Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО "ТулаАвтоГруз"

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

• Содержание
• Введение
• Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетных операций
• 1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетных операций
• 1.2 Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций
• 1.3 Направления совершенствования ведения бухгалтерского учета и аудита расчетных операций
• Глава 2. Анализ ведения бухгалтерского учета расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»
• 2.1 Характеристика деятельности ООО «ТулаАвтоГруз»
• 2.2 Анализ ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ООО «ТулаАвтоГруз»
• 2.3 Анализ ведения бухгалтерского учета прочих расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»
• Глава 3. Совершенствование ведения бухгалтерского учета расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»
• 3.1 Разработка плана и программы проведения аудиторской проверки ООО «ТулаАвтоГруз»
• 3.2 Результаты аудиторской проверки ООО «ТулаАвтоГруз»
• 3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию ведения бухгалтерского учета расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»
• Заключение
• Список использованых источников7
• Приложения
• Введение
• Учет расчетов с соответствующими организациями, в которых каждое конкретное предприятие может действовать поочередно как поставщик, подрядчик, покупатель, клиент, должник и кредитор, является важной частью бухгалтерской деятельности.
• Постоянно возникающая цепь экономических средств вызывает постоянное появление различных расчетных операций. Основанием для формирования расчетных отношений являются действия плательщика, направленные на внесение платежа получателю.
• Расчеты могут производиться наличными и в безналичном порядке с использованием основных методов, определенных Гражданским кодексом Российской Федерации.
• Рациональная организация бухгалтерских расчетов позволяет решать следующие задачи, стоящие перед организацией:
• - укрепление договорной дисциплины и повышение ответственности за соблюдение вычислительной дисциплины;
• - выполнение обязательств по поставкам продукции в установленном ассортименте и качестве;
• - соблюдение разрешенных сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимальное соотношение;
• - Контроль за своевременным получением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия компетентных управленческих решений.
• Неполучение или несвоевременное получение денежных поступлений или предоплаченных материальных ресурсов нарушает ритм экономической активности. Имеются задолженность, которая часто приводит к финансовым потерям и разрушению установленных партнерских отношений.
• Одной из ключевых задач для компании является обеспечение постоянного и эффективного мониторинга состояния расчетных операций, что невозможно без правильно организованного учета платежей. В дополнение к внутреннему контролю над этими операциями, также необходим независимый контроль аудитора.
• Аудит - это особая, независимая форма контроля, которая является независимой проверкой и анализом финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее надежности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям учета во всех существенных аспектах.
• Основной целью аудита расчетных операций является формирование мнения о достоверности финансовой отчетности с точки зрения показателей, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетным операциям.
• Актуальность проблемы учета и аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и клиентами, с различными дебиторами и кредиторами и другими транзакциями, а также платежи за внебюджетные платежи не являются преувеличением, поскольку долговой учет является важной частью системы учета.
• Предприятия постоянно осуществляют расчеты с поставщиками по своим основным средствам, сырьем, материалами и другими товарами и материальными ценностями и услугами; с покупателями за товары, которые они купили; с клиентами - за выполненную работу и оказанные услуги.
• В условиях неустойчивой рыночной экономики увеличивается риск невыплаты или несвоевременной оплаты векселей, что приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этого долга в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в пределах допустимых значений.
• Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует немедленного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только в том случае, если предприятие осуществляет систематический контроль.
• Развитие рыночных отношений повышает ответственность и независимость предприятий в разработке и принятии управленческих решений для обеспечения эффективности расчетов с должниками и кредиторами. Увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности приводит к изменению финансового положения предприятия.
• Например, значительное превышение дебиторской задолженности перед кредитором может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано с значительной утечкой средств предприятия из оборота и невозможностью погасить задолженность кредиторам.
• Исходя из этого, необходимо отслеживать и анализировать состояние расчетов для анализа, учета и отчетности, поэтому правильная организация учета расчетных операций играет важную роль, что требует своевременного и полного отражения бизнеса операции в расчетах в первичных документах и ??учетных регистрах.
• На основании вышеизложенного актуальность темы не вызывает сомнения.
• Целью ВКР является исследование вопросов бухгалтерского учета и аудита расчетных операций на примере ООО «ТулаАвтоГруз».
• Для достижения поставленной цели решаются следуюшие задачи:
• - анализируется нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетных операций;
• - рассматривается бухгалтерский учет и аудит расчетных операций;
• - определяются направления совершенствования ведения бухгалтерского учета и аудита расчетных операций;
• - проводится анализ ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ООО «ТулаАвтоГруз»;
• - описывается анализ ведения бухгалтерского учета прочих расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»;
• - разрабатываются план и программа проведения аудиторской проверки ООО «ТулаАвтоГруз»;
• - оформляются результаты аудиторской проверки ООО «ТулаАвтоГруз»;
• - разрабатываются мероприятий по совершенствованию ведения бухгалтерского учета расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз».
• Объект исследования - ООО «ТулаАвтоГруз».
• Предмет исследования - бухгалтерский учет и аудит расчетных операций.

Теоретической и методологической базой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященные вопросам бухгалтерского учета и аудита расчетных операций.

При решении поставленных задач исследования использовались научные принципы и методы познания, прежде всего системный анализ, методы статистического и экономического анализа.

бухгалтерский учет аудиторский

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

В настоящее время в России сформирована пятиуровневая система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета (рисунок 1.1).

Первый уровень документов составляют федеральные законы и иные законодательные акты (указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации):

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I утверждена 30.11.1994 №51-ФЗ, часть II утверждена 26.01.1996 №14-ФЗ, часть III утверждена 26.11.2001 №146-ФЗ, часть IV утверждена 18.12.2006 №230-ФЗ), устанавливает общие нормы регулирования бухгалтерского учета.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I от 31.07.1998 №146-ФЗ и часть II от 05.08.2000 №117-ФЗ). Первая часть кодекса устанавливает систему налогов и сборов, общие правила исполнения обязанности по их уплате, основы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налоговых органов и др. Вторая часть содержит положения о конкретных налогах (федеральных, региональных и местных), сборах и специальных налоговых режимах.

Рисунок 1.1 - Пятиуровневая система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета

Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учете в Российской Федерации.[7]

Второй уровень представляют федеральные стандарты.

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по ее приобретению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. [34]

Третий уровень - отраслевые стандарты. Они представляют собой методические указания и рекомендации конкретной отрасли. Сюда могут входить:

- Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР, 20.07.1970). Данные положения и разработанные на их основе отраслевые инструкции применяются в планировании, учете и калькулировании себестоимости промышленной продукции, работ и услуг промышленного характера как на промышленных предприятиях, так и в непромышленных организациях, выпускающих промышленную продукцию.

- Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса (утв. Приказом Минпромнауки РФ от 04.01.2003 №2). [35] Методические рекомендации разработаны в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [29], и определяют порядок ведения коммерческими организациями (кроме кредитных и страховых организаций) бухгалтерского учета затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и т.д.

Четвертый уровень - это рекомендации в области бухгалтерского учета. Они включают рекомендации Министерства финансов Российской Федерации и Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, с учетом, в частности, отраслевой специфики:

Методические указания по учету товарно-материальных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н). На основе указаний организации разрабатывают внутренние правила, инструкции, другие организационные и административные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием кадастров [36];

Методические указания по инвентаризации имущественных и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49) (в редакции от 08.11.2010) [37].

Эти Методические указания устанавливают порядок инвентаризации имущественных и финансовых обязательств организации и обработки ее результатов.

Пятый уровень - это стандарты экономического субъекта.

Пятую группа составляют рабочие документы, которые составляют учетную политику предприятия, а также правила и инструкции, которые являются обязательными для системы внутреннего регулирования экономической деятельности организации.

Документы утверждаются руководителем и формируются бухгалтерскими, финансово-хозяйственными услугами организации и содержат:

- методы учета, выбранные организацией в соответствии с документами, регулирующими учет первого и второго уровней нормативных документов;

- методы учета, описание которых отсутствует в документах более высокого уровня;

- особенности применения методов учета, выбранных организацией в соответствии со спецификой условий управления (отраслевая принадлежность, структура, размер и т. д.),

В настоящее время в России действует система нормативного регулирования аудита в России. Это связано с формированием новой организационно-правовой базы для проведения аудита в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона об аудиторской деятельности.

В настоящее время в России сформирована пятиуровневая система регулятивного регулирования аудита, представленная в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, система кодексов, указы Президента РФ	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления Правительства РФ, приказы Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, общероссийские (рекомендательные) стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. [8]

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые к нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» и др.

Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

- Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

- Постановление Правительства РФ от 30.11.2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности предприятий, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

1.2 Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций

В соответствии с Планом счетов по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, предусмотрены следующие счета бухгалтерия расчетных операций: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

Поставщики и подрядчики включают организации, поставляющие сырье и другие товары и материалы, а также предоставляющие различные виды услуг и выполнение различных видов работ (капитальный и текущий ремонт, монтаж и т. д.) [41].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки предметов инвентаризации, выполнения работы или предоставления услуг или одновременно с ними с согласия организации или ее инструкций на основании заключенных договоров. Поставщики представляют счета-фактуры на оплату, которые должны быть оплачены в сроки, указанные в договоре.

Для синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В то же время все операции, связанные с расчетами по приобретенным материальным активам, принятым работам или потребляемым услугам, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени платежа [48].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зачисляется в соответствии с расчетными документами продавца на стоимость материальных активов, работ и услуг, принятых для учета в соответствии со счетами для учета этих значений или счетов для учета соответствующих расходов ,

Со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» списывается с суммы исполнения обязательств (оплата векселей), в том числе авансов и предоплаты, в соответствии со счетами наличных или банковских счетов. В то же время суммы авансовых платежей и предоплаты учитываются отдельно [40, с. 127].

Аналитический учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводится для каждого счета-фактуры, а расчеты для плановых платежей - для каждого поставщика и подрядчика.

Основные учетные записи для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приведены в Приложении А.

В форме бухгалтерского учета бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ведется в журнале № 6. В этом журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками в расчетах и ??порядок плановых платежей осуществляется в выписке № 5, данные которой по состоянию на конец месяца включают общие результаты на соответствующих счетах в журнале-ордере № 6 ,

Учет расчетов с покупателями по отгруженным продуктам (работам, услугам) отражен в синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этот синтетический счет открываются несколько субсчетов по типам покупателей. Аналитический учет ведется: для каждого выставленного счета клиентам; при расчетах плановыми платежами - для каждого покупателя и клиента.

В то же время построение аналитического учета должно предоставить предприятию возможность получить необходимые данные о клиентах по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; о покупателях и заказчиках за неоплачиваемые во времени расчетные документы; полученные авансы; векселя, срок поступления средств для которых не наступил; векселя, дисконтированные (учитываемые) в банках; векселя, по которым наличные деньги не были получены вовремя.

Основные учетные записи для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в Приложении Б.

Значительный объем расчетных операций предприятий и коммерческих фирм объясняется их взаимодействием с бюджетом и внебюджетными фондами для перевода налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих работу различных элементов финансовой системы государства.

Отчисления предприятий в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других аналогичных платежей производятся в бухгалтерском учете как расчеты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов, которые делятся на федеральные, региональные и местные. Начисленные налоги, пошлины, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Исходя из этого, выделяются следующие налоги, пошлины:

- относится к счетам продаж (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

- включены в стоимость продукции, работ, услуг и капитальных вложений (дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- уплаченные за счет прибыли до налогообложения (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- выплачено из прибыли (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- оплачивается за счет доходов физических и юридических лиц (дебетовые учетные счета, кредитный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в отношении расчетов с виновными) отражают сумму штрафы за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

На отдельных субсчетах счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» остаток может быть как дебетовым, так и кредитным, в связи с этим счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» может иметь развитый баланс на конец месяца, т. е. и дебет, и кредит [39, с. 121].

Внебюджетные средства - это средства федеральных и местных органов власти, которые предоставляют финансирование для различных сфер деятельности, которые не включены в государственный бюджет.

Фонд Социального Страхования (ФСС), Пенсионный фонд (ПФ) Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) классифицируются как социальные внебюджетные фонды.

Расчеты с государственными внебюджетными социальными фондами в бухгалтерском учете отражаются в соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Фонд социального страхования предназначен для выплаты пособий по временной нетрудоспособности для граждан, материнства, рождения ребенка и ухода за ним до полутора лет в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, а также пособия на погребение умершего. Расчеты с фондом осуществляются с использованием субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Пенсионный фонд обеспечивает выплату трудовых пенсий, компенсационные выплаты безработным трудоспособным лицам для ухода за лицами с ограниченными возможностями, которые получают пенсии; выплаты пенсионерам социальных пособий на похороны. Он финансирует расходы на доставку и передачу трудовых пенсий и пособий; перечисляет пенсию гражданам, выехавшим на постоянное жительство за пределы Российской Федерации; выплачивает ранние пенсии гражданам, признанным безработными [48, с. 101]. Расчеты с фондом осуществляются с помощью субсчета 69-2 «Расчеты по пенсиям».

Создан Фонд обязательного медицинского страхования для реализации целевых государственных и территориальных программ медицинского страхования для населения, а также охраны материнства и детства. Расчет исчислений для обязательного медицинского страхования осуществляется с использованием субсчета 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисление платежей в социальные фонды оформляется, например, по следующим публикациям:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 44, 86, 91, 97, 99 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - страховые взносы оцениваются, где 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Перевод платежей записывается в учетные записи следующим образом:

Дебет 69 Кредит 51 - перечислены страховые взносы, где счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 51 «Расчетные счета».

Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, в то время как оно обязано соблюдать трудовое законодательство, которое регулирует следующие основные принципы: месячная заработная плата не должна быть ниже минимальной заработной платы (минимальной заработной платы), установленной государство; работа в овертайме, праздничные дни и выходные дни должны оплачиваться дополнительно; работники должны иметь оплачиваемый отпуск; оплата работ с вредными условиями должна быть увеличена, время, за которое заработная плата хранится в соответствии с законом, должна быть оплачена. После оплаты зарплаты отчисляются из него. Согласно Трудовому кодексу, вычеты из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законом.

По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по просьбе самого сотрудника.

Обязательные удержания включают: НДФЛ; платежи по листам исполнения.

Состав удержаний по инициативе работодателя включает: погашение полученных авансов; возврат сумм, полученных в подотчет; возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

Вычеты для удержания самого сотрудника включают: алименты на содержание детей и родителей; платежи за товары, приобретенные в кредит; профсоюзные сборы; взносы на личное страхование; оплата кредитов и займов; аренда и расходы на коммунальные услуги; оплата содержания детей в дошкольных учреждениях; другие платежи [56, с. 151].

Размер вычетов за каждый платеж заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной для оплаты. В соответствии с суммой, предназначенной для оплаты, понимается начисленная оплата труда после вычета налога на доходы физических лиц.

В случаях, предусмотренных законом, сумма вычетов может достигать 50% [56, с. 151].

Все выплаты сотрудникам относятся к трем основным типам: фонд заработной платы, социальные выплаты и другие платежи.

Совокупность платежей, которые включены в стоимость производства и обращения, называется фондом заработной платы. Их список установлен законом.

Таким образом, фонд заработной платы отличается от фонда заработной платы тем, что он характеризует только ту часть его, которая включена в общую фактическую стоимость производства, работ и услуг [56, с. 151].

Расчеты с сотрудниками, как в государстве предприятия, так и не в нем, для всех операций, связанных с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсационными платежами и отчислениями от заработной платы, осуществляются с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплата труда работников, - в соответствии со счетами издержек производства (себестоимость) и другими источниками;

- заработная плата, начисленная из установленной в установленном порядке, резерв для оплаты отпуска работникам и резерв вознаграждения за длительный срок, выплачиваемый один раз в год,

- в соответствии со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- Начисленные пособия по социальному обеспечению для пенсий и других аналогичных сумм - в соответствии со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленные доходы от участия в капитале организации и т. д. - в соответствии со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, бонусов, пособий, пенсий и т. д., Доходы от участия в капитале организации, а также сумма начисленных налогов , платежи по исполнительным документам и другие вычеты.

Начисленные, но неоплаченные в срок (депонированные) суммы отражаются в дебетовании счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонированными суммы»).

Аналитический учет для счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» проводится для каждого сотрудника организации [48, с. 121].

Основные учетные записи для счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» приведены в Приложении В.

Все типы расчетов с персоналом, исключая расчет заработной платы, с подотчетными лицами и для внесения заработной платы, проводятся на специальном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» можно открыть субсчетами: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и т. д. [48, с. 121].

Субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражает платежи сотрудникам организации за предоставленные им займы. По дебету счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма кредита, предоставленного сотруднику организации в переписке с счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывает расчеты за компенсацию материального ущерба, причиненного работником организации в результате нехватки и хищения денежных и материальных ценностей, брака, а также возмещения других видов повреждений. По дебету счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» суммы, подлежащие возмещению со стороны исполнителей, относятся к кредиту счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за отсутствующие инвентарь), 28 «Брак в производстве» (за потери от товарных браков) и т. д.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» зачисляется на сумму платежей, полученных от сотрудника (в соответствии со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- сумма списанных недостатков в случае отказа от возмещения из-за необоснованности иска). Аналитический учет для счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проводится для каждого сотрудника организации [48, с. 122].

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают сотрудников организации, которым выдаются наличные деньги из кассы с условием отчетности об их использовании (отсюда и термин «под отчет»). Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи наличных денег в организации по отчету устанавливается руководителем. Сотрудник, который получает отчетную сумму, должен сообщить об этом, отправив в бухгалтерию предварительный отчет (с заявлением документов, подтверждающих расходы). Соответственно, подотчетные суммы представляют собой денежные авансы, выданные сотрудникам предприятия из кассы для небольших административных расходов, которые не могут быть сделаны безналичными платежами, за расходы на проживание или для командировок.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списывается в соответствии с учетной записью 50 «Касса».

В сумме, потраченной подотчетными лицами, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» зачисляется в соответствии со счетами, учитывающими затраты и приобретенные ценности или другие счета в зависимости от характера понесенных расходов [48, с. 123].

Ответственные суммы, не возвращенные сотрудниками вовремя, отражаются в кредите счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебетовом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В будущем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебетовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны от оплаты труда) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(когда они не могут быть удержаны от заработной платы работника) [48, с. 124].

Аналитический учет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» проводится для каждой суммы, выданной для отчета. Регистрация для бухгалтерских операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами является ж/о № 7 - объединенным регистром, который объединяет аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. В то же время в ж/о № 7 сохраняется шахматная форма записи, которая является основой журнала и формы заказа бухгалтерского учета с точки зрения дешифрования оборота на кредитном счете 71. В конце этого ж/о сгруппированы сведения о суммах расходов компании на командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для отчетности и мониторинга целевого использования средств. Основанием для заполнения ж/о № 7 являются денежные поступления на суммы, выданные для отчета, авансовые отчеты за потраченные суммы; новые входящие или исходящие кассовые ордера - несоответствия в суммах, полученных и потраченных подотчетным лицом.

Для обобщения информации о всех типах расчетов с учредителями (для вкладов в уставный капитал организации, для выплаты дивидендов и т. д.) создан счет 75 «Расчеты с учредителями».

В плане работы счетов компании могут быть открыты субсчеты на счету 75 «Расчеты с учредителями»: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчеты по выплате дохода» и т. д. [48, с. 124].

Аналитический учет для счета 75 «Расчеты с учредителями» проводится для каждого учредителя (участника), за исключением учета платежей акционерам-владельцам акций на предъявителя в акционерные общества [48, с. 125].

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитывает расчеты с различными организациями для некоммерческих сделок (образовательные учреждения, научные организации и т. д.), по депонированной заработной плате, суммах вычетов из заработной платы в пользу организаций и лиц, находящихся в ведении документы и т. д. На счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно открыть субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям», 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» , 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и ??т. д.

Субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражает расчеты страхования имущества и персонала организации, в которых организация выступает в качестве застрахованного (за исключением расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты за социальное страхование и обеспечение»). Начисленные суммы страховых выплат отражаются по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в соответствии со счетами учета производственных затрат или других источников страховых выплат. Переводимые суммы страховых выплат страховщикам списываются с кредитного счета на счете денежных средств (51, 52, 55) по дебету счета 76-1.

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» осуществляется страховщиками и отдельными договорами страхования.

Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» отражает урегулирование претензий, поданных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также штрафы, пени и штрафы, представленные и признанные (или присужденные).

Взаимные претензии от предприятий возникают, главным образом, из-за несоблюдения условий контрактов и обязательств по расчетам. По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» организация причинила ущерб, причиненный организацией по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций из кредита возникшей ситуации соответствующего счета. Сумма удовлетворенных требований списывается из кредита счета 76-2 по дебету счетов на кассовом счете (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д.). Сумма неудовлетворенных требований обычно списывается с кредита на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» по дебету счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т. д.).

Аналитический учет по субсчету 76-2 проводится для каждого должника и индивидуальных требований.

Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по дивидендам в связи с организацией и другим доходом, включая прибыль, убытки и другие результаты в рамках простого соглашения о партнерстве. Полученные доходы отражаются в дебете на счете 76-3 и кредите на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы списываются по дебету счетов «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д.) е на кредит счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» [48, с. 127].

Субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывает расчеты с сотрудниками организации за неоплаченные суммы в установленные сроки из-за отказа получателей.

Целью проверки расчетных операций является заключение мнения о достоверности финансовой отчетности с точки зрения показателей, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетным сделкам, а также соответствия применяемой методологии бухгалтерского учета и налогообложения существующим нормативным документам.

В ходе аудита аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат значительных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, образованная из различных источников. Состав источников информации для аудита расчетных операций довольно широк.

Общими источниками информации являются: предоставление учетной политики; контракты на поставку предметов инвентаря, продуктов (работ, услуг); счет; счета-фактуры поставщиков; осуществляет сверку расчетов; протоколы по взаимозачету взаимных претензий; акты инвентаризационных расчетов; Книга покупок; книга продаж; бухгалтерские регистры (журналы заказов, отчеты) на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы «и т. д. Главная книга; финансовые отчеты.

Источниками информации при проверке расчетов с подотчетными лицами, за исключением вышеуказанных, являются: предварительные отчеты; заказы на отправку сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получать наличные деньги у кассира; оценки расходов на проживание и заказов для их утверждения; и так далее.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, регламенты, приказы, приказы, контракты, договоры о гражданском праве (договор, оплачиваемое предоставление услуг и другие формы трудового договора), кредитные соглашения, продажа товаров в кредит , личная карточка (форма № Т-2), записи об использовании времени (форма № Т-12), заказы, проездные листы, листы временной нетрудоспособности, листы исполнения, формы расчетов (форма № Т-53), оплата (форма № Т-49) и счета платежных ведомостей (форма № Т-54) и налоговые карты сотрудников и т. д.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: декларации по отдельным налогам и платежам, учетные записи заработной платы, журналы для регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж и т. д. Информация о расчетах может содержать:

1) в балансе:

2) в отчете о финансовых результатах,

3) в Отчете об изменениях в капитале,

4) в отчете о движении денежных средств.

Внешние расчетные операции охватывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и клиентами, претензиями, должниками и кредиторами с бюджетом и внебюджетными платежами. Платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность во многом зависят от состояния этих поселений. Уверенность в надежности показателей отчетности о состоянии внешних платежей необходима всем пользователям отчетности, поэтому аудитор тщательно проверяет статус внешних расчетных операций. Чтобы определить области проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и изучить имеющиеся факторы риска. Проведенные исследования позволяют составить план и программу аудита [42, с. 114]. Основные направления и этапы аудита внешних расчетных операций приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2. - Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций

Направления аудиторской проверки	Этапы проведения аудита
Проверка состояния учета и контроля за внешними расчетными операциями	Проверить наличие и провести анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциям. Выявить документальную обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения. Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности. Проверить соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками	Проверить наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги)
Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками	Выявить соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам. Обратить внимание на полноту и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах. Проанализировать своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности. Проверить соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками	Рассмотреть наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги. Выявить соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам. Оценить полноту и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах. Проверить обоснованность и правильность отражения полученных авансов. Проанализировать своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков. Проверить соблюдение порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
Проверка учета расчетов по претензиям	Выявить обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям. Оценить полноту и правильность отражения в учете претензий. Проанализировать реальность числящейся задолженности по претензиям
Проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	Рассмотреть своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы. Проверить правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полноту и своевременность их перечисления получателям. Проанализировать правильность и своевременность расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера. Проверить реальность задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления баланса
Проверка полноты и правильности учета расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей	Проверить правильность исчисления налогооблагаемой базы по каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу. Проверить правильность применения налоговых ставок. Проанализировать правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов, оценить правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей Выявить соответствие аналитического и синтетического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Оценить правильность составления налоговой отчетности
Обобщение результатов аудита внешних расчетных операций	Выявить влияние состояния расчетов на платежеспособность организации. Оценить значимость выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности

При проведении аудита внешних расчетных операций аудитор знакомится с: рабочим планом счетов; формы бухгалтерского учета и списка бухгалтерских регистров, составленных в организации; документооборот первичных документов, относящихся к учету внешних расчетных операций; список лиц, которым было предоставлено право подписывать документы.

Для оценки состояния контроля над внешними расчетными операциями аудитор устанавливает: порядок, сроки и результаты расчетов запасов; форм, условий и исполнителей контроля над платежами и состояния платежей и т. д.

В соответствии с реестрами синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает: применимые формы оплаты (в безналичном порядке, используя наличные деньги, векселя, взаимозачет, прямой обмен товарами и товарами); порядок ведения аналитического учета (типы расчетов, участников, сроки возникновения и т. д.); нестандартные (нетипичные) учетные записи.

Согласно выявленным несоответствиям, аудитор определяет существенность, характер и возможные причины отклонений [42, с. 166].

Внутренние расчетные операции охватывают расчеты с подотчетными лицами, персонал начисления заработной платы и другие операции, а также расчеты с учредителями.

Аудит внутренних расчетных операций включает в себя спецификацию предварительной оценки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля за этими операциями, данными в процессе планирования. В то же время в нем разъясняется порядок контроля за соблюдением законодательных норм при найме и увольнении персонала; состояние учета и распределение обязанностей по регистрации и мониторингу персонала фонда заработной платы, рабочего времени и выполненных работ; соблюдение положений о трудовом вознаграждении и т. д.

Оценив уровень эффективности внутреннего контроля (высокий, средний, низкий), аудитор определяет размер выборки для проверки внутренних расчетных операций.

Основные направления и этапы аудита внутренних расчетных операций приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Направления и этапы аудиторской проверки внутренних расчетных операций

Направления аудиторской проверки	Этапы проведения аудита
Оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по внутренним расчетам	Проверить наличие и провести анализ документов, определяющих оплату труда и выдачу подотчетных сумм. Оценить организацию документального оформления учета кадров, рабочего времени и объема выпуска продукции (работ, услуг). Оценить контроль за выплатой заработной платы и подотчетных сумм. Выявить соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учетов
Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда	Проверить правильность начисления заработной платы по видам оплаты и правильность удержаний из заработной платы. Выявить обоснованность включения затрат на зарплату в состав себестоимости. Проанализировать отражение начисления зарплаты и удержаний из нее в регистрах бухгалтерского учета. Проверить правильность учета совокупного дохода для целей налогообложения
Проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами	Выявить обоснованность выдачи авансов в подотчет. Проанализировать своевременность предоставления авансовых отчетов. Проверить документальную обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения их в состав затрат. Проверить правильность налогообложения. Проследить отражение в учете расчетов с подотчетными лицами
Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям	Проверить правильность учета расчетов за товары, проданные в кредит. Рассмотреть законность и обоснованность выдачи займов. Проверить правильность учета расчетов по предоставленным займам. Выявить полноту отнесения на виновных лиц недостач, хищений, растрат. Оценить правильность учета расчетов по возмещению материального ущерба
Проверка полноты и правильности учета расчетов с учредителями	Проверить наличие и оформление всех учредительных документов. Оценить полноту и соблюдение сроков внесения уставного капитала и правильность его формировании. Выявить обоснованность изменений величины уставного капитал. Проверить организацию учета и выплат дивидендов. Проанализировать начисление и выплату налогов и иных обязательных платежей
Общий вывод по результатам проверки внутренних расчетных операций	Анализ и обобщение материалов рабочих документов. Определение значимости ошибок. Определение влияния ошибок на достоверность отчетности.

Аудит расчетов с персоналом очень трудоемкий для средних и крупных предприятий из-за их многообразия и систематического характера. Начав проверять расчеты с персоналом за вознаграждение и за другие операции, аудитор должен выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; существует ли внутреннее регулирование оплаты труда трудящихся и коллективный трудовой договор; как организовывается учет платежей по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, предоставление нормативных материалов, которые контролируют их работу, независимо от того, компьютеризирован ли этот сайт и т. д.); Является ли состав сотрудников, получающих наличные деньги для бизнеса и других расходов, ограниченным? является ли предприятие выдачей кредитов, продажей товаров в кредит, как оформляются эти операции и т. д.

Получив данные об идентичности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор начинает проверять правильность расчета заработной платы.

В случае расхождений необходимо указать в рабочих документах суммы отклонений и причины их формирования.

Затем изучается доступность и надежность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов [55, с. 154]. При проверке первичных документов внимание обращается на использование стандартных форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке, и нестандартных форм, которые должны быть одобрены приказом по учетной политике [50, с. 135].

Урегулирование и оплата и оплата труда могут быть подвергнуты счетной проверке, которая позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в отчетах с правильным расчетом результатов для отдельных сотрудников. Такие нарушения приводят не только к завышению затрат на рабочую силу, но и к ассигнованию средств.

Процедуры проверки сущности расчета заработной платы могут проводиться непрерывным (с небольшим штатом сотрудников) или выборочным образом. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с сотрудниками всех категорий, групп и подразделений для покрытия всех видов платежей и вычетов.

Аудит транзакций по расчетам с подотчетными лицами обычно проводится в непрерывном режиме. Аудитор проверяет действительность авансов для отчета об экономических и эксплуатационных потребностях и определяет, соответствует ли распоряжение руководителя кругу лиц, получающих авансы, а также размер и условия предоставленных авансов.

При проверке кассовых ордеров, подтверждающих выпуск денег для отчета, внимание обращается на полноту заполнения всех деталей и, в частности, на то, чтобы отразить основания для выпуска авансов. Проверка своевременности представления предварительных отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления предварительных отчетов с условиями, указанными в проездном документе или в приказе руководителя. Проверка документальной действительности использования отчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходы отчетных сумм.

Законность и уместность расходов на экономические и операционные потребности определяются путем сопоставления данных предварительных отчетов и прилагаемых к ним документов для оплаты услуг, погашения задолженности поставщикам, приобретения запасов, оплаты гостеприимства.

При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется легитимность распределения и представления НДС в бюджет.

Аудит расчетов с подотчетными лицами в командировках требует признания факта официального ведения бизнеса и проверки обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой [53, с. 114]. Аудитор должен проверить, отражены ли в исчислении налогов суммы превышения расходов на проезд и расходы, списанные из собственных средств.

Расхождения и отклонения, выявленные в ходе аудита, отражены в рабочих документах аудитора. При подведении итогов аудита влияние выявленных отклонений на индекс стоимости и прибыли определяется суммой начисленных налогов.

Начав проверять расчеты с персоналом на другие операции, аудитор узнает, какой из типов расчетов имеет место в организации: расчеты за товары, проданные в кредит; расчеты по предоставленным займам; расчеты для компенсации материального ущерба.

Аудитору необходимо установить, были ли проведены расчеты запасов, и на основе инвентаризации проанализировать состояние расчетов. Проверка личности учетных и учетных данных по расчетам с персоналом по другим сделкам осуществляется путем согласования балансовых данных, Главной книги, регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В случае несоответствий выявляются размеры отклонений и причин.

Проверка расчетов по кредитам заключается в установлении наличия кредитных соглашений. Важно установить, нет ли просроченной задолженности по кредитам, принятым мерам и реальности погашения. Тщательная проверка случаев списания задолженности заемщиков.

Проверяя расчеты для возмещения материального ущерба, необходимо проанализировать состояние задолженности для конкретных лиц, сроки возникновения и причины образования, а также законность присвоения за счет работника. Необходимо проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостатков, приписываемых виновным, а также разницу между учетной и рыночной стоимостью на момент присвоения виновному лицу. Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания за убытки от организации дефицита, когда виновные лица не были идентифицированы или их вина была отклонена судом [53, с. 116].

При завершении аудита необходимо суммировать выявленные отклонения на основе рабочих документов, определять их размер, существенность воздействия на баланс, параметры затрат, финансовый результат и сумму налогов.

При проверке учета расчетов с учредителями аудитор должен обязательно учитывать особенности, связанные с организационно-правовой формой организации. Серьезное внимание следует уделить аудиту организации учета и выплаты дивидендов. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли компании за текущий год. Компания обязана выплачивать дивиденды, объявленные для каждой категории (типа) акций [56, с. 122]. Дивиденды выплачиваются наличными, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - другим имуществом.

Компания не имеет права принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полного уплаты полного уставного капитала компании; если на момент выплаты дивидендов он имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если эти признаки появляются в компании в результате выплаты дивидендов.

При завершении проверки внутренних расчетных операций аудитору необходимо суммировать выявленные отклонения на основе рабочих документов, определять их размер, существенность воздействия на параметры затрат, финансовый результат и сумму налогов.

1.3 Направления совершенствования ведения бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

Неэффективное использование различных ресурсов, способствующих улучшению внутреннего состояния компании, зачастую приводит к различным проблемам. Основными ресурсами, выполняющими главную роль при создании имиджа, а также при совершенствовании организации внутреннего контроля в компаниях выступают финансовые, людские, а также материальные ресурсы. Зачастую недостаток информации, которая необходима для того, чтобы принять правильное решение, непреднамеренное и преднамеренное искажение отчетных документов, прямое мошенничество, осуществление которого возможно как персоналом, так и управляющими -- приводит к реорганизации компании, ее внутреннему дисбалансу.

Предотвратить возникновение подобных ситуаций можно, создавая эффективную систему внутреннего контроля (СВК). На сегодняшний день необходимость внедрения контроля внутри российских компаний отражена во многих законах. Например, в ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона от 6.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» можно прочитать о том, что «экономический субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)» [7].

Совершенствование организации внутреннего контроля -- особое мероприятие, проводимое на предприятии, которое занимается реальной оценкой того положения дел, которое существует на данный момент на предприятии. Помимо этого, СВК занимается анализом и оценкой тех проблем, которые на предприятии возникают и могут развиваться, устанавливает источник и причину, посредством которых возможно появление результатов негативного характера. СВК также занимается установлением возможных тенденций, которые могут нарушать нормальный процесс функционирования предприятия.

Таким образом, основная цель совершенствования внутреннего контроля -- уметь принять обоснованные и оптимальные управленческие решения.

Организуя СВК, главной ориентацией компании должна быть максимальная реализация целей компании, благодаря которым она наиболее эффективно выполняет свою деятельность. Занимаясь формированием отдела, направленного на совершенствование организации внутреннего контроля компании, необходимо понимать, что учет требований, предъявляемых внешним аудитором -- является одним из важнейших условий.

Данные требования для нашей страны представлены в стандарте -- ФПСАД (Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности) № 8. Федеральные стандарты аудиторской деятельности № 8 предписывают контролирующим органам, которые аудируют внутриорганизационные процессы компаний, способствовать поддержке процессов, осуществляемых руководством компании, доверенными лицами собственника, и другими сотрудниками аудируемой организации.

Тем самым, повышается степень уверенности достижения цели по актуальности и достоверности финансово-бухгалтерской отчётности, достаточно эффективности и целесообразности операций хозяйственного ведения, а также поддержание и контроль соответствия деятельности компании нормативам действующего законодательства РФ.

Другими словами, цель организации СВК -- профилактика и предотвращение рисков предпринимательской деятельности. В соответствии п.42 ФПСАД № 8 система внутреннего контроля включает в себя: среду контроля и действия по контролю, оценку рисков, информационную систему (не только по подготовке финансовой и бухгалтерской отчётности), контроль и учёт средств контроля.

Основной задачей внешнего аудитора является рассмотрение результативности работы по совершенствованию организации внутреннего контроля компании.

Аудитор в данном случае оценивает то, каким образом данная деятельность отражается на достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он занимается анализом процедуры контроля внутри фирмы и делает выводы о том, насколько данная деятельность сопоставима с масштабами и условиями организационной деятельности. Но, необходимо понимать, что аудитор не обладает правами оценки того, насколько рациональны организационные управленческие решения. Выполнение данных функций ложится на управляющий субъект, в обязанности которого входит внутренний контроль, подтверждение данной функции можно обнаружить во внутренних документах данного общества.

При формировании внутреннего контроля на предприятии необходимо помнить, что грамотно организованный внутренний контроль -- системное явление, «тесно связанное с финансами предприятия, экономическим анализом, основами документационного обеспечения, управления, правовым регулированием хозяйственной деятельности предприятия, социальной психологией, педагогикой, и этикой делового общения, бухгалтерским управленческим учетом, экономикой и организацией промышленного предприятия [44, с. 67], и не ограничивающееся менеджментом рисков.

Компаниям следует стремиться к созданию интегрированных систем управления рисками, повышению уровня автоматизации, совершенствованию бизнес-процессов и процедур контроля. В настоящее время остаются актуальными следующие проблемы: - исследование эффективных механизмов производства в управлении рисками, методов и способов их оценки и анализа; - разработка комплексной методологии для создания эффективных систем экономической безопасности на микроуровне предприятия.

Вторым основым направлением совершенствования бухгалтерского учета и аудита явлется совершенствование автоматизации бухгалтерского учета.

Автоматизация бухгалтерского, налогового и управленческого учета на предприятиях, занимающихся различными видами коммерческой деятельности: торговлей (опт, розница), оказанием услуг, производствои и др. требуется для предоставления бухгалтреской отчетности как внутренним, так и внешним пользователям: заказчикам, государству, инвесторам, кредиторам. Автоматизация учета обеспечивает решение всех задач, возложенных на бухгалтерскую службу на предприятии.

Еще одним направлением совершенствования бухгалтерского учета является совершенствование документооборота.

Основными направлениями совершенствования документооборота являются:

- сокращение объема документооборота,

- совершенствование технологии документооборота.

В качестве основных методов улучшения технологии документооборота выделяют:

- разработку моделей документооборота в государственных органах и организациях;

- составление маршрутных карт технологического процесса;

- разработку рациональных схем документооборота: оперограмм и документограмм, схем движения документов и др.

Основные методы совершенствования документооборота рассмотрим подробно.

1. Унификация и стандартизация документов. Унификация документов - это установление единообразия состава и форм управленческих документов, создаваемых в процессе осуществления однотипных управленческих функций и задач.

При осуществлении работ по унификации в организации проводится унификация состава документов, создаваемых при решении управленческих задач и унификация форм документов. В результате унификации состава документов исключаются формы документов, не вызванные действительными потребностями управления, в результате чего состав документов организации может быть значительно сокращен.

В целях оптимизации состава применяемых в организации форм документов разрабатываются Табель и Альбом форм документов.

При унификации и стандартизации документов рекомендуется использовать Унифицированную систему организационно-распорядительной документации, утвержденную приказом директора Департамента по архивам и делопроизводству Минюста РБ от 14.05.2007 № 25.

2. Повышение качества документируемых решений. Одним из методов сокращения неоправданных документопотоков является повышение качества самих принимаемых решений. Большой поток документов возникает при издании некачественных документов, особенно нормативных актов, вызывающих массу запросов и разъяснений.

Если в решении, отраженном в документе, нечетко определены задания (поручения), не указаны ответственные исполнители, возникает безответственность: затрудняется контроль исполнения, идут запросы на уточнение заданий, начинается рассылка поручений, многочисленные согласования, возникает поток новых документов. Если в решении какое-либо задание (поручение) не подкрепляется организационным и ресурсным обеспечением, вновь порождается переписка с просьбами о корректировке материально-технического снабжения, перенесении сроков исполнения и т.п.

Текст документа, отражающий управленческое действие, поручение, решение, должен содержать только необходимую информацию, четко излагать суть рассматриваемого вопроса, определять реальные и обоснованные сроки исполнения. С этой целью при подготовке документов необходимо максимально широко использовать унифицированные формы, текст которых содержит оптимальную структуру и конкретные формулировки.

3. Повышение качества подготовки и оформления документов. Одним из путей совершенствования документооборота является применение всеми государственными органами и организациями единых требований, предъявляемых к подготовке и оформлению документов и их составных информационных элементов - реквизитов. Например, соблюдение единых требований к оформлению и расположению в документе таких реквизитов, как гриф согласования, виза, гриф утверждения, адресат, отметка об исполнителе документа и др.

4. Бездокументное решение вопросов. Сокращению объема документооборота способствует замена бумажного документооборота на использование телефонной связи, личной договоренности. Бездокументное решение вопросов предполагает исключение бумажного документа на двух уровнях:

- при запросе информации (запрос и ответ передаются устно);

- при ответе на инициативный письменный документ (в этом случае на инициативном документе оформляется отметка о его исполнении и направлении в дело, в которой указывается, каким образом решен вопрос, поставленный в инициативном документе).

5. Уменьшение количества дублетных экземпляров документов при их размножении, копировании и рассылке. Важным фактором, позволяющим сократить документооборот, является определение оптимального перечня организаций и структурных подразделений организаций, до сведения которых действительно необходимо доведение заключенной в документе информации, поручения, решения. Необходимо исключить случаи, когда рассылка копий документа осуществляется без учета реальной производственной необходимости и вызвана желанием перестраховаться.

6. Использование современных информационных технологий для подготовки, передачи и обработки информации. Одним из путей совершенствования документооборота является применение системного электронного документооборота, в первую очередь использование электронной почты. Переход на электронную почту значительно улучшает возможности взаимодействия различных государственных органов и организаций, позволяет оперативно получать информацию, принимать решения и организовывать их исполнение.

Таким образом, качественное обеспечение учета расчетов по обязательствам, а также регулярное проведение их внешнего и внутреннего аудита обеспечат непрерывный учет и контроль этих операций, что, в свою очередь, способствует улучшению расчетной и платежной дисциплины и оптимизации суммы кредиторской задолженности предприятия.

Глава 2. Анализ ведения бухгалтерского учета расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»

2.1 Характеристика деятельности ООО «ТулаАвтоГруз»

Объект исследования - ООО «ТулаАвтоГруз».

Юридический адрес: Тула,улица Демидовская, 179а.

Транспортная компания ООО «ТулаАвтоГруз» предлагает услуги по перевозке грузов и грузов различного назначения. С 2001 года организация быстро развивается и теперь позиционируется как ответственный партнер. Компания учитывает требования современных клиентов, поэтому постоянно работает над улучшением качества обслуживания, расширением спектра предлагаемых услуг и модернизацией парка.

ООО «ТулаАвтоГруз» занимает 23-е место в официальном рейтинге лучших российских перевозчиков и занимает лидирующие позиции среди тульских организаций в международной системе Ati.su.

ООО «ТулаАвтоГруз» предлагает следующую услугу:

1. Профессиональная экспедиция. Компания предоставляет комплекс услуг для компетентной организации перевозок в Тульской области и других регионах России. Будут предприняты все проблемы, связанные с оформлением пакета сопроводительных документов, высококачественной упаковки, погрузки и быстрой доставки товаров специалистам назначения, что дает возможность сэкономить время и деньги.

2. Перевозка негабаритных грузов. В автопарке компании есть техника различного типа, назначения и мощности, что позволяет осуществлять высококачественную транспортировку любых предметов и даже оборудования.

3. Рефрижераторный транспорт. Компания может поставлять охлажденные или замороженные продукты в современных автомобилях, специально оборудованных камерами для поддержания требуемого температурного режима. Холодильники могут использоваться для транспортировки медицинских изделий.

4. Официальное страхование груза, если клиент хочет и таможенное оформление при перевозке товаров через государственную границу. В этих вопросах многие граждане не компетентны, что вызывает появление многочисленных вопросов и проблем. Специалисты ООО «ТулаАвтоГруз» помогут решить проблемы любой сложности.

Стоимость грузоперевозок зависит от типа транспортного средства, используемого для доставки: Газель, самосвал, ЗИЛ и т. Д., и от расстоянии.

Услуги организации пользуются большой популярностью благодаря ее многочисленным преимуществам:

- эксплуатационные грузовые перевозки. Скорость обеспечивается продуманными и специально разработанными маршрутами логистики;

- надежные и качественные грузовые перевозки в России. Большой опыт водителей и других сотрудников, современные автомобили, оснащенные современными требованиями и нормами, позволяют осуществлять доставку на профессиональном уровне;

- гибкая ценовая политика;

- предоставление полного спектра услуг;

- диспетчер по перевозке грузов в Туле для проведения полной консультации даст ценные рекомендации и рекомендации с учетом конкретной ситуации клиента.

Компания также предлагает актуальные дополнительные услуги: грузовая автомойка, продажа высококачественных шин от известных брендов и ремонт, производство навесных ворот для различных видов транспорта.

Организационная структура ООО «ТулаАвтоГруз» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «ТулаАвтоГруз»

В состав организации входят:

- директор;

- начальник транспортного отдела;

- главный бухгалтер;

- бухгалтер;

- кассир;

- менеджеры по грузоперевозкам;

- механик;

- водители.

Далее приводятся выдержки из учетной политики ООО «ТулаАвтоГруз» на 2017 год.

Учет в 2017 году проведения с использованием Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его использованию, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Приобретение и подготовка материалов для бухгалтерского учета должны быть отражены на счете 10 «Материалы» Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.) , Которые составляют фактическую стоимость материалов и отражают их движение.

Приобретенные материалы оцениваются по цене приобретения (цена поставщика). Другие расходы, связанные с приобретением запасов, должны включаться в расходы по обычной деятельности в полном объеме по мере их осуществления. Расходы на приобретение запасов для нужд управления признаются в составе расходов по обычной деятельности в полном объеме по мере их приобретения (реализации) (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 мая 2017 года № 64н)

Коммерческие и административные расходы отражаются в стоимости проданных товаров, товаров, работ, услуг в полном объеме в отчетном году, их признание в качестве расходов на обычную деятельность.

(П. 9 Положения о бухгалтерском учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н);

Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) для осуществления без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Для расчета себестоимости продукции на использование счета 21» Полуфабрикаты ее собственного производства «.

(План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.)

Отгруженные товары, работа и оказанные услуги, для которых выручка не признается, должны отражаться в балансе по фактической полной себестоимости. (Пункт 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.)

Административные расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», на конец отчетного периода не распространяются между объектами расчета и как условно-постоянные списания непосредственно на дебетовый счет 90 «Продажи продукции (работ, услуг) «. (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается в бухгалтерской отчетности как денежные потоки от клиентов (клиентов). (Пункт 12 Положения о бухгалтерском учете «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденный Приказом Министерства финансов от 06.05.99 № 32н).

Квитанции, связанные с деятельностью по предоставлению платы за временное владение и использование активов предприятия, признаются в качестве прочих доходов. (Пункты 5 и 7 Положения о бухгалтерском учете «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденные Приказом Министерства финансов от 06.05.05 г. 99 № 32н).

Определите степень вероятности, на основании которой дебиторская задолженность не может быть погашена в сроки, установленные договором, и считается сомнительной на основании экспертного заключения.

(п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.)

Учитывать высокую вероятность невыплаты дебиторской задолженности в сроки, установленные соглашением, при этом коэффициент экспертизы этого события равен 90% и соответствующий период задержки от 60 до 90 дней; 100% просрочено более 90 дней. (С. 70 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Сумма резерва должна определяться отдельно для каждого сомнительного долга путем умножения суммы долга на вероятность эксперта по его невозврату.

(С. 70 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам и списание безнадежных долгов из резерва производятся ежеквартально.

К расходам будущих периодов относятся: расходы на получение лицензии на определенный вид деятельности - в течение периода, в течение которого он был выпущен. (П. 9, 19 Положения о бухгалтерском учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

Признать все затраты по займам, как прочие расходы.

(П. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 107н.)

2.2 Анализ ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ООО «ТулаАвтоГруз»

Далее приведем примеры бухгалтерского учета расчтов с подотчетными лицами в ООО «ТулаАвтоГруз».

Работнику Павловой А.И. ООО «ТулаАвтоГруз» выдано под отчет 1500 руб. на хозяйственные расходы. Павловой А.И. были приобретены канцелярские товары на сумму 1350 руб. Остаток неиспользованного аванса был возвращен в кассу.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи (таблица 2.1)

Таблица 2.1 - Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с Павловой А.И.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выданы денежные средства под отчет	71	50	1500
2	Оприходованы канцтовары на основании авансового отчета Павловой А.И.	10	71	1144
3	Отражен НДС по канцтоварам	19	71	206
4	Сдан в кассу неизрасходованный остаток подотчетных средств	50	71	150

Остаток неиспользованных денежных средств по авансовому отчету Альбиева С.Н. составил 6000 руб., который не был возвращен в установленный срок. Авансовый отчет утвержден в сумме 15 000 руб. В связи с этим руководитель ООО «ТулаАвтоГруз» издал распоряжение об удержании сумм из заработной платы подотчетного лица. Оклад Альбиева С.Н. составляет 25 000 руб. Бухгалтериские проводки представим в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с Альбиевым С.Н.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выданы денежные средства под отчет	71	50	21000
2	Оприходованы расходы на основании авансового отчета Альбиева С.Н	26	71	12712
3	Учтен НДС	19	71	2288
4	Отражена сумма невозвращенного в срок аванса	94	71	6000
5	Сумма невозвращенного в срок аванса отнесена на подотчетное лицо	73	94	6000
6	Удержание аванса из заработной платы	70	73	6000

Степанову К.Н. выдано под отчет 10 000 руб. на приобретение материалов. Им было куплено материалов на сумму 11 200 руб. (в том числе НДС - 18 %), что подтверждается кассовым чеком и счетом-фактурой продавца. Степновом К.Н. составлен и представлен в бухгалтерию ООО «ТулаАвтоГруз» авансовый отчет. Перерасход по авансовому отчету выдан работнику из кассы организации. Составим бухгалтерские записи (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Выданы денежные средства из кассы под отчет	71	50	10 000
2	Материалы приняты к учету	10	71	9 492
3	Учтен НДС	19	71	1 708
5	Выдан подотчетному лицу перерасход	71	50	1 200
6	НДС предъявлен к вычету	68	19	1 708

По распоряжению руководителя ООО «ТулаАвтоГруз» работник аппарата управления Павлов А.И. направлен в трехдневную служебную командировку с целью заключения договора. Ему было выдано под отчет 8 000 руб. По возвращении из командировки ему выплачены суточные за три дня по норме, установленной организацией, 600 руб. в сутки. Подотчетное лицо представило оправдательные документы: железнодорожные билеты в оба конца на сумму 2900 руб., счет за проживание в гостинице на сумму 3 000 руб. Сумма остатка возвращена работником в кассу организации. Составим бухгалтерские записи (табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций по учету выданного аванса

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Выданы денежные средства из кассы под отчет	71	50	8 000
2	Принята к учету сумма суточных (расчет: 600 руб./дн.*3 дня)	26	71	1 800
3	Принята к учету сумма проезда (на основании железнодорожных билетов):
	- стоимость проезда	26	71	2 458
	- НДС (18 %)	19	71	442
4	Принята к учету сумма расходов по найму жилого помещения:
	- стоимость проживания	26	71	2 542
	- НДС (18 %)	19	71	458
4	Возвращен остаток аванса в кассу организации	50	71	300

Яковлев А.А. по разрешению руководителя ООО «ТулаАвтоГруз» по ордеру на кассовый номер № 52 от 15.03.16 выдан аванс на покупку оборудования для офиса организации в размере 3600 рублей. Деньги были отданы А. А. Яковлеву на срок 3 дня. Долг за отчетные суммы по состоянию на 15 марта Яковлев А.А. Яковлев А.А. выдал доверенность на получение приобретенного инвентаря.

Яковлев А.А. представил в бухгалтерию предварительный отчет № 2 от 16 марта об отчисленных суммах. В предварительный отчет прилагаются следующие подтверждающие документы:

1) товарный чек № 95 от 15 марта 1616 года и кассовый чек розничного магазина «Электротехника» на общую сумму 800 рублей (с НДС), в том числе:

1 настольная лампа по цене 200 рублей (с НДС);

1 вентилятор по цене 600 рублей (с НДС);

2) номер счета 11 от 15.03.16. и Накладной № 83 от 15 марта фирмы «Гарант» для 2 электронных калькуляторов «Гражданин» на общую сумму 2520 рублей, включая цену 2 калькулятора-2100., НДС-320 рублей, полученных от Яковлева А.А.;

3) получение входящего денежного поручения № 128 от 15 марта фирмы «Гарант» на сумму 2100 рублей, в том числе НДС - 320 рублей, полученных от Яковлева А.А.;

4) Договор купли-продажи № 20 от 15 марта 1616 года и акт купли-продажи, составленный совместно с предпринимателем Соболев Ф.И. на покупку 4 офисных канцелярских наборов по цене 180 рублей на общую сумму 720 рублей (в том числе НДС 110 рублей).

Поступление инвентаря было подтверждено заказами на поставку для отправки на склад: настольная лампа-1 шт., Вентилятор-1 шт., Калькулятор-2 шт., Офисный канцелярский набор-4 шт.

Продвинутый счет был принят и проверен бухгалтером Мироновой Е.С., правильность регистрации подтвердила главный бухгалтер И.П. Сазонова, директор В.П. Степанов одобрил отчет. 16.03.16.

Перерасход отчетных сумм был выдан А. А. Яковлеву. на ордер на кассовый ордер № 58 с 16 марта,

Следующие бухгалтерские записи были внесены в ООО «ТулаАвтоГруз» (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «ТулаАвтоГруз»

№	Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Расходный кассовый ордер №52 от 15.03.16г.Выдано под отчет	71	50	3600
2	Авансовый отчет №2 от 16.03.16г.Яковлева А.А.
	Приобретена 1 настольная лампа в розничной торговли и оприходована на склад	10	71	170
	Выделен НДС	19	71	30
	Приобретен 1 вентилятор в розничной торговли и оприходован на склад	10	71	508
	Выделен НДС	19	71	92
	Приобретены 2 калькулятора в фирме «Гарант» и оприходованы на склад.	10	71	1780
	Выделен НДС	19	71	378
	Приобретены 4 офисных набора у предпринимателя Соболева Ф.И. и оприходованы на склад.	10	71	610
	Выделен НДС	19	71	110
3	Расходный кассовый ордер №58 от 16.03.16г.Выдан Яковлеву А.А. перерасход подотчетных сумм	71	50	78

В январе 2017 года ООО «ТулаАвтоГруз» провело деловые переговоры с представителями контрагентов, организовав официальный ужин в кафе. Стоимость содержания в нем составляла 20 000 рублей. (НДС не взимается) и выплачивается подотчетным лицом, ответственным за проведение официального собрания.

Кроме этого, ООО «ТулаАвтоГруз» оплатило в безналичном порядке расходы на транспортное обеспечение представителей в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).

В учете были составлены следующие проводки в ООО «ТулаАвтоГруз» (атаблица 2.6):

Таблица 2.6 - Бухгалтерские проводки в ООО «ТулаАвтоГруз»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдано в подотчет на оплату услуг кафе	71	50	20 000
Принят авансовый отчет по представительским расходам	26	71	20 000
Учтены расходы на транспортные услуги	26	76	10 000
Учтен предъявленный НДС	19	76	1 800
НДС принят к возмещению из бюджета	68	19	1 800
Оплачены услуги транспортной организации	76	51	11 800

Сотруднику организации ООО «ТулаАвтоГруз», ответственному за проведение официального приема в феврале, были предоставлены деньги в подотчет в размере 15 000 рублей.

После официальных переговоров сотрудник предоставил предварительный отчет бухгалтерской службе ООО «ТулаАвтоГруз», к которой прилагались документы, подтверждающие расходы на гостеприимство, а именно:

- счет-фактура ресторана, в котором был организован последний ужин на сумму 13 570 рублей, включая НДС и документы об оплате этого счета;

- счет-фактура транспортной организации, за услуги доставки участников переговоров на место собраний на сумму 1062 рубля, включая НДС и платежные документы.

Размер суточных в командировке в 2016 году по России и за границу устанавливается в локальном нормативном акте организации (ст. 168 ТК РФ, п. п. 11, 16 Положения о командировках). Для заграничных командировок суточные выплачиваются (п. п. 17, 18 Положения о командировках):

- за день выезда из РФ - по нормам для командировок за границу;

- за день въезда в РФ - по нормам для командировок по РФ.

Расходы на проживание, произведенные на основе предварительного отчета, составили 14 632 рубля.

Поскольку подотчетное лицо получало авансовый платеж в размере 15 000 рублей, и было потрачено только 14 632 рубля, у сотрудника была неиспользованная сумма в размере 368 рублей. Эта сумма не была возвращена сотруднику кассира.

Руководитель ООО «ТулаАвтоГруз» решил удержать неизрасходованную сумму от заработной платы работника. Сотрудник согласен с решением руководителя.

Сумма начисленной заработной платы этому работнику ООО «ТулаАвтоГруз» с начала года составляла:

в январе - 25 000 рублей;

в феврале - 25 000 рублей;

Во-первых, бухгалтер ООО «ТулаАвтоГруз» определяет размер налога на доходы физических лиц за февраль.

С начала года:

НДФЛ = (25000 +25000) x 13% = 6500 рублей.

Так как в январе сумма удержанного налога у этого лица составила 3250 рублей, поэтому подоходный налог с физических лиц за февраль будет составлять 3250 рублей.

Учитывая, что общая сумма удержания за каждый платеж заработной платы не должна превышать 20%, определяется максимальная сумма удержания (сверх налога на доходы от личного дохода).

(25000 рублей - 3250 рублей) x 20% = 4350 рублей.

Представим бухгалтерские проводки представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7. - Бухгалтерские проводки в ООО «ТулаАвтоГруз»

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выданы денежные средства на представительские расходы	15 000	71	50
Учтены представительские расходы	12 400	26	71
Учтена сумма НДС по представительским расходам, оплаченным подотчетным лицом	2232	19	71
Невозвращенная сумма аванса отнесена на недостачи	368	94	71
Отражена задолженность работника перед организацией	368	73	94
Начислена заработная плата работнику за февраль	25000	26	70
Удержан налог на доходы физических лиц за февраль	3250	70	68
Удержана не возвращенная сумма аванса	368	70	73
Выдана работнику заработная плата за февраль	21382	70	50

Таким образом, при выплате заработной платы за февраль с работника будут удержаны:

- налог на доходы физических лиц - 3250 рублей;

- сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на представительские расходы - 368 рублей.

На руки работнику будут выданы 21382 рублей (25000 рублей - 3250 рублей - 368 рублей).

В данном примере сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса (368 рублей) меньше максимально возможной суммы удержания (4350 рублей), поэтому вся сумма удержана в одном месяце. В том случае если задолженность работника превышает максимально допустимую сумму удержания, то погашение производится частично. Сначала погашается задолженность в сумме равной предельно допустимой, оставшаяся сумма удерживается при последующих выплатах заработной платы.

Главному бухгалтеру ООО «ТулаАвтоГруз» Сазоновой И.П.(табельный номер 28) по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 34650 руб. по расходному кассовому ордеру № 45 от 13.03.16г. на командировку в Москву на 13 дней в Московский институт управления для повышения квалификации. Задолженности по подотчетным суммам у Сазоновой И.П. нет.

Для обоснования командировки Сазоновой И.П. имеются следующие документы:

1) договор с Московским институтом управления, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на обучения Сазоновой И.П. по 50 часовой программе по теме «Бухгалтерский учет валютных операций» с 14.03.16 по 26.03.16г. в Москву.

2) приказ руководителя №4 от 12.03.16 о направлении в командировку Сазоновой И.П. сроком на 13 дней, с 14.03.16 по 26.03.16 в Москву. в Московский институт управления: для повышения квалификации; с разрешением выдачи суточных в сумме 700 рублей в день.

3) плановая смета командировочных расходов Сазоновой. Железнодорожный билет (туда обратно) - 3000 рублей. Гостиница 11 дней х 2050 руб.-22 550 руб.

Суточные 13 дней х 700 руб. - 9100 руб

Итого - 34650 рублей.

4) командировочное удостоверение Сазоновой И.П. подписанное руководителем, главным бухгалтером и заверенное печатью организации.

Сазоновой И.П. представлен в бухгалтерию авансовый отчет №9 от 28.03.16г. об израсходованных средствах. К авансовому отчету приложены следующие документы:

1) железнодорожные билеты -3 200 рублей (НДС в билетах не выделен)

2) квитанция гостиницы по форме №3 Г за 11 дней -22 550 руб, в том числе НДС -3440 руб.

3) распоряжение руководителя на оплату суточных из расчета 700 руб. за день (на 13 дней командировки) 9100 руб.

4) отчет о проделанной работе в командировке и копия свидетельства об окончании курсов повышения квалификации МИУ Сазоновой И.П.

5) командировочное удостоверение Сазоновой И.П., отмеченное в Московском институте управления.

Перерасход подотчетных сумм в размере 200 руб. возвращен Сазоновой И.П. по расходному кассовому ордеру №98 от 28.03.16г.

Были определены все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации (табл. 2.8).

Таблица 2.8 -Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Документ и содержание операции	дебет	кредит	Сумма
1	Расходный кассовый ордер № 45 от 13.03.16г. Выдано Сазоновой И.П. подотчет на командировочные расходы	71	50	34650
2	Авансовый отчет №9 от 28.03.2017 Сазоновой И.П.
	расходы на проезд	26	71	3200
	расходы на жилье	26	71	19110
	НДС по жилью	19	71	3440
	суточные	26	71	9100
3	Расходный кассовый ордер №98 от 28.03.2017 Выдан из кассы Сазоновой И.П. перерасход подотчетных сумм	71	50	200
4	Справка. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастного случая и профзаболеваний на суммы превышения суточных по ставке 1%(2600*0,001=26руб.)	91	69	26

Заместителю руководителя организации ООО «ТулаАвтоГруз» Смирнову И.И. в соответствии с приказом по организации по расходному кассовому ордеру № 54 от 15.03.16г. выдан аванс в сумме 2329 евро на командировочные расходы в Германию для проведения переговоров о закупке импортного оборудования (курс евро на день выдачи -77,98 руб.,курс доллара США-71,09 руб). Срок командировки 5 дней. Задолженности по подотчетным суммам у Смирнова И.И. нет.

Для обоснования командировки Смирнова И.И.имеются следующие документы:

1) Приглашение немецкой фирмы «Симпсон и К» для проведения переговоров в Берлине в управлении немецкой фирмы; в приглашении оговорено, что все расходы по командировке несет российская сторона.

2) приказ руководителя организации № 8 от 12.05.16г. о направлении в командировку Смирнова И.И. в Берлин в фирму «Симпсон и К» для проведения переговоров сроком на 5 дней.

3)плановая смета командировочных расходов Смирнова И.И.

Активы и обязательства, выраженные в валюте, согласно ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения валютной операции. Перечень таких дат приведен в приложении к ПБУ 3/2006.

Авиабилет (туда-обратно) авиакомпания Люфтганза -600 евро. Гостиница (5 дней х260 евро)-1300 евро, суточные (по норме 5 дней х 2500)- 12500 руб (329 евро); оформление визы 100 евро.

ИТОГО : 2329 евро.

Смирновым И.И. представлен в бухгалтерию авансовый отчет №7 от 22.05.16 об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:

1)авиабилеты компании Люфтганза-800евро.

2) счет гостиницы - 1400 евро,

3)квитанция немецкого консульства об уплате услуг по выдаче визы-100 евро,

4)распоряжение руководителя об оплате суточных по норме (329 евро)

ИТОГО: 2629 евро

5)отчет о работе проделанной Смирновым И.И. с указанием того, что цель командировки достигнута и заключен договор о поставке импортного оборудования ;

6) загранпаспорт Смирнова И.И. с отметками заграничных постов.

По расходному кассовому ордеру №74 от 22.05.16г. Смирнову И.И. выдан перерасход подотчетных сумм рублями по курсу ЦБ РФ на дату выдачи.

1.Составим расчет командировочных расходов Смирнова И.И. по следующей форме (Расчет расходов по норме необходим для целей налогообложения) (таблица 2.9):

Таблица 2.9 - Расчет командировочных расходов

Расходы	По норме	Сверх нормы	Итого
	евро	рубли	евро	Руб.	евро	Руб.
Проезд	-	-	-	-	800	62384
Жилье	-	-	-	-	1400	109172
Суточные	329	25655,4	-	-	329	25655
Прочие расходы	-	-	-	-	100	7798
Итого	-	-	-	-	2629	205009

2.Определим все хозяйственные операции по ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем информацию в журнал регистрации операций. (таблица 2.10)

Таблица 2.10 - Журнал регистрации операций

№ пп	Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
		дебет	кредит	евро	руб
1	Расходный кассовый ордер №54 от 05.03.16. Выдано под отчет Смирнову И.И.(курс-77,98 руб./евро)	71	50	2329	181615
2	Авансовый отчет №7 от 22.03.16г.( курс-77,98 руб./евро)
	затраты на проезд	26	71	800
	затраты на жилье	26	71	1400	62384
	суточные	26	71	329	109172
	прочие расходы	26	71	100	25655
3	Расходный кассовый ордер №74 от 22.03.16г. Выдан Смирнову И.И. перерасход подотчетных сумм рублями по курсу ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета	71	50	300	7798
4	Расчет курсовой разницы. Списана курсовая разница по операции	71	91	-

ООО «ТулаАвтоГруз» отправляет работника в служебную командировку сроком на 5 дней. Работнику выплачены суточные в сумме 4000 рублей, из расчета 800 рублей за каждый день нахождения в командировке.

Так как в рассматриваемом примере, работник направлен в командировку на 5 дней, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются суточные в размере 3500 рублей (700 рублей х 5 дней).

Сумма суточных сверх норм не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании статьи 270 НК РФ.

Суточные сверх норм, включаются в доход работника и подлежат налогообложению НДФЛ.

Организация, в которой работает данный работник, выступает налоговым агентом по НДФЛ.

В учете эти операции отразятся следующим образом:

Таблица 2.11 - Бухгалтерские проводки в ООО «ТулаАвтоГруз»

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выданы работнику денежные средства в подотчет	4000	71	50
Отражены расходы в виде суточных	4000	26	71
Отражена сумма постоянного налогового обязательства	120	99	68
На дату выплату заработной платы в организации
Удержан НДФЛ с суммы суточных, превышающих норму (4000 рублей - 3500 рублей) х 13%	65	70	68

Данная сумма в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Превышение фактически произведенных расходов в виде суточных, учитываемых при исчислении бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для исчисления налогооблагаемой прибыли приводит к образованию постоянной разницы, с возникновением которой (4000 рублей - 3500 рублей = 500 рублей) в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство (500 рублей х 20% = 120 рублей). Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

2.3 Анализ ведения бухгалтерского учета прочих расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»

В ООО «ТулаАвтоГруз» поступили товары от поставщиков на сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 7627 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Тулаавтогруз сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 42 373 руб. - на покупную стоимость товаров без НДС;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 7627 руб. - на сумму НДС согласно счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 7627 руб. - вычет НДС по поступившим и оприходованным товарам.

В результате инвентаризации расчетов в марте 2017 г. ООО «Тулаавтогруз выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 36 000 руб., в том числе НДС - 5491 руб., за полученные от поставщика в марте 2012 г. товары. Вычет НДС не производился.

Таблица 2.12. - Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению в ООО «ТулаАвтоГруз» за 5 марта 2017 г. от поставщиков ООО «Авторай».

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция бухгалтерских счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность ООО «ТулаАвтоГруз»по приобретенному заднему мосту для автомобиля ЗИЛ- 130.	41	60	15000
2	Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного заднего моста.	19	60	2700
3	Произведена оплата поставщикам за приобретенный задний мост включая НДС).	60	51	17700
4.	Зачтен НДС	68	19	2 700

В бухгалтерском учете организации сделана запись:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

- 36 000 руб. - на сумму неоплаченной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Сумма неоплаченной кредиторской задолженности увеличит у организации в марте 2017 г. базу по налогу на прибыль.

Бухгалтер ООО «ТулаАвтоГруз» операции по приобретению и оплате ценностей (работ, услуг) отражает следующими проводками (см. таблицу 2.12).

Рассмотрим пример по продаже продукции (шин) ООО «ТулаАвтоГруз» на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 54 915 руб., себестоимость которой составляет 240 000 руб.

Доставка продукции осуществляется транспортом ООО «ТулаАвтоГруз» на платной основе. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки - 12 000 руб., в том числе НДС 1830,51 руб. (см. таблицу 2.13.)

Таблица 2.13. - Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «ТулаАвтоГруз» за январь 2017 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция бухгалтерских счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Отражена сумма расходов по доставке продукции	62	90/1	12000
2. Отражена сумма НДС по расходам по доставке.	90/3	68	1830,51
3. Отражена выручка от реализации продукции покупателю.	62	90/1	360 000
4. Начислен НДС с выручки от реализации продукции.	90/3	68	54 915
5. Списана себестоимость реализованной продукции.	90/2	40	240 000
6. Списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции до станции отправления	90/2	40	10 000
7. Списаны общехозяйственные расходы (без учета других расходов).	90/2	26	3 000
8. Отражен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) (360 000 - 54 915 - 3 000 - 240 000 - 10 000)	90/9	99	82 085
10. Зачтен НДС	68	19	1830,51
12. Получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию.	51	62	360 000
13. Получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке продукции.	51	76	60 000

Рассмотрим пример расчета с разными дебиторами и кредиторами.

В ООО «ТулаАвтоГруз» продает принадлежащий ему автомобиль ВАЗ-2110 за 240 000 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость составил 36610 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 240 000руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 80 000руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в МРЭО ГИБДД составили 2000руб.

В бухгалтерии ООО «ТулаАвтоГруз» составляются следующие бухгалтерские записи:

1) Отражена задолженность покупателя в сумме 240 000 руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

2) На расчетный счет ООО «ТулаАвтоГруз» поступили деньги от покупателя в размере 240 000 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3) Начислен налог на добавленную стоимость в размере 36 610 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

4) Списана первоначальная стоимость автомобиля на сумму 240 000 руб.:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

5) Списана сумма начисленной амортизации в сумме 80 000 руб.:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

6) Списана остаточная стоимость автомобиля в размере 160 000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

7) Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица) в размере 2000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

8) Отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца) в сумме 41 390руб. (240 000руб. - 36 610руб. - 160 000руб. - 2000руб.):

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. таблицу 2.14).

Таблица 2.14.- Корреспонденция счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на предприятии ООО «ТулаАвтоГруз»за 2 сентября 2017 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
			Дебет	Кредит
1.	Удержаны алименты с работника Драп О В.	1 309	70	76
2.	Отражены суммы предъявленных претензий поставщикам и транспортной организации	2 450	76/2	60
3.	Отражены суммы предъявленных претензий по браку в работах, выполненных подрядчиками.	6 108	76/2	28
4.	Поступили платежи в пользу предприятия ООО	46 460	51	76/2
5.	Выдан из кассы предприятия займ работнику бухгалтерии Слезинка И.Б.	60 000	73	50

Таким образом, в главе 2 были рассмотрены различные примеры по бухгалтерскому учету расчетных операций в ООО «ТулаАвтоГруз».

Глава 3. Совершенствование ведения бухгалтерского учета расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»

3.1 Разработка плана и программы проведения аудиторской проверки ООО «ТулаАвтоГруз»

В ходе планирования аудита расчетных операций в ООО «ТулаАвтоГруз» был составлен общий план аудита с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита (таблица 3.1), а также разработана аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей расчетных операций. (приложение Г).

Таблица 3.1. - План аудита расчетных операций

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Общая оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета ООО «ТулаАвтоГруз»	16.08.2017 - 17.08.2017	Мозговая Ю.И.
2	Аудит внешних расчетных операций	20.08.2017 - 26.08.2017	Мозговая Ю.И.
3	Аудит внутренних расчетных операций	27.08.2017 - 05.09.2017	Мозговая Ю.И.
4	Оформление результатов аудита расчетных операций	06.09.2017 - 10.09.2017	Мозговая Ю.И.

При проведении аудиторской проверки расчетных операций в соответствии с разработанной программой было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «ТулаАвтоГруз», для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части расчетных операций.

Для оценки состояния внутреннего контроля и в целях совершенствования методики аудита расчетных операций были составлены и апробированы: вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета (приложение Д) и тесты для оценки состояния внутреннего контроля в системе первичного учета ООО «ТулаАвтоГруз» (Приложение Е).

Определим уровень существенности на основании данных 2017 года ООО «ТулаАвтоГруз» (таблица 3.2).

Таблица 3.2- Определение уровня существенности ООО «ТулаАвтоГруз»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ООО «ТУЛААВТОГРУз», тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1. Валовая прибыль	715	5	35,75
2. Валовый объем реализации без НДС	20205	2	404,1
3. Сумма собственного капитала	1511	10	151,1
4. Валюта баланса	3558	2	71,16
5. Общие затраты организации	18616	2	372,32

Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (35,75 + 404,1 + 151,1 + 71,16 + 372,32) / 5 = 206,886 тыс. руб.;

наименьшее значение от среднего отличается на: (206,886 - 35,75) / 206,886 Ч 100% = 82,72%;

наибольшее значение от среднего отличается на: (404,1 - 206,886) / 206,886 Ч 100% = 95,32%.

Поскольку значение 404,1 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 35,75 тыс.руб. не так сильно, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (35,75 тыс.руб.).

Новая средняя арифметическая составит: (35,75 + 151,1 + 71,16 + 372,32) : 4 = 157,58 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 158 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(158 - 157,58) : 157,58 Ч 100% = 0,27%, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели: ВР Ч РК Ч РН = ПАР, где

будем считать что: внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) - 50%

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,6 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,03 или 3%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

В ходе предварительного ознакомления было установлено следующее.

Предприятие разработало и утвердило схему организационной структуры ООО «ТулаАвтоГруз» для отделов с указанием управленческих связей и подчинения ведомств. Главный бухгалтер разработал «Положение о бухгалтерском учете», утвержденное директором ООО «ТулаАвтоГруз» 4 января 2016 года. Бухгалтерский учет является независимым структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Существует разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых отделами и отделами, отдельных исполнителей, с указанием их взаимосвязи и сроков работы.

Установлен круг должностных лиц, уполномоченных подписывать первичные документы (на расходование денег, на отпуск товаров и т. Д.).

В ООО «ТулаАвтоГруз» организована система хранения и обеспечения безопасности товарно-материальных ценностей. Наличные, строгие формы отчетности хранятся в сейфе в надежном кассовом аппарате, и доступ к ним строго ограничен. Приказ директора назначил материально ответственных лиц и контракты с ними с полной финансовой ответственностью. Имеется охраняемый склад с оборудованными складскими помещениями.

Все автоматизированные рабочие станции оснащены паролями, установленными системным администратором ООО «ТулаАвтоГруз». Кроме того, определяется процедура доступа к информации с другой рабочей станции.

Проверка идентичности показателей, содержащихся в формах финансовой отчетности и бухгалтерских реестров, составлялась отдельно для каждой формы финансовой отчетности путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме финансовой отчетности с остатками и оборотом на счетах Главной книги , В процессе проверки идентичности показателей Главной книги и регистров синтетического учета расхождений она не была раскрыта.

В ООО «ТулаАвтоГруз» регистры аналитического учета (оборотные листы, карточки, стенограммы) на соответствующие синтетические счета фиксируются на бумажных носителях и подписываются исполнителем и главным бухгалтером Предприятия.

В результате проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета расхождений не выявлено.

3.2 Результаты аудиторской проверки ООО «ТулаАвтоГруз»

Таким образом, в ходе аудита была выявлена идентичность показателей аналитического учета с показателями синтетического учета, обобщенная в Главной книге, а показатели последних - с показателями соответствующих статей актива и обязательств баланса, с учетом их деталей в системе аналитических счетов, используемых в ООО «Тулаутогруз».

На следующем этапе аудита расчетных операций было проверено: полнота и правильность учета в расчетах с поставщиками и подрядчиками с покупателями и клиентами; урегулирование требований; расчеты с другими дебиторами и кредиторами; расчеты с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей.

В таблице 3.3 приведен разработанный и выполненный нами для решения вышеперечисленных задач и в целях совершенствования методики аудита расчетных операций перечень аудиторских процедур, а также сделанные в процессе работы общие выводы.

Далее составим список нарушений, выявленных в ходе аудита (таб. 3.4).

Таблица 3.3 - Аудиторские процедуры проверки внешних расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»

Наименование процедуры контроля	Рабочие документы аудитора	Выводы
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Договоры, контракты, копии переписки	1. Все заключенные договора полностью соответствуют экономическому смыслу совершенной предприятием сделки 2. Договора содержат все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует
2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, график документооборота, книга покупок, книга продаж, регистры бухгалтерского учета, отчетность (за 2017 год)	3. На предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период 4. Поступившие на предприятие документы оперативно отражают регистрацию фактов поступления и продажи материалов, оказания услуг, выполнения работ 5. Отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ставит под вопрос юридическую силу документов 6. Поступившие и исходящие документы полно и точно регистрируются в учетных регистрах
3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, отчетность, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, ответы на запросы поставщикам, протоколы о зачете взаимных требований, платежные документы, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию (за 2017 год)	7. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками правильно отражаются на счетах в учетных регистрах 8. Задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях 9. Выявлены нарушения в части списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности 10. Полученные авансы оформляются и отражаются в бухгалтерском учете правильно
4. Аудит расчетов по претензиям	Регистры бухгалтерского учета по счету 76-2 «Расчеты по претензиям», договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции, акты сверки расчетов, контракты, данные складского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры) (за 2017 год)	11. Задолженности по претензиям на счетах бухгалтерского учета не числятся
5. Аудиторская проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	Положение об учетной политике предприятия, платежные документы, исполнительные листы, договоры выполнения работ, оказания услуг некоммерческого характера, акты сверки расчетов, регистры бухгалтерского учета, Главная книга, бухгалтерская отчетность (за 2017 год)	12. Оформление документов по депонированию заработной платы обоснованно, своевременно и правильно 13. Удержание сумм по исполнительным листам правильно и обоснованно, их перечисление получателям происходит своевременно и в полном объеме 14. Учет расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера происходит правильно и своевременно 15. Задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами числятся на счетах учета в реальных значениях на дату составления баланса
6. Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей	Положение об учетной политике, регистры бухгалтерского учета, книга покупок, книга продаж, журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур за, платежные поручения, выписки банка,	16. Применение налоговых ставок, льгот при расчете и уплате налогов обоснованно 17. Выявлены нарушения в формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ
	налоговые декларации, налоговые карточки по учету НДФЛ и страховых взносов, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская отчетность(за 2017 год)	18. Выявлены нарушения в своевременности уплаты налоговых платежей по НДС, страховых взносов. 22. Данные аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответствуют данным синтетического учета 23. Сдача налоговых деклараций по каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу происходит своевременно

Таблица 3.4 - Список нарушений, выявленных в ходе аудита

№	Нарушения	Документы	Нарушенные статьи законодательства	Возможные последствия для должностных лиц и организации
1	Отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Первичные документы	Ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете»	Ставит под вопрос юридическую силу документов
2	Выявлены нарушения в части списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, отчетность, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, ответы на запросы поставщикам, протоколы о зачете взаимных требований, платежные документы, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию (за 2017 год)	пп.2 п.2 ст.265 НК РФ	Налоговые риски в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок
3	Выявлены нарушения в формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ	Положение об учетной политике, регистры бухгалтерского учета, книга покупок, книга продаж, журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур за, платежные поручения, выписки банка,	гл.23 НК РФ	Пенни
4	Выявлены нарушения в своевременности уплаты налоговых платежей по НДС, страховых взносов	налоговые декларации, налоговые карточки по учету НДФЛ и страховых взносов, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская отчетность(за 2017 год)	Гл. 21 НК РФ	Искажение налогвоой отчетности
5	Выявлены некорректные бухгалтерские проводки по отражению оплаты задолженности ООО «Колос» за услуги третьего лица - ООО «РиФ»	Счета-фактуры выставленные, выписки банка, журнал-ордер №2 и ведомость к нему, журнал-ордер №11, Главная книга	Инструкция по применению плана счетов	Искажение бухгалтерской отчетности
6	Выявлен случай необоснованного завышения отпускных	Приказы руководителя, табели учета рабочего времени, лицевые счета работников, записки-расчеты о предоставлении очередного отпуска	Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы	Переплата НДФЛ
7	Был идентифицирован случай списания запасов на счета затрат без проводки	Журналы-ордера	Ст. 120 НК РФ	Штраф в размере от 5 000 до 15 000 рублей в зависимости от того, сколько налоговых периодов было допущено к совершению нарушения
8	Аналитический учет по счету 71 ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.	журнал-ордер № 14	Инструкции 94-Н	Искажение бухгалтерской отчетности
9	На предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды	Журналы-ордера	п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Ставит под вопрос юридическую силу документов
10	По а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.	Авансовые отчеты	п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Нарушение отчетности
11	Предприятие приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти, топливо - на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы»	Журналы-ордера	Инструкция по применению плана счетов	Искажение бухгалтерской отчетности
12	Неправильное отражение приобретенного инвентаря	Журналы-ордера	Инструкция по применению плана счетов	Искажение бухгалтерской отчетности
13	В авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца	а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе	п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Ставит под вопрос юридическую силу документов
14	В авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы	а/о Вронского Г.К. в марте	п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Ставит под вопрос юридическую силу документов
15	Не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов	(а/о Овчинниковой Е.М. в феврале	п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Ставит под вопрос юридическую силу документов

В ходе проверки правильности составления корреспонденции были выявлены некорректные бухгалтерские проводки по отражению оплаты задолженности ООО «Колос» за услуги третьего лица - ООО «РиФ» (таблица 3.5).

Таблица 3.5. - Рабочий документ аудитора №1 по проверке правильности составления корреспонденции счетов

Проверяемый сегмент	Расчеты с покупателями и заказчиками
Проверяемая совокупность	Счета-фактуры выставленные, выписки банка, журнал-ордер №2 и ведомость к нему, журнал-ордер №11, Главная книга
Задачи проверки	Установление правильности составления корреспонденции счетов
Описание аудиторской процедуры по существу	Просмотр и сопоставление документов

По состоянию на 01 ноября 2017 года в журнале-ордере №11 за ООО «Колос» числилась дебиторская задолженность за транспортные услуги согласно счету-фактуре №1456 от 30.06.2017 года в сумме 15600 рублей. На расчетный счет предприятия 12.11.2017 года (согласно выписке) поступили денежные средства от ООО «РиФ» в сумме 15600 рублей. В обозначении вылета: «Оплата задолженности за транспортные услуги ООО» Колос «согласно письму №2 от 06.11.2017г. В т.ч. НДС (18%) 2379,66 руб. «. Бухгалтер ООО «ТулаАвтоГруз» по следующим проводкам:

Дебет 51 Кредит 62-1 15 600 руб.,

где счет 51 «Расчетные счета», счет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за транспортные услуги».

Основные признаки оплаты задолженности контрагентам лицом:

1) третье лицо выполняет обязательство должника по оплате товаров (работ, услуг) на основании письменной декларации с соответствующей просьбой, в которой необходимо: указать, что следует перечислить, в том числе НДС;

реквизиты договора, подойдет платеж в адрес продавца; реквизиторы, в адрес которого следует перечислить сумму;

2) в первичных документах указывается, что исполнение обязывает лицо выполнить за должника;

3) при оплате третьим лицом должником остается прежнее, первоначальное лицо. Для третьего лица - это перечисление денежных средств по чужим обязательствам, а не по своим;

4) кредитор (продавец) обязан принять исполнение обязат лицом. За исключением, если из закона, договора и самого существа обязательства не следует, что обязательство исполняется должником лично.

При проверке обоснованности отражений на счетах учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности следующего:

- со всеми поставщиками товарно-материальных ценностей, работ и услуг ООО «ТулаАвтоГруз» заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ;

- со всеми потребителями поставляемой компанией ООО «ТулаАвтоГруз» услуг заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ;

- в структуре каждого договора поставки материалов, услуг, подряда на выполнение работ, есть статья «Расчеты», в которой оговорена форма, сроки и сумма оплаты;

- аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, покупателю и заказчику в отдельности;

- каждая поставка материальных ценностей, услуг, работ подтверждается накладной (товарно-транспортной накладной), счета-фактуры и актом выполненных работ;

- счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков, бухгалтерская служба заносит в книгу покупок;

- счета-фактуры, выставленные ООО «ТулаАвтоГруз» за предоставленные услуги, бухгалтерскую службу заносит в книгу продаж.

Анализ материалов инвентаризационных расчетов с покупателями, поставщиками и другими должниками и кредиторами показал:

- инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности производится до составления годовой финансовой отчетности по состоянию на 1 января года, следующего года за отчетный год;

- Листы инвентаризации подтверждаются сертификатами согласования расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и клиентами;

- сумма задолженности, отраженная на аналитических счетах для покупателей и клиентов, поставщиков и подрядчиков, соответствует сумме, отраженной в актах сверки, и суммам, отраженным в отчетах о запасах;

- бухгалтерская служба предприятия в аналитических карточках учета для каждого поставщика и подрядчика ведет учет сроков возникновения задолженности по каждому деловому договору;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, суммы несогласованной кредиторской задолженности не указаны в бухгалтерских отчетах;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, подтверждаются заключенными деловыми договорами, счетами-фактурами, платежными документами, счета-фактуры, актами приема и выполнения выполненных работ.

Суммы кредиторской задолженности, отраженные в аналитических счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также суммы дебиторской задолженности, отраженные в соответствующих аналитических счетах счета, соответствуют сумме, отраженной на синтетических счетах, а также в общем объеме бухгалтерский учет и баланс.

При проверке неоправданных сумм дебиторской задолженности и кредиторской задолженности не было выявлено.

В ходе аудиторских процедур для проверки правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности было установлено, что дебиторская задолженность с истекшим периодом ограничения была списана без письменного обоснования и распоряжения руководителя о списании (таблица 3.6).

Таблица 3.6. - Рабочий документ №2 по проверке правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности

Проверяемый сегмент	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
Проверяемая совокупность	журнал-ордер №6, журнал-ордер № 11, акты инвентаризации расчетов, акты сверки расчетов, договоры на поставку услуг, Главная книга
Задачи проверки	установление правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
Описание аудиторской процедуры по существу	просмотр документов

В декабре 2017 года в бухгалтерском учете ООО «ТулаАвтоГруз» списаны финансовые результаты дебиторской задолженности ООО «Ретекс» (счет-фактура № 2513 от 30 апреля 2011 года) на сумму 2500 рублей (с учетом НДС (18%) 381 руб.) С истекшим сроком исковой давности. Факт отмены задолженности подтверждается результатами инвентаризации, но нет письменного обоснования и распоряжения менеджера о списании.

Нарушение. В соответствии с пунктом 77 Положения о бухгалтерском учете, а также Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 24 августа 2006 года № 07-05-06 / 221 дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и порядка (инструкции) организации-менеджера.

При проверке бухгалтерских записей с другими дебиторами и кредиторами установлено, что бухгалтерский отдел ООО «ТулаАвтоГруз» во время аудита имеет основные законодательные документы и инструкции по учету вычетов из заработной платы. Установлено наличие исполнительных списков и личных заявлений работников о вычетах из начисленной заработной платы. В соответствии с платежными поручениями можно указать полноту и своевременность передачи удержанных сумм получателям.

В ходе аудита было установлено, что учет расчетов по субсчету 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» ведется в соответствии с действующими нормативными актами. В бухгалтерии ООО «ТулаАвтоГруз» хранятся карточки для учета депонированной заработной платы. Зачисления депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» за анализируемый период не выявлены.

Операции по субсчету 76-3 «Расчеты по урегулированию претензий» на 2017 год не были проверены, и, соответственно, никаких претензий не было предъявлено.

Задолженность по расчетам с различными дебиторами и кредиторами учитывается на счетах в реальных стоимостях на отчетную дату.

В ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами учетные записи велись в бухгалтерских реестрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с целью определения точности расчета , полнота и своевременность перевода налоговых платежей. Особое внимание было уделено налогообложению личных доходов, страховых премий и налога на добавленную стоимость.

В ООО «ТулаАвтоГруз» совокупный доход для целей налогообложения физических лиц рассчитывается с использованием вычетов и льгот. Привилегии под личным подоходным налогом подтверждаются копиями свидетельств о браке, свидетельствами о рождении, заверенными отделом персонала ООО «ТулаАвтоГруз», свидетельствами с места учебы иждивенцев. При проверке операций для расчета налогооблагаемой базы для подоходного налога с физических лиц выявлен случай отказа от налогового вычета, когда работник получил ценный подарок (таблица 3.7).

Таблица 3.7. - Рабочий документ аудитора №3 по проверке правильности определения налоговой базы по НДФЛ

Проверяемый сегмент	расчеты с бюджетом по НДФЛ
Проверяемая совокупность	налоговая карточка форма 1-НДФЛ, справка по форме 2-НДФЛ, расчетная ведомость за декабрь 2017 года, приказы о поощрении, журнал ордер №8 по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Задачи проверки	установление правильности начисления и удержания НДФЛ
Описание аудиторской процедуры по существу	просмотр документов, контроль арифметических расчетов

В декабре 2017 года в связи с юбилеем предприятия администрация приняла решение вознаградить оператора Шиленко О.Л. ценный подарок-телевизор стоимостью 10500 рублей. Другие подарки в 2017 году, работник не был награжден. При определении налогооблагаемого дохода Шиленко О.Л. за декабрь 2017 года бухгалтер учитывал полную стоимость подарка. Заработная плата оператора за декабрь 2017 года составила 14 500 рублей. Поскольку его доход, рассчитанный с начала года, превышает 20 000 рублей, стандартные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 3 и 4 части 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяются в декабре 2017 года.

Бухгалтер рассчитал сумму подоходного налога с подоходного налога с учетом удержания и перевода в бюджет следующим образом:

(14 500 рублей + 10 500 рублей). X 13% = 3250 рублей.

При проверке расчетов по внебюджетным платежам выяснилось, что в целях налогообложения начисляются и включаются в расходы на оплату страховых и накопительных (Пенсионный фонд) взносы во внебюджетные фонды.

Формы отчетности по видам внебюджетных платежей составляются правильно и своевременно. В ходе проверки была выявлена ??несвоевременная уплата налогов и сборов (за исключением подоходного налога с населения). В связи с этим существуют дополнительные расходы, связанные с выплатой штрафов по налогам и сборам.

Ставка налога на добавленную стоимость (НДС), применяемая в ООО «ТулаАвтоГруз» в 2017 финансовом году, соответствует действующему законодательству Российской Федерации.

Выплата НДС и подача декларации об этом налоге производятся ежемесячно, что фиксируется в текущей учетной политике для целей налогообложения. Учет НДС производится в соответствии с требованиями гл. 21 Налогового кодекса. В ходе аудита была установлена правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Данные налоговых деклараций соответствуют данным синтетических бухгалтерских и налоговых регистров (книжки покупки, книги продаж и журнал полученных счетов-фактур). Согласование с проверкой налогов и сборов осуществляется ежеквартально.

Записи на счетах аналитического учета счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответствуют записям в Главной книге и балансовом отчете.

На следующем этапе аудита расчетных операций была проведена проверка: достоверность бухгалтерских и отчетных данных о выплатах персоналу за вознаграждение; достоверность бухгалтерских и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами; достоверность бухгалтерских и отчетных данных о расчетах с персоналом для других операций; полноту и правильность учета расчетов с учредителями. Чтобы улучшить методологию аудита для вышеупомянутых расчетных операций, мы провели аудиторские процедуры, список которых приведен в Приложении Ж.

Суммы начисленной заработной платы в соответствии с первичной документацией (личные счета сотрудников, начисление заработной платы, начисление заработной платы) соответствуют данным бухгалтерских регистров (журналов заказов, основной книги).

Процедуры аудита установили, что по состоянию на 31 декабря 2017 года по учетным записям на балансовом счете 70 «Расчетный персонал» остаток на кредитном счете составляет 2 165 989 рублей. 90 копеек, что подтверждается аналитическими ежемесячными отчетами и сводным аналитическим ведомостям об исчислении и выплате заработной платы, а также соответствует записям в Главной книге на счете 70 «Расчеты с персоналом для вознаграждения», а также на в балансе предприятия.

При проверке операций по расчетам с персоналом по оплате труда был выявлен случай необоснованного завышения отпускных (таблица 3.8).

Таблица 3.8. - Рабочий документ аудитора №4 по проверке правильности расчета отпускных

Проверяемый сегмент	Расчеты с персоналом по заработной плате
Проверяемая совокупность	Приказы руководителя, табели учета рабочего времени, лицевые счета работников, записки-расчеты о предоставлении очередного отпуска
Задачи проверки	Проверка правильности расчета среднего заработка для оплаты отпускных
Описание аудиторской процедуры по существу	просмотр документов, контроль арифметических расчетов

10 мая 2017 года работник отправился на еще один оплачиваемый отпуск продолжительностью 17 календарных дней. Его зарплата составляла 16 000 рублей. В отчетном периоде работнику выплачивались ежемесячные бонусы в соответствии с системой оплаты труда: в феврале - 2000 рублей, в марте - 2000 рублей, в апреле - 2000 рублей. Кроме того, по поручению главы предприятия в феврале была выплачена премия за отпуск в размере 1000 рублей. Бухгалтер подсчитал сумму выплат в отпуск следующим образом:

((16000 рублей x 3 месяца + 2000 рублей + 2000 рублей + 2000 рублей + 1000 рублей.): 3 месяца: 29,6) x 17 дней. = 10529,27 руб.

Нарушение. Бухгалтер необоснованно включается в расчет средней дневной премии за отпуск, таким образом переоценивая количество отпуска (праздничные бонусы, материальная помощь и другие подобные платежи не участвуют в расчетах).

При проверке достоверности бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с подотчетными лицами было установлено, что предварительные отчеты в ООО «ТулаАвтоГруз» были выпущены по стандартизованным формам, у них есть все необходимые реквизиты, суммы в предварительных отчетах подтверждаются подтверждающими основными документами прилагается к ним и утверждено подписью директора ООО «ТулаАвтоГруз».

Внутренний контроль за расходами и целевым использованием средств из кассового аппарата предприятия соответствует действующему законодательству. Аналитические данные учета соответствуют оборотам и балансам синтетических учетных счетов с подотчетными лицами. Записи в кассовой книге для выдачи отчетных сумм в предварительных отчетах об их использовании и возврате соответствуют данным журнала 7-го порядка.

Факты выдачи средств по отчету в проверяемом периоде при наличии баланса неизрасходованного предыдущего баланса не были раскрыты. НДС на приобретенные материальные активы, выплачиваемые за работы и услуги через подотчетных лиц, представляется для вычета в установленном порядке. Заказы на отправку сотрудников в командировку регистрируются соответственно.

Расходы на командировки включаются в стоимость работ в соответствии с установленными нормами. Нестандартные расходы, связанные с затратами на работу, не раскрываются.

При проверке транзакций для учета расчетов с подотчетными лицами был идентифицирован случай списания запасов на счета затрат без проводки.

Результаты процедуры

Глава офиса купил канцелярские принадлежности для нужд управления на сумму 354 рубля. (предварительный отчет № 187 от 13 июля 2017 года). Бухгалтерия отразила в журнале-ордер № 7 списание канцелярских товаров по следующей публикации:

Дебет 26 Кредит 71 - 354 рубля,

Списаны материальные ценности на счетах расходов без публикации.

Нарушена методология учета. Согласно ст. 120 гл. 16 Налогового кодекса, неправильное отражение в деловых счетах, финансовых активах, материальных активах на бухгалтерском счете угрожает фирме штрафом в размере от 5 000 до 15 000 рублей в зависимости от того, сколько налоговых периодов было допущено к совершению нарушения.

В ходе проверки расчетов с персоналом для других операций было установлено, что в ООО «ТулаАвтоГруз» имеются расчеты для возмещения материального ущерба. По результатам инвентаризации в ноябре 2017 года был выявлен недостаток предметов инвентаризации, сумма дефицита (по рыночной стоимости товарной инвентаризации) была полностью отнесена к виновному (менеджер кладовой) и была удержана от заработная плата, начисленная ему. Были выполнены сроки и порядок рассмотрения недостатка. Расчеты других типов (для товаров, проданных в кредит, расчеты по предоставленным займам) на предприятии не практикуются. Данные учетных регистров для счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» идентичны, не было расхождений с записями Главной книги.

На заключительном этапе аудита мы подготовили и представили главе ООО «ТулаАвтоГруз» отчет об итогах аудита (Приложение З).

3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию ведения бухгалтерского учета расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»

Далее разработаем мероприятия по совершенствованию ведения бухгалтерского учета расчетных операций и исправления выявленных ошибок в процессе аудита (таблица 3.9)

Таблица 3.9 - Устранение выявленных ошибок в процессе аудита

№	Суть ошибок	Рекомендации
1	Отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	В первичных учетных документах (за исключением наличных и банковских) исправления исправляются «корректирующим образом»: неправильный текст (сумма) тщательно вычеркивается одной тонкой линией, так что вычеркнутый может быть прочитан. Правильный текст (количество) начертан сверху. Затем в полях, противоположных соответствующей строке, внесенные изменения специально оговариваются и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ с указанием даты исправления. Это требование устанавливается пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете». Исправления первичных документов могут быть сделаны только по согласованию с участниками деловых операций, которые подписали оригинальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: «Написано в поправке на веру», в которой также написан новый текст или сумма, а затем ставится подпись.
2	Выявлены нарушения в части списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Рекомендуется списать дебиторскую задолженность только на основании данных инвентаризации и распоряжения менеджера (при наличии соглашения с должником и инвентарного листа в форме № Инв-17 с приложением).
3	Выявлены нарушения в формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ	Провести перерасчет, вернуть работнику излишне удержанную сумму в 520 рублей, представить в Инспекцию обновленную информацию о доходе Шиленко О.Л. на 2017 год и написать письмо с просьбой компенсировать переплату за будущие платежи.
4	Выявлены нарушения в своевременности уплаты налоговых платежей по НДС, страховых взносов	Необходимо улучшить систему внутреннего контроля.
5	Выявлены некорректные бухгалтерские проводки по отражению оплаты задолженности ООО «Колос» за услуги третьего лица - ООО «РиФ»	Соответственно проводки должны выглядеть так: Дебет 51 Кредит 76 15 600 руб. - отражено поступление средств от ООО «РиФ» Дебет 76 Кредит 62-1 15 600 руб. - отражено погашение задолженности ООО «Колос», где счет 51 «Расчетные счета», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за транспортные услуги».
6	Выявлен случай необоснованного завышения отпускных	Рассчитывать среднесуточные доходы в соответствии с Положением «Об особенностях процедуры расчета средней заработной платы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016).
7	Был идентифицирован случай списания запасов на счета затрат без проводки	Подтвердить в бухгалтерском учете предприятия факты публикации и передачи канцелярских принадлежностей в эксплуатацию. В этом случае бухгалтер увидит текущие взаиморасчеты с поставщиками. Также будет скорректирован учет материалов.
8	Аналитический учет по счету 71 ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.	Необходимо улучшить систему внутреннего контроля.
9	В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.	Необходимо улучшить систему внутреннего контроля.
10	В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.	Необходимо улучшить систему внутреннего контроля.
11	В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти, топливо - на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы».	Следовало отразить: Дт 10/1 Кт 71 - 97 руб. стоимость ацетона; Дт 10/3 Кт 71 - 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.
12	Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.01 приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью 8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71 - 8013 руб.	Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете следующим образом: Дт 10/9 Кт 71 - 8013 руб. приобретен инвентарь Дт 26 Кт 10/9 - 8013 руб. передача в эксплуатацию
13	в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца ( а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе)	необходимо обновить программный продукт.
14	в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте)	необходимо обновить программный продукт.
15	не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (а/о Овчинниковой Е.М. в феврале )	необходимо обновить программный продукт.

Далее рассмотрим некоторые из ошибок и рекомендаций подробнее.

1 Ошибка: отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Во время аудиторских процедур были выявлены недостатки в разработке временных листов: часто для ввода неправильного текста используется «штрих». Рекомендации по обработке документов заключаются в следующем. В первичных учетных документах (за исключением наличных и банковских) исправления исправляются «корректирующим образом»: неправильный текст (сумма) тщательно вычеркивается одной тонкой линией, так что вычеркнутый может быть прочитан. Правильный текст (количество) начертан сверху.

Затем в полях, противоположных соответствующей строке, внесенные изменения специально оговариваются и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ с указанием даты исправления. Это требование устанавливается пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете». Исправления первичных документов могут быть сделаны только по согласованию с участниками деловых операций, которые подписали оригинальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: «Написано в поправке на веру», в которой также написан новый текст или сумма, а затем ставится подпись.

3 Ошибка: выявлены нарушения в формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ

Налогооблагаемый налог на доходы физических лиц указан в статье 208 Налогового кодекса. При определении налоговой базы следует иметь в виду, что статья 217 Налогового кодекса предусматривает доход, который не облагается налогом.

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса стоимость подарков (не более 4000 рублей), получаемых налогоплательщиками из организаций независимо от наличия или отсутствия трудовых отношений и причин, по которым лицо получает подарок, не облагается налогом , Таким образом, стоимость подарков любого работодателя работнику, не превышающая 4000 рублей за налоговый период, не облагается подоходным налогом с населения.

К доходу, равному стоимости телевизора, необходимо применить налоговый вычет (4 000 рублей) и получить стоимость подарка, подлежащего налогообложению: 10 500 рублей. - 4 000 рублей. = 6 500 рублей.

Расчет суммы подоходного налога с населения, который должен был удержать бухгалтер от работника: (14 500 рублей + 6 500 рублей) Х 13% = 2730 рублей.

Рекомендуем: Провести перерасчет, вернуть работнику излишне удержанную сумму в 520 рублей, представить в Инспекцию обновленную информацию о доходе Шиленко О.Л. на 2017 год и написать письмо с просьбой компенсировать переплату за будущие платежи.

6 Ошибка: выявлен случай необоснованного завышения отпускных

Правильный расчет: ((16000 рублей x 3 месяца + 2000 рублей + 2000 рублей + 2 000 рублей): 3 месяца: 29,6) x 17 дней. = 10337,84 рубля.

Последствия: во-первых, завышение праздников, организация переплатила налог на личный доход и страховые премии; Во-вторых, налогооблагаемая база по подоходному налогу недооценивается.

Таким образом, переплата по подоходному налогу физических лиц составит 25 рублей. (191,43 руб. Х 13%), по страховым взносам - 57,4 рубля. (191,43 руб. Х 30%), но для налога на прибыль будет дефицит в 49,77 рубля. ((191,43 руб. + 57,4 руб.) X 20%).

Рекомендуется: рассчитывать среднесуточные доходы в соответствии с Положением «Об особенностях процедуры расчета средней заработной платы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016).

7 Ошибка: был идентифицирован случай списания запасов на счета затрат без проводки.

Рекомендуется: подтвердить в бухгалтерском учете предприятия факты публикации и передачи канцелярских принадлежностей в эксплуатацию. В этом случае бухгалтер увидит текущие взаиморасчеты с поставщиками. Также будет скорректирован учет материалов.

Исправления должны выглядеть следующим образом:

Д 26 K 71 - 354 руб. - аннулирование экономической сделки за «покупку канцелярских товаров»;

Д 60 K 71 - 354 руб. - материалы оплачиваются подотчетным лицом;

Д 10 -1 K 60 - 354 руб. - канцелярские принадлежности списываются;

Д 26 K 10 354 руб. - Списание общих офисных расходов на канцелярские принадлежности.

11 Ошибка:

В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти, топливо - на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например, согласно а/о Вронского Г.К., в январе приобретено зеркало заднего видения на сумму 144 руб., в учете отражено: Дт 08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71. Согласно а/о № 123 от 15.05.01 приобретено устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 11503 руб. В учете отражено: Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08 Кт 71.

В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:

Дт 10/5 Кт 71 - 118 руб.

Следовало отразить:

Дт 10/1 Кт 71 - 97 руб. стоимость ацетона;

Дт 10/3 Кт 71 - 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.

Для недопущения таких ошибок необходимо обновить программный продукт.

Также предложим общие рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля предприятия.

На предприятии ООО «ТулаАвтоГруз» бухгалтерский учет ведется в соответствии с журнально-ордерной формой бухгалтерского учета. Для отдельных учетных записей учетная запись поддерживается в автоматическом режиме с использованием программного продукта «1С: Учет» (версия 7.7).

Рекомендуется обновить версию программного продукта до версии 1С Бухгалтерия 8.3 и полностью автоматизировать учет всех учетных записей.

Подразумеваем, что внедряет программное средство сторонняя организация. Стоимость «1С:Бухгалтерия Предприятия 8.3» на 5 пользователей составляет 26 000 руб. Данное внедрение позволит снизить трудозатраты персонала на 20 % (по данным производителя программы).

Стоимость услуг сторонней организации по ее внедрению составляют 10000 руб.

В итоге капитальные затраты на внедрение составят:

К = 26000 + 10000 = 36 000руб.

Посчитаем расходы на содержание персонала, исходя из условия, что оклад сотрудника составляет 30000 руб.

Z = 1 * 30000 * (1 + 30% / 100) = 39000 руб.

Рассчитаем экономию за счет увеличения производительности труда сотрудника. Экономия, связанная с повышением производительности труда пользователя:

P = 32500 * 5 = 195 000 руб.

В итоге получаем следующую ожидаемую экономическую эффективность:

Э = 195000 *0,20- 36000 = 3000 руб.

К тому же дополнительным эффектом будет снижение ошибок заполнения документов в силу увеличения автоматизации, а следовательно снижение вероятности штрафных санкций к предприятию.

Своевременная и правильная документация о движении денежных средств и расчетных операциях, контроль над безопасностью денежных средств и ценных бумаг в кассе; использование средств для их предполагаемого использования; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (клиентами), бюджетом, банками, органами социального страхования, работниками и работниками и т. д.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предотвращения просроченной задолженности - это то, что следует предприятию.

Рис. 3. Рекомендуемая система внутреннего контроля ООО «ТулаАвтоГруз»

Для улучшения контроля за безопасностью и использованием денежных средств ООО «ТулаАвтоГруз» предлагается ввести на предприятии собственную программу контроля. Данная программа позволит укрепить контрольные функции всех должностных лиц и материально ответственных лиц, которые обязаны нести ответственность за безопасность и целенаправленное использование денежных средств.

Далее представим предлагаемую программу контроля хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (таблица 3.10)

Таблица 3.10. - Программа контроля хозяйственно-финансовой деятельности ООО «ТулаАвтоГруз»

№	Объекты ревизии	Способ проверки	Приемы (методы) проверки
1	Ревизия денежных средств кассовых операций	Сплошной	Инвентаризация, Встречная проверка документов, хронологическая проверка
	операции по счетам в банках	--//--	встречная проверка, хронологическая проверка
	денежных документов	--//--	--//--
	и переводов в пути	--//--	--//--
	краткосрочных финансовых вложений	--//--	инвентаризация, встречная проверка,
	долгосрочных финансовых вложений	--//--	--//--
2	Ревизия товарных операций: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей; реализация	Выборочный	Инвентаризация, проверка качества, нормативная проверка, встречная проверка документов, хронологическая проверка.
3.	Ревизия операций с материальными ценностями: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей, приобретение и отпуск материальных ценностей; реализация прочих активов	Выборочный	--//--
4.	ревизия расчетов: с поставщиками и подрядчиками;	Выборочный	инвентаризация, встречная проверка документов, проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей,
	с внебюджетными фондами;	Сплошной	документальная проверка.
	с бюджетом;	Сплошной	--//--
	с подотчетными лицами;	Сплошной	--//--
	с разными дебиторами и кредиторами:	Выборочный	---//--
	по претензиям и возмещению материального ущерба.	выборочный	--//--
5.	Ревизия движения основных средств, капитальных вложений: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность основных средств и оборудования к установке, поступление и выбытие собственных и долгосрочных арендуемых основных средств и нематериальных активов; правильность начисления износа основных средств и нематериальных активов;	выборочный	инвентаризация, встречная проверка, документальная проверка содержания операций, нормативная проверка технико-экономические расчеты.
	затраты на ремонт основных средств;	выборочный	документальная проверка.
	движение оборудования	сплошной	документальная проверка.
	затраты на капитальные вложения.	сплошной	контрольный обмер, документальная проверка, нормативная проверка.
6.	Ревизия выполнения показателей по труду, расчетов по оплате труда и социальному страхованию: использование рабочего времени;	выборочный	Нормативная проверка, встречная проверка документов.
	выполнение заданий по росту производительности труда;	выборочный	Технико-экономические расчеты.
	использование фонда заработной платы и правильности расчетов по оплате труда;	выборочный	Нормативная проверка, встречная проверка документов, хронологическая проверка.
	расчеты с персоналом предприятия по другим операциям;	сплошной	нормативная, встречная проверка документов.
	правильность начисления и использования средств социального страхования	выборочный	нормативная проверка документов,
	обеспечения имущественного и личного страхования	--//--	технико-экономические расчеты.
7.	Ревизия издержек обращения.	выборочный	нормативная проверка, встречная проверка.
8.	Ревизия реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.	выборочный	встречная проверка, хронологическая проверка, альтернативный баланс.
9.	Ревизия расчетов с покупателями, заказчиками.	выборочный	инвентаризация, встречная проверка, хронологическая проверка.

Таким образом, на основе исследования, проведенного в главе 3, можно сделать следующие выводы:

На предприятии ООО «ТулаАвтоГруз» бухгалтерский учет ведется в соответствии с журналом и формой заказа бухгалтерского учета. Для отдельных учетных записей учетная запись поддерживается в автоматическом режиме с использованием программного продукта «1С: Учет» (версия 7.7).

Рекомендуется обновить версию программного продукта до версии 1С Бухгалтерия 8.3 и полностью автоматизировать учет всех учетных записей.

Для улучшения контроля за безопасностью и использованием денежных средств ООО «ТулаАвтоГруз» предлагается ввести на предприятии собственную программу контроля. Данная программа позволит укрепить контрольные функции всех должностных лиц и материально ответственных лиц, которые обязаны нести ответственность за безопасность и целенаправленное использование денежных средств.

Заключение

В соответствии с Планом счетов по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, предусмотрены следующие счета бухгалтерия расчетных операций: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

Объект исследования - ООО «ТулаАвтоГруз».

Транспортная компания ООО «ТулаАвтоГруз» предлагает услуги по перевозке грузов и грузов различного назначения. С 2001 года организация быстро развивается и теперь позиционируется как ответственный партнер. Компания учитывает требования современных клиентов, поэтому постоянно работает над улучшением качества обслуживания, расширением спектра предлагаемых услуг и модернизацией парка.

В ходе планирования аудита расчетных операций в ООО «ТулаАвтоГруз» был составлен общий план аудита с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита, а также разработана аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей расчетных операций.

Предприятие разработало и утвердило схему организационной структуры ООО «ТулаАвтоГруз» для отделов с указанием управленческих связей и подчинения ведомств. Главный бухгалтер разработал «Положение о бухгалтерском учете», утвержденное директором ООО «ТулаАвтоГруз» 4 января 2016 года. Бухгалтерский учет является независимым структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Существует разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых отделами и отделами, отдельных исполнителей, с указанием их взаимосвязи и сроков работы.

Установлен круг должностных лиц, уполномоченных подписывать первичные документы (на расходование денег, на отпуск товаров и т. Д.).

В ООО «ТулаАвтоГруз» организована система хранения и обеспечения безопасности товарно-материальных ценностей. Наличные, строгие формы отчетности хранятся в сейфе в надежном кассовом аппарате, и доступ к ним строго ограничен. Приказ директора назначил материально ответственных лиц и контракты с ними с полной финансовой ответственностью. Имеется охраняемый склад с оборудованными складскими помещениями.

Все автоматизированные рабочие станции оснащены паролями, установленными системным администратором ООО «ТулаАвтоГруз». Кроме того, определяется процедура доступа к информации с другой рабочей станции.

Проверка идентичности показателей, содержащихся в формах финансовой отчетности и бухгалтерских реестров, составлялась отдельно для каждой формы финансовой отчетности путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме финансовой отчетности с остатками и оборотом на счетах Главной книги , В процессе проверки идентичности показателей Главной книги и регистров синтетического учета расхождений она не была раскрыта.

В ООО «ТулаАвтоГруз» регистры аналитического учета (оборотные листы, карточки, стенограммы) на соответствующие синтетические счета фиксируются на бумажных носителях и подписываются исполнителем и главным бухгалтером Предприятия.

В результате проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета расхождений не выявлено.

Для улучшения состояния расчетов:

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

На предприятии ООО «ТулаАвтоГруз» бухгалтерский учет ведется в соответствии с журналом и формой заказа бухгалтерского учета. Для отдельных учетных записей учетная запись поддерживается в автоматическом режиме с использованием программного продукта «1С: Учет» (версия 7.7).

Рекомендуется обновить версию программного продукта до версии 1С Бухгалтерия 8.3 и полностью автоматизировать учет всех учетных записей.

Для улучшения контроля за безопасностью и использованием денежных средств ООО «ТулаАвтоГруз» предлагается ввести на предприятии собственную программу контроля. Данная программа позволит укрепить контрольные функции всех должностных лиц и материально ответственных лиц, которые обязаны нести ответственность за безопасность и целенаправленное использование денежных средств.

Список используемых источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2017) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 28.03.2017) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 01.07.2017) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

7. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

8. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017)»Об аудиторской деятельности» //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина от 29 июля1998 г. №34н (с изменениями от 24 декабря 2010 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г №106н (с изменениями от 8 декабря 2012 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000» : еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утв. приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н) (с изменениями от 27 апреля 2012 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н (с изменениями от 24 декабря 2010 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (с изменениями от 08.11.2010 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (с изменениями от 25 октября 2010 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н; (с изменениями от 24 декабря 2010 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

16. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н) (с изменениями от 20 декабря 2007 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

17. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н) (с изменениями от 27 апреля 2012 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (с изменениями от 27 апреля 2012 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (с изменениями от 27 апреля 2012 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 48н //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 143н //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

22. Положение по бухгалтерскому учету [Учет государственной помощи] (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (с изменениями от 18.09.2006 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

23. Положение по бухгалтерскому учету [Учет нематериальных активов] (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями от 24 декабря 2010 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н) (с изменениями от 27 апреля 2012 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н) (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изменениями от 24 декабря 2010 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н (с изменениями от 27 апреля 2012 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000» еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

29. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

30. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г №106н (с изменениями от 25 октября 2010 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

31. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н) (с изменениями от 27 апреля 2012 г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

32. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 125н) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

34. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по ее приобретению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010г.) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

35. Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса (утв. Приказом Минпромнауки РФ от 04.01.2003 №2) (в ред. от 10.07.2003). //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

36. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н) (в ред. от 24.12.2010) //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

37. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49) (в ред. от 08.11.2010). //ПБД «Консультант Плюс 3000»: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

38. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И.Камышанов. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 476с.

39. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» / Г.Ю. Касьянова. - М.:АБАК, 2014.

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет на предприятиях / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА- М, 2015. - 261 с.

41. Кравцов М.В. Аудит денежных средств: Учебник для вузов / М.В. Кравцов. - М.: Юрайт-М, 2015. - 412с.

42. Кравченко И.Н. Аудит. Учебное пособие / И.Н. Кравченко. - М.: Финансы. 2014. - 480с.

43. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет : учебник / Д. В. Лысенко. - М.: Высшее образование, 2014. - 478 с

44. Лытнева Н. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. Пособие / Н. Лытнева. - М.: Феникс, 2014. - 503 с.

45. Нечитайло А. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / А. Нечитайло. - М.: Феникс, 2015. - 633 с.

46. Петров И.Ф. Аудит / И.Ф. Петров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 425с.

47. Подольский В.И. Аудит / В.И. Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 583с.

48. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.В. Пошерстник. Уч. пособие 2 изд. / - М.: КноРус, 2014. - 400 с.

49. Пушкова А.Г. Бухгалтерский учет и аудит / А.Г. Пушкова. - М.: Экзамен, 2015. - 658с.

50. Романова А.А. Аудит на предприятии / А.А. Романова. - М.: Экономика и Финансы, 2015. - 487с.

51. Романовский М.В. Основы аудита: Учебник для вузов / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. - М.: Юрайт-М, 2015. - 412с.

52. Сафонова М. Практический аудит: учеб.пособие / М. Сафонова. - М.: Феникс, 2014.

53. Соловьева Е.Е. Аудит: Учебник для вузов / Е.Е. Соловьева. - М.: Юрайт-М, 2015. - 412с.

54. Терехов А.А. Контроль и аудит / А.А. Терехов, М.А.Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 318с.

55. Шеремет А.Д. Аудит. Учебник для вузов / А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц. - М.: Инфра -М, 2015. - 358с.

56. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех, 5 изд. Дополненное и переработанное / С.Н. Щадилова. - М. : ИНФРА-М, 2015. - 208 с.

57. Щеглов О.В. Аудит на предприятиях / О.В.Щеглов. - М.: БЕК, 2015. - 422с.

58. Гринь Я. Г. Совершенствование организации внутреннего контроля в российских компаниях // Молодой ученый. -- 2017. -- №12. -- С. 267-270.

59. Костюков Г.И. Учёт денежных средств / Г.И.Костюков // Бухгалтерский учёт. - 2017. - №6. - с.18

60. Костюков Г.И. Аудиторская проверка счёта организации в банке/ Г.И. Костюков // Бухгалтерский учёт. - 2016. - №12. - с.7