениям развиться, они могут перерасти в серьёзные трудности для всей организации.

Отклонения, на которые система должна реагировать, чтобы достичь своих целей, могут вызываться как внешними, так и внутренними факторами. К числу внутренних факторов следует отнести проблемы, связанные с переменными величинами. Внешние факторы - это всё то, что воздействует на организацию из окружающей её среды: конкуренция, принятие новых законов, изменение технологии, ухудшение общей экономической ситуации, изменения системы культурных ценностей и многое другое.

Текущий контроль не проводится буквально одновременно с выполнением самой работы. Скорее он базируется на измерении фактических результатов, полученных после проведения работы, направленной на достижение желаемых целей. Для того чтобы осуществлять текущий контроль таким образом, аппарату управления необходима обратная связь.

Организационные системы контроля с обратной связью, используемые в управлении, во многом похожи на систему термостат-обогреватель (при понижении температуры в помещении от термостата к обогревателю поступает сигнал и обогреватель нагревается до тех пор, пока не поступит второй сигнал - о том, что достигнута нужная температура). Но есть одно очень важное отличие. Система термостат-обогреватель - это замкнутая система контроля, т.е. она работает непрерывно и автоматически без внешнего вмешательства. Большинство организационных систем контроля с обратной связью относятся к открытым, или незамкнутым системам. Внешний для таких систем элемент - руководитель-менеджер, регулярно воздействует на эту систему, внося изменения как в её цели, так и в функционирование. В управлении необходимы системы именно открытого типа, поскольку на организацию оказывают воздействия очень много переменных величин.

в) Заключительный контроль. В рамках заключительного контроля обратная связь используется после того, как работа выполнена. Либо сразу по завершению контролируемой деятельности, либо по истечении определённого заранее периода времени фактически полученные результаты сравниваются с требуемыми.

Хотя заключительный контроль осуществляется слишком поздно, чтобы отреагировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее он имеет две важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль даёт руководству организации информацию, необходимую для планирования в случае, если аналогичные работы предполагается проводить в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты, руководство имеет возможность лучше оценить, насколько реалистичны были составленные им планы. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые планы так, чтобы избежать этих проблем в будущем.

Вторая функция заключительного контроля состоит в том, чтобы способствовать мотивации. Если руководство организации связывает мотивационные вознаграждения с достижением определённого уровня результативности, то, очевидно, что фактически достигнутую результативность надо измерять точно и объективно.

1.3 Роль учета в организациях контроля деятельности в коммерческих организациях

Контроль-это функция управления предполагает оценку и анализ эффективности результатов работы организации. Контроль-процесс, обеспечивающий достижение системой поставленных целей и состоящий из трех основных элементов:

· Установление стандартов деятельности системы, подлежащих проверке;

· Сопоставление достигнутых результатов с ожидаемыми;

· Корректировка управленческих процессов, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Контроль является совершенно необходимым по следующим причинам:

1. исчезает неопределенность. Никакие тщательно разработанные планы и программы действий не могут учесть всевозможные осложнения и обстоятельства. Контроль нужен для того, чтобы, корректируя решения задачи, устранять или уменьшать неопределенность;

2. появляется возможность предвидеть кризисные ситуации. Ошибки и мелкие нерешенные вопросы, которые есть всегда, порой так многочисленны, что превышают критическую массу. Конечно, это происходит в том случае, если ошибки не исправлять и вопросы не решать.

3. Выявляются не только (и не столько) ошибки, сколько успехи. Контроль позволяет определить направления деятельности, которые наиболее перспективны.

Во-первых, контроль как управленческое (или, шире - как социальное) действие вызывает негативное отношение к себе со стороны и контролируемых, и не контролирующих, а общая «нелюбовь» психологически сближает людей, делая людей проформой. Во-вторых, если контроль - это сравнение того, что есть, с тем, что должно быть, значит, контролировать может только человек, который знает, что должно быть. Он доводит это до сведения подчиненных. И, конечно, он имеет достоверную информацию о состоянии дела, т.е. знает, что есть. Из этого следует очень важный вывод: своевременные подсказка, совет, информирование и корректирование действий сотрудников с учетом их права на ошибку есть несомненная услуга, которую шеф оказывает своим подчиненным. И это сближает людей, но уже не в негативном («нелюбовь» к контролю), а в позитивном смысле.

Контроль - а) проверка выполнения управленческих решений по планированию; б) оценка эффективности выполнения этих решений и установление обратной связи, которая помогает при принятии решений по планированию деятельности следующих периодов. Обратная связь является связующим звеном между планированием и контролем; она позволяет менеджерам организации отслеживать, каким образом реализуется исполнение управленческого решения; на основе собранных и проанализированных фактических данных делать выводы относительно принятия и реализации будущих решений. Обратная связь может вести к изменениям целей организации, изменению процесса реализации управленческого решения, изменению объема и набора информации, необходимой для прогнозирования ситуации на рынке, и т. д.

Специалисты управленческого учета играют ключевую роль в процессе обратной связи, соединяющей планирование и контроль. Далее рассмотрим это более подробно. Все согласятся с тем, что контроль -- это важная функция управления в бизнесе. Но проблемой является определение, что такое контроль, каково его значение и как применять. На практике часто допускают ошибки, связанные с тем, что роль контроля понята не до конца.

Контроль -- это сравнение запланированных показателей с фактическими цифрами. Если же рассматривать функцию и роль контроля шире, то получается другое общее определение. Контроль -- это действия, которые помогают организации в достижении целей путём сравнения фактических показателей работы с запланированными показателями, анализа отклонений и принятия решений по результатам анализа (постановка новых планов и задач). Контролю подлежат все процессы и результаты работы компании.

Пример автотранспортного предприятия роль инвентаризации на предприятии. В соответствии с п.17 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н (в новой редакции 24.12.2010 N 186н) на предприятии в случае установления факта хищения автомобиля должна быть произведена инвентаризация независимо от наступления установленного на предприятии ее планового срока. В случае угона автомобиля результатами проведения инвентаризации также будет подтверждено отсутствие на предприятии автомобиля. Угнанный автомобиль будет занесен инвентаризационной комиссией в отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин? приведших этот объект к непригодности (кража). Выявленные при инвентаризации расхождения наличия фактического имущества с данными бухгалтерского учета относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены или во взыскании отказано судом? убытки от недостачи списываются на издержки производства и обращения на предприятии. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца? в котором была закончена инвентаризация. Отражение результатов инвентаризации в табл.3.

Таблица 3

Списание на финансовый результат остаточной стоимости осуществляется в том случае? если был вынесен оправдательный приговор? либо когда решения суда не было и состоятся судебное заседание по данному уголовному делу не может в связи с его прекращением. Сумма потерь списываемая на финансовый результат отражается проводкой Дт80 Кт84. В случае отказа следственных органов в возбуждении уголовного дела и отсутствия судебных решений о виновниках хищения? то у предприятия не будет оснований уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму таких внереализационных расходов.

1.4 Методы контроля в коммерческих организациях

Методы контроля это - приемы или способы, средства осуществления финансового контроля. Применение конкретного метода зависит ряд факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др. Используются следующие методы финансового контроля: ревизии, проверки (документации, состояния учета и отчетности и т. д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц и др. Проведение их, как правило, планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью. Эти общие методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов (например, методические указания о порядке проведения ревизий сельских, поселковых, городских, городов районного значения бюджетов; инструкции по составлению отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений, утвержденные Минфином России). По объему контроль может быть детальным и факторным. Детальный контроль возникает там, где сотрудники работают 'на глазах' руководителя. Детальный контроль может превратиться в мелочную опеку, которая будет раздражать сотрудников и, кроме этого, отнимать много времени как у самого руководителя, так и его подчиненных. Данный контроль приводит к тому, что многие работники постепенно утрачивают свою самостоятельность, сомневаясь в своих способностях. Они становятся неуверенными в себе, а поэтому начинают обращаться к руководителю по самым различным мелким вопросам, боясь брать на себя ответственность. Через некоторое время руководителю самому придется делать то, что ранее делали его работники. Для того чтобы иметь представление о том, что делается, не нужно контролировать изо дня в день всех и вся. Вполне достаточно держать под контролем основные факты, от которых зависят результаты в узловых видах деятельности. Искусство руководства как раз и заключается в том, чтобы умело разработать факторную сеть контроля. Для этого необходимо, во-первых, определить перечень возможных слабых звеньев во взаимодействии работников между собой и, во-вторых, продумать систему наблюдения за ходом работ каждого.

При выборе объема контроля требуется исходить из степени развития коллектива, а именно, чем ниже уровень знаний и опыта работников, тем объемней должен быть контроль, и наоборот, чем выше их профессионализм, тем больше обязанностей должен делегировать руководитель, в том числе он должен отказываться от некоторого объема контроля, в замен на самоконтроль. Объем контроля напрямую связан с носителем контрольной информации, чем выше уровень контроля, тем меньше его объем, а, следовательно, и носители будут укрупненные: квартальные или годовые отчеты.

Процесс контроля осуществляется разными руководителями по-разному. Одни пытаются контролировать все и вся, а некоторые не контролируют вообще ничего.

Если уровень контроля не соответствует уровню развития коллектива, то это отрицательно сказывается на производительности всей организации: во-первых, при более тщательном объеме, нежели требует ситуация, тратится драгоценное время руководителя, которое он мог бы использовать для чего-нибудь другого, с другой стороны, если не показать малоопытным работникам на текущие ошибки, то в следующий раз они могут повториться, следовательно, контроль должен быть текущим; во-вторых, постоянный контроль раздражает сотрудников, снижает мотивирующие факторы.

Таким образом, в широком понимании контроль можно охарактеризовать как одну из функций управления, заключающуюся в сопоставлении плановых и фактических показателей и дающую возможность при отклонении от нормативов корректировать действия организации для достижения поставленных целей.

Процесс контроля состоит из: 1) установления стандартов; 2) сопоставления со стандартами реальных результатов и 3) проведения необходимых корректирующих действий, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Первый этап процесса контроля - установление стандартов. Стандарты - это конкретные показатели, движение к которым поддается измерению. Все стандарты, используемые для контроля, выбираются из целей организации.

Цели, используемые в качестве стандартов для контроля, характеризуются, во-первых, наличием временных рамок, в пределах которых должна быть выполнена работа; во-вторых, конкретным критерием, по отношению к которому можно оценить степень выполнения работы.

Конкретный критерий и определенный период времени называются показателем результативности, который точно определяет то, что должно быть сделано для достижения поставленных целей. Он позволяет сопоставить реально выполненную работу с запланированной и выяснить, что требуется сделать для того, чтобы достичь плановых показателей.

Второй этап процесса контроля состоит в сопоставлении реально достигнутых результатов с установленными стандартами. При этом необходимо учитывать, насколько допустимы или относительно безопасны обнаруженные отклонения от стандартов, то есть требуется установить масштабы отклонений. Масштаб допустимых отклонений - это показатель, в пределах которого отклонения полученных результатов от намеченных не вызывают тревоги.

Система контроля должна реагировать лишь на заметные отклонения от стандартов и не реагировать на несущественные отклонения.

Третий этап процесса контроля - заключительный контроль. Он состоит в выборе одной из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть стандарты.

Если фактические результаты деятельности организации свидетельствуют об ее успешной работе и достижении поставленных целей, то ничего не следует предпринимать, но требуется продолжать измерение результатов, так как возможно появление отклонений.

При обнаружении отклонений от стандартов необходимо установить их причину и произвести корректировку, чтобы вернуть организацию к правильным действиям. Корректировка может состоять в улучшении структуры организации, усовершенствовании функций управления, технологических процессов и других переменных. При этом следует убедиться в том, что корректирующее действие не приведет к осложнению деятельности других звеньев организации, поскольку все они тесно взаимосвязаны.

Пересмотр стандартов требуется тогда, когда обнаруживается, что они стали нереальными, устарели, перестали соответствовать новым условиям, то есть не все отклонения от стандартов нужно устранять. Иногда следует пересматривать и сами стандарты.

1.5 Отличия внешнего и внутреннего контроля в коммерческих организациях

Особую форму имеют отношения внешнего коммерческого (аудиторского) контроля и внутреннего финансового контроля. Внешний аудитор может изучать и использовать в своей работе документы, подготовленные внутренними службами контроля. Однако внешний аудитор имеет право не доверять внутреннему контролю, предполагая его заинтересованность в искажении данных отчетности организации.

Внешние аудиторы оказывают важное воздействие на качество внутреннего контроля, в том числе путем его обсуждений с менеджментом и советом директоров или комитетом по аудиту и рекомендаций по его улучшению.

Внешняя аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

Сравнения отличий внешнего и внутреннего контроля

Таблица 4

Немаловажную роль в контроле оказывает ревизия денежных средств, основных средств, материальных запасов, финансовых вложений, а также методика ревизий и т.д.

2. Оценка деятельности ООО «Ника»

2.1 Краткая экономико- организационная характеристика ООО «Ника»

Общество с ограниченной ответственностью «Ника» зарегистрировано по юридическому адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Маршала Говорова, д. 29, в 2006 году.

Основным видом деятельности ООО «Ника» являются грузовые перевозки. Предприятие обеспечивает регулярную, срочную доставку сборных грузов от 1 кг до 5 тонн по России автотранспортом между городами: Березники, Бузулук, Екатеринбург, Ижевск, Ишим, Когалым, Курган, Магнитогорск, Междуреченский, Миасс, Москва, Набережные Челны, Надым, Нефтекамск, Нефтеюганск, Нижневартовск, Нижний Тагил, Новосибирск, Новый Уренгой, Ноябрьск, Нягань, Октябрьский (Башкортостан), Омск, Оренбург, Орск, Пермь, Приобье, Самара, Санкт-Петербург, Стерлитамак, Сургут, Тобольск, Тольятти, Тюмень, Урай, Уфа, Ханты-Мансийск, Челябинск, Шадринск, Южноуральск и др.

Услугами транспортной компании пользуются предприятия малого и среднего бизнеса, индивидуальные предприниматели и частные лица для перевозки любых грузов в том числе документации, посылок и т.п.

Груз принимается к перевозке по весу, объему и количеству мест, без досмотра содержимого упаковки. Груз доставляется по месту назначения.

Общество «Ника» возглавляет директор. К компетенции директора относятся вопросы руководства текущей деятельностью. Директор Общества является единоличным исполнительным органом Общества, без доверенности действует от имени Общества, подотчетен Общему собранию участников.

Директор избирается Общим собранием участников Общества на один год и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом.

Директор Общества обязан по первому требованию любого из участников организации предоставить информацию, если запрашиваемая информация непосредственно касается деятельности Общества.

Общая численность работников предприятия составляет 17 человек.

Бухгалтерский учет в ООО «Ника» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В бухгалтерии работает 3 человека: главный бухгалтер, помощник бухгалтера и кассир.

Главный бухгалтер ООО «Ника» осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. За главным бухгалтером закреплена функция составления бухгалтерской и налоговой отчетности, составление учетной политики. Предприятие работает на упрощенной системе налогообложения. Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности представлены в табл.5.

Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Ника»

Таблица 5

Полученные расчеты показали, что объем услуг за 2007 год составлял 9546 тыс. руб., в 2008 году произошло увеличение до 16239 тыс. руб., что на 6693 тыс. руб. больше по сравнению с 2007 годом, величина темпа роста увеличения от услуг составила 170,11 %. Объем услуг в 2009 году по сравнению с 2008 годом вырос почти в два раза и составил 32432 тыс. руб., величина темпа роста увеличения от услуг составила 199,72 %. Таким образом объем услуг в 2009 году больше 2007 года на 22886 тыс .руб. и величина темпа роста увеличения от услуг составляет 339,74 %.

Численность работающих с 2007 по 2009 года не изменилась, 17 человек.

Чистая прибыль в 2007 году составляла 53 тыс. руб., в 2008 году произошло понижение до 26 тыс. руб. в 2009 году возросли расходы по сравнению с 2007 годом и данная тенденция в первую очередь связана со списание безнадежных долгов предприятия, что в конечном итоге повлекло образование в бухгалтерском учете убытка предприятия в размере 43 тыс. руб.

Выработка на 1 рабочего тыс.руб. аналогична объему услуг в период с 2007 года по 2009 год. Так в 2007 году соответствует 561,53 тыс. руб. и соответственно величина темпа роста составляет 170,11%. В 2008 году возросло до 955,24 тыс. руб., что на 393,71 тыс. руб. больше по сравнению с 2007 годом и величина темпа роста 199,72 %. В 2009 году произошло резкое увеличение выработки до 1907,76 тыс. руб., и соответственно темп роста составляет 339,74%.

Внеоборотные активы, характеризуются динамичным ростом. Так в 2007 году величина внеоборотных активов составляла 74тыс. руб., а в 2008 году стоимость основных средств увеличилась до 1932тыс.руб. или возросла в 2.6 раза из них почти вся сумма приходится на основные средства. Для 2009 года характерно также увеличение стоимости основных средств до 2672 тыс.рублей или рост ОС по отношению к 2008 г. составили 138%

Фондовооруженность- в 2007 году составила 4,35 тыс.руб. на одного рабочего, а в 2009 году увеличилось в 36,13 раза.

Организация грузовых перевозок -- это сложный комплексный процесс, включающий в себя подбор транспортного средства, составление маршрута следования, ведение погрузочно-разгрузочных работ, оформление документации, расчет расхода топлива, и другие важные процедуры.

2.2 Анализ финансово- хозяйственной деятельности ООО «Ника»

Бухгалтерский учет осуществляется согласно учетной политике ООО «Ника», утвержденной приказом руководителя предприятия (Приложение 1).

Обязанность формирования учетной политики возложена на главного бухгалтера ООО «Ника» (Приложение 2).

Основные положения учетной политики предприятия на 2010 год:

- амортизация основных средств начисляется линейным способом;

- предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. списываются по мере их передачи в эксплуатацию;

- учет товаров осуществляется по покупной стоимости;

- выручка от реализации отражается в учете по мере отгрузки.

График документооборота утвержден в целом по предприятию (Приложение 3).

При осуществлении расчетов применяется наличная и безналичная форма расчетов.

Бухгалтерский учет полностью автоматизирован. В работе применяется программа учета и обработки данных 1С Бухгалтерия, версия 7.7.

Оперативный учет движения запасов осуществляется с помощью программы 1С: Предприятия конфигурация «Торговля и склад».

Для проведения развернутого вертикального и горизонтального анализа структуры имущества ООО «Ника» и источников его формирования воспользуемся данными бухгалтерской отчетности за период с 2007 по 2009 года. Как это показано на таблице 6.

Вертикальный и горизонтальный анализ структуры баланса предприятия ООО «Ника»

Таблица 6

Как видно из таблицы 6, общий итог валюты баланса имеет тенденцию к резкому увеличению до 10848 тыс.руб. Абсолютное увеличение в 2008 году по сравнению с 2007 годом составило 1941 тыс. руб., в 2009 году абсолютная величина увеличения равна 6263 тыс.руб.

Анализ внеоборотных активов, показал, что в 2007 году величина внеоборотных активов составляла 74 тыс. руб., из них почти вся сумма приходится на основные средства. В 2008 году стоимость основных средств увеличилась до 1932 тыс.руб. или возросла в 26,1 раз.

Для 2009 года характерно также увеличение стоимости основных средств до 2672 тыс. рублей или рост ОС по отношению к 2008 г. Составил 138%. Анализ оборотных активов выявил их рост в 2008 г. По сравнению с 2007 на 261 тыс. руб., соответственно в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 5523 тыс. руб.

Такая тенденция связана с резким увеличением дебиторской задолженности. Так дебиторская задолженность в 2008 по сравнению с 2007 годом увеличилась на 1579 тыс. руб. или возросла в 3,26 раза, соответственно по сравнению с 2008 годом на 5023 тыс.руб. или 3,2 раза. Анализ капитала и резервов предприятия выявил, что общий итог раздела 3 в валюте баланса за анализируемый период имеет тенденцию к плавному увеличению. Так, в 2007 году общая величина капитала и резервов предприятия составляла 191 тыс. руб. В 2008 году произошло снижение величины нераспределенной прибыли на 10 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом, что в конечном счете повлияло на итоговую величину раздела 3 баланса. Итоговая величина капитала и резервов предприятия на конец 2009 года составила 234 тыс. руб.

Размер прироста кредиторской задолженности в 2008 г. по сравнению с 2007 годом составила 2129 тыс. руб., или 1.93 раза, в 2009 по сравнению с 2008 годом - соответственно 6210 тыс. руб. или в 2,41 раза.

Сравнительный анализ финансовых результатов представлен в таблице 7 в разрезе 2007, 2008 и 2009гг.

Анализ финансовых результатов ООО «Ника» за 2007, 2008 и 2009гг.

Таблица 7

контроль резерв хозяйственный

Полученные расчеты показали, что объем реализации за 2007 год составлял 9546 тыс.руб., в 2008 году произошло увеличение до 16239 тыс.руб., что на 6693 тыс.руб. больше по сравнению с 2007 годом. Объем реализации 2009 году по сравнению с 2008 году вырос почти в два раза и составил 32432 тыс. руб., абсолютное увеличение выручки от продаж составило 15574 тыс.руб., относительная величина увеличения составила 201%.

Аналогичная тенденция изменения себестоимости сохраняется в период с 2007 года по 2009 год. Так абсолютная величина себестоимости в 2007 году соответствует 8870 тыс.руб. Себестоимость 2008 года возросла на 174 % по сравнению с 2007 годом и составила 15496 тыс.руб. В 2009 году произошло резкое увеличение себестоимости до 31070 тыс.руб., абсолютная величина прироста составила 15574 тыс.руб.

В 2007 году величина валовой прибыли составила 676 тыс.руб. Увеличение валовой прибыли в 2008 году составило 67 тыс.руб. Абсолютная величина валовой прибыли изменяется от 676 тыс.руб. в 2007 году до 1362 тыс.руб. в 2009 году.

Управленческие расходы предприятия в 2007 году составляли 687 тыс. руб., в 2008 году их величина равнялась 577 тыс.руб., а в 2009 году возросла до 706 тыс.руб. Таким образом абсолютное уменьшение 2008 года по сравнению с 2007 годом составило 169 тыс.руб., изменение 2009 года по сравнению отражено приростом на 129 тыс.руб.

Статья прочих расходов существенно возросла в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 годом и составила 697 тыс.руб., что на 561 тыс.руб. больше показателя 2008 года. Данная тенденция в первую очередь связана со списание безнадежных долгов предприятия, что в конечном итоге повлекло образование в бухгалтерском учете убытка предприятия в размере 43 тыс.руб.

Сравнительный анализ рентабельности по годам с 2007 по 2009 год представлен в таблице 8.

Анализ рентабельности

Таблица 8

2.3 Организация внутреннего контроля и его недостатки

В общем виде система внутреннего контроля -- это комплекс мер, принимаемых руководством организации для предупреждения и выявления негативных событий хозяйствования.

Основана на бухгалтерском учете организация бухгалтерского учета ООО «Ника» основана на единых методологических принципах, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету, Налоговым кодексом РФ, Планом счетов бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета несет генеральный директор.

Бухгалтерский учет в ООО «Ника» автоматизирован.

На используемых компьютерах установлена программа 1С: Предприятие7.7. Все финансово-экономические расчеты выполняются на компьютере с использованием этой программы.

Внедрение в ООО «Ника» автоматизированной бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия позволило:

1.снизить число бухгалтерских ошибок:

Это очень важный фактор, если учитывать величину штрафов и пений за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной которого, как правило - являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел.

2.повысить оперативность бухгалтерского учета:

Если раньше, при бумажном бухучете, бухгалтера не поспевали за первичной документацией и делали проводки с опозданием, а квартальный и годовой отчет сдавался в последний момент, то сейчас это прекратилось.

3.увеличить варианты аналитики по счетам и количество другой информации, получаемой из бухгалтерского учета:

Если при бумажной бухгалтерии для получения какой-либо информации - например, специфической выборки оборотов по субсчету счета 60, требовалось несколько часов работы, то на компьютере - нажал клавишу и выборка распечаталась.

Раньше можно было увидеть аналитику по какому-либо счету только в каком-нибудь одном разрезе, сейчас, на компьютере - в нескольких:

-непосредственный ввод учетных данных в журнал хозяйственных операций в виде отдельных проводок с использованием справочников

-контроль правильности вводимых проводок с помощью подготовленного списка корректных проводок

-возможность работы с журналом хозяйственных операций (фильтрация, выборка, сортировка, редактирование)

-создание типовых хозяйственных операций, содержащих шаблоны проводок, открытые для настройки

-работа с типовыми первичными документами

4.повысить экономичность бухгалтерского учета.

Повышение экономичности бухгалтерского учета. Наша практика показывает, что во многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие «подвластные» бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки и снизить частоту налоговых платежей.

Средствами внутреннего контроля являются:

- разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах:

подписывать документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами п.3 ст.9 «Закона о бухгалтерском учете».

- подпись главного бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском регистре:

подписывать документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами в случае отсутствия на то уполномоченных им лиц (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96г.) (далее по тексту -- Порядок)), в частности:

подписывать приходные кассовые ордера при приеме наличных денег кассами предприятия (пункт 13 Порядка);

подписывать расходные кассовые ордера или надлежаще оформленные другие документы (платежные ведомости (расчетно-платежные), заявления на выдачу денег, счета и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера при выдаче наличных денег кассами предприятия (пункт 14 Порядка);

делать разрешительную надпись о выдаче денег на титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости (пункт 17 Порядка);

подписывать иные документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами;

- сплошная нумерация создаваемых документов;

В данном случае в организации ведется журнал учета создаваемых документов сплошной нумерацией, что является в первую очередь, контролем над подделкой документов другой даты или другим по типу документом:

Каждый документ подшивается после пройденной всей операции в папку к однотипным документам, на папке указывается название документов, год издания и отправляется в архив.

- регистрация документов в специальных журналах:

До выдачи путевого листа водителю диспетчер заполняет этот путевой лист, где указывает: дату его выдачи (число, месяц, год), которая должна соответствовать дате регистрации в журнале учета путевых листов; в строке 'Режим работы' записывает код или наименование режима работы (будние дни, командировка, суммированный учет рабочего времени, ежедневный учет рабочего времени, работа в выходной или праздничный день, работа по графику или вне графика и т.д.), в соответствии с которым производится начисление заработной платы водителю;

Так же указывается в журнале № и дата товарно-транспортной накладной (приложение 6), счетов-фактур и т.д., все те документы которые будут перевозится вместе с грузом.

- подшивка копий документов в специальные папки:

Все документы печатаются в 2-ух экземплярах 1-й экземпляр для подшивки в папки и последующего хранения в организации, 2-ой для осуществления организации работы.

- надлежащим образом организованный документооборот:

Для целесообразного и автоматизированного оперативного учета работы транспорта диспетчер осуществляет прием заявок на перевозку от клиентов, выписку и учет путевых листов, учет расхода горючего и запасных частей и т.д. и далее передает по окончании всей операции в бухгалтерию.

Грузоотправитель представляет на предъявленный к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Таким образом, товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и расчетов за их перевозки.

В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

При выдаче грузоотправителем документов, определяющих качество груза и взаимоотношения поставщика и покупателя (сертификаты, счета, счета-фактуры, удостоверения, свидетельства и т. д.), водитель принимает эти документы и передает их вместе с грузом грузополучателю. При этом грузополучатель не вправе требовать сдачи груза по этим документам.

На основании товарно-транспортной накладной выписывается путевой лист.

Путевые листы формы 4-п (Приложение 7), оформленные в соответствии с настоящей инструкцией, выдаются водителю под расписку только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. На более длительный срок при междугородных перевозках грузов путевые листы формы N 4-м выдаются только в случае, когда водитель выполняет перевозки в течение более суток.

- встречные проверки бухгалтерских записей:

Проверка проводится чаще когда организация заявляет к возмещению солидную сумму НДС, то в первую очередь проверят того поставщика, по счетам-фактурам которого значится большая сумма налога к вычету.

- инвентаризация

Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в 3 года перед составлением годового баланса, но не позднее 1 ноября.

Инвентаризация материалов один раз в год. Для этого на предприятии создана комиссия из 2-х человек. Инвентаризация проходит в присутствии начальника склада. По результатам проверки заполняется инвентаризационная ведомость. Данные инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете. Излишки отражаются проводкой:

Дебет 10 Кредит 91.

Если установлено виновное лицо, то недостача удерживается из заработной платы материально-ответственного лица:

Дебет 73 Кредит 10 Списана стоимость недостачи

Дебет 70 Кредит 73 Удержана стоимость недостающих материальных ценностей из заработной платы виновных лиц.

В случае отсутствия виновного лица, стоимость недостающих ценностей списывается в Дебет 91 счета.

2.4 Организация учета деятельности и результатов ревизии и инвентаризации транспортно грузовых перевозок и их недостатки

Организация учета деятельности хозяйственно-финансовой деятельности в ООО «Ника» осуществляется на основе учетной политики.

Учет производственных запасов

На предприятии ООО «Ника» производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы». На счете материалы так же учитываются офисная техника и мебель, стоимостью ниже 20000 рублей.

Учет материально-производственных запасов осуществляется по покупной стоимости. Отпуск в производство осуществляется по стоимости каждой единицы.

Поступление материалов осуществляется на складе предприятия, откуда первичные документы поступают в бухгалтерию. Оприходование материалов осуществляется на основании приходных документов: накладной и счет-фактуры. По факту оприходования материалов на предприятии ООО «Ника» выписывается приходный ордер, в котором подписываются материально-ответственные лица.

Хранение материалов осуществляется на одном складе предприятия. С работниками склада заключены договора материальной ответственности. Отпуск материалов со склада осуществляется на основании требования-накладной.

Один раз в год на предприятии проходит инвентаризация материалов. Для этого на предприятии создана комиссия из 2-х человек. Инвентаризация проходит в присутствии начальника склада. По результатам проверки заполняется инвентаризационная ведомость. Данные инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете. Излишки отражаются проводкой:

Дебет 10 Кредит 91.

Если установлено виновное лицо, то недостача удерживается из заработной платы материально-ответственного лица:

Дебет 73 Кредит 10 Списана стоимость недостачи

Дебет 70 Кредит 73 Удержана стоимость недостающих материальных ценностей из заработной платы виновных лиц.

В случае отсутствия виновного лица, стоимость недостающих ценностей списывается в Дебет 91 счета.

Типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов:

- списание на производство материалов, фактически израсходованных на производственные нужды (в т.ч. расход на цели, не указанные в документах и не предусмотренные руководством);

- расхождения складского и бухгалтерского учета;

- не отражаются в учете неотфактурованные поставки или списываются фактически не переданные в производство материалы;

- нарушения при проведении инвентаризации (не проводится инвентаризация), не заключены договоры с материально ответственными лицами;

- нарушения при принятии к вычету НДС (в т.ч. недостоверность показателей счетов-фактур).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в пути в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Учет основных средств

В ООО «Ника» 25 декабря 2009 года проводилась инвентаризация основных средств. В ходе инвентаризации проверялись и документально подтверждались наличие, состояние и оценка имущества предприятия. В результате инвентаризации основных средств ООО «Ника» расхождений не выявлено.

Практический пример: В данном случае рассматривать будем объект исследования ООО «Ника».

Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в 3 года перед составлением годового баланса, но не позднее 1 ноября.

Данная инвентаризация проводилась 02.04.11г. Инициативой проверкой стало - уменьшение количества микрокалькулятора 'Epson'

Руководитель издал приказ о проведении инвентаризации ОС, основанием проверки является контрольная проверка (приложение 8)

В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» инвентаризационной комиссией установлено выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и документировано инвентаризационной описью и затем сличительной ведомостью (приложение 9 и 10) регулируют, и отражено проводками в таблице 9.

Выявлена недостача или порча основных средств

Таблица 9

Учет затрат на производство

ООО «Ника» для учета затрат используется счет 44 «Расходы на продажу». В состав указанных расходов предприятия включаются расходы: на тару и упаковку на складе продукции; рекламу; представительские расходы; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и другие расходы. Затраты на упаковку включают фактическую стоимость материалов, потребленных при упаковке продукции. В расходы по хранению включаются: плата за временное хранение продукции на складах сторонних организаций; расходы по содержанию собственных складов готовой продукции; другие расходы. Расходы на рекламу включают: разработку и издание рекламных изделий, изготовление эскизов; оплату рекламных услуг средств массовой информации; содержание световой и иной наружной рекламы; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей; оформление витрин и др.

Ошибки и нарушения в учете затрат и калькулировании себестоимости:

- не раскрываются (не полностью или неверно раскрываются) положения учетной политики в пояснениях к отчетности, включаются в затраты на производство расходы непроизводственного характера (в т.ч. преднамеренно), не раскрываются в отчетности существенные статьи расходов и информация по сегментам;

- не проводится инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции;

- не выявляются или неверно рассчитываются налоговые активы и обязательства, допускаются счетные и методологические ошибки при распределении косвенных затрат и т.п., неверно применяются нормы затрат в целях бухгалтерского и налогового учета (в т.ч. относятся на сч. 91 затраты сверх норм);

- признается в составе затрат на производство либо расходов на продажу единый налог при специальных налоговых режимах (как правило, единый налог на вмененный доход).

Учет готовой продукции и ее реализации

На предприятии ООО «Ника» ввиду отсутствия выпуска продукции учет готовой продукции не ведется.

Предприятие ООО «Ника» оказывает услуги по доставке грузов. Услуга считается реализованной, если она оказана покупателю, а расчетно-платежные документы представлены к оплате.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата используется счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Ошибки и нарушения при реализации продукции:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

- несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций.

Нематериальные активы

В связи с отсутствием на предприятии нематериальных активов бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов на предприятии не ведется.

2.5 Практика внешнего контроля в области транспортно-грузовых перевозок

В целях проверки выполнения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями обязательных требований лицензирующим органом (Управлением автодорожного надзора) в пределах своей компетенции проводятся плановые мероприятия по контролю.

В отношении одного юридического лица или индивидуального предпринимателя плановое мероприятие по контролю может быть проведено не более чем один раз в два года.

При плановой проверке мероприятия по контролю следующие: выполнение лицензиатом нормативно-правовых и нормативно-технических актов, регламентирующих деятельность транспортного комплекса РФ, а также лицензионных требований и условий.

При выявлении в результате плановой проверки нарушений лицензионных требований проводится внеплановая проверка, предметом которой является контроль исполнения предписаний об устранении выявленных нарушений.

Внеплановые мероприятия по контролю проводятся также в случаях:

получения информации от юридических и физических лиц, органов государственной власти о нарушениях лицензиатом лицензионных требований и условий, о дорожно-транспортных происшествиях с участием АТС, принадлежащих лицензиату, повлекших за собой телесные повреждения и (или) гибель людей, а также при обращении граждан, юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законных интересов действиями (бездействием) лицензиатов, связанные с невыполнением ими обязательных требований.

Обращения, не позволяющие установить лицо, обратившееся в орган государственного контроля, не могут служить основанием для проведения внепланового мероприятия по контролю.

Перечень нормативных правовых актов, обязательные требования которых подлежат проверке:

1. Федеральный закон «О безопасности дорожного движения» от 10.12.95 № 196-ФЗ (В ред.от 21 .04.2011 г. N 69-ФЗ).

2. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001г. №128-ФЗ (в ред. от 04.05.2011г. №99-ФЗ, вступает в силу с 01.07.2011г.)

3. Требования по обеспечению БДД, предъявляемые при лицензировании перевозочной деятельности (Приказ Минтранса РФ от 30.03.94 № 15).

4. Положение «Об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей» (Приказ Минтранса РФ от 20.08.04 №15).

5. Письмо Министерство Здравоохранения РФ от 21.08.03 № 2510/9468-03-32 «О предрейсовых медицинских осмотрах водителей транспортных средств».

6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств» от 11.04.01№ 290 ( в ред. Постановления Правительства РФ от 23.01.07 №43).

Другие нормативные акты, регулирующие деятельность в транспортном комплексе РФ и соответствующие целям, задачам и предмету проверки.

Практический пример: В ООО «Ника»

15 марта 2010 года проводилась проверка Управлением автодорожного надзора причиной проверки систематически перегруз автотранспорта и в ходе проверке были выявлены нарушения:

Перед отправкой груза водитель проходит весовой контроль, документально этот процесс зарегистрирован и документы на приобретение весов для взвешивания груза имеется и фактически они установлены при выезде из базы, но на тот момент весы не исправны, в следствие того, что вовремя не был проведен ремонт.

Данное нарушение обязуются исправить путем оплаты штрафа и проведения ремонта с предоставлением документов в Управление автодорожного надзора.

Перечень документов, которые должны находится на автотранспортном средстве при осуществлении автомобильных перевозок и предъявляются в соответствующих случаях для проверки.

Транспортный контроль-это государственный контроль за осуществлением автомобильных перевозок по территории Российской Федерации грузовыми транспортными средствами.

1. Водительское удостоверение на право управления автотранспортным средством.

2. Свидетельство о регистрации транспортного средства.

3. Полис обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

4. Путевой лист.

5. Товарно-транспортная документация. К товарно-транспортной документации относятся товарно-транспортная накладная, отгрузочная спецификация, фактура-спецификация, сертификат о качестве, карантинный и ветеринарный сертификаты или свидетельства.

Практический пример: В ООО «Ника»

1. Загрузили груз в грузовую машину;

2. Передали документы на груз водителю (водитель и экспедитор- в одном лице);

Водитель отправился перевозить груз по маршруту до грузополучателя, по дороге его остановил дорожный контроль (ДПС):

Инспектор ГАИ проверяет:

1. Документы на машину- водительское удостоверение, свидетельство, полис страхования.

2. Документы на груз- путевой лист, товарно-транспортную накладную.

Инспектор, предлагает водителю пройти весовой контроль, заехать на месте на «перевозочный пост», либо проехать на «стационарный пост». Если вес укладывается в допустимое значение, то документы отдает водителю и отпускает. Если же больше допустимого значения, тогда предлагают заплатить штраф.

Ошибки и нарушения при оформлении и отправки груза:

ѕ Нет весов, для взвешивания груза;

ѕ Не все оформлены документы на груз.

2.6 Программно-целевой продукт, используемый для учета транспортно-грузовых перевозок и контроля за его деятельностью

Бухгалтерский учет в ООО «Ника» автоматизирован.

На используемых компьютерах установлена программа 1С: Предприятие 7.7. Все финансово-экономические расчеты выполняются на компьютере с использованием этой программы:

- учет затрат и материальных запасов;

- учет основных средств;

- учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- учет реализации продукции;

- учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции

Для отражения операций по движению основных средств используются унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, которые утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7.

На основании первичных учетных документов в программе (1С Бухгалтерия, версия 7.7.), составляются регистры учета основных средств на предприятии.

На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме №ОС-6. Кроме того, используется предусмотренная для малых предприятий форма №ОС-6б «Инвентарная книга учета основных средств».

Сведения в эти документы переносятся бухгалтером из актов, составленных по формам №ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» и №ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)».

При списании объектов основных средств, пришедших в негодность, применяют акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. № ОС-4; акт о списании автотранспортных средств ф. № ОС-4а; акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. № ОС-4б. Составляют акты в двух экземплярах. Результаты списания вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Ликвидация основного средства отражена в ООО «Ника» следующими проводками:

Дебет 01-2 Кредит 01-1

- 247610 руб. - списана первоначальная стоимость газовой плиты;

Дебет 02-1 Кредит 01-2

- 145610 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 10-5 Кредит 91-1

-201000 - списана остаточная стоимость основного средства

Дебет 91-1 Кредит 01-2

- 30000 руб. - оприходованы запасные части;

Дебет 10-6 Кредит 91-1

- 20000 руб.- оприходован металлолом, оставшийся после ликвидации основного средства;

- 52000 руб. - отражен убыток от ликвидации основного средства.

Дебет 99 Кредит 91-1

Производственные запасы

Учет материально-производственных запасов осуществляется работником бухгалтерии в программе 1С «Бухгалтерия». Для этого используется журнал учета материалов. Программой предусмотрены следующие виды документов по учету материалов:

- поступление материалов;

- перемещение материалов;

- передача готовой продукции на склад;

- отгрузка материалов на сторону;

- передача материалов в эксплуатацию;

- списание материалов в эксплуатации.

Оприходование материалов осуществляется на основании приходных документов: накладной и счет-фактуры. По факту оприходования материалов на предприятии ООО «Ника» выписывается приходный ордер, в котором подписываются материально-ответственные лица.

Отпуск материалов со склада осуществляется на основании требования-накладной.

Затраты на производство

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости в программе 1С Бухгалтерия, версия 7.7. по видам и статьям расходов. Расходы на продажу полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи». Бухгалтерские записи по учету расходов на продажу представлены в таблице 10.

Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу в ООО «Ника»

Таблица 10

Готовая продукция и ее реализация

Синтетический и аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется в ведомости в программе 1С Бухгалтерия, версия 7.7. по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Бухгалтерские записи в общем виде, отражающие операции по оказанию услуг представлены в таблице 11.

Корреспонденция счетов при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «Ника»

Таблица 11

Поставщики и подрядчики

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости (машинограмме) учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или неоплаченные в срок).

Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору, исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ника» представлены в таблице 12. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Таблица 12

Покупатели и заказчики

Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является ведомость и ведется в программе 1С, совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов, в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам и используются при составлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Ника» представлены в таблице 13.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Таблица 13

ООО «Ника» является малым предприятием, в налоговую инспекцию предоставляются только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Предприятие не проводит аудиторскую проверку.

3. Основные направления финансово- хозяйственной деятельности по совершенствованию, мероприятия по усилению внешнего и внутреннего контроля

3.1 Мероприятия по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности, выявленных резервов и усилению внутреннего и внешнего контроля

Любой хозяйствующий объект, даже успешно преуспевающий всегда имеет резервы по улучшению финансово-хозяйственной деятельности.

К таким резервам относят:

· Увеличение объема работ, услуг;

· Повышение производительности труда;

· Снижение себестоимости;

· Модернизация производства;

· Повышение рентабельности функционирования предприятия;

· Эффективно использовать внеоборотные активы;

· Активизировать деловую активность предприятия и т.д.

В этой связи рассмотрим перечень мероприятий направленный на укрепление финансово-хозяйственной деятельности, представленной в таблице 14

Основные мероприятия по укреплению финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ника»

Таблица 14

3.2 Расчет эффективности мероприятий по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности

Рассмотрим эффективность роста выручки. Так, за счет намеченных мероприятий увеличивается выручка на 37515,4

Эф.=Доход-Затраты

32432*0,2=38918,

Выручку увеличили на 20% при прочих равных условиях;

38918,4-31070-706-697=37515,4

Где:

32432-Выручка от продажи товаров, работ, услуг;

31070-себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

706-Управленченские расходы;

697-Прочие расходы.

Расчет эффективности мероприятия на 2010 год.

Таким образом расчет эффективности показывает возможность получения ориентировочной прибыли в следующем 2010 году на базе 2009 года.

Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности функции контроля в управлении в организации организационно-правовой формы, задачи, основные направления контрольно-ревизионной проверки, методика их проведения, приведены определенные указания по устранению нарушений.

Предприятие обеспечивает регулярную, срочную доставку сборных грузов от 1 кг до 5 тонн по России автотранспортом между городами.

Услугами транспортной компании пользуются предприятия малого и среднего бизнеса, индивидуальные предприниматели и частные лица для перевозки любых грузов в том числе документации, посылок и т.п.

Контрольно-ревизионная работа в условиях современной экономики становится одной из составляющих общего финансового контроля, осуществляемого разными субъектами, что предполагает необходимость единой методологии и взаимосвязи разных типов и видов финансового контроля. Поэтому первая глава раскрывает общие вопросы методологии, методики и организации контроля как одной из важнейших функций управления, имеющих особое значение при широкой хозяйственной самостоятельности организации, принимающей разнообразные управленческие решения при вариантности методов ведения бухгалтерского учета, самостоятельной постановке управленческого учета и построении организационной структуры управления.

Особое внимание уделено роли и организации системе внутреннего контроля в субъекте хозяйствования, поскольку он, по существу, объединяет задачи всех типов финансового контроля и обеспечивает составление отчетных документов, законность деятельности и одновременно отслеживает и оценивает вклад отдельных подразделений в общие результаты деятельности.

Во второй главе раскрыто содержание ревизионной проверки, выявлены ошибки и нарушения, выделены ее направления (проверка материальных ценностей, доходов, расходов, распределения прибыли, достоверности отчетности в целом). Особенностью подхода к изложению методики проведения контрольных проверок является выделение направлений, обоснованных в первой главе диплома: оценка соответствия хозяйственной деятельности и отдельных хозяйственных операций законодательству и нормативным требованиям ведения бухгалтерского учета, проверка достоверности и полноты раскрытия финансовой информации в бухгалтерской отчетности и оценка эффективности использования ресурсов предприятия.

Третья глава посвящена изложению мероприятий по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности, выявления резервов и усилению внутреннего и внешнего контроля организации, подлежит обсуждению, как использовать для обоснования перспектив развития организации совершенствования ее системы управления, в первую очередь системы внутреннего контроля.