Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и ЕСН

/

Факультет Финансов

Специальность 080109

Кафедра БУиРО

Дипломная работа

На тему

Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и ЕСН

Введение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а чаще всего только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место.

Как социально - экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли, значения для работника и работодателя. Для работника заработная плата, является основной статьей личного дохода, повышения уровня благосостояния его самого и, конечно, его семьи. Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров, услуг.

Как и на всех предприятиях, учет труда и заработной платы индивидуального предпринимателя является одним из главных направлений деятельности бухгалтерии. Соответственно стоит на первом месте по важности, является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Как известно, важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты по оплате труда, то есть начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и к выдаче на руки, своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и отчисления на социальные выплаты, формировать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

Аудит расчетов по оплате труда и ЕСН является сложным и ответственным участком проверки, так как он защищает интересы работников организации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, от правильности исчисления оплаты труда зависит формирование налогооблагаемой базы по ряду налогов и сборов и, как следствие, полнота отчислений в бюджет.

В связи с вышеизложенным, актуальность выбранной темы дипломной работы не вызывает сомнения.

Целью данной дипломной работы является исследование организации бухгалтерского учета и проведение аудита расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН;

- дать характеристику объекту исследования;

- рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.;

- провести аудиторскую проверку расчетов по оплате труда и ЕСН индивидуального предпринимателя Верховина В.В.;

- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН.

Объектом исследования является особенность бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

Объектом наблюдения является деятельность индивидуального предпринимателя Верховина В.В.

Методы, используемые при написании дипломной работы - наблюдение, сравнения, опрос, чтение документов.

Методологической основой для выполнения дипломной работы служили нормативные и законодательные акты Российской Федерации, специальная литература.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении подчеркнута актуальность темы, поставлена цель дипломной работы, выделены задачи, определен предмет и объект исследования, раскрыты методы, используемые при написании дипломной работы, дано краткое описание глав.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН, определены роль и значение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда как основного внутреннего документа, определяющего оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Во второй главе представлена краткая организационно - экономическая характеристика ИП Верховина В.В., описана организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН, а также представлена отчетность по ЕСН индивидуального предпринимателя Верховина В.В.

Третья глава посвящена аудиторской проверке расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В., дана оценка внутреннему контролю расчетов по оплате труда и ЕСН.

В заключении сделаны выводы по исследуемой теме и даны предложения и рекомендации для дальнейшего совершенствования учета расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

Список литературы включает нормативно - правовую базу, специальную научную и учебную литературу.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ЕСН

1.1 Нормативно - правовое регулирование расчетов по оплате труда и ЕСН

Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН включает нормативные акты и документы четырех уровней [27].

К первому уровню относится:

- Конституция Российской Федерации, которая закрепляет основы общественного строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти, управления, порядок принятия нормативных актов;

- Трудовой кодекс Российской Федерации, который определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей [4];

- Налоговый кодекс Российской Федерации, который регулирует властные отношения по установлению, введению, взиманию налогов, сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [3];

- Гражданский кодекс Российской Федерации, определяющий правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, регулирующий договорные обязательства, а также другие имущественные, личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, воли и имущественной самостоятельности участников [2];

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, направления бухгалтерской деятельности, составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность [5];

- Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», который устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования [6].

И другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Ко второму уровню можно отнести стандарты (положения) по бухгалтерскому учету, устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов, а именно:

- Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», определяющее особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации [10];

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [11];

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [13].

К третьему уровню относятся методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим положениям бухгалтерского учета:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых обязательств организации и оформления результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета;

- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, в который включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением торгово - кассовых машин [14];

- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению - это система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта [15].

К четвертому уровню можно отнести рабочие документы конкретной организации:

- Приказ по учетной политике предприятия - это выбор организацией вариантов и оценки учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения, организации бухгалтерского учета исходя из установленных требований и особенностей деятельности;

- Формы первичных учетных документов, утверждающие руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации;

- Бухгалтерская отчетность и бухгалтерские регистры организации.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [29].

Регистры бухгалтерского учета представляют собой таблицы, которые разграфлены по строкам и столбцам, с помощью типографского способа, в которые заносят необходимые суммы по хозяйственным операциям.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [19].

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышает 20% от общей суммы заработной платы [25].

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если предприятие считает такую систему наиболее целесообразной [23].

Виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношения в их размерах между отдельными категориями персонала предприятие определяет самостоятельно и фиксирует их в коллективном договоре, иных локальных нормативных актах.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной оплате труда относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за руководство бригадой, оплата простоев по вине рабочих.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, к ним можно отнести - оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходное пособия при увольнении [24].

Все выплаты производятся методом расчета на основе среднего заработка, но при этом средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда [16].

Для оплаты труда работников в организации могут использоваться:

- тарифная система;

- бестарифная система;

- система плавающих окладов;

- система оплаты труда на комиссионной основе и другие.

/

Рис. 1 Виды, формы и системы оплаты труда

Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность норм, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда.

Тарифная система как совокупность норм включает следующие элементы:

- тарифно - квалификационные справочники;

- тарифные сетки;

- тарифные ставки;

- тарифные коэффициенты;

- надбавки и доплаты за работу в условиях отклоняющихся от нормальных.

Тарифно - квалификационный справочник служит для определения разряда работ рабочих и представляет собой систематизированный перечень работ и рабочих профессий, где приведены характеристики работ, требования к рабочим что они должны знать, уметь. В справочнике работы делятся на категории или квалификационные группы, называемые разрядами.

Тарифный разряд - это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени. Исходным уровнем для установления тарифных ставок и окладов является минимальная заработная плата, ниже уровня, которой не может быть тарифная ставка первого разряда. Тарифные ставки дифференцированы в зависимости от условий труда, форм заработной платы.

Тарифные коэффициенты устанавливаются по отношению к первому разряду, принимаемому за единицу, показывают, во сколько раз тарифная ставка данного разряда выше первого. Соотношение между тарифными коэффициентами первого разряда и последнего разряда называется диапазоном тарифной сетки [27].

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу [28].

Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник. Такую систему можно применять, если есть реальная возможность учесть результаты труда, а также присутствуют условия для общей заинтересованности и ответственного отношения каждого члена коллектива к работе. Как правило, подобную систему применяют в небольших коллективах с устойчивым составом работников. Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в следующем: работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается.

Система плавающих окладов предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции или по иным показателям. Подобная система оплаты труда призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и качества продукции.

Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Эта система представляется перспективной для категории работников, занимающихся сбытом [19].

Учет личного состава, обеспечивающий получение необходимых данных о численности персонала, ведется отделами кадров.

1.3 Виды удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производятся различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника [29].

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашении задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные зачеты; за товары, купленные в кредит, и другие.

К удержаниям по инициативе работника можно отнести удержания в пользу физических и юридических лиц на основании письменного заявления работника. Удержания по инициативе работника производятся организацией в сроки и в пользу лиц, которые указаны в заявлении работника [25].

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: стоимости выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ Российской Федерации, увеличенной на 5%, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

- 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученной в виде дивидендов и доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации [3].

Наиболее распространенным удержанием являются алименты.

Исполнительный лист - это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника.

В соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в размере: на одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех детей и более 1/2 заработка, но не менее суммы установленной законодательством. С должника может быть удержано не более 50% заработной платы.

Алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашения об уплате алиментов, заключающееся между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б) решения суда по исполнительному листу;

в) заявление плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание платить алименты (без решения суда) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

В бухгалтерии исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и вознаграждения, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера [20].

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу, уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, инструментов и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации [2].

1.4 Понятие и содержание ЕСН

В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года введен ЕСН, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Заработная плата является объектом, с которого производится начисление сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование [3].

Налогоплательщики налога делятся на две группы:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением [18].

К объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Не признаются объектом налогообложения для организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если: у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в статье 238 Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по авторским договорам, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предметом является выполнение работ, оказание услуг, за налоговый период в пользу физических лиц.

Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся, частной практикой определяется, как сумма доходов, полученных ими, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных и их извлечением.

В соответствии со статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты налогов освобождаются отдельные категории налогоплательщиков [3].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки по ЕСН начисляются по регрессивной шкале, причем, чем выше сумма облагаемого дохода приходится на одного работника, тем меньше ставка налога. У разных категорий работодателей используются различные ставки, представленные в приложении 2.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет, и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Страховые взносы - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете [18].

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда (Приложение 3). Физические лица, в пользу которых производятся выплаты, на которые начисляются страховые взносы, делятся на две возрастные группы: до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе. Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966г. рождения, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено [25].

При начислении страховых взносов в Пенсионный фонд применяется регрессивная шкала ставок, аналогичная шкале ставок по ЕСН.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляется и уплачивается в Фонд Социального страхования. За счет средств Фонда Социального страхования страхователи выплачивают застрахованным обеспечение по страхованию в виде: пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве; оплаты отпуска с предоставлением путевки на санитарно - курортное лечение вследствие с несчастного случая на производстве; оплаты расходов на посторонний специальный медицинский уход.

Лица, производящие выплаты физическим лицам в течение налогового периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 - го числа следующего месяца.

Не позднее 20 - го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики предоставляют в налоговый орган Расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов.

Уплата ЕСН (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Ежеквартально не позднее 15 - го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации [3].

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации, налогоплательщики не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

С 1 января 2010 года глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации утрачивает силу. ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов будет регулироваться Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Совокупная величина страховых тарифов составит 34%, и будет применяться с 1 января 2011 года. Структура тарифов выглядит следующим образом: ПФР - 26%; ФСС РФ - 2,9%; ФФОМС - 2,1%; ТФОМС - 3%.

Применение регрессивных ставок отменено. Однако с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не будут взиматься [30].

Таким образом, заработная плата для работника является основной статьей личного дохода, повышения уровня благосостояния его самого и конечно, его семьи. В тоже время работодатель обязан своевременно и в полном объеме уплачивать необходимые налоги, взимаемые с фонда оплаты труда и уплачиваемые государству, идущие на социальную поддержку нетрудоспособного населения страны.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ЕСН НА ПРИМЕРЕ ИП ВЕРХОВИНА В.В

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика ИП Верховина В.В

Верховин В.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющий свою деятельность на основании Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя от 25.02.2003 года (Приложение 4).

Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является оптовая и розничная торговля различными видами мебели, которая приобретается у постоянных поставщиков.

ИП Верховин В.В. использует труд наемных работников, среднесписочная численность которых составляет на 01 января 2009 год 123 человека.

Организационная структура индивидуального предпринимателя Верховина В.В. представлена на рисунке 2.

Рис. 2 Организационная структура ИП Верховина В.В

ИП Верховин В.В. располагает комплексом помещений, необходимых для рационального ведения торговой деятельности:

- главный офис;

- 5 торговых точек для выставки и продажи мебели;

- 3 товарных складов для хранения мебели.

Для организации перевозки приобретаемой мебели у поставщиков и вывоза проданной мебели покупателям индивидуальный предприниматель предоставляет два грузовых автомобиля.

Продажа товаров населению за наличный расчет предпринимателем осуществляется традиционным методом через прилавки, по предварительным заказам, по образцам, с доставкой на дом. Объем продажи товаров за наличный расчет определяется суммой денежных средств, поступивших в кассу индивидуального предпринимателя Верховина В.В. за проданные товары. Для расчета с покупателями в магазинах применяются контрольно - кассовые машины, которые зарегистрированы в налоговом органе по месту их нахождения.

На основании статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» Верховин В.В. несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, а также контролирует деятельность всех торговых точек, и в его компетенции находятся вопросы движения финансовых потоков.

Для ведения бухгалтерского учета деятельности ИП Верховина В.В. сформирована бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером (Рисунок 3).

/

Рис. 3. Структура бухгалтерской службы ИП Верховина В.В.

Бухгалтер ИП Верховина В.В. применяет рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов и Инструкции по его применению.

Рабочий план счетов позволяет вести учет активов, капитала и обязательств в регистрах бухгалтерского учета, обеспечить контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью учетных данных (Приложение 5).

Для оперативного ведения и анализа хозяйственной деятельности разработан график документооборота, утвержденный приказом индивидуального предпринимателя Верховина В.В.

ИП Верховин В.В. учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведет путем фиксирования в Книге учета сведений о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом, то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы надлежащим образом оформлены.

В Книге учета отражены имущественные положения индивидуального предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период.

Доходами индивидуального предпринимателя признаются все средства, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) - как собственного производства, так и приобретенных, а также реализации имущества и имущественных прав.

Проведя анализ доходов индивидуального предпринимателя по данным Книги учета доходов и расходов, сделаны следующие выводы.

Доходы ИП Верховина В.В. в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 42258 тыс. руб. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж 94,7% в 2008 году и 94,5% в 2009 году. Прочие доходы составляют 5,3% в 2008 году и 5,5% в 2009 году. Доля выручки по договорам комиссии увеличилась на 0,2%.

Более наглядно динамика доходов ИП Верховина В.В. за 2008 и 2009 года представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Динамика доходов ИП Верховина В.В. за 2008-2009 года

Анализ информационных сведений о расходах индивидуального предпринимателя за 2008 и 2009 года, также на основании данных Книги учета доходов и расходов представлен в приложении 7.

Расходы организации увеличились на 25891 тыс. руб. Материальные затраты в 2008 году составили 84,6% от общей суммы расходы, а в 2009 году 83,3%, то есть доля материальных затрат в 2009 году снизилась на 1,3%, доля затрат на оплату труда выросла на 0,2% в сумме общих расходов.

Наглядно динамика расходов ИП Верховина В.В. за 2008 и 2009 года представлена на рисунке 5.

учет социальный налог оплата труд

2008 год 2009 год

Рис. 5. Динамика расходов ИП Верховина В.В. за 2008-2009 года, %

Основными показателями деятельности торговых организаций являются показатели рентабельности. Финансовые результаты деятельности ИП Верховина В.В. представлены в приложении 8.

Валовой доход предпринимателя увеличился на 7204 тыс. руб., издержки обращения в 2009 году составили 50914 тыс. руб., что на 5455 тыс. руб. больше чем в 2008 году. Прибыль от продаж увеличилась на 1749 руб. Рентабельность от продаж за 2008 год составила 12,2%, что означает на 1 рубль реализованной продукции ИП Верховин В.В., получил 12 копеек прибыли, а в 2009 году 13 копеек прибыли. В соответствии с этим 2009 год был более прибыльный, чем 2008 год, так как рентабельность от продаж увеличилась на 1,5%, спрос на продукцию возрос.

Таким образом, анализ бухгалтерской отчетности ИП Верховина В.В. позволил выявить устойчивое финансовое положение индивидуального предпринимателя, его платежеспособность и доходность. В целом можно сделать следующие выводы, что ИП Верховин В.В. успешно функционирует в рыночных условиях.

ИП Верховин В.В. применяет различные формы ведения бухгалтерского учета:

- единая журнально-ордерная;

- Книга учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности;

- кассовая книга;

- формы бухгалтерского учета с использованием ПЭВМ.

Для ведения бухгалтерского учета были приобретены 5 компьютеров, работающих на базе программы «Best 4».

2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является очень сложной работой для бухгалтера любой организации, которому предстоит правильно и своевременно начислять заработную плату рабочему персоналу. Бухгалтеру предстоит производить различные начисления за отработанное время и выполненные работы, удержания из начисленной заработной платы, такие как, удержания по налогу на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам, начисление единого социального налога, фонды социального страхования РФ, взносы в Пенсионный фонд.

ИП Верховин В.В. следуя правилам законодательства, оплачивает рабочее время - время, в течение которого работник с правилами внутреннего распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а так же иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными актами относятся к рабочему времени.

Продолжительность рабочей недели составляет 40 часов в неделю для офисных рабочих, для рабочих на складах и торговых точках продолжительность рабочих часов составляет 9 часов по сменному графику, в соответствии с правилами внутреннего распорядка (но не более 40 часов в неделю). Режим рабочего времени отражен в трудовом договоре при приеме на работу.

Как и на всех предприятиях, у индивидуального предпринимателя Верховина В.В. в том числе, основанием для приема на работу является приказ (распоряжение), подписанный ИП Верховиным В.В. или уполномоченным на это лицом приказ объявлен работнику под расписку.

На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника. Личная карточка работника заполнена на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

В бухгалтерии ИП Верховина В.В. на основании первичных документов на каждого работника открыт лицевой счет (лицевая карточка) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате. Данные сведения в последующем используются для расчета среднего заработка, отпускных, больничного листа. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно.

Штатное расписание, утвержденное индивидуальным предпринимателем, применяется для оформления структуры, штатного состава, численности работников, содержащие перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладов, надбавках, месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом ИП Верховина В.В. или уполномоченного им лица.

ИП Верховин В.В. использует сдельную и повременную системы оплаты труда. Повременная система оплаты труда применяется при оплате труда руководящего персонала, работников вспомогательных производств, а также лиц, работающих по совместительству, а сдельная система для обслуживающего персонала.

При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки. Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными, а их размер определяется квалификационным разрядом.

Для учета количества отработанного времени и начисления заработной платы используются данные табельного учета. Если работник отработал не все рабочие дни, то оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости. Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда применяется для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины, составление статистической отчетности по труду. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники.

Табельный учет охватил всех работников ИП Верховина В.В. и каждому присвоен табельный номер. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табель составлен в одном экземпляре, подписан руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передан в бухгалтерию.

Отметку о неявках и опозданиях делают на основании соответствующих документов - листах временной нетрудоспособности, приказов на командирование работников, справок о вызове в военкомат и других, которые работники сдают в отдел кадров.

Например: экономисту Корягиной А.А. установлен должностной оклад - 23805 руб. В мае 2009 года Корягина А.А. отработала 13 дней (всего число рабочих дней - 19), согласно табеля учета рабочего времени. Соответственно, заработная плата составила:

23805 руб. / 19 дней Ч 13 дней = 16388 руб.

При сдельной форме оплате труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции на основании установленных твердых сдельных расценок.

Сдельная расценка представляет собой размер оплаты за единицу изготовленной работником продукции или выполнение определенной операции, и рассчитывается либо путем деления сдельной тарифной ставки данного разряда работы на дневную выработку, либо путем умножения сдельной тарифной ставки данного разряда работы на норму времени, выраженную в (часах) днях.

Например: реставратор Паршуков В.В. отреставрировал за месяц 560 кухонных столиков. Сдельная расценка за единицу продукции составляет 16 руб.

Соответственно, размер заработной платы рабочего составил:

560 ед. Ч 16 руб. / ед. = 8960 руб.

Сдельная форма оплаты труда стимулирует работников к повышению производительности труда. При такой форме оплаты труда снижается необходимость контроля использования рабочего времени, так как при такой системе каждый работник, как и его работодатель, заинтересованы в производстве большего количества продукции.

Для учета объема выполненных работ, количества единиц изготовленной продукции, а также начисления заработной платы используются документы о выработке (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы). Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей.

Показателем выработки является товарооборот (объем продаж). Товарооборот, необходимый для начисления заработной платы, учитывается по отделам, секциям или по каждому работнику (продавцу). Бухгалтерия при начислении заработной платы сверяет листки (карточки) учета выработки с данными бухгалтерского учета, отраженными по счету «Продажи».

Книга доходов и расходов не предусматривает систему счетов бухгалтерского учета, однако применение программы «Best 4» позволяет вести более четкое ведение бухгалтерского учета с применением бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский учет затрат по оплате труда ИП Верховина В.В. осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др. выплатам) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Например: экономисту Корягиной А.А за май 2009 год начислена заработная плата 16388 руб. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражена следующим образом (Таблица 1).

Таблица 1

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В

Этот счет пассивный, по структуре - основной расчетный. По кредиту данного счета отражается начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Кредитовое сальдо этого счета показывает задолженность индивидуального предпринимателя перед работниками и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. По счетам отдельных работников может быть дебетовое сальдо, когда выданный аванс превысил сумму начисленной зарплаты за месяц.

Согласно Трудовому кодексу РФ работодатель самостоятельно разработал систему премирования.

У индивидуального предпринимателя Верховина В.В. разработано Положение о премировании работников (Приложение 14). Приказ о премировании работников утвержден индивидуальным предпринимателем Верховиным В.В.

Премии, выплачиваемые работникам согласно Положения о премировании работников, можно разделить на две категории - предусмотренные и не предусмотренные системой оплаты труда.

Премии, выплачиваемые в соответствии с утвержденным Положением о премировании работников, являются дополнительной частью системы оплаты труда. Система премирования подразумевает установление конкретных показателей, при выполнении которых определенному кругу работников выплачивается премия в конкретном размере и в установленные сроки.

Показатели премирования разработаны в соответствии со спецификой деятельности ИП Верховина В.В. Значение показателей состоит в том, что они являются юридическими фактами, дающими работнику право на премию. Работодатель возлагает на себя определенные обязательства по выплате премий работникам. Поэтому работник, выполнивший установленные показатели, вправе требовать от работодателя выплаты премии, в том числе и путем обращения в орган по рассмотрению трудовых споров.

Премии, не предусмотренные системой оплаты труда не относятся к системам оплаты труда и выплачиваются на основе общей оценки труда данного работника в качестве единовременного поощрения. К этим видам поощрения относятся, прежде всего, доплаты и надбавки стимулирующего характера: за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выполнение прежнего или большого объема работ меньшей численностью работника. Как правило, эти виды поощрения применяются для небольшого круга работников. В таких случаях работники предъявлять какие-либо требования относительно выплаты премий не вправе, поскольку работодатель не имеет никаких обязательств перед работниками и руководствуется собственными соображениями - кому, когда и в каком размере платить. Премирование рабочих производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью.

Премия ИП Верховина В.В. рассчитывается по формуле (1):

Премия = Товарооборот Ч Наценка / Коэффициент продаж (1)

У каждой категории работников определенный коэффициент продаж.

Например: бухгалтеру по заработной плате Даниловой О.К. выплачена премиальная надбавка в размере 9020 руб., которая рассчитана следующим образом:

15875200 руб. Ч 1,3 / 2288 = 9020 руб.

Минимальный размер оплаты труда, установленный на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. На сегодняшний день МРОТ установлен Федеральным законом от 24 июня 2008 года N 91-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», составляет 4330 руб., а с районным коэффициентом 4979,52 руб.

В настоящий момент государство пытается решить проблему повышения МРОТ за счет бюджетов субъектов РФ, а также за счет средств коммерческих организаций. При этом размер минимальной заработной платы в субъекте РФ устанавливается для всех работодателей. Размер МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ.

Если работник за отчетный период не имел фактически заработной платы, то средний заработок работнику определяется за предшествующий период времени равный расчетному.

Но если, же работник за отчетный период, до расчетного не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы зарплаты, фактически начисленной за отработанные дни в течение месяца.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего заработка на количество дней в периоде. В случае если работник один или несколько месяцев отработал не полностью или из него исключалось время, средний заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Согласно Трудового кодекса РФ все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Отпуск - оплачиваемое внерабочее время, устанавливаемое трудовым законодательством или сохранение места работы и среднего заработка. В соответствии с этим ИП Верховин В.В. предоставляет своим работникам ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, с сохранением места работы и среднего заработка. Работникам, работающим первый год, также может, предоставляется отпуск по истечении шести месяцев. Отпуск за последующие года предоставляются работникам в любое время рабочего года в соответствии с планом очередности графикам отпусков, составленным в произвольной форме, утвержденным ИП Верховиным В.В.

Ежегодный оплачиваемый отпуск, предоставляемый всем работникам ИП Верховина В.В., исчисляется в календарных днях, праздничные дни в число календарных дней не включаются и соответственно они не оплачиваются.

Сумма отпускных определяется умножением среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.

Основанием служит приказ (распоряжение) индивидуального предпринимателя Верховина В.В. о предоставлении отпуска, который применяется для оформления, учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с трудовым договором. Составляется, подписывается работником кадровой службы и объявляется работнику под расписку.

Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска кладовщика Николаевой Т.Ф., представлен по форме Т-60, записка расчет о предоставлении отпуска работнику предоставленного на 14 календарных дней, с 01 июля 2009 года по 14 июля 2009 год.

Если работник работал в течение какого-либо периода и не уходил в отпуск, при увольнении получает денежную компенсацию, которая выплачивается в размере среднедневного заработка за каждый неиспользованный день отпуска.

При оплате отпусков и выплате компенсаций неиспользованного отпуска берется фактический заработок равный 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу отпуска или выплаты компенсации за не использование отпуска.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней.

Расчет отпуска у индивидуального предпринимателя Верховина В.В. производится не позднее, чем за три дня до его начала, а компенсация за неиспользованный отпуск производится в день увольнения (Приложение 19).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция представлена следующим образом (Таблица 2).

Таблица 2

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В

При временной нетрудоспособности ИП Верховин В.В. выплачивает работникам пособие по временной нетрудоспособности, которое выдается: при болезни члена семьи, при заболевании связанном с утратой трудоспособности, при карантине и прочие. Пособие не выдается рабочим, умышленно причинившим вред своему здоровью, при временной нетрудоспособности от заболевания или травм, наступивших вследствие опьянения и тому подобное.

Этот вид оплаты неотработанного времени, его источником являются средства органов социального страхования. Основанием для расчета пособия является табель учета рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности медицинского учреждения.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж работника. Если же страховой стаж работника составил до 5 лет, тогда пособие выплачивается в размере 60%, от 5 до 8 лет 80%, свыше 8 лет - 100% от среднего заработка рабочего.

На данный момент пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев.

Например: грузчик Сагитулин С.Н. болел в течение 17 рабочих дней. В течение 12 месяцев работнику была начислена заработная плата в размере 76884 руб. Количество фактически отработанных дней составило - 212. Страховой стаж работника составил - 2 года, 2 месяца, 8 дней.

Среднедневной заработок за расчетный период составил:

76884 / 212 = 362,66 руб.

Итого начислено по больничному листу 3699,20 руб., в том числе за счет средств Фонда социального страхования 3264 руб., а за счет собственных средств 435,20 руб. (Приложение 20). Первые два дня оплата произведена за счет работодателя (ИП Верховина В.В.).

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам (Таблица 3).

Таблица 3

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В

Размер общего пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения дневного пособия на количество рабочих дней, пропущенных работников в связи с нетрудоспособностью. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должен превышать 18720 руб. (с учетом районного коэффициента - 21528 руб.), а по беременности и родам пособие составляет 25390 руб. (29198,50 руб. - с учетом районного коэффициента) по состоянию на 2009 год.

Пособие по беременности и родам у индивидуального предпринимателя Верховина В.В. выплачивается в период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. При этом данное пособие рассчитывается суммарно и предоставляется женщинам полностью, но если сотрудница уходит в отпуск позже, чем за 70 дней до родов, в этом случае пособие по беременности и родам ей за те дни, которые она работала, соответственно не выплачивается.

Единовременное пособие при рождении ребенка, согласно Федерального закона от 28.04.2009 года № 76-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», составляет 9989,86 руб. (11488,34 руб. - с учетом районного коэффициента).

Также ИП Верховиным В.В. выплачивается ежемесячное пособие за счет Фонда социального страхования по уходу за ребенком до 1,5 лет, размер которого составляет 40% от средней заработной платы. При этом минимальный размер пособия на первого ребенка равен 2154,07 руб. и 4308,13 руб. на второго ребенка. Максимальный размер пособия равен 8616,26 руб. по состоянию на 01.01.2009 год.

Для предоставления этого пособия в бухгалтерию ИП Верховина В.В. предъявлены документы, такие как заявление о назначении пособия, копия свидетельства о рождении ребенка, копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. При этом за работником ИП Верховина В.В. сохраняется место работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается ежемесячно.

Основанием для увольнения работника является приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником в котором указывается причина и основания увольнения.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, соответственно производится расчет с работником то форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником». При увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему от организации, производится в день увольнения.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, определена сумма заработка работников за месяц и произведены из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты произведены в расчетно-платежной ведомости, которая служит документом для выплаты заработной платы за месяц. В левой части ведомости записаны суммы начислений заработной платы по видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На работника в ведомости отводят одну строку.

Применяют отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости.

В расчетной ведомости расположены все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам, которая представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал: на квартал, полугодие, год. Расчетная ведомость является основанием для заполнения платежной ведомости.

Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указаны фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Заработная плата, начисляемая работникам ИП Верховина В.В. согласно Трудового кодекса РФ, выдается 2 раза в месяц. При этом работникам выдается аванс в размере 40% оклада, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Заработную плату выдают в течение трех дней из кассы.

Например, выдача заработной платы за июль 2009 год работникам отражена следующей бухгалтерской записью (Таблица 4).

Таблица 4

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В.

По истечении трехдневного срока выдачи заработной платы кассир против работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. На сумму депонированной заработной платы выписывается расходный кассовый ордер, после чего указанная сумма возвращается из кассы на расчетный счет в банк.

Депонированная заработная плата отражена в бухгалтерском учете Дебет 70 счета Кредит 76-24. За исследуемый период заработная плата работникам ИП Верховина В.В. выплачена в срок и в полном объеме. Депонированных сумм не выявлено.

ИП Верховин В.В. выдачу заработной платы осуществляет в первые три дня календарного месяца с момента получения денежных средств в банке, если же выдача заработной платы совпадает с выходными или праздничными днями, то выплата производится накануне этого дня, только в этот период в кассе разрешено хранить сумму сверхустановленного лимита.

ИП Верховин В.В. хранит в своей кассе наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендии не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Согласно ведомости начисления заработной платы работникам бухгалтером ИП Верховина В.В. составлен Свод начислений / удержаний по заработной плате за июль 2009 год, который составляется ежемесячно.

К обязательным удержаниям ИП Верховин В.В. относятся такие удержания, как налог на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

ИП Верховин В.В. является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность удерживать из доходов налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму налога. Бухгалтерия ИП Верховина В.В. ежемесячно производит расчет и перечисление всех удержаний и вычетов.

Сумма налога на доходы физических лиц определяется в полных рублях, если же она менее 50 копеек, то она отбрасывается, а если же наоборот более, то округляется до полного рубля. При исчислении НДФЛ за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Налог на доходы физических лиц ИП Верховина В.В. взимается в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц, которая установлена в размере 13%.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов, изменение которых изложено в Налоговом кодексе РФ, вступивших в силу с 01 января 2009 года.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на самого получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., этот налоговый вычет (400 руб.) не применяется.

Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода применяется: на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом родителя; на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет действует до того месяца, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Уже начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода не применяется.

Стандартный вычет в размере 1000 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет у родителей. Если ребенок в возрасте до 18 является ребенком-инвалидом, то налоговый вычет в размере 1000 руб. может удваиваться.

Удвоенный вычет в размере 2000 руб. на каждого ребенка выплачивается матерям одиночкам и разведенным женщинам.

Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании его письменного заявления и документов, которые подтверждают право на такие налоговые вычеты.

Право на льготу, связанную с содержанием детей, предоставляется обоим родителям. Ставка налога зависит от размера налогооблагаемого дохода. Как и положено, у ИП Верховина В.В. налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога.

Окончательный перерасчет налога по каждому сотруднику бухгалтеры производят по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Если же налог не перечислен в установленные сроки, по любой из причин, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога.

Бухгалтерия ИП Верховина В.В. соответственно установленным правилам ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению налога. Отчет подписывается индивидуальным предпринимателем и главным бухгалтером, скрепляется печатью. Отчет за год предоставляется не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек. При увольнении сотрудника ему выдается справка о доходах, подписанная главным бухгалтером.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», применяется для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета. Этот счет является пассивным. Сальдо счета - задолженность бюджету, оборот по дебету - это суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, а оборот по кредиту - суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

Удержанный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. За июль 2009 год налог на доходы физических лиц ИП Верховина В.В. составил 142193 руб.

Хозяйственные операции, связанные с удержанием и перечислением НДФЛ в бухгалтерском учете отражены следующими бухгалтерскими записями (Таблица 5).

Таблица 5

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В.

Например: у продавца - кассира Зыряновой Н.А., совокупный доход за 7 месяцев 2009 год составил 50904 руб. Заработная плата за июль 2009 год составила 7272 руб. Так как стандартный вычет на сотрудника в размере 400 руб. не применяется, НДФЛ составил:

7272 руб. Ч 13% = 945 руб.

Рабочая получила заработную плату за июль 2009 год в размере:

7272 руб. - 945 руб. = 6327 руб.

В бухгалтерском учете данный расчет отражен следующими бухгалтерскими записями (Таблица 6).

Таблица 6

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В

К обязательным удержаниям ИП Верховина В.В. так же относятся алименты на содержание детей удерживаемые по исполнительным листам. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода. С сумм материальной помощи и единовременных премий алименты не высчитываются. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия на усмотрение взыскателя выдает лично из кассы или же перечисляется на расчетный счет получателя алиментов.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предназначен для удержания из оплаты труда работников. Для бухгалтерского учета у индивидуального предпринимателя Верховина В.В. открыт субсчет 76-1 «Удержания по исполнительным листам».

Например: грузчик - сборщик Мостовой Д.А. - на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25% дохода. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от суммы.

Совокупный доход Мостового Д.А. за 7 месяцев 2009 год составил - 57600 руб. В июле 2009 году работнику начислена заработная плата 8228 руб. По заявлению Мостового Д.А. и предъявленным документам при исчислении НДФЛ применяется стандартный налоговый вычет на иждивенца, размер которого 1000 руб. Таким образом, при начислении и удержании из заработной платы бухгалтерией произведены следующие расчеты:

Начислена сумма налога на доходы физических лиц:

(8228 руб. - 1000 руб.) Ч 13% = 940 руб.

Сумма дохода, с которого удержаны алименты, составила:

8228 руб. - 940 руб. = 7288 руб.

Сумма алиментов составила:

7288 руб. Ч 25% = 1822 руб.

Сумма почтовых расходов на пересылку алиментов составила:

1822 руб. Ч 2% = 36 руб.

Бухгалтерские записи по начислению и удержанию из заработной платы Мостового Д.А. представлены в приложении 27.

Исполнительные документы, поступившие, для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются, регистрируются в специальном журнале и хранятся в бухгалтерии.

Работник ИП Верховина В.В. обязан возместить причиненный работодателю ущерб в соответствии с Трудовым кодексом РФ. У индивидуального предпринимателя Верховина В.В. различают полную и ограниченную материальную ответственность, при полной материальной ответственностью между ИП Верховиным и работником заключается договор в двух экземплярах, как по правилам один из них хранится у работодателя, а второй экземпляр у работника. Учет у индивидуального предпринимателя ведется на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», в корреспонденции со счетами: счет 50 на сумму внесенных платежей, счет 70 на сумму удержаний из заработной платы.

ИП Верховин В.В. находится на общей системе налогообложения, то есть исчисляет и перечисляет в бюджет все необходимые налоги, сборы, платежи. Индивидуальный предприниматель перечисляет налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, налог на прибыль, налог на имущество.

Базой для расчета ЕСН является фонд оплаты труда работников, а также суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно главы 24 Налогового кодекса РФ, работодатель при начислении работнику заработной платы или премии за производственные показатели, обязан начислить ЕСН и перечислить его в бюджет. Вся сумма платится в Федеральный бюджет, но налог многослойный состоит из нескольких частей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении федерального бюджета, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, Территориальных фондов обязательного медицинского страхования и Фонда социального страхования РФ. В Пенсионный фонд федерального бюджета - 20%, в Фонд социального страхования - 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1% и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2,0%. В общем, ставка ЕСН составляет 26%. Эти ставки не являются единственными, существуют регрессивные ставки, то есть если начисления работникам с начала года превышают 600000 руб., ставки снижаются.

Начисленный единый социальный налог учитывается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на различных субсчетах ИП Верховина В.В.:

69-11 «Расчеты по социальному страхованию» (2,9%). Это взносы, за счет которых выплачиваются пособия по больничным листам, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и подобные платежи.

69-21 «Расчеты по пенсионному обеспечению» или Федеральный бюджет (20%).

69-31 (32) «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (1,1% и 2,0%).

ЕСН начисляется на суммы заработной платы, премии, Дебет указывается того же счета, на который относится заработная плата.

Все начисления делаются на суммы начисленного заработка, удержание НДФЛ при этом не имеют никого значения.

Согласно Федерального закона от 15.12.2001 года № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» все сотрудники исследуемой организации уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Эти взносы обеспечивают право гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Индивидуальный предприниматель производит отчисления, которые учитываются на лицевом счете будущего пенсионера. Осуществляет обязательное пенсионное страхование в РФ Пенсионный фонд.

Все взносы в Пенсионный фонд РФ составляют 14% от выплат работнику и производятся на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН. База для начисления страховых взносов для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 14%, а для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 8% и на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6%.

ИП Верховин В.В. ежемесячно составляет ведомость по расчету с Пенсионным фондом на всех работников.

Например: фонд оплаты труда Афанасьевой Т.А. 1986 года рождения за июль 2009 год составил 10804 руб., сумма взносов в Пенсионный фонд в части Федерального бюджета - 10804 руб. Ч 6% / 100% = 648,24 руб., сумма отчислений в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии - 10804 руб. Ч 8% / 100% = 864,32 руб., отчисления в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии - 10804 руб. Ч 6% / 100% = 648,24 руб.

За счет средств Фонда социального страхования производятся следующие выплаты: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, при рождении ребенка, социальные пособия на погребенье и другие.

Например: фонд оплаты труда Афанасьевой Т.А. 1986 года рождения за июль 2009 год составил 10804 руб., сумма отчислений в Фонд социального страхования - 10804 руб. Ч 2,9% / 100% = 313,32 руб. (Таблица 7).

Таблица 7

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В

Отчисления в федеральный фонд медицинского страхования Афанасьевой Т.А. - 10804 руб. Ч 1,1% / 100% = 118,85 руб., территориальный фонд медицинского страхования - 10804 руб. Ч 2,0% / 100% = 216,08 руб. (Таблица 8).

Таблица 8

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В.

ИП Верховин В.В. ежемесячно ведет ведомость по расчету социального налога, в которой приведены расчеты по социальному налогу по каждому работнику.

2.3 Отчетность ЕСН ИП Верховина В.В

Предоставление отчетности по ЕСН ИП Верховина В.В. осуществляется согласно статьи 243 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Заработная плата работникам начисляется каждый месяц, и по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога.

У индивидуального предпринимателя Верховина В.В. уплата ЕСН (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования. И определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечению каждого месяца нарастающим итогом.

У ИП Верховина В.В., согласно Налогового кодекса РФ, уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15 - го числа следующего месяца.

Также ежеквартально не позднее 15 - го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, ИП Верховин В.В. предоставляет в Фонд социального страхования РФ сведения (отчеты) о суммах начисленного налога в Фонд социального страхования РФ; суммах использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком; суммах направленных на санаторно - курортное обслуживание работников и их детей; суммах расходов, подлежащих зачету; суммах, уплаченных в Фонд социального страхования.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в Федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Уплата авансовых платежей производится в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 - го числа, следующего за месяцем, за которым начисляется платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам отражаются в расчете, который не позднее 20 - го числа месяца, следующего за отчетным периодом, ИП Верховин В.В. предоставляется в налоговый орган.

По окончанию года индивидуальный предприниматель предоставляет налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (Приложение 34). Копия этой декларации по налогу с отметкой налогового органа до 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляется в Пенсионный фонд РФ.

Налоговой декларацией является письменное заявление индивидуального предпринимателя о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.

ИП Верховин В.В. исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения.

Таким образом, налоговая декларация есть заявление об исчисленной сумме налога, а поскольку авансовые платежи по налогу исчисляются по итогам отчетного периода, то и налоговая декларация должна быть представлена по истечению отчетного периода в случае, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством о налогах и сборах.

Согласно Налогового кодекса РФ, ИП Верховин В.В. предоставляется в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

ГЛАВА 3. Аудит расчетов по оплате труда И ЕСН ИП ВЕРХОВИНа в.в.

3.1 Регулирование аудиторской деятельности в России

Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ был принят официально в РФ с 07 августа 2001 года. Изменения, происходящие не только в стране, но и во всем мире повлияли на деятельность аудита, что привело к принятию закона «Об аудиторской деятельности» 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 года, который кардинально меняет действующие правила регулирования аудиторской деятельности. Данный закон вступил в силу поэтапно с 01 января 2009 года.

Согласно Федерального закона № 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 года РФ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит (аудиторская проверка) - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки - это ключевой принцип проведения аудита.

Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему. Каждый уровень включает перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России [26].

Первый уровень включает Закон «Об аудиторской деятельности», в котором изложены положения, которые позволяют осуществлять общее правовое регулирование аудиторской деятельности в России [9].

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты), определяющие общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядок подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Также относятся различные дополнительные нормативные документы, регулирующие и уточняющие частные вопросы осуществления аудиторской деятельности. Это приказы, положения, письма по вопросам аттестации, предоставления информации и отчетов по результатам осуществления, аудиторской деятельности [17].

Третий уровень включает ведомственные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки с учетом специфики деятельности предприятия [21].

Четвертый уровень включает внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций, а также нормативные акты министерств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета хозяйственного права [22].

3.2 Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В. требует предварительной работы и планирования.

Проверка расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В. была проведена с целью установления достоверности отражения в системе учета и отчетности операций по расчетам оплаты труда и ЕСН, соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства, с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Для достижения поставленной цели была рассмотрена система внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда и ЕСН; рассмотрен порядок правильности производимых начислений и выплат работникам ИП Верховина В.В., проведена проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний; осуществлена оценка системы организации аналитического и синтетического учета и проведена проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В процессе аудита расчетов по оплате труда и ЕСН индивидуального предпринимателя Верховина В.В. была проведена проверка соблюдения законодательных норм на основании следующие нормативных документов:

Трудовой кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению; Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»; Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Объектами аудиторской проверки расчетов по оплате труда и ЕСН индивидуального предпринимателя Верховина В.В. явилась первичная документация, в качестве которой используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского и налогового учета и отчетность.

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и ЕСН проведена на основе следующих предоставленных бухгалтерией ИП Верховина В.В. документов: Книга учета доходов и расходов, оборотно-сальдовая ведомость, расчетно - платежная ведомость, приказы, табель учета рабочего времени, штатное расписание, график отпусков, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие.

При проведении аудиторской проверки операций по соблюдению трудового законодательства, а также расчетов с персоналом по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В. применяются основные методы и приемы, такие как:

- арифметические расчеты - используются для подтверждения достоверности арифметических подсчетов по оплате труда и ЕСН и точности отражения их в бухгалтерских записях;

- инспектирование - проверка записей, документов - процедура получения аудиторских доказательств;

- запрос использовался в ходе получения ответов на вопросник, при предварительной оценки состояния учета расчетов по оплате труда и ЕСН;

- наблюдение - отслеживание, осуществление контроля за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией;

- аудиторские процедуры - анализ и оценка полученной информации, исследования важнейших экономических показателей.

Планирование явилось начальным этапом проведения аудиторской проверкиа ИП Верховина В.В., и включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности.

Планирование аудита состояло из следующих основных этапов:

1. Предварительное планирование аудита;

2. Подготовка и составление общего плана аудита;

3. Подготовка и составление программы аудита.

В процессе предварительного планирования проведено ознакомление с финансово - хозяйственной деятельностью ИП Верховина В.В., проведена оценка финансовой стабильности; положения в экономической среде. В результате, выявлено устойчивое финансовое положение ИП Верховина В.В., его платежеспособность и доходность. ИП Верховин В.В. успешно функционирует в рыночных условиях.

Общая информация необходима была для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. На данном этапе проверки определена специфика деятельности и отраслевые особенности ИП Верховина В.В., рассмотрена организационная структура, определены производственные, финансовые и другие связи.

Правильное планирование аудита обеспечило получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Для проведения аудита ИП Верховина В.В. составлен общий план проверки, в котором расписан объем аудита и в соответствии с каким порядком происходила проверка. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности. В общем плане определен способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

После составления общего плана, разработана программа аудита, в которой отражается объем запланированной аудиторской проверки. Программа аудита явилась развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита ИП Верховина В.В. Программа документально оформлена, где обозначена номером каждая проводимая аудиторская процедура.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита была проведена оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск.

У индивидуального предпринимателя Верховина В.В. проводилось обычное тестирование, с помощью которого исследовано состояние внутреннего контроля системы бухгалтерского учета. Для этого составлен опросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы расчетов по оплате труда и ЕСН.

Исходя из проведенного тестирования ИП Верховина В.В., установлено, что организация системы внутреннего контроля находится на среднем уровне. С помощью опросника выявлены небольшие нарушения: отделом кадров не проверяется соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании и отсутствует сквозная нумерация расчетно-платежных ведомостей. Устранение выявленных недостатков системы внутреннего контроля повысит эффективность учета расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

Согласно данным тестирования сделан вывод о том, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда и ЕСН соответствует требованиям достоверности и оперативности.

ИП Верховин В.В. применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета, которая предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появления ошибок обусловленных человеческим фактором.

Возможность доступа пользователей с ограниченными правами к компьютерам и угроза изменения программ, баз данных являются негативным фактором в работе ИП Верховина В.В.

3.3 Проведение аудиторской проверки расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и ЕСН индивидуального предпринимателя Верховина В.В. проводилась выборочно и состояла из нескольких этапов.

Проверка правильности оформления первичных документов по учету персонала, наличие трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера, приказов (распоряжений) о приеме работников на работу, личных карточек работников, приказов о прекращении (расторжении) трудового договора явилась начальным этапом аудиторской проверки расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

Выборка на данном этапе проверки составила 10%.

Для отражения нарушений по данному этапу составлен рабочий документ, представленный в Приложении 40.

Аудиторская проверка трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера ИП Верховина В.В. осуществлялась согласно Трудового кодекса Российской Федерации. Трудовые договора ИП Верховина В.В., как и положено содержат следующие положения: права и обязанности сторон, условия оплаты труда, условия предоставления отпуска, условия социального страхования и социального обеспечения, но выявлены нарушения, отсутствуют печати ИП Верховина В.В. в трудовых договорах Тисло Н.В. и Быкова Д.Т.

В результате проверки правильности оформления первичных документов по учету персонала были выявлены небольшие нарушения. Приказы (распоряжения) о приеме на работу работников соответствуют типовой форме № Т-1, в которой указывается профессия (должность), испытательный срок, условия приема на работу, характер предстоящей работы и указание оклада. Однако не на всех документах присутствуют подписи ИП Верховина В.В.

Личные карточки работников, соответствуют типовой форме Т-2, которые заполнены на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов. Нарушений в ведении личных карточек ИП Верховина В.В. не выявлено.

При проверке приказов о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками нарушений не выявлено. Все приказы соответствуют типовой форме № Т-8. Заполнены все необходимые реквизиты, стоят подписи индивидуального предпринимателя Верховина В.В. и работников, ознакомившихся с приказами. Рекомендовано первичные документы по учету персонала (приказы о приеме на работу работников, приказы о прекращении (расторжении) трудового договора и трудовые договора) привести в соответствие с законодательством.

В результате проверки штатного расписания индивидуального предпринимателя Верховина В.В. нарушения отсутствуют. Штатное расписание разработано с применением унифицированной формы № Т-3, которая содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладов, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждено индивидуальным предпринимателем Верховиным В.В. и подписано главным бухгалтером и руководителем структурного подразделения.

На основании штатного расписания и расчетно-платежной ведомости проведена выборочная проверка сопоставимости окладов. Результаты проверки отражены в таблице 9.

Таблица 9

РД - 6. Проверка сопоставимости окладов ИП Верховина В.В

В результате проведения проверки сопоставимости оклада, расхождений не обнаружено. Оклады работников по штатному расписанию соответствуют окладам указанных в расчетно - платежной ведомости.

Проверка правильности оформления документов по учету рабочего времени осуществлялась на основании табелей учета рабочего времени (Таблица 10).

Таблица 10 РД - 7. Проверка правильности оформления документов по учету рабочего времени ИП Верховина В.В

Табели учета рабочего времени соответствуют типовой форме № Т - 13, где сделаны отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, отметки о фактически отработанном времени. Однако, в ходе проверки выявлены не значительные нарушения. В табель учета рабочего времени на 31.07.2009 год внесены исправления путем подчистки. Рекомендовано в дальнейшем исключить исправления в документах по учету рабочего времени.

Аудиторская проверка правильность начисления за отработанное время установлено при взаимной проверки данных с табелем учета рабочего времени. Основными формами оплаты труда ИП Верховина В.В. являются повременная, сдельная. При повременных формах оплата производилась за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

В июле 2009 году количество рабочих дней составило 23 дня. На данном этапе проверки применялся метод пересчета.

Зоря Н.Н. отработала в июле 2009 года 17 рабочих дней:

3680,87 / 17 = 216,52 руб. - оплата за один отработанный день;

216,52 Ч 17 = 3680,84 руб. - оплата за 17 отработанных дней;

3680,84 + 6935,16 = 10616 руб. - начислено с учетом премии.

Киреев Р.В. отработал 23 рабочих дней в июле 2009 года:

4980 + 866 = 5846 руб. - начислено с учетом премии.

В результате проверки правильности начисления заработной платы работникам нарушений не выявлено.

Аудиторская проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности проводилась методом пересчета.

Основанием для назначения пособий по временной нетрудоспособности явились выданный в установленном порядке больничные листы.

Страховой стаж Сагитулина С.Н. составил 2 года, 2 месяца и 8 дней, поэтому работник имеет право на пособие в размере 60% от расчетного. Согласно табеля учета рабочего времени и больничного листа, Сагитулин С.Н. болел в течение 17 календарных дней. Расчетный период составил 12 месяцев (июль 2008 год - апрель 2009 год).

Общая сумма начислений составила:

2078+12108+10589+3811+7936+10653+14154+9868+2678+3009=76884 руб.

Количество отработанных дней составило:

4+31+30+14+21+31+31+24+12+14 = 212 дней.

Среднедневная заработная плата составила:

76884 руб. / 212 дней = 362,66 руб.

Среднедневная заработная плата для расчета пособия по временной нетрудоспособности составила:

362,66 руб. Ч 60% = 217,60 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности составило:

217,60 руб. Ч 17 дней = 3699,20 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования составило:

217,60 руб. Ч 15 дней = 3264 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств:

217,60 руб. Ч 2 дня = 435,20 руб.

Страховой стаж Поповой И.В. составил 13 лет, 5 месяцев и 22 дня, пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% от расчетного. Попова И.В. болела в течение 6 календарных дней, согласно табеля учета рабочего времени и больничного листа. Расчетный период составил 12 месяцев (июль 2008 год - июнь 2009 год).

Общая сумма начислений составила:

11589+11425+13790+12925 = 49729 руб.

Количество отработанных дней составило:

10+30+30+31+30 = 131 дней.

Среднедневная заработная плата составила:

49729 руб. / 131 дней = 379,61 руб.

Среднедневная заработная плата для расчета пособия по временной нетрудоспособности составила:

379,61 руб. Ч 100 % = 379,61 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности составило:

379,61 руб. Ч 6 дней = 2277,66 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования составило:

379,61 руб. Ч 4 дней = 1518,44 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств составило:

379,61 руб. Ч 2 дня = 759,22 руб.

Вследствие проверки правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности Сагитулина С.Н. и Поповой И.В. нарушений не выявлено.

Проверка правильности начисления отпускных Николаевой Т.Ф. и Егоровой Е.А. также проводилась с помощью метода пересчета. Основанием на отпуск является приказ о предоставлении отпуска работнику, который у индивидуального предпринимателя соответствует правилам.

Расчетный период Николаевой Т.Ф. составил 12 календарных месяцев, предшествующие месяцу отпуска, то есть июль 2008 год - июнь 2009 год. Согласно приказа о предоставлении отпуска работнику, отпуск предоставлялся Николаевой Т.Ф. на 14 календарных дней.

Сумма выплат, учитываемая при исчислении среднего заработка равна:

4782+12649+12079+12530+15503+15583+13775+9943+6922+5660+548 +5701 = 120615 руб.

Количество календарных дней расчетного периода составило:

16,10+29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+24,20+19,90+29,40+29,40+29,40 = 324,80 дней.

Средний дневной заработок составил:

120615 руб. / 324,80 дней = 371,35 руб.

Всего начислено отпускных:

371,35 руб. Ч 14 дней = 5198,90 руб.

Удержан НДФЛ:

5198,90 Ч 13% =676 руб.

Сумма к выплате отпускных:

5198,90 руб. - 676 руб. = 4522,90 руб.

Расчетный период Егоровой Е.А. составил 12 календарных месяцев, предшествующие месяцу отпуска, то есть июль 2008 год - июнь 2009 год. Согласно приказа о предоставлении отпуска работнику, отпуск предоставлялся Егоровой Е.А. на 28 календарных дней.

Сумма выплат, учитываемая при исчислении среднего заработка равна:

14796+13875+12559+14695+20108+16119+13060+12213+3009+7360+890++8987 = 145684 рублей.

Количество календарных дней расчетного периода равно:

29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+8,50+29,40+29,40+29,40 = 331,90 дней.

Средний дневной заработок составил:

145684 рублей / 331,90 дней = 438,94 рублей.

Всего начислено отпускных:

438,94 рублей Ч 28 дней = 12290,32 рублей.

Удержан НДФЛ:

12290,32 Ч 13% = 1598 рублей.

Сумма к выплате отпускных:

12290,32 рублей - 1598 рублей = 10692,32 рублей.

Аудиторская проверка правильности начисления отпускных работникам, осуществляемая методом пересчета, нарушений не выявила. Данные пересчета совпадают с данными расчета бухгалтера ИП Верховина В.В.

При аудиторской проверке правильности удержаний из заработной платы применялся метод пересчета (Приложение 44).

Сборщик Мостовой Д.А. предоставил в бухгалтерию ИП Верховина В.В. заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 1000 рублей на ребенка и на основании исполнительного листа удерживаются алименты в размере 25% от дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(8228 рублей - 1000 рублей) Ч 13% = 940 рублей.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, будет равна:

8228 рублей - 940 рублей = 7288 рублей.

Сумма алиментов составляет:

7288 рублей Ч 25% = 1822 рублей.

Сумма расходов на пересылку алиментов равна:

1822 рублей Ч 2% = 36 рублей.

Из доходов работника удержания в счет выплаты алиментов составило:

1822 рублей + 36 рублей = 1858 рублей.

Проверка правильности удержаний из заработной платы по Либику Д.В. и остальным работникам ИП Верховина В.В. осуществлялась аналогично Мостового Д.А. На данном этапе нарушений не обнаружено.

Результаты проверки правильности оформления расчетно-платежных документов ИП Верховина В.В.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны суммы удержанных алиментов, межрасчетные выплаты, налог на доходы физических лиц, ЕСН и штрафы. Проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют. Фамилии работников в ведомостях или расчетных листках с данными учета списочного состава одинаковые. В расчетно - платежных ведомости по оплате труда за июль 2009 год выявлено, что нет подписи ИП Верховина В.В. В расчетных ведомостях за июнь 2009 год и за июль 2009 год, нарушений не выявлено. В результате проверки установлено, что нет единообразия в части применения расчетно - платежных документов. Рекомендовано использовать для учета расчетно-платежную ведомость либо расчетную ведомость.

Результаты проверки организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в приложении 46. Вследствие проверки организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» нарушений не выявлено. ИП Верховин В.В. для ведения бухгалтерского учета применяет рабочий плана счетов, разработанный на основе типового Плана счетов и Инструкции по его применению. Сумма начисленной заработной платы по расчетно - платежной ведомости сопоставляется с журналом - ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц и подтверждается достоверностью бухгалтерской записи. Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» совпадает со значением Главной книги.

Вследствие проверки полноты формирования налогооблагаемой базы по ЕСН выявлено излишне начисленная сумма ЕСН Левченко А.П., в сумме 178,35 рублей. Согласно Налогового кодекса РФ на вознаграждение по договорам гражданско-правового характера ЕСН в части ФСС не начисляется.

Фактическая сумма ЕСН Левченко А.П. составила:

6150 руб. Ч (26% - 2,9%) = 1420,65 руб.

Рекомендовано сторнировать излишне начисленную сумму ЕСН бухгалтерской записью Дебет 44-03 Кредит 69 - 178,35 руб. (сторно). Результаты проверки полноты формирования налогооблагаемой базы по ЕСН представлены в приложении 47.

При проверке правильности применение налоговых ставок выявлено, что ИП Верховин В.В. применяет налоговые ставки, регламентирующие Налоговым кодексом РФ статьей 241 для лиц производящих, выплаты физическим лицам и индивидуальные предприниматели (Приложение 48). Следовательно, нарушения на данном этапе отсутствуют.

На следующем этапе проведена проверка правильности отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Вследствие проверки нарушений не выявлено.

В соответствии со статьей 243 Налогового кодекса РФ ИП Верховин В.В. своевременно и в полном объеме производит перечисление ЕСН в бюджет. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно. Периодичность и своевременность выплаты заработной платы производится своевременно. ИП Верховин В.В. выплачивает заработную плату в течение 3 дней.

Выводы по каждому разделу аудиторской программы, документально отражены и являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности ИП Верховина В.В.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет расчетов по оплате труда и ЕСН является одним из важных, ответственных и трудоемких участков бухгалтерского учета.

Данная дипломная работа посвящена важности и правильности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН на примере индивидуального предпринимателя Верховина В.В.

В ходе написания дипломной работы была достигнута цель и выполнены поставленные задачи.

На примере ИП Верховина В.В. исследован процесс организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН, а также проведен аудит.

В результате проведенной работы установлено, что бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с законодательными актами, согласно положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалом. Налогоплательщик соблюдает налоговое законодательство.

У индивидуального предпринимателя учет ведется с соблюдением законодательства Российской Федерации. Для оперативного ведения и анализа хозяйственной деятельности разработан график документооборота. В результате чего сокращаются материальные и временные затраты на обработку бухгалтерских документов, создаются условия для работы с указанными документами должностных лиц и повышается эффективность деятельности бухгалтерской службы ИП Верховина В.В.

ИП Верховин В.В. использует компьютерную обработку данных, которая предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появления ошибок. Положительным моментом является использование бухгалтерской программы «Best 4», но возможность доступа пользователей с ограниченными правами к компьютерам и угроза изменения программ, баз данных являются негативным фактором в работе ИП Верховина В.В., для этого необходимо поставить пароль на бухгалтерскую программу для лишения возможности права доступа посторонних лиц к бухгалтерской документации.

За последнее время динамика основных показателей показывает о его развитии с каждым годом. В 2009 году ИП Верховин В.В. достиг положительного финансового результата, уровень рентабельности от продаж увеличилась на 1,5%, то есть спрос на продукцию возрос.

У индивидуального предпринимателя ИП Верховина В.В. не разработана Учетная политика, которая является одним из основных документов, устанавливающего правила ведения бухгалтерского учета в организации. Учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Бухгалтерский учет у предпринимателя должен вестись в соответствии с Учетной политикой, принятой на отчетный год и утверждаться приказом. В учетной политике предпринимателя должны быть определены способы ведения бухгалтерского и налогового учета.

Для успешной деятельности ИП Верховина В.В. необходимо разработать и утвердить Учетную политику.

ИП Верховин В.В. не применяет в учете индивидуальные карточки учета начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на каждого работника, рекомендовано их применение.

В результате практического ознакомления с деятельностью индивидуального предпринимателя Верховина В.В. и проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда и ЕСН не было выявлено грубых нарушений соответствующих порядку ведения бухгалтерского учета, те которые могли бы повлиять на достоверность данных по оплате труда.

Начисление, удержание заработной платы работникам осуществляют согласно окладам, утвержденным штатным расписанием.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

Заработная плата выплачивается работникам своевременно и в полном объеме, налоги перечисляются в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Для более расширенного изучения и проведения аудита расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В. были разработаны рабочие аудиторские документы. По выявленным ошибкам в ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В. даны следующие рекомендации: первичные документы по учету персонала (приказы о приеме на работу работников, трудовые договора), расчетно-платежные ведомости привести в соответствие с законодательством и проводить еженедельную проверку первичных документов, а также проводить проверку соответствия применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании; необходимо вести сквозную нумерацию расчетно - платежных ведомостей; в дальнейшем исключить исправления в документах по учету рабочего времени; выбрать ведение расчетной - платежной ведомости или расчетной ведомости; сторнировать излишне начисленную сумму ЕСН бухгалтерской записью; усилить систему внутреннего контроля.

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Все предложенные рекомендации будут способствовать улучшению организации учета расчетов по оплате труда и ЕСН, а также повысят достоверность и качество бухгалтерской информации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ. Государственные символы России. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 48 с.

2. Гражданский кодекс РФ (по состоянию на 01 октября 2009 год). - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 541 с.

3. Налоговый кодекс РФ (по состоянию на 01 октября 2009 год). - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 544 с.

4. Трудовой кодекс РФ (по состоянию на 01 октября 2009 год). - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 191 с.

5. Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.11.2009 года)

6. Федеральный закон от 15.12.2001 года № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (в редакции от 18.07.2009 года)

7. Федеральный закон от 24.06.2008 года N 91 - ФЗ «О внесении изменения в статью 1 ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»

8. Федеральный закон от 28.04.2009 года № 76 - ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»

9. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 года № 307 - ФЗ «Об аудиторской деятельности»

10. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в редакции от 11.11.2009 года)

11. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции от 26.03.2007 года)

12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в редакции от 27.11.2006 года)

13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в редакции от 27.11.2006 года)

14. Постановление Госкомстата России 05.01.2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

15. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, 2009.- 96 с.

16. Букина О.А. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса. - 11-е изд., - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 317 с.

17. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: конспект лекций. - 2-е изд., перераб. и доп., - М.: Высшее образование, 2008. - 191 с.

18. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: Информцентр XXI века, 2008. - 352 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФА - М, 2009. - 823 с.

20. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - М.: Проспект, 2008. - 296 с.

21. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА - М, 2008. - 288 с.

22. Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. - 2-е изд., - М.: Омега - Л, 2008. - 144 с.

23. Переверзев М.П., Лунева А.М. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 240 с.

24. Петров М.И. Нормирование труда. - М.: «Альфа - Пресс», 2008. - 96 с.

25. Сидорова Е.С. Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение. 4-е изд., стер. - М.: Омега - Л, 2008. - 263 с.

26. Суйц В.П. Аудит. - М.: ЮРАЙТ, 2008. - 398с.

27. Тамусян Р.З. Бухгалтерский учет. - 9-е изд. - М.:Омега-Л, 2009. - 932 с.

28. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. - 2-е изд. - М.: ИТК Дашков и К, 2008. - 512 с.

29. Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 640

30. Талаш А.К. Замена ЕСН на страховые взносы: насколько увеличится налоговая нагрузка // Финансовая газета. - 2009. - № 41.- с. 7-8.

31. Хорошавскина А.В. Страховые взносы будут платить аккуратнее, чем ЕСН // Главная книга. - 2009. - № 18. - с 20.