Бухгалтерский учет и аудит основных средств (на примере ООО "Мотос-Авто")

/

/

Балтийская Государственная Академия рыбопромыслового флота

Институт прикладной экономики и менеджмента (ИПЭМ)

Кафедра менеджмента

Дипломная работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Бухгалтерский учет и аудит основных средств» (на примере ООО «Мотос-Авто»)

Выполнила: студентка 2-го курса

Гора Александра Юрьевна

специальность: «менеджмент организации»

Шифр 2011 Эзс 2013

Калининград 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка объектов основных средств

1.2 Бухгалтерский учет основных средств в Российской Федерации

2. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Мотос-Авто»

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия ООО «Мотос-Авто»

2.2 Документальное оформление и аналитический учет основных средств

2.3 Синтетический учет объектов основных средств

2.4 Амортизация основных средств

2.5 Анализ наличия и структуры основных средств ООО «Мотос-Авто»

3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и их использованию

3.1 Недостатки, выявленные в учете основных средств на ООО «Мотос-Авто»

3.2 Организация контроля за наличием и движением основных средств

3.3 Создание резерва на ремонт основных средств

Заключение

Список литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Учет основных средств - это один из наиболее сложных участков учета, так как необходимо досконально знать не только требования бухгалтерского законодательства, Налогового и Гражданского кодексов РФ, но ряд федеральных законов, подзаконных актов, которые, так или иначе, влияют на правильность учета основных средств.

Как известно, хозяйственная деятельность промышленных организаций складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции, и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета в промышленных организациях - основные и оборотные средства в их движении.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные средства являются существенным элементом бухгалтерского учета. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с движением основных средств, является одним из наиболее трудоемких моментов учета, что создает дополнительные трудности по правильному и полному оформлению имеющихся документов. Проблема учета основных средств - это распределение расходов по приобретению и эксплуатации основных средств в течение полезного срока.

Актуальность данной работы заключается в решении проблемы правильности отражения операций, связанных с определением первоначальной стоимости основных средств, выбора наиболее оптимального способа начисления амортизации, отражением финансовых результатов при их выбытии. Немаловажное значение имеет переоценка как результат восстановительной стоимости, а, следовательно, и суммы начисленной амортизации, которая является элементом затрат.

Рациональное и экономное использование основных средств является первоочередной задачей организации.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета движения основных средств в ООО «Мотос-Авто». Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретический материал по учету и анализу основных средств, а также действующие в настоящее время законодательно-нормативные акты в области учета основных средств ;

Раскрыть классификацию и дать оценку основных средств;

Рассмотреть порядок ведения учета основных средств на конкретной организации, в том числе организацию первичного, синтетического и аналитического учета, учет износа, ремонта, аренды основных средств, автоматизации учета и проведение инвентаризации основных средств;

Выявить недостатки при ведении бухгалтерского учета и соответствие их нормативным;

Внести предложения по устранению недостатков и по совершенствованию учета основных средств в организации.

Предмет исследования - учет и анализ основных средств

Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету основных средств и годовые отчеты за 2008-2010 гг. ООО «Мотос-Авто». В процессе исследования был использован: метод сравнительного анализа.

Дипломная работа состоит из 3 частей, введения, заключения и списка литературы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета движения основных средств, а именно сущность, понятие основных средств, синтетический и аналитический учет основных средств.

Во второй части дипломной работы рассматривается бухгалтерский учет движения основных средств в ООО «Мотос-Авто». Документальное оформление поступления и движения основных средств и синтетический учет основных средств в ООО «Мотос-Авто».

Третья часть посвящена аудиту движения основных средств в ООО «Мотос-Авто», а также основным направлениям совершенствования учета основных средств.

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка объектов основных средств

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материал В экономической литературе чаще всего используются термины-синонимы: «основные средства», «основные фонды», «основной капитал».

Основные фонды - это часть имущества предприятия, используемая неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг. Именно основные фонды - наибольшая и важнейшая часть стоимости имущества предприятия.

Для целей бухгалтерского учета понятие 'основные средства' раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных ПБУ 6/01.

Под основными средствами понимают часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 108 с..

Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. строка полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

контроль за эффективностью их использования;

выявление резервов использования производственных мощностей;

составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности (см. табл. 1) Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - 6-изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 54 c..

Таблица 1. - Классификация основных средств

В Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) объекты сгруппированы по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукции и услугами. Содержание соответствующих групп в составе основных средств в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учёту данного вида активов не раскрывается. Оно приведено в подразделах ОКОФ Алборов Р.А. Особенности учета основных средств в сельском хозяйстве. Бухгалтерский учет. - 2010. - № 4. - 58-62 c..

Здания служат для обеспечения условий для нормальной работы, проживания, социально-культурного обслуживания населения и хранения товарно-материальных ценностей. В состав здания входят все коммуникации внутри него (система отопления, внутренняя сеть водогазопровода и канализации). Объектом классификации по данному подразделу является каждое отдельно стоящее здание. Оно должно быть соответствующим образом обустроено как внутри, так и снаружи.

Сооружения. К ним относятся инженерно-строительные объекты, основное назначение которых обеспечить надлежащие условия для осуществления процесса производства путём выполнения необходимых технических функций (водоподъёмная станция, мост, нефтяная скважина). Эти функции не оказывают никакого влияния на изменение тех или иных предметов труда. Объектом классификации по данному подразделу является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, позволяющими ему выполнять соответствующие функции, значительный удельный вес в составе сооружений составляют передаточные устройства. Их назначение - передача.

Машины и оборудование (среди которых выделяют энергетические (силовые), рабочие и информационные). В составе силовых машин и оборудования учитываются машины-генераторы и машины-двигатели. Их назначение - производство электрической и тепловой энергии и её превращение в механическую энергию (паровые двигатели, а также реакторы, двигатели внутреннего сгорания, электрические машины). Объектом классификации по данному подразделу признаётся каждая отдельная машина, не являющаяся составной частью другого инвентарного объекта, со всеми устройствами и приспособлениями, а также индивидуальное ограждение и фундамент. Состав рабочих машин и оборудования представлен объектами (машины, аппараты, оборудование), предназначенными для механического, термического, химического воздействия на исходные предметы труда с целью получения необходимого продукта, выполнения соответствующих услуг или перемещения соответствующим способом указанных предметов в производственном процессе. Объектом классификации в данном подразделе выступает отдельный агрегат, установка, машина и прочие со всеми приспособлениями и принадлежностями, включая инструменты, прибор, электрооборудование, отдельное ограждение и фундамент. Такими объектами являются, в частности, доменная печь и токарно-винторезный станок. Информационное оборудование используется для преобразования и хранения информации (оборудование систем связи, средства измерения и управления) Ларионов А.Д., В.А. Ерофеева Бухгалтерский учет. М.; 2009 - 76 c..

Измерительные (дозаторы, амперметры) и регулирующие (локационные установки, радиомаяки) приборы и устройства предназначены для измерений (диаметра, толщины, площади, веса) и регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способом.

К лабораторному оборудованию принято относить приборы и аппаратуру различных лабораторий для испытания материалов, осуществления опытов и исследований (калориметры, термостаты, вытяжные шкафы).

Объектами классификации по данному подразделу принято считать предметы, выполняющие самостоятельные функции и не являющиеся составной частью другого инвентарного объекта.

Жилища - это здания, предназначенные для постоянного проживания. Их перечень включает в себя:

- передвижные щитовые домики

- плавучие дома

- прочие здания (помещения), используемые для жилья, исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Исходя из классификации основных средств по бухгалтерскому учёту, данная группа не выделяется, а включается в состав группы здания.

Вычислительная техника и оргтехника служат для различного рода вычислений в пределах заданного алгоритма, способствуя ускорению производственного процесса или совершенствованию управления (ЭВМ, клавишные вычислительные машины). Объект классификации - отдельная машина или устройство, не являющаяся составной частью другой машины.

В состав прочих машин и оборудования входят машины и оборудование, не включённые в предыдущие подразделы. Понятие объекта для данного подраздела не отличается от данного понятия для других подразделов и представляет собой отдельно взятую единицу оборудования со всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами и инструментами, позволяющими каждому объекту самостоятельно выполнять соответствующие функции.

Транспортные средства. Данный подраздел объединяет все виды средств передвижения людей и грузов (автомобили, суда, магистральные трубопроводы для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщика к местам их потребления). Объектом классификации является отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Для магистральных трубопроводов таким объектом будет их отрезок в границах установленных участков.

Инструмент. Подраздел объединяет механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработки производственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы выше одного года. К видам имущества относятся электровибраторы, вольтметры.

Объектом классификации служит обособленный предмет, не входящий в состав другого самостоятельного предмета (станка, машины).

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Это предметы производственного назначения (рабочие столы, верстаки, светокопировальные рамы), предназначенные для облегчения выполнения отдельных производственных операций. Понятие объекта для данного подраздела не расходится с его определением для других объектов в составе основных средств. Им могут быть только предметы , имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - 6-изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 102 c..

Хозяйственный инвентарь. К нему относится имущество, способствующее обеспечению нормальных условий для работы аппарата управления (копировальная техника, конторская обстановка), а также предметы противопожарного назначения (гидропульты), кроме пожарных насосов и механических пожарных лестниц, подлежащих учёту в составе группы рабочие и силовые машины и оборудование.

Для целей бухгалтерского учёта в нормативных документах соответствующая группа называется производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

К принадлежностям принято относить инвентарную тару, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов.

Рабочий, продуктивный и племенной скот объединяет животных, используемых в качестве рабочей тягловой силы (волы, верблюды, лошади), для получения продукции или способствующих её получению (коровы, быки-производители, свиноматки).

Объектом классификации является каждое взрослое животное.

Многолетние насаждения - культурные посадки различных видов многолетних плодово-ягодных, озеленительных, декоративных и иных насаждений. В аналитическом учёте молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений в плодоносящем возрасте. Объектом классификации по данному подразделу являются зелёные насаждения независимо от их количества, возраста или породы в прелелах отдельного парка, сквера. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1. в эксплуатации;

2. в запасе (резерве);

3. в ремонте;

4. стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

5. на консервации

Такая классификация необходима, потому что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создаётся ремонтный фонд, по основным средствам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным средствам , не включаемым в баланс организации, - не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 123 с..

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

1. на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

2. находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3. полученные организацией в аренду;

4. полученные организацией в безвозмездное пользование;

5 полученные организацией в доверительное управление.

В практической деятельности организаций принято условное деление объектов основных средств на активную и пассивную части. К активной части относятся те объекты основных средств, которые непосредственно воздействуют на предмет труда, перемещают его и регулируют производственный процесс, а к пассивной - объекты основных средств, которые создают условия для нормальной, бесперебойной работы активной части основных средств. Необходимым условием правильного учета объектов основных средств является единый принцип их оценки.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, изготовленных самой организацией, включаются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за оказанные информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В зависимости от источников поступления объектов основных средств под их первоначальной стоимостью понимают:

· для объектов основных средств, изготовленных самой организацией или приобретенных за плату, - фактические затраты, связанные с их производством или приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

· для объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, - денежная оценка, согласованная учредителями организации;

· для объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей);

· для объектов основных средств, полученных безвозмездно, - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М,: Аналитика-пресс, 2009 -- 65 с..

Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При уменьшении первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму накопленной амортизации образуется остаточная стоимость данных объектов.

1.2 Бухгалтерский учет основных средств в Российской Федерации

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 03.09.97 г. № 65-н и зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98 г. № 1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.08.98 г. № 34-н).

В учете к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года. На данный момент этот лимит за единицу должен быть не ниже 8 тыс. 349 руб.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

· конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

· ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

· действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект -- законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Формы первичных документов по учету основных средств:

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. (в редакции от 2 июля 1999 г.) № 71-а. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

· акт (накладную) приемки -- передачи основных средств по форме №ОС-1 -- для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

· акт приемки -- сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС-3 -- для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

· акт на списание основных средств по форме № ОС-4 -- для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);

· акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС-4а -- для оформления операции по ликвидации автотранспорта;

· инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 -- для оформления пообъектного учета основных средств;

· акт о приемке оборудования по форме № ОС-14 -- для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

· акт приемки -- передачи оборудования в монтаж по форме № ОС-15 -- для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

· акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16 -- для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно:

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) .

Основные нормативные документы:

Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, с последующими редакциями (устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации)

· других Федеральных законов,

· указов Президента Российской Федерации,

· постановлений Правительства Российской Федерации, например:

Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности»

Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», с последующими редакциями (закрепляет за МинФином РФ полномочия об определении порядка ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности);

приказов Министерства Финансов РФ:

Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»;

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации», с последующими редакциями;

Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства»;

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», с последующими редакциями;

Положения по бухгалтерскому учёту -- ПБУ (утверждаются приказами МинФина РФ, по состоянию на 2010 год принято 23 ПБУ)

и другие;

прочих нормативно-правовых документов министерств и ведомств, например:

«Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине РФ 29 декабря 1997 года)

Общее методологическое руководство бухгалтерским учётом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.[7]

В настоящее время, в соответствии с постановлениями Правительства РФ, происходит приближение национальных правил бухгалтерского учёта к международным стандартам финансовой отчётности (IFRS).

2. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Мотос-Авто»

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия ООО «Мотос-Авто»

Объектом исследования данной дипломной работы является ООО «Мотос-Авто». Общество с ограниченной ответственностью «Мотос-Авто», осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 08 января 2000 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное наименование фирмы Общество с ограниченной ответственностью «Мотос-Авто», сокращенное наименование ООО «Мотос-Авто». Юридический адрес: г.Калининград, ул.Дмитрия Донского, д.37.

ООО «Мотос-Авто» создано на основании Гражданского кодекса РФ в качестве организации основной целью которого является получение прибыли.

Основным видом деятельности «Общества» является:

продажа запчастей для автомобилей отечественного и зарубежного производства.

К основным клиентам относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие розничную торговлю на территории Российской Федерации. Учитывая специфику спроса на реализуемый товар, к каждому клиенту осуществляется индивидуальный подход исходя из его требований к качеству и количеству товара и располагаемой суммой денежных средств. Расчеты с клиентами осуществляются как на расчетный счет, так и за наличный расчет организации.

ООО «Мотос-Авто» вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения, распределяется пропорционально доле участников в уставном капитале общества.

ООО «Мотос-Авто» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Одной из главных целей является обеспечение оптимальной рентабельности при имеющемся наборе видов деятельности. Ведется постоянная работа по обеспечению устойчивого положения фирмы - решение социальных вопросов, усиление конкурентоспособности за счет улучшения качества и снижения издержек продукции.

Согласно штатному расписанию от 15.01.2002 г. в организации утверждены штатные единицы 14. В организации применяется повременная система оплаты труда по окладу. При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (таблица 2).

Таблица 2 - Штатное расписание ООО «Мотос-Авто» в период 2008-2010 года

Организационная структура ООО «Мотос-Авто» отражает его отдельные подразделения, их соподчиненность и взаимные связи (Рисунок 1).

Рисунок 1- Организационная структура ООО «Мотос-Авто»

Организационная структура ООО «Мотос-Авто» показывает, что в обществе имеется единое административное руководство в лице Генерального директора, в обязанности которого входят: создание новых проектов, которые направлены на развитие организации, контроль движения финансовых потоков, мониторинг деятельности отдела продаж, а так же взаимодействие с поставщиками необходимого товара.

Наряду с генеральным директором в структуре предприятия присутствует заместитель, обеспечивающий выполнение указаний Генерального директора, а так же выполнение контроля и анализа деятельности отдела продаж. В подчинении у заместителя находятся два структурных подразделения организации: отдел продаж и склад.

На отдел продаж, состоящий из менеджеров, возлагается функция реализации товара, поиск, консультирование и дальнейшее сопровождение клиентов.

На складских работников возлагается функция учета, хранение и отпуск товаров.

В подчинении Генерального директора также находится бухгалтерских отдел. Кассир и отдел кадров. В функции отдела бухгалтерии входят: составление и сдача отчетностей, анализ финансовой деятельности, анализ бухгалтерского и налогового учета. Организация ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Мотос-Авто» осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой, а также в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Отдел кадров отвечает за поиск и подбор персонала, и иными кадровыми вопросами.

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Мотос-Авто» основан на анализе прибыли (приложение), так как она характеризует абсолютную эффективность его работы. В ходе анализа прибыли, представленного в таблице 3 выявляются факторы, вызывающие уменьшение финансовых результатов, т.е. снижение прибыли. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.

Таблица 3 - Динамика показателей прибыли (убытка) до налогообложения

Согласно проведенных расчетов, можно сделать вывод, что организация работает с высоким притоком прибыли по продаже реализуемого товара.

Основными элементами анализа финансового состояния организации является: 1) состав и структура активов (имущества, материальных и нематериальных ценностей, являющихся ресурсами производственно-хозяйственной деятельности организации), их состояние и динамика; 2) состав и структура пассивов (собственного и заемного капитала), их состояние и динамика; 3) абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости предприятия и оценка изменений ее уровня; 4) платежеспособность организации и ликвидность активов баланса. Имущественное положение организация оценивается исходя из наличия и размещения его экономических ресурсов (активов) и источников их формирования (пассивов). Сопоставление стоимости активов, которыми располагает организация, с величиной пассивов позволяет оценить финансовое состояние организации. Эта оценка осуществляется по данным бухгалтерского баланса.

Таблица 4 - Динамика показателей активов организации ООО «Мотос-Авто»

Как видно из данных таблицы 4 наибольший удельный вес в имуществе организации занимают оборотные активы: в 208 г. - 38,8%; в 2009 г. - 24,5%, а в 2010 г.- 70,2%. Наблюдается увеличение активов в 2010 году по отношению к 2008 году на 31,4 %, а так же увеличение активов в 2010 году по отношению к 2009 году на 45,7%.

Таблица 5 - Показатели источников финансирования имущества в ООО «Мотос-Авто»

Анализ источников финансирования имущества организации, данные которого представлены в таблице 2.4., видно, что наибольший удельный вес из всех источников финансирования занимают заемные средства в 2008 году - 70%, в 2009 году - 70,1%, в 2010 году - 70,1%, из чего мы можем сделать вывод, что финансовое положение в организации незначительно улучшается.

Анализ финансовой устойчивости организации можно проводить с помощью системы абсолютных и относительных показателей.

Выделяют четыре основных типа финансовой устойчивости:

S(х) = (1; 1; 1) - абсолютная финансовая устойчивость;

S(х) = (0; 1; 1) - нормальная финансовая устойчивость;

S(х) = (0; 0; 1) - неустойчивое финансовое состояние;

S(х) = (0; 0; 0) - кризисное финансовое состояние, на грани банкротства.

основные средства движение амортизация учет

Таблица 6 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Мотос-Авто»

Финансовое состояние ООО «Мотос-Авто» на конец анализируемого периода кризисное с недостатком собственных оборотных средств.

В краткосрочной перспективе финансовое состояние организации оценивается показателями ликвидности и платежеспособности. Они характеризуют, может ли организация в полном объеме произвести расчеты по общим обязательствам. Ликвидность бухгалтерского баланса выражается в степени покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления соотношений между обязательствами организации и его активами.

Таблица 7 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Мотос-Авто».

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения: А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4

2008 год: 131<5733 не соответствует; 9>0 соответствует; 7526>2030 соответствует; 3495 > 3381 не соответствует. Баланс не ликвиден, т.к. не соблюдается 1-ое 4-е условие. 2009 год: 95<4904 не соответствует; 87>0 соответствует; 8309>3548 соответствует; 3470< 3510 соответствует. Баланс не ликвиден, т.к. не соблюдается 1-ое условие. 2009 год: 112<3632 не соответствует; 343>0 соответствует; 8810>5173 соответствует; 3237<3698 не соответствует. Баланс считается не ликвидным, предприятие не платежеспособно.

Таблица 8 - Расчет показателей ликвидности баланса и рентабельности в ООО «Мотос-Авто»

Коэффициент абсолютной ликвидности (К1). Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. В 2010 году эта часть составила 0,01%. Мы можем сделать вывод, что организация не в состоянии погасить краткосрочную задолженность, даже частично.

Коэффициент срочной ликвидности (К2). Проведя анализ показателей, мы можем увидеть отношение наиболее ликвидной части оборотных средств организации к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент текущей ликвидности (К3). При расчете и дальнейшем анализе становится очевидным, что в организации доля высоколиквидных активов в имуществе незначительна, степень риска потери платежеспособности максимальна.

Коэффициент финансовой независимости (К4). Так как показатель значение менее единицы, можно сделать вывод, что сохранить финансовую независимость организации крайне сложно.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность организации в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования. Их применяют для оценки деятельности организации и как инструмент в инвестиционной политике ценообразовании.

Рентабельность продаж (К5). При расчете показателя можно увидеть долю валовой прибыли в общем объеме продаж организации. Валовая прибыль выросла в 2010 году на 0,01 % по отношению к 2009 году, и снизилась по отношению к 2008 году 0,04%.

Рентабельность собственного капитала (К6). Расчет позволяет увидеть, насколько эффективно был использован инвестированный собственниками капитал. Рентабельность капитала увеличилась на 0,5 % в 2010 году по отношению к 2009 году.

Рентабельность активов (К7). При расчете показателя мы видим, что в 2008 году чистая прибыль по отношению к величине суммарных активов была выше чем в 2009,2010 годах, в 2009 году показатель снизился на 0,04 % , а в 2010 увеличился на 0,01% по показателям 2009 года.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет основных средств

Учет объектов основных средств в организации ведется в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект. Организации придется решать этот вопрос, исходя из особенностей хозяйственной деятельности. Принятое решение следует зафиксировать в учетной политике.

В целях обеспечения контроля за сохранностью объектов основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объектов основных средств их инвентарные номера не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию оформляется следующими документами:

· актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

· актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

· актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Формы актов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств состоит из трех разделов. Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. Второй раздел заполняет организация - получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений. Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

Для контроля за наличием объектов основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения аналитический учет ведется в инвентарных карточках учета объекта основных средств (форма N ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта. В инвентарной карточке отражаются прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2). Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика.

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);

- акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Для выявления фактического наличия и качественного состояния объектов основных средств, уточнения данных бухгалтерского учета проводится их инвентаризация. Проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года);

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

До начала инвентаризации объектов основных средств рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (форма N ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Формы инвентаризационных описей утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а амортизация определяется согласно действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

При обнаружении не отраженных в бухгалтерском учете работ капитального характера или частичной ликвидации строений и сооружений комиссия по оформленным документам определяет сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводит в описи данные о произведенных изменениях.

На объекты основных средств, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.).

Выявленные расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей объектов основных средств фиксируются в сличительных ведомостях (форма N ИНВ-18). Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах один хранится в бухгалтерии, второй передается материально-ответственному лицу.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета своевременно отражаются на бухгалтерских счетах в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, - в годовом бухгалтерском отчете.

2.3 Синтетический учет объектов основных средств

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств в ООО «Мотос-Авто» ведется на активном инвентарном счете 01 'Основные средства'. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам.

Вся информация о расходах организации, касающихся объектов основных средств, отражается на счете 08 'Вложения во внеоборотные активы'.

Операции по приобретению и сооружению объектов основных средств, включая затраты по доставке, по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются в учете следующим образом:

Дебет 08 'Вложения во внеоборотные активы', субсчет 4 'Приобретение объектов основных средств' Кредит 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками', 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами';

Дебет 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям' Кредит 60 - отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком объектов основных средств к оплате.

Строительство объектов основных средств хозяйственным способом:

Дебет 08, субсчет 3 'Строительство объектов основных средств' Кредит 10 'Материалы', 23 'Вспомогательные производства', 60, 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению', 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда' и др. - отражены фактические затраты на строительство объекта основных средств.

Поступление объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал организации:

Дебет 08 Кредит 75 'Расчеты с учредителями' - отражена денежная оценка основных средств, согласованная учредителями организации.

Принятие к учету безвозмездно полученных объектов основных средств:

Дебет 08 Кредит 98 'Доходы будущих периодов', субсчет 2 'Безвозмездные поступления' - отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов суммы, учтенные на счете 08, относятся на счет 01.

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, приходуются как ранее не учтенные объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом производится запись:

Дебет 01 Кредит 91 'Прочие доходы и расходы' - отражена рыночная стоимость объектов основных средств, выявленных в ходе инвентаризации.

Недостача объектов основных средств в учете отражается следующими записями:

Дебет 01, субсчет 'Выбытие основных средств' Кредит 01 - отражена сумма первоначальной стоимости;

Дебет 02 'Амортизация основных средств' Кредит 01, субсчет 'Выбытие основных средств' - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 94 'Недостачи и потери от порчи ценностей' Кредит 01, субсчет 'Выбытие основных средств' - отражена сумма недостачи;

Дебет 73 'Расчеты с персоналом по прочим операциям' Кредит 94 - сумма недостачи списана на виновное лицо;

Дебет 91, субсчет 2 'Прочие расходы' Кредит 94 - сумма недостачи списывается на финансовые результаты организации, если виновное лицо не установлено.

При проведении переоценки объектов основных средств сумма дооценки отражается записью: Дебет 01 Кредит 83 'Добавочный капитал' или 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)', если в предыдущие отчетные периоды проводилась уценка объекта за счет нераспределенной прибыли.

Уценка объектов основных средств отражается по дебету счета 83 или 84, если сумма уценки превышает сумму дооценки, отнесенную на добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, в корреспонденции с кредитом счета 01.

В случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки списывается записью: Дебет 83 Кредит 84.

При осуществлении ремонта объектов основных средств затраты на его проведение учитываются по дебету счетов по учету производственных затрат. Организация может создать резерв расходов на ремонт объектов основных средств в целях равномерного включения данных расходов в затраты на производство.

Восстановление объектов основных средств производится не только через ремонт, но и в виде реконструкции и модернизации. Затраты на реконструкцию и модернизацию учитываются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 60, 69, 70 и др. По окончании указанных работ, оформленных соответствующим актом, затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного или модернизированного объекта.

Затраты, связанные с перемещением объектов основных средств внутри организации, включаются в затраты на производство или расходы на продажу.

Выбытие объектов основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Оно может иметь место при продаже, списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передаче по договорам дарения, недостаче и порче, выявленных при инвентаризации активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях.

В бухгалтерском учете списание объектов основных средств отражается записями:

Дебет 01, субсчет 'Выбытие основных средств' Кредит 01, субсчет по видам основных средств - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет 'Выбытие основных средств' - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91, субсчет 2 'Прочие расходы' Кредит 01, субсчет 'Выбытие основных средств' - остаточная стоимость объектов основных средств списана на операционные расходы организации.

В составе операционных учитываются и расходы, связанные с выбытием основных средств. Предварительно они могут собираться по дебету счета 23.

Сумма выручки от продажи объектов основных средств, а также стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств, учитываются в составе операционных доходов и отражаются по кредиту счета 91, субсчет 1 'Прочие доходы'.

Если организация продала основное средство с убытком, то в бухгалтерском учете убыток от продажи признается единовременно в периоде реализации, а в налоговом учете - равными долями в течение оставшегося срока полезного использования.

Операции по выбытию объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный капитал), отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Дебет 01, субсчет 'Выбытие основных средств' Кредит 01, субсчет по видам основных средств - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет 'Выбытие основных средств' - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58 'Финансовые вложения', субсчет 1 'Паи и акции' Кредит 76 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал в размере остаточной стоимости объектов основных средств;

Дебет 76 Кредит 01, субсчет 'Выбытие основных средств' - выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере их остаточной стоимости.

Основные средства организации в процессе их эксплуатации изнашиваются. Износ основных средств - это потеря ими первоначальных физических характеристик и утрата технико-экономических свойств под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения новых объектов основных средств. Такое накопление достигается за счет амортизационных отчислений, представляющих собой постепенное перенесение стоимости объектов основных средств на себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

Рассмотрим конкретный пример.

В ООО «Мотос-Авто» в марте 2010 г. было приобретено основное средство стоимостью 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб., на условиях рассрочки платежа. В том же месяце основное средство (оборудование, не требующее монтажа) введено в эксплуатацию. По условиям договора организация оплачивает основное средство в течение 4 месяцев (с марта по июнь 2010 г.) ежемесячно равными долями по 29500 руб., в том числе НДС 4500 руб.

Бухгалтерские записи, сделанные бухгалтерией предприятия отражены в таблице 9

Таблица 9 - Хозяйственные операции по приобретению основного средства ООО «Мотос-Авто»

Рассмотрим операции по поступлению основных средств, проводившееся ООО «Мотос-Авто». В учетной политике ООО «Мотос-Авто» отражает на счете 01.

ООО «Мотос-Авто» 15.08.2009г. оформило в банке кредит на сумму 60 000 руб. на приобретение объекта основных средств сроком на 6 месяцев под 18% годовых. 17.08.2009 г. кредит получен и денежные средства перечислены поставщику.

Объект основных средств поступил и введен в эксплуатацию в сентябре.

Условиями кредитного договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов. Срок возврата кредита 17.02.2009г. Бухгалтерские проводки по данной операции выглядят следующим образом:

17.08.2009г.

Дебет 51 'Расчетные счета'

Кредит 66 'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'

- 600 000 руб. - получен банковский кредит;

Дебет 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'

Кредит 51

'Расчетные счета'

- 600 000 руб. - перечислен аванс поставщику.

За период с 17 по 31 августа начислены проценты за пользование кредитом в сумме 4200 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 14 дн.)) / 100.

Проценты по кредиту за этот период, как говорилось выше, увеличивают дебиторскую задолженность по выданному авансу. Дебет 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' Кредит 66 'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'

- 4200 руб. - начислены проценты за кредит за август;

Дебет 66 'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'

Кредит 51 'Расчетные счета'

- 4200 руб. - перечислены банку проценты за кредит за август в соответствии с кредитным договором. 04.09.2009 г.

Получен объект основных средств от поставщика.

За период с 1-го по 4-е сентября необходимо начислить про центы за кредит.

Дебет 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'

Кредит 66 'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'

- 1184 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 4)) / 100 - начислены проценты по кредиту с начала сентября до момента получения объекта основных средств;

Дебет 08 'Вложения во внеоборотные активы',

Кредит 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'

- 513 859 руб. (600 000 - 91 525 + 4200 + 1184) - получен объект основных средств от поставщика;

Дебет 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям'

Кредит 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'

- 91 525 руб. - отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.

15.09.2009 г.

Объект основных средств введен в эксплуатацию. За период с 5-го сентября до 15-го нужно начислить проценты и включить их в состав фактических затрат по его приобретению.

Дебет 08 'Вложения во внеоборотные активы'

Кредит 66 'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'

- 3255 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 11 дн.)) / 100 - начислены про центы по кредиту со дня получения объекта и до момента ввода его в эксплуатацию;

Дебет 01 'Основные средства'

Кредит 08 'Вложения во внеоборотные активы'

- 517 114 руб. (513 859 + 3255) - объект основных средств введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью, которая включает в себя проценты по кредиту, начисленные с момента получения объекта до даты ввода его в эксплуатацию.

Проценты за кредит, начисленные за вторую половину сентября, отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 91 'Прочие доходы и расходы'

Кредит 66 'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'

- 4500 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 15 дн.)) / 100 - начислены проценты за кредит с 15-го до 30-го сентября;

Дебет 68 'Расчеты по налогам и сборам'

Кредит 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям'

- 91525 руб. - принят НДС к вычету, так как объект основных средств введен в эксплуатацию.

С октября по январь включительно проценты за кредит будут начисляться условно в одной и той же сумме и отражаться следующей бухгалтерской записью:

Дебет 91 'Прочие доходы и расходы'

Кредит 66 'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'

- 8820 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 30 дн. (условно)) / 100-начислены проценты по кредиту с октября по январь.

Дебет 66 'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'

Кредит 51 'Расчетные счета'

- 8820 руб. - перечислены банку проценты за пользование кредитом. За февраль сумма процентов составляет 5100 руб. (600 000 руб. х (18/ 365 дн. х 17 дн.))/ 100. Начисление и перечисление данной суммы отражается аналогичными бухгалтерскими проводками. Одновременно 17.02.2009 г. в соответствии с кредитным договором возвращается банку вся сумма кредита. Эта операция отражается следующей проводкой:

Дебет 66 'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'

Кредит 51 'Расчетные счета' - 600 000 руб. - погашение задолженности по кредиту.

На практике встречаются разнообразные способы выбытия основных средств: продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, передача в аренду, по договорам безвозмездного пользования, простого товарищества, обмена и др. (п. 29 ПБУ 6/01). Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91. Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет 01 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01 «Выбытие основных средств» списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции с субсчетом 01 «Собственные основные средства». Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 в корреспонденции с субсчетом 01 «Выбытие основных средств». Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в качестве операционных расходов в дебет субсчета 91.2 с кредита субсчета 01 «Выбытие основных средств».

Рассмотрим учет выбытия объекта основных средств в ООО «Мотос-Авто» на конкретном примере.

Организация в феврале 2010 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). В январе 2011 г. организация продала вышеуказанное основное средство за 60 000 руб., в том числе НДС.

Хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств представлены в таблице 10.

В приведенной таблице бухгалтерских записей используются следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:

- 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

- 01-2 «Выбытие основных средств».

К балансовому счету 68:

- 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;

- 68-2 «Расчеты по НДС».

Таблица 10 - Хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств ООО «Мотос-Авто»

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 01 'Основные средства'

Кредит счета 83 'Добавочный капитал'.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают записью:

Дебет счета 01 'Основные средства'

Кредит счета 91 'Прочие доходы и расходы'.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебит счета 91 'Прочие доходы и расходы'

Кредит счета 01 'Основные средства'.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае сумму уценки отражают записью:

Дебет счета 83 'Добавочный капитал'

Кредит счета 01 'Основные средства'.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При этом в бухгалтерии производственного предприятия производят следующую запись:

Дебит счета 91 'Прочие доходы и расходы'

Кредит счета 01 'Основные средства'.

При выбытии основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью:

Дебет счета 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'

Кредит счета 83 'Добавочный капитал'.

Необходимо иметь ввиду, что единожды произведенная переоценка становится обязательной, но не обязательно ежегодной. Во избежание недоразумений с пользователями бухгалтерской информации (в том числе с контролирующими органами) следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки.

Эти сроки могут варьироваться для разных групп однородных объектов основных средств. Определению периодичности переоценки должен предшествовать анализ динамики рыночных цен на данный вид активов и сложившихся в этой области тенденций. Следует предусмотреть возможное снижение рыночных цен, в связи с которым возникает необходимость уценки объектов.

Переоценка - дооценка или уценка - объекта влечет за собой пропорциональное увеличение (или уменьшение) суммы накопленных амортизационных отчислений. Кроме того, при дооценке текущие амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость, также возрастут, это снизит прибыль от обычных видов деятельности. Прибыль от продажи объекта по рыночным ценам в этом случае также сократится. В то же время амортизационный фонд на полное восстановление объекта пополнится.

2.4 Амортизация основных средств

Согласно экономической теории амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - это исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация - одновременно средство, способ и процесс постепенного перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт.

Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объекты для начисления амортизации - основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по основным средствам, подлежащим амортизации.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основного средства. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Способы начисления амартизации, перечислены в таблице 11.

Таблица 11 - Способы начисления амортизации

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01);

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования средств.

Учетной политикой ООО «Мотос-Авто» определен линейный способ начисления амортизации.

Пример . ООО «Мотос-Авто» в январе 2009 приобрел объект основных средств (копировальный аппарат 'Кэнон') с первоначальной стоимостью 25 500 руб. и ликвидационной стоимостью 1500 руб. По своим техническим характеристикам копировальный аппарат 'Кэнон' за весь срок эксплуатации может произвести до 220 000 копий.

По данным экономической службы, практика использования подобных аппаратов показывает, что по истечении шести лет их работы они полностью морально и физически изнашиваются. В связи с этим срок полезного использования копировального аппарата был определен продолжительностью в шесть лет.

Данный объект основных средств предполагалось разместить в бухгалтерии, где количество сделанных копий различных документов не превышает в среднем 20 шт. в день.

Для амортизации был избран метод линейного списания. Допустим, что с января 2011г. было принято решение передать данный объект основных средств в одно из производственных подразделений, оказывающих услуги населению, в том числе по копированию различных документов. Спрос на данный вид услуг имеет значительную амплитуду колебаний (от 200 до 400 копий в день) и непредсказуем. Учитывая это, необходимо пересмотреть метод начисления амортизации. Наиболее подходящим в данном случае является метод суммы единиц продукции (пропорционально объему продукции). Если возникает необходимость изменить метод начисления амортизации, то в бухгалтерском учете такое изменение отражают в виде изменения учетной оценки, а сумму амортизационных отчислений на текущий и будущий периоды корректируют.

Рассмотрим механизм данной корректировки. Определяем стоимость, подлежащую амортизации, которая будет составлять 24 000 руб. (25 500 - 1500). Рассчитываем сумму амортизации данного объекта за один год работы. Она будет составлять 4000 руб/год (24 000 / 6).

Определяем сумму накопленной амортизации за прошедшие три года эксплуатации копировального аппарата в бухгалтерии. Она будет составлять 12 000 руб. (4000 x 3).

Остаточная стоимость копировального аппарата на момент изменения метода амортизации будет равна 12 000 руб. (24 000 - 12 000).

В результате экспертной оценки было определено, что за оставшиеся три года полезной работы данного актива возможно произвести 200 000 копий. Получается, что сумма амортизации копировального аппарата в случае производства одной копии составит 0,06 руб/копия (12 000 / 200 000).

Предположим, что в январе 2007 г., после перехода на новый метод начисления амортизации, было произведено 7500 копий документов. В этом случае сумма амортизационных отчислений за январь будет равна 450 руб/мес. (7500 x 0,06). Если предположить, что в каждом из месяцев 2007 г. будет сделано такое же количество копий, то сумма амортизации за год составит 5400 руб. (450 x 12), что на 1400 руб. (5400 - 4000) больше, чем в случае применения линейного метода.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02, на котором происходит накопление соответствующих сумм, и отражается следующими записями:

Дебет 20 'Основное производство', 23, 26 'Общехозяйственные расходы', 44 'Расходы на продажу' Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств;

Дебет 91, субсчет 2 'Прочие расходы' Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации;

Дебет 20, 23, 26 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по указанным объектам основных средств, полученным безвозмездно;

Дебет 98, субсчет 2 'Безвозмездные поступления' Кредит 91, субсчет 1 'Прочие доходы' - на рыночную стоимость данного объекта, определяемую как частное от деления рыночной стоимости на срок полезного использования объекта основных средств, установленного при принятии объекта к учету.

Пример. ООО 'Мотос-Авто» приобрело объект основных средств стоимостью 291 500 руб. в марте 2010 г. (в том числе НДС - 44 466 руб.):

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 247 034 руб. - приобретен объект основных средств;

Д-т сч. 08 К-т сч. 19 - 44 466 руб. - отражен НДС по приобретенному объекту основных средств;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства поставщику на сумму 291 500 руб.;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - возмещен НДС из бюджета на сумму 44 466 руб.

В апреле 2008 г. объект был введен в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 247 034 руб. - объект введен в эксплуатацию.

Срок полезного использования приобретенного объекта составляет 6 лет, или 72 мес. Организацией применяется линейный способ начисления амортизации. Оборудование используется в основном производстве:

Д-т сч. 20 К-т сч. 02 - начислена амортизация на сумму 3431 руб. в апреле 2008 г. (247 034 руб. : 72 мес.);

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20 - сформирована себестоимость продукции с учетом начисленной амортизации за отчетный период.

По окончании срока полезного использования начисленная амортизация за весь период эксплуатации объекта основных средств будет списана на сумму 247 034 руб.: Д-т сч. 02 К-т сч. 01.

Если объект выбывает раньше окончания срока полезного использования, остаточная (ликвидационная) стоимость оборудования будет списана на прочие расходы: Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01.

2.5 Анализ наличия и структуры основных средств ООО «Мотос-Авто»

При анализе основных средств следует учитывать системный подход: законы развития систем, так как каждый технологический этап производства или экономический уклад как система имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования основных средств (технологических систем) определяется их «местом» на кривой жизненного цикла и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат при изготовлении продукции.

Анализ основных средств может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет оценить структуру, динамику и эффективность использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Методологические основы формирования информации об основных средствах, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды (договора финансовой аренды), раскрыты в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Данные о наличии, износе и движении основных средств - это основной источник информации для оценки производственного потенциала организации.

Анализ движения основных средств ООО «Мотос-Авто» проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены.

Источником исходной информации для расчета показателей движения основных средств является бухгалтерская отчетность (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Методику расчета показателей движения основных средств рассмотрим на примере, данные для которого приведены в таблицах 12,13.14.

Таблица 12 - Баланс движения и наличия основных средств (тыс. р.) за 2008 год

Таблица 13 - Баланс движения и наличия основных средств (тыс. р.) за 2009 год

Таблица 14 - Баланс движения и наличия основных средств (тыс. р.) за 2010 год

Для анализа движения основных средств рассчитаем названные выше показатели по следующим формулам:

1) коэффициент поступления (ввода) Kвв:

К вв 2008 = 123:4522=0,03;

К вв 2009 = 292:4691 = 0,07;

К вв 2010 = 0;

В отчетном году доля поступивших основных средств составила 0%, по сравнению с 2008 и 2009 году поступления не было . Цель обновления основных средств - повышение качества продукции, снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда;

2) коэффициент обновления Kоб:

К обн 2008 = 4399:4522 = 0,98;

К обн 2009 = 4522:4691 = 0,97;

К обн 2010 = 4691:4691 = 1;

Этот коэффициент показывает, какую часть основных средств, имеющихся на конец года, составляют новые основные средства.

В нашем примере почти 100 % основные средства -- новые, т. е. Поступили в отчетном году.

Коэффициент выбытия основных средств рассчитывается как отношение первоначальной стоимости основных средств, выбывших в отчетном периоде, к первоначальной стоимости основных средств, сложившейся на начало года.

К выб 2008 = 0;

К выб 2009 = 123:4522 = 0,03;

К выб 2010 = 0;

В нашем примере можно сказать, что предприятие в течении отчетного периода полностью избавилось от старых, устаревших основных средств по отношению к 2009 году, и почти полностью обновило основные фонды.

Коэффициент годности основных средств рассчитывается как отношение балансовой стоимости основных средств фирмы к их первоначальной стоимости.

К г 2008 = 3578:4399= 0,82;

К г 2009 = 3495:4522= 0,78;

Кг2010 = 3470:4691=0,74;

Рост этого коэффициента в динамике рассматривается как положительный фактор, но в нашем примере на предприятии этот показатель уменьшается, в 2010 году он значительно меньше по отношению 2008 года на 8%, а по отношению к 2009 году 4%.

Коэффициент износа основных средств характеризует степень изношенности основных средств и рассчитывается как отношение суммы износа всех основных средств предприятия к их первоначальной стоимости.

К изн 2008 = 821:4399= 0,19;

Кизн 2009 = 1027:4522 = 0,23;

К изн 2010= 1221:4691= 0,26;

В рассматриваемом случае изношенность основных средств в 2010 году по отношению к 2008 году увеличилась на 7%, а по отношению к 2009 году увеличилась на 3%.

Анализ вышеуказанных показателей позволяет сделать вывод, что на предприятии: эффективно идет обновление основных средств, коэффициент изношенности которых очень мал.

3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и их использованию

3.1 Недостатки, выявленные в учете основных средств на ООО «Мотос-Авто»

В данной курсовой работе был изучен и проанализирован учет основных средств на ООО «Мотос-Авто». Хотелось бы отметить, что организация учета основных средств на предприятии находится на должном уровне и данный учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. На мой взгляд, это объясняется и небольшими масштабами самого предприятия, сравнительно небольшими объемами выполняемых работы, а в первую очередь, высокой профессиональной подготовкой сотрудников бухгалтерии. Кроме того, на сегодняшний день высокая автоматизация бухгалтерского учета вообще и учета основных средств в частности позволяет качественно вести и бухгалтерский, и налоговый учет.

В виду всего вышесказанного в качестве мероприятий по усовершенствованию учета основных средств хотелось бы предположить следующее:

- организация контроля за наличием и движением основных средств;

- создание резерва на ремонт основных средств;

- переход в бухгалтерском учете на нелинейный метод начисления амортизации;

- переход в налоговом учете на нелинейный метод начисления амортизации;

- применение более современных программных средств учета основных средств.

Далее мной будет рассмотрена необходимость внедрения таких мероприятий как организация контроля за наличием и движение основных средств, а также создание резерва на ремонт основных средств. Данный выбор можно обосновать тем, что эти мероприятия напрямую повлияют на учет основных средств, внесут новые качественные изменения в учете. Конечно, это не преуменьшает значения других предложенных мероприятий, так как выбор и применение в налоговом и бухгалтерском учете нелинейных методов амортизации является наиболее экономически выгодным для организации, а применение более современных программных средств поможет сделать процесс учета качественней и комфортней.

3.2 Организация контроля за наличием и движением основных средств

Организация контроля за наличием и движением основных средств необходима на любом предприятии. Но бухгалтерской службе порой бывает нелегко за всем уследить. Поэтому, на мой взгляд, целесообразнее функцию непосредственного контроля за наличием и движением основных средств поручить отдельному структурному подразделению - службе внутреннего контроля.

В настоящее время успешная деятельность организации зависит от множества факторов, которые постоянно изменяются. Для того чтобы успевать вовремя реагировать на изменения окружающей предприятие среды, необходим постоянный контроль и своевременный анализ сложившегося положения. В связи с этим многие организации формируют специальные подразделения, которые осуществляют контроль за состоянием бухгалтерского учета, проводят комплексный анализ хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта с целью наметить пути наиболее эффективного развития и выявить резервы предприятия и его основных подразделений. Создание таких подразделений позволяет отделить оперативную работу бухгалтерской службы от методологической и стратегической деятельности специальных подразделений, которое выполняют функцию внутреннего контроля фирмы.

Деятельность таких подразделений часто называют внутренним аудитом, или службой внутреннего контроля.

Внутренний контроль можно разделить на три блока:

- внутриведомственный финансовый контроль;

- внутренний контроль фирмы (компании);

- деятельность ревизионных комиссий (ревизии).

Для нас более интересен внутренний контроль. За внутренний контроль отвечает сама фирма или компания, или один из ее отделов. Иными словами, речь идет о контроле внутри самой фирмы. Его должны проводить не главный бухгалтер или бухгалтерия данного предприятия. Это прерогатива специальных профессиональных контрольных органов. Руководитель такого отдела может подчиняться только управляющему фирмой или собранию акционеров.

Поскольку эта служба полностью находится на содержании самого предприятия или фирмы, она должна экономически доказывать необходимость своего существования. При этом следует оценивать эффективность внутреннего контроля не по количеству проведенных проверок и суммам выявленного ущерба, а по тому, насколько работа, советы этой службы способствуют устойчивости финансового состояния данного предприятия.

Вместе с тем методы проведения проверок, которые представляют собой совокупность приемов и средств, постоянно совершенствуются. Поэтому разработка методики проведения контрольных проверок, особенно с применением ЭВМ, имеет большое значение.

Требования системы внутреннего контроля на предприятии не зависят от системы бухгалтерского учета в целом, а распространяются как на рабочие, совершаемые вручную, операции, так и на обработку документов при помощи электронной системы обработки данных. При этом следует учитывать следующее:

- обработка однородных операций выполняется по единому образцу. Это исключает возможность случайных ошибок, которые нередко возникают при обработке документации ручным способом;

- электронная система обработки информации может автоматически выполнять определенные рабочие операции или же на основании задания проводить систематически внутреннюю проверку обрабатываемой информации. Наличие хорошо функционирующей системы электронной обработки данных исключает возможность ошибок и неточностей (недостатков, совершаемых сотрудниками). В данном случае имеются в виду ошибки, возникающие при обработке информации: описки, грамматические ошибки, ошибки в подсчете итогов, ошибки, возникающие при передаче информации. Здесь машина намного надежнее человека.

Следовательно, современная система внутреннего контроля - это совокупность методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для обеспечения упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, включая (но не ограничиваясь) организованный внутри данного экономического субъекта и его силами контроль:

- точности и полноты бухгалтерской документации;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и мошенничества;

- исполнения приказов и распоряжений;

- обеспечения сохранности имущества организации.

Средства контроля понимаются как составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею. Практические действия руководства экономического субъекта направлены на установление и поддержание системы внутреннего контроля на своем предприятии. Однако внутренний контроль имеет ряд дополнительных задач.

Во-первых, он позволяет совету директоров или исполнительному органу наладить контроль за автономными подразделениями фирмы.

Во-вторых, проводимые целевые контрольные проверки и целевые анализы позволяют выявить резервы производства и определить наиболее эффективные направления развития.

В-третьих, служба внутреннего контроля, осуществляя контроль, часто выполняет и консультативную функцию в отношении финансово-бухгалтерских служб филиалов, дочерних компаний, зарубежных подразделений.

Особое место в системе внутреннего контроля занимают контрольно- ревизионные комиссии, которые могут создаваться во многих коммерческих структурах.

3.3 Создание резерва на ремонт основных средств

О ремонте основных средств нужно позаботиться заранее. Для этих расходов фирма может создавать резерв.

Любой фирме, имеющей основные средства, приходится расходовать деньги на их ремонт. Как правило, величина затрат в разные месяцы не постоянна. Равномерно уменьшить облагаемую налогом прибыль поможет резерв. Существует два вида таких резервов:

- на оплату обычного ремонта;

- на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Создание резерва на обычный ремонт

Для того чтобы создать резерв нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него (это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств). Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Основные средства, нуждающиеся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают в смете на предстоящий ремонт.

В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств отражается следующей записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 96

- сформирован резерв на ремонт основных средств.

Порядок создания резерва в налоговом учете установлен в статье 324 Налогового кодекса.

Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года, в котором создается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на начало года.

Годовой норматив отчислений определяется так:

- рассчитывается максимальная сумма резерва исходя из периодичности проведения ремонта и его сметной стоимости. Основанием для расчета служат график проведения ремонтных работ и сведения о техническом состоянии основных средств;

- максимальная сумма резерва делится на совокупную стоимость основных средств на начало года и умножается на 100 процентов;

Таким образом, годовая сумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимости основных средств на норматив отчислений.

Сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие года.

Для получения квартальной величины резерва годовую величину делим на четыре квартала. А для вычисления месячной суммы отчислений - на 12 месяцев. Отчисления в резерв списываются в затраты в последний день отчетного периода (Пункт 2 статьи 324 Налогового кодекса).

Использование резерва

Фактические расходы на ремонт списывают за счет резерва. По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва:

Дебет 96 Кредит 10 (70, 69…)

- списаны расходы на ремонт, проводимый собственными силами фирмы;

Дебет 96 Кредит 60

- списаны расходы на ремонт, произведенный подрядными организациями.

Если затраты по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы.

В том случае если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Об этом говорится в пункте 7 статьи 250 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

Дебет 96 Кредит 91-1

- неиспользованная часть резерва отнесена на внереализационные доходы.

Резерв на особо сложный и дорогой капитальный ремонт

Иногда фирмам приходится ремонтировать офис, производственный цех и т. д. Эти затраты могут дополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчисления средств на такие капремонты в течение нескольких лет). Заметим, что ограничений по сумме такого резерва нет. Его создают на основании сметы и графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.

Однако есть определенные условия для резервирования средств на такой вид ремонта:

- ремонт будет проводиться больше года;

- в предыдущих годах аналогичный ремонт не осуществлялся.

Заключение

Полученный результат исследования темы курсовой работы «Бухгалтерский учет основных средств» на примере производственного коммерческого предприятия ООО «Мотос-Авто» позволил установить, что главной целью бухгалтерского учета основных средств является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

В данной дипломной работе были рассмотрены такие вопросы как:

· рассмотрено экономическое содержание основных средств;

· рассмотрена действующая практика бухгалтерского учета основных средств в ООО «Мотос-Авто», а именно учет поступления, выбытия основных средств.

Объектом исследования данной дипломной работы является ООО «Мотос-Авто». Общество с ограниченной ответственностью «Мотос-Авто», осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 08 января 2000 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Основным видом деятельности «Общества» является: продажа запчастей для автомобилей отечественного производства.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету. На предприятии создана бухгалтерская служба. Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета.

Согласно проведенных расчетов, можно сделать вывод, что организация работает с высоким притоком прибыли по продаже реализуемого товара. Основными элементами анализа финансового состояния организации является: 1) состав и структура активов (имущества, материальных и нематериальных ценностей, являющихся ресурсами производственно-хозяйственной деятельности организации), их состояние и динамика; 2) состав и структура пассивов (собственного и заемного капитала), их состояние и динамика; 3) абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости предприятия и оценка изменений ее уровня; 4) платежеспособность организации и ликвидность активов баланса.

Имущественное положение организация оценивается исходя из наличия и размещения его экономических ресурсов (активов) и источников их формирования (пассивов). Сопоставление стоимости активов, которыми располагает организация, с величиной пассивов позволяет оценить финансовое состояние организации. Эта оценка осуществляется по данным бухгалтерского баланса.

Наибольший удельный вес в имуществе организации занимают оборотные активы: в 208 г. - 38,8%; в 2009 г. - 24,5%, а в 2010 г.- 70,2%. Наблюдается увеличение активов в 2010 году по отношению к 2008 году на 31,4 %, а так же увеличение активов в 2010 году по отношению к 2009 году на 45,7%.

Анализ источников финансирования имущества организации, данные которого представлены в таблице 2.4., видно, что наибольший удельный вес из всех источников финансирования занимают заемные средства в 2008 году - 70%, в 2009 году - 70,1%, в 2010 году - 70,1%, из чего мы можем сделать вывод, что финансовое положение в организации незначительно улучшается.

Анализ финансовой устойчивости организации можно проводить с помощью системы абсолютных и относительных показателей.

Финансовое состояние ООО «Мотос-Авто» на конец анализируемого периода кризисное с недостатком собственных оборотных средств.

В краткосрочной перспективе финансовое состояние организации оценивается показателями ликвидности и платежеспособности. Они характеризуют, может ли организация в полном объеме произвести расчеты по общим обязательствам. Ликвидность бухгалтерского баланса выражается в степени покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления соотношений между обязательствами организации и его активами.

Чтобы не отстать от конкурентов и использовать возможности рынка каждая организация должна планировать перспективу собственной деятельности на основе договоров, заключенных с потребителями товаров и поставщиками товаров и определять направления развития исходя из спроса на реализуемые товары минимум на два - три года.

Для повышения финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «Мотос-Авто» необходимо сделать упор на разработку и постановку системы финансового анализа и планирования деятельности предприятия и осуществлять своевременный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности с помощью автоматизированной системы, что снизит потери времени на его подготовку.

Основными направлениями услушения эффективности внутреннего контроля за основными средствами в ООО «Мотос-Авто» предлагаются:

а) проверка правильности ведения учета основных средств и отражения их в отчетности;

б) организация хранения и эффективности использования.

В целях усиления внутрихозяйственного контроля за основными средствами на предприятии рекомендуется назначить внутренних контролеров, которые будут систематически проводить плановые проверки по следующим направлениям:

1. Правильности ведения учета основных средств и отражения их в отчетности.

2. Организация хранения и эффективности использования.

Таким образом, поэтапное выполнение основных пунктов программы проверки основных средств позволит своевременно выявить ответственным лицам ошибки и нарушения в бухгалтерском учете данного вида активов и тем самым сократить возможные претензии со стороны внешних контролирующих органов.

В целях повышения эффективности контроля за движением основных средств в ООО «Мотос-Авто» предлагается:

1. Соблюдать установленные требования по подбору кадров на материально ответственные должности.

Следует утвердить список лиц, занимающих эти должности, с указанием видов полной материальной ответственности (индивидуальной или коллективной).

2. Контролировать доступ к учетным записям по движению основных средств.

Необходимо разработать и утвердить уровни охраны документов, содержащих эти записи, а также список лиц, имеющих к ним доступ.

3. Соблюдать требования по проведению инвентаризации.

Список литературы:

Нормативно-правовые источники

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.07.2009)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н ( ред. от 25.12.2007)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.2008 № 65н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 117.02.2008)

10. Постановление Правительства РФ от 3.12.2008 г. № 1672 «О мерах по совершенствованию порядков и методов определения амортизационных отчислений»

11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.06.2009 №33н

12. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н

13. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве (утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а (с изм.и доп.от 28.01.2002)

14. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. От 24.07.2008)

15. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. От 09.04.2009)

16. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. От 19.07.2009)

17. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 1117-ФЗ (в ред. От 27.09.2009)

18. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. От 28.11.2008)

19. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ

20. Федеральный закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 (с изменениями и дополнениями)

21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003)

Учебники и учебные пособия

23. Алборов Р.А. Особенности учета основных средств в сельском хозяйстве. Бухгалтерский учет. - 2010. - № 4. - 58-62 с.

24. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009 - 288 с.

25. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010 - 45 c.

26. Гоголев А.К. Амортизация: альтернативные методы расчета. Бухгалтерский учет. - 1996. - № 3. - 23-24 c.

27. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: Концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 67 c.

28. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - 6-изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008 -- 76 с.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.; 2008

30. Ларионов А.Д., В.А. Ерофеева Бухгалтерский учет. М.; 2008

31. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009 - 78 c.

Периодические издания

32. Агабекян О.В., Макарова К.С. учет и налогооблажение основных средств 'Налоговый вестник', 2009 -- 123 с.

33. Красноперова О.А. амортизация: исчисление, налоговый учет, отчетность 'Налоговый вестник', 2010

34. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год гл. 5 'ГроссМедиа', 'РОСБУХ', 2010

Электронные ресурсы

35. www.cons-plus.ru - официальный сайт «Консультант +»

36. www.garant.ru - официальный сайт ИПС «ГАРАНТ»