Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

/

СОДЕРЖАНИЕ

РЕФЕРАТ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Значение НДС в формировании бюджетов РФ

1.2 Бухгалтерский учет расчетов по НДС

1.3 Документальное оформление учета НДС

1.4 Методологические разработки по аудиту расчетов с бюджетом

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА

2.1 Структура и виды деятельности ОАО «Сибирский хлеб»

2.2 Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Сибирский хлеб»

2.3 Организация бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Сибирский хлеб»

3 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА 56

3.1 Бухгалтерский учет начисления НДС

3.2 Бухгалтерский учет НДС, принимаемого к вычету

3.3 Порядок заполнения декларации по НДС

3.4 Основные пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по НДС в ОАО «Сибхлеб»

4 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НДС В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ»

4.1 Планирование аудиторской проверки расчетов по НДС

4.2 Проведение аудита расчетов по НДС

4.3 Результаты аудита расчетов по НДС

5 БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА

5.1 Безопасность жизнедеятельности

5.2 Экологическая безопасность

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

налог добавленная стоимость учет аудит

Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. В них воплощены экономические основы существования государства и всех других институтов современного общества. Налоговая система ныне выполняет сложнейшую экономическую и социальную роль, воздействуя на все стороны жизни современного общества. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

К числу центральных, наиболее употребимых и значимых налогов без сомнения относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию. Кроме того НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие тех или иных видов деятельности.

В настоящее время налог на добавленную стоимость обеспечивает более 40% всех доходов федерального бюджет Российской федерации и порядка 20% консолидированного бюджета. Его значение крайне высоко в формировании государственных доходов. НДС относят к категории косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Актуальность изучения учета НДС объясняется трудоемкостью и необходимостью данного участка учета. НДС признается одним из самых сложных в учете налогов и важнейшим с точки зрения формирования налоговой нагрузки предприятий. Одна из основных задач бухгалтерского учета НДС операций состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе начисления и уплате налога, предоставление декларации.

Целью написания выпускной квалификационной работы является обобщение теоретических знаний и изучение состояния расчетов предприятия с бюджетом в области учета НДС, его аудит и разработка путей совершенствования данного участка учета.

Цель работы должна быть достигнута путем решения следующих задач:

- изучение состояния налогового учета на предприятия и современного законодательства, регулирующего вопросы налогообложения НДС;

- исследование организационно-экономической характеристики ОАО «Сибирский хлеб»;

- изучение действующей системы организации учета расчетов с бюджетом;

- проведение проверки правильности, полноты и достоверности учета на предприятии в части расчетов по НДС;

- выявление нарушений и недостатков в постановке учета и изыскание возможностей совершенствования учета расчета с бюджетом;

- изучение безопасности жизнедеятельности и проблем экологии в

исследуемой организации.

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС.

Объектом проведения исследования является ОАО «Сибирский хлеб» города Омска.

В работе использовались такие методы как - статистический (используется для анализа показателей текущей бухгалтерской отчётности и для проведения финансово-экономического анализа), расчетно-графический (показывает изображение расчетов в форме таблиц, диаграмм), аналитический метод (используется для анализа данных, полученных в результате соответствующих наблюдений и разработки предложений по совершенствованию), элементы метода бухгалтерского учета: система счетов и двойная запись, баланс и отчетность (применяются для изучения предмета бухгалтерского учета и формирования показателей текущей бухгалтерской отчётности).

Анализируемый период в целях анализа деятельности предприятия 2008-2010гг, в целях изучения учета и проведения анализа - 2010г.

Научная новизна выпускной квалифицированной работы заключается в разработке рекомендаций по устранению недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета операций расчетов с бюджетом по НДС.

Практическая значимость данной исследовательской работы заключается в возможности использования ее результатов на предприятии ОАО «Сибхлеб» для совершенствования порядка бухгалтерского учета по НДС, обнаружение фактических недостатков в процессе проведения аудита и устранения их влияния за счет предложения разработанных рекомендаций.

Методологической основой для разработки данной темы явились нормативные документы, публикации периодической печати, а также издания отечественных и зарубежных авторов и др.

В качестве информационно-аналитической базы использовались документы бухгалтерско-финансовой отчетности ОАО «Сибирский хлеб» за 2008 - 2010 годы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Значение НДС при формировании бюджета РФ

Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета [32].

Как считает Филина Ф.Н. важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства [36]. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [22]. Об этом говорит и Скрипченко В.А., отмечая, что налогом облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость. [32].

При этом, как отмечает Жидкова Е. Ю., добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [22].

В России НДС введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 19921 «О налоге на добавленную стоимость» в ранге федерального налога. Закон утратил силу с 01.01.2001 в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах» [35].

НДС относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Как отмечает Стародубцева И.В., НДС играет главную роль не только в формировании федерального бюджета РФ, но и при формировании налоговой нагрузки компаний. Поэтому в законодательное регулирование НДС постоянно вносятся изменения, направленные на совершенствование налогового администрирования [33].

Взимание НДС как косвенного налога направлено прежде всего на решение фискальных задач государства, для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране, что достигается благодаря снижению ставок либо отмене налогообложения НДС общественно значимых направлений (производство медицинских препаратов, товаров для детей, образовательные услуги и т.д.) [25].

Налог на добавленную стоимость зачисляется в федеральный бюджет по нормативу 100% (согласно бюджетному кодексу) [1]. Налог является федеральным.

Статистическая информация, предоставляемая Федеральной Налоговой Службой РФ [48], позволяет определить динамику формирования бюджета, значение НДС и других налогов в структуре доходных поступлений бюджета.

Согласно официальным данным, представленных в таблице 1.1, в 2010 году доходы консолидированного бюджета РФ составили 7 695,80 млрд. руб., что на 22,4% больше чем в предыдущем году, из которых 3 207,20 млрд. руб. поступили в федеральный бюджет и 4488,60 млрд. руб. в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Таблица 1.1

Поступление администрируемых доходов в бюджеты разных уровней РФ в 2006-2010гг., млрд. руб.

	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	2007г. к 2006г. %	2008г. к 2007г. %	2009г. к 2008г. %	2010г. к 2009г. %
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ	5432,50	6955,20	7 948,90	6 288,30	7 695,80	128,0	114,3	96,8	122,4
в том числе:
в федеральный бюджет	2684,90	3342,60	3 571,90	2 502,60	3 207,20	124,5	106,9	89,8	128,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2747,60	3612,60	4 377,00	3 785,70	4 488,60	131,5	121,2	102,5	118,6

За тот же отрезок времени отразим динамику поступления в бюджетную систему налога на добавленную стоимость (рис. 1.1.).

Рис. 1.1. Поступление НДС в бюджет РФ за 2006-2010 гг., млрд. руб.

Таким образом, поступление НДС в 2010 году увеличилось на 14,64% по сравнению с данными 2009 года, что может свидетельствовать об увеличении оборота реализации товаров, работ и услуг за этот период. После спада 2008 года позитивная динамика свидетельствует о восстановлении ведущей роли НДС в формировании бюджета.

Необходимо отметить, удельный вес НДС в доходах бюджетной системы. Наглядно эти данные представлены на рисунке 1.2.

Рис. 1.2. Удельный вес НДС в федеральном и консолидированном бюджетах за 2006-2010 гг.

Значение НДС в формировании бюджета очень высоко, это подтверждается статистической информацией, согласно которой в 2009 его доля в федеральном бюджете составила 48,24%, а в 2010 - 43,15%. В то время как в консолидированном бюджете 19,20% и 17,98% соответственно. НДС - один из основных источников формирования бюджетов разных уровней.

Для сравнения доли НДС рассмотрим структуру налоговых поступлений всех налогов за последние годы. (Табл. 1.2.)

Таблица 1.2

Удельный вес налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, 2006-2010г, млрд. руб.

	2008 год	2009 год	2010 год	Удельный вес в консолидированном бюджете, %
				2008 год	2009 год	2010 год
Налог на прибыль организаций	2 513,00	1 264,40	1 774,40	32,35	20,68	23,79
НДФЛ	1665,60	1 665,00	1 789,60	21,44	27,23	23,99
НДС	1038,70	1207,20	1383,90	13,07	19,20	18,98
Акцизы	314,70	327,40	441,40	4,05	5,35	5,92
Имущественные налоги	493,40	569,70	628,20	6,35	9,32	8,42
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 742,60	1 080,90	1 440,80	22,43	17,68	19,32
Итого	7 948,90	6 288,30	7 695,80	100,00	100,00	100,00

НДС составляет пятую часть всех администрируемых поступлений в консолидированный бюджет. Большую часть доходов вместе с НДС обеспечивают налог на прибыль, НДФЛ и налоги за пользование природными ресурсами.

Рис. 1.3. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет, 2010 г.

Кроме того, в перспективе на несколько лет возможно увеличение как количественного так и структурного значения НДС. Об этом свидетельствуют комментарии ведущих специалистов в области налогообложения … и министра финансов России Алексея Кудрина. По их словам, правительство переходит от фазы реализации антикризисных налоговых мер к фазе устойчивого развития российской экономики. На государственном уровне речь идет о повышении налоговой нагрузки, что является не временной мерой, а тенденцией развития современной экономики [49]. Налогоплательщикам следует ожидать ужесточения администрирования НДС и повышения ставок. По мнению Кудрина, увеличение косвенных налогов «меньше тормозит экономический рост», чем повышение прямых (например, налога на прибыль организаций). Поэтому в ближайшее время возможно увеличение доли косвенных налогов в бюджете, основным из которых является налог на добавленную стоимость.

1.2 Бухгалтерский учет расчетов по НДС

Плательщиками налога в соответствии со статьей 143 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, а так же лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с Таможенным кодексом РФ. [3]

НДС рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, за исключением следующих случаев:

- при аренде государственного и (или) муниципального имущества;
- при реализации на территории РФ товаров иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
- при реализации конфискованного имущества;

- при реализации товаров, принадлежащих иностранным гражданам, не состоящим на учете в налоговых органах на территории РФ.

В соответствие со ст. 161 налогового кодекса РФ в перечисленных случаях налог удерживается и перечисляется налоговым агентом. [3]

Организации, применяющие ЕСХН, УСН, ЕНВД не обязаны платить налог по операциям, осуществляемым на территории РФ.
Предприятия имеют право получить освобождение от уплаты НДС. Освобождение от обязанности уплаты НДС - это право не исчислять НДС по операциям в течение 12 месяцев и не предоставлять налоговые декларации по НДС. От уплаты НДС может быть освобожден предприниматель в случае, если общая выручка за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС). [24]

Кроме того до 1 января 2017 года не признаются плательщиками НДС организации в отношении операций, совершаемых в рамках подготовки и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объекты налогообложения и порядок расчета налоговой базы представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Объекты налогообложения и определение налоговой базы по НДС

Объект налогообложения	Налоговая База
1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ 1.1 При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок 1.2 При реализации имущества 1.3 При реализации товаров по товарообменным операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога, передаче при оплате труда в натуральной форме	1. стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога 1.1 налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога 1.2 разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества 1.3 стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них налога
2. Передача на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль	2. Стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, при их отсутствии - исходя из рыночных цен без включения в них налога
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	3. Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов на их выполнение, включая расходы реорганизуемой организации
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ	4. сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)

Моментом определения налоговой базы согласно ст. 167 НК является наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения НДС, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). [3]

Налоговым периодом по НДС признается квартал.

Согласно ст. 164 НДС по ставке 0% определяется при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;

- услуг по международной перевозке товаров;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др. (полный список в приложении А).

Ставка 10% используется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских изделий.

Список данных товаров является закрытым и представлен в ст. 164 НК РФ. (приложение Б)

При реализации товаров, работ, услуг, не перечисленных ранее, используется ставка 18%. Для определения суммы налога расчетным путем вводятся расчетные ставки 10/110 и 18/118. Они используются при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при передаче имущественных прав (в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК), при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ.

Механизм обложения НДС в самом общем виде выглядит так. При реализации налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов). [35]

Бухгалтерский учет начисления НДС ведется с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. [19]

Начисление НДС отражается записями, представленными в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Схема начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет

Дебет	Кредит	Содержание операции	Оправдательный Документ
90-3	68	начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг	Выставленная счет-фактура, книга продаж
91-2	68	Начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.	Выставленная счет-фактура, книга продаж
76, 62 68	68 76,62	Начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса Принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса	Счет-фактура
19	68	Начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления	Счет-фактура

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы НДС по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [28]

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, подлежат возмещению из бюджета при соблюдении следующих условий:

- товары (работы, услуги) приобретены для выполнения операций, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги) приняты на учет (по счетам 01, 07, 10, др.)

- имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС, оформленная надлежащим образом.

Сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, принимается к вычету по мере уплаты НДС в бюджет.

Суммы налога, принятые к возмещению из бюджета оформляются проводкой: Дебет 68 Кредит 19 - Осуществлен взаимозачет с бюджетом.

В тех случаях, когда приобретенные материальные ресурсы используются в дальнейшем для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы осуществленных налоговых вычетов восстанавливаются.

Кроме того, подлежит восстановлению НДС в следующих случаях:

- при передаче имущества, НМА и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом НДС будет подлежать вычету у принимающей стороны;

- при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе ОС, НМА, имущественных прав, для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория РФ;

- при переходе на уплату единого налога на вмененный доход или упрощенную систему налогообложения.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам - в размере суммы пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. [23]

Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав организации, а учитывается в составе прочих расходов, то есть по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», уменьшая тем самым налоговую базу текущего периода.

Для восстановления НДС составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет 19 Кредит 68 - восстановлен НДС

Дебет 91 Кредит 19 - списан восстановленный НДС.

В общем виде корреспонденцию счетов по учету НДС можно объединить в виде схемы на рисунке 1.4.

Рис. 1.4. Движение информации при учете НДС.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

1.3 Документальное оформление учета НДС

В соответствий с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени). Требования к этому документу установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, и их несоблюдение повлечет отказ в вычете или возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагенту (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации). [3]

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, в течение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, счет-фактура выставляется в следующих случаях:

- при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость в этом случае выделяется в счете-фактуре отдельной строкой;

- при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствий со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);

- при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 и п. 3 ст.169 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп 'Без налога (НДС)'. Если указанные лица выставят счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации). Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы также, скорее всего, откажут в праве на вычет [3]. Однако по этому вопросу есть положительная судебная практика (например, постановления ФАС Уральского от 21.01.10 № Ф09-11084/09-С2, Московского от 26.02.10 № КА-А41/1058-10, Северо-Кавказского от 04.05.09 № А32-11401/2008-58/233 округов) - суды, таким образом, иногда признают за налогоплательщиком право на вычет.

Следует учесть, что счета-фактуры выписываются также и при отсутствии реализации в следующих случаях:

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд);

- при выполнении обязанностей налогового агента.

Не выписывают счета-фактуры:

- организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (уплачивающие единый налог на вмененный доход по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога или на упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности). Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации). Вместе с тем у лица, получившего такой счет - фактуру, также возникнут проблемы с принятием к вычету указанной в нем суммы налога на добавленную стоимость;

- организации и индивидуальные предприниматели розничной торговли и общественного питания при реализации товаров за наличный расчет, а также другие организации, индивидуальные предприниматели, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателю кассового чека или иного документа установленной формы - согласно п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации;

- организации - налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) - согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

- банки (по операциям, не подлежащим обложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налоговым кодексом Российской Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 НК РФ;

- страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

- негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

По общему правилу, прописанному в п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). [3]

При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и так далее. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (письмо МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

В книге покупок счет-фактура может быть отражен только по дате его фактического получения покупателем (письмо ФНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15, письмо Минфина России от 23.06.2004 № 03-03-11/107), при этом подтверждением даты получения счета - фактуры может являться, например, запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133) или конверт с проставленным на нем почтовым штемпелем (письмо Минфина России от 10.11.2004 № 03-04-11/200).

Для получения вычета или возмещения сумм НДС, уплаченных поставщику, счет-фактура должен быть составлен в строгой соответствии с требованиями закона, так как зачастую налоговые органы отказывают налогоплательщикам в этом праве исключительно по формальным обстоятельствам. [9]

В настоящее время ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога [47]. Это законодательно подтверждено п. 2 в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-Ф. Изменения вступили в силу с 1 января 2010 года.

Исходя из такой позиции, поддерживаемой Конституционным и арбитражными судами, налоговые органы при наличии каких-либо недочетов в счетах-фактурах должны исследовать иные обстоятельства и документы, которые могут свидетельствовать об уплате налога на добавленную стоимость.

Порядок заполнения счета-фактуры регулируется исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации, а порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж изложен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее-Правила). [14]

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один экземпляр остается у поставщика, другой выдается покупателю.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур (пункт введен ФЗ от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Однако, несмотря на то, что Закон № 229-ФЗ уже вступил в силу, эксперты советуют пользоваться данной нормой следует только после утверждения всех форматов и правил (порядок выставления и получения таких счетов-фактур, а также формат самого счета-фактуры, книги покупок, продаж и журнала из учета). В противном случае налоговики могут лишить права вычета, так как чиновники по-прежнему придерживаются мнения о недопустимости применения факсимильных подписей при оформлении счетов-фактур (письмо Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-07-09/33).

Бумажный вариант счета-фактуры подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им самим (с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП). По поводу подписи электронного счета-фактуры -- она будет электронной цифровой (п. 6 ст. 169 НК РФ). [3]

Типовая форма счета-фактуры утверждена приложением 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 [9] (последние изменения внесены ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ). (Приложение В)

Применение вычетов на основании счетов-фактур по устаревшей форме грозит спорами с налоговыми органами. Однако, если счет-фактура соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, есть все шансы выиграть спор в арбитражном суде.

Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка (то есть при отсутствии в них надлежащих реквизитов или надлежащих подписей, наличие которых предусмотрено пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 Налогового кодекса Российской Федерации, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Например, содержание не влечет недействительности этого документа, так как в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации нет требования об отсутствии дополнительных граф или дополнительной информации в счете-фактуре. [45]

Согласно п.5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, - с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

- стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количеств поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

- страна происхождения товара;

- номер грузовой таможенной декларации. [3]

Наличие в счете-фактуре любой дополнительной информации (в том числе и дополнительных реквизитов помимо обязательных) не может служить основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость, так как ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации это не запрещено (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07, от 26.07.2006 № 03-04-11/127).

Налогоплательщику следует иметь в виду, что некоторые из реквизитов счета-фактуры должны быть заполнены в любом случае, а некоторые заполняются в зависимости от характера произведенной вами операции.

Всегда заполняются следующие реквизиты счета-фактуры:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп.2 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (пп.5 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость (пп. 8 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- налоговая ставка (пп.10 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пп. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость (пп.12 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так же покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке и книгу продаж, предназначенных для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). [27]

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться ни в книге покупок, ни в книге продаж. Не подлежат регистрации в книге покупок и в книге продаж также счета-фактур, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Обе книги должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. [14]

Контроль за правильностью ведения покупок и книги продаж осуществляются руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Храниться книга покупок и книга продаж у покупателя и у продавца соответственно должны в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде.

В соответствии с изменениями, внесенными в Правила [14], при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж оформляются дополнительные листы соответственно книги покупок и книги продаж.

Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж также могут быть оформлены в электронном виде. В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет - фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок и книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил). [14]

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. [50]

Налогоплательщиками, которые обязаны сдавать декларации по НДС, являются следующие юридические лица:

- организации, которые применяют общую систему налогообложения;

- организации, которые совмещают общую систему налогообложения с ЕНВД.

Согласно п. 5 ст. 174 и подпункту 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, также обязанность подавать декларации по НДС возложена на налоговых агентов и те организации, которые не являются налогоплательщиками, но выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. [3]

Плательщики НДС должны сдавать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.

Декларацию по НДС следует сдавать в налоговую инспекцию по месту учета организации. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно.

Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек). Все без исключения страницы декларации необходимо пронумеровать. [50]

Декларация включает в себя титульный лист и следующие разделы:

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика;

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;

3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

4. Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения);

5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена;

6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена;

7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена;

8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена;

9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;

10. приложение к декларации Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный календарный год и истекший календарный год (календарные годы).

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.

Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.

Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

В инспекцию декларацию можно сдать:

- в бумажном виде (через уполномоченного представителя организации или по почте);

- в электронном виде (когда среднесписочная численность сотрудников организации за предыдущий год выше 100 человек).

Компании-плательщики НДС, которые выступают в налоговом периоде исключительно в качестве налоговых агентов, должны заполнить и сдать в инспекцию титульный лист и раздел 2.

Раздел 3 (с приложениями 1 и 2) необходим для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18%, 10% или по расчетным ставкам 18/118, 10/110.

Разделы 4-6 заполняют и сдают в том случае, если в налоговом периоде компания получила обязанность отчитаться по экспортным операциям.

Раздел 7 надлежит заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация:

- проводила операции, не облагаемые НДС;

- получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции с производственным циклом изготовления свыше шести месяцев.

На титульном листе должны стоять дата заполнения декларации и подписи представителей организации, кроме того:

- ИНН и КПП организации;

- номер корректировки;

- код ОКВЭД;

- код налогового периода.

В разделе 1 следует указывать:

- код бюджетной классификации НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории России;

- код ОКАТО. Следует заполнять слева направо, а в ячейках, оставшихся свободными, ставить нули;

- дата заполнения и подписи представителей организации.

Разделы декларации заполняются на основании данных, отраженных в книге продаж, книге покупок, бухгалтерских и налоговых регистрах предприятия.

1.4 Методологические разработки по аудиту расчетов с бюджетом

Целью аудита НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

Задачи аудита НДС:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

- проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

- контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. [16]

Последовательность работ при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки. [37]

В процессе аудиторской проверки операций по НДС необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- гл. 21 НК РФ с изменениями и дополнениями [3];

- Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 'Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [14].

Первичные документы организации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 (субсчет 'Расчеты по налогу на добавленную стоимость»), 19 'НДС по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

На ознакомительном этапе выполняются:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета. [17]

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

- оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

- проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

- расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью исчисления по НДС.

Основные объекты проверки при рассматриваемом виде аудита и соответствующие им аудиторские процедуры представлены в табл. 1.5.

Таблица 1.5

Объекты проверки и процедуры при аудите НДС

Объекты проверки	Аудиторские процедуры
Положения учетной политики для целей налогового учета	Тестирование учетной политики на соответствие нормам действующего законодательства
Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)	Обзор налоговой учетной политики, проверка правильности исчисления налоговой базы, полноты включения в расчет операций признаваемых реализацией товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, подлежащей налогообложению НДС.
Операции, не подлежащие налогообложению	Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС, их соответствие критериям, указанным в ст. 149 НК РФ
Операции, местом которых не является Российская Федерация	Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствие критериям, указанным в ст. ст. 147, 148 НК РФ. С 2006 г. расширен перечень работ (услуг), оказываемых организациями, деятельность которых может не осуществляться на территории Российской Федерации. В данном случае необходимо учитывать место, указанное в учредительных документах. В частности, в такой перечень включены услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации
Ведение раздельного учета	Проверка ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Проверка ведения раздельного учета сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 170 НК РФ).
Применение налоговой ставки 0%	Проверка на выборочной основе порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%, ведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Следует выяснить, по каким причинам те или иные отгрузки не были подтверждены и каким образом был осуществлен пересчет при включении в налоговую базу данных по курсу Банка России на дату оплаты в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ
Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж	Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж и выяснение причины расхождений по наиболее существенным суммам
Операции по договорам поручения, комиссии или агентским договорам	Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 156 НК РФ), их соответствие законодательству
Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами	Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 161 НК РФ), их соответствие законодательству
Вычеты по авансам	Определение на основании бухгалтерских записей, соответствует ли порядок начисления и вычетов НДС по авансам законодательству
Применение налоговых вычетов	Проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ. В частности, следует проверить, как применяются вычеты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, по приобретенным основным средствам и произведенным капитальным вложениям, по товарам, используемым для собственных нужд. Далее проверить оформление счетов-фактур
Заполнение налоговой декларации. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет	Выборочная проверка своевременности уплаты сумм в бюджет, предоставления расчетов по НДС в налоговые органы, заполнения форм налоговых деклараций
Прочие аспекты	Обсуждение того, как часто проходит налоговая проверка по НДС. Необходимо получить копии последних актов проверки, проанализировать имеющиеся разногласия и ведущиеся судебные разбирательства. Указанный факт отразить в рабочих документах.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Формулируются выводы аудитора. [29]

В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

- ошибки при исчислении налоговой базы;

- неправильное применение налоговых льгот;

- нарушение порядка определения налоговых вычетов;

- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА

2.1 Структура и виды деятельности ОАО «Сибирский хлеб»

ОАО «Сибирский хлеб» создано в результате приватизации государственного предприятия «Хлебозавод № 9», основанного в 1977 году и специализировавшегося на производстве хлеба формового, производительностью 140 тн/сутки. ОАО «Сибирский хлеб» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об ускорении приватизации государственных и муниципальных предприятий» от 29.01.1992 года №66 и преобразовано в акционерное общество открытого типа на основании распоряжения Комитета по управлению имуществом Администрации Омской области №227-РК от 16.03.1993 года. Акционерное общество «Сибирский хлеб» зарегистрировано Постановлением Омской государственной регистрационной палаты №484 от 29.03.93 г. с уставным капиталом 12 580 рублей. ОАО «Сибирский хлеб» является правопреемником «Хлебозавод № 9» ТПО «Омскхлебпром». В настоящее время названия ОАО «Сибхлеб» и ОАО «Сибирский хлеб» равнозначны.

Основной деятельностью является выпуск хлеба, хлебобулочных, кондитерских изделий и их продажа. Продукция ОАО «Сибирский хлеб» реализуется в городе Омске, многих районах Омской (Москаленский, Большереченский, Тарский и т.д.) и других областей.

ОАО «Сибирский хлеб» выпускает более 100 видов продукции: хлеб, бараночные, сдобные, булочные, слоеные, сухарные, кондитерские изделия.

ОАО «Сибхлеб» является крупнейшим в городе предприятием по производству хлеба и хлебобулочных изделий.

Внешняя среда предприятия характеризуется стабильным покупательским спросом. Это может объясняться применением традиционной технологией производства в акционерном обществе, что создает положительную репутацию выпускаемой продукции. На рынке города насчитывается свыше 100 производителей данной отрасли - как других хлебозаводов города, так и пекарен различного размера.

Сильная конкуренция на рынке заставляет производителей хлеба использовать все доступные методы борьбы за контроль над каналами сбыта: ценовые методы конкуренции, расширение ассортимента, освоение новой продукции. ОАО «Сибхлеб» отличается высоким уровнем контроля качества производимой продукции, постоянными и проверенными поставщиками, большим количеством выигранных грантов по поставке хлебной продукции в больницы, школы, воинские части на областном уровне.

Правовое обеспечение деятельности организации основано на законодательных и нормативных актах по различным вопросам разработки, функционирования и развития системы, принятых на федеральном (государственном) уровне. К этим актам относятся действующие федеральные законы, постановления правительства и федеральных органов управления, положения, методики, государственные стандарты, а также разрабатываемые самым предприятием документы.

Без качественного правового обеспечения фирмы по перечисленным направлениям невозможно обеспечить их стабильное и эффективное функционирование, так как каждая система является подсистемой системы более высокого уровня - региона, отрасли, страны. Если каждая система будет функционировать по своим правовым нормам, то невозможно скоординировать их действия и создать из них систему более высокого уровня; будет просто набор взаимосвязанных фирм.

Основным документом, регламентирующим деятельность организации, является Устав.

Миссия ОАО «Сибирский хлеб» - получение максимальной прибыли через максимально качественное удовлетворение потребностей населения в хлебе и хлебобулочных изделиях при минимальных издержках на производство продукции.

Среднесписочная численность работников в 2010 г. составляет 434 человека, среднемесячная зарплата - 9840 руб. Фонд оплаты труда 2010 года равен 51 247,9 тыс. руб.

Во главе ОАО «Сибирский хлеб» стоит директор, который руководит в соответствии с действующим законодательством хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу всех отделов, направляет их деятельность на повышение эффективности. Обеспечивает выполнение обязательств перед бюджетами.

Генеральный директор избирается сроком на пять лет и руководит текущей деятельностью общества, подотчетен совету директоров и общему собранию акционеров. В подчинении находятся все отделы и службы предприятия.

На рис. 2.1. приведена организационная структура ОАО «Сибирский хлеб». Более подробная организационная структура управления предприятием представлена в приложении Г.

Бухгалтерия занимается учетом операций, составляющих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, следит за состоянием расчетов и сохранностью имущества предприятия.

Контроль за законностью и соблюдением условий договоров входит в функции юриста.

Коммерческий директор осуществляет руководство отделом продаж, участком реализации готовой продукции, отделом снабжения, транспортным цехом.

Главный технолог следит за качеством производимой продукции, соблюдением технологии выпуска изделий.

Технический директор контролирует процесс производства и качества продукции.

/

Рис. 2.1. Организационная структура ОАО «Сибирский хлеб»

Главный технолог следит за качеством производимой продукции, соблюдением технологии выпуска изделий.

Технический директор контролирует процесс производства и качества продукции.

Приём и увольнение кадров, их организованный набор, наблюдение за использованием, а также руководство системой подготовки и повышения квалификации, рабочих и служащих являются функциями начальника отдела кадров.

Общее собрание акционеров является высшим органом управления предприятием и собирается не реже одного раза в год. Оно утверждает результаты работы за год, порядок распределения прибыли и другие кардинальные вопросы деятельности предприятия.

Собрание акционеров назначает из своих членов совет директоров ОАО «Сибирский хлеб», который осуществляет общее руководство деятельностью общества в промежутках между собраниями, и генерального директора, а также утверждает ревизионную комиссию, которая осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Ревизия осуществляется по итогам деятельности акционерного общества за год, годовой отчет и баланс предоставляются собранию акционеров с заключением ревизионной комиссии.

Структура управления на предприятии ОАО «Сибирский хлеб» - линейно-функциональная, а стиль руководства - демократический. Структура управления достаточно эластична, так как все отделы напрямую связаны с генеральным директором, и он может контролировать все, происходящее на предприятии. Возникающие мелкие проблемы на местах решают начальники отделов, и, через заместителей директору докладывается о результатах, при возникновении крупных затруднений решение происходит на уровне генерального директора. Необходимая информация доводится до подчиненных также через заместителей.

2.2 Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Сибирский хлеб»

Для характеристики предприятия необходимо рассмотреть основные экономические показатели, отражающие особенности финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Сибхлеб». Первоначально можно проанализировать объем производства продукции ОАО «Сибхлеб», так как основной вид производства - хлеб, предмет первой необходимости. Рассмотрим состав и структуру реализуемой предприятием продукции за последние три года (2008-2010 гг.) с помощью таблицы в приложении Д .

ОАО «Сибирский хлеб» специализируется на производстве хлеба, булочных изделий, слоенных, кондитерских и бараночных изделий, а также изготавливает тесто и сухари. В структуре товарной продукции в 2010 г. доля производства хлеба составляет 85,34% или 9825,28 тн. Это приоритетное направление, на которое приходятся основные затраты и прибыли. в 2009 г. удельный вес был даже выше - 89,02%. Самым популярным видом хлеба является «Урожайный» его доля от всего производства равна 31,40% (3615,09 тн.), на втором месте «Пшеничный» - 31,18% (3589,94 тн.). Им уступает «Кишиневкий» хлеб с объемом производства 1992,35 тн. (17,30%), его производство сократилось на 15,76% к 2010 года, при том, что производство «Урожайного» и «Пшеничного» увеличилось на 2,01% и 16,37% соответственно. Эти изменения вносятся внутренней реализационной политикой, разработанной на основании мониторингов рынка Омской области, изучения спроса, уровня затрат и предложений рынка.

Также возрастает производство булочных изделий в 2010 году, которое составляет 1034,50 тн. или 8,98% в структуре товаров, что на 128,89 тн. (0,12%) больше чем в 2009 году. Однако сократилось изготовление сухарей на 0,31% (1,03 тн.) в 2010г, удельный вес данной продукции составляет 2,48%.

Незначительные доли в структуре товарной продукции составляют по данным 2010 г. слоенные изделия (0,33%), тесто (0,94%), бараночные изделия (1,04%) и кондитерские (0,89%). Общий объем производства увеличился на 12,70%, это объясняется увеличением спроса, в частности точек продаж продукции, грантов и тендеров в городе Омске, Омской области и других областях.

Важным показателем является обеспеченность хозяйства средствами производства и эффективность их использования. Оценка эффективности использования предполагает расчет и анализ показателей фондоотдачи и фондоёмкости. Расчет фондорентабельности является обобщающей характеристикой эффективности и интенсивности использования основных средств служит.

На основании таблицы 2.1 рассмотрим обеспеченность хозяйства средствами производства и эффективность их использования.

Таблица 2.1

Наличие средств производства и оснащенность основными фондами ОАО «Сибхлеб» за 2008-2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменения 2010 г. к 2009 г.	Темп роста
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	42 237,00	67426,00	65163,00	(2263,00)	96,64%
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	213 081,00	237438,00	259709,00	22271,00	109,38%
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	169489,00	177998,00	191694,00	13696,00	107,69%
Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	43 592,00	59440,00	19918,00	(39522,00)	33,51%
Чистая прибыль, тыс. руб.	3 153,00	(17006,00)	(8203,00)	8803,00	48,24%
Среднесписочная численность работников, чел.	480,00	461,00	434,00	(27,00)	94,14%
Коэффициент фондоотдачи (на 100 руб. ОПФ),руб.	5,04	3,52	3,99	0,46	113,18%
Коэффициент фондоемкости (на 100 руб. валовой продукции),руб	0,20	0,28	0,25	(0,03)	88,36%
Коэффициент фондовооруженности тыс.руб.	87,99	146,26	150,15	3,88	102,66%
Фондорентабельность, тыс.руб.	1,03	0,88	0,31	(0,58)	34,67%

Анализ данных таблицы 2.1 позволяет сделать следующие выводы: среднегодовая стоимость ОС в 2010 г. по сравнению с предыдущим сократилась на 3,36% или на 2263 тыс. руб. Выручка увеличилась на 9,38% (22271 тыс. руб.), это связано с увеличением объемов реализации и цен на продукцию (инфляционные процессы). Также увеличилась себестоимость реализуемых товаров на 7,69% или 13696 тыс. руб., так как повысилась стоимость закупаемого для производства сырья и увеличился объем производства. При этом прибыль от продажи продукции существенно сократилась в 2010 году и составила 19918 тыс. руб. (в 2009 г. 59440 тыс. руб.), то есть уменьшилась почти в три раза и темп роста составил 33,51%.

Коэффициент фондоотдачи демонстрирует, что в 2008 году на 1 руб. основных производственных фондов используемых в производстве продукции проходится 5,04 руб. стоимости продукции, в 2009 г. данный показатель - 3,52 руб., в 2010 - 3,99 руб. Это может характеризовать «Сибхлеб» как эффективно использующим производственные фонды, так как относительный прирост стоимостного объема продукции превышает относительный прирост стоимости основных средств за 2008 - 2010 гг. Коэффициент фондоемкости в 2010 г. сократился на 11,64% и составил 0,25 руб. (в 2009 г. 0,28 руб.) или на получение 1 рубля стоимости реализации используется 25 коп. стоимости основных средств.

Показатель фондовооруженности используется для анализа оснащенности работников ОАО «Сибхлеб» основными производственными средствами. Данный коэффициент постоянно увеличивается (в 2008 г. - 87,99 тыс. руб.; в 2009 г. - 146,26; в 2010 г. - 150,15), это положительная тенденция презентующая увеличение обеспеченности персонала средствами труда, за счет увеличения количества поступлений новой техники, оборудования и общего уровня обновления основных средств.

Важным экономическим показателем для деятельности предприятия являются его работники, их численность, фонд оплаты труда, обеспеченность средствами и условиями труда, фонд оплаты труда.

По данным таблицы 2.1 можно отметить следующее: с каждым годом снижается среднесписочная численность работников «Сибхлеба», так в 2008 г. - 480 чел, 2009 г. - 461 чел., 2010 г. - 434 чел. За последний год на численность снизилась на 27 человек или на 5,86%. Это вызвано тем, что, во-первых, «Сибирский хлеб» год от года сокращает собственные затраты, в том числе за счет снижения количества работников, совмещения их должностей и повышения мотивации остающихся работников, а, во-вторых, в производстве наблюдается тенденция к автоматизации и модернизации и с каждым годом все большая доля ручного труда заменяется машинным.

Далее охарактеризуем фонд оплаты труда ОАО «Сибхлеб» и среднюю заработную плату работников с помощью таблицы 2.2.

Таблица 2.2

Уровень оплаты труда в ОАО «сибирский хлеб» за 2008 - 2010 годы.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2009г.
Среднесписочная численность работников, чел.	480,00	461,00	434,00	94,14
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	50112,00	50617,80	51247,90	101,24
Средняя заработная плата 1 работника, тыс.руб. в год	104,40	109,80	118,08	107,54
Средняя заработная плата 1 работника, тыс.руб. в месяц	8,70	9,15	9,84	107,54

Как видно из таблицы, численность работников ежегодно сокращается, в то время как фонд оплаты труда возрастает (в 2010 году 51247,90 тыс. руб., в 2009 г. 50617,80 тыс. руб.). Темп роста фонда кажется не существенным (1,24%), однако, если учесть, что численность уменьшается, средняя заработная плата одного работника увеличивается на 7,54% и составляет в 2010 г. за месяц 9840 руб., за год 118080 руб.

Далее необходимо проанализировать затраты по обычным видам деятельности ОАО «Сибирский хлеб». Объем затрат определяется исходя из величины использованных материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Данный анализ затрат представлен в таблице 2.3.

Рассматривая данные таблицы 2.3. можно сделать следующие выводы: наибольший удельный вес в общей сумме затрат составляют материальные расходы (61% в 2009 г. и 58% в 2010 г.), это объясняется производственной направленностью организации. Материальные затраты увеличились на 1% ил на 957 тыс.руб. Так же на 1% увеличились затраты на оплату труда в ОАО «Сибхлеб» и составили 51248 тыс. руб. в 2010 году (возросли на 630 тыс. руб.). Существенно увеличились расходы на амортизацию, а именно на 41% или на 1912 тыс. руб. Это связано с обновлением материально-технической базы (удельный вес данных расходов не высок 3% в 2010 г.). Прочие расходы составили в 2010 году 9% от общей суммы затрат по обычным видам деятельности и увеличились на 7380 тыс. руб., то есть на 54%. В целом, затраты увеличились на 6% или на 12843 тыс. руб.

Таблица 2.3.

Анализ затрат по обычным видам деятельности ОАО «Сибхлеб» за 2009-2010гг.

Наименование показателя	2009г.	2010г.	Отклонение
	Сумма, тыс.руб	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб	Удельный вес,%
Материальные затраты	131849	61	132806	58	957	101
Затраты на оплату труда	50618	23	51248	22	630	101
Отчисления на социальные нужды	16144	7	18108	8	1964	112
Амортизация	4614	2	6526	3	1912	141
Прочие расходы	13574	6	20954	9	7380	154
Итого по элементам затрат	216799	100	229642	100	12843	106

В рамках анализа деятельности финансово-хозяйственного субъекта необходимо охарактеризовать показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Эти данные позволят выявить сильные и слабые стороны функционирования организации, своевременно выявить недостатки и проблемы, а также найти резервы роста.

В первую очередь, будет проведен анализ ликвидности баланса за 2008, 2009 и 2010 гг. (приложение Ж). Задача анализа возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности ОАО «Сибирский хлеб», т.е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов.

Данные расчета представлены в аналитической таблице в приложении Н. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В результате составляются следующие соотношения:

2008 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4;

2009 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4;

2010 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4.

Таким образом, ОАО «Сибирский хлеб» является неликвидным предприятием. По данным его балансов за последние 3 года деятельности, оптимальное соотношение ликвидности соблюдается только в отношении медленореализуемых активов и долгосрочных пассивов (А3>П3), но это объясняется отсутствием у предприятия долгосрочных обязательств, то есть данное соотношение не может быть презентабельным. ОАО «Сибхлеб» не способно расплатиться по своим обязательствам.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить показатели текущей и перспективной платежеспособности (табл. 2.4)

Таблица 2.4.

Анализ текущей и перспективной платежеспособности ОАО «Сибхлеб» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение
Текущая платежеспособность	(103618)	(119361)	(123032)	-3671
Перспективная платежеспособность	14787	14311	13028	-1283

Эти данные позволяют сделать следующие выводы: предприятие неплатежеспособно в текущем периоде. Оно не в состоянии покрыть собственные обязательства в краткосрочном периоде. Это объясняется небольшой долей активов (денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности) по сравнению с суммами обязательств (займов и кредитов, кредиторской задолженности). При этом показатели платежеспособности снижаются (отклонение в 2010 г равно -3671 тыс. руб.), что ухудшает и так негативное состояние предприятия. ОАО «Сибхлеб» не имеет долгосрочных пассивов, поэтому расчет перспективной платежеспособности не дает наглядных результатов.

Кроме этого для полной характеристики предприятия представим в таблице 2.5. другие показатели ликвидности.

Таблица 2.5

Анализ показателей ликвидности ОАО «Сибирский хлеб» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)
Общий показатель платежеспособности (L1)	0,25	0,27	0,32	0,05
Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,01	0,01	0,29	0,28
Коэффициент «критической оценки» (L3)	0,33	0,28	0,55	0,27
Коэффициент текущей ликвидности (L4)	0,42	0,36	0,36	0
Коэффициент маневренности функционального капитала (L5)	-0,17	-0,14	-0,12	0,02
Доля оборотных средств в активах (L6)	0,47	0,45	0,48	0,03
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (L7)	-1,37	-1,75	-1,74	0,01

Данные выше представленной таблицы позволяют рассмотреть различные показатели ликвидности (L1 - L7).

Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) показывает какую часть текущей краткосрочной задолженности организация, может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. В 2010 году значение данного коэффициента соответствует оптимальному значению и составляет 28,95%. В предыдущие годы «Сибхлеб» был не в состоянии погасить краткосрочную задолженность в ближайшее время. Ситуация изменилась благодаря тому, что объем краткосрочных финансовых вложений увеличился более чем в 10 раз (с 427 тыс. руб. в 2009 г. до 4695 тыс. руб. в 2010 г.).

Коэффициент критической оценки (L3) показывает, какая часть краткосрочных обязательств организацией может быть немедленно погашена за счет денежных средств поступивших по расчетам. Нормальным считается значение 0,7 - 0,8. Оптимально, если данный коэффициент будет приблизительно равен единице. Показатель ОАО «Сибхлеб» не соответствует норме и не обеспечивает платежеспособность предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Оптимальное значение в пределах 2,0 - 3,5. В 2009 и 2010 гг. Показатель «Сибхлеба» в рамках верхних предельных значений, показывает что мобилизовав все оборотные средства предприятие сможет погасить 35,48% текущих обязательств.

Коэффициент маневренности функционального капитала (L5) и Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (L7) не могут давать положительную оценку платежеспособности, так как получены отрицательные значения. Это объясняется отсутствием прибыли предприятия и наличием огромного непокрытого убытка в последние годы.

Доля оборотных средств в активах (L6) близка к оптимальным значениям (0,5) и растет в динамике (в 2008 г. - 47,03%; в 2009 г. - 45,41%; в 2010 г. - 47,81%).

В целом, ОАО «Сибирский хлеб» не может быть признано способным рассчитываться по собственным обязательствам, о чем свидетельствует и значение показателя общей платежеспособности (L1) равного 0,32, в то время как нормативное значение > 1. Предприятие неликвидно и ему следует, увеличивать прибыльность деятельности и уменьшать объем заимствованных средств.

Важнейшими показателями при анализе предприятия являются показатели финансовой устойчивости. Это необходимо для проведения оценки степени независимости от заемных источников финансирования.

В таблице 2.6. представлены рассчитанные коэффициенты устойчивости для ОАО «Сибхлеб» за три предыдущих года.

Таблица 2.6

Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Сибирский хлеб» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Нормативное значение
1.Коэффициент капитализации (U1)	-9,74	-5,03	-4,22	Не выше 1,5
2.Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)	-1,37	-1,75	-1,74	Нижняя граница 0,1; опт. U2 ?0,5
3.Коэффициент финансовой независимости (U3)	-0,10	-0,25	-0,31	U3 ? 0,4 +0,6
4.Коэффициент финансирования (U4)	-0,10	-0,20	-0,24	U4 ? 0,7; опт.?1,5
5.Коэффициент финансовой устойчивости (U5)	-0,10	-0,25	-0,31	U5 ?0,6

Финансовая устойчивость - характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств.

ОАО «Сибирский хлеб» не является финансово устойчивым предприятием, о чем свидетельствует произведенный выше расчет показателей устойчивости. Все показатели имеют отрицательное значение и не соответствуют нормативным характеристикам. Это объясняется тем, что в анализе используются соотношения собственных и заемных средств предприятия, в то время как у ОАО «Сибхлеб» согласно балансам за 2008, 2009, 2010 гг. нет собственного капитала. Так в 2010 году итог III раздела баланса составил отрицательное число -41050 тыс. руб., что объясняется высоким значением непокрытого убытка и отсутствия прибыли по итогам года. ОАО «Сибирский хлеб» не устойчиво финансово и нет уверенности в дальнейшем успешном его функционировании.

2.3 Организация бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Сибирский хлеб»

Учетная политика для целей бухгалтерского учета утверждена приказом по ОАО «Сибирский хлеб» на 2010 год 28 декабря 2009г. (приложение Л), она определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

ОАО «Сибхлеб» также утверждает Учетную политику для целей налогового учета (приложение М).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 19.05.2010 № 88-ФЗ) [7], положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н), планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н (в ред. приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). В учетной политике приведены правила ведения бухгалтерского учета и отражения операций, осуществляемых предприятием, на счетах бухгалтерского учета.

Предприятие оформляет свои хозяйственные операции оправдательными документами установленной формы, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются предприятием самостоятельно. Предприятие самостоятельно разрабатывает и утверждает формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

При ведении бухгалтерского учета применяется компьютерная техника. С 01.01.2002 года осуществлен переход на бухгалтерскую программу '1C: Бухгалтерия'.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. В 2010 году в бухгалтерии числилось 13 рабочих мест (структура представлена на рис. 2.2).

Рис. 2.2. Структура бухгалтерии ОАО «Сибирский хлеб»

Функции участков бухгалтерии:

Касса - составление всех кассовых документов, расчеты с работниками предприятия, движение денежных средств через банки.

Участок доходов - учет поступления доходов от покупателей продукции, услуг, работ и прочие доходы, налог на добавленную стоимость, местные налоги.

Участок затрат - учет расходов предприятия, калькулирование себестоимости выпуска продукции.

Участок основных средств - учет основных средств: поступление, движение, выбытие, амортизация, транспортный налог, налог на имущество.

Участок МПЗ - закупки МПЗ, НДС, прочие расходы.

Участок учета расчетов с персоналом - расчет оплаты труда работников предприятия, больничных, отчислений с фонда оплаты труда, НДФЛ.

Каждый бухгалтер занимается ведением учета на своем участке, передавая информацию друг другу и сверяя данные на пересекающихся участках. Главный бухгалтер производит общую проверку данных, расчет налогов и составление отчетности.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии 2 раза в год проверяется ревизионной комиссией, и 1 раз в год внешним аудитором. Годовой отчет представляется учредителям с заключением ревизионной комиссии и с аудиторским заключением.

На предприятии внутренний контроль представлен в виде сверок расчетов между бухгалтерией и складами, ежемесячной сверкой взаиморасчетов с контрагентами и проверкой отдельных участков учета главным бухгалтером. Отдел, либо человек, занимающийся внутренним финансовым аудитом, на предприятии отсутствует.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА

3.1 Бухгалтерский учет начисления НДС

Открытое акционерное общество «Сибхлеб» производит хлеб, хлебобулочные, кондитерские и другие изделия и реализует их в оптовой и розничной продаже. «Сибхлеб» находится на общем режиме налогообложения, поэтому признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения для ОАО «Сибхлеб» признаются операции:

- по реализации, товаров, работ, услуг на территории РФ, передаче имущественных прав;

- по передаче на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

- по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

По данным операциям предприятие должно рассчитать налоговую базу и исчислить НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет.

Рассмотрим подробнее особенности и порядок учета каждого объекта налогообложения.

Согласно ст. 39 НК РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу [2]. Для примера рассмотрим операции по отгрузке хлеба «8 злаков» от 1 декабря 2010 года. Покупателем являлся ООО «Супермаркет Семейный». Для учета налога используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Для начисления НДС по обычным видам деятельности используют счет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» ОАО «Сибхлеб» делает следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 139,65 руб. - Отражена выручка за реализованную продукцию;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 126,95 руб. - Списана себестоимость хлеба «8 злаков»;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 12,7 руб. - Начислен НДС на реализуемый хлеб «8 злаков»;

Дебет 51 Кредит 62 - 139,65 руб. - Оплачена реализация продукции.

ОАО «Сибхлеб» для документального подтверждения данной операции выставляет покупателю счет-фактуру и товарную накладную в тот же день 01.12.2010 (приложение П, Р) Так же эти данные заносятся в книгу продаж (приложение С).

Кроме того, необходимо отметить, что исследуемое предприятие выпускает продукцию, подлежащую налогообложению НДС по разным ставкам. В соответствии с НК РФ ст. 164 п. 2 налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), муки, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов [3]. С этими категориями товаров работает ОАО «Сибхлеб». Однако ассортимент производимой продукции очень широк и включает кондитерские изделия, сладкую выпечку, сухой квас и другие виды продуктов, которые подлежат налогообложению по ставке 18 %. Предприятие ведет раздельный учет по данным ставкам, определяет отдельно налоговые базы и рассчитывает сумму налогу подлежащего уплате в бюджет, суммируя полученные данные.

Рассмотрим пример реализации имущества, а именно основного средства. В октябре организация продала автомобиль. При этом налоговая база равна стоимости продаваемого имущества. Цена сделки 100 тыс. руб. В бухгалтерии «Сибхлеба» были сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 100 тыс. руб. - Начислена выручка от реализации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 15,25 тыс. руб. - Начислен НДС по продаваемому имуществу;

Дебет 51 Кредит 76 - 100 тыс. руб. - Поступили денежные средства в счет оплаты автомобиля.

Дебет 68 Кредит 51 - 15,25 тыс. руб. - Уплачен НДС в бюджет.

В данном случае продажа основных средств не относится к обычным операциям, совершаемым ОАО «Сибхлеб», поэтому 68 счет при начислении налога корреспондирует со счетом 91-2 «Прочие расходы». Документально операция подтверждена счетом-фактурой (приложение Т).

В рамках налогообложения НДС, безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав приравнивается к реализации. «Сибхлеб» периодически делает подарки работникам в качестве поощрения и контрагентам для проб и проверки качества собственной продукцией, то есть безвозмездно передает товары. На данную операцию организация должна начислить НДС. Рассмотрим на примере презентов работникам (на сумму 2000 руб.) Оформляется счет-фактура (приложение У).

Дебет 91-2 Кредит 43 - 2000 руб. - Списана себестоимость безвозмездно передаваемой продукции;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 360 руб. - Начислен НДС на переданную продукцию.

К оборотам по реализации товаров относится и ситуация, когда предприятие приобретает товары на стороне, а затем реализует его. Данные операции также признаются объектом налогообложения. Например, ОАО «Сибирский хлеб» приобретает рожь у Министерства сельского хозяйства и продовольствия Омской области, а после для дальнейшей переработки продает акционерному обществу «Мельница» (приложение Ф). Продажа оформляется следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1300 тыс.руб. - Начислена выручка за реализацию ржи;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 1182 тыс. руб. - Списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 -118 тыс.руб. - Начислен НДС на продаваемые товары;

Дебет 51 Кредит 62 - 1300 тыс.руб. - Оплачена реализованная рожь.

Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, на счета в учреждения банков или в кассу, а также суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы и услуги, также являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Рассмотрим ситуацию по получению акционерным обществом «Сибхлеб» авансовых платежей. В декабре 2010 года был получен аванс от ИП Ширикалова Н.П. на сумму 1955,12 руб. в счет поставки товаров облагаемых НДС по ставке 10%. В данном случае, при получении аванса делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 62 «Авансы полученные» - 1955,12 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 76 «НДС с авансов полученных» Кредит 68 - 177,70 руб. - начислен НДС с авансового платежа.

При поступлении аванса от покупателя обязательно начисляется НДС и составляется счет-фактура [приложение Х] в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ, делается запись в книге покупок [приложение Ш]. В дальнейшем эти суммы принимаются к вычету по мере реализации и отгрузки товаров. При этом необходимо учесть, что для расчета суммы НДС в данном случае используются расчетные ставки 18/118 (15,25%) и 10/110 (9,09%), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров.

Другим объектом налогообложения для ОАО «Сибхлеб» является выполнение строительно-монтажных работ для собственного пользования. При этом налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В марте 2009 года предприятие конструировало и вводило в эксплуатацию новую линию подачи муки на производстве. Данная операция проводилась собственными силами. Она относится к строительно-монтажным работам, поэтому необходимо начислить налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете это будет оформлено следующим образом:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69 и др. счета затрат - 1 200 тыс. руб. - отражены затраты по строительству и монтажу оборудования;

Дебет 19 Кредит 68 - 216 тыс. руб. - начислен НДС на сумму фактических затрат по СМР;

По мере оплаты налога в бюджет организация предъявляет начисленные суммы к возмещению из бюджета:

Дебет 68 Кредит 19 - 216 тыс. руб. - начисленный НДС предъявлен к вычету;

Дебет 01 Кредит 08 - 1 200 тыс. руб. - Линия подачи муки введена в эксплуатацию.

Документально ОАО «Сибирский хлеб» оформил счет-фактуру на начисленную сумму НДС в двух экземплярах. При начислении данные были занесены в Книгу продаж, а при возмещении - в Книгу покупок.

Кроме того, объектом налогообложения для «Сибхлеба» признается передача товаров для собственных нужд. Обязанность по уплате НДС может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия:

- имеется факт передачи товаров, выполнения работ (оказания услуг) для собственных нужд. При этом передача осуществляется внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению. Объект налогообложения по НДС может возникнуть также в том случае, если структурное подразделение организации передает головной организации товары, собственными силами выполняет работы, оказывает услуги.

- затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

При исчислении налога на прибыль можно учитывать только затраты, которые соответствуют критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ:

- расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком;

- расходами признаются любые затраты при условии связи их с деятельностью, направленной на получение дохода.

В качестве примера облагаемой НДС операции по передаче товаров между подразделениями можно привести следующее: в мае 2010 г. с разрешения руководителя организации в столовую, которая числится на отдельном балансе и считается обособленным подразделением, переданы купленные 10 пачек чая (закупочная цена 50 руб.) и 10 пачек кофе (закупочная цена 100 руб.). Стоимость переданных товаров не является расходом в целях исчисления налога на прибыль, так как не связана с деятельностью, направленной на получение дохода, поэтому данная операция будет облагаться НДС. В бухгалтерии оформят счет-фактуру и записи в книге продаж и будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 - 1500 руб. - Переданы товары в столовую;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 270 руб. - Начислен НДС на стоимость переданных товаров.

Корреспонденции счетов при начислении НДС с участием счета 68 субсчет «НДС» представлены на рис. 3.1. Анализ счета 68 «НДС» расположен в приложении Э.

Дебет		Счет 68 «НДС»	Кредит
	Сальдо начальное - 1 896 959, 15 руб.
1. Дебет 68 Кредит 19 - 5 611 447, 25 руб. Сумма НДС, принимаемая к вычету из бюджета. 1.1. Дебет 68 Кредит 19-1 - 23 752,07 руб. Сумма НДС, принимаемая к вычету по приобретенным основным средствам 1.2. Дебет 68 Кредит 19-3 - 5 587 695,18 руб. - Сумма НДС, принимаемая к вычету по приобретенным товарно-материальным ценностям 2. Дебет 68 Кредит 51 - 1 947 162,00 руб. НДС перечислен в федеральный бюджет 2.1. Дебет 68 Кредит 51 «Отд. Сбербанка № 8634» - 50 200,00 руб. - ОАО «Сибхлеб» перечислило в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента 2.2. Дебет 68 Кредит 51 «Филиал Омского Отд. Сбербанка» - 1 896 962,00 руб. - перечислена в бюджет сумма НДС 3. Дебет 68 Кредит 76 «Авансы полученные» - 7 791,00 руб. - НДС, начисленный по полученным авансам, принят к вычету по мере отгрузки продукции	1. Дебет 19-3 Кредит 68 - 50 200 руб. - ОАО «Сибхлеб» начислил НДС в качестве налогового агента. 2. Дебет 76 АВ Кредит 68 - 47 134,50 руб. - Начислен НДС с полной или частичной оплаты в счет будущей поставки продукции 3. Дебет 90-3 Кредит 68 - 6 960 097,93 руб. - НДС начислен к уплате с объема реализованной продукции. 4. Дебет 91-2 Кредит 68 - 256 928,11 руб. - Начислен НДС по деятельности не относящейся к основной. 5. Дебет 94 Кредит 68 - 12 432,43 руб. - восстановлен НДС с сумм выявленных недостач.
Обороты за период - 7 566 401,05 руб.	Обороты за период - 7 326 792,97 руб.
	Сальдо на конец периода - 1 657 351,07 руб.

Рис. 3.1. Корреспонденция счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в ОАО «Сибхлеб», 2010г.

Следует отметить, что «Сибхлеб» как продавец продукции обязан выставлять счета-фактуры при реализации. А как плательщик НДС обязан выделять в ней сумму налога отдельной строкой.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней:

- со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Пять дней отсчитывается с того дня, который следует за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Статья 6.1 Налогового кодекса РФ гласит: если последний день срока пришелся на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Счет-фактура выставляется в одном экземпляре покупателю, собственный экземпляр хранится в электронном виде. Закон предъявляет жесткие требования к правилам составления счетов-фактур, поскольку от правильности оформления счетов-фактур зависит возможность получения покупателем (заказчиком) вычета по НДС. Это влияет на деловую репутацию компании-продавца, доверие к ней контрагентов, успешность деятельности. В настоящее время ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Это законодательно подтверждено п. 2 в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-Ф. Изменения вступили в силу с 1 января 2010 года.

Начинается заполнение счета-фактуры с указания порядкового номера и даты составления документа.

В счете-фактуре заполняются данные о продавце и покупателе (грузоотправителе и грузополучателе при реализации товара), указывается полное и сокращенное наименование организаций (отсутствие сокращенного названия не может являться основание для отказа в вычете по НДС), адреса, указанные в учредительных документах, идентификационные номера постановки на учет и коды причины постановки на учет.

Строка «К платежно-расчетному документу» заполняется:

- при получении авансов (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), согласно п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ);

- при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансов (частичной оплаты). В строке указываются реквизиты платежного документа покупателя (заказчика), которым он перечислял аванс (частичную оплату);

- в том случае, если реализуются товары (выполняются работы, оказываются услуги) за наличный расчет, указывается номер кассового чека и дату покупки.

В табличной части счета-фактуры отражают наименование товаров, работ, услуг, имущественного права, их единицу измерения, количество, цену за единицу и стоимость за весь объем поставки. Далее раскрывается информация о начислении НДС - налоговая ставка и сумма налога. Обязательно приводится стоимость всего с учетом налога и страна происхождения товаров, работ, услуг.

После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры его подписывает руководитель и главный бухгалтер организации.

Для расчета сумм НДС, которые следует уплатить в бюджет, ОАО «Сибхлеб» (как и любой продавец товаров, работ, услуг, работающий с НДС) ведет Книгу продаж. Она предназначена для регистрации счетов-фактур, иногда и других документов (кассовые чеки, бланки строгой отчетности) при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС,

Регистрируются счета-фактуры в хронологическом порядке в том квартале, в котором появляется налоговое обязательство.

В книге продаж указываются наименование продавца, соответствующее учредительным документам (ОАО «Сибхлеб»), ИНН и КПП (5507002090/550701001), период, за который она составлена. В табличной части книги приводятся дата и номер регистрируемых счетов-фактур, наименование покупателя, его ИНН, дату оплаты счета-фактуры продавца. Далее указывается сумма продаж, включая НДС или сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров включая НДС. В следующих графах находится информация о стоимости продаж без НДС и о сумме НДС по ставке 18% и 10% (при необходимости и 0% и продажи, освобождаемые от налога).

В случае необходимости внесения изменений в книгу продаж, исправления не делаются в самой книге. Вместо этого заполняется дополнительный лист книги продаж (приложение Щ). Если из книги продаж требуется исключить ошибочно зарегистрированный счет-фактуру, в дополнительном листе его надлежит аннулировать.

Книгу продаж прошнуровывается, а ее листы нумеруются и скрепляются печатью. В случае ведения книги продаж вручную данные мероприятия совершаются в самом начале внесения записей в книгу продаж.

3.2 Бухгалтерский учет НДС, принимаемого к вычету

Налоговое законодательство в области применения налога на добавленную стоимость позволяет предприятиям принимать к вычету суммы НДС, уплаченные с приобретаемых товаров, работ, услуг, имущества или имущественных прав. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ применять вычет имеют возможность только организации, которые используют общую систему налогообложения, таким образом, ОАО «Сибирский хлеб» имеет данное право. [3]

«Сибхлеб» сумму НДС, которая начислена при выполнении облагаемых операций, может уменьшить на суммы налога:

- предъявленные поставщиками при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), в том числе по товарообменным (бартерным) операциям;

- ранее уплаченные в бюджет при реализации товаров в случае их возврата;

- начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- уплаченные по командировочным и представительским расходам;

- ранее начисленные с предварительной оплаты в случае реализации в счет нее товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- уплаченные при выполнении обязанностей налоговых агентов при покупке имущества (работ, услуг). [50]

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ, входной НДС необходимо принять к вычету в том случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- предъявляется налог поставщиком;

- приобретается имущество (работы, услуги) в целях осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретаются товары (работы, услуги) для перепродажи;

- на учет принимается приобретенное имущество (работы, услуги);

- есть в наличии правильно оформленная счет-фактура.

В случае не выполнения хотя бы одного условия, налоговая инспекция вправе лишить организацию права на вычет и восстановить входной налог. При этом у организации возникнет недоимка оп НДС, на которую начисляются пени и штрафы. Кроме того восстановленные суммы налога нельзя включать в расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль. [45]

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета ОАО «Сибхлеб» принятия к вычету НДС.

В рабочем плане счетов организации (приложение Ю) используется счет 19 для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам, который имеет следующие субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

Предприятие приобретает сырье и материалы для осуществления хозяйственной деятельности, например 21 декабря 2010 были приобретены какао, патока, солод, молоко сухое и изюм у контрагента ИП Брыкова В. В. Данную операцию подтверждает счет фактура № 2445/1 (приложение Я). Налогообложение производится по ставкам 10% и 18%, общая сумма налога составила 9722,40 руб., она выделена в счете-фактуре, из которых 2363,64 руб. - по ставке 10%; 7358,76 руб. - 18%. Необходимо вести раздельный учет по разным ставкам. Для принятия к учету товаров и вычета по НДС будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 64518,40 руб. - Поступило сырье от поставщика;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 2363,64 руб. - Выделен НДС с покупки по ставке 10%;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 7358,76 руб. - Выделен НДС с покупки по ставке 18%;

Дебет 60 Кредит 51 - 74240,80 руб. - Оплачены товары;

Дебет 68 Кредит 19-3 - 9722,40 руб. - НДС принят к вычету.

Данные счета-фактуры заносятся в книгу покупок (приложение А1).

Рассмотрим порядок принятия НДС к вычету при приобретении ОС и покупке услуг. Согласно приходному ордеру от 18 марта 2010 г. на предприятие поступила Воздуходувка - 1шт. (приложение Б1). Согласно счету-фактуре № 0000003 от 18.03.10 ее стоимость составляет 111156,00 руб., из которых 16956,00 руб. - НДС (18%) (приложение В1). Данное оборудование было приобретено в Москве, поэтому потребовались услуги по доставке, которые осуществило ООО «Деловые линии». Данную операцию подтверждает счет-фактура № М00067287 от 29.03.10 (приложение Г1). Стоимость услуги составила 2130,63 руб. (в том числе 325,01 руб. - НДС). Для принятия НДС к вычету делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 109500,00 руб. - Поступило ОС от поставщика;

Дебет 19-1 Кредит 60 - 1656,00 руб. - Выделен НДС в стоимости ОС;

Дебет 08 Кредит 76 - 1805,62 руб. - Отражена стоимость доставки ОС;

Дебет 19-1 Кредит 76 - 325,01 руб. - Выделен НДС в стоимости услуги по доставке.

Дебет 60 Кредит 51 - 111153,00 руб. - Оплачено ОС;

Дебет 76 Кредит 51 - 2130,63 руб. - Оплачены услуги по доставке ОС;

Дебет 01 Кредит 08 - 111305,62 руб. - ОС введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19-1 - 1981,01 руб. - Взаимозачет с бюджетом по НДС.

При этом необходимо отметить, что для принятия НДС к вычету в данном случае помимо счета-фактуры необходимы следующие оправдательные документы: товарная накладная на поступление воздуходувки (приложение Д1), Акт оказания услуг по доставке (приложение Ж1) и Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) (приложение И1).

К вычету также принимаются суммы налога, ранее начисленные на суммы полученных авансов или предоплат. Согласно счету-фактуре № 013268 (приложение Х), в декабре 2010 был получен аванс в размере 1955,12 руб., из которых расчетным путем выделен НДС в размере 177,70 руб. В момент получения аванса был начислен НДС к уплате в бюджет следующей записью: Дебет 76 «НДС с авансов полученных» Кредит 68 - 177,70 руб.

В учете в момент реализации изделий в счет ранее произведенной предоплаты производятся записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - Отражена выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 - Начислен НДС с реализации;

Дебет 62 «Авансы полученные» Кредит 62 - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 68 Кредит 76 «НДС с авансов полученных» - принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

В момент отгрузки выписывается счет-фактура и производится запись в книге продаж (приложение Щ).

Налоговым кодексом предусмотрена возможность получать вычет по НДС, исчисленного по строительно-монтажным работам для собственного пользования (далее СМР). При этом одновременно должны выполняться следующие условия:

- имущество, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, используется (будет использоваться) в облагаемых НДС операциях;

- стоимость имущества, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, учитывается в расходах (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.

В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса, в том случае, если хотя бы одно из этих условий не выполняется, начисленный по СМР налог к вычету не принимается. Воспользоваться вычетом можно в том же квартале, в котором организация начислила НДС со СМР. Моментом предъявления суммы НДС к вычету является последнее число каждого квартала. Организация обязана составить счет-фактуру на сумму НДС, начисленного по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Этот счет-фактуру нужно одновременно зарегистрировать в книге продаж и книге покупок в последний день квартала. При этом в бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 19 Кредит 68 - начислен НДС на сумму фактических затрат по СМР;

По мере оплаты налога в бюджет организация предъявляет начисленные суммы к возмещению из бюджета:

Дебет 68 Кредит 19 - начисленный НДС предъявлен к вычету;

Следует отметить, что ОАО «Сибхлеб» применяет вычет по уплаченному налогу по командировочным расходам (в том числе расходы по проезду к месту командировки и обратно, расходы на наем жилого помещения). Следует отметить, что в данном случае законодательство дает право принимать НДС к вычету не по счетам-фактур, а по другим документам, например по чекам или транспортным билетам, в которых выделен НДС.

Например, 22 декабря 2010 был предоставлен авансовый отсчет № 3, сумма в котором составила 1868,42 руб., из которых НДС - 284,38 руб. (18%) (приложение Ш). Подтверждающими документами служили железнодорожные билеты, в стоимости которых отдельно выделен НДС. «Сибхлеб» примет НДС к вычету и составит следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 71 - 1584,42 руб. - отражены командировочные расходы в общехозяйственных целях;

Дебет 19 Кредит 71 - 284,38 руб. - выделен НДС в командировочных расходах;

Дебет 68 Кредит 19 - 284,38 - НДС принят к вычету.

В целях учета налога на добавленную стоимость стоимостные данные заносятся в Книгу покупок.

Особый порядок принятия к вычету налога предусмотрен при возврате реализованного товара. ОАО «Сибхлеб» производит в том числе и скоропортящуюся продукцию, часть которой не проданная контрагентами своевременно, согласно принятым договорам, возвращается на предприятие. При этом возникает необходимость вернуть начисленный НДС с сумм возврата.

Спорным вопросом в сфере возврата товаров является необходимость внесения исправлений в изначально составленную документацию (например, товарно-транспортные накладные). При этом «Сибирский хлеб» не допускает корректировки первичной документации, так как это противоречит методологии ведения бухгалтерского учета в РФ. Однако, в случае возврата, изменяются сведения составленных счетов-фактур (уменьшается стоимость реализованной продукции и начисленного НДС). Это объясняется тем, что счета-фактуры не относятся к первичным документам в соответствие с письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

В бухгалтерском учете корректировка сумм возвратов осуществляется сторнировочным способом:

Дебет 62 Кредит 90-1 - сторнирована сумма выручки от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 - сторнирована себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 - сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров.

Необходимо отметить, что по ряду операций ОАО «Сибирский хлеб» выступает в качестве налогового агента по расчету и выплате НДС. Так предприятие приобретает рожь и зерно у Министерства сельского хозяйства и продовольствия Омской области (далее - Министерство). Производство ряда продуктов (например, хлеб пшеничный, урожайный) является социально важным производством на рынке Омской области, поэтому Министерство поставляет сырье для их производства по фиксированным низким ценам, тем самым обеспечивая устойчивые доступные цены на социально важные продукты.

Министерство не является плательщиком НДС и не имеет права исчислять данный налог для контрагентов, поэтому ОАО «Сибхлеб» самостоятельно рассчитывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и вычету из бюджета.

Для этого составляется счет-фактура, например № 258478 от 08.12.10 (приложение К1), в котором продавцом выступает «Сибирский хлеб», а покупателем Министерство. Зерно и рожь согласно с НК РФ ст. 164 п. 2 облагается НДС по ставке 10%. Таким образом, сумма операции составляет 552200,00 руб., из которой 50200,00 руб. - начисленный налог. Данные счета-фактуры заносятся в Книгу продаж (приложение Л1). А по мере оплаты сырья и использования его в производстве (или дальнейшей реализации) сведения фиксируются в Книге покупок (приложение М1), для принятия сумм НДС к вычету.

На рисунке 3.2 и 3.3 представлены корреспонденции по 19 счету с разбивкой на используемые субсчета. В приложении Н1 находится анализ 19 счета.

Счет 19 «НДС по приобретенным ОС»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - 487 247,12 руб.
1 Дебет 19-1 Кредит 76 - 98495,86 руб. Отражен начисленный НДС, по приобретенным ОС	1. Дебет 68 Кредит 19-1 - 23 752,07 руб. Отражена сумма НДС, принимаемая к вычету по приобретенным основным средствам
Обороты за период - 98495,86 руб.	Обороты за период - 23 752,07 руб.
Сальдо на конец периода - 609 495,05 руб.	Сальдо на конец периода - 609 495,05 руб.

Рис. 3.2. Корреспонденция счета 19 «НДС по приобретенным ОС» в ОАО «Сибхлеб», 2010г.

Счет 19-3 «Налог на добавленную стоимость при приобретении товарно-материальным ценностям»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное
1. Дебет 19-3 Кредит 19-3 * - 590,91 руб. - Сумма НДС. подлежащего вычету, перенесена от одного контрагента другому (корректировочная запись) 2. Дебет 19-3 Кредит 60 - 5 537 210,80 руб. - отражен НДС с суммы приобретенных ценностей 3. Дебет 19-3 Кредит 68 - 50 200 руб. - ОАО «Сибхлеб» начислил НДС в качестве налогового агента 4. Дебет 19-3 Кредит 71-1 - 284,38 руб. - отражен НДС с суммы командировочных расходов.	1. Дебет 19-3 Кредит 19-3 * - 590,91 руб. - Сумма НДС. подлежащего вычету, перенесена от одного контрагента другому (корректировочная запись) 2. Дебет 68 Кредит 19-3 - 5 587 695,18 руб. - Отражена сумма НДС, принимаемая к вычету по приобретенным товарно-материальным ценностям
Обороты за период - 5 588 286,09 руб.	Обороты за период - 5 588 286,09 руб.
Сальдо на конец периода

* некорректная запись

необходимо сторнировать ошибочную запись и сделать корректные проводки в разрезе нужного контрагента:

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 Кредит 19

Рис. 3.3. Корреспонденция счета 19 «НДС по приобретенным ТМЦ»

в ОАО «Сибхлеб», 2010г.

Сопоставляя данные корреспонденции, можно сделать вывод, что в ОАО «Сибхлеб» вычеты по приобретенным товарно-материальных ценностей значительно выше вычетов по приобретенным основным средствам (обороты за 4 квартал составляют 5 588 тыс. руб. и 609 тыс. руб. соответственно). Это объясняется большей частотой сделок с участием ТМЦ.

3.3 Порядок заполнения декларации по НДС

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения была утверждена 15 октября 2009 года приказом № 104н и зарегистрирована Минюстом России 24.12.09 (№ 15808). Необходимость в разработке и утверждении данной формы была вызвана вступлением в силу в 2009--2010 годах ряда федеральных законов, внесших существенные поправки в главу 21 НК РФ, которые следует учитывать при составлении отчетности по налогу. Кардинальных изменений новая форма не вносит, редактированию подверглась форма отсчета.

Последние изменения в утвержденную форму декларации были внесены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.04.2010 № 36н (зарегистрирован в Минюсте России 25 мая 2010 г., № 17351). Вводятся новые и меняются утвержденные коды операций. Согласно приказу, изменения вступают в силу, начиная с представления налоговой декларации по НДС за второй квартал 2010 года.

Декларация состоит из титульного листа, тематических разделов 1--7, предусматривающих расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в отчетном налоговом периоде, и приложений № 1 и 2 к разделу 3. При этом отчетная форма построена таким образом, что каждому показателю, отражаемому в декларации, соответствует свое поле, состоящее из определенного количества ячеек.

Рассмотрим Порядок заполнения декларации по НДС на примере декларации ОАО «Сибирский хлеб» за 4 квартал 2010 года (приложение П1).

Отчетным периодом по учету НДС является квартал. Декларация предоставляется в налоговый орган по месту регистрации предприятия не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Код налогового органа по месту регистрации «Сибхлеба» - 5507. Декларация представлена 18 марта 2010 года, так как не является первичной, а содержит уточнения по итогам года.

Эта информация располагается на титульном листе налоговой декларации, который должны предоставлять все организации. Помимо этого на титульном листе указывается ИНН и КПП «Сибхлеба», номер корректировки - в данном случае, 2, так как данная декларация является уточненной по итогам 2010 года. Также на нем стоит дата заполнения и подпись руководителя организации.

Кроме того декларация по НДС содержит разделы с 1 по 9. Эти разделы, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. ОАО «Сибирский хлеб» включает 1, 2, 3 и 7 разделы. Так как раздел 1 является сводным и составляется на основе данных других разделов декларации, его заполняют в последнюю очередь. Для рассматриваемой организации заполнение декларации целесообразно начать с раздела 2.

Раздел 2 имеет название «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента». «Сибхлеб» рассчитывает эту сумму, так как в отношении операций с Министерством Сельского хозяйства и продовольствия Омской области является налоговым агентом. В раздел заносятся наименование налогоплательщика-продавца (строка 020), его ИНН (030), код бюджетной классификации (040) и код по ОКАТО (050). Далее указывается рассчитанная сумма налога. В 4 квартале 2010 года начислено к уплате в бюджет 50200 руб.

Следующим раздел № 3 «Расчет суммы налога, подлежащий уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской федерации» (10% и 18%).

По строкам 010 - 020 данного раздела отражается налоговая база и сумма налога по операциям по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также передача для собственных нужд. Так как ОАО «Сибхлеб» продает продукцию, подлежащую налогообложению и по ставке 10% и по 18%, то заполняются обе строки. Согласно декларации налоговая база (для ставки 10%) 65624250 руб. соответственно сумма НДС для данной ставки 6562425 руб. (строка 020). По строке 010 данные по ставке 18%, налоговая база 3705740 руб., размер исчисленного налога 667033 руб.

ОАО «Сибхлеб» получает оплату или предоплату в счет предстоящих поставок продукции, из суммы которой рассчитывает суму НДС для уплаты в бюджет. В 4 квартале налог исчислялся из суммы 518480 руб. и составляет 47134 руб. Эта информация раскрывается в 070 строке.

Таким образом, Общая сумма НДС, исчисленная для уплаты в бюджет (строка 120) за 4 квартал составила 7276592 руб.

Третий раздел декларации также содержит информацию о вычетах налога на добавленную стоимость. «Сибирский хлеб» в 130 строке отражает информацию о сумме НДС, предъявленной при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащей вычету. Вычету подлежат 5611447 руб. Кроме того, отдельно указывается сумма вычета исчисленная организацией с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки товаров, она составляет 7792 руб.

В строке 220 - общая сумма НДС, подлежащая вычету. Согласно декларации вычет в 4 квартале 2010 года равен 5619239 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница величин 120 и 220 строк и составляет для «Сибхлеба» 1657353 руб.

Кроме того заполняется и 7 раздел. Это связано с тем, что ОАО «Сибирский хлеб» осуществляет операции, не подлежащие налогообложению. Так, в четвертом квартале на сумму 54669 руб. был реализован металлолом. Согласно приложению № 1 к порядку заполнения декларации, в графе 1 «Код операции» указывается код 1010274 (реализация лома и отходов цветных металлов). Операция освобождается от налогообложения в соответствие со статьей 149, п. 2, пп. 25 НК РФ.

В завершение заполняется раздел 1 на основании данных остальных разделов, в данном случае берется информация 2, 3, 7 разделов. Помимо кода ОКАТО (строка 010) и кода бюджетной классификации (строка 020) в строке 040 указывается итоговая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет. Таким образом, в 4 квартале 2010 года в федеральный бюджет ОАО «Сибхлеб» уплатило 1657353 руб. (строка 040).

3.4 Основные пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по НДС в ОАО «Сибхлеб»

Налогообложение налогом на добавленную стоимость остается одной из самых сложных проблем для современных предприятий. Этим налогом облагаются практически все операции, поэтому крайне важно разрабатывать и применять способы совершенствования учета НДС и оптимизации налогооблагаемой базы.

Для ОАО «Сибирский хлеб» приведем наиболее приемлемые варианты улучшения учета налогообложения НДС.

Во-первых, добиться экономии можно путем строгого соблюдения налогового законодательства. Очень важно выполнять все условия возмещения из бюджета сумм, уплаченных поставщикам. Требуется четко следить за качеством поступающих счетов-фактур от контрагентов, в частности проверять указание обязательных реквизитов, арифметическую точность, подписание уполномоченными лицами и др. (требования, установленные пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ). Кроме того отказать в вычете налоговые органы могут и по другим основаниям, таким как:

- отсутствие первичных документов;

- выставление счета-фактуры с нарушением сроков;

- непринятие товаров к учету;

- сумма НДС не включена в стоимость товаров.

Следует также соблюдать применение вычета по НДС в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по нему. Это позиция Минфина России, подтвержденная письмами от 8 декабря 2010 г. № 03-07-11/479, от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/260, от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79. Однако, отсутствие реализации в отчетном периоде, то есть отсутствие формируемой по данным операциям налоговой базы согласно арбитражной практике не является причиной отказа в возмещении налога (постановление ФАС Московского округа от 6 декабря 2010 г. № КА-А40/15011-10, постановлении ФАС Московского округа от 29 октября 2010 г. № КА-А40/11826-10). Такую позицию необходимо отстаивать в суде.

Предприятию в целях учета НДС следует также учесть, что вычет по НДС можно предъявить в более поздние сроки (в пределах трех лет). Об этом свидетельствуют письма Минфина РФ от 01.10.09 № 03-07-11/244, от 30.07.09 № 03-07-11/188, от 30.04.09 № 03-07-08/105 и постановлениями Президиума ВАС РФ от 30.06.09 № 692/09, от 31.01.06 № 10807/05. Это объясняется тем, что вычет налога в более позднем периоде не влечет за собой недоплату НДС в бюджет (постановление Федерального арбитражного суда Западно-сибирского округа от 11.05.10 № А27-14786/2009).

Для принятия НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имуществу или имущественным правам важное значение имеет контрагент-поставщик, его налоговый статус, его добросовестность. В связи с этим возникает ряд сложных ситуаций.

Так, законодательно предусмотрено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, при соблюдении ряда условий. Однако, при предоставлении льгот по НДС для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает ее за счет других. ОАО «Сибхлеб» теряет право возмещения налога при сотрудничестве с такими организациями. Предоставление льгот по НДС делает льготников менее конкурентоспособными. В целях оптимизации налоговой базы по НДС, выгоднее приобретать экономические объекты у организаций, уплачивающих НДС, чтобы иметь возможность уменьшить сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, так же не являются плательщиками НДС. Однако имеют право выписывать счета-фактуры с выделенным НДС (при этом они должны заплатить налог в бюджет, п. 5 ст. 173 НК РФ). Учитывая косвенный характер налога покупатель, работая с такими организациями, имеет право заявить НДС к вычету, что более выгодно при расчете налога. Эта позиция следует из постановления ФАС Уральского от 21.01.10 № Ф09-11084/09-С2, Московского от 26.02.10 № КА-А41/1058-10, Северо-Кавказского от 04.05.09 № А32-11401/2008-58/233.

Другим спорным моментом является то, что налоговые органы применение вычета покупателем ставят в зависимость от уплаты продавцом налога в бюджет. Есть мнение, что если контрагент уклоняется от уплаты налога, то и налогоплательщик не имеет права на вычет. Некоторые суды поддерживают это решение (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 сентября 2010 г. по делу № А03-17149/2009, постановление Президиума ВАС РФ от 27 января 2009 г. № 9833/08 по делу № А56-43903/2006). При этом ОАО «Сибирский хлеб» как налогоплательщик НДС должно проверять добросовестность и репутацию партнеров, ведь если будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и осторожности в вычете будет отказано, и сама организация будет находиться на особом контроле у налоговой службы.

Важную роль играет налог на добавленную стоимость, подлежащий возмещению из бюджета, исчисленный из сумм возвратов продукции. ОАО «Сибирский хлеб» регулярно сталкивается с данными операциями. Следует отметить, что порядок учета возвратов не определен однозначно, что может вызвать налоговые споры. Предприятие использует сторнировочный метод для учета вернувшихся товаров. Однако, традиционное сторнирование суммы НДС, начисленной при реализации товаров по кредиту 68, не согласуется с п. 5 ст. 171 НК РФ. В нем предусмотрено, что при возврате покупателем товаров продавец принимает к вычету начисленные при реализации и уплаченные в бюджет суммы НДС. Об уменьшении ранее начисленной суммы НДС в главе 21 НК РФ не говорится. В письме Минфина № 03-07-15/29 также сказано, что при возврате товаров продавец принимает к вычету сумму ранее начисленного по ним налога.

В целях совершенствования учета по НДС в части возвращенных товаров, можно порекомендовать схему корреспонденции счетов с участием счета 19:

Дебет 90-3 Кредит 76 - сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации;

Дебет 19 Кредит 76 - отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам.

Кроме того, для совершенствования бухгалтерского учета в части расчетов по НДС рекомендуется ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета для счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Так помимо уже ведущихся:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;

можно включить следующие:

19-4 «НДС по транспортным документам»

19-5 «НДС по возвращенным товарам» и др.

4. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НДС В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ»

4.1 Планирование аудиторской проверки расчетов по НДС

На этапе планирования аудита разрабатывается как общая стратегия аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждому вопросу аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, аудиторская работа скоординирована.

Для успешного планирования аудита в области расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

- обладать знаниями о коммерческой деятельности аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- составить детальную программу по проверке налога и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией при аудите, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

В целях ознакомления с деятельностью ОАО «Сибхлеб», составляется рабочий документ аудитора - общие сведения об аудируемом лице (приложение Р1).

При проведении аудиторской проверки НДС аудитор стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Для определения уровня риска проведения проверки по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в ОАО «Сибирский хлеб» был составлен рабочий документ - Оценка системы учета и внутреннего контроля (приложение С1). Документ представлен в виде оценочного теста. Он включает вопросы для определения состояния контрольной среды и системы учета ОАО «Сибхлеб», что позволяет определить уровень неотъемлемого риска. Оценка производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса по бальной системе, значения которой соответствуют уровням риска ('низкий', 'средний', 'высокий'). По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

ОАО «Сибхлеб» при анализе рисков системы внутреннего контроля и учета по бальной системе набрал 324 балла из 400 возможных. Это характеризует данный вид риска как средний, так как фактическая надежность системы внутреннего контроля равна 80% (приложение С1). Данный показатель соответствует верхним границам среднего уровня, значит, аудитор может с высокой долей уверенности полагаться на внутренний контроль и правильность бухгалтерского учета в области НДС в ОАО «Сибирский хлеб».

При определении аудиторского риска ОАО «Сибхлеб», получены показатели среднего уровня, а именно 126 баллов из 400 возможных. При этом неотъемлемый риск аудитора оценен в размере 31%. Данные расчета представлены в приложении Т1.

Для определения общего уровня аудиторского риска при аудите проведем его расчет, с использованием полученных показателей рисков средств контроля, учета и неотъемлемого риска (приложение У1). Таким образом, аудиторский риск составит 19,84%. Это низкий показатель, что является положительной характеристикой ОАО «Сибхлеб».

Для дальнейшего планирования аудита необходимо узнать уровень существенность показателей. Расчет представлен в приложении Ф1. Уровень существенности в ОАО «Сибирский хлеб» составляет 2575,34 тыс. руб. Для удобства этот показатель округлен до 3000 тыс. руб. Это означает, что ошибка в пределах данного значения не будет существенно влиять на достоверность представленной информации.

Следующим этапом планирования аудита налога на добавленную стоимость является составление плана и программы аудита, на основании которых будет проведен аудит ОАО «Сибирский хлеб».

Общий план проверки (приложение Х1) должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве основных направлений проверки по НДС ОАО «Сибирский хлеб» выделены следующие:

1. Проверка полноты определения налоговой базы по НДС;

2. Проверка НДС, принимаемого к вычету;

Программа служит заданием аудитору по конкретным вопросам проверки, датам осуществления, используемым материалам. Она представляет подробное раскрытие плана проверки. При составлении программы учитываются особенности порядка учета по НДС и расчетов с бюджетом по данному налогу, а также специфика деятельности ОАО «Сибхлеб». Программа проверки расчетов НДС в ОАО «Сибхлеб» за 2010 год представлена в приложении Ш1.

4.2 Проведение аудита расчетов по НДС

Целью аудита учета и расчетов по налогу на добавленную стоимость является установление полноты и правильности расчетов по налогу.

Источниками информации для аудита по НДС являются: бухгалтерский баланс (приложение Ж), главная книга (приложение Э1), декларации (приложение П1), книга продаж (приложение Щ), книга покупок (приложение Ш), счета-фактур (приложение Т, У, Ф, В1, К1), первичные документы (приложение Р, Б1, Ж1, И1) и т.д.

Во время проведения аудиторской проверки были использованы основные нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления операций по учету расчетов с бюджетом организации:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 31.07.1998 № 146-ФЗ;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

В процессе проведения аудита по НДС целесообразно проверить статус налогоплательщика; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. Аудит проводится в соответствии с прописанной программой (приложение Ш1).

ОАО «Сибхлеб» является плательщиком НДС так как производит операции, облагаемые данным налогом (реализация или передача товаров) и не использует освобождение от его уплаты, кроме того предприятие признается и налоговым агентом по НДС, так как начисляет налог подлежащий уплате в бюджет за Министерство сельского хозяйства и продовольствия Омской области. Данную операцию подтверждает счет-фактура (приложение Л1).

При проверке объекта налогообложения аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что «Сибирский хлеб» либо не начислил НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислил налог, когда этого не требовалось делать. Проверка осуществляется с помощью просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей, ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.

Следует отметить, что ОАО «Сибхлеб» осуществляет некоторые операции, не подлежащие налогообложению НДС (например, реализация лома черных металлов). При этом в процессе аудита не найдены ошибки по излишне начисленным суммам налога, что подтверждается по данным декларации (приложение П1).

Однако в мае 2010 года часть зарплаты работникам выдавалась в натуральной форме, то есть произведенной продукцией. При этом во 2 квартале не начислен НДС в сумме 5874 руб.

При аудите расчета налоговой базы исследуются объекты налогообложения. Так проверка порядка формирования налоговой базы при реализации продукции осуществляется на основе регистров синтетического и аналитического учета по счетам: «90-1», «90-3», «91-1», «62», «68 ндс» (приложения Э, Э1, Ю1).

В ходе проверки правильности определения налоговой базы по НДС аудитор особое внимание обращает на наиболее сложные в учете ситуации, к ним относятся:

- Передача для собственных нужд;

Аудитор проверяет операции по передаче товаров для собственных нужд, точнее, цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. ОАО «Сибирский хлеб» при определении суммы НДС использует рыночные цены, действующие в момент осуществления операций. Это соответствует требованиям НК РФ.

- Начисление НДС с авансовых платежей;

Проверяется корректность проводок по первичному начислению налога с авансов и предоплат, дальнейшее принятие этих сумм к вычету и начисление НДС с объема реализации в момент отгрузки. ОАО «Сибхлеб» верно отражает суммы НДС с авансов, использует при этом расчетные ставки 9,09% и 15,25% и правильно отражает данное начисление в счетах-фактурах (приложение Х).

Так же проверяется правомерность использования ставки 10%. ОАО «Сибхлеб» (приложение Б) производит продукты питания первой необходимости, поэтому реализация ряда изделий и приобретение определенных видов сырья в соответствии с НК РФ ст. 164 п. 2 облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Следующим этапом, согласно программе аудита, является проверка применяемых вычетов по НДС в ОАО «Сибирский хлеб».

При этом аудитору необходимо: ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» (приложение Н1 ,Я1, А2); оценить качество учета и контроля операций (приложение С1); проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

При исследовании правомерности применения вычетов осуществляется проверка правильности и своевременности заполнения и регистрации счетов-фактур (приложение В1, Г1) и ведения налоговых регистров (приложение Ш, А1). Данную операцию целесообразно проводить выборочным методом. На объем выборки аудитора влияют уровень аудиторского риска (приложение У1) и уровень существенности (приложение Ф1). При данной проверке в ОАО «Сибхлеб» не обнаружено отклонений в суммах документов, так же верно указаны все реквизиты, присутствуют подписи ответственных лиц.

При проверке применения вычета по НДС, обнаружена ошибка в методологии учета вычетов по возвращенным товарам. ОАО «Сибхлеб» оформляет суммы возвратов сторнировочными записями, в том числе сторнируется сумма начисленного налога. Однако это не соответствует методологии учета НДС. Предприятию рекомендуется использовать в корреспонденции счет 19, который взаимодействует с кредитом 76 счета для отражения сумм НДС с возвратов и с дебетом 68 для принятия данных сумм к вычету из бюджета.

При проведении сверки данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности в ОАО «Сибирский хлеб» производится сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Журнал учета полученных счетов-фактур. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам-фактурам соответствует общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60, 76).

Книга покупок (приложение Ш). Общая сумма НДС по графам 8б и 9б за налоговый период при определенных должна соответствует кредитовому обороту счета 19 в Главной книге (приложение Щ1).

Главная книга. Общая сумма записей по дебету счета 68 и кредиту счета 19 в ОАО «Сибхлеб» соответствует сумме строк 7, 8, 9 за вычетом строки 13 строки 07 налоговой декларации (приложение П1).

Книга продаж (приложение Щ). Сумма сторнировочных записей за налоговый период должна быть равна сумме записей по дебету счета 62, кредиту счета 68 - сторно, дебету счета 90, кредиту счета 68 - сторно и совокупности строк (10 + 11 + 12) строки 07 налоговой декларации.

Бухгалтерский баланс (приложение Ж). Сумма, указанная по строке 'НДС по приобретенным ценностям', в ОАО «Сибхлеб» соответствует сумме всех не оплаченных на начало и на конец отчетного периода счетов-фактур.

Особо тщательно при аудите проверяется налоговая декларация по НДС (приложение П1). Был приведен построчный анализ декларации и его сравнение с данными синтетического и аналитического бухгалтерского и налогового учета. При проверке ОАО «Сибирский хлеб» отклонений не обнаружено. Декларации предоставляются вовремя (не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим периодом) и оплата производится своевременно (осуществляются ежемесячные авансовые платежи по НДС).

4.3 Результаты аудита расчетов по НДС

По результатам проведенного аудита в ОАО «Сибирский хлеб» за период с 1 октября 2010 г. по 31 декабря 2010 г (4 квартал) в части проверки порядка учета и правильности расчетов по налогу на добавленную стоимость следующие нарушения:

- Предприятие приобретает для своих сотрудников билеты на поезд к месту командировки и обратно. Суммы НДС в билетах выделены отдельной строкой. К возмещению данные суммы предъявлены не в полном размере:

Д 19 К 76 - 663,63 руб. выделен НДС; согласно представленному ж/д. билету,

сумма НДС составляет 748,24 руб. (авансовый отчет №286 от 22.10.10).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемым в расходы при исчислении налога на прибыль организации, подлежат вычету в полной объеме. Согласно п. 1 ст. 172 НК вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, в том числе проездных документов установленного образца. Следовательно, ОАО «Сибхлеб» имеет основания принять к вычету сумму, указанную в билетах.

- На практике ОАО «Сибирский хлеб» поздравляет своих деловых партнеров, своих работников, вручая им подарки. В учете данная операция оформляется следующей записью: Д 91.2 К 71 - на сумму приобретенного презента. 15 декабря 2010 года НДС на сумму подарков не был начислен.

Таким образом, была недоначислена сумма НДС с презентов в размере 4527,21 руб.

Согласно п. 1 ст. 1 гл. 21 НК РФ, объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией. Таким образом, безвозмездно переданные товары являются объектом налогообложения НДС. Предприятию рекомендуется внести в учет исправления и подать уточненную декларацию за соответствующий период.

- В ходе аудита установлены случаи предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам с нарушениями ст. 169 НК РФ (счета-фактуры №168 от 22.11.10, №205 от 01.10.10, № 1099 от 05.12.10, № 360 от 19.10.10). А именно не указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации ИП, отсутствует расшифровка подписи главного бухгалтера, факсимильная подпись.

В соответствии со ст.169 НК счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету. Счет-фактуры, составленные с нарушениями (п. 5 и п. 6 указанной статьи) не могут быть основаниями для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Рекомендуется обратиться к поставщикам с просьбой дооформить счета-фактуры, по которым установлены замечания. В дальнейшем при получении документов контролировать правильность их составления в соответствии с налоговым кодексом.

В результате проведенного аудита в зависимости от целей, поставленных перед его осуществлением, составляется либо отчет аудитора по данному налогу, либо это является частью отчета по общему аудиту.

В результате аудита ОАО «Сибхлеб» составлена таблица 4.1, представляющая собой список найденных недостатков и пути их устранения и совершенствования учета в области налога на добавленную стоимость.

Таблица 4.1

Мероприятия по совершенствованию учета расчетов по НДС в ОАО «Сибирский хлеб»

Недостатки учета	Мероприятия по совершенствованию учета
Нарушения порядка заполнения счетов-фактур (ст.169 НК), отсутствуют необходимые реквизиты, печати и подписи, обязательные для принятия к вычету сумм поступившего НДС.	Необходимо контролировать поступающие от поставщиков счета-фактуры, правильность их заполнения. В случае необходимости следует обращаться к поставщикам с требованиями дооформить документы.
Наличие некорректных проводок при учете возвращенной продукции - а именно, сторнирование начисленных сумм (выручки, себестоимости, НДС).	Рекомендуется для учета возвратов ввести корреспонденцию счетов с участием 19 счета: Д 90-3 К 76 - сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации; Д 19 К 76 - отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету; Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 - принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам.
Допускаются нерегулярные пропуски в заполнении счетов-фактур, выставляемых контрагентам.	Осуществлять контроль за заполнением реквизитов при вводе контрагентов в базу данных программы 1С: Предприятие.

По результатам проведенного аудита на участке «налог на добавленную стоимость» в ОАО «Сибхлеб» с учетом данных замечаний предоставленная предприятием информация считается достоверной во всех существенных аспектах, порядок учета соответствует методологии налогового учета и расчет налога производится правильно и полно. Не выявлено нарушений и при составлении и предоставлении деклараций в налоговые органы, что характеризует ОАО «Сибирский хлеб» как предприятие строго соблюдающее нормы налогового законодательства.

5. БЕЗОПАСНОСТЬ И ЭКОЛОГИЧНОСТЬ В ОАО «Сибирский хлеб»

5.1 Безопасность жизнедеятельности

Регулирование вопросов охраны труда в ОАО «Сибирский хлеб» осуществляется в соответствии с государственными нормативными требованиями охраны труда, содержащимися в федеральных законах и иных нормативно правовых актах Российской Федерации об охране труда, которыми устанавливаются правила, процедуры и критерии, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.

К основным нормативным актам в области охраны труда относятся:

1. Федеральный закон от 25.11.2009 № 267-ФЗ (ред. от 07.02.2011г.) 'О внесении изменений в Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан и отдельные законодательные акты Российской Федерации' (принят ГД ФС РФ 13.11.2009г.);

2. Постановление Правительства РФ от 09.09.1999 № 1035 (ред. от 28.07.2005г.) 'О государственном надзоре и контроле за соблюдением законодательства Российской Федерации о труде и охране труда';

3. 'Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан' (утв. ВС РФ 22.07.1993 № 5487-1) (ред. от 28.09.2010г.)

4. Закон Омской области от 20.12.2004 № 591-ОЗ (ред. от 19.11.2010г.) 'Об охране здоровья населения Омской области' (принят Постановлением ЗС Омской области от 14.12.2004г. № 489).

Основными направлениями в области охраны труда являются:

- обеспечение сохранения жизни и здоровья работников;

- защита законных интересов работников, пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также членов их семей на основе обязательного социального страхования работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- принятие и реализация федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ, законов и иных нормативных актов субъектов РФ об охране труда, а также федеральных целевых, отраслевых целевых и территориальных целевых программ улучшения условий и охраны труда;

- государственный надзор и контроль за соблюдением требований охраны труда;

- обеспечение функционирования единой информационной системы охраны труда;

- установление порядка обеспечения работников средствами индивидуальной и коллективной защиты, а также санитарно-бытовыми помещениями и устройствами, лечебно-профилактическими средствами за счет средств работодателей.

- участие государства в финансировании мероприятий по охране труда;

- подготовка и повышение квалификации специалистов по охране труда;

- международное сотрудничество в области охраны труда.

В ОАО «Сибирский хлеб» действует система нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, которая состоит из единых, межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда, санитарных норм и правил, правил и инструкций по безопасности, правил устройства и безопасной эксплуатации, гигиенических нормативов и государственных стандартов безопасности труда. К правовым нормативам в ОАО «Сибхлеб» Инструкции по охране труда (Приложение Б2).

В ОАО «Сибхлеб» мероприятия по охране труда проводятся на основе комплексного плана улучшения условий работы, охраны труда и санитарно - оздоровительных мероприятий.

Ежегодно на предприятии организуется обязательный медицинский осмотр каждого работника с целью предупреждения или раннего диагностирования профессионального заболевания. Работники, у которых выявлены отклонения в здоровье, становятся на учет.

На всех участках предприятия имеются аптечки для оказания первой медицинской помощи пострадавшим от несчастных ситуаций, а также специально оборудованные места для курения, средства тушения пожара (порошковые огнетушители), схемы эвакуации при пожаре.

Производственный травматизм - явление, характеризующееся совокупностью производственных травм. Случай с работающим, связанный с воздействием на него опасного производственного фактора, сопровождающийся травмированием и потерей трудоспособности, рассматривается законодательством как несчастный случай на производстве. Порядок расследования несчастных случаев, происшедших на производстве, регламентирован положением о расследовании несчастных случаев на производстве.

Для оценки уровня производственного травматизма пользуются показателями частоты и тяжести несчастных случаев, а также показателем нетрудоспособности за определенный период.

За последние годы работы предприятия несчастных случаев не происходило.

Улучшение условий труда заключается в нормализации температурно-влажностного режима и скорости движения воздуха, подборе правильного освещения, снижении концентрации и уровней вредных производственных факторов до предельно допустимых значений. Температура воздуха в помещениях ОАО «Сибхлеб» в холодный и переходный периоды соответствует нормативному, а именно 14-210С, в теплый период - 17-25 0С. Относительная влажность 60-70 %. В теплый период года температура воздуха в помещениях не превышает наружную. Это превышение не должно быть 3-5 0С.

В офисных помещениях помимо естественной вентиляции присутствует и принудительная с целью поддержания нормального теплового режима.

Так как в помещениях находится большое количество электроприборов, создаются электрические поля, несущие с собой статическое электричество. Наиболее чувствительны к электростатическим полям нервная, сердечно-сосудистая, нейрогуморальная и другие системы организма.

В ОАО «Сибирский хлеб» заземляются металлические и электропроводные элементы оборудования, увеличиваются поверхностные и объемные проводимости диэлектриков, установлены нейтрализаторы статического электричества.

Рабочие столы офисных работников размещены таким образом, что мониторы ориентированы боковой стороной к окнам, чтобы естественный свет падал преимущественно слева.

В помещениях офиса применяются системы комбинированного освещения (к общему освещению дополнительно установлены светильники местного освещения, предназначенные для освещения зоны расположения документов).

При размещении рабочих мест с ПЭВМ расстояние между рабочими столами с мониторами (в направлении тыла поверхности одного монитора и экрана другого монитора) соответствует норме не менее 2,0 м, а расстояние между боковыми поверхностями мониторов - не менее 1,2 м. Экран видеомонитора находится от глаз пользователя на расстоянии 600 - 700 мм, но не ближе 500 мм с учетом размеров алфавитно-цифровых знаков и символов.

Используя данные о фонде оплаты труда за 2010 год, сделаем расчет страховых взносов в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (Таблица 5.1).

Таблица 5.1

Расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в ОАО «Сибхлеб» в 2010 г.

Показатель	Значение
Класс профессионального риска	5
Страховой тариф, %	0,56
Годовой фонд оплаты труда работников, тыс. руб.	51247,90
Сумма обеспечения по страхованию, руб. (О)	255,19
Отраслевые показатели ЧС и профзаболеваний: а отр	1,39
Количество страховых случаев в год (К)	-
Среднесписочная численность работающих, чел. (N)	434
Количество дней временной нетрудоспособности (Т)	-
Количество работающих, прошедших аттестацию рабочих мест по условиям труда	47
Количество работников, прошедших предварительные и периодические медосмотры	71

В связи с тем, что на предприятии за 2 года работы несчастных случаев не происходило рассчитывать показатели b отр и с отр не целесообразно.

Для того, чтобы подтвердить, что предприятие тратит денежные средства на охрану труда, необходимо проанализировать динамику затрат на охрану труда. За два года среднесписочная численность работников на предприятии в 2010 году уменьшилось на 27 человек.

Изучение материалов, свидетельствующих об организации службы охраны труда, а также данные производственного травматизма и профессиональных заболеваний позволяет сделать вывод о том, что служба охраны труда на предприятии находится на высоком уровне, о чем свидетельствует отсутствие несчастных случаев на предприятии.

Для того чтобы избежать травматизма в дальнейшем, необходимо проводить следующие мероприятия:

1) ежегодно, в течение одной недели, проводить учебу сотрудников предприятия по технике безопасности, с обязательной сдачей зачетов;

2) инженеру по охране труда предприятия необходимо разработать учебный план и составить расписание посещения этих занятий;

3) ответственным лицам на местах и цехах, обеспечить явку сотрудников на учебу;

4) провести обустройство наиболее опасных зон, помещений согласно требований техники безопасности;

5) обеспечить работников средствами индивидуальной защиты.

В заключении проанализируем динамику расходов на охрану труда за последние три года в таблице 5.2.

Таблица 5.2

Динамика расходов на охрану труда в ОАО «Сибирский хлеб» за 2008-2010гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. к 2009 г., в %
Среднесписочное число рабочих, чел.	480	461	434	94,14
Количество несчастных случаев	0	0	0	0
Затраты на охрану труда, всего, тыс. руб., в т.ч. на:	502,34	477,7	535,43	112,08
- материальные затраты (средства защиты, спецодежда, оборудование, установка и обслуживание сигнализации и т.д.), тыс. руб.;	80,60	71,01	89,32	125,35
- затраты на проведение периодических медосмотров, тыс. руб.;	82,00	83,00	85,30	101,22
- затраты на обучение персонала, тыс. руб.;	99,24	92,69	105,62	114,10
- суммы взносов в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний, тыс. руб.;	240,50	231,98	255,19	110,01
- прочие затраты, тыс. руб.;	0	0	0	0
Затраты на 1 среднесписочного работника, тыс. руб.	0,37	0,50	0,59	106,1
Затраты на 1 несчастный случай, руб.	0	0	0	0

Анализируя таблицу 5.2, можно сделать следующие выводы. За исследуемые три года затраты на охрану труда на предприятии увеличились на 12,08 %. Увеличение затрат на охрану труда обусловлено увеличением суммы взносов в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний на 10,01 % (в связи с увеличением фонда оплаты труда). Увеличение материальных затрат на 25,35 % так же способствовало росту затрат на охрану труда в хозяйстве. Затраты на одного среднесписочного работника за исследуемые три года выросли на 6,01 % и в 2010 году составили 590 руб.

Наглядно эти данные по динамике затрат представим на рис. 5.1

Рис. 5.1. Динамика расходов на охрану труда в ОАО «Сибирский хлеб»

В бухгалтерском учете расходы на оплату труда отражается записью:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Платежное поручение на перечисление причитающихся согласно расчету платежей в соответствующий государственный бюджет сдается плательщиком в обслуживающие его учреждения банка не позднее дня наступления срока платежа.

В целом же анализируя работу организации по охране труда в Сибирский хлеб», видим, что в целом предприятие выполняет все требования по обеспечению безопасности на рабочих местах и организации работы по охране труда.

В качестве дополнительных мер для улучшения состояния охраны труда и безопасности жизнедеятельности рекомендуется:

- Оборудовать уголки по технике безопасности на рабочих местах;

- усовершенствовать систему пожарной сигнализации;

- инженеру по технике безопасности проводить ежемесячный контроль за соблюдением правил пожарной безопасности и наличием всех необходимых средств для их осуществления;

- проводить мероприятия, связанные с учебной тревогой.

5.2 Экологическая безопасность

По мере ускорения темпов технического прогресса воздействие хозяйственной деятельности человека на природу становится все более разрушительным. В настоящее время оно уже соизмеримо с действием природных факторов, что приводит к качественному изменению соотношения сил между обществом и природой.

Негативная деятельность человека по отношению к природной среде проявляется в следующих направлениях:

- загрязнение окружающей природной среды;

- истощение природных ресурсов;

- разрушение природной среды.

Экологическая безопасность -- это совокупность состояний, процессов и действий, обеспечивающая экологический баланс в окружающей среде и не приводящая к жизненно важным ущербам, наносимым природной среде и человеку. Объектами экологической безопасности являются права, материальные и духовные потребности личности, природные ресурсы и природная среда или материальная основа государственного и общественного развития.

Экологическая безопасность регулируется нормативными документами.

В федеральном законе «Об охране окружающей среды» дано следующее определение: окружающая среда - совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов, а также антропогенных объектов.

Главными задачами охраны окружающей среды являются:

- эффективная эксплуатация природных ресурсов;

- использование природных компонентов при условии их минимального загрязнения;

- сохранение уникальных объектов природного и культурного наследия.

В статье 14 федерального закона определены методы экономического регулирования в области охраны окружающей среды, к которым относятся:

- разработка государственных прогнозов социально-экономического развития на основе экологических прогнозов;

- разработка федеральных программ в области экологического развития Российской Федерации;

- разработка и проведение мероприятий по охране окружающей среды в целях предотвращения причинения вреда окружающей среде;

- установление платы за негативное воздействие на окружающую среду;

- установление лимитов на выбросы и сбросы загрязняющих веществ и микроорганизмов, лимитов на размещение отходов производства и потребления и другие виды негативного воздействия на окружающую среду;

- проведение экономической оценки природных объектов и природно-антропогенных объектов;

- предоставление налоговых и иных льгот при внедрении наилучших существующих технологий, нетрадиционных видов энергии, использовании вторичных ресурсов и переработке отходов, а также при осуществлении иных эффективных мер по охране окружающей среды в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- возмещение в установленном порядке вреда окружающей среде;

- иные методы экономического регулирования по совершенствованию и эффективному осуществлению охраны окружающей среды.

Перечень субъектов, обязанных вносить экологические платежи, устанавливается федеральными законами, регулирующими отдельные виды природопользования.

Плательщиками за негативное воздействие на окружающую среду являются предприятия, учреждения, организации, иностранные юридические и физические лица, осуществляющие следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:

- выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

- размещение отходов.

Росприроднадзор выпустил Письмо от 05.10.2010г № СМ-06-01-31/7167, в котором привел разъяснения по вопросам порядка уплаты и исчисления платы за негативное воздействие на окружающую среду.

В п. 2 ст. 16 Федерального закона 'Об охране окружающей среды' N 7-ФЗ перечислены виды негативного воздействия на окружающую среду:

- выбросы в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ;

- сбросы загрязняющих, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

- загрязнение недр, почв;

- размещение отходов производства и потребления;

- загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

- иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 10.12.2002г. № 284-О и Федеральному закону от 04.05.1999 № 96-ФЗ 'Об охране атмосферного воздуха' плата является необходимым условием получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду.

Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ, размещение отходов перечисляется предприятием: 10% - в доход федерального бюджета для финансовой деятельности территориальных органов государственного управления в области охраны окружающей среды; 90% на специальные счета внебюджетных государственных экологических фондов.

Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления определяются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003г. № 344 'О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления'.

Предприятия обязаны иметь официальное разрешение в виде лицензии, которая выдается Государственным управлением по охране окружающей среды. Для этого предприятиям-загрязнителям нужно разрабатывать «Проект лимитов размещения отходов производства и потребления». За предельно допустимые выбросы (сбросы) предприятие платит в однократном размере установленной базой нормативной платы, тогда как за выбросы сверх установленных лимитов - в 25-кратном размере.

Срок осуществления платы за негативное воздействие на окружающую среду, подлежащей уплате по итогам отчетного периода, установлен Приказом Ростехнадзора № 557 - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом признается календарный квартал.

Перечень выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными объектами, принадлежащими ОАО «Сибирский хлеб» представлен в приложении В2 . Там же представлен расчет сумм платы по объектам негативного воздействия.

Используя данные из Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду (Приложение В2), определим размер платежей за загрязнение окружающей природной среды ОАО «Сибхлеб» за 2009 - 2010 гг. (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Размер платежей за загрязнение окружающей природной среды в ОАО «Сибирский хлеб», 2008-2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010г. от 2009г., руб.
Воздух В том числе:	1529,22	1741,26	1989,15	247,89
стационарными объектами	1147,32	1320,60	1483,53	162,93
передвижными объектами	381,90	420,66	505,62	84,96
Отходы	12780,19	15118,42	16720,24	1609,82
Всего	14309,41	16859,68	18709,39	1849,71

За 2010 год ОАО «Сибхлеб» перечислило за загрязнение окружающей среды 18709,39 руб.. По сравнению с данными 2009 г. (16859,68 руб.) это на 1849,71 руб. больше. Наибольшую часть составляют суммы, начисленные за размещение отходов производства и потребления - 16720,24 руб. В то время как за загрязнение воздуха начислено 1989,15 руб.

В бухгалтерском учете данные платежи оформляются следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 69 - 18709,39 руб. - сумма начисленная за негативное воздействие на окружающую среду;

Дебет 69 Кредит 51 - 18709,39 руб. - перечислено организацией за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежное поручение на перечисление причитающихся согласно расчету платежей в соответствующий государственный бюджет сдается плательщиком в обслуживающие его учреждения банка не позднее дня наступления срока платежа. Если платежи за загрязнение окружающей природной среды сверх предельно допустимых нормативов равны или превышают размер прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, то специально уполномоченными государственными органами в области охраны окружающей природной среды, санитарно-эпидемиологического надзора и соответствующими органами исполнительной власти рассматривается вопрос о приостановке или прекращении деятельности соответствующего предприятия.

Платежи за пользование направляются в местные бюджеты для расходования на нужды охраны и воспроизводства соответствующих видов природных ресурсов. Плата за выбросы, сбросы и размещение отходов перечисляется загрязнителем в Экологические фонды.

Подпункт 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав материальных расходов организации плату за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду.

Порядок определения такой платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия установлен Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632.

Пунктом 7 Порядка установлено, что платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, уровни вредного воздействия осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за их превышение - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.

Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей природной среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству загрязнением окружающей природной среды, в соответствии с действующим законодательством.

ОАО «Сибирский хлеб» 2 раза в год проводит субботники, убирает территорию предприятия и прилегающую к заводу территорию, производит озеленение.

В целом в ОАО «Сибхлеб» соблюдается производственный экологический контроль, но это не говорит о том, что нет никакого отрицательного воздействия со стороны предприятия на окружающую среду. Поэтому необходимо постоянно проводить мероприятия по ограничению такого воздействия и снижению негативного влияния деятельности общества на природные объекты.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В заключение следует подвести несколько основополагающих выводов, с целью которых проводилось исследование учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ОАО «Сибирский хлеб».

Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).

Для ОАО «Сибхлеб» объектом налогообложения являются: реализация товаров на территории Российской Федерации, безвозмездная передача приравнивается к реализации, передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Отчетным периодом для налога признается квартал. За исследуемый 4 квартал 2010 года предприятие исчислило налоговую базу в общей сложности 69848,47 тыс. руб. «Сибхлеб» является большим предприятием и крупным налогоплательщиком.

Кроме того, по некоторым операциям «Сибирский хлеб» признается налоговым агентом и рассчитывает и уплачивает в бюджет сумму НДС за Министерство сельского хозяйства и продовольствия Омской области. За 4 кв. 2010 г. была начислена сумма 50,20 тыс. руб.

В соответствии со ст. 164 НК РФ, ОАО «Сибхлеб» применяет налоговые ставки в размере 10% и 18% (в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, используются расчетные ставки 9,09% и 15,25%). По данным декларации за исследуемый период по ставке 18% начислено 667,03 тыс. руб., а по ставке 10% - 6562,42тыс. руб., что на порядок выше. Это объясняется тем, что «Сибхлеб» производит хлеб и хлебобулочные изделия, относящиеся к категории продуктов питания первой необходимости и подлежащие льготному налогообложению.

ОАО «Сибирский хлеб» в соответствии с законодательством начисляет НДС с сумм поступивших авансов и предоплат в счет последующей реализации и отгрузки продукции. Данные сведения отражаются в налоговой декларации и в 4 кв. сумма начисленного НДС по предоплатам составила 47,13 тыс. руб.

Суммы НДС, предъявленные акционерному обществу «Сибхлеб» поставщиками при приобретении им товаров, работ, услуг подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации по НДС. За 4 кв. размер вычетов составил 5619,24 тыс. руб.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между налогом, начисленным к уплате покупателями и суммами, принимаемыми к вычету по приобретенным объектам. Согласно декларации за последний квартал 2010 году ОАО «Сибирский хлеб» уплатил в федеральный бюджет 1657,35 тыс. руб. Оплату предприятие производит своевременно ежемесячно авансовыми платежами. Декларация предоставляется до 20 числа следующего за истекшим кварталом месяца.

НДС является на сегодняшний день самым значимым налогом в РФ, так как его доля в налоговых сборах, согласно данным федеральной налоговой службы, является самой большой, она составила в 2010 году 43,15% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для учета и расчета налогов. Бухгалтерский учет начисления НДС в ОАО «Сибирский хлеб» ведется с помощью 68 счета «Расчеты по налогам и сборам». Учет сумм принимаемых к вычету отражается по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Основным документом для начисления и возмещения налога это счет-фактура. ОАО «Сибхлеб» ведет его заполнение в соответствии с инструкцией по заполнению счетов-фактур от 15.10.2009 (ред. от 21.04.2010).

В процессе проведенного аудита в ОАО «Сибхлеб» были проверены следующие аспекты налогообложения НДС: статус налогоплательщика; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. В результате выявлены незначительные нарушения учета, руководству предприятия были даны соответствующие рекомендации. В целом порядок учета НДС в ОАО «Сибирский хлеб» соответствует законодательству и достоверно отражает операции по начислению и уплате налога.

После проведения данной исследовательской работы предприятию «Сибирский хлеб» могут быть сделаны следующие предложения:

- Участок учета по расчетам с бюджетом не отличается постоянством законодательства. В РФ постоянно принимаются нормативно-правовые акты, изменяющие условия взимания налогов и сборов, элементы налогообложения. Поэтому бухгалтерской службе предприятия рекомендуется периодически проходить семинары, лекции и курсы, посвященные изменениям законодательства, оптимизации налоговой системы, повышению классификации.

- Предприятие «Сибирский хлеб» является крупным промышленным предприятием, осуществляющее несколько видов деятельности - производство хлеба, кондитерский и булочных изделий, оптовая и розничная торговля и прочее (сдача имущества в аренду, предоставление займов и кредитов). В связи с этим рекомендуется создать отдел внутреннего аудита или принять в штат дополнительную административную единицу в должности аудитора. Это позволит своевременно обнаруживать и исправлять недостатки в учете и отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 (принят ГД ФС РФ 17.07.1998, ред. от 06.04.2011) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1-3 [Текст] : [федер. закон: принят Гос. Думой 21 октября 1994 года, 22 декабря 1995 года,1ноября 2001 года ]. - М..: Юрайт-М, 2001. - 462с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 27.11.2010 № 306-ФЗ, от 29.11.2010 № 324-ФЗ, от 28.12.2010 № 404-ФЗ) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 28.12.2010 № 395-ФЗ, от 28.12.2010 № 397-ФЗ) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

5. Трудовой кодекс Российской Федерации [Текст] : [федер. закон : принят Гос. Думой 21 декабря 2001 года]. / Отв. ред.: Т. В. Кузнецова, А. В. Гаврилов; Ред.-сост.: А. Т. Гаврилов, М. И. Посошкова. - М..: Б-чка «Росс. Газ.»,2002. -591с.

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) [Текст] Российская газета. - № 267, 31.12.2008. - С. 6.

7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 08.05.2010 № 83-ФЗ) [Текст] / Российская газета. - 1996. - 28 ноября. - С.4.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 01/98: Утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н. (с изм. и доп.от 30.12.1999 года) [Текст] / Экономика и жизнь. - 1999. - № 3. - янв. - С.24.

9. Постановление от 02.12.2000 Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.05.2006 № 283, от 26.05.2009 № 451) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

10. Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ;

11. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ;

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» [Электронный ресурс]. - М. , [2011] . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [Электронный ресурс]. - М. , [2011] . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

14. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) - М. , [2011] . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

15. Методика аудиторской деятельности 'Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами' (одобрена Комиссией аудиторской деятельности при Президенте России 11 июля 2008 г., протокол № 1) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

16. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21 - 22 октября 2003 г. протокол № 18) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

17. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева - М.: Бератор-Пресс, 2008. - 110с.

18. Арустамова Э.А Безопасность жизнедеятельности: Учебник для вузов Текст: Учебник / Э.А. Арустамова, И. К. Дашков - М.:, 2008. - 496с.;

19. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет : Учебник / Ю.А. Бабаев - М.: ПРОСПЕКТ, 2009. - 396с.

20. Банников А. Г. Основы экологии и охраны окружающей среды : Учебник / А. Г. Банников, А. Л Вакулин, А. Ю. Рустамов - М.: Колос, 2008. - 303с.

21. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности : Учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова - М.: Изд. «Дело и сервис», 2009. - 67с.

22. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Эксмо, 2009. -- 480 с.

23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : Учебник / Н.П. Кондраков - М.: Инфра-М, 2009. - 129с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2007 - 322 с.

25. Кожинов Г.Ю. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса : Учебник / Г.Ю. Кожинов - М.. 2008.-136с.

26. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2010 / Т.Л. Крутякова - М.: Ай Си Групп, 2011 - 554 с.

27. Куликов А.Р. Налоговый учет : Учебник / А.Р. Куликов - М.: Изд. «Дело и сервис», 2009. - 34с.

28. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет : Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова - М.: Инфра-М, 2009. - 229с.

29. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство / Ж.А. Морозова - М.: 'Статус-Кво 97', 2007 г. [Электронный ресурс]. - М. , [2010]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

30. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь : словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева - М. : ИНФРА - 2007. - 495 с.

31. Савицкая Т.Г. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебное пособие / Т.Г. Савицкая. ? М.: Инфра - 2008.-368 с.

32. Скрипченко В.А. Налоги и Налогообложение : Учебное пособие / В.А. Скрипченко - Спб.: Питер - 2010. - 317 с.

33. Стародубцева И.В. НДС. Сложные моменты / И.В. Стародубцева - М.: Налог-Инфо - 2009. - 141 с.

34. Степановских А. С. Экология Текст: Учебник / А.С. Степановских - Курган: ГИПП «Зауралье», 2000. -704с.

35. Толмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Ответы на спорные вопросы / И.А. Толмачев - М.: МсК - 2009 - 207 с.

36. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской федерации : Учеб. пособие / Ф.Н. Филина - М.: Эксмо - 2010. - 156 с.

37. Шеремет А.Д. Аудит: учебное пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - М.: ИНФРА - М, 2008. - 345с.

38. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС / А. С. Макаров, В. С. Семин // Аудиторские ведомости. - N 10, октябрь 2009 г [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

39. Анализ сложных моментов по оформлению и выставлению счетов-фактур в целях постановки НДС на вычет / М. Беспалов [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.rosbuh.ru

40. И снова о НДС / В. Семинихин // Аудит и налогообложение', 2009, N 4 [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ;

41. Изменение НДС И НДФЛ в 2011 году (интервью с председателем комитета Госдумы по бюджету и налогам Юрием Васильевым) / [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.glavbuh.ru;

42. Минимизация налога на добавленную стоимость / Т. Межуева [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.rosbuh.ru;

43. Налоговый аудит: объект, цели, задачи / И.А. Бажин // Аудиторские ведомости. - N 4, апрель 2006 г [Электронный ресурс]. - М. , [2010]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

44. На повестке дня счет-фактура / С. Шестакова[Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.buhgalteria.ru

45. О требованиях к счету-фактуре и вычетах НДС / Е.А. Аралова [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.garant.ru

46. Оформление авансовых счетов-фактур / М. Лоскутова [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.buhgalteria.ru

47. Право на вычет необходимо доказать / Е. Едахина [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.buhgalteria.ru

48. Статистика по администрируемым поступлениям налогов в бюджеты РФ / [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.nalog.ru

49. Туманные перспективы налогообложение (интервью с Министром финансов РФ А. Кудриным) [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.c2f.ru

50. Отчетность по НДС [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.zakonprost.ru

51. Bush T. - Theories of educational management. - Pail CHAPMAN, 2007.

52. Fehr G. - Typologie der Weiterbidungsinstitut. - Hannover, 2009.

ПРИЛОЖЕНИЯ

А - Список операций, подлежащих налогообложению НДС по ставке 0% 116

Б - Список товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10% 119

В - Типовая форма счета-фактуры 120

Г - Организационная структура управления ОАО «Сибхлеб» 121

Д - Состав и структура реализуемой продукции ОАО «Сибхлеб», 2008-2010 гг. 122

Ж - Бухгалтерский баланс ОАО «Сибхлеб» за 2010 г. 123

И - Отчет о прибылях и убытках ОАО «Сибхлеб» за 2010 г. 124

К - Приложение к бухгалтерскому балансу ОАО «Сибхлеб» за 2010 г. 125

Л - Учетная политика ОАО «Сибхлеб» на 2010 г. для целей

бухгалтерского учета 126

М - Учетная политика ОАО «Сибхлеб» на 2010 г. для целей налогового учета 132

Н - Анализ ликвидности баланса ОАО «Сибхлеб», 2008-2010 гг. 138

П - Счет-фактура № 228716 от 01.12.2010 139

Р - Товарная накладная № 226602 от 01.12.2010 140

С - Выписка из книги продаж за 01.12.2010 142

Т - Счет-фактура № 022592 от 12.10.2010 143

У - Счет-фактура № 013278 от 31.12.2010 144

Ф - Счет-фактура № 089403 от 28.12.2010 145

Х - Счет-фактура № 013268 от 31.12.2010 146

Ш - Книга покупок ОАО «Сибхлеб» за 4 квартал 2010 г. 147

Щ - Книга продаж ОАО «Сибхлеб» за 4 квартал 2010 г. 148

Э - Анализ счета 68 «НДС» за 4 квартал 2010 г. 153

Ю - План счетов ОАО «Сибхлеб» 154

Я - Счет-фактура № 2445/1 от 21.12.2010 162

А1 - Выписка из книги покупок за 21.12.2010 163

Б1 - Приходный ордер от 18.03.2010 164

В1 - Счет-фактура № 00000003 от 18.03.2010 165

Г1 - Счет-фактура № М00067287 от 29.03.10 166

Д 1- Товарная накладная № 5 от 18.03.2010 167

Ж1 - Акт оказания услуг по доставке № М00067287 от 29.03.2010 168

И1 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств № 00012 169

К1 - Счет-фактура № 00258478 от 08.12.2010 172

Л1 - Выписка из Книги продаж за 08.12.2010 173

М1 - Выписка из Книги покупок, контрагент Министерство

сельского хозяйства и продовольствия 174

Н1 - Анализ счета 19 за 4 квартал 2010 175

П1 - Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2010 года 176

Р1 - Общие сведения об аудируемом лице 180

С1 - Оценка системы учета и внутреннего контроля ОАО «Сибхлеб» 181

Т1 - Оценка аудиторского риска ОАО «Сибхлеб» 186

У1 - Оценка общего аудиторского риска ОАО «Сибхлеб» 190

Ф1 - Оценка уровня существенности при проведении аудита

в ОАО «Сибирский хлеб» 191

Х1 - План Аудиторской проверки ОАО «Сибхлеб» 193

Ш1 - Программа аудиторской проверки ОАО «Сибхлеб» 194

Щ1 - Главная книга за 4 квартал 2010 г. 198

Э1 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-1 200

Ю1 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-3 201

Я1 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19-1 205

А2 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19-3 206

Б2 - Инструкция по охране труда на ОАО «Сибхлеб» 208

В2 - Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду 213

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Список операций, подлежащих налогообложению НДС по ставке 0%

№	НДС определяется по налоговой ставке 0% при реализации:	Основание
1	товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов	пункт введен ФЗ в ред. от 27.11.2010 № 309-ФЗ
2	услуг по международной перевозке товаров (перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ).	пункт введен ФЗ от 27.11.2010 № 309-ФЗ
3	работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов	пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 309-ФЗ
4	услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом ввозимого природного газа для переработки на территории РФ	пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 309-ФЗ
5	услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;	пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 309-ФЗ
6	работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;	пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 309-ФЗ
7	услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ	пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 309-ФЗ
8	работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта	пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 309-ФЗ
9	работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ	в ред. от 27.11.2010
10	услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов
11	товаров (работ, услуг) в области космической деятельности
12	драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центробанку РФ, банкам
13	товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. - в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре
14	припасов, вывезенных с территории РФ. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания	в ред. от 27.11.2010
15	выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг)	в ред. от 27.11.2010
16	построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Список товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10%

НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации:
Продовольственных товаров	- скота и птицы в живом весе; - мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); - молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); - яйца и яйцепродуктов; - масла растительного; - маргарина; - сахара, включая сахар-сырец; - соли; - зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; - маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); - хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); - крупы; - муки; - макаронных изделий; - рыбы живой (за исключением ценных пород); - море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); - продуктов детского и диабетического питания; - овощей (включая картофель)
Товаров для детей	- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; - швейных изделий; - обуви (за исключением спортивной); - кроватей детских; - матрацев детских; - колясок; - тетрадей школьных; - игрушек; - пластилина; - пеналов; - счетных палочек; - счет школьных; - дневников школьных; - тетрадей для рисования; - альбомов для рисования; - альбомов для черчения; - папок для тетрадей; - обложек для учебников, дневников, тетрадей; - касс цифр и букв; - подгузников