/
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями
1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями
1.3 Основы анализа расчетов с поставщиками и покупателями
ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Василек», его анализ
2.1 Экономическо-правовая характеристика ООО «Василек»
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями
2.3 Комплексный анализ расчетов с поставщиками и покупателями
ГЛАВА 3. Оптимизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Василек»
3.1 Мероприятия по совершенствованию расчетов с поставщиками
3.2 Рекомендации по улучшению состояния расчетов с покупателями
Заключение
Список литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. От состояния расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле.
Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности покупателей продукции. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с поставщиками, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять их доверие, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и анализ состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками их влияния на финансовое состояние организации» обусловлена огромным значением для предприятий всех форм собственности правильного и своевременного бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции.
Целью данной работы является определение направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции в условиях предприятия ООО «Василек», разработка мероприятий по ускорению расчетов. Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить ряд задач:
· изучить правовые основы расчетов предприятий с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· рассмотреть нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· изучить порядок отражения информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности предприятия;
· определить направления совершенствования учетной работы на предприятии;
· проанализировать расчеты предприятия с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· разработать мероприятия, направленные на ускорение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции.
Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Вилючинск регион Сервис». Данное предприятие является юридическим лицом, основной вид деятельности - выполнение строительно-монтажных работ. Предприятие зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 22 марта 2004 года. Среднесписочная численность персонала предприятия на конец 2012 года составляет 19 человек. Объем строительно-монтажных работ в 2012 г. составил 6066 тыс. руб. ООО «Василек» сотрудничает со многими поставщиками строительных материалов. Покупателями продукции предприятия являются заказчики строительно-монтажных работ.
Предмет исследования выпускной квалификационной работы - экономические отношения, связанные с расчетами ООО «Василек» с поставщиками ресурсов и покупателями работ.
Для написания данной работы в качестве нормативно - правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ.
Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Савицкая Г.В., Безруких П.С., Алексеева А.М., Кондраков Н.П. и др., учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, журнал «Главный бухгалтер».
Практической основой работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Василек» за 2010-2012 годы.
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями
1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями
За все время своего функционирования предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные ценности и услуги; с покупателями за выполненные работы, оказанные услуги и поставленную продукцию. Правильная организация бухгалтерского учета этих отношений оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты производственной деятельности.
Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Целью бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних.
В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции являются:
· рациональное формирование учетной политики в области расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов;
· правильное исчисление налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.;
· организация аналитического учета по каждому поставщику и покупателю, а также по каждой сделке;
· достоверное отражение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности. [18, с. 124]
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть субсчета:
60-1 «Расчеты по авансам выданным»,
60-2 «Расчеты по векселям выданным» и др.
Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.
Если организация получила от поставщика материальные ценности, то по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо сделать запись:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.
Эту запись необходимо сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.
Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отражают так:
Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», и др.) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.
Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость, то, на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, необходимо отразить и сумму этого налога:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).
Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены денежные средства, то надо сделать запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 2Валютные счета» и др.) - перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», - это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, то вы обязаны ее списать.
Списание задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.
К покупателям и заказчикам относятся юридические и физические лица, использующие, приобретающие, заказывающие либо имеющие намерение приобрести или заказать товары, работы и услуги организации.
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». [16, с. 155]
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) являются распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика. Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций. Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Данные об отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма №16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.
В бухгалтерском учете расчет с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику.
В бухгалтерском учете расчеты с покупателями и заказчиками отражаются следующим образом:
1) отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»;
2) отражается поступление средств от покупателей (заказчиков) в оплату продажи продукции:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В договоре купли-продажи может быть предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. Товары, которые переданы покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.
При отгрузке покупателю готовой продукции по договору с особым порядком перехода права собственности делают бухгалтерскую запись:
Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» - отгружена готовая продукция по договору с особым порядком перехода права собственности.
НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет. [11, с. 159]
После получения от покупателя средств в оплату товаров отражают выручку от продажи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж» - отражена выручка от продажи готовой продукции.
Затем списывают фактическую себестоимость готовой продукции:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость проданных готовой продукции.
В заключение бухгалтер делает следующие записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке продукции;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи.
Задолженность покупателям и заказчикам, которая отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является дебиторской задолженностью организации.
В бухгалтерском учете процесс списания дебиторской задолженности покупателей по истечении срока исковой давности оформляется следующим образом:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена сумма списанной в убыток дебиторской задолженности;
А если списанная задолженность гасится покупателем, то бухгалтер делает следующую проводку:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - поступила суммы задолженности;
Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - снята с забалансового учета сумма погашенной задолженности.
Порядок отражения операций, связанных с расчетами по претензиям, регулируется Инструкцией по применению нового Плана счетов. При определении права на признание претензий и отражение их в бухгалтерском учете и отчетности следует также учитывать отдельные требования ПБУ 9/99 «Учет доходов» и ПБУ 10/99 «Учет расходов» (в части условий, в соответствии с которыми претензия может быть принята к учету).
Наиболее распространенным случаем расчетов по претензиям у организаций являются споры по отношениям, связанным с поставками материально-производственных запасов. Разногласия по хозяйственным спорам возникают, как правило, по самому факту недопоставки и суммам штрафных и иных аналогичных санкций, предусмотренных договором. Суммы санкций взимаются сверх суммы недопоставки.
Расхождения между стоимостью акцептованных запасов и их фактической стоимостью могут выявляться либо до их оплаты, либо после. Вариант, когда расхождения выявляются до акцепта, в бухгалтерском учете не отражается - просто расчетные документы акцептуются на меньшую сумму, о чем извещается поставщик или подрядчик. [14, с. 463]
Если расхождения выявлены до момента оплаты (после отражения материалов без проводки по складскому учету), должны быть уменьшены остатки по счетам учета материально-производственных запасов или производственных затрат и одновременно уменьшена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Наиболее целесообразным представляется сторнирование соответствующих сумм (но не оформление обратной проводки):
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно) - на сумму выявленных расхождений.
Одновременно должны быть восстановлены суммы НДС, ранее отнесенные на счет 19:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно).
Если расхождения выявлены после оплаты, то здесь также возможны три варианта.
В первом - недостача приобретенных материалов или товаров выявляется в момент их фактического поступления. Предполагается, что в момент акцепта расчетных документов оформляется проводка: дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (разумеется, без отражения материалов по складскому учету). В этом случае следует сделать две проводки: во-первых, привести стоимость приобретенных материалов в соответствие с их фактическим количеством и ценой:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно) или Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 10 «Материалы» - на сумму выявленных расхождений;
во-вторых, закрыть образовавшееся дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Второй вариант связан с тем, что расхождения выявляются после оплаты и фактического получения материалов, но до того момента, как стоимость запасов списана на себестоимость строительной продукции, а последняя - на счет учета реализации (продаж). Здесь предполагается, что в бухгалтерском учете до момента обнаружения недопоставки были сделаны проводки:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в момент акцепта документов);
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета».
При этом уменьшаются соответственно счета учета запасов или производственных затрат и увеличивается задолженность по счету учета расчетов по претензиям:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 10 «Материалы» - на сумму выявленных расхождений и Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму НДС.
Предполагается, что недостача материально-производственных запасов выявляется в процессе инвентаризации (выборочной и внеочередной). В первой проводке указаны и счета учета производственных затрат. Это значит, что расхождения стоимости работ или услуг, выявленные после их оплаты и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), регулируются тем же порядком, что и расхождения в стоимости материалов.
Третий вариант возникает тогда, когда расхождения выявлены уже после того, как суммы стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ или услуг, списаны на себестоимость строительной продукции и проведены по счету учета реализации (продаж). То есть, помимо проводок, указанных во втором случае, сделаны проводки:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»;
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 20 «Основное производство» [11, с. 165]
В этом случае восстановление себестоимости продукции является неправомерным потому, что практически невозможно исправить себестоимость той продукции, которая уже реализована и, по существу, данная операция приведет к искажению структуры и размера себестоимости тех объемов продукции (работ, услуг), которые не имеют никакого отношения к расхождениям в стоимости поставок.
Следовательно, суммы претензий, предъявленных поставщикам или подрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов организации. Разумеется, при этом следует восстановить суммы НДС по стоимости недостающих материалов, работ или услуг (или разницы в цене материально-производственных запасов, поставленных по номенклатуре и в количестве, предусмотренных договором), ранее предъявленных к вычету.
Сумма претензии определяется с учетом сумм восстановленного НДС. То есть, в учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму недостачи (или разницы в ценах) поставленных запасов, выполненных работ или оказанных услуг;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (сторно) - на сумму НДС по сумме расхождений, ранее предъявленного к зачету;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, включенного в претензию.
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями
Основными документами, регулирующими бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, являются:
· Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2007 г.) - регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли - продажи;
· Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. №118-ФЗ с изменениями от 24 июля 2007 г.) - регулирует налогообложение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.) - устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н с изменениями от 26 марта 2007 г.) - устанавливает требования и принципы ведения учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.) - предусматривает синтетические счета для учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49) - устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции
· Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.04. 2001 г., №2-П (с изм.и доп.) - регулирует безналичные расчеты с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» - устанавливает унифицированную форму акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами ИНВ 17.
1.3 Основы анализа расчетов с поставщиками и покупателями
Анализ состояния расчетов предприятия с поставщиками ресурсов и покупателями продукции очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.
Можно выделить следующие задачи анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции:
· определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
· оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, если нет - определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;
· определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
· оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;
· определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
· прогнозировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности. [10, с. 122]
Анализ состояния расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств.
Анализ расчетов поставщиками ресурсов и покупателями продукции необходим и самим поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам, а также работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.
Особое значение анализ расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции являются:
· бизнес - план предприятия, оперативные планы - графики;
· договора с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
· регистры синтетического и аналитического учета;
· бухгалтерская отчетность.
Бизнес-план (бизнес-проект)- подробный, четко структурированный и тщательно подготовленный документ, описывающий цели и задачи, которые необходимо решить предприятию, способы достижения поставленных целей и технико-экономические показатели предприятия в результате их достижения. В нем содержится оценка текущего момента, сильных и слабых сторон проекта, анализ рынка и информация о потребителях продукции и услуг.
Договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.
Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку продукции; товарно-транспортные накладные; счета - фактуры; журнал регистрации и выставленных счетов - фактур; книга продаж; журнал регистрации полученных счетов-фактур; книга покупок; ведомость №16 «Отгрузка и реализация продукции». Регистры синтетического учета: журналы - ордера №11, №6, №8, Главная книга.
Бухгалтерская отчетность: ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков, за товары и услуги, проданные в кредит
На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы:
· вид товаров;
· емкость рынка;
· степень насыщенности рынка данными товарами;
· принятая в данной организации система расчетов;
· платежеспособность покупателей и заказчиков и др. [18, с. 522]
К значительному росту неоправданной дебиторской задолженности ведут несоблюдение договорной и расчетной дисциплины и несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам.
Анализ дебиторов предполагает анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности, рассматриваемых при анализе дебитора в первую очередь, могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только на условиях предоплаты или, наоборот, о возможности снижения процента по кредитам и т.п.
Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безденежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам.
Такой анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.
Кредиторская задолженность - суммы, причитающиеся поставщикам за покупку у них товаров или услуг в кредит
Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей системы расчетов между организациями, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода, и в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности, а по истечении определенного времени погашает ее. Наряду с этим кредиторская задолженность является следствием несвоевременного исполнения организацией своих обязательств.
Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины, которая в свою очередь свидетельствует о степени стабильности финансового состояния организации. [18, с. 526]
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового менеджмента.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:
· анализ динамики и структуры долговых обязательств;
· анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
· анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.
Анализ начинается с оценки состава, динамики, структуры и структурной динамики дебиторской и кредиторской задолженности; оценки давности их появления; наличия, частоты и причин образования просроченной задолженности (по видам). Оценивается качество задолженности по удельному весу в ней расчетов по векселям, т.к. они могут быть опротестованы, а это дополнительные расходы и утрата деловой репутации (кредиторская задолженность) или дополнительные гарантии получения долгов (дебиторская задолженность).
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.
Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.
При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывают Коэффициент оборачиваемости по формуле:
, (1.1)
где КобДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
В - выручка от продаж (стр.010 формы 2), тыс. руб.
ДЗ - средние остатки всей дебиторской задолженности, тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости характеризует число оборотов, которые совершает вся дебиторская задолженность за отчетный год. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.
Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле:
, (1.2)
где ДДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности в днях;
КобДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств рассчитывается по формуле:
, (1.3)
где УДЗ - удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (%);
ОбА - оборотные средства.
Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.
В процессе анализа рассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течении анализируемого периода. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается по формуле:
, (1.4)
где КобКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; В - выручка от продаж (стр.010 ф.2), тыс. руб.
КЗ - средние остатки всей кредиторской задолженности, тыс. руб.
Увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами.
Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле:
, (1.5)
где ДКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;
КобКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
Для анализа дебиторской задолженности рассчитывают коэффициент покрытия задолженности (Кпз):
Кпз = ДЗ / КЗ, (1.6)
где ДЗ - дебиторская задолженность;
КЗ - кредиторская задолженность.
Уменьшение значения данного показателя в течение отчетного года свидетельствует о снижении уровня ликвидности этого вида активов и росте убытков предприятия.
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности важно, потому что:
1. дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности;
2. кредиторская задолженность является источником покрытия дебиторской задолженности.
Если абсолютная величина дебиторской задолженности превышает абсолютную величину кредиторской задолженности, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность или требует привлечения дополнительных средств.
Превышение суммы кредиторской задолженности над суммой дебиторской задолженности более чем в 2 раза свидетельствует о нестабильном финансовом состоянии предприятия.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на соблюдение предприятием основного принципа финансовой политики - кредитование своих дебиторов на тех же условиях, на которых само получает кредит от поставщиков.
Кроме сравнения абсолютных величин дебиторской и кредиторской задолженности сравнивается продолжительность погашения дебиторской задолженности с продолжительностью использования кредиторской задолженности.
Положительным для предприятия является более продолжительный срок использования кредиторской задолженности. Если срок погашения дебиторской задолженности больше срока использования кредиторской задолженности, то может возникнуть несбалансированность денежных потоков: предприятие вынуждено отдавать свои долги чаще, чем ему возвращают долги дебиторы.
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции осуществляется с целью обеспечения полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей. Задачами бухгалтерского учета является документирование расчетных операций, отражение их в регистрах аналитического и синтетического учета и в бухгалтерской отчетности, контроль за состоянием расчетов. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции достаточно подробно регламентирована действующими нормативными актами.
В ходе анализа расчетов поставщиками рассчитываются их структура и динамика, показатели оборачиваемости, сравниваются величины задолженности.
ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Василек», его анализ
2.1 Экономическо-правовая характеристика ООО «Василек»
Компания «Вилючинск регион Сервис» является обществом с ограниченной ответственностью, зарегистрированным 24 марта 2004 года. Согласно Свидетельству о постановке на учет Российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, ООО «Василек» присвоен ОГРН 1044100941994, ИНН 4102008052, КПП 410201001 (приложение А).
Уставный капитал общества составляет 10000 рублей. Единственным учредителем ООО «Василек» является генеральный директор общества - Кисиль И.А. Согласно Уставу организации, директор ООО «Василек» является единоличным исполнительным органом общества.
ООО «Василек» не имеет структурных подразделений. На сегодняшний день в штате организации числится 19 работников.
Общество является юридическим лицом, действующего на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования, имеет круглую печать и штампы, самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях и банках. Общество создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.
Основным видом деятельности организации является Производство прочего оборудования общего назначения (29.2).
Дополнительные виды деятельности ООО «Василек»:
· Распиловка и строгание древесины; пропитка древесины (20.10)
· Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного оборудования (29.23.9)
· Разборка и снос зданий, расчистка строительных участков (45.11.1)
· Производство земляных работ (45.11.2)
· Производство общестроительных работ (45.21)
· Производство общестроительных работ по возведению зданий (45.21.1)
· Производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи (45.21.3)
· Производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группировки (45.21.6)
· Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций (45.21.7)
· Устройство покрытий зданий и сооружений (45.22)
· Производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов (45.23.1)
· Строительство спортивных сооружений (45.23.2)
· Монтаж строительных лесов и подмостей (45.25.1)
· Производство бетонных и железобетонных работ (45.25.3)
· Монтаж металлических строительных конструкций (45.25.4)
· Производство каменных работ (45.25.5)
· Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений (45.3)
· Производство санитарно-технических работ (45.33)
· Монтаж прочего инженерного оборудования (45.34)
· Производство отделочных работ (45.4)
· Производство столярных и плотничных работ (45.42)
· Устройство покрытий полов и облицовка стен (45.43)
· Производство прочих отделочных и завершающих работ (45.45)
· Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей (50.20.1)
· Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями через агентов (50.30.3)
· Оптовая торговля прочими строительными материалами (51.53.24)
· Аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования (71.21.1)
· Аренда строительных машин и оборудования (71.32)
· Удаление и обработка твердых отходов (90.00.2)
· Уборка территории и аналогичная деятельность (90.00.3).
За время работы компания приобрела большой опыт работы и является подрядчиком крупнейшего в крае предприятия-застройщика жилых зданий ФГУП «Дальспецстрой» при Спецстрое России, а также государственных учреждений Камчатского края, медицинских и образовательных.
В штат компании входят высококвалифицированные специалисты, компания располагает современной техникой и высокотехнологичным оборудованием.
Организационную структуру ООО «Василек» можно охарактеризовать как линейно - функциональную. В состав предприятия входят:
· Генеральный директор
· административно - управленческий персонал (исполнительный и финансовый директора);
· отдел технического проектирования (главный инженер и инженер-сметчик);
· бухгалтерия (главный бухгалтер и бухгалтер-материалист);
· основное производство (рабочие цеха, водители, монтажники).
Проанализируем основные показатели деятельности ООО «Василек», источником данных для анализа является баланс предприятия на 31 декабря 2010 г. (Приложение Б), на 31 декабря 2011 г (Приложение В), отчет о финансовых результатах за 2012 год (Приложение Г), отчет о прибылях и убытках за 2011 год (Приложение Д), отчет о прибылях и убытках за 2012 год( Приложение Е):
Таблица 1.1
Анализ основных показателей деятельности ООО «Василек»
Показатели |
2010 |
2011 |
2012 |
Отклонения |
||||||
2011/2010 гг. |
2012/2011 гг. |
2012/2010 гг. |
||||||||
Абсолют-ное, тыс. руб |
Относи-тельное, % |
Абсолют-ное, тыс. руб |
Относи-тельное, % |
Абсолют-ное, тыс. руб |
Относи-тельное, % |
|||||
Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб. |
3560 |
6090 |
6066 |
2530,00 |
171,07 |
-24,00 |
99,61 |
2506,00 |
170,39 |
|
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб. |
1823 |
3249 |
2590 |
1426,00 |
178,22 |
-659,00 |
79,72 |
767,00 |
142,07 |
|
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, руб. |
0,77 |
0,85 |
0,80 |
0,08 |
110,39 |
-0,05 |
94,12 |
0,03 |
103,90 |
|
Среднесписочная численность персонала, 1 чел. |
22,00 |
21,00 |
19,00 |
-1,00 |
95,45 |
-2,00 |
90,48 |
-3,00 |
86,36 |
|
Производительность труда одного работника, тыс. руб. |
161,82 |
290,00 |
319,26 |
128,18 |
179,21 |
29,26 |
110,09 |
157,44 |
197,30 |
|
Среднемесячная зар. плата на 1 раб., руб. |
3,55 |
4,29 |
5,57 |
0,74 |
120,85 |
1,28 |
129,84 |
2,02 |
156,90 |
|
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. |
2174,00 |
4274,50 |
8018,00 |
2100,50 |
196,62 |
3743,50 |
187,58 |
5844,00 |
368,81 |
|
Фондоотдача, руб. |
1,64 |
1,42 |
0,76 |
-0,21 |
87,00 |
-0,67 |
53,10 |
-0,88 |
46,20 |
|
Балансовая прибыль, тыс. руб. |
10883,00 |
11457,00 |
12163,00 |
574,00 |
105,27 |
706,00 |
106,16 |
1280,00 |
111,76 |
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
478,00 |
568,00 |
712,00 |
90,00 |
118,83 |
144,00 |
125,35 |
234,00 |
148,95 |
|
Прибыль от реализации, тыс. руб. |
822 |
900 |
1203 |
78 |
109,49 |
303 |
133,67 |
381 |
146,35 |
|
Рентабельность продаж, % |
23,09 |
14,78 |
19,83 |
-8,31 |
64 |
5,05 |
134,2 |
-3,26 |
85,89 |
На основе данной таблицы можно сделать следующие выводы: объем реализации в 2011 году по сравнению с 2010 годом вырос на 71,07% (или на 2530 тыс. руб. в абсолютном выражении), но в 2012 году наблюдается небольшой спад на 0,68% (24 тыс. руб.). Но, при сравнительно одинаковой выручке в 2011 и 2012 годах, себестоимость продукции в 2012 году существенно ниже - на 20,28% или на 659 тыс. руб. в абсолютном выражении. Это может свидетельствовать об удешевлении производства, и, скорее всего, ухудшении качества продукции.
Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2011 году увеличились на 8 копеек или на 10,39% по сравнению с 2010 годом и составили 85 копеек на 1 рубль реализованной продукции. Но в 2012 году затраты на 1 рубль реализованной продукции вновь упали до отметки 80 копеек, что составило 5,88%.
Среднесписочная численность персонала ООО «Василек» в рассматриваемом периоде существенно не менялась, и к концу 2012 года составила 19 человек.
Среднегодовая производительность труда стабильно увеличивается. По сравнению с 2010 годом в 2011 году она выросла на 128,18 тыс. руб. или 79,21%, а в 2012 увеличилась еще на 29,26 тыс. руб. (10,09% по сравнению с 2011 годом) и к концу 2012 года составила 319,26 тыс. руб.
Среднемесячная заработная плата на 1 работника увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 2,02 тыс. руб. или 56,9%.
Среднегодовая цена основных средств значительно выросла. Так в 2012 году среднегодовая цена основных фондов увеличилась по сравнению с 2010 годом на 5844 тыс. руб. или на 268,81%.
Важный показатель использования основных средств - фондоотдача в 2011 году уменьшился на 21 коп. или на 13% по сравнению с 2010 годом, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшился еще на 67 коп. Это видно и невооруженным взглядом, потому как стоимость основных средств в 2012 году выросла более чем в три раза по сравнению с 2010 годом, а выручка при этом увеличилась лишь на 70%. Это объясняется тем, что в 2011-2012 годах большое количество оборотных средств были вложены в недвижимое имущество, грузовой транспорт и рабочие станки, что в будущем может положительно повлиять на увеличение продукции.
Теперь проанализируем прибыль и рентабельность ООО «Василек». В 2011 году, по сравнению с 2010 годом, прибыль от реализации выросла на 78 тыс. руб. или 9, 49%, однако рентабельность продаж снизилась на 36%. Произошло это в связи с тем, что при значительном (на 71%) росте выручки, прибыль увеличилась всего на 9,49%. В 2012 году прибыль от реализации выросла еще на 303 тыс. руб. или на 33,67% по сравнению с 2011 годом, и к концу 2012 г. составила 1203 тыс. руб., что 46,35% больше, если сравнивать с данными 2010 года. Рентабельность в 2012 году так же возросла по сравнению с 2011 годом (в 1,34 раза), но уровень ее все еще ниже уровня рентабельности 2010 года.
На основе изученных показателей можно сделать вывод о резком ухудшении показателей в 2011 году (по сравнению с 2010годом), и плавном увеличении показателей в 2012 году (по сравнению с показателями 2011 г.).
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями
Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в ООО «Василек» возложена на главного бухгалтера - Капцову О.В. Бухгалтерия ООО «Василек» находится в основном подразделении организации.
В обязанности главного бухгалтера входит:
· ведение учета доходов и расходов организации;
· ведение учета основных средств;
· ведение учета денежных средств и финансовых вложений;
· расчет, начисление и уплата заработной платы и социальных взносов;
· ведение учета ТМЦ;
· контроль за изменениями законодательства, касающегося бухгалтерского учета;
· оформление и хранение первичной документации, учетных регистров;
· формирование и сдача налоговой отчетности;
· формирование и сдача отчетности в пенсионный фонд;
· формирование и сдача отчетности в органы статистики;
· расчет и уплата налогов и взносов;
· ведение кассы;
· участие в инвентаризации.
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Василек» утверждены следующие субсчета к счету 60:
1- Расчеты с поставщиками и подрядчиками
2- Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансовым платежам.
3- Субсчет для учета НДС по неоплаченной кредиторской задолженности
Поскольку ООО «Василек» является производст-венным предприятием, значительный удельный вес в расчетных операциях принадлежит расчетам с поставщиками материально-производственных запасов на основе заключенных с ними договоров поставки. Форма расчетов между ООО «Василек» и поставщиками определяется договором. Предприятие получает необходимые материально-производственные запасы от поставщика на основании договора купли-продажи:
· с предварительной оплатой;
· с последующей оплатой по факту поставки материальных ценностей;
· с оплатой в рассрочку;
· по договору мены.
На рис. 2.1 приведена схема документооборота операций по расчетам с поставщиками ООО «Василек».
учет расчет покупатель поставщик
Рис. 2.1 Схема документооборота операций по расчетам ООО «Василек» с поставщиками и подрядчиками
Движение материально-производственных запасов от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, счетом или счетом-фактурой). Формы этих документов приводятся в альбомах унифицированных форм документов.
На поставленные материально-производственные запасы поставщик составляет и выдает ООО «Василек» один экземпляр счета-фактуры. Это необходимо для того, чтобы предприятие могло принять к зачету НДС по поставленным МПЗ после их оплаты.
На предприятии расчеты с поставщиками осуществляются в безналичной форме. Исследуемое предприятие в основном практикует частичную или полную предоплату материально-производственных запасов. Оплата производится на основании счета поставщика. Основными товаросопроводительными документами являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная и товарная накладная.
Оприходование полученных материально-производственных запасов в ООО «Василек» производится на основании товарно-транспортной накладной унифицированной формы.
Приемка материально-производственных запасов осуществляется комиссией в составе кладовщика, водителя- экспедитора и бухгалтера. При этом составляется приходный ордер. В ордере указывается дата приемки материально-производственных запасов, состав комиссии, поставщик товара, дата и номер договора на поставку товарно-материальных ценностей, номер и дата счета - фактуры, время прибытия товара, наименования, единицы измерения, цена материально-производственных запасов и общая стоимость. Ордер подписывают члены комиссии, один экземпляр остается у кладовщика, другой вместе со счетом - фактурой и накладной передается в бухгалтерию.
В случае несоответствия фактического наличия материально-производственных запасов или отклонения по качеству, установленному в договоре или в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально ответственные лица ООО «Василек» и представитель поставщика, либо представитель перевозчика.
В бухгалтерии ООО «Василек» аналитический учет организуется по каждому поставщику в Журнале-ордере №6, указывается название приходного документа, его дата и номер, сведения о поступивших материально-производственных запасах и делаются отметки об оплате.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с поставщиками в ООО «Василек» используется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Рассмотрим порядок отражения расчетов ООО «Василек» с поставщиками на счетах бухгалтерского учета.
25 марта 2013 г. ООО «Василек» заказало у ООО «Камторгсервис» строительные материалы на сумму 354000 руб., в том числе НДС - 54000 руб. 26 марта 2013 г. ООО «Камторгсервис» выписало счет-фактуру №750 на предварительную оплату в размере 10% от стоимости, то есть на сумму 35400 руб., в том числе НДС- 5400 руб. 26 марта 2013 года счет поставщика был оплачен платежным поручением №236. 27 марта 2013 года ООО «Василек» получило заказанные материалы и документы: счет-фактуру №762, товарно-транспортную накладную и товарную накладную №1138. Был составлен приходный ордер. Платежным поручением №241 от 27.03.13 г. Был перечислен остаток суммы 318600 руб. Бухгалтерские записи по данной операции приведены в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Отражение в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками с частичной предоплатой товарно-материальных ценностей
№ п/п |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
26.03.13 |
Перечислен аванс поставщику (10% от общей суммы) |
60-2 |
51 |
30000 |
|
2 |
26.03.13 |
Предъявлен поставщиком счет-фактура за перечисленный аванс |
68 |
76 |
5400 |
|
3 |
27.03.13 |
Приняты к учету товары от поставщика |
41-2 |
60-1 |
300000 |
|
4 |
27.03.13 |
Отражен НДС по приобретенным товарам |
19 |
60-1 |
54000 |
|
5 |
27.03.13 |
Зачтена сумма ранее выданного аванса |
60-1 |
60-2 |
30000 |
|
6 |
27.03.13 |
Перечислена оставшаяся сумма за отгруженную продукцию |
60-1 |
51 |
318600 |
|
7 |
27.03.13 |
Зачтен НДС по счету-фактуре поставщика за аванс |
76 |
68 |
5400 |
|
8 |
27.03.13 |
Принят к возмещению НДС |
68 |
19 |
54000 |
Так же иногда ООО «Василек» практикует последующую оплату материально-производственных товаров.
01 апреля 2013 г. ООО «Василек» приобрело у ООО «Анкор» нержавеющую сталь на сумму 531000 руб., в том числе НДС- 81000 руб. ООО «Анкор» выписало счет-фактуру №513, товарно-транспортную и товарную накладную №702. Был составлен приходный ордер. 02 апреля 2013 г. счет-фактура поставщика был оплачен платежным поручением №264. Бухгалтерские записи по данной операции приведены в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Василек» расчетов с поставщиками с последующей оплатой товарно-материальных ценностей
№ п/п |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
01.04.13 |
Приняты к учету товары от поставщика |
41-2 |
60-1 |
450000 |
|
2 |
01.04.13 |
Отражен НДС по приобретенным товарам |
19 |
60-1 |
81000 |
|
3 |
02.04.13 |
Перечислена оплата за полученные ТМЦ |
60-1 |
51 |
531000 |
|
4 |
0.04.13 |
Принят к возмещению НДС |
68 |
19 |
81000 |
Иногда ООО «Василек» возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его замены. При этом отгрузка товарно-материальных ценностей поставщику оформляется накладной, в которой указывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товарно-материальных ценностей по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.
7 февраля 2013 года поставщику ООО «Стимул» были возвращены материалы ненадлежащего качества. Стоимость товарно-материальных ценностей в ценах поставщика составляет 1180 руб., в том числе 1000 руб. - цена без НДС, 180 руб. - сумма НДС.
ООО «Стимул» 15 февраля 2013 года признало сумму претензии, и перечислило 1180 рублей на счет ООО «Василек»В учете ООО «Василек» были сделаны записи, приведенные в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Василек» расчетов с поставщиками по претензиям
№ п/п |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
07.02.13 |
Стоимость брака отнесена на счет учета недостач и потерь от порчи ценностей |
94 |
10 |
1000 |
|
2 |
07.02.13 |
Сумма уплаченного за брак НДС отнесена на счет учета недостач и потерь от порчи ценностей |
94 |
19 |
180 |
|
3 |
07.02.13 |
Сумма, уплаченная за бракованные материалы отнесена на счет учета расчетов по претензиям |
76-2 |
94 |
1180 |
|
4 |
15.02.13 |
Отражен возврат денежных средств по претензии от поставщика |
51 |
76-2 |
1180 |
Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «Василек» ведется в журнале-ордере №6 (Приложение З). Документы, на основании которых производятся записи в журнал-ордер, подшиваются к нему. Записи по дебету и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», указанные в журнале-ордере №6, заносятся в Главную книгу по дебету и кредиту этих счетов.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками списывается с баланса ООО «Василек» в следующих случаях:
· по факту исполнения организацией своих обязательств;
· при взыскании задолженности кредиторами;
· при списании сумм задолженности с баланса как невостребованных.
Кредиторская задолженность считается погашенной, если организация добровольно исполнила свои обязательства перед кредитором или если кредитор взыскал с организации причитающуюся ему сумму. В этом случае по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делается соответствующая запись. Как правило, ООО «Василек» добровольно гасит задолженность перед своими поставщиками, поскольку его платежеспособность может быть оценена как удовлетворительная.
Согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.
Поскольку ООО «Василек» не проводит инвентаризации расчетов с поставщиками, рассмотрим данный вопрос теоретически.
Инвентаризация расчетов с поставщиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности. При проверке расчетов следует установить:
· правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
· имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;
Инвентаризация расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводится с составлением двухсторонних актов сверки с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета. Инвентаризация счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» проводится сверкой данных учета с выписками банков.
При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке должны быть подвергнуты записи по счету 60 по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам и по соответствующим корреспондирующим счетам. При инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.
Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Рассмотрим вышесказанное на примере.
По договору поставки, заключённому Организацией с Поставщиком материалов, в качестве расчётного документа используется счёт. Согласно договору стоимость одной единицы материалов -- 1652 руб., в т.ч. НДС. 252 руб.
21 августа 2012 года без каких-либо сопроводительных документов в Организацию поступила партия материалов в количестве 150 единиц.
В бухгалтерском учёте данная партия материалов приходуется по стоимости, определяемой исходя из условий договора, -- 247 800 руб. (1650 руб/ед. x 150 ед.), в т.ч. НДС- 37800.
Согласно графику документооборота в Организации составление регистров учёта за отчётный месяц производится до 5-го числа следующего месяца, расчетные же документы по поставленной партии поступили лишь 16 сентября 2012 г. По ним цена единицы материалов составила 2006 руб., в т.ч. НДС- 306 руб., всего по счёту причитается к оплате 300900 руб., в том числе НДС -- 45 900 руб. Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам приведены в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Отражение в бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам
№ п/п |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
21.08.12 |
Приняты к учету поступившие материалы, согласно Договора |
10 |
60-1 |
210000 |
|
2 |
21.08.12 |
Отражен НДС по приобретенным материалам |
19 |
60-1 |
37800 |
|
3 |
16.09.12 |
Сторнирована учётная стоимость полученной партии материалов |
60-1 |
10 |
210000 |
|
4 |
16.09.12 |
Сторнирован НДС, отраженный с учётной стоимости полученных материалов |
60-1 |
19 |
37800 |
|
5 |
16.09.12 |
Приняты к учету поступившие материалы, согласно расчетным документам |
10 |
60-1 |
255000 |
|
6 |
16.09.12 |
выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком партии материалов |
19 |
60-1 |
45900 |
При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Не подтвержденная документально путем сверки расчетов кредиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета 60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»).
Рассмотрим порядок списания просроченной кредиторской задолженности поставщикам в условиях ООО «Василек». Так, 3 декабря 2008 г. ООО «Василек» получило партию товарно-материальных ценностей от ООО «Мастер плюс» стоимостью 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.), 5 апреля 2009 г. уплатила частично за товар 15000 руб. (в том числе НДС - 2288,14 руб.). В течение трех лет после поставки товарно-материальных ценностей и их частичной оплаты ООО «Василек» платежей не производило, по причине смены поставщиком банковских реквизитов. Продавец не принимал мер к судебному взысканию задолженности. В январе 2013 года была проведена инвентаризация и выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, размером 8600 руб. (в том числе НДС- 1311,86 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Василек» списание просроченной кредиторской задолженности поставщикам отражается записями, приведенными в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Василек» списания просроченной кредиторской задолженности
№ п/п |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
03.12.08 |
Приняты к учету поступившие ТМЦ |
41 |
60-1 |
20000 |
|
2 |
03.12.08 |
Отражен НДС по приобретенным ТМЦ |
19 |
60-1 |
3600 |
|
3 |
31.12.08 |
Принята к вычету сумма НДС с приобретенных ТМЦ |
68 |
19 |
3600 |
|
4 |
05.04.09 |
Проведена частичная оплата поставщику |
60-2 |
51 |
15000 |
|
5 |
31.12.09 |
Отражена величина НДС, относящаяся к непогашенной кредиторской задолженности |
60-3 |
91-1 |
1311,86 |
|
31.12.09 |
Начислили отложенное налоговое обязательство |
68-4 |
77 |
315 (1311,86*24%) |
||
10.01.13 |
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности |
60-1 |
91-1 |
8600 |
||
10.01.13 |
Учтена ранее принятая к вычету сумма НДС |
91-2 |
60-3 |
1311,86 |
||
10.01.13 |
Погашено отложенное налоговое обязательство |
77 |
68-4 |
315 |
В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности информация о состоянии расчетов с поставщиками отражается в виде их задолженности. Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Министерства финансов РФ №67н от 22 июля 2003 года. При составлении отчетности необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками показывают в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.
Основными дебиторами ООО «Василек» являются заказчики строительно-монтажных работ. Для документального оформления расчетов в «Вилючинск регион Сервис» используются унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. №100. В нем содержатся формы №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Без этих первичных документов «Вилючинск регион Сервис» не может отразить в бухучете выручку от реализации строительно-монтажных работ.
Сдача «Вилючинск регион Сервис» результата работ и приемка их заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. В качестве такого акта используется форма №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ».
Рассмотрим вышесказанное на примере. Подрядчик «Вилючинск регион Сервис» выполнил для заказчика КГБОУ СПО «Камчатский индустриальный техникум» работы по капитальному ремонту помещений учебного корпуса №3. Эти работы были выполнены в сентябре 2013 года. Согласно договору подряда стоимость работ составляет 1024576 руб. (без учета НДС). В первом разделе акта формы №КС-2 перечислены выполненные работы, а во втором - использованные подрядчиком строительные материалы и конструкции. На основании этих данных заполним форму №КС-2 (приложение З).
На основании данных формы №КС-2 заполняется форма №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (приложение И). Один экземпляр справки составляется для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора форма №КС-3 представляется по требованию.
Выполненные работы и затраты в Справке отражаются по договорной стоимости. В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы. Например, такие как рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходы на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, изменение условий организации строительства.
В графе 4 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период.
В графе 5 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период.
В графе 6 выделяются данные за отчетный период.
Данные приводятся в целом по стройке с выделением данных по каждому входящему в ее состав объекту (пусковому комплексу, этапу).
По строке «Итого» отражается сумма работ и затрат без учета НДС. Отдельной строкой указывается сумма НДС. По строке 'Всего' указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.
В соответствии с договором на строительство, расчеты по выполненным строительно-монтажным работам между застройщиком и подрядчиком ООО «Василек» могут осуществляться:- в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;- после завершения всех работ на объекте строительства.
Рассмотрим особенности отражения расчетов ООО «Василек» с заказчиками по выполненным строительно-монтажным работам в форме авансов. Определять свой доход после выполнения отдельных этапов работ ООО «Василек» может в том случае, если соблюдаются следующие условия:
1) этапы строительных работ четко обозначены в договоре;
2) этапы имеют самостоятельное значение, то есть результат одного этапа может использоваться независимо от того, закончены или нет другие этапы строительных работ;
3) организация может оценить объем выполненных работ и приходящиеся на него затраты.
Рассмотрим организацию учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере фирмы ООО «Василек», которая осуществляя свою деятельность, имеет много покупателей и заказчиков. Среди постоянных клиентов можно назвать такие организации, как ФГУП «Дальспецстрой» при Спецстрое России», ООО РК «Крутогоровское», КГБОУ СПО «Камчатский индустриальный техникум», МУЗ «Вилючинская городская больница», ООО РК «Устькамчатрыба» и др.
В расчетах с покупателями в ООО «Василек» применяется безналичная форма расчетов, через банки и другие кредитные организации.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Василек» утверждены следующие субсчета к счету 62:
1. Расчеты с покупателями и заказчиками
2. Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.
Чаще всего в качестве гарантии от своих покупателей получает предоплату в размере 10-20% от стоимости всей работы в целом. Поэтому по дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей авансов или погашение ими дебиторской задолженности. За момент реализации услуг принят факт полного выполнения соответствующих работ и подписания КС №2. Поэтому до того, как работы не будут выполнены, фирма не может учитывать прибыль по данному договору.
Основные бухгалтерские проводки ООО «Василек» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма в руб. |
|
1. Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги |
62-1 |
90-1 |
100000 |
|
2. Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем перечисления средств на расчетный счет |
51 |
62-1 |
75500 |
|
3. Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем внесения денежных средств в кассу |
50 |
62-1 |
85600 |
|
4. Получен в кассу аванс от покупателя |
50 |
62-2 |
60000 |
|
5. Произведен взаимный зачет ранее выданного аванса и дебиторской задолженности за реализованные услуги |
62-2 |
62-1 |
45678 |
|
6. Получен аванс от покупателя путем перечисления на расчетный счет предприятия |
51 |
62-2 |
34600 |
|
7. Списана задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги по истечении срока исковой давности |
91 |
62 |
65000 |
Поскольку ООО «Василек» не проводят инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотрим ее порядок теоретически.
Инвентаризация должна проходить ежегодно, ее оформляются актом по форме №ИНВ-17 'Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами'. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.
В акте указывается:
1. наименование организации дебитора (кредитора);
2. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
3. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
4. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
В акте инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками комиссия констатирует факт наличия задолженности, указывает счета, на которых она числится, суммы согласованных и не согласованных с должниками обязательств, безнадежных долгов и долгов с истекшим сроком давности. Акт заверяется членами инвентаризационной комиссии, председателем и для проверки передается главному бухгалтеру, который проверяет правильность указанных в нем необходимых реквизитов.
К акту инвентаризации по указанным видам задолженности прилагается справка. В справке расшифровываются наименование, адрес, размер и содержание обязательств дебиторов или кредиторов, время возникновения и первичные документы, на основании которых она зафиксирована в учете. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.
Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с покупателями. Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов. В первую очередь проверяются расчеты с предприятиями-дебиторами. Проверка осуществляется либо путем командировки работника бухгалтерии на предприятие, числящееся дебитором, но чаще путем посылки письма.
В результате сверки может выявиться, что задолженность стала нереальной: предприятие ликвидировано, и правопреемников установить не удалось, пропущен срок исковой давности, дебитор не признает долга. В таких случаях бухгалтер составляет списки на безнадежную дебиторскую задолженность. В списках против каждого дебитора и кредитора указываются причины, по которым долг следует считать нереальным. Списки представляются инвентаризационной комиссии на рассмотрение. После заключения комиссии долги, с истекшим сроком давности, а также присужденные судом, но не взысканные с должника, списываются по распоряжению руководителя организации за счет резерва по сомнительным долгам.
При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками инвентаризационная комиссия предпринимает следующие меры по взысканию дебиторской задолженности:
направляет должникам письма с просьбой подтвердить дебетовое сальдо по расчетам;
предъявляет письменные претензии дебиторам, не погасившим задолженность в сроки, установленные договором лизинга;
предъявляет иски по возмещению причиненного ущерба в арбитражный суд.
Обязательства с истекшим сроком исковой давности подлежат списанию на основании приказа руководителя организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы (кредиторская задолженность) или внереализационные потери (дебиторская задолженность). Результаты инвентаризации оформляются актом по форме №ИНВ-17 в двух экземплярах и представляются руководителю, который принимает окончательное решение о порядке списания выявленных результатов. Списание долгов производится на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.8)
Таблица 2.8
Результаты инвентаризации с покупателями и заказчиками
Хозяйственная операция |
Документ - основание для регистрирования хоз.операции |
Дебет |
Кредит |
|
Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. |
Акт инвентаризации (ф. №ИНВ-17) Приказ |
62 |
91.1 |
|
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. |
Акт инвентаризации (ф. №ИНВ-17) Приказ |
91.2 |
62 |
|
Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
Приказ |
99.1 |
90.1 |
|
Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток |
Выписка из расчетного счет или приходный кассовый ордер |
51(50) |
91.1 |
|
Погашена дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от покупателя |
Приказ |
50(51) |
62 |
В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
2.3 Комплексный анализ расчетов с поставщиками и покупателями
Анализ расчетов ООО «Василек» с покупателями строительно-монтажных работ целесообразно начать с оценки доли их задолженности в общем объеме оборотных средств и всех активов предприятия (табл. 2.9.). Показатель характеризует структуру оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.
Таблица 2.9
Удельный вес дебиторской задолженности ООО «Василек» в структуре активов
Показатели |
На 01.01.10 г. |
На 01.01.11 г. |
На 01.01.12 г. |
На 01.01.13 г. |
|||||
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес дебиторской задолженности, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес дебиторской задолженности, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес дебиторской задолженности, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес дебиторской задолженности, % |
||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
1374 |
- |
1828 |
- |
11768 |
- |
7709 |
- |
|
Оборотные активы |
6058 |
22,7 |
9020 |
20,3 |
14378 |
81,8 |
11948 |
64,5 |
|
Общая величина активов |
7189 |
19,1 |
12237 |
14,9 |
19710 |
59,7 |
22653 |
34,0 |
Как видно из вышеприведенных расчетов, доля дебиторской задолжен-ности в общем объеме оборотных средств ООО «Василек» за рассматриваемый период увеличилась с 22,7% до 64,5%. В структуре всех активов предприятия удельный вес дебиторской задолженности также увеличился с 19,1% до 34,0% . При этом общая величина активов неуклонно растет: за рассматриваемый период активы выросли более чем в три раза. Это свидетельствует о низкой платежеспособности покупателей и заказчиков ООО «Василек», особенно в 2011 году, возможно этот связано с финансовым кризисом в стране. Как видно из таблицы дебиторская задолженность имеет существенный удельный вес как в структуре оборотных активов ООО «Василек», так и в структуре всего имущества данного предприятия.
Анализ структуры, динамики и структурной динамики дебиторской задолженности ООО «Василек» представлен в табл. 2.10.
Таблица 2.10
Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «Василек»
Наименование долговых обязательств |
2010 г. |
|||||||
Количественные изменения |
Структурные сдвиги |
|||||||
на начало года, тыс. руб. |
на конец года, тыс. руб. |
Абсолют. изменение |
Относит. отклонение% |
В % к итогу на начало года |
В % к итогу на конец года |
Отклонение |
||
Покупатели и заказчики |
2735 |
1517 |
+441 |
55,5 |
77,0 |
83,0 |
+4,7 |
|
Прочие дебиторы |
815 |
311 |
+13 |
38,2 |
23,0 |
17,0 |
-4,7 |
|
Итого |
3550 |
1828 |
+454 |
51,5 |
100,0 |
100,0 |
||
Наименование долговых обязательств |
2011 г. |
|||||||
Количественные изменения |
Структурные сдвиги |
|||||||
на начало года, тыс. руб. |
на конец года, тыс. руб. |
Абсолют. изменение |
Относит. отклонение% |
В % к итогу на начало года |
В % к итогу на конец года |
Отклонение |
||
Покупатели и заказчики |
1517 |
4401 |
+2884 |
290,1 |
83,0 |
37,4 |
-45,6 |
|
Прочие дебиторы |
311 |
7367 |
+7056 |
2368,8 |
17,0 |
62,6 |
+45,6 |
|
Итого |
1828 |
11768 |
+9940 |
643,8 |
100,0 |
100,0 |
||
Наименование долговых обязательств |
2012 г. |
|||||||
Количественные изменения |
Структурные сдвиги |
|||||||
на начало года, тыс. руб. |
на конец года, тыс. руб. |
Абсолют. изменение |
Относит. отклонение% |
В % к итогу на начало года |
В % к итогу на конец года |
Отклонение |
||
Покупатели и заказчики |
4401 |
5075 |
+674 |
115,3 |
37,4 |
65,8 |
+28,4 |
|
Прочие дебиторы |
7367 |
2634 |
-4733 |
35,8 |
62,6 |
34,2 |
-28,4 |
|
Итого |
11768 |
7709 |
-4059 |
65,5 |
100,0 |
100,0 |
Как видно из приведенных данных, в структуре дебиторской задолженности ООО «Василек» в течение всего рассматриваемого периода наибольший удельный вес приходится на задолженность покупателей и заказчиков (83,0% в 2010 году, 65,8% в 2012 году). В 2011 году наибольший удельный вес приходится на задолженность прочих дебиторов- 62,6%.
Исходя из результатов таблицы 2.10, в течение 2010 года дебиторская задолженность увеличилась на 33% или на 454 тыс. руб. Задолженность покупателей и заказчиков в конце 2010 года составила 1517 тыс. руб., увеличившись в течение года на 441 тыс. руб., или на 41%. Увеличение характерно и для задолженности прочих дебиторов (на 13 тыс. руб., или на 4,4%).
На анализируемом предприятии в 2011 г. произошло резкое увеличение размера дебиторской задолженности на 9940 тыс. руб., или в 6,4 раза. В основном это произошло за счет увеличения задолженности прочих дебиторов и кредиторов (на 7056 тыс. руб. или в 23,7раз). Задолженность покупателей и заказчиков увеличилась в 2,9 раз (на 2884 тыс. руб.).
В 2012 г. произошло уменьшение дебиторской задолженности - на 34,5%, что в абсолютном выражении составило 4059 тыс. руб. Уменьшение произошло за счет изменения задолженности прочих дебиторов (на 4733 тыс. руб., или на 64.2%).
Далее в работе необходимо сопоставить темпы роста дебиторской задолженности ООО «Василек» и темпы роста выручки от продажи товаров по данным таблицы 2.11.
Таблица 2.11
Темпы роста дебиторской задолженности и объема продаж
год |
Дебиторская задолженность (среднегодовое значение), тыс. руб. |
Темпы роста |
выручка от продаж, тыс. руб. |
Темпы роста |
|||
базисные, % |
цепные, % |
базисные, % |
цепные, % |
||||
2010 |
1601,00 |
100,00 |
Ї |
3560,00 |
100,00 |
Ї |
|
2011 |
6798,00 |
424,61 |
424,61 |
6090,00 |
171,10 |
171,10 |
|
2012 |
9738,50 |
608,28 |
143,26 |
6066,00 |
170,40 |
99,61 |
Из таблицы 2.11. видно, что в течение всего изучаемого периода темпы роста дебиторской задолженности были значительно выше темпов роста выручки. Следовательно, рост дебиторской задолженности связан не только с ростом товарооборота, но и с проблемами ее взыскания.
Анализ качества дебиторской задолженности начинается с оценки давности ее образования, наличия, частоты и причин образования просроченной задолженности по видам (табл. 2.12).
Таблица 2.12
Дебиторская задолженность по срокам погашения в 2012 году
Показатели |
На начало года, тыс. руб. |
На конец года, тыс. руб. |
Абсолютное изменение, +/- тыс. руб. |
Относительное изменение, % |
|
Краткосрочная |
11768 |
7364 |
-4404 |
62,6 |
|
в т.ч. Просроченная |
- |
- |
- |
- |
|
Из нее продолжительностью всего 3 месяца |
- |
- |
- |
- |
|
Долгосрочная |
- |
- |
- |
- |
|
Всего |
11768 |
7364 |
-4404 |
62,6 |
Как видно из представленных данных, ООО «Василек» в 2012 г. не имеет просроченной дебиторской задолженности. Вся дебиторская задолженность является краткосрочной. По итогам года дебиторская задолженность уменьшилась на 37,4%, в большей степени это снижение произошло за счет уменьшения доли авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью на изучаемом предприятии определим время ее инкассации за 2010-2012 годы (табл. 2.13).
Таблица 2.13
Расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Василек»
год |
Средние остатки дебиторской задолженности, тыс. руб. |
дни периода |
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. |
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, (выручка/среднюю дебиторскую задолженность) |
Период оборачиваемости задолженности, (дни периода/ коэффициент оборачиваемости) |
|
2010 |
1601 |
365 |
1517 |
0,948 |
385,02 |
|
2011 |
6798 |
365 |
6090 |
0,896 |
407,37 |
|
2012 |
9738,5 |
366 |
6066 |
0,623 |
587,48 |
Как видно из табл. 2.13., на изучаемом предприятии период оборачиваемости дебиторской задолженности (период инкассации) увеличился с 385,02 в 2010 году до 585,98 дней в 2012 году. Это является свидетельством снижения ее ликвидности. Необходимо отметить также, что в абсолютном значении период инкассации задолженности на данном предприятии очень велик, что можно оценить отрицательно.
Качество задолженности покупателей и заказчиков оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности. Отсутствие вексельной формы расчетов ООО «Василек» с дебиторами отрицательно влияет на качество и ликвидность дебиторской задолженности данного предприятия.
Как показали вышеприведенные расчеты, дебиторская задолженность ООО «Василек» в 2012 г. менее ликвидна, чем в 2010 г., снизилось также качество задолженности. Данный факт оценивается отрицательно и свидетельствует о снижении эффективности управления дебиторской задолженностью на предприятии. Низкие коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствуют об упущенной выгоде, поскольку эти средства можно было бы использовать для развития предприятия, либо просто положить в банк под процент.
Далее необходимо провести сравнение дебиторской и кредиторской задолженностей. К задачам управления дебиторской задолженностью в ООО «Василек» относится поддержание рационального соотношения между уровнем и динамикой дебиторской и кредиторской задолженности. Рациональным следует считать соблюдение следующих соотношений:
- общая сумма дебиторской задолженности должна превышать сумму кредиторской задолженности. Это - одно из условий обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность - важнейший источник погашения кредиторской задолженности. Инкассация дебиторской задолженности по срокам и суммам должна сочетаться с планируемым погашением кредиторской задолженности;
- оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности должна быть сопоставима. Средняя продолжительность одного оборота в днях должна быть меньше, чем продолжительность оборота дебиторской задолженности, а среднее число оборотов дебиторской задолженности (отношение выручки от реализации-нетто к средним остаткам дебиторской задолженности) должно превышать оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение себестоимости реализованной продукции к средней сумме остатков кредиторской задолженности).
Если абсолютная величина дебиторской задолженности превышает абсолютную величину кредиторской задолженности, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность или требует привлечения дополнительных средств. Превышение суммы кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью более чем в 2 раза свидетельствует о нестабильном финансовом состоянии предприятия.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на соблюдение предприятием основного принципа финансовой политики - кредитование своих дебиторов на тех же условиях, на которых само получает кредит от поставщиков.
Как видно из табл. 2.14 и рис. 2.2, в течение всего исследуемого периода дебиторская задолженность ООО «Василек» значительно превышает кредиторскую задолженность (кроме результатов на конец 2012 года - здесь размеры задолженностей сопоставимы). Это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность и отрицательно характеризует финансовое состояние предприятия.
Кроме сравнения абсолютных величин дебиторской и кредиторской задолженности необходимо сравнить продолжительность погашения дебиторской задолженности с продолжительностью использования кредиторской задолженности ООО «Василек».
Положительным для предприятия является более продолжительный срок использования кредиторской задолженности. Если срок погашения дебиторской задолженности больше срока использования кредиторской задолженности, то может возникнуть несбалансированность денежных потоков: предприятие вынуждено отдавать свои долги чаще, чем ему возвращают долги дебиторы.
Таблица 2.14
Сравнение абсолютных величин дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Василек»
дата |
размер задолженности |
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской |
|||
Дебиторской, тыс. руб. |
Кредиторской, тыс. руб. |
тыс. руб. |
раз |
||
01.01.2010 |
3550,00 |
307,00 |
-3243,00 |
0,09 |
|
01.01.2011 |
1828 |
414 |
-1414,00 |
0,23 |
|
01.01.2012 |
11768 |
4882 |
-6886,00 |
0,41 |
|
01.01.2013 |
7709 |
7514 |
-195,00 |
0,97 |
Рис. 2.2. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Василек» за 2010-2012 гг.
Рассчитаем среднюю продолжительность использования кредиторской задолженности ООО «Василек» (табл. 2.15).
Как видно из табл. 2.15 на изучаемом предприятии период использования кредиторской задолженности увеличился с 74,34 дней в 2010 году до 2022,1 дней в 2012 году.
Несмотря на то, что периоды оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженностей очень велики, что само по себе отрицательно характеризует финансовое состояние предприятия.
Таблица 2.15
Расчет средней продолжительности использования кредиторской задолженности ООО «Василек»
год |
Средние остатки кредиторской задолженности, тыс. руб. |
Дни периода |
Покупки, тыс. руб. (себестоимость продаж+ запасы на начало года- запасы на конец года) |
Коэф. оборачиваемости кредиторской задолженности (покупки/ средние остатки кред. задолж.) |
Период оборачиваемости задолженности (дни периода/ коэфф-т оборачиваемости |
|
2010 |
360,5 |
365 |
1770 |
4,910 |
74,34 |
|
2011 |
2648 |
365 |
3185 |
1,203 |
303,41 |
|
2012 |
6198 |
366 |
1124 |
0,181 |
2022,1 |
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности все же больше коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, т.е. дебиторская задолженность возвращается быстрее, чем кредиторская, и, значит, компания имеет возможность не только оплачивать счета поставщиков из оплат покупателей, но и использовать деньги поставщиков. Данный факт можно оценить положительно, так как предприятие получает кредит от поставщиков на более выгодных условиях, чем кредитует своих дебиторов.
Далее необходимо сопоставить темпы роста дебиторской задолженности и темпы роста кредиторской задолженности по данным табл. 2.16
Из табл. 2.16 видно, что по итогам 2010 года темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей сопоставимы, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о стабильном развитии производства. А вот по итогам 2011 и 2012 годов темпы роста кредиторской задолженности значительно превышают темп роста дебиторской задолженности, что может создать финансовые проблемы, у организации может не хватить денежных средств для погашения краткосрочных обязательств.
Таблица 2.16
Темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Василек»
дата |
дебиторская задолженность |
темпы роста |
кредиторская задолженность |
темпы роста |
|||
Базисные, % |
Цепные, % |
Базисные, % |
Цепные, % |
||||
01.01.2010 |
1374 |
100,00 |
- |
307 |
100 |
- |
|
01.01.2011 |
1828 |
133,04 |
133,04 |
414 |
134,85 |
134,85 |
|
01.01.2012 |
11768 |
856,48 |
643,76 |
4882 |
1590,23 |
1179,23 |
|
01.01.2013 |
7709 |
561,06 |
65,51 |
7514 |
2447,56 |
153,91 |
Рассчитаем Коэффициент покрытия задолженности ООО «Василек» по формуле (1.6):
на 01.01.2010 г. Кпз = 3550:307= 11,56
на 01.01.2011 г. Кпз = 1828:414= 4,42
на 01.01.2012 г. Кпз = 11768:4882 = 2,41
на 01.01.2013 г. Кпз = 7709:7514=1,03
Уменьшение значения коэффициента покрытия задолженности ООО «Василек» в течение всего исследуемого периода свидетельствует о снижении уровня ликвидности активов данного предприятия из года в год.
ГЛАВА 3. Оптимизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Василек»
3.1 Мероприятия по совершенствованию расчетов с поставщиками
По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО «Василек» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Василек» для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется унифицированные формы первичной учетной документации. Однако на предприятии допускаются случаи неправильного оформления документов (отсутствие подписей, даты составления документов и других обязательных реквизитов), что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Оприходование поступивших от поставщиков товаров происходит на основании счетов - фактур и накладных. При этом всегда составляется акт о приемке товаров. Однако если количество и комплектность товара совпадают с данными товаросопроводительных документов, акт о приемке товара можно не составлять, а проставлять на этих документах штамп с теми же реквизитами. Такой порядок приемки товаров с целью сокращения документооборота и трудоемкости учетных работ нужно закрепить в учетной политике ООО «Василек».
В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Василек» не проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, что можно оценить отрицательно. При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Василек» можно порекомендовать заполнять акт инвентаризации по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (приложение К). Акт должен составляться в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.
Все расчетные документы при расчетах с поставщиками и подрядчиками очень важно составлять и представлять своевременно, так как исследуемое предприятие заинтересовано в ускорении расчетов. В связи с этим ООО «Василек» необходимо составить график документооборота для данного участка учетной работы (приложение Л), что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов.
В качестве недостатка в организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отметить отсутствие постоянного систематического контроля за состоянием учета. В первую очередь необходимо контролировать полноту оприходования товаров от поставщиков. Поскольку все приобретенные товары доставляются на предприятие авиа-, жд- и автомобильным транспортом, каждому счету - фактуре должна соответствовать товарно - транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. Поэтому целесообразно сопоставить данные этих регистров (Приложение М).
В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
3.2 Рекомендации по улучшению состояния расчетов с покупателями
По итогам изучения системы бухгалтерского учета расчетов ООО «Василек» с покупателями и заказчиками, данному предприятию можно порекомендовать ряд методов, направленных на совершенствование учетной работы. В первую очередь, как уже рекомендовалось выше, исследуемом предприятию необходимо регулярно проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, заполняя «Акт инвентаризации» по форме №ИНВ-17. Это позволит предотвратить образование просроченной дебиторской задолженности, либо существенно сократив ее размер.
Анализируя дебиторскую задолженность, мною была выявлена просроченная задолженность, для последующих расчетов представлю результаты в виде сводной таблицы 3.1.
Таблица 3.1
Просроченная дебиторская задолженность ООО «Василек»
№ п/п |
Контрагент |
Сумма долга, руб. |
Дата возникновения долга |
Количество дней просрочки на 01.01.13г. |
|
1 |
ООО «Камторг» |
271500 |
12.02.2010 |
1052 |
|
2 |
ИП Алдуханов А.С. |
57570 |
13.06.2010 |
931 |
|
3 |
ИП Кузнецова И.С. |
36000 |
25.11.2010 |
767 |
|
4 |
ООО «Росснаб» |
349700 |
30.01.2011 |
701 |
|
5 |
ООО «Лаура» |
323000 |
17.05.2011 |
594 |
|
6 |
ООО «ГУК» |
478000 |
21.04.2012 |
255 |
|
7 |
ИП Красин Е.В. |
18000 |
13.05.2012 |
233 |
Если бы в ООО «Василек» регулярно проводились инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, то по возникшим просроченным задолженностям принимались бы своевременные меры:
· Досудебная претензия, с требованием погасить образовавшуюся задолженность;
· Обращение в суд, в случае если задолженность не погасится в указанный в досудебной претензии срок.
Рассмотрим, как изменилась бы дебиторская задолженность, если досудебные претензии привели к погашению задолженностей покупателями (таблица 3.2., рисунок 3.1)
Таблица 3.2
Анализ качественного состава дебиторской задолженности
дата |
общая дебиторская задолженность |
дебиторская задолженность без учета просроченной |
|
01.01.2011 |
1828,00 |
1498,00 |
|
01.01.2012 |
11768,00 |
11095,00 |
|
01.01.2013 |
7709,00 |
7213,00 |
Рис. 3.2 Сравнение общей дебиторской задолженности с краткосрочной
Из рисунка 3.2 видно, насколько уменьшился бы объем дебиторской задолженности, если бы своевременно были приняты меры по ликвидации просроченной задолженности. Фактически же размер дебиторской задолженности мог бы быть еще меньше, если бы инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками проводилась, скажем, раз в квартал. И каждую задолженность, сроком более 45 дней, принимать во внимание и стремиться ее ликвидировать, путем встречных сверок и досудебных претензий.
Бороться с неплательщиками можно путем введения в договор подряда (это основная форма договора с покупателями в ООО «Василек») процента от суммы договора, за невыполнение покупателем условий оплаты.
Размер процентной ставки можно установить любой, для примера рассчитаем сумму процентов для каждого из указанных в таблице 3.1. задолжников по процентной ставке равной 30% годовых, или 0,082% за каждый день просрочки
Таблица 3.3
Расчет процентов по просроченной дебиторской задолженности
№п/п |
Контрагент |
Сумма долга, руб. |
Количество дней просрочки на 01.01.13 г. |
Сумма начисленных процентов (кол-во дней просрочки*0,082%**сумму долга), руб. |
|
1 |
ООО «Камторг» |
271500 |
1052 |
234206,76 |
|
2 |
ИП Алдуханов А.С. |
57570 |
931 |
43950,09 |
|
3 |
ИП Кузнецова И.С. |
36000 |
767 |
22641,84 |
|
4 |
ООО «Росснаб» |
349700 |
701 |
201014,55 |
|
5 |
ООО «Лаура» |
323000 |
594 |
157326,84 |
|
6 |
ООО «ГУК» |
478000 |
255 |
99949,80 |
|
7 |
ИП Красин Е.В. |
18000 |
233 |
3439,08 |
|
ИТОГО: |
1533770 |
762528,96 |
Как видно из расчетов, подобная практика увеличила бы выручку в ООО «Василек» на 762528,96 руб. (что составляет 49,72% от суммы просроченной дебиторской задолженности). Но вероятнее, что покупатели не копили бы свои долги столь долгое время, зная, что это приведет к существенному увеличению их расходов.
Как показало исследование, на предприятии на начало 2013 года имеется большой объем просроченной дебиторской задолженности - 1533770 руб. Следовательно, ООО «Василек» целесообразно создать резерв по сомнительным долгам. Поскольку учетной политикой ООО «Василек» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, рассмотрим порядок формирования резерва на примере.
Для этого составим специальную табл. 3.4 с учетом правил:1) если задолженность образовалась более 90 дней назад, то в резерв включается вся сумма;2) когда долг висит от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50% от этой суммы.
Таблица 3.4
Расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам за 2012 год.
№п/п |
Контрагент |
Срок возникновения просроченной задолженности на 01.01.13 |
Сумма отчислений в резерв, руб. |
|||
Свыше 90 дней |
45-89 дней |
Менее 44 дней |
||||
ООО «ГУК» |
478000 |
478000 |
||||
ИП Красин Е.В. |
18000 |
18000 |
||||
ООО «Металл Монтаж» |
113000 |
56500 |
||||
ИП Бакулин П.П. |
147800 |
73900 |
||||
ИП Степанов Е.Д. |
28900 |
14450 |
||||
ИП Белоусов К.А. |
32000 |
16000 |
||||
Администрация ВГО |
3500 |
0 |
||||
ООО «Камсервис» |
12000 |
0 |
||||
ИТОГО: |
656850 |
В результате на 31 декабря 2012 года сумма резерва по сомнительным долгам оказалась бы равной 656850 руб. Данная сумма включается в состав внереализационных расходов предприятия и ООО «Василек» могло бы снизить при этом платежи налога на прибыль в сумме 157644 руб. (656850 руб. х 24%). Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам может быть перенесена ООО «Василек» на следующий год.
Так же мерой борьбы с неплательщиками может стать система бонусов. Например, скидка на продукцию компании в размере 3% за полную предоплату; в размере 1,5% за предоплату в размере 50% от общей стоимости продукции. Да, это несет за собой некоторое уменьшение прибыли, но величина годовой инфляции по данным ЦБ РФ составляет больше 8%, а это значит, что долг покупателя ежегодно дешевеет в среднем на 8,25%, что значительно превышает потери от поощрений покупателей.
Для примера рассчитаем теоретическую выгоду от предотвращения просроченной дебиторской задолженности ООО «Камторг», которая возникла 12.02.2010 г. в размере 271500 руб.:
- с момента возникновения задолженности на дату 01.01.2013г прошло 2 года 10 месяцев. Инфляция за этот период удешевила задолженность на 23,38% (из расчета 8,25% в год), что в суммовом выражении составляет 63476,7 руб.
- в случае, если компания ООО «Камторг» соблазнившись скидкой в 3% внесла бы 100% предоплату, ООО «Василек» потеряло бы лишь 8145 руб.
- выгода от бонусной системы в данном конкретном случае составила бы 55331,7 руб.
Таким образом, система скидок и бонусов целесообразна в условиях ООО «Василек».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящей работе достигнута поставленная цель и решены необходимые задачи. По итогам изучения методик бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями в условиях ООО «Василек» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части данной работы выяснилось, что в обязанности бухгалтерской службой входит контроль за наличием и правильностью составления договоров с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету расчетов, правильное ведение аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, учет сумм налога на добавленную стоимость по выставленным и оплаченным счетам, своевременная оплата счетов поставщиков и правильное отражение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.
Практическая часть работы была посвящена изучению методик бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями в условиях предприятия ООО «Василек».
Как показало исследование, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями строительно-монтажных работ на предприятии ООО «Василек» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.
Исследуемое предприятие для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. №100.
Синтетический учет расчетов по выполненным строительно-монтажным работам в ООО «Василек» организован в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.
В качестве нарушения можно отметить тот факт, что в ООО «Василек» не проводится инвентаризация расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями строительно-монтажных работ, так как при его отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной.
В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями строительно-монтажных работ, ООО «Василек» было рекомендовано:- с целью сокращения документооборота не составлять акт о приемке товарно-материальных ценностей, а проставлять на товаросопроводительных документах штамп с теми же реквизитами;- разработать формы учетных регистров для отражения товарообменных операций; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями строительно-монтажных работ;- создавать резерв по сомнительным долгам;- для предотвращения дебиторской задолженности ввести в договора подряда штрафные санкции, в виде процента от общей суммы договора, за просроченную задолженность;
- так же, для того, чтобы заинтересовать покупателей и заказчиков в предоплатной системе договорных отношений, предложено было ввести бонусную программу скидок: 3% при полной предоплате, 1,5% при оплате половины стоимости заказа.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. - М.: Проспект, 2001.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129- ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 13.01.99 №5н).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н)
8. Анализ финансового состояния предприятия / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга,2001. - 256 с.
9. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В. Савицкая - 7-е изд., испр. - Минск: Новое знание, 2002.- 704 с.
10. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. - СПб.: Питер,2003. - 256 с.
11. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко и др. - 4-е издание, дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 572с.
12. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие / С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко. - Ростов - на - Дону: «МарТ»,2003. - 336 с.
13. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков .- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2002.- 640 с.
14. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 719 с.
15. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И. В. Карташова. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2003. - 464 с.
16. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2002.-800 с.
17. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2003. - №6. - С. 55-59.
18. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.М. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий - М.: Кнорус - М, 2011. - 706 с.
19. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2002 .- №4. - С. 46-52.
20. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБМ - ПРЕСС,2004. - 520 с.
21. Теория экономического анализа: Учебник для ВУЗов / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - изд.4-е, доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
22. Финансовая экономика фирмы: учебное пособие / С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, А.В. Четвериков и др. - М.: Компания Спутник +, 2002. - 342 с.
23. Финансовый учет. Учебник для Вузов / В.Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 638 с.
24. Финансы: учебник / М.В. Романовский и др. - М.: Перспектива: Юрайт, 2000. - 464 с.
25. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский; под ред. Л.Е. Басовского. - М.: Инфра-М, 2003. - 222 с.