Бухгалтерский учет и аудит товарных операций на примере ООО ПКФ "ВиАС"

12

Введение

Торговля является одной из основных отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Главной и значительной частью оборотных средств в торговле являются товарные запасы.

Если приобретение товаров - начало и основа деятельности торговой организации, то реализация - финансово-экономический смысл ее существования. Разница между продажной и покупной ценой реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торгового предприятия.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения фирмы служит ее финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя денежными средствами, способна путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс реализации товара.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у компании средств для развития, ее неплатежеспособности.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его хозяйственно-финансовой деятельности.

Если фирма финансово устойчива, платежеспособна, она имеет преимущество перед другими организациями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров.

Ежедневно для эффективного руководства деятельностью торговой организации необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной оперативной информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета.

Управление торговым процессом рассматривается как сложная совокупность решений, вырабатываемых менеджерами с учетом конкурентной позиции торгового предприятия на потребительском рынке, стадии его жизненного цикла, имеющегося потенциала трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, прежде всего коллективные (акционеры и пайщики), а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующих опыта и знаний, поэтому нуждаются в услугах аудитора.

Ввиду выше изложенного выбранная тема исследования является актуальной и будет рассмотрена в данной дипломной работе, которая имеет теоретико-практическую направленность, то есть для нее характерны как высокий теоретический уровень, так и практическая значимость. Она выполняется на основе изучения и анализа материала торговой организации ООО ПКФ «ВиАС».

Основной целью дипломной работы является раскрытие и анализ сложившихся методик бухгалтерского учета и аудита товарных операций на примере ООО ПКФ «ВиАС», а также:

систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических знаний по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учёт», «Аудит», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и применение их в практической деятельности;

развитие умения критически оценивать теоретические положения, высказывать собственную точку зрения по вопросам теории и практики, использовать приобретенные знания для решения сложных социально-экономических проблем;

развитие умения находить приоритеты в проводимом исследовании, делать выводы и разрабатывать конкретные предложения при решении соответствующих проблемных вопросов;

выработка необходимых для практической деятельности навыков самостоятельной аналитической и исследовательской работы, овладение современными методами исследования;

выявление способности решать сложные социально - экономические вопросы и степень подготовленности к практической деятельности в условиях современной экономики.

При выполнении дипломной работы решаются следующие задачи:

ознакомление с действующей в организации практикой ведения учета, организацией аналитической работы и их оценка;

проверка законности, обоснованности, достоверности операций, отражающих учет движения товарно-материальных ценностей на конкретном торговом предприятии, их документальное оформление;

ознакомление с порядком проведения инвентаризации товаров, документальным оформлением и учетом результатов инвентаризации;

сбор, проверка, обработка и анализ практического материала, с последующим формированием соответствующих выводов;

выявление на основе собранного материала “узких мест” в деятельности организации и разработка мероприятий, направленных на их устранение и представляющих научный и практический интерес;

оценка системы внутреннего контроля фирмы, выявление недостатков в организации бухгалтерского учета товарных операций, финансового анализа;

формирование объективного мнения о положительных и отрицательных моментах хозяйственно-финансовой деятельности фирмы, соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Теоретической основой исследования являются работы экономистов, бухгалтеров по изучаемым вопросам и проблемам, законодательство РФ, официальные инструктивно-методические материалы, а также материалы собственных исследований.

Данная работа включает в себя:

- введение;

- основную часть, состоящую из трёх глав, в которых отражены результаты анализа хозяйственно-финансовой деятельности исследуемой организации и ее финансовое состояние, теоретическое обоснование и состояние изучаемой проблемы, практическое содержание и основные результаты выполненной работы;

- заключение, содержащее выводы по теме дипломного проекта, конкретные предложения и рекомендации по устранению выявленных недостатков, улучшению существующего положения по исследованной проблеме.

Практическое значение дипломной работы для рассматриваемой организации заключается в том, что сделанные выводы и разработанные рекомендации помогут руководству ООО ПКФ «ВиАС» устранить выявленные в ходе исследования недостатки учета товарных операций.

1. Товарные запасы как преобладающая часть оборотных средств организаций торговли

1.1 Значение и задачи учета и аудита товарных операций

Сегодня практическое знание бухгалтерского учета товарных операций необходимо каждому бухгалтеру, поскольку многие организации, и не только сферы торговли, помимо основной деятельности занимаются закупкой и продажей товаров.

Бухгалтерский учет товарных операций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о товаре, движении товара и обязательствах организации перед поставщиками и покупателями, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех товарных операций.

Предприятие постоянно уделяет большое внимание вопросам увеличения объема реализации товара, расширения его ассортимента, условий хранения товара, соответствия его качество, изучения потребности рынка.

Товары являются основным объектом бухгалтерского учёта в торговле, поэтому правильная постановка их учёта должна находится в центре внимания бухгалтерского аппарата. Главный бухгалтер обязан обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. Он должен совместно с руководителями других подразделений и служб контролировать соблюдение правил оформления приёмки, отпуска и проведения инвентаризации товаров, активно участвовать в подготовке и проведении мероприятий по предупреждению образования недостач ценностей.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета в организации особое место занимает учет товара, в задачи которого входят:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

выявление и отражение затрат, связанных с их хранением и реализацией;

расчет фактической себестоимости товаров и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками товара, контроля за товаром, находящимся в пути, неотфактурованными поставками;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженного и отпущенного товара;

обеспечение контроля за правильностью формирования цен, соблюдением условий франкировки;

своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованный товар, фактических затрат на его доставку, расчет сумм прибыли;

формирование полной и достоверной информации о товарных операциях в организации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций по приему, хранению и реализации товаров в соответствии с утвержденными нормами, нормативами;

предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Успешное выполнение данных задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций по доставке, хранению и реализации товара.

По мере увеличения внешних источников капитала растет и потребность в современной и надежной финансовой информации, например, о том, насколько адекватен получаемый собственниками доход степени риска сделанных ими инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли предприятие способно удовлетворить их ожидания в отношении дивидендов. Более того, последующие держатели акций и кредиторы, как правило, получают меньше, чем предыдущие, гарантий и прав на приоритетное получение выплат при возможном банкротстве предприятия. Для компенсации соответствующего риска акционеры и кредиторы требуют от администрации предприятия предоставления регулярной финансовой информации, а также настаивают, чтобы эта информация была подтверждена независимым третьим лицом (аудитором) таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Если, не управляя предприятием непосредственно, собственники не могут быть уверены в честности и аккуратности своих управляющих, а также в отсутствии фальсификаций в периодически составляемой и предоставляемой финансовой отчетности, то становится очевидным необходимость проведения аудита.

Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам и акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников организации - стабильность и рентабельность ее деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.

Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами, т.е. отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов, проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;

упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;

упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем, так аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.

Порядок проведения аудиторских проверок деятельности организации определяется Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ 'Об аудиторской деятельности' (с изм. и доп. от 03 ноября 2006 г.), Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (с изменениями от 19 ноября 2008 г.).

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организации.

В данной дипломной работе будет проведен аудит товарных операций ООО ПКФ «ВиАС» за 2007 год.

Цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам РФ.

Задачами аудита товарных операций являются:

проверка правильности организации материальной ответственности и наличия договоров о такой ответственности;

проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов;

проверка правильности отражения данных на счетах бухгалтерского учета;

проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие государственному регулированию;

подтверждение соблюдения порядка документального оформления операций по поступлению и реализации товаров;

проверка наличия контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;

проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей;

проверка правомерности применения торговых скидок;

проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения её результатов на счетах бухгалтерского учёта;

подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

Благополучие и коммерческий успех ООО ПКФ «ВиАС» зависят от того, насколько эффективна его деятельность. В связи с этим далее представлена краткая характеристика исследуемой организации, а также рассмотрены результаты хозяйственно-финансовой деятельности и финансовое состояние компании.

1.2 Краткая характеристика результатов хозяйственно-финансовой деятельности финансовой устойчивости исследуемой организации

Согласно Уставу, Общество с ограниченной ответственность производственно - коммерческая фирма «ВиАС» создано в результате приведения организационно - правовой формы в соответствие статьям 87 - 94 ГК РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО ПКФ «ВиАС» зарегистрировано администрацией Советского района г. Красноярска 02.08.93 г., за №816. Данная редакция Устава принята в связи с приведением учредительных документов в соответствие ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и утверждена общим собранием участников ООО ПКФ «ВиАС».

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными и нормативными актами РФ, а также Уставом.

Организационно-правовой формой общества «ВиАС» является общество с ограниченной ответственностью.

Сокращенное фирменное наименование общества: ООО ПКФ «ВиАС». Юридический адрес: Россия, 660062, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Телевизорная 15. Местонахождение определяется местом его государственной регистрации. Общество создается без ограничения срока деятельности.

Общество является юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс. Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

ООО ПКФ «ВиАС» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.

Целью создания общества является получение прибыли на основе объединения экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников для осуществления хозяйственной деятельности, за исключением запрещенной законодательством.

Для осуществления указанных целей общество осуществляет оптовую торговлю продовольственными товарами.

Для обеспечения деятельности общества из номинальной стоимости долей его участников создан уставный капитал общества в размере 7650 (Семь тысяч шестьсот пятьдесят) рублей и внесен полностью. Он составляется за счет денежного вклада учредителей. В 2004 году произошло увеличение уставного капитала на 2410 (Две тысячи четыреста десять) рублей за счет изменения долей участников, его величина составила 10060 (Десять тысяч шестьдесят) рублей.

Для учета фактов хозяйственной деятельности в ООО ПКФ «ВиАС» применяется таблично - автоматизированная форма, которая ведется с использованием специально разработанной бухгалтерской программы «Экспресс», позволяющей получить различные регистры учета. На их основе в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются в Государственную налоговую инспекцию, банки и другие учреждения, если в этом возникает необходимость.

В настоящее время, данное предприятие занимает значительную долю рынка продовольственных товаров, а именно безалкогольных напитков, и пользуется заслуженным уважением у своих клиентов и контрагентов.

ООО ПКФ «ВиАС» включает в себя восемь подразделений:

Администрация;

Отдел оптовых продаж;

Отдел мелкооптовых продаж;

Бухгалтерия;

Офис;

Отдел мерчендайзинга;

Автохозяйство;

Склад.

Структура управления анализируемой организации отражена на рисунке 1.

Управление организацией производится квалифицированными специалистами, имеющими высокий уровень образования и опыт работы в сфере торговли. В ООО ПКФ «ВиАС» существует строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий. В организации периодически проводятся внутренние проверки. Поэтому эффективности действующей системы управления в ООО ПКФ «ВиАС» можно дать положительную оценку.

Говоря об аналитической работе, проводимой в рассматриваемом обществе, необходимо отметить ее слабую организацию.

Основным источником информации для проведения экономического анализа в предприятиях торговли является бухгалтерская отчетность. Обязанность организаций по составлению и представлению бухгалтерской отчетности установлена п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: в соответствии с указанной нормой все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должны руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Рисунок 1. - Организационная структура ООО ПКФ «ВиАС»

Прежде чем использовать данные отчетности ООО ПКФ «ВиАС», была проведена проверка правильности арифметических подсчетов, промежуточных и конечных итогов, в ходе которой выявлена арифметическая ошибка:

не выполняется проверка: разность первоначальной стоимости основных средств и начисленной по ним амортизации, отраженных в форме №5, должна быть равна остаточной стоимости основных средств, отраженной в бухгалтерском балансе, так как в приложении к бухгалтерскому балансу за 2007 год величина амортизации основных средств не соответствует учетным данным, согласно которым она равна 17523 тыс. руб.

В ООО ПКФ «ВиАС» на основе данных бухгалтерской отчетности проводится анализ экономических показателей деятельности только при составлении годовой финансовой отчетности, периодически проводится анализ поступления и выбытия товаров. Аналитические функции в организации выполняют старший бухгалтер и экономист, что отражено в их должностных инструкциях.

Для общего представления о деятельности ООО ПКФ «ВиАС» за изучаемый период необходимо дать краткую характеристику основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности, приведенных в таблице 1.

Согласно полученным результатам за исследуемый период времени отмечается расширение масштабов хозяйственной деятельности анализируемой организации ООО ПКФ «ВиАС», выраженное в приросте выручки от продажи товаров на 260897 тыс. руб., что в относительном выражении составило 41,0% от его фактического размера в прошлом году. Согласно результатам факторного анализа указанная динамика выручки от продажи товаров и их себестоимости сложилась благодаря влиянию следующих факторов.

Таблица 1. - Анализ результатов хозяйственной деятельности торговой организации ООО ПКФ «ВиАС» за

2006-2007 гг.

В частности, одним из видов ресурсов, которыми располагает ООО ПКФ «ВиАС», являются товарные запасы, которые используются эффективно. Ускорение их оборачиваемости на 21,2% или 2,16 оборота оказало положительное воздействие на выручку от продаж в сумме 153973 тыс.руб. (63647*(636035/567893)*2,16). Также увеличение вложений в товарные запасы, приведших к их росту на 7854 тыс. руб. или 14,1%, повлекли за собой увеличение выручки от продаж на 89547 тыс. руб. (7854*(636035/567893)* 10,18).

Положительное влияние экстенсивного фактора, а именно увеличение среднего за период размера инвестиций в основные фонды на 8749 тыс. руб. или 75,1%, создало предпосылки роста фактического объема продаж в размере 477608 тыс. руб. (8749*54,59). Однако снижение эффективности использования основных средств, выразившееся в сокращении экономической отдачи инвестиций в основные фонды на 10,6 руб. или 19,4%, привело к образованию потерь в выручке от продажи в размере 216251 тыс. руб. (-10,6*20401), что объективным резервом роста не является, так как ввод в эксплуатацию основных средств произошел во второй половине года, а потому оптимальная отдача от средств, авансированных в них, ожидается в предстоящем периоде.

Необходимо отметить, что использование складской площади организации нельзя назвать эффективным. Так, за изучаемый период при неизменной складской площади на наблюдается увеличение нагрузки на 1 кв. м. на 271,3 тыс.руб. или 41,0%.

За исследуемый период времени произошло увеличение средней списочной численности работающих на 11 человек или 13,6%. Позитивным следствием указанной тенденции явился рост фактического объема продаж на 86375 тыс. руб. ((11*7852,3)/100).

Рост производительности труда одного работника на 1897 тыс.руб. или 24,2% заслуживает положительной оценки. Сопоставляя темпы роста производительности труда и роста расходов на его оплату, увеличившихся на 93,0%, необходимо сделать вывод о рациональности системы материального стимулирования труда.

Таким образом, обобщая вышеизложенное, можно сказать, что результаты хозяйственной деятельности торговой организации ООО ПКФ «ВиАС» свидетельствуют о повышении эффективности использования основных видов ресурсов. При этом произошло повышение общего уровня эффективности использования ресурсов по сравнению с предшествующим периодом на 16,8%, о чем свидетельствует комплексный показатель эффективности хозяйствования, равный 116,8%. Прирост выручки обусловлен повышением эффективности их использования, что свидетельствует об экстенсивном пути развития организации и заслуживает положительную оценку.

Преимущественно экстенсивный характер развития анализируемой организации оказал влияние на результаты ее финансовой деятельности, представленных в таблице 2.

Проведенный анализ показал, что чистая прибыль в отчетном году увеличилась на 193,8% или 26532 тыс.руб. Необходимо отметить позитивный момент, а именно, ее рост происходит более интенсивными темпами, чем увеличение выручки от продажи (на 41,0%). Вследствие чего произошло повышение размера чистой прибыли, получаемой с каждого рубля реализованных товаров, на 2,33%, то есть возросшие масштабы хозяйственной деятельности сопровождались соответствующей финансовой отдачей.

Увеличение чистой прибыли обусловлено ростом прибыли до налогообложения, который в свою очередь связан с увеличением прибыли от продажи. Надо сказать, что эффективность основной деятельности предприятия также увеличилась и доля прибыли от продаж в общем обороте организации составила 2,6%, что на 2,16% больше, чем в прошлом году и что свидетельствует о повышении «качества» прибыли организации.

Таблица 2. - Анализ динамики результатов финансовой деятельности ООО ПКФ 'ВиАС' за 2006-2007 гг.

Таблица 3. - Анализ структуры финансовых результатов организации ООО ПКФ «ВиАС» за 2006-2007 гг.

Структура прибыли до налогообложения является удовлетворительной, так как она формируется за счет прибыли от продаж.

Согласно результатам факторного анализа, снижение уровня расходов, связанных с реализацией товаров, на 0,46% спровоцировало образование потерь в прибыли от продаж в размере 4125 тыс. руб.

Также положительное влияние на изменение прибыли от продаж оказали следующие факторы:

- повышение уровня валовой прибыли в обороте организации за 2007 год на 1,7%, связанное с опережающим ростом абсолютного значения валовой прибыли в сравнении с выручкой от продажи товаров, что, в свою очередь, обусловило прирост прибыли от продаж на 15248 руб.

- увеличение выручки от продажи создало предпосылки роста размера прибыли от продаж на 1148 тыс.руб.

Совокупное влияние этих факторов способствовало росту прибыли от продаж на 20525 тыс.руб.

Изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств незначительно, но отрицательно отразилось на чистой прибыли организации, величина влияния составила -93 тыс.руб. и 129 тыс.руб. соответственно.

Увеличение налога на прибыль негативно отразилось на чистой прибыли, а именно в сумме 8846 тыс. руб. Однако рост налоговых платежей в бюджет является объективным, поскольку связан с увеличением прибыли до налогообложения.

Необходимо отметить незначительное снижение доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль на 0,54% (dчп₀ = 13690/18169*100 = 75,35%, dчп₁ = 40222/53769*100 = 74,81%), что, безусловно, является отрицательным моментом.

Таким образом, в целом результаты финансовой деятельности анализируемой организации ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить лишь условно - положительно, так как наряду с тем, что чистая прибыль увеличивается более быстрыми темпами, чем выручка от продажи, что ведет к росту рентабельности деятельности, у организации имеются упущенные возможности роста прибыли. С целью улучшения достигнутых результатов руководству необходимо разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов роста в оборот. При этом описанные выше изменения находят непосредственное выражение в финансовом состоянии исследуемой организации, анализ которого рассматривается далее.

Относительные показатели деловой активности характеризуют уровень эффективности использования ресурсов организации, который оценивается с помощью показателей оборачиваемости отдельных видов имущества и его общей величины и рентабельности средств организации и их источников.

Основным эффектом ускорения оборачиваемости является увеличение продаж без дополнительного привлечения финансовых ресурсов и приводит к увеличению прибыли. Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.

Показатели рентабельности используются для оценки финансовой отдачи средств, вкладываемых в ресурсы организации, они измеряют доходность организации.

Далее непосредственно переходим к анализу деловой активности ООО ПКФ «ВиАС» за 2006-2007 гг., представленному в таблице 4.

Таблица 4. - Анализ динамики деловой активности ООО ПКФ 'ВиАС'

за 2006-2007 гг.

С целью углубления анализа целесообразно рассмотреть взаимосвязь между показателями рентабельности и оборачиваемости активов и рентабельностью деятельности (таблица 5).

Данные таблицы 5 свидетельствуют о недостаточно высоком в анализируемом периоде уровне деловой активности ООО ПКФ «ВиАС», подтверждением чему служит замедление оборачиваемости активов на 0,02%.

Таблица 5. - Расчет влияния факторов на изменение рентабельности

активов (методом дифференциально-интегральных исчислений)

Следует отметить, что причиной снижения основного показателя деловой активности является экономически необоснованное соотношение между темпами роста чистой прибыли, выручки и средней величины активов. Так, рост масштабов хозяйственной деятельности в 2007 году на 41,0% в сравнении с увеличением средней величины активов на 86024 тыс. руб. или 42,2%, спровоцировал замедление их оборачиваемости на 0,02 оборота, что свидетельствует о снижении интенсивности высвобождения средств из оборота. В свою очередь снижение скорости обращения активов положительно отразилось на их рентабельности в размере 0,07%. При этом соотношение темпов роста основных показателей хозяйственной и финансовой деятельности спровоцировало увеличение рентабельности деятельности ООО ПКФ «ВиАС» на 2,33% (4,48-2,15), которое создало предпосылки роста рентабельности активов на 7,25%. В совокупности, эти разнонаправленные изменения привели к увеличению величины чистой прибыли, получаемой с каждых ста рублей, вложенных в активы, на 7,16 руб.

Говоря о причине изменения скорости обращения активов, необходимо отметить значительное снижение времени обращения оборотных активов (на 0,18 дней), что оценивается положительно, поскольку характеризует длительность нахождения средств в обороте.

Давая экономическую оценку последствий указанного выше изменения оборачиваемости активов и их рентабельности, необходимо отметить негативное влияние на динамику основных оценочных показателей деятельности ООО ПКФ «ВиАС», выразившееся в снижении выручки от продажи и чистой прибыли в размере 4935 тыс.руб. и 22 тыс.руб.

ДВР(С) = ДС*(А0+А1)/2 = (-0,02)*(203762+289786)/2)

(ДПП(С) = ДВР(С)*Рп0/100 = 4935*0,44/100)

соответственно, несмотря на позитивное влияние экстенсивного фактора (увеличение средней стоимости активов).

Описанные выше изменения, а именно замедление оборачиваемости оборотных активов, обусловили образование суммы относительной экономии средств, вложенных в имущество в размере 460 тыс. руб.

ДОбА*=ОбА1-ОбА0*(ВР1/ВР0) = 277171-196875*(896932/636035.

Таким образом, можно сделать вывод о снижении уровня деловой активности ООО ПКФ «ВиАС», что находит свое отражение в ухудшении эффективности использования активов. Финансовое состояние организации характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной деятельности организации, целесообразностью и эффективностью их размещения, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Результаты анализа финансового состояния ООО ПКФ «ВиАС» в 2007 году систематизированы в таблице 6.

Проведенные расчеты, систематизированные в таблице 6, свидетельствуют об увеличении источников финансирования имущества ООО ПКФ «ВиАС» на 55,1% или 125148 тыс.руб., величина которых по состоянию на конец 2007 г. составила 352360 тыс.руб., что свидетельствует о наращивании экономического потенциала организации. Однако столь интенсивное увеличение не может оцениваться однозначно положительно, поскольку наблюдается опережающий рост финансовых ресурсов по сравнению с темпом роста выручки (нетто) от продажи (141,0%), что означает их относительное перенакопление.

Изменение общей стоимости пассивов было обусловлено увеличением собственного капитала на 37219 тыс. руб. и заемных средств на 87929 тыс.руб.(87732+197), что заслуживает положительной оценки, поскольку наблюдается рост собственного капитала (183,8%) на фоне увеличения заемных средств (148,0%), что в свою очередь создает предпосылки повышения уровня финансовой независимости от внешних источников финансирования.

Таблица 6. - Анализ финансового состояния ООО ПКФ 'ВиАС' за 2007 г.

В частности, говоря о структуре финансовых ресурсов и ее изменении за 2007 г., необходимо отметить увеличение доли собственного капитала и уменьшение доли заемного соответственно на 3,66%, что является позитивным моментом. При этом структура пассивов в разрезе основных составляющих является нерациональной, так как заемный капитал в ней занимает большую часть на протяжении всего анализируемого периода, что не может означать финансовую автономию организации и обеспечивать необходимую степень финансовой устойчивости в глазах ее постоянных и потенциальных контрагентов.

Негативным моментом является то, что долгосрочные обязательства представлены только отложенными налоговыми обязательствами, то есть организация не использовала возможность привлечения средств на долгосрочной основе для финансирования активов.

Анализируя состав краткосрочных обязательств, следует обратить внимание на доминирование кредиторской задолженности. На конец периода ее удельный вес в величине краткосрочных обязательств составил 83,65%, что заслуживает положительной оценки, поскольку при условии, что обязательства перед кредиторами погашаются своевременно, она чаще всего является «бесплатным» источником формирования оборотных активов.

В целом, структуру заемного капитала ООО ПКФ «ВиАС» предварительно можно оценить как удовлетворительную.

Говоря о размещении финансовых ресурсов, необходимо отметить рост экономического потенциала ООО ПКФ «ВиАС», выразившийся в увеличении стоимости имущества за 2007 г. на 55,1%, что обусловлено увеличением как внеоборотных, так и оборотных активов. Однако такой рост является экономически необоснованным, поскольку он опережает рост выручки от продажи (141,0%), что свидетельствует об относительном перенакоплении активов организации.

Повышение стоимости внеоборотных активов на 10354 тыс.руб. или 139,2% следует оценить положительно. Данная оценка основана на том, что внеоборотные активы в долгосрочной перспективе способствуют повышению финансовой устойчивости организации.

Анализ изменения оборотных активов позволяет прийти к предварительным выводам об экономически необоснованном их увеличении на 52,2%, в связи с менее интенсивным ростом выручки от продажи.

Говоря о соотношении внеоборотных и оборотных активов, необходимо отметить доминирующее положение последних в структуре имущества предприятия. Удельный вес оборотных средств составляет на конец анализируемого периода 94,95%. Преобладание оборотных активов оценивается положительно, поскольку соответствует специфике деятельности торговой организации ООО ПКФ «ВиАС».

Однако для более точной оценки вышеуказанных изменений был проведен анализ внутривидовой структуры составляющих имущества организации.

Как уже было отмечено ранее, за анализируемый период произошло увеличение стоимости внеоборотных активов. Данное изменение преимущественно стало следствием увеличения стоимости основных средств на 149,5% в ходе их поступления в 2007 году.

Следует отрицательно оценить наличие в составе внеоборотных активов дебиторской задолженности долгосрочного характера, представляющей собой отвлечение из хозяйственного оборота собственных оборотных средств организации, которое сопровождается потерями в прибыли.

Таким образом, структура внеоборотных активов заслуживает условно-положительной оценки.

Следует также уделить внимание второй составляющей имущества организации, а именно оборотным активам.

Результаты проведенного анализа свидетельствуют об увеличении за анализируемый период оборотных активов ООО ПКФ «ВиАС» на 114794 тыс.руб. или 52,2%, что является экономически необоснованным, как уже отмечалось ранее.

Данная тенденция в большей степени была обусловлена увеличением материально - производственных запасов на 95,3%. Однако данная статья запасов не является основной и занимает 26,05% в их общей стоимости, что не соответствует специфике деятельности торговой организации.

Фактором, отрицательно повлиявшем на изменение оборотных активов в целом, явилось снижение наиболее ликвидных активов на 616745 тыс.руб. или 51,6%, однако их удельный вес по состоянию на конец периода составляет 4,7%.

Следует отметить, что в 2007 году отмечено ухудшение расчетов с дебиторами, проявившееся в увеличении краткосрочной дебиторской задолженности на 39776 тыс.руб. или 27,9%, что, безусловно, является негативным моментом, свидетельствующем об отвлечении средств из оборота организации. Положительным моментом является отсутствие просроченной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Таким образом, на основании выше сказанного, динамику состава и структуры имущества ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить отрицательно.

Данные проведенных аналитических расчетов позволяют идентифицировать опережающий рост собственного капитала по сравнению с ростом общей стоимости финансовых ресурсов, который спровоцировал повышение коэффициента автономии в динамике на 0,03 пункта или 15,0%, его значение составляет 0,23 единицы, что ниже нормативного значения, равного 0,5 единицы. Таким образом, структура финансирования активов в целом является нерациональной.

Оборотные активы в 2007 году были сформированы за счет собственных средств на 19% при оптимальном значении - 10-30%, что говорит о рациональной структуре их финансирования. Положительным моментом является увеличение в динамике данного показателя, означающее повышение уровня обеспеченности оборотных активов собственными источниками финансирования, что приводит к улучшению финансовой устойчивости.

Увеличение в динамике стоимости основных средств, а также рост запасов, в совокупности обусловило незначительное увеличение доли вложений в торгово-производственный потенциал на 0,07 единицы. Этот факт свидетельствует о повышении потенциальных возможностей обеспечения процесса реализации. На конец периода величина коэффициента составила 0,3 доли целого числа, что не соответствует нормативу (более 0,7 ед.) и заслуживает негативной оценки.

Данные таблицы 6 также показывают, что коэффициент текущей ликвидности, характеризующий платежные возможности на период, равный средней продолжительности оборота текущих активов, имеет недостаточно высокое значение: оборотные активы превышают краткосрочные обязательства в 1,12 и 1,24 раза на начало и конец 2007 года соответственно при оптимальном уровне более 1,5 ед., однако наблюдаются положительные изменения в динамике, а именно повышение коэффициента на 0,04 единицы. Позитивным моментом является и то, что, несмотря на невысокую ликвидность, организация не допускает образования просроченной задолженности.

Таким образом, в целом, можно сделать вывод о повышении уровня финансовой устойчивости ООО ПКФ «ВиАС» в анализируемом периоде в связи с улучшением обеспеченности собственными источниками финансирования в динамике. Однако достигнутый уровень недостаточен и финансовое положение можно идентифицировать как неустойчивое.

2. Организация бухгалтерского учета товарных операций

2.1 Документальное оформление и учет поступления товаров

Одной из важнейших составных частей технологического процесса торгового предприятия является приемка поступивших товаров по количеству и качеству.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Организация ООО ПКФ «ВиАС» является официальным дистрибьютором на территории Красноярского края фирмы Филиал «Новосибирский» ОАО «Нидан-Соки», занимающейся производством и реализацией соков и напитков «Каприз», «Чемпион», «Моя семья», «Да», «ВВ», «Сокос». Исходя из этого ОАО «Нидан-Соки» является единственным поставщиком ООО ПКФ «ВиАС», поступление материальных ценностей от которого производится на основании заключенных договоров на поставку продукции.

Взаимоотношения сторон по договору поставки регулируются параграфом 3 гл. 30 Гражданского кодекса РФ.

Заключая договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и (или) таре и будет свободным от прав на него третьих лиц.

К существенным условиям договора поставки ГК РФ относит условия о предмете договора: наименование товаров, их количество, срок поставки (ст. 506 ГК РФ). Однако не менее важным элементом договора следует считать и цену, по которой будет поставляться товар.

Порядок бухгалтерского учета при приобретении товаров по договору поставки будет зависеть, в частности, от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору.

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению товаров в бухгалтерском учете покупателя.

Документальное оформление поступления товаров производится согласно требованиям, изложенным в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (см. Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

Руководство ООО ПКФ «ВиАС» посчитало целесообразным найти помещение под офис и склады для хранения товаров рядом с железнодорожными путями, так как ОАО «Нидан-Соки», согласно п. 4.1. договора на поставку продукции №т401 от 01 октября 2005 г., «…осуществляет доставку Продукции путем отгрузки её железнодорожным транспортом в адрес Покупателя в сроки, согласованные Сторонами по предварительному заказу Покупателя».

Приемка товаров осуществляется материально-ответственным лицом, которым является заведующий складом, на основании товаросопроводительных документов поставщика, предусмотренных условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой). С работником, принимающим товар на хранение, заключается договор о полной материальной ответственности.

Другие документы, например сертификаты, являются приложением к первичным товаросопроводительным документам. О наличии приложений делаются отметки в сопроводительных документах, например в товарной накладной (N ТОРГ-12), при автомобильных перевозках - в товарно-транспортной накладной (ТТН) (в ООО ПКФ «ВиАС» не применяются), при железнодорожных перевозках - в железнодорожной накладной (раздел 'Особые заявления и отметки отправителя') и т.д.

При отгрузке со склада поставщика основным товаросопроводительным документом является товарная накладная по форме N ТОРГ-12, которая используется для оформления продажи товаров сторонней организации.

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 отличается от ТТН тем, что в ней нет транспортного раздела.

Товарная накладная может быть как приходным документом покупателя, так и расходным документом поставщика.

В товарной накладной указываются номер и дата оформления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (единицы измерения), цена и общие суммы отпущенных товаров с учетом и без НДС.

Товарная накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатью организации-поставщика и в отдельных случаях печатью покупателя.

Накладная по форме N ТОРГ-12 при получении товара на складе поставщика составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-поставщика и является основанием для списания товаров. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования товара.

Если товары получает материально-ответственное лицо покупателя на складе поставщика, то оно должно предъявить поставщику доверенность, которая не является первичным документом, но необходима для подтверждения полномочий материально-ответственного лица на получение товарно-материальных ценностей.

Бухгалтер организации оформляет доверенность в одном экземпляре и выдает ее получателю товаров под расписку.

Доверенности на получение товара выдаются только сотрудникам данной организаций. Выдача доверенностей лицам, не работающим в ней, не разрешается.

Порядок работы с доверенностями установлен Инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 'О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности'.

В соответствии с этой Инструкцией для доверенностей по форме N М-2а необходимо вести книгу с заранее пронумерованными листами. На последнем листе книги за подписью главного бухгалтера делается надпись: 'В настоящей книге пронумеровано... листов'. Количество листов надо писать прописью. После регистрации доверенности работник, получающий товар, расписывается в журнале учета выданных доверенностей.

В доверенностях формы N М-2 отрывная часть выдается под расписку работнику, получающему товары, а корешок с подписью работника остается в бухгалтерии. Таким образом, доверенности по форме N М-2 регистрируются на корешках, которые подшиваются в хронологическом порядке.

Если работник не получил материальные ценности и вернул доверенность в бухгалтерию, то в графе 'Отметки о выполнении поручения по выданной доверенности' журнала делают запись: 'Не использована'.

Доверенность обычно выписывается на 10 - 15 дней. Если материалы систематически получают у данного поставщика, то доверенность можно оформлять на месяц или год. Максимальный срок действия, который можно указывать в доверенности, - три года (ст. 186 ГК РФ). Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года.

В поле 8 'Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения' записывают номера и даты сопроводительных документов, которые поставщик передает получателю вместе с материальными ценностями.

На оборотной стороне бланка ставятся подпись лица, получившего доверенность, подписи руководителя и главного бухгалтера. Доверенности следует хранить пять лет.

Товар от организации железной дороги получает специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура.

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

- номер и дату оформления накладной;

- полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

Для целей правильного исчисления и зачета НДС поставщик выписывает также счет-фактуру по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 марта 2001 г. N189. Счет - фактура является для ООО ПКФ «ВиАС» приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации - части первой от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и части второй от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета - фактуры, полученные от поставщиков, в ООО ПКФ «ВиАС» регистрируются в книге покупок.

Книга покупок, предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению).

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (оказанных услуг), с указанием даты и номера счета-фактуры продавца, даты оплаты и оприходования товара, наименование и ИНН продавца, стоимость покупок, включая НДС и без НДС.

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не регистрируются в книге покупок, которая должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется главным бухгалтером организации ООО ПКФ «ВиАС».

Книга покупок хранится в течение полных 5 лет с момента совершения последней записи.

В бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» журнал учета полученных от поставщика оригиналов счетов-фактур не ведется, его заменяет список полученных от поставщика счетов-фактур «Приход товара за …(месяц) 2007 от Филиала Нидан-Соки», формируемый в компьютерной программе за произвольный период времени. В нем отражаются номер и дата счета-фактуры, дата приемки товара на складе ООО ПКФ «ВиАС», общая сумма по счету-фактуре. Учет счетов-фактур ведется по мере их поступления от поставщика, в хронологическом порядке.

Расчеты с поставщиками ООО ПКФ «ВиАС» производятся через Восточно-Сибирский банк СБ РФ платежными поручениями.

Кроме документов о передаче товара, перечисленных выше, поставщик предоставляет и другие документы, имеющие отношение к товару, то есть санитарный паспорт, сертификаты соответствия и прочие документы.

При приемке поступившего товара могут использоваться следующие унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:

- N ТОРГ-1 Акт о приемке товаров;

- N ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;

- N ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров;

- N ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика;

-N ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика.

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется «Акт о приемке товаров». Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствие качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, договором либо данным, указанным в сопроводительных документах то дальнейшая приемка товара приостанавливается.

О выявленной недостаче и нарушении качества товара составляется акт, являющийся юридическим документом для выставления претензий поставщику. При этом в сопроводительных документах производится запись об актировании. Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей составляется в необходимом количестве экземпляров и только на те товары, по которым установлены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии по количеству, качеству и комплектности с сопроводительными документами поставщика, делается отметка в конце акта: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилии и инициалов ее членов. В состав комиссии входят материально ответственные лица торгового предприятия, представитель отправителя (поставщика) товара (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии), а также представитель незаинтересованной стороны.

В случае, когда в момент приемки товара выявлено несоответствие веса брутто весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах, покупатель не должен вскрывать тару и упаковку.

Если при правильности веса брутто недостача товара установлена в ходе проверки веса нетто или количества товарных единиц в отдельных местах, то покупатель вправе приостановить приемку остального груза.

Тару, упаковку вскрытых мест и товара, находившегося внутри них, следует сохранить и затем предъявить их вызванному для участия в дальнейшей приемки представителю организации отправителя (поставщика). Уведомление о вызове представителя поставщика должно быть передано ему не позднее 24 часов, а при наличии скоропортящегося товара - немедленно после обнаружения недостачи.

Если при приемке товара одновременно с недостачей выявились излишки по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте.

Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке товара по количеству и качеству. Акт приемки утверждает руководитель предприятия - получателя.

К акту должны быть приложены:

- документы изготовителя (отправителя, поставщика), удостоверяющие качество и комплектность товара;

- упаковочные ярлыки из тарных мест, в которых установлено ненадлежащее качество и комплектность товара;

- пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача;

- подлинный транспортный документ (накладная, коносамент), а в случае предъявления перевозчику со стороны получателя претензии, связанные с этим документом, его копия;

- документ, удостоверяющий полномочия представителя, участвовавшего в приемке;

- акт отбора образцов (проб) и заключение по результатам их анализа;

- акт о несоответствии фактического качества и комплектности товара данным, содержащимся в документе, удостоверяющим их качество и комплектность, который был составлен до приезда представителя предприятия представителя (отправителя, поставщика);

- другие документы, свидетельствующие о причинах плохого качества товара,

Акты приемки товара по количеству и качеству регистрируются и хранятся в порядке, установленном на предприятии получателя.

При приеме товара у материально ответственного лица предприятия - получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходный ордер. Один экземпляр этой накладной он оставляет у себя, а второй передает материально ответственному лицу, доставившему товар.

В свою очередь материально ответственное лицо составляет отчет по выданной ему доверенности, к которому прикладывает расходную накладную от предприятия - поставщика, приходную накладную со своего склада и другие документы. Все это он передает в бухгалтерию своей фирмы, где на основании отчета отражаются соответствующие операции, что фиксируется на счетах бухгалтерскими проводками.

В ООО ПКФ «ВиАС» при приемке товар подвергается тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах, но акты, перечисленные выше, не составляются, кроме N ТОРГ-2. При разгрузке вагонов и приемке товаров на складе кладовщиком фирмы заполняется загрузочный лист, в котором также отмечают выявленные расхождения. Бой по поступившим товарам оформляется «Актом об установленном расхождении по количеству и качеству», который отправляется поставщику. Между ООО ПКФ «ВиАС» и ОАО «Нидан-Соки» существует договоренность, в соответствии с которой на основании данного акта претензия поставщику не выставляется, а выписывается счет - фактура на возврат, которая уменьшает долг фирмы «ВиАС» за товар перед «Новосибирским» филиалом. Недостач и излишков за время работы рассматриваемой организации не зафиксировано.

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 затраты по доставке товаров до склада ООО ПКФ «ВиАС» включаются в состав расходов на продажу, которые целиком отражают на счете 44 'Расходы на продажу', что предусмотрено в учетной политике организации. В налоговом учете оплачиваемая отдельно стоимость доставки входит в состав издержек обращения (ст. 320 НК РФ). В ООО ПКФ «ВиАС» транспортные услуги не включаются в цену товара. По истечении месяца поставщик выписывает счет-фактуру на общую сумму транспортных расходов по всем поставкам, где отдельной строкой выделяется НДС. Затраты по доставке облагаются НДС по ставке 18 процентов даже в том случае, если приобретаемый товар идет по ставке 10 процентов, которой облагается основная часть товара ООО ПКФ «ВиАС», а именно соки, относящиеся к продуктам детского питания.

В соответствии с ПБУ 5/01 товары признаются частью материально-производственных запасов. Следовательно, к бухгалтерскому учету товаров применимы правила их оценки, изложенные в разделе II ПБУ 5/01.

По общему правилу товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактические затраты на приобретение товаров включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, с помощью которой приобретены товары;

- суммы процентов по кредитам и займам, начисленные до момента принятия товаров к бухгалтерскому учету. Это правило применяется в случаях, когда заемные средства были получены именно для приобретения товаров;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Обобщение информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 'Товары'. Сальдо отражается во втором разделе актива баланса по покупной стоимости без НДС. Аналитический учет ведется в разрезе материально ответственных лиц и представлен товарным отчетом с приложенными документами. В ООО ПКФ «ВиАС» аналитический учет не ведется, составление данных отчетов не практикуется.

В рабочем плане счетов, утвержденном приказом об учетной политике фирмы «ВиАС», предусмотрены следующие счета и субсчета бухгалтерского учета, которые используются для учета поступления товаров:

Поступление товара на счетах бухгалтерского учета в ООО ПКФ «ВиАС» отражается следующим образом:

Дт 411, 412 Кт 600 - оприходование прибывших на склад товаров по фактической себестоимости приобретения;

Дт 191, 192 Кт 600 - отражена выделенная отдельной строкой в счете-фактуре сумма НДС по поступившему товару;

Дт 441 Кт 601 - на сумму транспортных услуг на основании акта;

Дт 193 Кт 601 - на сумму НДС по транспортным услугам по отдельно выставленному счету-фактуре.

Выявленный в процессе приемки товара бой отражается следующими проводками:

Дт 411, 412 Кт 600 - на сумму выявленного боя (красным сторно);

Дт 191, 192 Кт 600 - на сумму НДС по выявленному бою (красным сторно);

Дт 440 Кт 760 - на сумму погрузочно-разгрузочных работ на основании акта приемки выполненных работ;

Дт 193 Кт 760 - на сумму НДС по погрузочно-разгрузочным работам на основании выставленного сторонней организацией счета-фактуры.

Оплату за поступивший товар, оказанные услуги, выполненные работы ООО ПКФ «ВиАС» производит только с расчетного счета в Сбербанке РФ. На счетах бухгалтерского учета данная операция отражается следующим образом:

Дт 600 Кт 512 - произведена оплата за товар;

Дт 601 Кт 512 - произведена оплата за транспортные услуги;

Дт 760 Кт 512 - произведена оплата за погрузочно-разгрузочные работы.

После оприходования товара организация имеет право возместить НДС из бюджета:

Дт 683 Кт 191, 192 - на сумму НДС по приобретенным товарам;

Дт 683 Кт 193 - на сумму НДС по оказанным транспортным услугам, выполненным погрузочно-разгрузочным работам.

Поставщик товаров Филиал «Новосибирский» ОАО «Нидан-Соки» часто предоставляет скидки на них ООО ПКФ «ВиАС» как своему постоянному клиенту.

За последние несколько лет, в течение которых скидки превратились в один из главных элементов маркетинговой политики предприятий, сложились определенные обычаи их предоставления. Все скидки можно поделить на два вида: на последующие закупки товаров и на ранее приобретенные партии. Фирма ОАО «Нидан-Соки» предоставляет последний вид скидок, что документально подтверждается «Соглашением о прекращении обязательств зачетом».

Таким образом, в целом документальное оформление и учет поступления товаров на счетах бухгалтерского учета в ООО ПКФ «ВиАС» ведется грамотно. Однако в ходе исследования были выявлены некоторые нарушения Законодательства РФ, состав которых в детальной оценке представлен в разделе 3.2. «Методика аудита товарных операций».

Далее по тексту более подробно рассмотрены документальное оформление и учет реализации товаров в анализируемой организации ООО ПКФ «ВиАС».

2.2 Документальное оформление и учет реализации товаров

В соответствии со ст. 454 Гражданского Кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Условие договора считается согласованным, если он позволяет определить наименование и количество товара. Следует обратить внимание на то, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему этого товара продавцом. В случае, когда договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью.

Важно помнить, что сроки приемки товара и дата перехода права собственности на них не всегда одинаковы.

Согласно статье 458 Гражданского Кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Согласно статье 223 Гражданского Кодекса РФ в момент исполнения обязанности продавца передать товар к покупателю переходит и право собственности на товары, если договором купли-продажи не предусмотрено иное.

Организация ООО ПКФ «ВиАС» работает с покупателями на основании договоров поставки, в соответствии с которыми поставка товара осуществляется партиями по согласованию с покупателем. Товар поставляется после получения заказа. Заказ, содержащий количество, ассортимент и адрес доставки, должен быть передан либо торговому представителю фирмы, либо по телефону не позднее, чем за два дня до предполагаемой даты отгрузки товара. Доставка производится транспортом и за счет ООО ПКФ «ВиАС». Разгрузочные работы осуществляются покупателем своими средствами и за свой счет немедленно по прибытии товара на его склад и не входят в стоимость товара.

Оформление и учет реализации товаров в ООО ПКФ «ВиАС» осуществляется следующим образом.

Как уже отмечалось выше, в штате сотрудников организации имеются торговые представители, в должностные обязанности которых входит:

поиск клиентов;

заключение с ними договоров;

приём заказов на поставку товара и его оплаты.

При поступлении заказа, на данную партию товара выписывается товарно-транспортная накладная в двух экземплярах и счет-фактура в двух экземплярах. Один экземпляр товарно-транспортной накладной и счета-фактуры остается на предприятии, второй отдается покупателю. На основании этих документов кладовщик выдает товар водителю-экспедитору. Согласно учетной политике организации на складе ведется количественно-суммовой учет по себестоимости каждой единицы товара. Учет товаров ведется на компьютере. Выписанные за день счета-фактуры подшиваются в соответствии с порядковыми номерами в папки и хранятся в бухгалтерии.

Водитель-экспедитор доставляет товар покупателю и передает ему второй экземпляр товарно-транспортной накладной и счета-фактуры, а также реестр удостоверений качества.

Выписанные в течение дня счета-фактуры регистрируются в книге продаж отдельной строкой по каждому покупателю с указанием даты выписки и оплаты, порядкового номера счета - фактуры, наименования покупателя, его ИНН.

В ООО ПКФ «ВиАС» в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914, ведется книга продаж, составляемая бухгалтером при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Книга продаж прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ее ведения осуществляется главным бухгалтером ООО ПКФ «ВиАС». Книга продаж хранится в течение полных пяти лет со дня последней записи.

Также в бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» ведется «Книга регистрации выписанных счетов-фактур за период с … по …». Учет счетов-фактур ведется в хронологическом порядке. Книга регистрации выданных счетов-фактур прошнурована, а её страницы пронумерованы.

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар. Согласно договору поставки клиент обязан произвести расчет в течение 7 (семи) дней с момента получения товара.

Товары в ООО ПКФ «ВиАС» реализуются как за наличный расчет (согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (Утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)), так и по безналичному расчету. Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБР от 12 апреля 2001 г. N 2-П 'О безналичных расчетах в Российской Федерации' и Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У 'Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке'.

Расчет за товар согласно договору может производиться следующим образом:

1) покупатель вносит наличные средства в кассу организации, при этом выписывается приходный кассовый ордер, квитанция от которого с приложенным чеком отдается покупателю. Для организации аналитического учета в ООО ПКФ «ВиАС» кассовые чеки пробиваются с выделением НДС по ставке 10% по первому отделу ККМ, по ставке 18% - по второму отделу;

2) расчет может производиться с торговым представителем при предъявлении им доверенности, оформленной должным образом, которая отдается покупателю, а её корешок возвращается в бухгалтерию. Торговый представитель ежедневно сдает выручку в кассу организации по ведомости расчетов с клиентами, которую заверяет подписью кассир и передает в бухгалтерию. На основании данной ведомости выписываются приходные кассовые ордера и выбиваются чеки, которые подкалываются к квитанциям к приходным кассовым ордерам;

3) при расчете безналичным путем покупатель перечисляет оплату на расчетный счет ООО ПКФ «ВиАС», в этом случае поставщик получает вместе с выпиской банка платежное поручение.

Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций.

Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой для последующей перепродажи или потребления.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Бухгалтер ООО ПКФ «ВиАС» регулярно контролирует своевременность сдачи торговой выручки материально ответственным лицом в банк, проверяя соблюдение лимита денег в кассе.

Отчеты материально ответственного лица с приложенными к ним документами в бухгалтерии подбираются по их порядковым номерам и подшиваются в папки. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации ООО ПКФ «ВиАС».

Сумма выручки за проданные товары определяется по показаниям кассовой ленты, она сравнивается с данными кассовой книги, формируемой в компьютерной программе в конце рабочего дня. Данные величины должны совпадать. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. В ней также отражается и сумма фактической выручки.

При отражении в учете ООО ПКФ «ВиАС» реализации товаров требуется знать покупную стоимость реализованных товаров.

При покупке товаров у разных поставщиков или по разным ценам могут быть использованы в соответствии с п. 49 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следующие методы оценки:

- по средней стоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО - first-in, first-out), который заключается в списании товаров на счета учета реализации по фактической себестоимости в хронологическом порядке - сначала списываются товары, поступившие на склад в первую очередь и т. д. (с учетом стоимости остатков);

- по себестоимости каждой единицы. Данный способ считается наиболее трудоемким.

Выбор метода оценки запасов отражается в учетной политике организации. В ООО ПКФ «ВиАС», как уже отмечалось ранее, применяют последний метод оценки (по себестоимости каждой единицы), что стало возможным благодаря компьютеризации учета.

Согласно учетной политике организации право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, выручка для целей налогообложения также определяется по отгрузке.

Для учета реализационных операций в ООО ПКФ «ВиАС» введен счет 90 'Продажи'. Для учета выручки, себестоимости реализованного товара, НДС предусмотрено открытие самостоятельных субсчетов. По кредиту счета отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая налог на добавленную стоимость), а по дебету - их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги.

Счета, используемые при отражении реализации товаров, имеют следующий вид:

Реализация товаров покупателям на счетах бухгалтерского учета в организации ООО ПКФ «ВиАС» отражается следующим образом:

Дт 620 Кт 901 - отгружены товары покупателю по продажной стоимости, включая НДС;

Дт 902 Кт 411, 412 - списана с материально ответственного лица учетная стоимость товара;

Дт 903 Кт 683 - начислен НДС для уплаты в бюджет;

Указанные проводки автоматически формируются в компьютерной программе при выписывании товарно-транспортной накладной и счета-фактуры.

Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам, и отразить ее по дебету счета 902 'Себестоимость продаж'.

В соответствии со ст. 320 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом некоторых особенностей.

В издержки обращения, сформированные в течение текущего месяца, включаются расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в том случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Следовательно, транспортные расходы, понесенные при доставке товара покупателю и включенные в цену продаваемого товара на основании достигнутой договоренности, не подлежат распределению.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и произведенных в текущем месяце (У);

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца (Х);

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (У) к стоимости товаров (Х);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

П. 13 ПБУ 5/01 дает торговым фирмам право предусмотреть в своей учетной политике, что транспортные расходы целиком отражают на счете 44 'Расходы на продажу'. Главный бухгалтер, воспользовавшись данным правом, расходы по доставке товаров от поставщика включает в состав расходов на продажу (счет 441), подлежащих распределению согласно расчету. Транспортные расходы по доставке товара покупателю отражаются на счете 440 и в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

На основании выше сказанного главным бухгалтером ООО ПКФ «ВиАС» в учете делаются следующие записи:

Дт 902 Кт 440 - списаны косвенные расходы на продажу.

Дт 902 Кт 441 - списаны пропорционально объему реализованного товара прямые транспортные расходы.

На основании выписок банка с расчетного счета на сумму, перечисленную за товар, составляется бухгалтерская запись:

Дт 512 Кт 620 - покупателем произведена оплата за товар по безналичному расчету.

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров, полученной за наличный расчет, составляется бухгалтерская проводка:

Дт 500 Кт 620 - в кассу организации внесена оплата за товар.

Контроль за своевременностью оплаты расчетных документов ведет бухгалтер, который периодически (раз в месяц и по состоянию на конец года, а также по требованию покупателя) осуществляет сверку расчетов. Бухгалтер через торгового представителя передает «Акт выверки расчетов с предприятием» клиенту, который в случае отсутствия расхождений подписывает данный акт и скрепляет печатью. Акт выписывается в двух экземплярах: первый - остается у покупателя, второй - торговый представитель возвращает в бухгалтерию.

Чтобы повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями, продавцы, в том числе и ООО ПКФ «ВиАС», зачастую используют систему скидок.

Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.

В соответствии с нормами гражданского законодательства РФ продавец товара свободен при определении цены на него, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 4 ст. 421, ст. 424 ГК РФ).

В п. 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен товаров, работ или услуг по проведенным сделкам. Исключение составляют случаи, когда к цене были применены скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Если организация сможет обосновать размер примененных ею цен или скидок (с учетом размера партии реализованного товара, сроков поставки, условий оплаты и иных перечисленных выше факторов), то применяемые ею цены для целей налогообложения будут признаны рыночными вне зависимости от уровня их колебаний.

Установленные организацией цены, размеры и период применения скидок с цены должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики. В ООО ПКФ «ВиАС» виды, цели и порядок предоставления скидок отражены в приложении к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2007 год».

При стабильных поставках товаров и регулярной их оплате, о чем свидетельствует «Акт выверки расчетов с предприятием», руководитель ООО ПКФ «ВиАС» может принять решение о предоставлении индивидуальной скидки за определенный период. Решение об этом закрепляется приказом руководителя. На основании данного внутреннего документа составляется письмо и отправляется покупателю, с которым затем заключается «Соглашение о прекращении обязательств зачетом» на сумму скидки. На эту же величину покупателю выписывают счет-фактуру и товарную накладную, в которых все суммы имеют отрицательное значение, что означает уменьшение задолженности по приобретенному товару перед ООО ПКФ «ВиАС».

Задолженность покупателя за отгруженный товар отражается по дебету счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' в корреспонденции с кредитом субсчета 90-1. Если после отгрузки товаров покупателю была предоставлена скидка, то сумма выручки подлежит корректировке, которая отражается сторнировочной записью по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом субсчета 90-1. То есть бухгалтерская выручка определяется с учетом скидки - об этом гласит п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету 'Доходы организации' (ПБУ 9/99). Оно утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Для целей исчисления НДС и налога на прибыль выручка определяется также с учетом скидки. Главным бухгалтером ООО ПКФ «ВиАС» в учете составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 620 Кт 901 - отражена сумма предоставленной покупателю скидки с НДС (красным сторно);

Дт 903 Кт 683 - отражена сумма НДС по скидке (красным сторно).

Записи по субсчетам 901 'Выручка', 902 'Себестоимость продаж', 903 'Налог на добавленную стоимость' производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 902 'Себестоимость продаж', 903 'Налог на добавленную стоимость' и кредитового оборота по субсчету 901 'Выручка' определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 909 'Прибыль/убыток от продаж' на счет 991 'Прибыли и убытки'. Таким образом, синтетический счет 90 'Продажи' сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат, полученный от основного вида деятельности, в ООО ПКФ «ВиАС» отражается одной из двух бухгалтерских проводок:

Дт 909 Кт 991 -получена прибыль от продажи товаров;

Дт 991 Кт 909 - отражен убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 'Продажи' (кроме субсчета 909 'Прибыль/убыток от продаж'), закрываются внутренними записями на субсчет 909 'Прибыль/убыток от продаж'. Это позволяет сформировать данные для составления бухгалтерской отчетности (в частности, Отчета о прибылях и убытках).

То есть счет 90 'Продажи' несет двойное экономическое содержание, являясь одновременно и счетом учета реализации, и счетом, на котором формируются финансовые результаты.

При этом делаются бухгалтерские записи:

Дт 901 Кт 909 - на сумму выручки;

Дт 909 Кт 902 - на сумму себестоимости продаж;

Дт 909 Кт 903 - на сумму налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет по счету 90 'Продажи' в ООО ПКФ «ВиАС» не ведется.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, согласно Приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», организации обязаны проводить инвентаризацию товарных запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения, документальное оформление и учет результатов инвентаризации товаров в ООО ПКФ «ВиАС» рассмотрен далее.

2.3 Порядок проведения, документальное оформление и учет результатов инвентаризации товаров

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежит все товары в организации независимо от их местонахождения. Кроме того, инвентаризации подлежат товарные запасы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении), а также товары, не учтенные по каким-либо причинам. Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация товара производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются:

1. выявление фактического наличия имущества;

2. сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3. проверка полноты отражения в учете обязательств.

Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам и таре, их реального отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары, товары устаревших фасонов и моделей и т.п.

Основными этапами инвентаризации являются:

1. Проверка фактического наличия товаров.

2. Документальное оформление результатов инвентаризации.

3. Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Согласно действующему Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Инвентаризация товаров на складах и базах продовольственных товаров проводится не менее двух раз в год, как правило, на первое число месяца (и не ранее 1 октября).

Рекомендуется проводить по две - три выборочные инвентаризации по наиболее ценным, пользующимся повышенным спросом товарам, а также по товарам, по которым имеются сверхнормативные запасы. Если при выборочных проверках будут установлены расхождения с данными бухгалтерского учета, то проводится внеочередная инвентаризация всех товаров, находящихся на складе.

При коллективной материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

С целью организации текущего контроля за сохранностью товарных запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям или группам в местах хранения в организациях проводятся проверки.

В ООО ПКФ «ВиАС» количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, порядок проведения проверок, перечень товаров, проверяемых при каждой из них, в том числе, определение конкретных наименований, видов, групп товарных запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации.

Инвентаризация в ООО ПКФ «ВиАС» проводится на основании приказа руководителя организации о проведении инвентаризации.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия товарных запасов, сопоставления фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих товарных запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах поставки, купли-продажи, определения причин списания товарных запасов, в организации ООО ПКФ «ВиАС» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ.

В состав инвентаризационной комиссии ООО ПКФ «ВиАС» включены:

- председатель комиссии - заместитель директора;

- члены комиссии - бухгалтер, товаровед, заведующий складом.

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. При этом в местах хранения товары должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам и т.п. в зависимости от применяемого в организации способа хранения. На товары должны быть заранее составлены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере.

Комиссия перед началом инвентаризации должна опломбировать подсобные помещения и другие места хранения товаров, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов.

До начала проверки фактического наличия товара инвентаризационная комиссия ООО ПКФ «ВиАС» получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием 'до инвентаризации на '...' (дата)', проставляет дату и подпись, что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица ООО ПКФ «ВиАС» дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии товара записываются в инвентаризационные описи.

Инвентаризационная комиссия организации ООО ПКФ «ВиАС»:

- осуществляет контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- следит за точностью внесения в акт данных о фактических остатках товаров;

- контролирует сдачу материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следит за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов.

В ООО ПКФ «ВиАС» проверка товара производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Фактическое наличие определяется путем осмотра и обязательного подсчета. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей в ООО ПКФ «ВиАС» проводиться в порядке расположения товаров на данном складе.

После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующий склад.

Руководитель организации ООО ПКФ «ВиАС» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия товара в установленные сроки (обеспечивает рабочей силой для перемещения товара при его пересчете).

По товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, в ООО ПКФ «ВиАС» количество этих ценностей определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.

Товарно-материальные ценности во время проведения инвентаризации в ООО ПКФ «ВиАС» не поступают, поскольку день проведения инвентаризации планируется с учетом данных ООО «РЖД» о поставке вагонов.

В процессе инвентаризации товарно-материальные ценности покупателям не отпускаются. Это связано с тем, что доставка товара осуществляется транспортом ООО ПКФ «ВиАС», а в рейс водители-экспедиторы отправляются в 8:00, то есть до начала инвентаризации.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием количества и других необходимых данных. В ООО ПКФ «ВиАС» составляется две инвентаризационные описи: одна - по товарам с НДС 10%, другая - по товарам с НДС 18%. Заполняют описи либо вручную чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток, либо на компьютере. В фирме «ВиАС» они составляются с помощью компьютерной техники, а фактическое наличие товара в инвентаризационные описи заносится вручную.

Наименования инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях в единицах измерения, принятых в учете, т. е. в шт.

На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице.

Описи составляются в двух экземплярах. Один экземпляр отдается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

При обнаружении ошибки, исправление производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией товара в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи товара на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия товара в случае смены материально-ответственных лиц, принявший товар, расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого товара.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

- по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

- по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений и т. д.);

- по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;

- по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

Если инвентаризация товара проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно, до открытия склада, заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно Методическим указаниям, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.

Инвентаризационные описи в ООО ПКФ «ВиАС» имеют вид реестра с указанием фактического наличия товара и по данным бухгалтерии и заполняются с использованием средств вычислительной техники. Другие формы не используются, за неимением недостач, излишков, или пересортицы.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

В межинвентаризационный период в ООО ПКФ «ВиАС» выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения не проводятся.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Сличительные ведомости составляются по товару, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Согласно Приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н 'Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов' (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г. №33н, от 26.03.2007 г. №26н) в бухгалтерии должны отражаться на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товара и данными бухгалтерского учета.

Счета, используемые при отражении результатов инвентаризации в ООО ПКФ «ВиАС», имеют следующий вид:

Излишки товаров, выявленные в ходе инвентаризации в организации ООО ПКФ «ВиАС», приходуются следующим образом:

Дт 411, 412 Кт 911 - на сумму выявленных излишков.

При этом при исчислении налога на прибыль стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, относится к прочим доходам.

Суммы недостач и порчи товарных запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя учетную цену товара и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому товару. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

В бухгалтерском учете данная операция отражается:

Дт 940 Кт 411,412 - на сумму выявленной недостачи;

Сальдо счет 94 иметь не должен, в противном случае это свидетельствует о том, что руководитель организации не разобрался в ситуации. Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников.

При порче товаров, которые могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача товарных запасов и их порча списывается:

Дт 44 Кт 940 - в пределах норм естественной убыли;

Недостача, выявленная в ходе инвентаризации, сверх норм взыскивается с виновного лица, что оформляется записью:

Дт 940 Кт 683 - на сумму НДС по выявленной недостаче

Дт 730 Кт 940 - на сумму выявленной недостачи с НДС;

Дт 700 Кт 730 - удержана величина недостачи из заработной платы виновного лица.

Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи списывается за счет прочих расходов предприятия проводкой:

Дт 912 Кт 940 - на сумму выявленной недостачи.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача товарных запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач товарных запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача товаров, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию товара, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товара одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих товарных запасов выше стоимости товарных запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия товара и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

При проведении инвентаризаций в ООО ПКФ «ВиАС» расхождений между фактическими остатками товаров, указанных в инвентаризационной описи, с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризаций не обнаружено.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Норм естественной убыли ООО ПКФ «ВиАС» не учитывает и резерв на естественную убыль не начисляет.

ООО ПКФ «ВиАС» относится к числу организаций, попадающих под обязательную аудиторскую проверку. Проведение аудиторских проверок один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетностью, а также перед проверкой, проводимой налоговыми органами, сократит вероятность предъявления штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Проведение аудиторских проверок в ООО ПКФ «ВиАС» для подтверждения правильности ведения бухгалтерского учета позволит также формировать более точную бухгалтерскую отчетность, необходимую для проведения анализа состояния хозяйственно-финансовой деятельности организации, на основе результатов которого принимаются управленческие решения.

3. Аудит товарных операций

3.1 Планирование аудита товарных операций

аудиторский учет товарный материальный

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана аудита;

формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ВиАС» и получение информации о:

внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

- организационно-управленческой структурой фирмы;

- видами деятельности и номенклатурой товаров;

- наличием системы внутреннего контроля;

- основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

устав;

документы о регистрации;

учетная политика;

финансовая бухгалтерская отчетность за 2007 год;

статистическая отчетность;

договоры на поставку;

материалы налоговых проверок;

внутренние организационно-распорядительные документы;

первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

регистры бухгалтерского и налогового учета;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО ПКФ «ВиАС», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Таблица 7. - Общий план аудита наличия и движения товарно-

материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО ПКФ «ВиАС», причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 8.

Таблица 8. - Актив баланса ООО ПКФ «ВиАС» на 1 января 2008 г.

Существенность актива баланса = 289786,5*5% = 14489 тыс.руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 9).

Таблица 9. - Базовые показатели актива баланса ООО ПКФ «ВиАС» на

1 января 2008 г. и определение их уровня существенности

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО ПКФ «ВиАС», составил 3352 тыс. руб.

Риск ayдитopa (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

неотъемлемый риск;

риск средств контроля;

риск необнаружения.

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО ПКФ «ВиАС» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО ПКФ «ВиАС» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер и главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; строгого распределения обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерии нет, но при этом хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в ООО ПКФ «ВиАС» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО ПКФ «ВиАС», систематизированные в таблице 10.

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО ПКФ «ВиАС» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО ПКФ «ВиАС» представлена в таблице 11.

Таблица 10. - Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в

ООО ПКФ «ВиАС»

Таблица 11. - Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

Далее переходим непосредственно к проведению аудита товарных операций в ООО ПКФ «ВиАС».

3.2 Методика проведения аудита товарных операций

При проверке учета товарных операций были рассмотрены товарные операции ООО ПКФ «ВиАС» за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. Работа проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО ПКФ «ВиАС», сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении проверки торговых операций выборочно рассмотрено соблюдение ООО ПКФ «ВиАС» норм, установленных Законодательством РФ.

В соответствии с «Программой аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС», описанной выше, далее рассмотрена методика аудита товарных операций.

Для проверки организации материальной ответственности в ООО ПКФ «ВиАС» были предоставлены следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

При проверке правильности организации материальной ответственности в ООО ПКФ «ВиАС» нарушений не выявлено.

При аудиторской проверке использовались следующие документы:

1. Приказ об учетной политике с приложенным рабочим планом счетов;

2. Бухгалтерский баланс;

3. Сводный оборотный баланс. В ООО ПКФ «ВиАС» на основании данного документа заполняется отчетность, Главная книга не ведется.

4. Журналы - ордера по счетам 411 «Товары, облагаемые по ставке НДС 10%», 412 «Товары, облагаемые по ставке НДС 18%», 191 «НДС по товарам 10%», 192 «НДС по товарам 18%», 193 «НДС по услугам»;

5. Первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.

В ООО ПКФ «ВиАС» аналитический учет товаров не ведется, однако должным образом организован раздельный учет товаров, облагаемым по ставке НДС 10% и 18%, что находит свое отражение в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28) и не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», а также свидетельствует о плохой организации аналитического учета, который представлен лишь раздельным учетом товаров, облагаемым по разным ставкам НДС, о чем упоминалось выше. В связи с этим, проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в форме №1 бухгалтерской финансовой отчетности, с остатками и оборотами по счетам в сводном оборотном балансе, а также данными журналов-ордеров, что отражено в таблице 12.

Таблица 12. - Ведомость проверки синтетического и аналитического

учёта на 1 января 2008 года

В ходе проверки производилось сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам бухгалтерского учета. При проверке соответствия отчетных показателей (Формы №1 - Бухгалтерский баланс) соответствующим показателям в сводном оборотном балансе, регистрам синтетического и аналитического учета была выявлена ошибка (данные бухгалтерского баланса по сч. 41 не сходятся с данными сводного оборотного баланса и журналами-ордерами).

Для проверки ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур ООО ПКФ «ВиАС» были предоставлены следующие документы: книга покупок, книга продаж, книга регистрации выписанных счетов-фактур. Данные документы ведутся в соответствии с «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 11 мая 2006 г. N283., за некоторым исключением - в книге продаж за период с 05 декабря 2007 г. по 05 декабря 2007 г. зарегистрирован счет-фактура №000035616 от 05 декабря 2007 г., выписанный ИП Лунева Л.Ю., на сумму 1694,40 руб., в том числе НДС 154,04 руб. Указанная в книге продаж величина не соответствует данным по счету-фактуре и транспортной накладной, где стоимость товаров составила 1342,20 руб., в том числе НДС 143,73 руб.

Также в нарушение указанных Правил в ООО ПКФ «ВиАС» не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур.

ООО ПКФ «ВиАС» осуществляет оптовую продажу продовольственных товаров. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49) инвентаризация данных видов товаров должна производиться не менее двух раз в год. Однако в аудируемой организации она проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, что является нарушением законодательства.

Для аудиторской проверки предоставлены документы на проведение инвентаризации по состоянию на 31.12.2007 г.: Приказ на проведение инвентаризации товаров и составе инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи.

При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:

Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»;

Отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц;

Отсутствует «Акт окончательных результатов инвентаризации».

Указанные факты являются нарушением «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49) и Приказа об учетной политике ООО ПКФ «ВиАС».

На проверку были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры, доверенности, журнал регистрации выданных доверенностей, книга покупок, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акт сверки с поставщиками.

В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 'О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности' в журнале регистрации доверенностей ООО ПКФ «ВиАС» отсутствуют подписи работников компании: водителя Носова А.В., кладовщика Разживина Е.Б.

При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно.

Проведена проверка соответствия применяемых в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной документации по учету поступления товаров унифицированным формам, правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.

Проверка выявила отсутствие унифицированных форм, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» в ООО ПКФ «ВиАС» при приемке товаров не составляется, что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 'Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций'. При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

Выборочная проверка документации по учету поступления товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 13.

Таблица 13. - Ведомость нарушений правил оформления документации по учету поступления товаров

Указанные факты являются нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 11 мая 2006 г. N283. В результате чего покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Проверенные документы на предмет выделения НДС при приобретении товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Для проверки правильности оформления и полноты отражения в учете выбытия товаров были предоставлены следующие документы: договоры поставки, книга продаж, счета-фактуры, товарные накладные, кассовые отчеты с приложенными документами, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты выверки расчетов с предприятием.

В результате проверки правильности оформления и соблюдения условий договоров, заключенных с покупателями, нарушений не выявлено.

Как уже отмечалось ранее, в нарушение Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. №132, товарные отчеты (форма №ТОРГ-29) на предприятии ООО ПКФ «ВиАС» материально-ответственными лицами не составляются. Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц.

Объектами аудита являются товарные накладные и счета-фактуры, которые согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Проведена проверка соответствия применяемых в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной документации по учету реализации товаров унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. №132, проверка правильности заполнения обязательных реквизитов и внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок; наличия утвержденного руководителем ООО ПКФ «ВиАС» перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

В процессе проверки установлено, что документы по отпуску товаров соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Также проверка показала, что в ООО ПКФ «ВиАС» при реализации товаров применяются накладные, не имеющие унифицированной формы, например, накладная №52599 от 31.12.2007 г. Они являются внутренними документами, которые используются работниками склада при погрузке товаров покупателю.

Выборочная проверка документации по учету реализации товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 14.

Таблица 14. - Ведомость нарушений правил оформления документации

по учету реализации товаров

Указанные факты являются нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ, в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а также нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 11 мая 2006 г. N283.

Проверенные документы на предмет выделения НДС при реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с юридическими лицами соответствует требованиям законодательства.

Проверяемые кассовые отчеты и выписки банка с приложенными к ним документами по расчетам с покупателями ошибок не содержат.

При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО ПКФ «ВиАС» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы - ордера и ведомости по счетам 411, 412, 191, 192, 193, 683, 901, 902, 903. В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО ПКФ «ВиАС» ведется грамотно.

Однако проверка соблюдения положений Учетной политики в отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области учета товарных операций соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.

В Приказе «Об учетной политике» пунктом 5.3 описан порядок оценки и списания в производство материально-производственных запасов (МПЗ). Указанным пунктом предусмотрено, что МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления. Фактические затраты на доставку МПЗ до момента их передачи в продажу включаются в стоимость МПЗ.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, но для определения их фактической себестоимости в организациях, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрены два метода в зависимости от списания затрат по заготовке и доставке товаров.

Таким образом, на предприятии для определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ применяются разные методы, что и необходимо четко оговорить в Учетной политике организации.

Учетная политика - это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Поэтому рекомендуется:

1) отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;

2) закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.

При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено следующее.

Поступление товаров производится, как правило, железнодорожным транспортом по железнодорожным накладным. При этом товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.

Кроме того, в некоторых железнодорожных накладных указан получатель-покупатель товара. По условиям договора поставки с покупателями указывается, что переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент подписания накладной.

Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж.

Ниже приведены результаты проведенного анализа на примере расчетов с ИП Кондрашовым П.А. и ИП Зубачевой С.В. (таблица 15).

Таблица 15. - Ведомость проверки полноты отражения в учете

операций по отгрузке товаров покупателям

Результаты проведенного анализа полноты отражения в учете операций по отгрузке товаров покупателям свидетельствуют о том, что только по данным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 640 тыс. руб. (261 760,58 руб. + 378 690,56 руб. = 640 451,14 руб.) без учета наценки.

Занижение уровня продаж оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также влечет за собой занижение налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих исчислению и уплате в бюджет.

На основании выше сказанного руководству ООО ПКФ «ВиАС» рекомендуется привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров поставки, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности.

ООО ПКФ «ВиАС» осуществляет деятельность по оптовой реализации товаров детского питания (соков). В соответствии с Постановлением Администрации Красноярского края от 16.10.2001 г. №710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)» торговые надбавки на данный товар подлежат государственному регулированию.

Основным поставщиком товара является фирма-производитель ОАО «НИДАН-СОКИ» (филиал в г. Новосибирске).

В соответствии с п. 3.1. договора между ОАО «НИДАН-СОКИ» и ООО ПКФ «ВиАС» от 01.10.2005 г. №т401 на поставку продукции цены на продукцию устанавливаются в рублях РФ и включают в себя стоимость упаковки и маркировки продукции. В соответствии с п. 1.3. договора ассортимент, цена и количество каждой партии продукции, а также сроки поставок отдельных партий продукции, согласовываются сторонами по предварительному заказу в устной форме, либо в письменном виде, и окончательно определяются сторонами в товарных накладных, являющихся неотъемлемой частью договора.

Обществом не ведется реестра цен реализации по регулируемой группе товаров, что не позволяет установить размер применяемой наценки. Цены реализации дифференцированы в зависимости от количества товара, что наблюдается и в действующем прайс-листе ООО ПКФ «ВиАС».

В связи с невозможностью определения размера применяемой наценки по регулируемой группе товаров, произведена выборочная проверка счетов-фактур, выписанных покупателям за декабрь 2007 г. При определении предельного размера применяемой наценки применены минимальные учетные цены.

Пунктом 3 Постановления Администрации Красноярского края от 16.10.2001 г. №710-п утверждена предельная торговая надбавка к ценам «на продукты детского питания - 35 процентов к цене организации - изготовителя». При проведении аудита установлен факт завышения предельного размера надбавки. Расчет сумм завышения представлен в таблице 16 и составил 563 руб. 46 коп.

На основании выше сказанного руководству организации рекомендуется вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки

Для многих организаций предоставление скидок на продаваемые товары - повседневная практика. Ведь это делает их товар более привлекательным для клиентов и позволяет повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.

ООО ПКФ «ВиАС» широко использует в своей деятельности скидки как способ поддержания спроса у постоянных клиентов и продвижения своего товара на новые рынки сбыта. Также организация сама периодически получает скидки от ОАО «НИДАН-СОКИ».

При проверке правомерности применения торговых скидок ООО ПКФ «ВиАС» были рассмотрены следующие документы:

приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2007 год»;

приказы руководителя;

информационные письма фирмы покупателям;

счета-фактуры;

товарные накладные;

соглашения о прекращении обязательств зачетом;

расшифровки оборотов по счета 600, 620, 683, 901, 903, 911.

Таблица 16. - Расчет сумм завышения оптовой надбавки по ООО ПКФ «ВиАС»

При проверке операций по предоставленным поставщиком ОАО «НИДАН-СОКИ» скидкам аудируемой организации нарушений не обнаружено. Учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

При аудите правомерности применения торговых скидок покупателям ООО ПКФ «ВиАС» существенных нарушений не выявлено кроме следующего. На основании приказа руководителя ООО ПКФ «ВиАС» от 30.06.2007 г. ИП Гусева В.А. была предоставлена скидка в размере 1,4% на сумму 12200 руб. 00 коп., что подтверждено соответствующими документами. Однако указанный приказ, на который ссылаются в информационном письме покупателю и соглашении о прекращении обязательств зачетом, не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение. В противном случае в качестве налоговых последствий можно указать следующее. У продавца товаров (работ, услуг) дополнительно возникает объект обложения НДС в размере суммы предоставленной скидки, так как в соответствии со ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). У покупателя дополнительно возникает объект обложения налогом на прибыль, так как в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Аудиторская проверка заканчивается выражением мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта, о достоверности его бухгалтерской финансовой отчетности, что находит свое отражение в аудиторском заключении.

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

В соответствии с ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с настоящим правилом и содержащий выраженное в установленном порядке мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Основными элементами аудиторского заключения являются:

а) наименование («Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»);

б) адресат (как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, акционерам, совету директоров и т.п.);

в) сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, место нахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, членство в аккредитованном профессиональном объединении, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление своей деятельности без образования юридического лица);

г) сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование, место нахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации);

д) вводная часть;

е) часть, описывающая объем аудита;

ж) часть, содержащая мнение аудитора;

з) дата аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными (правилами) стандартами аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, либо в соответствии с иными документами.

Аудиторская организация (аудитор) должен принимать во внимание все существенные обстоятельства, выя явленные в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Аудиторская заключение не может трактоваться как гарантия того, что не существует иных обстоятельств, оказывающих влияние на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит. Оно должно быть подписано руководителем аудитор или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой проводился аудит. Аудиторское заключение и бухгалтерская (финансовая) отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора, с указанием общего количества листов в общем пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, при этом и аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица аудиторской организацией должна быть передана информация, требования к которой определены правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. №228).

Информация представляет собой сведения, ставшими известными в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Согласно правила (стандарта) аудиторской деятельности «Письменная информация руководству экономического субъекта», во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны готовит письменную информацию (отчет аудитора) руководству (собственникам) аудируемой организации по результатам аудиторской проверки. В случае инициативного аудита такая информация должна быть предоставлена, если ее составление предусмотрено договором на осуществление инициативного аудита и если договором предусмотрено составление аудиторского заключения.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках и освещает лишь те из них, которые были обнаружены в ходе аудиторской проверки.

Письменная информация должна иметь сквозную нумерацию страниц, при этом первую страницу рекомендуется оформлять на бланке аудиторской организации.

Письменная информация аудитора обязательно должна содержать сведения об аудиторской организации (аудиторе), реквизиты проверяемой организации, период проверки, выявленные в ходе аудита существенные нарушения, дата ее подписания.

Аудиторская организация обязана подготовить письменную информацию в те же сроки, что и аудиторское заключение (если иное не оговорено в договоре).

Письменная информация составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается под расписку уполномоченным лицам проверяемой организации (лицу, подписавшему договор; руководителю, указанному в качестве получателя письменной информации; лицу, фигурирующему в письменном указании в адрес аудиторской организации), второй остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к рабочей документации. Письменная информация является конфиденциальным документом и не подлежит разглашению, за исключением случаев предусмотренных Федеральными законами.

Она должна быть подписана аудиторами или иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.

В случае замены аудиторской организации руководство проверяемой организации обязано предоставить новой аудиторской фирме копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией. При этом должна быть обеспечена конфиденциальность.

Письменная информация руководству ООО ПКФ «ВиАС» по результатам проведения аудита:

Мною, Камина Екатериной Владимировной, была проведена аудиторская проверка товарных операций в ООО ПКФ «ВиАС» за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. Проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (с изменениями от 25 августа 2006 г.)

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.

При планировании и проведении аудита представленной бухгалтерской отчетности за 2007 год рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО ПКФ «ВиАС», за организацию которого ответственность несет исполнительный орган фирмы.

Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО ПКФ «ВиАС» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита были обнаружены факты, благодаря которым можно было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО ПКФ «ВиАС» масштабам и характеру его деятельности. При этом, дана невысокая оценка надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, то есть можно говорить о ее средней эффективности. На этапе планирования проверки также определен уровень существенности актива баланса в размере 5%, что в абсолютном выражении составило 14489 тыс. руб., при этом предельно допустимая величина ошибки в части запасов составила 3352 тыс. руб. Аудиторский риск по ООО ПКФ «ВиАС» получил невысокую оценку.

При проведении аудита представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО ПКФ «ВиАС» за 2007 год рассмотрено соблюдение организацией действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций, ответственность за которое несет исполнительный орган фирмы.

При аудите деятельности торговой организации особое внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете; изучению условий хранения товарных ценностей; выявлению фактов искажений отчетных данных.

В процессе аудита обнаружены некоторые нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия, которые, однако, существенно не влияют не её достоверность. Перечень замечаний и рекомендаций по устранению выявленных нарушений представлен в настоящей письменной информации.

Аудиторская проверка проходила с 01.12.2008 г. по 12.12.2008 г. на территории ООО ПКФ «ВиАС».

В ходе аудита были рассмотрены:

учредительные и регистрационные документы;

документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2007 год;

статистическая отчетность;

хозяйственные договоры;

материалы налоговых проверок;

внутренние организационно-распорядительные документы;

первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

регистры бухгалтерского и налогового учета;

и другие материалы.

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора. В результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие нарушения:

1. В нарушение Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:

а) в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29). Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц;

б) отсутствуют унифицированные формы, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

2. В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 11 мая 2006 г. N283:

а) на предприятии не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур;

б) в книге продаж за период с 05 декабря 2007 г. по 05 декабря 2007 г. зарегистрирован счет-фактура №000035616 от 05 декабря 2007 г., выписанный ИП Лунева Л.Ю., на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

в) в полученных счетах-фактурах №Б000001225 от 04.11.2007, №Б000001228 от 05.11.2007, №Б000001233 от 07.11.2007, №Б000001250 от 14.11.2007, №Б000001320 от 28.11.2007 и выданных счетах-фактурах №000038638 от 31.12.2007 и №000019317 от 08.11.2007 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.

В результате указанных нарушений покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п. 2 ст. 169 НК РФ).

3. В нарушение «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49):

а) в аудируемой организации инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), что является нарушением Методических указаний, согласно которых инвентаризация продтоваров должна производиться не менее двух раз в год;

б) при аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены нарушения её документального оформления, а именно Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»; отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц и «Акт окончательных результатов инвентаризации».

4. В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 'О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности' в журнале регистрации доверенностей ООО ПКФ «ВиАС» отсутствуют подписи некоторых работников, а именно водителя, кладовщика.

5. К счетам-фактурам №Б000001225 от 04.11.2007, №Б000001228 от 05.11.2007 отсутствуют железнодорожные накладные, что является нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 03.11.2006 г.), в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

6. В нарушение п. 1 ст. 9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 03.11.2006 г.):

а) в товарной накладной №Б000001225 от 04.11.2007 отсутствуют подпись и расшифровка подписи грузополучателя;

б) в товарной накладной №Б000001228 от 05.11.2007 отсутствуют печать грузополучателя, дата получения товара;

в) в товарной накладной №Б000001233 от 07.11.2007 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения товара;

г) в товарной накладной №Б000001250 от 14.11.2007 отсутствуют печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности;

д) в товарной накладной №Б000001320 от 28.11.2007 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя.

Указанные нарушения могут свидетельствовать о неправомерном отпуске товаров.

7. В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.

8. При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено, что товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.

9. Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж. По рассмотренным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 640 тыс. руб. без учета наценки.

10. Установлен факт завышения предельного размера торговой надбавки (35%) на продукцию детского питания, согласно Постановлению Администрации Красноярского края от 16.10.2001 г. №710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)». Сумма завышения составила 563,46 рубля.

11. Приказ руководителя ООО ПКФ «ВиАС» от 30.06.2007 г., на основании которого предоставлена скидка ИП Гусеву В.А., не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

В целом ООО ПКФ «ВиАС» соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.

В связи с выше изложенными фактами по результатам проведенного аудита ООО ПКФ «ВиАС» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций. Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности ООО ПКФ «ВиАС» можно считать модифицированным, содержащим мнение с оговоркой.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма №ТОРГ-1);

проводить инвентаризацию товаров не менее двух раз в год;

привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»; составлять «Акт окончательных результатов инвентаризации»);

вести книгу регистрации полученных счетов-фактур;

в связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

отразить в приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;

закрепить в приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

организовать аналитический учет товаров по местам хранения, а именно товаров, находящихся на общем складе в г. Красноярске и отправленных транзитом, минуя г. Красноярск;

ввиду занижения уровня продаж, привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности;

вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки;

во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета товарных операций в аудируемой организации.

Заключение

В настоящем дипломном проекте по материалам ООО ПКФ «ВиАС» были проведены исследования в области анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации, бухгалтерского учета и аудита товарных операций.

ООО ПКФ «ВиАС» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.

Для осуществления указанной цели общество осуществляет оптовую торговлю продовольственными товарами.

Для учета фактов хозяйственной деятельности в ООО ПКФ «ВиАС» применяется таблично - автоматизированная форма, которая ведется с использованием специально разработанной бухгалтерской программы «Экспресс», позволяющей получить различные регистры учета. На их основе в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются в Инспекцию федеральной налоговой службы, банки и другие учреждения, если в этом возникает необходимость.

В настоящее время, данное предприятие занимает значительную долю рынка продовольственных товаров, а именно безалкогольных напитков (соков, нектаров), и пользуется заслуженным уважением у своих клиентов и контрагентов.

Подводя итоги выполненной работы, следует сконцентрировать внимание на основных ее положениях.

Прежде чем использовать данные бухгалтерской финансовой отчетности ООО ПКФ «ВиАС», была проведена проверка правильности арифметических подсчетов, промежуточных и конечных итогов, в ходе которой выявлена арифметическая ошибка:

не выполняется проверка: разность первоначальной стоимости основных средств и начисленной по ним амортизации, отраженных в форме №5, должна быть равна остаточной стоимости основных средств, отраженной в бухгалтерском балансе, так как в приложении к бухгалтерскому балансу за 2007 год величина амортизации основных средств не соответствует учетным данным;

Апробация методики анализа финансового состояния на материалах ООО ПКФ «ВиАС» позволила выявить как положительные, так и отрицательные моменты.

В частности, к первым можно отнести:

1. За исследуемый период времени отмечено расширение масштабов хозяйственной деятельности, выраженное в приросте выручки от продажи товаров.

2. Возросшие масштабы хозяйственной деятельности сопровождались соответствующей финансовой отдачей, подтверждением чего является повышение рентабельности деятельности.

3. Увеличение источников финансирования имущества, что свидетельствует о наращивании экономического потенциала организации.

4. Доминирование кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств, выступающей «бесплатным» источником формирования оборотных активов.

5. Преобладание оборотных активов в структуре имущества соответствует специфике деятельности торговой организации.

6. Своевременность расчетов по своим обязательствам, то есть отсутствие просроченной и долгосрочной задолженности перед бюджетом, банком, поставщиками и другими кредиторами.

7. Деловая активность организации в течении рассматриваемого периода повысилась, что явилось следствием роста рентабельности активов на 7,16 пунктов и привело к увеличению чистой прибыли на 20749 тыс. руб.

8. Ускорение оборачиваемости наиболее мобильной части имущества - оборотных активов на 0,18 дня обусловило снижение потребности в оборотных средствах на 145 тыс.руб.

9. Рост собственного капитала на фоне увеличения заемных средств создает предпосылки повышения уровня финансовой независимости от внешних источников финансирования.

10. Улучшение расчетов с дебиторами, проявившееся в снижении краткосрочной дебиторской задолженности, что свидетельствует о поступлении средств в распоряжение организации.

Однако проведенные исследования позволили выявить и негативные тенденции:

Снижение эффективности использования основных средств по сравнению с предшествующим периодом, что обусловило потери в объеме продаж на сумму 10181 тыс. руб. при этом сумма относительного перерасхода средств, вложенных в основные фонды, составила 2641 тыс. руб.

Нерациональная структура финансовых ресурсов в разрезе основных составляющих, так как на долю собственного капитала приходится всего лишь 23,16% в то время как заемный капитал в ней занимает большую часть на протяжении всего анализируемого периода, что не может означать финансовую автономию организации и обеспечивать необходимую степень финансовой устойчивости в глазах ее постоянных и потенциальных контрагентов.

Наличие в составе внеоборотных активов дебиторской задолженности долгосрочного характера, представляющей собой отвлечение из хозяйственного оборота средств организации, которое сопровождается их обесцениванием.

Неустойчивое финансовое положение, подтверждением чему служат значения коэффициентов финансовой устойчивости, ниже нормы.

Недостаточный уровень ликвидности, что подтверждает коэффициент текущей ликвидности.

Увеличение выручки от реализации в большей мере обусловлено увеличением объема хозяйственных ресурсов при недостаточно эффективном их использовании.

Превышение темпа роста заработной платы над темпом роста производительности труда одного работающего, что означает выплату работникам «незаработанных» ими денег и ведет к относительному перерасходу затрат по обычным видам деятельности и ухудшению финансовых результатов.

Нерациональная структура общей бухгалтерской прибыли ввиду преобладания доли сальдо прочих результатов над долей прибыли от продаж.

Снижение удельного веса чистой прибыли в прибыли до налогообложения, что свидетельствует о нерациональном ее использовании.

Превышение темпа роста активов (142,2%) над темпом роста выручки (141,0%), что означает замедление оборачиваемости активов организации, а также нерациональное размещении финансовых ресурсов и неэффективное их использование.

С целью устранения перечисленных негативных моментов рекомендуется внедрение следующих мероприятий по улучшению результатов хозяйственно-финансовой деятельности и укреплению финансового состояния:

1. Вовлечение в оборот выявленных резервов роста, связанных с оптимизацией штатного расписания и величины основных средств. В связи с чем разработать мероприятия, направленные на:

- хронометраж;

- повышение квалификации персонала, с целью будущего совмещения должностных обязанностей;

- автоматизация рабочих мест;

- обеспечение благоприятного микроклимата.

- улучшение технического состояния основных средств за счет проведения своевременного и качественного их ремонта;

2. Дальнейшее накопление собственных источников за счет нераспределенной прибыли.

3. Изменение политики работы с дебиторами путем сокращения сроков погашения дебиторской задолженности для уменьшения иммобилизации финансовых ресурсов. В связи с этим руководству следует принять меры по контролю за состоянием расчетов с дебиторами. Данный вопрос можно решить следующим способом: не производить отпуск товаров в случае неоплаты предыдущей поставки.

4. Осуществление планово-аналитической работы, в связи с этим рекомендуется периодически проводить анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности и организовать на предприятии планирование элементов и разработку нормативов отдельных видов запасов, денежных средств; изучение внутривидового состава внеоборотных активов.

В ходе написания дипломной работы был рассмотрен учет товарных операций в оптовой торговле и проведена аудиторская проверка данного участка учета. В целом, бухгалтерский учет товарных операций ведется в соответствии с действующим Законодательством Российской Федерации.

Документация в ООО ПКФ «ВиАС» заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко, данные факты являются предпосылкой для формирования полной и достоверной информации о показателях характеризующих движение товаров.

Тем не менее, в результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие негативные моменты:

1. не ведутся карточки количественно-стоимостного учета, не составляются товарные отчеты, отсутствуют унифицированные формы, используемые при приемке товаров, а именно «Акт о приемке товаров»;

2. в полученных и выданных счетах-фактурах отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа; не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур; в книге продаж зарегистрирован счет-фактура №00035616 от 05 декабря 2007 г. на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

3. инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при этом выявлены нарушения её документального оформления: не ведется журнал регистрации приказов на проведение инвентаризации товаров; не формируется «Акт окончательных результатов инвентаризации»;

4. в журнале регистрации доверенностей отсутствуют подписи работников в их получении;

5. к счетам-фактурам №Б000001225 от 04.11.2007 и №Б000001228 от 05.11.2007 отсутствуют железнодорожные накладные, в отдельных товарных накладных указаны не все реквизиты;

6. в приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов материально-производственных запасов, а также порядок учета и списания торгово-заготовительных расходов по товарам и иным видам материально-производственных запасов;

7. установлен факт завышения предельного размера торговой надбавки (35%) на продукцию детского питания в сумме 563 рубля 46 копеек.

Для исправления выявленных недостатков руководству ООО ПКФ «ВиАС» и главному бухгалтеру организации рекомендуется:

в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма №ТОРГ-1);

согласно «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 (с изменениями от 11 мая 2006 г. N283) в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты, вести книгу регистрации полученных счетов-фактур; а также в связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

в целях обеспечения сохранности товаров, пресечения возможных злоупотреблений со стороны материально-ответственных лиц проводить выборочные инвентаризации и контрольные проверки в межинвентаризационный период не менее двух раз в год на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.1995 г. №49;

порядок выдачи доверенностей привести в соответствие с требованиями Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 'О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности';

руководствуясь п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. в первичных документах по учету товарных операций заполнять все необходимые реквизиты;

основываясь на ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров; закрепить фактически применяемый порядок учета и списания торгово-заготовительных расходов по товарам;

вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки, установленного Постановлением Администрации Красноярского края от 16.10.2001 г. №710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)».

Разработанные в процессе выполнения дипломной работы рекомендации, при их практическом применении, помогут повысить результаты эффективности хозяйственно-финансовой деятельности ООО ПКФ «ВиАС», а также устранить недостатки в организации бухгалтерского учета товарных операций.