Рефераты - Афоризмы - Словари
Русские, белорусские и английские сочинения
Русские и белорусские изложения

Бухгалтерский учет и анализ отчетности малых предприятий (на примере ООО "Каравай")

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

/

/

Введение

Малое предпринимательство выполняет основные функции, присущие предпринимательской деятельности вообще. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играют весьма важную роль в экономике, их развитие влияет на экономический рост, на ускорение научно-технического прогресса, на насыщение рынка товарами необходимого качества, на создание дополнительных рабочих мест, т.е. эти виды предпринимательства, решают многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы.

Опыт развития малого предпринимательства в промышленно развитых странах показывает, что его субъекты успешно функционируют и занимают ведущее положение в системе воспроизводства при одном обязательном и необходимом условии, а именно - активном участии государства в разработке и реализации экономической политики поддержки этого вида бизнеса.

Анализ масштабов малого предпринимательства в этих странах, прежде всего в США, Японии и странах ЕЭС, подтверждает необходимость «вмешательства» государства в решение проблем малых форм предпринимательства. В США небольшие фирмы производят более 45% валового национального продукта и более половины валового продукта частного сектора. Аналогичное положение в Японии. При этом роль малых предпринимательских структур в экономической системе этих стран непрерывно возрастает.

В России все наоборот - резко замедляются темпы прироста числа малых предприятий и занятых на них. После периода их бурного роста (1991 - 1993 гг.) резкая остановка в развитии малого предпринимательства произвела эффект неожиданности. Начиная с 1994 г. малые предприятия России нуждаются в поддержке и защите государства. Однако принимаемые меры и подготовленные федеральные программы государственной поддержки малого предпринимательства на сегодняшний день еще не дают ожидаемых результатов. Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в России отсутствует научно-обоснованная государственная политика в области малого предпринимательства. И кроме того, несовершенна нормативно-правовая база функционирования малого бизнеса, не учитывающая реальные, социально-экономические и политические условия.

Поэтому одним из важнейших направлений в обеспечении развития и нормального функционирования малого бизнеса в России является создание приемлемой системы налогообложения.

Такая система должна быть наиболее упрощенной, обеспечивающей предпринимателям возможность самостоятельно, без помощи профессиональных юристов и экономистов вести учет собственных доходов и расходов, своевременно исполнять возложенные обязанности по уплате налогов и сборов. Государство также должно гарантировать неизменность такой системы налогообложения в течение достаточно длительного периода в целях поддержания благоприятных условий развития субъектов малого предпринимательства. Вышеперечисленными доводами определяется актуальность выбранной темы исследования.

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение теоретико-методологических аспектов и практического механизма учета и анализа финансовой отчетности на предприятиях малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты учета на предприятии малого бизнеса;

- оценить организацию учетного процесса и проанализировать финансовую отчетность хозяйствующего субъекта, относящегося к сфере малого предпринимательства;

- разработать мероприятия по совершенствованию организации учета доходов и расходов на предприятии малого бизнеса.

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является ООО «Каравай».

Предметом исследования выступает финансовая отчетность предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Информационной базой для проведения исследования служат:

- налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

- расчетные ведомости по средствам фонда социального страхования РФ;

- налоговые декларации по транспортному налогу;

- налоговые декларации по земельному налогу;

- книга учета доходов и расходов предприятия;

- первичные учетные документы предприятия.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Малый бизнес и нормативное регулирование его деятельности

Малый бизнес - самая актуальная тема сегодняшних предпринимателей, как юридических лиц, так и индивидуальных субъектов без образования юридического лица. Это вполне объяснимо, так как малый бизнес во всех областях деятельности может обеспечивать более быстрый подъем экономики России, занятость населения и реально способствует оперативному выходу России из экономического кризиса.

Малое предпринимательство сегодня - одно из приоритетных направлений государственной политики, направленной на создание благоприятных условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области. Без него не может развиваться конкурентоспособная рыночная экономика.

Различают несколько форм предпринимательства: частное предпринимательство и коллективное предпринимательство.

Частный предприниматель - это человек, берущий на себя ответственность и риск за использование земли, труда и капитала, и решает, как распорядиться этими ресурсами.

Коллективное предпринимательство представляет собой организацию, которая ведет бизнес под определенным именем и имеет статус юридического лица. Эти юридические лица, в свою очередь, делятся на крупные, средние и малые предприятия. Предпринимательская деятельность есть инициативная, самостоятельная хозяйственная или коммерческая деятельность, направленная на получение прибыли. Таким образом, предпринимательство имеет несколько форм.

В соответствии с действующим законодательством субъектами предпринимательства в России могут быть граждане Российской Федерации и иностранных государств, осуществляющие любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Основным нормативным документом, регулирующим деятельность малого предпринимательства в Российской Федерации, является принятый 24 июля 2007 г. Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 28.12.2013 г. № 396-ФЗ).

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Согласно Федерального закона № 209-ФЗ малым предпринимательством (малым бизнесом) признается деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия.

Как показывает мировая и отечественная практика, основным критерием, на основе которого предприятия (организации) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (в организации).

В ряде научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником.

Наряду со средней численностью персонала критериями отнесения к малому предпринимательству выступают объем оборота (прибыли, дохода), величина активов, размер уставного капитала и др. По данным Всемирного банка, общее число показателей, по которым предприятия признаются субъектами малого предпринимательства, превышает 50. Однако наиболее часто применяются вышеназванные.

Международная организация экономического сотрудничества и развития, в которую входят развитые страны, определяет предприятия с числом до 19 человек как «весьма малые», до 99 чел. как «малые», от 100 до 499 чел. как «средние» и свыше 500 как «крупные».

В российской практике деятельность малого предпринимательства была разрешена в 1988 г., в этот период к числу малых относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 чел.

В соответствии с постановлением Совета Министров СССР, принятым в августе 1990 г., к числу малых стали относить предприятия с числом ежегодно занятых, не превышающим: в промышленности - 200 чел., в науке и научном обслуживании - 100 чел., в других отраслях производственной сферы - 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы - 25 чел., в розничной торговле - 15 чел. Наряду с этим учитывался и объем хозяйственного оборота, право на определение количественного значения которого предоставлялось союзным республикам. Однако величина хозяйственного оборота практически так и не была установлена.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня 1995 г. № 88-43 под субъектами малого предпринимательства понимались коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышала 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышала 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышала следующих предельных уровней:

- в промышленности, в строительстве, на транспорте - 100 чел.;

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.;

- в оптовой торговле - 50 чел.;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.

В соответствии с принятым Федеральным законом № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

- для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

1) от 101 до 250 чел. включительно для средних предприятий;

2) до 100 чел. включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 чел.;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения.

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В Постановлении Правительства РФ от 09.02.2013 г. № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

- микропредприятия - 60 млн. рублей;

- малые предприятия - 400 млн. рублей;

- средние предприятия - 1000 млн. рублей.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.

Малые предприятия объективно существуют и развиваются как относительно самостоятельный сектор современной рыночной экономики. Малые предприятия имеют важное социально-экономическое значение, так как обеспечивают социальную и политическую стабильность, способны смягчать последствия структурных изменений, быстрее адаптируются к меняющимся потребностям рынка, вносят значительный вклад в региональное развитие, конструируют и используют технические и организационные нововведения. Таковы краткие выводы о роли малого предпринимательства, сформулированные Министерством РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства.

1.2 Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии малого бизнеса

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В то же время специфика осуществления малыми предприятиями предпринимательской деятельности (прежде всего, объемы производственных или торговых операций и их количество) обуславливает наличие определенных особенностей бухгалтерского учета данной категории коммерческих организаций.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н (далее - Типовые рекомендации) и введенных в действие с 1 января 1999 г.

Основой для разработки Типовых рекомендаций стал Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». С 01 января 2008 г. закон утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (в ред. 28.12.2013 г. № 396-ФЗ).

Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор формы ведения учета. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. (часть 3 в ред. Федерального закона от 28.12.2013 г. № 425-ФЗ) возможны следующие его варианты:

1) Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью.

2) Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства, имеющей право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Обязательным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Действующие предприятия должны утвердить учетную политику очередного года до начала этого года.

Принятая малым предприятием учётная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учёта.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Далее следует определиться с принципами документирования хозяйственных операций, осуществляемых малым предприятием.

Документирование должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей первичной учетной информации. То есть каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующим первичным документом. Для документирования хозяйственных операций малое предприятие может:

- применять формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению;

- применять ведомственные формы;

- применять самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

При выборе способа документирования хозяйственных операций (применяемых форм первичной учетной документации) следует учитывать, как минимум, два фактора:

- все самостоятельно разработанные формы должны содержать набор обязательных реквизитов и закрепляться в учетной политике организации на очередной год;

- в связи с необходимостью ведения налогового учета и выполнения требования НК РФ об обязательности документального подтверждения расходов в соответствии с нормами действующего законодательства, можно ожидать значительного ужесточения позиции налоговых органов в отношении соответствия применяемых унифицированных форм тем формам, которые приведены в соответствующих постановлениях Госкомстата РФ.

Следующим этапом работы по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях является выбор формы счетоводства.

Пунктом 6 Типовых рекомендаций предложено применять одну из следующих систем регистров бухгалтерского учета:

- единую журнально-ордерную форму счетоводства для предприятий, утвержденную письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

- журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. №176;

- упрощенную форму бухгалтерского учета;

Критериями для выбора системы счетоводства являются потребности и масштабы производства и управления, а также численность работников.

Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей или посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Упрощенная система бухгалтерского учета может осуществляться двумя различными способами: с применением простой формы бухгалтерского учета и формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более тридцати в месяц), и не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1.

Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг).

К числу таких регистров относятся:

- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма № В-2;

- Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

- Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

- Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

- Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

- Ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

- в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»);

- в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

При выборе любой из перечисленных форм малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.

Таким образом, Типовые рекомендации не ограничивают выбор системы счетоводства какой-либо одной жесткой формой, а допускают разумное сочетание элементов различных систем.

Ещё одним элементом организации бухгалтерского учета являются правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации (или выбранной - для вновь созданных организаций), а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.

Поэтому невозможно сформулировать какие-либо унифицированные требования или правила по организации документооборота для всех организационно-правовых форм предприятий и видов предпринимательской деятельности. Законодательными и нормативными документами сформулированы лишь общие положения, которые должны быть выполнены при организации документооборота.

В малых предприятиях (как и в иных субъектах предпринимательской деятельности) весьма эффективной может оказаться разработка графика документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до бухгалтерии). Эффективность такого графика может быть обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Наконец, для того, чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями. Далее следует остановиться на особенностях налогообложения на малых предприятиях.

Субъектами малого предпринимательства в настоящее время применяются следующие системы налогообложения:

- общепринятая система налогообложения;

- специальные налоговые режимы (глава 26 НК РФ):

1) упрощенная система (УСН);

2) система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Налогообложение предприятий, применяющих обычный налоговый режим, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Установленная Кодексом налоговая система России показана на рис. 1.1.

Организации малого бизнеса, применяющие общепринятую систему налогообложения, уплачивают в основном следующие виды налогов:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы; государственную пошлину;

- налог на прибыль;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на имущество;

- земельный налог;

- транспортный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- плата за пользование водными объектами.

Упрощенная система налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 146.11 НК РФ является одним из видов специальных налоговых режимов, широко применяемых организациями. Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Рис. 1. Налоговая система Российской Федерации

Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, субъекты, применяющие упрощённую систему налогообложения, уплачивают следующие федеральные налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость, взимаемый в составе таможенных платежей;

- акцизы;

- государственную пошлину;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- плата за пользование водными объектами;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- налог на доходы физических лиц, в расчетах с бюджетом по которому «упрощенцы» выступают в качестве налогового агента.

Из региональных налогов «упрощенцы» платят транспортный налог, а из местных налогов - земельный налог.

Поскольку субъекты УСН уплачивают за своих работников (а индивидуальные предприниматели - еще и за себя) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, то они представляют в Пенсионный фонд расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Тем самым организации и индивидуальные предприниматели обязаны:

- использовать в своей деятельности контрольно-кассовые машины, порядок применения которых определен Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

- оформлять первичную учетную документацию по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин;

- осуществлять ведение кассовых операции на основании порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П);

- оформлять кассовые операции на унифицированных формах первичной учетной документации по учету кассовых операций;

- вести и своевременно предоставлять статистическую отчетность, порядок заполнения, оформления и представления которой определен действующим законодательством.

Если организации, применяющие «упрощенку», в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ признаются налоговыми агентами, то они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения по единому налогу в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ могут быть:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (ст. 346.14 н.1 (в ред. Федеральных законов от 24.11.2008 г. № 208-ФЗ, от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ)).

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, получаемых организацией. Величина налога будет определяться умножением налоговой базы на налоговую ставку в размере 6%.

Если в качестве объекта налогообложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Величина налога в этом случае будет определяться умножением налоговой базы на налоговую ставку в размере 15%.

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности регламентирован гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ.

В Налоговом кодексе РФ определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Налогоплательщиками считаются те организации, которые занимаются:

- оказанием бытовых услуг;

- оказанием ветеринарных услуг;

- оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказанием услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

- оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

В соответствии с вышеперечисленным необходимо отметить, что в отношении определенных видов деятельности, попадающих под действие ЕНВД, установлены обязательные ограничения и условия. Например, по площади торгового зала или по количеству используемых автотранспортных средств. В Налоговом кодексе прописано, как рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России. Под вмененным доходом или налоговой базой понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Он рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для того, чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога. Она равна 15% (ст. 346.31 НК РФ). Вводится этот налог на территории каждого субъекта Федерации региональным законами. Если предприятие занимается той деятельностью, которая переведена на ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Система уплаты ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ предусматривает для организаций замену уплаты следующих налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- налога на добавленную стоимость.

Уплата других налогов и сборов, которые не приведены в данном перечне, осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Таким образом, на общих основаниях уплачиваются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Их перечень представлен при описании упрощенной системы налогообложения.

Согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД в обычном порядке должны вести расчетные и кассовые операции в наличной и безналичной форме. Учет кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Банком России в Положении о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12 октября 2011 г. № 373-П. При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны вести кассовую книгу по установленной форме.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ (в ред. от 02.12.2013 г.) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

1.3 Учет доходов и расходов предприятия при применении упрощенной системы учета и налогообложения

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, в состав доходов организаций, облагаемых единым налогом, включаются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходами от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами в соответствии со статьей 250 НК РФ признаются доходы, не указанные статьей 249. К ним относятся доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде положительной курсовой разницы;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

- в виде безвозмездно полученного имущества;

- в виде стоимости излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и пр.

При расчете доходов, облагаемых единым налогом, не учитываются доходы, установленные статьей 251 Налогового кодекса РФ. А именно:

- доходы в виде средств по договорам кредита, займа;

- доходы в виде целевого финансирования;

- доходы в виде имущества, имущественных прав в качестве взноса в уставный капитал и т. п.

В целях исчисления единого налога доходы налогоплательщиков определяются кассовым методом. То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (пункт 1 статья 346.17 Налогового кодекса РФ). Иногда за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация получает не деньги, а имущество. А затем продает его. Получается, что доход у нее возникает дважды. Первый раз - при получении имущества в качестве оплаты, а второй раз - при его продаже. То же происходит и в том случае, если в качестве оплаты от покупателя поступает вексель. Ведь являясь ценной бумагой, он подтверждает имущественное право его держателя на получение денег от векселедателя. А стоимость имущественных прав включается в доходы. Это установлено п. 1 статья 346.17 Налогового кодекса РФ. Когда же вексель будет погашен, то к продавцу поступят деньги, которые опять включаются в доходы.

Это справедливо только в том случае, если покупатель выдал не собственный вексель, а вексель третьего лица. Только в этом случае он передал имущественное право требовать деньги с других лиц. Если же он просто выписал свой вексель как расписку в том, что выплатит деньги, то в этот момент не происходит передача имущественных прав. Так как обязанность передать деньги за продукцию уже была предусмотрена договором купли - продажи. У продавца, получившего собственный вексель покупателя, не возникает дохода до тех пор, пока он не получил денег за этот вексель.

Расходы для целей исчисления единого налога учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Перечень расходов, которые уменьшают доходы, при исчислении единого налога является закрытым и определяется в статье 346.16 Налогового кодекса РФ:

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, за вычетом НДС;

- проценты за пользование заемными средствами и др.;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;

- суммы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;

- расходы на командировки;

- плату нотариусу за нотариальное оформление документов;

- расходы на бухгалтерские и юридические услуги;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные и телеграфные услуги;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;

- расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, и товарного знака и знака обслуживания;

- суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на выплату комиссионных агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- судебные расходы и арбитражные споры;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы

Расходы, указанные в перечне, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункт 1 статья 252 Налогового кодекса РФ, а именно: они должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены. Кроме того, они должны соответствовать нормам, определенным в статья 254, 255, 263, 264, 268, 269 Налогового кодекса РФ. Расходы, перечисленные в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (например, расходы на приобретение основных средств), должны соответствовать главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

Порядок определения материальных расходов в целях исчисления единого налога такой же, как по налогу на прибыль. Для того чтобы их отразить в учете, следует руководствоваться главой 25 Налогового кодекса РФ.

В состав материальных расходов включаются:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

- затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

- технологические потери при производстве и транспортировке и др.

Этот перечень является открытым. Если налогоплательщики имеют какие-либо затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, то при условии их соответствия критериям пункт 1 статья 252 Налогового кодекса РФ, они могут относиться к материальным расходам.

Расходы на оплату труда определяются в соответствии с порядком, предусмотренным статья 255 Налогового кодекса РФ. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. Не учитываются в составе расходов на оплату труда: расходы на выплату вознаграждений работникам, если они не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, любые виды материальной помощи, оплата дополнительно предоставляемых работникам отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством) и т. п.

Для признания расходов в виде процентов за пользование заемными средствами следует руководствоваться статьей 269 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с нормами данной статьи Налогового кодекса РФ проценты по заемным средствам, относимые к расходам, нормируются.

Расходы на командировки определяются согласно подпункту 12 пункту 1 статьей 264 Налогового кодекса РФ:

- расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- расходы, связанные с наймом жилого помещения;

- суточные;

- расходы, связанные с оформлением и выдачей виз, паспортов, ваучеров, приглашений;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода и другие.

Расходы на рекламу определяются в соответствии с пунктом 4 статьей 264 Налогового кодекса РФ. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полном объеме, без ограничений. К ним относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;

- расходы на световую и иную наружную рекламу;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.

К нормируемым расходам относятся расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампании, и расходы на иные виды рекламы, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ. Сумма данных расходов не должна превышать 1% выручки от реализации.

Налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать расходы по приобретению товаров с целью последующей реализации в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу. Расходы на доставку покупных товаров также можно отнести к материальным расходам и учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу.

В соответствии с пункт 2 статья 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль.

Расходы на приобретение основных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются в особом порядке (пункт 3 статья 346.16 Налогового кодекса РФ). Если организация или индивидуальный предприниматель приобрели основные средства в период применения упрощенной системы налогообложения, то они вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение данных основных средств в момент их ввода в эксплуатацию.

Порядок списания стоимости основных средств, купленных до перехода налогоплательщика на упрошенную систему налогообложения, несколько иной и зависит от срока полезного использования приобретенного основного средства.

Если срок полезного использования основного средства составляет до трех лет, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года применения упрощенной системы. Если срок полезного использования основного средства составляет от трех до 15 лет включительно, то в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения списывается на расходы 50% стоимости, второго - 30% стоимости, третьего - 20% стоимости. Если срок полезного использования превышает 15 лет, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения. Основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения следует продавать не ранее, чем через три года с момента покупки. А если же срок службы объекта более 15 лет - то не ранее, чем через 10 лет. В противном случае налоговую базу по единому налогу за весь период пользования основным средством придется пересчитать. Списанную стоимость объекта нужно будет включить в доходы, а за время его эксплуатации начислить амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом организации необходимо заплатить помимо суммы доначисленного налога также и сумму пени согласно пункт 3 статья 346.16 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет «упрощенца» исчерпывается первичной документаций и Книгой учета доходов и расходов организации. Форма этой книги утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».

На основе показателей Книги учета доходов и расходов налогоплательщик должен формировать и представлять в налоговые органы отчетность.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Единый налог по итогам налогового периода организации уплачивают не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22 июня 2009 г. № 58н (ред. от 20.04.2011 г., с изм. от 20.08.2012 г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».

Глава 2. Оценка организации учета и анализ финансовой отчетности ООО «Каравай»

2.1 Учетная политика предприятия и основные экономические показатели деятельности

Объектом выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Каравай», сокращенное наименование: ООО «Каравай». ООО «Каравай» является субъектом малого предпринимательства и не подлежит обязательному аудиту бухгалтерской отчетности.

ООО «Каравай» основано в г. Новотроицке в 1995 г. Основными видами деятельности организации являются производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий. Ассортимент выпускаемой продукции включает более 120 наименований: хлеб, батоны, рулеты, булочная сдоба, слоеная сдоба, слоеные изделия, кондитерские изделия. Вся выпускаемая продукция имеет сертификаты соответствия. ООО «Каравай» входит в состав Российской гильдии пекарей и кондитеров.

Юридический адрес исследуемого предприятия: 462356, Оренбургская обл., г. Новотроицк, ул. Ситкина, д. 6.

Для изготовления продукции ООО «Каравай» использует только высококачественное сырье - муку из оренбургской пшеницы. Основными поставщиками муки являются ЗАО «Хлебопродукт ДМВ» и ООО «Орская мельница». Реализация хлебобулочной и кондитерской продукции осуществляется как через собственную розничную сеть, так и через торговые предприятия городов Оренбургской области.

Сотрудничая с фирмами г. Москвы и Московской области, Смоленска, Екатеринбурга, Оренбурга, Орска и других городов фирма расширяет сырьевую базу, заменяет устаревшее оборудование на современное технологическое оборудование как отечественного, так и зарубежного производства, позволяющее выпускать продукцию самого высокого качества.

Организационная структура управления ООО «Каравай» построена по линейно-функциональному типу, то есть ее основу составляет специализация управленческой деятельности по функциональным подразделениям. На предприятии бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Cхема подчинения в ООО «Каравай» приведена в приложении 1.

В основу организации системы управления производством в ООО «Каравай» положены следующие принципы:

- принцип единоначалия;

- принцип планового ведения хозяйства;

- принцип ответственности;

- принцип материального и морального поощрения за результаты производственно-хозяйственной деятельности;

- принцип экономичности и эффективности.

Методы управления производством подразделяются на:

- организационно-распорядительные;

- экономические;

- социально-психологические.

Руководство ООО «Каравай» определило для предприятия следующую задачу: внедрение и постановка грамотного и централизованного процесса управления. В настоящее время на предприятии идет процесс внедрения бюджетирования, который несколько затянулся и представлен лишь планом доходов и расходов. Специалистам предприятия сложно следить за движением денежных средств. Их поступление не планируется, то есть учет ведется по факту. Именно поэтому трудно определить в какой момент времени предприятию потребуются денежные средства, и в каком количестве, хватит ли собственных средств или будут необходимы кредиты банков. Руководство предприятия принимает все меры для того, чтобы поднять уровень управления предприятием.

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия представлены в Приложении 1.

Приложение 1 наглядно характеризует увеличение объемов выпущенной продукции ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Доходы предприятия в 2012 г. увеличились по сравнению с 2011 г. на 4322 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 7401 тыс. руб. Темп роста доходов предприятия в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 145,9%, а в 2013 г. к 2012 г. - 153,9%.

Расходы предприятия также увеличились: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 4446 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 6378 тыс. руб. Темп роста расходов в 2012 г. по отношению 2011 г. составил 167,8%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 158%.

Темп роста расходов в 2012 г. превышал темп роста доходов на 21,9%, а в 2013 г. темп роста расходов был выше темпа роста доходов на 4,1%, что является негативным фактом.

Затраты на рубль выполненных работ составили в 2011 г. - 0,7 руб., в 2012-2013 гг. - 0,8 руб., т. е. увеличились на 0,1 руб.

Однако, несмотря на значительный рост расходов, все три года предприятие работало прибыльно: в 2011 г. прибыль составила 2862 тыс. руб., в 2012 г. - 2738 тыс. руб., а в 2013 г. - 3761 тыс. руб. Таким образом, прибыль в 2012 г. по сравнению к 2011 г. уменьшилась на 124 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 1023 тыс. руб.

Рентабельность продаж год от года снижалась: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. она уменьшилась на 10,5%, а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 2,1%.

Дебиторская задолженность очень значительная: в 2011 г. она составляла 7487 тыс. руб., в 2012 г. - 6857 тыс. руб., а в 2013 г. - 6972 тыс. руб. Это плохой показатель, который свидетельствует об отвлечении значительных средств предприятия и неумении управлять дебиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность в 2011 г. составляла 590 тыс. руб., в 2013 г. - 8334 тыс. руб. (увеличение произошло на 7744 тыс. руб.), в 2013 г. - 295 тыс. руб. (уменьшилась на 8039 тыс. руб.).

Собственный капитал за три года значительно увеличился: в 2011 г. он составлял 7820 тыс. руб., в 2012 г. - 10558 тыс. руб., а в 2013 г. - 14319 тыс. руб. Увеличение собственного капитала в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 2738 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 3761 тыс. руб. произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли предприятия.

Собственный капитала организации состоит из уставного капитала (10 тыс. руб.), добавочного капитала (1983 тыс. руб.), резервного капитала (34 тыс. руб.) и нераспределенной прибыли (в 2011 г. - 5793 тыс. руб., в 2012 г. - 8531 тыс. руб., а в 2013 г.- 12292 тыс. руб.). Величина всех составляющих собственного капитала кроме нераспределенной прибыли оставалась неизменной.

Для своей производственно-хозяйственной деятельности ООО «Каравай» привлекает заемные средства, величина которых в 2011 г. составляла 1831 тыс. руб., в 2012 г. - 1286 тыс. руб., а к концу 2013 г. - 224 тыс. руб. Таким образом, предприятие своевременно рассчитывается по кредитам и займам.

Среднесписочная численность на предприятии в 2011 г. составила 71 чел., в 2012 г. - 75 чел., в 2013 г. снизилась до 62 человек. Предприятие вынуждено было сократить численность работников на 13 чел. в связи с финансовыми проблемами.

Однако среднемесячная заработная плата работников имеет тенденцию к увеличению: в 2011 г. она составила 13,7 тыс. руб., в 2012 г. - 14,8 тыс. руб., а к концу 2013 г. стала составлять 17,9 тыс. руб.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что предприятие занимает достаточно стабильное финансовое положение и нацелено на дальнейшее свое развитие. Доходами ООО «Каравай» за 2011-2013 гг. являлась выручка от реализации продукции, которая поступала в виде наличных денежных поступлений в кассу организации, а также в виде денежных средств на расчетный счет банка.

Бухгалтерский учет в ООО «Каравай» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, и ведется в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральном законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 02.07.2013 г. № 185-ФЗ, от 25.11.2013 г. № 317-ФЗ) и Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина РФ.

Руководствуясь ч. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ООО «Каравай» применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Основополагающим документом, в котором установлена совокупность методов и форм ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Каравай», является приказ об учетной политике предприятия. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером ООО «Каравай» на один год и утверждается руководителем предприятия.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учете и обеспечивает:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько их экономических содержания фактов и условий хозяйствования (требования приоритета содержания перед формой);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий деятельности и величины организации (требование рациональности).

Задачами бухгалтерского учета в ООО «Каравай» являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В ООО «Каравай» установлены следующие сроки и периодичность проведения инвентаризации имущества и обязательств:

- товароматериальных ценностей - ежеквартально на 1 число последующего квартала;

- расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности - ежеквартально на 1 число последующего квартала;

- денежных средств в кассе - на 1 число каждого месяца;

- денежных средств, хранящихся на счетах в банках - на 1 число каждого месяца;

- расчетов по платежам в бюджет - ежеквартально;

- основных средств и нематериальных активов - в конце года по состоянию на 31 декабря.

В обязательном порядке проводится инвентаризация имущественных ценностей в случаях:

- передачи имущества в аренду, при выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- смены материально - ответственных лиц;

- установления фактов хищения и порчи имущества;

- чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

ООО «Каравай» работает по упрощенной системе учета и налогообложения с 01.01.2003 г. и объектом налогообложения в организации выступают доходы.

ООО «Каравай», применяя упрощенную систему налогообложения, освобождается от уплаты следующих налогов (пункт 2 статья 346.11 НК РФ):

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, которые предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ);

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период.

Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляются предприятием в соответствии с общим режимом налогообложения.

Исходя из вышеизложенного следует отметить, что ООО «Каравай» уплачивает следующие виды налоговых платежей:

- единый налог;

- земельный налог;

- транспортный налог;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, предприятие является налоговым агентом по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц.

ООО «Каравай» по итогам налогового периода сдает декларацию по УСН. Авансовые платежи уплачиваются организацией ежеквартально, не позднее 25 числа, следующего за отчетным периодом, месяца. Расчетная ведомость в ФСС сдается не позднее 15 числа, следующего за отчетным периодом, месяца. РСВ-1 ПФР сдается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Персонифицированная отчетность в ПФР предоставляется организацией не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

В соответствии с учетной политикой ООО «Каравай» при осуществлении кассовых операций:

- использует в своей деятельности контрольно-кассовые машины;

- оформляет первичную учетную документацию по учету денежных расчетов с населением с применением контрольно-кассовых машин;

- осуществляет ведение кассовых операций на основании Порядка порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 г. № 373-П);

- оформляет кассовые операции на унифицированных формах первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Прием наличных денег в кассу и выдачу их из кассы в ООО «Каравай» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

Размер лимита хранения денежных средств в кассе предприятия составляет 100 000 руб. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющего ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу».

Движение денег в кассе учитывается в кассовой книге (ф. КО-4). Кассовая книга ведется бухгалтером, записи в ней производятся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывной, прикладывается к отчету. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Основной источник получения денежных средств в кассу предприятия - это получение с расчетного счета по чеку. Валютной кассы у предприятия нет.

Все приходные и расходные ордера в ООО «Каравай» регистрируются в журнале регистрации (ф. КО-3) приходных и расходных кассовых ордеров. Инвентаризация кассы производится ежемесячно. Результаты инвентаризации записываются в Акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15) и по ее данным определят недостачи или излишки денежных средств в кассе.

Бухгалтерский учет безналичных расчетов на предприятии осуществляется в соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 г. № 383-П).

Основным источником поступления денежных средств на банковские счета предприятия является выручка от реализации. ООО «Каравай» осуществляет свои расчетно-кредитные операции в Орском и Оренбургском отделениях Сбербанка России.

Учет материалов на предприятии ведется с использованием оборотных ведомостей. Карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы формируются в оборотную ведомость.

Запасы, как приобретенные от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Транспортно-заготовительные затраты включаются в стоимость материально-производственных запасов. Основанием для учета данных затрат служат счета-фактуры, предъявленные организациями, осуществляющими перевозку грузов, на основании двухсторонне подписанных актов на оказание услуг.

Поступление материальных ценностей оформляется договором на поставку продукции, счетом на оплату, накладными, товарно-транспортным накладными.

Исходя из конкретных условий деятельности предприятия в ООО «Каравай» широко применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально - производственных запасов: отпуск материалов со складов подразделения на производство оформляется актом на выдачу и списание товарно-материальных ценностей на производство и хозяйственные нужды.

Движение материальных ценностей отражается в материальных отчетах предприятия.

Учет расчетов с заказчиками ведется в разрезе контрагентов и договоров. На предприятии осуществляется строгий контроль за своевременностью оплаты счетов заказчиками.

В организации применяется повременная форма оплаты труда. Для служащих используется окладная система, а для рабочих - тарифная.

Документом, на основании которого осуществляется начисление заработной платы, является табель учета использования рабочего времени и наряды на выполненные работы.

Расчет заработной платы осуществляется в расчетно-платежных ведомостях и в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

ООО «Каравай» ведет учет основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», т. е. в установленном порядке, как при использовании общего режима налогообложения. На каждое основное средство на предприятии открывают инвентарную карточку по форме № ОС-6 (утвержденную постановлением Госкомстата от 21.01.2003 г. № 7) и заносят в нее: первоначальную стоимость объекта, срок его полезного использования, изменение стоимости в результате реконструкции, частичной ликвидации и другую информацию, характеризующую объект.

Нематериальные активы учитываются в организации следующим образом - на каждый заводится карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а. В карточке № НМА-1 отражается такая же информация, что и по основным средствам. Данные о сроке службы и норме амортизации внеоборотных активов потребуются организации в том случае, если она будет возвращаться с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Организациям, уплачивающим налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, такая информация необходима для правильности исчисления величины расходов.

Налоговый учет ООО «Каравай» исчерпывается первичной документаций и Книгой учета доходов и расходов организации.

2.2 Организация учета доходов и расходов на предприятии

Как было отмечено выше, ООО «Каравай» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 г. Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ в организации признаются доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения ООО «Каравай» учитывает следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы, услуги, имущество или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации, в частности:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, когда такой доход не учитывается при определении объекта налогообложения (статья 251 НК РФ);

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

- в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целей финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301-305 НК РФ;

- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При определении объекта налогообложения предприятия не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Эти доходы никак не влияют на объект налогообложения.

Итак, при определении объекта налогообложения не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены
в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал;

- в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученного организацией безвозмездно:

- в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика
перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

Таким образом, для целей налогообложения учитываются любые поступления в пользу организаций, кроме указанных в статье 251 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (пункт 1 статья 346.17 НК РФ). Таким образом, в отличие от общей системы налогообложения, которая позволяет налогоплательщику выбрать метод признания доходов - метод начисления или кассовый метод, упрощенная система налогообложения предусматривает только один метод признания доходов - кассовый. Этот метод должен применяться всеми организациями, перешедшими на упрощенную систему, независимо от их желания.

Единый налог с объекта налогообложения «доходы» уплачивается по ставке 6%. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами;

3) платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Указанные платежи уменьшают сумму налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму расходов более чем на 50 процентов (пункт 3.1 статья 346.21 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ ООО «Каравай» ведет налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

Порядок заполнения книги учета доходов и расходов в ООО «Каравай» представлен в Приложении 2.

При объекте налогообложения «доходы» в эту книгу заносятся только сведения, касающиеся дохода. «Расходный» раздел регистра остается незаполненным. Также следует заметить, что в этой книге организация фиксирует только те доходы, которые учитываются при налогообложении. Все операции записывают в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. При заполнении Книги учета организация соблюдает следующие требования:

- в Книге учета отражаются хозяйственные операции за налоговый период в хронологической последовательности;

- хозяйственные операции отражаются в Книге учета на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись подтверждается первичными учетными документами;

- хозяйственные операции отражаются в Книге учета позиционным способом, т. е. все необходимые данные по каждому объекту учета отражаются в отдельной строке по каждой операции;

- Книга учета ведется на русском языке;

- исправления ошибок в Книге учета возможно, но должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации;

- в Книге учета учитываются только те доходы, которые учитываются при налогообложении;

- Книга учета ведется в ООО «Каравай» на бумажном носителе.

ООО «Каравай» уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Книга учета не предусматривает раздела для ведения учета по таким выплатам. Однако налогоплательщику полезно вести такой учет. Так как объектом налогообложения в ООО «Каравай» признаются доходы, то вести учет расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, в Книге учета доходов и расходов организации необязательно. Однако организации необходимо учитывать, анализировать финансовые результаты с целью оценки эффективности деятельности предприятия.

Без учета и анализа расходов, производимых предприятием, это невозможно. Поэтому в ООО «Каравай» применяются самостоятельно разработанные формы по учету расходов предприятия по элементам затрат, которые будут рассмотрены в следующем разделе аналитической части работы.

малый бизнес доход учет

2.3 Анализ динамики, состава и структуры показателей финансовой отчетности предприятия

Учитывая, что ООО «Каравай» применяет упрощенную систему налогообложения, т. е. специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, основными показателями, содержащимися в его финансовой отчетности являются доходы и расходы.

Основными стандартизированными формами отчетности, с которыми приходится работать ООО «Каравай» как организации переменяющей упрощенную систему налогообложения является:

- налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Выручка поступает в организацию, как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами.

При рассмотрении структуры формы поступления денежных средств в 2011-2013 гг., отраженной в Приложении 3, можно увидеть, что большая часть денежных средств поступала в ООО «Каравай» безналичными денежными средствами.

Удельный вес безналичных денежных средств в общей структуре в 2011-2013 гг. составил 80%.

Безналичный расчет за полученные услуги производят в основном юридические лица.

Динамика доходов, представленная в Приложении 3, свидетельствует о повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Темп роста доходов в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 145,9%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 153,9%. Для получения информации о результатах деятельности предприятия, необходимо знать величину и структуру расходов.

В таблице 1 представлена динамика и структура расходов ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Таблица 1

Динамика состава и структуры расходов по элементам в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Наименование

статей расходов

Расходы, произведенные в 2011 г.

Расходы, произведенные в 2012 г.

Расходы, произведенные в 2013 г.

Темп роста, %

тыс. руб.

удельный вес,

%

тыс. руб.

удельный вес, %

тыс. руб.

удельный вес,

%

2012 г./

2011 г.

2013 г./

2012 г.

Материальные расходы

1931,0

29,4

4474,0

40,6

10897,0

62,7

231,7

243,6

Расходы на оплату труда

3119,3

47,6

4353,0

39,6

4039,3

23,2

139,6

92,8

Отчисления на социальные нужды

465,4

7,1

649,4

5,9

601,9

3,5

139,3

92,8

Амортизация

23,0

0,3

43,0

0,4

57,0

0,3

187,0

132,6

Прочие расходы

173,9

2,7

234,3

2,1

367,2

2,1

135,1

156,2

Налоги

846,4

12,9

1251,3

11,4

1420,6

8,2

147,9

113,6

Итого расходы

6559,0

100,0

11005,0

100,0

17383,0

100,0

167,8

158,0

По данным, представленным в таблице 1 видно, что общая величина расходов предприятия в 2011 г. составила 6559 тыс. руб., в 2012 г.- 11005 тыс. руб., а в 2013 г. - 17383 тыс. руб. Общая величина расходов в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась 4446 тыс. руб. (11005 - 6559), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 6378 тыс. руб. (17383 - 11005).

Наибольший удельный вес в структуре расходов занимают материальные расходы. Эта статья в структуре расходов в 2011 г. составляла 29,4%, в 2012 г. - 40,6%, в 2013 г. - 62,7%. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. расходы по закупке материалов увеличились на 2565 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - на 5698 тыс. руб. Это связано со значительным ростом объемов выполненных работ.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов следует применить систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся:

- прибыль на рубль материальных затрат;

- материалоотдача;

- материалоемкость;

- коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат;

- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

- коэффициент использования материалов.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Для расчета вышеперечисленных показателей используются данные таблицы 2, характеризующие движение материальных запасов в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Данные показатели эффективности использования материальных запасов представлены в таблице 3. По данным, представленным в таблице 3, можно увидеть, что темп роста материальных затрат в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 231,7%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 243,6%. Рост материальных затрат связан с увеличением объема производства.

Таблица 2

Движение материальных запасов ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Годы

Остаток на начало года, тыс. руб.

Поступление, тыс. руб.

Использование, тыс. руб.

Остаток на конец года, тыс. руб.

2011

898

2374

1931

1341

2012

1341

4939

4474

1806

2013

1806

10637

10897

1546

Материалоемкость продукции, определяемая отношением суммы материальных затрат к стоимости выпущенной продукции, показывает, что на рубль произведенной продукции материальных затрат приходилось в 2011 г. 20 коп., в 2012 г. - 30 коп., в 2013 г. - 50 коп. Темп роста показателя материалоемкости составил в 2012 г. по отношению к 2011 г. 50%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 166,7%.

Показатель материалоотдачи, определяемый делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат, характеризует отдачу материалов, т.е. сколько выполнено работ с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

В ООО «Каравай» показатель материлоотдачи составил в 2011 г. 4,9 руб., в 2012 г. - 3,1 руб., в 2013 г. - 1,9 руб.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат (определяется отношением индекса объема выполненных работ к индексу материальных затрат) одинаков в 2012 г. и 2013 г. и составил 0,6.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Прибыль на рубль материальных затрат ООО «Каравай» в 2011 г. составила 1,5 руб., в 2013 г. - 0,6 руб., в 2013 г. - 0,3 руб.

Снижение его уровня отрицательно характеризует работу предприятия.

Таблица 3

Показатели эффективности использования материальных запасов в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Показатель

Ед. изм.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Темп роста, %

2012/

2011

2013/

2012

Доходы от производства продукции

тыс. руб.

9421,0

13743,0

21144,0

145,9

153,9

Сумма произведенных расходов

тыс. руб.

6559,0

11005,0

17383,0

167,8

158,0

Чистая прибыль

тыс. руб.

2862,0

2738,0

3761,0

95,7

137,4

Материальные затраты

тыс. руб.

1931,0

4474,0

10897,0

231,7

243,6

Материалоотдача

руб.

4,9

3,1

1,9

63,3

61,3

Материалоемкость

руб.

0,2

0,3

0,5

150,0

166,7

Коэффициент соотношения темпов роста доходов и материальных затрат

-

-

0,6

0,6

-

100,0

Удельный вес

материальных затрат в общей сумме расходов

%

29,4

40,6

62,7

-

-

Прибыль на рубль материальных затрат

руб.

1,5

0,6

0,3

40,0

50,0

Коэффициент оборачиваемости материальных запасов

-

6,7

8,7

12,6

129,9

144,8

Оборачиваемость материальных запасов

дни

53,4

41,2

28,5

77,2

69,2

Оборачиваемость материальных запасов в днях составила в 2011 г. 53,4, в 2012 г. - 41,2, в 2013 г. - 28,5.

Коэффициент оборачиваемости имеет тенденцию к росту: в 2011 г. он составил 7,0, в 2012 г. - 7,6, в 2013 г. - 13,7. Чем больше количество оборотов и меньше продолжительность каждого оборота, тем большую прибыль получает предприятие.

Анализ, выполненный с помощью таблицы 4, показал, что организация эффективно использует материальные ресурсы.

Следующей статьей, занимающей значительную долю в структуре расходов, занимает заработная плата: в 2011 г. ее удельный вес составил 47,6%, в 2013 г. - 39,6%, в 2013 г. - 23,2%.

Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат:

- включаемых в фонд заработной платы;

- социальных пособий за счет средств социального страхования;

- социального характера;

- от участия в капитале.

Заработная плата выплачивается работнику в денежной и натуральной форме как за отработанное время и выполненную работу (основная заработная плата), так и за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата).

Социальные пособия за счет средств социального страхования в организации выплачивают работникам в соответствии с трудовым законодательством.

Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности (по общим заболеваниям, беременности и родам, в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием). Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых больничными учреждениями.

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам: единовременные пособия уходящим на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, расходы на платное обучение работников и др.

Доходы от участия работников в капитале организации (дивиденды) начисляются из чистой прибыли за текущий год.

Далее более подробно следует проанализировать состав выплат работникам ООО «Каравай» за 2011-2013 гг. Для анализа состава, пропорций и динамики выплат работникам предприятия формируется аналитическая таблица (см. таблицу 4).

Данные таблицы 4 показывают, что наибольший удельный вес в структуре выплат работникам занимают выплаты, включаемые в фонд заработной платы: в 2011 г. - 86,5%, в 2012 г. - 90,6%, в 2013 г. - 68,1%.

Темп роста заработной платы в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 139,6%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 92,8%.

Снижение темпа роста заработной платы объясняется неплатежеспособностью заказчиков, отсутствием средств у предприятия и в связи с этим сокращением численности работников.

Удельный вес социальных пособий за счет средств социального страхования в 2011 г. составил 1,8% в структуре выплат работникам предприятия, в 2012 г. - 4,5%, в 2013 г. - 3,3%.

Их темп роста в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 336,3%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. стал составлять 89,3%.

Удельный вес выплат от участия в капитале организации в 2011 г. составил 11,7%, в структуре всех выплат работникам предприятия, в 2012 г. - 4,9%, а в 2013 г. - 28,6%. Темп роста этих выплат составил в 2012 г. к 2011 г. 55,5%, а в 2013 г. к 2012 г. - 723,7%. В целом сумма выплат работникам в 2012 г. по отношению к 2013 г. возросла на 1199,1 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. на 1122,4 тыс. руб.

Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в Приложении 4.

Таблица 4

Динамика и структура выплат работникам ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Состав доходов

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Темп роста, %

тыс. руб.

удельный

вес, %

тыс. руб.

удельный

вес, %

тыс. руб.

удельный

вес, %

2008 г. /

2007 г.

2009 г. /

2008 г.

Фонд заработной платы

3119,3

86,5

4353,0

90,6

4039,3

68,1

139,6

92,8

Социальные пособия за счет средств социального страхования

64,8

1,8

217,9

4,5

194,5

3,3

336,3

89,3

Выплаты социального характера

-

-

-

-

-

-

-

-

Выплаты от участия в капитале

421,7

11,7

234,0

4,9

1693,5

28,6

55,5

723,7

Итого выплаты работникам предприятия

3605,8

100,0

4804,9

100,0

5927,3

100,0

133,3

123,4

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, как было отмечено ранее, занимает фонд заработной платы. Это связано с пропорциональным увеличением сдельных расценок, тарифных ставок.

Темп роста оплаты в связи с выполнением государственных обязанностей составил в 2012 г. к 2011 г. 60%, а в 2013 г. к 2012 г. - 167%; темп роста оплаты выходного пособия - 83% и 120% соответственно; темп роста материальной помощи - 90% и 144,4%. Доплат, надбавок за совмещение, профессиональное мастерство, высокую квалификацию, доплат за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочное время, оплаты ежегодных, дополнительных и ученических отпусков на предприятии не начислялось. Выплаты социального характера ООО «Каравай» за 2011-2013 гг. не производились.

Социальные пособия за счет средств социального страхования представлены на предприятии только пособиями по временной нетрудоспособности по общим заболеваниям. Их величина в 2011 г. составила 64,8 тыс. руб., в 2012 г. - 217,9 тыс. руб., а в 2013 г. - 194,5 тыс. руб.

Доходы от участия в капитале организации, выплаченные в 2011 г., составили 421,7 тыс. руб., в 2012 г. - 234 тыс. руб., а в 2013 г. - 1693,5 тыс. руб.

Противоречивый характер исследуемой экономической категории указывает на значимость анализа эффективности затрат на оплату труда. Необходимо установить критерии эффективности заработной платы, которые бы обеспечивали одновременно и повышение удовлетворения потребительских и духовных благ трудящихся, и рост финансовых результатов деятельности организации.

Экономическую обоснованность расходов на заработную плату можно дать по показателям, предложенным Г. В. Савицкой, когда на рубль заработной платы рассчитывается стоимость произведенной продукции, выручка, чистая прибыль. А также по коэффициенту опережения, который определяется делением индекса производительности труда на индекс средней заработной платы, в части только фонда оплаты труда (т. е. без учета доплат и премий из прибыли).

Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста его оплаты, что создаст возможности для расширенного воспроизводства и роста доходности фирмы. Бесспорно, указанные показатели необходимы для анализа эффективности использования затрат на оплату труда. Между тем они требуют дополнения и незначительных корректировок. Предлагается рассчитывать долю заработной платы в общих затратах и долю заработной платы в выручке по формулам (1-2):

(1)

где ДФЗПз - доля заработной платы в общих затратах;

ФЗПот - затраты на оплату труда;

З - сумма затрат на производство и реализацию.

(2)

где ДФЗПв - доля заработной платы в выручке;

В - выручка.

В знаменателе отражается выручка за минусом НДС, в то же время можно взять выручку и с учетом НДС в качестве дополнения. Расчетное значение показывает, сколько приходится на оплату труда персонала из одного рубля выручки, а следовательно, какой резерв остается для других видов затрат и будет ли обеспечена прибыль, и определяется по формуле (3):

(3)

где Пфзп - прибыль на 1 руб. фонда заработной платы;

Пн - прибыль до налогообложения.

В числителе должна быть прибыль до налогообложения, а не чистая прибыль, поскольку налог на прибыль - это часть дохода, полученная от выполненных работ персоналом предприятия, за которую заплатили заработную плату (4-5):

(4)

где ПчФЗПот - прибыль на 1 руб. затрат на оплату труда;

Пч - чистая прибыль.

(5)

где Ов - размер отчислений из фонда оплаты труда на рубль выручки;

О - сумма отчислений из фонда оплаты труда.

(6)

где Офзп - размер отчислений из фонда оплаты труда на 1 рубль расходов на оплату труда.

К дополнительным показателям следует отнести выручку и прибыль в расчете на одного работника. Сопоставление выручки на одного работника и среднегодовой заработной платы одного работника укажет на долю заработной платы в выручке.

Главным критерием эффективности затрат на оплату труда следует считать индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда (в составе себестоимости).

Следовательно, увеличение заработной платы способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее развитие его бизнеса. В случае, когда данный коэффициент будет меньше единицы, повышение заработной платы не обеспечено прибылью, хотя при этом производительность труда может и повыситься (индекс опережения производительности труда и его оплаты будет больше единицы). Однако за счет структурных сдвигов в себестоимости из-за преимущественного роста других затрат кроме оплаты труда (на материалы, содержание основных средств и др.) величина чистой прибыли снижается. Значит, в организации имеют место недостатки в системе управления себестоимостью.

На рисунке 2 представлены факторы и показатели эффективности затрат, между факторами показана взаимосвязь.

В таблице 5 представлены показатели эффективности расходов на оплату труда ООО «Каравай».

Таким образом, речь идет о системном и комплексном подходе в анализе эффективности затрат на оплату труда в сочетании с другими видами расходов фирмы. Межхозяйственный сравнительный анализ показателей эффективности использования затрат на оплату труда позволит определить конкурентные преимущества по формированию себестоимости.

Хорошо известно, что чем ниже себестоимость, тем больше возможность маневрирования ценами реализации и ниже критический объем продаж (точка безубыточности). При прочих равных условиях продажа товаров по цене ниже конкурента обеспечивает за счет объема продаж более высокий уровень доходности. Кроме того, расчетное значение индекса соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда позволит дать экономическое обоснование величины доплат и премий из нераспределенной прибыли с учетом качества работы отдельных категорий работников.

Доля фонда заработной платы в общих затратах предприятия в 2011 г. составила 47,6%, в 2012 г. - 39,6%, в 2013 г. - 23,2%. Доля фонда заработной платы в выручке соответственно составляла 33,1%, 31,7% и 19,1%.

Рис. 2 Факторы и показатели эффективности затрат на оплату труда

Таблица 5

Показатели эффективности расходов на оплату труда в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя

Ед.

изм.

2011 г.

2012 г

2013 г.

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

2012 г. От 2011 г.

2013 г. От 2012 г.

2012 г./ 2011 г.

2013 г./ 2012 г.

Доля фонда заработной платы в общих затратах

%

47,6

39,6

23,2

-8,0

-16,4

-

-

Доля фонда заработной платы в выручке

%

33,1

31,7

19,1

-1,4

-12,6

-

-

Прибыль на 1 руб. фонда зарплаты

руб.

0,9

0,6

0,9

-0,3

0,3

66,7

150,0

Размер отчислений из фонда заработной платы на 1 руб. выручки

коп.

4,0

4,0

4,0

-

-

100,0

100,0

Размер отчислений из фонда заработной платы на 1 руб. расходов на оплату труда

коп.

6,0

5,0

4,0

-1,0

-1,0

83,3

80,0

Выручка на одного работника

тыс. руб.

132,7

183,2

341,0

50,5

157,8

138,1

186,1

Прибыль на одного работника

тыс. руб.

40,3

36,5

60,7

-3,8

24,2

90,6

166,3

Соотношение темпов роста прибыли и затрат на оплату труда

Х

Х

0,7

1,5

Х

Х

Х

Х

Прибыль на 1 руб. фонда заработной платы в 2011 г. составляла 90 коп., в 2012 г. - 60%, а концу 2013 г. снова стала составлять 90 коп.

Главный критерий эффективности затрат на оплату труда - индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда в ООО «Каравай» в 2012 г. составил 0,7, а в 2013 г. - 1,5.

Это говорит о том, что увеличение заработной платы способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее развитие его бизнеса. Еще одной статьей, влияющей на величину расходов предприятия, являются налоговые платежи.

В таблице 6 представлены исходные данные для анализа налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Таблица 6

Оценка налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг., тыс. руб.

Показатели

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

2012 г.

от

2011 г.

2013 г. от

2012 г.

2012 г. /

2011 г.

2013 г. /

2012 г.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

436,7

609,4

565,5

172,7

-43,9

139,5

92,8

Взносы на обязательное социальное страхование

28,7

40,0

36,4

11,3

-3,6

139,4

91,0

Земельный налог

21,2

119,2

119,2

98,0

-

562,3

100,0

Транспортный налог

77,2

70,4

65,2

-6,8

-5,2

91,2

92,6

Единый налог при УСНО

282,6

412,3

634,3

129,7

222,0

145,9

153,8

Итого налоговых платежей

846,4

1251,3

1420,6

404,9

169,3

147,8

113,5

Налоговые платежи предприятия в целом достаточно велики, при этом общая величина налоговых платежей в 2012 г. по отношению к 2011 г. увеличилась на 534,5 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - на 391,3 тыс. руб. Темп роста общих налоговых платежей в 2012 г. к 2011 г. составил 147,3%. А в 2013 г. к 2012 г. - 123,5%.

На увеличение налоговых платежей в целом повлияли такие платежи как единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения и взносы в пенсионный фонд. Единый налог в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 259,3 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 444 тыс. руб., или на 45,9% и 53,8% соответственно.

Увеличение взносов в пенсионный фонд в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло на 172,7 тыс. руб. или на 39,5%, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. их величина уменьшилась на 43,9 тыс. руб. или на 7,2%. Более наглядное представление о налоговых платежах дает структура налоговых платежей предприятия. Структура характеризует удельный вес каждого налога и платежа в общей сумме налогов предприятия.

Оценка структуры налоговых платежей представлена в таблице 7.

Таблица 7

Оценка структуры налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Показатели

Структура налоговых платежей, %

Отклонение по структуре, %

2012 г. от

2011 г.

2013 г. от

2012 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

51,6

48,7

39,8

-2,9

-8,9

Взносы на обязательное социальное страхование

3,4

3,3

2,6

-0,1

-0,7

Земельный налог

2,5

9,5

8,4

7,0

-1,1

Транспортный налог

9,1

5,6

4,6

-3,5

-1,0

Единый налог при УСНО

33,4

32,9

44,6

-0,5

11,7

Итого налоговых платежей

100,0

100,0

100,0

-

-

Как видно из таблицы 7, что наибольший удельный вес в общем объеме платежей предприятия занимает единый налог: в 2011 г. его доля была 50,1%, в 2012 г. - 49,6%, а в 2013 г. стала составлять 61,7%.

Значительную долю в структуре налогов предприятия занимают платежи в Пенсионный фонд РФ:

- в 2011 г. их доля была 38,7%;

- в 2012 г. -36,66%;

- в 2013 г. снизилась до 27,5%.

Проанализировав результаты деятельности предприятия, можно сделать следующие выводы:

- темп роста доходов предприятия составил к концу 2013 г. 153,9 %;

- затраты на рубль выполненных работ за 2012-2013 гг. составили 0,8 руб.;

- по всем трем годам предприятие сработало прибыльно: в 2011 г. прибыль составила 2862 тыс. руб., в 2012 г. - 2738 тыс. руб., в 2013 г. - 3761 тыс. руб.;

- рентабельность продаж в 2011 г. составила 30,4%, в 2012 г. - 19,9%, в в 2013 г. - 17,8%;

- среднемесячный доход работников составляет 7,9 тыс. руб.

Глава 3. Совершенствование организации бухгалтерского учета в условиях применения упрощенной системы учета и налогообложения в ООО «Каравай»

3.1 Способы сближения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения

С принятием нового закона о бухгалтерском учете организации, применяющие УСН, лишились освобождения от обязанности ведения бухгалтерского учета. До принятия Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ бухгалтерский учет велся в разрезе учета основных средств и нематериальных активов. Но начиная с 2013 г. для таких организаций становится обязательным ведение бухгалтерского учета в полном объеме (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В связи с этим возникли вопросы о возможности сближения бухгалтерского и налогового учета в целях оптимизации учетной работы.

Основное отличие между бухгалтерским учетом и УСН - это различные методы признания доходов и расходов. Так, по общему правилу, в бухгалтерском учете применяется метод начисления, то есть доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Такие нормы установлены, соответственно, п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, обязывает все организации, применяющие УСНО вести бухгалтерский учет. Нормативных документов по ведению нет. Налоговый учет «упрощенцы» ведут кассовым методом. Бухгалтерский учет - методом начисления.

Существуют несколько методов для сближения налогового учета кассовым методом и бухгалтерского учета методом начисления.

Метод 1. Выручка от продаж. Доходы от продаж формируются в бухгалтерском и налоговом учетах одновременно, если покупатель полностью рассчитался в день, когда к нему перешло право собственности на товар, работу или услугу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Оплата - основание для записи полученного дохода в Книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - поступления денег от покупателя не совпадает с датой отгрузки:

1. Предоплата, в налоговом учете она формирует доход, а в бухгалтерском учете - нет, поскольку фиксируется задолженность перед покупателем, а доходы возникнут лишь при продаже.

2. Договор с клиентом заключен с условием отсрочки платежа, то в момент продажи отражается только бухгалтерский доход. В налоговом учете выручка сформируется при поступлении денег.

В бухгалтерском учете доходы отражаются на основании товарных накладных или актов оказания услуг (выполненных работ), в налоговом - на основании банковских выписок или приходных кассовых ордеров, если оплата производится наличными.

Метод 2. Товары. Одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете списываются лишь те товары, которые на момент продажи оплачены поставщику (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Чтобы гарантированно продавать уже оплаченный товар, можно рассчитываться с поставщиком за приобретаемые у него ценности сразу в день их покупки либо заранее.

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - если на момент продажи покупателю товар еще не оплачен вами, списать его покупную стоимость возможно только в бухгалтерском учете. В налоговом учете придется подождать, когда состоится расчет с поставщиком. А значит, потребуется вести налоговый регистр учета товаров, которые уже проданы, но еще не оплачены контрагенту.

Метод 3. Покупная стоимость товаров. Списывать товары по одинаковой стоимости в бухгалтерском и налоговом учете возможно, если прописать в бухгалтерской учетной политике правило о порядке учета затрат на доставку. Затраты на доставку, оплачиваемые отдельно от цены товара, включаются в бухгалтерском учете в состав расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - если в учетной политике не указать, что затраты на доставку учитываются в составе коммерческих расходов, в бухгалтерском учете на сумму таких затрат придется увеличить стоимость приобретенных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01).

В налоговом учете расходы на доставку списываются отдельно, не включая в первоначальную стоимость ценностей (абз. 6 подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Метод 4. Списание стоимости реализованных ТМЦ. Необходимо, чтобы в обоих видах учета применялся один метод оценки товаров при их списании. В налоговом и в бухгалтерском учете используются следующие методы оценки стоимости реализованных ценностей (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и п. 16 ПБУ 5/01):

- когда товар списывается по той цене, по которой он был принят к учету;

- когда списываемые товары оцениваются по средней себестоимости запасов, которая рассчитывается на конец каждого месяца, либо на момент каждого списания товаров;

- когда списываемые товары оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей и т. д.

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - если в учете применяются разные методы списания ТМЦ, либо решили использовать в налоговом учете метод ЛИФО (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то нужно иметь ввиду, что такой метод в бухгалтерском учете не предусмотрен.

Метод 5. Коммерческие расходы. Для списания коммерческих расходов в бухгалтерском и налоговом учетах в одном и том же периоде, следует закрепить в бухгалтерской учетной политике то, что такие расходы по окончании месяца списываются в полном объеме (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - разница в бухгалтерском и налоговом учетах формируется, если в бухгалтерском учете списывать расходы только в той части, которая приходится на реализованные в течение месяца ТМЦ. Порядок также прописывается в учетной политике по бухгалтерскому учету. Распределению на остаток нереализованных товаров подлежат расходы на транспортировку, упаковку.

Метод 6. Управленческие расходы. Управленческие расходы по окончании месяца списываются напрямую на себестоимость продаж.

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - бухгалтерской учетной политикой может быть предусмотрен вариант, что расходы на управление не входят напрямую в себестоимость продаж, а учитываются в составе затрат на производство. В этом случае в налоговом учете управленческие расходы будут учтены в полной сумме. А в бухгалтерском учете - нет.

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом может возникать по следующим показателям финансово-хозяйственной деятельности организации:

1. Выплата заработной платы. Заработную плату и страховые взносы на нее начисляют в бухгалтерском учете последним днем отработанного месяца (п. 16 и 18 ПБУ 10/99). В налоговом учете в этот день нужно признать только фактически выплаченные в текущем месяце авансы. Остальные суммы будут отражены лишь в следующем месяце после того, как фактически будет произведен расчет с работниками и внебюджетными фондами (подп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

2. Оплата материалов либо их использование. В налоговом учете приобретенные материалы можно сразу списать на расходы, если они оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухгалтерском учете материалы относятся на расходы в момент их передачи в производство, факт оплаты значения не имеет (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, в обоих видах учета можно применять метод ФИФО, метод оценки по средней себестоимости или по себестоимости единицы (п. 2 ст. 346.16 и п. 8 ст. 254 НК РФ, п. 73 Указаний № 119н).

3. Списание основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете и налоговом учете при УСН списываются в разных суммах, поскольку механизм списания отличается. В налоговом учете объект, приобретенный и оплаченный в отчетном году, списывается в течение этого года равными долями поквартально (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете имущество амортизируется независимо от оплаты. При этом нужно выбрать способ амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). То же самое относится к нематериальным активам. Только амортизироваться они могут лишь тремя способами - не применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

4. Наличие расходов, которые не перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Затраты, не поименованные в закрытом перечне расходов при УСН, не вправе принять к налоговому учету, но обязаны отразить в бухгалтерском учете. В связи с этим состав бухгалтерских и налоговых расходов будет отличаться.

5. Наличие сверхнормативных расходов. Нормируемые расходы, которые учитываются для целей налогообложения не в полном объеме, а лишь в пределах нормы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К нормируемым расходам относятся, в частности, рекламные затраты (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 и ст. 264 НК РФ), проценты по полученным кредитам и займам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и ст. 269 НК РФ).

3.2 Мероприятия по совершенствованию организации учета доходов и расходов на предприятии

В целях совершенствования применяемой на предприятии системы учета и налогообложения в данной выпускной квалификационной работе предлагаются мероприятия следующего направления:

1) повышение квалификации бухгалтеров, работающих в ООО «Каравай», на основе разработанных Программ дополнительного профессионального образования в Российской Федерации, Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров РФ;

2) разработка форм бухгалтерского учета, позволяющих более эффективно вести учет в ООО «Каравай», а именно:

- повышать производительность труда работников бухгалтерской службы предприятия;

- формировать полную и достоверную информацию о хозяйственных операциях, результатах деятельности предприятия;

- обеспечивать контроль за наличием и движением имущества;

- своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В 1997 г. по инициативе Минфина РФ началась аттестация профессиональных бухгалтеров России, которая ставит перед собой следующие цели:

1) повысить уровень знаний бухгалтеров;

2) изменить менталитет бухгалтера;

3) определить квалификационные требования к главному бухгалтеру и путем его аттестации на соответствие этим требованиям выделить из них те, которые достойны получить звание «профессиональный бухгалтер» и стать действительными членами Института профессиональных бухгалтеров России.

Первая цель - повысить уровень знаний бухгалтера, основана на том, что за время перехода экономики России на рыночные отношения кардинально изменились требования к знаниям, которыми должны владеть экономисты, в том числе и главные бухгалтеры организации.

Вторая цель - изменить менталитет бухгалтера. Менталитет бухгалтера, сложившийся в советский период, формировался на протяжении многих лет, и трудно надеяться, что существующее поколение бухгалтеров сумеет полностью преодолеть его последствия.

Последняя, третья, цель аттестация профессиональных бухгалтеров состоит в определении требований к уровню знаний главного бухгалтера.

В соответствии с уставом ИПБ России и Положением о членстве действительными членами Института могут быть только профессиональные бухгалтеры.

Для решения проблемы отбора бухгалтерской элиты в ИПБ России была создана целая система подготовки и определения уровня знаний главного бухгалтера.

Вся система аттестации профессиональных бухгалтеров не носит самостоятельного характера и может восприниматься только во взаимосвязи взаимозависимости с системой приема в действительные члены ИПБ России.

Таким образом, рекомендуется главному бухгалтеру предприятия пройти переподготовку и получить аттестат профессионального бухгалтера.

В целях совершенствования учета и налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения следует рассмотреть плюсы и минусы объектов налогообложения, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ. Согласно этой статье объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. От выбора объекта налогообложения зависит сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Следует проанализировать, какой объект налогообложения более выгоден организации. Совершенно очевидно, что объект налогообложения в виде доходов выгоден тем организациям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии со статьей 346.16 НК РФ невелика и, наоборот, если сумма расходов значительна, более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Следует определить такое соотношение доходов и расходов, при котором сумма налогов будет одинакова как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом необходимо принять во внимание действие Закона «Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» № 3104/688-IV-ОЗ от 29.09.2009 г., согласно которому на территории Оренбургской области устанавливается налоговая ставка в размере 10 % для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Далее необходимо составить уравнение (7):

Д Ч 6 : 100 = (Д - Р) Ч 10 : 100, (7)

где Д - доходы;

Р - расходы.

Далее нужно решить это уравнение.

Д Ч 6 = (Д - Р) Ч 10;

6Д = 10Д - 10Р;

4Д = 10Р;

4 : 10 = Д : Р;

Р : Д = 0,4.

Если доля превышения доходов над расходами составляет более 60%, целесообразен выбор в качестве объекта налогообложения доходов, если менее 60% - доходов, уменьшенных на величину расходов. Соотношение доходов и расходов ООО «Каравай» составляет 0,4, то есть расходы в такой ситуации составляют 40 %. Наиболее приемлемым считается второй вариант.

Следует отметить, что данное соотношение не совсем точно, ведь налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить рассчитанную сумму налога на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Рекомендуется проанализировать доходы и расходы за последние годы работы. Нужно рассмотреть ситуации для выбора объекта налогообложения.

В таблице 8 представлены исходные данные для исчисления суммы единого налога и величина единого налога, когда в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы.

Таблица 8

Сумма единого налога, исчисленная при применении упрощенной системы в ООО «Каравай», если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за 2011-2013 гг.

Показатели

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Абсолютное отклонение

2012 г. от 2011 г.

2013 г. от 2012 г.

Доходы

9421

13743

21144

4322

7401

Сумма единого налога, начисленная к уплате

565

825

1269

260

444

Сумма страховых взносов, уменьшающая сумму единого налога

282

412

634

130

222

Сумма единого налога, подлежащая уплате

283

413

635

130

222

Итак, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, ООО «Каравай» заплатило в 2011 г. 283 тыс. руб., в 2012 г. - 413 тыс. руб., в 2013 г. - 635 тыс. руб.

В таблице 9 представлены исходные данные для исчисления суммы единого налога и величина единого налога, когда в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

По данным, представленным в таблице 9 видно, что сумма минимального налога меньше, чем сумма налога, рассчитанная в общем порядке. Значит, при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога составила бы в 2011 г. 315 тыс. руб., в 2012 г. - 315 тыс. руб., в 2013 г. - 440 тыс. руб.

Таблица 9

Сумма единого налога, исчисленная при применении упрощенной системы в ООО «Каравай», если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов за 2011-2013 гг.

Показатели

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Абсолютное отклонение

2012 г. от 2011 г.

2013 г. от 2012 г.

Доходы

9421

13743

21144

4322

7401

Расходы

6276

10593

16749

4317

6156

Сумма единого налога, начисленная к уплате

315

315

440

-

125

Сумма минимального налога

94

137

211

43

74

Сумма единого налога, подлежащая уплате

315

315

440

-

125

Таким образом, ООО «Каравай» в 2011 г. выгоднее было выбрать в качестве налогообложения доходы, а в 2012-2013 гг. - доходы, уменьшенные на величину расходов. Как было отмечено во второй главе данной работы, на основании данных раздела III Книги учета доходов и расходов налогоплательщиком исчисляется единый налог. Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченные работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Книга учета не предусматривает раздела для ведения учета по таким выплатам, однако налогоплательщикам (особенно имеющим большое количество работников) полезно вести такой учет. В указанных целях рекомендуется использовать таблицу 10.

Таблица 10

Рекомендуемая форма регистра для учета расходов в ООО «Каравай», уменьшающих единый налог

Регистрация

Сумма расходов,

тыс. руб.

п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

1

12.01.2013 г. № 8

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

47

2

12.02.2013 г. № 17

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

42

3

12.03.2013 г. № 31

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

46

Итого за квартал

135

Аналогично следует заполнять таблицу в отношении выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Законодательство не предусматривает ведение обязательного ведения учета расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование. Организация может такой учет не вести, если считает это нецелесообразным.

Еще одним направлением предлагаемых мероприятий в целях совершенствования организации системы учета и налогообложения является разработка бухгалтерских регистров журнально-ордерной формы, но несколько видоизмененных, упрощенных, отличающихся от типовых. В предлагаемых к применению формах совмещаются ведомости и журналы-ордера на одном свободном листе. Левая сторона такой формы отражает вспомогательную ведомость, а правая - журнал-ордер. Ведомости и журналы-ордера позволяют группировать однородные операции, относящиеся к определенному счету, записывать их в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам.

В конце месяца в каждой ведомости и в каждом журнале-ордере подсчитывается итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. А затем эти итоговые данные за месяц должны заноситься в книгу учета доходов и расходов, сокращая время заполнения книги.

Образцы рекомендуемых к применению форм представлены в приложениях 5, 6, 7.

В приложении 5 представлен образец ведомости и журнала-ордера № 1, открытых к счету 50 «Касса». В левой части, т. е. в ведомости отражаются все поступившие в кассу организации денежные средства, а в правой журнал-ордер отражает расходование их. Ежедневно по данной форме можно увидеть остаток денежных средств в кассе.

Ведомость и журнал-ордер № 2, образец которых представлен в приложении 6, подобен предыдущей форме. В ведомости ежедневно отражаются поступившие на расчетный счет средства, а в журнале-ордере - направление их использования.

Несколько иначе выглядит журнал-ордер № 6, открытый к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», образец которого представлен в приложении 7. Эта форма позволила совместить аналитический учет с синтетическим. В форме перечислены все поставщики, с которыми предприятие связывают договорные обязательства. Здесь в левой части отражаются расчеты с поставщиками, а в правой - возникшие обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности. Подобные образцы форм можно открывать по любому объекту учета. Предлагаемые формы просты для понимания, компактны и способствуют совершенствованию применяемой на предприятии системы учета.

Можно рекомендовать применение на предприятии форм, обобщающих данные текущего учета - оборотную ведомость по синтетическим счетам и шахматную оборотную ведомость.

Эти формы представляют собой таблицы, которые отражают перечень всех хозяйственных операций, происходящих на предприятии, а также позволяют определить остатки имущества и источников.

Применение на предприятии всех этих рекомендуемых форм и таблиц позволит избегать арифметических ошибок в подсчете, учете и в будущем при возникновении необходимости перехода к общему режиму налогообложения избежать трудностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная выпускная квалификационная работа представлена тремя главами.

В первой главе работы раскрыты правовая и методологическая основы организации системы бухгалтерского учета и налогообложения в малом предпринимательстве.

Основным нормативным документом, регулирующим деятельность малого предпринимательства в Российской Федерации, является принятый 24.07.2007 г. Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Субъектами малого бизнеса в настоящее время применяются следующие системы учета и налогообложения:

1) общепринятая система, при которой учет финансово-хозяйственной деятельности ведется с использованием регистров бухучета и применением двойной записи;

2) специальные налоговые режимы, в которые входит упрощенная система налогообложения.

Исследуемая в рамках данной выпускной квалификационной работы организация применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются «доходы».

Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог.

Во второй главе выпускной квалификационной работы дана оценка организации учетного процесса в ООО «Каравай», и проведен анализ его финансовой отчетности за 2011-2013 гг.

Основополагающим документом, в котором установлена совокупность методов и форм ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Каравай», является приказ об учетной политике предприятия. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером ООО «Каравай» на один год и утверждается руководителем предприятия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ ООО «Каравай» ведет налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов. Единый налог с объекта налогообложения «доходы» уплачивается по ставке 6%.

ООО «Каравай» уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Доходами ООО «Каравай» за 2011-2013 гг. являлась выручка от реализации продукции. Выручка поступает в организацию как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами. Удельный вес безналичных денежных средств в общей структуре денежных поступлений в ООО «Каравай» в 2011-2013 гг. составляет 80%. Динамика доходов свидетельствует о повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Темп роста доходов в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 145,9%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 153,9%.

Общая величина расходов в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась 4446 тыс. руб. (11005 - 6559), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 6378 тыс. руб. (17383 - 11005). Наибольший удельный вес в структуре расходов занимают материальные расходы. Эта статья в структуре расходов в 2011 г. составляла 29,4%, в 2012 г. - 40,6%, в 2013 г. - 62,7%. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. расходы по закупке материалов увеличились на 2565 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - на 5698 тыс. руб. Это связано со значительным увеличение производимой продукции.

Темп роста материальных затрат в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 231,7%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 243,6%. Рост материальных затрат связан с увеличением объема выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Материалоемкость продукции, показывает, что на рубль выполненных работ материальных затрат приходилось в 2011 г. 20 коп., в 2012 г. - 30 коп., в 2013 г. - 50 коп. Темп роста показателя материалоемкости составил в 2012 г. по отношению к 2011 г. 50%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 166,7%. Показатель материалоотдачи в ООО «Каравай» составил в 2011 г. 4,9 руб., в 2012 г. - 3,1 руб., в 2013 г. - 1,9 руб.

Значительную долю в структуре расходов, занимает заработная плата: в 2011 г. ее удельный вес составил 47,6%, в 2013 г. - 39,6%, в 2013 г. - 23,2%.

Наибольший удельный вес в структуре выплат работникам занимают выплаты, включаемые в фонд заработной платы: в 2011 г. - 86,5%, в 2012 г. - 90,6%, в 2013 г. - 68,1%.

Налоговые платежи предприятия в целом достаточно велики, при этом общая величина налоговых платежей в 2012 г. по отношению к 2011 г. увеличилась на 534,5 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - на 391,3 тыс. руб. Темп роста общих налоговых платежей в 2012 г. к 2011 г. составил 147,3%. А в 2013 г. к 2012 г. - 123,5%.

В третьей главе данной работы рассмотрены предложения по совершенствованию системы учета доходов и расходов в ООО «Каравай», в т. ч. определены способы сближения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения.

В целях совершенствования применяемой на предприятии системы учета и налогообложения предлагаются мероприятия следующего направления:

1) повышение квалификации бухгалтеров, работающих в ООО «Каравай»;

2) разработка форм бухгалтерского учета, позволяющих более эффективно вести учет в ООО «Каравай».

В числе мер рекомендательного характера проанализирована возможность применения в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Разработаны регистры для учета расходов, уменьшающих единый налог, регистры журнально-ордерной формы, отличающиеся от типовых. В их числе образцы ведомостей и журналов-ордеров № 1, открытого к счету 50 «Касса», № 2, № 6, открытого к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Применение на предприятии таких форм позволит избежать арифметических ошибок в подсчете, учете и в будущем при возникновении необходимости перехода к общему режиму налогообложения избежать трудностей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ) // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.07.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ) // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

3. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: федеральный закон [от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ] (в ред. от 25 ноября 2013 г. № 317-ФЗ).

4. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон [от 24 июля 2007 г.] (в ред. от 28.12.2013 г. № 396-ФЗ).

5. О бухгалтерском учёте: федеральный закон [от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ] (в ред. от 28.12.2013 г. № 425-ФЗ).

6. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ [от 29 июля 1998 г. № 34н] (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н).

7. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ [от 06.07.99 г. № 43н] (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).

8. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)»: приказ Минфина РФ [от 30 марта 2001 г. № 26н] (в ред. от 24 декабря 2010 г. № 186н).

9. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): приказ Минфина РФ [от 09.06.2001 г. № 44н] (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н).

10. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина РФ [от 06.10.2008 г. № 106н] (в ред. от 18.12.2012 г. № 164н).

11. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ [от 22 июня 2009 г. № 58н ] (ред. от 20.04.2011 г., с изм. от 20.08.2012 г.).

12. Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения: приказ Минфина России [от 22 октября 2012 г. № 135н].

13. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Минфина РФ [от 31 октября 2000 г. № 94н] (в ред. от 08 ноября 2010 г. № 142н).

14. Об утверждении положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: приказ Банка России [от 12 октября 2011 г. № 373-П].

15. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: постановление Правительства РФ [от 09 февраля 2013 г. № 101].

16. Басовский, Л. Е. Финансовый менеджмент : учебник / Л. Е. Басовский. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 240 с.

17. Беликова, Т. Н. Все о счетах бухгалтерского учета / Т. Н. Беликова, Л. Н. Минаева. - СПб. : Питер, 2007. - 160 с.

18. Бобылева, А. З. Финансовое оздоровление фирмы : Теория и практика : учеб. пособие. - М. : Дело, 2003. - 256 с.

19. Бухалков, М. И. Планирование на предприятии : учебник / М. И. Бухалков. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 416 с.

20. Бычкова, С. М. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений : практич. Руководство / С. М. Бычкова, Ц. Н. Янданова. - М. : Эксмо, 2006. - 112 с.

21. Вахрушина, М. А. Анализ финансовой отчетности : учебник / М. А. Вахрушина, Н. С. Пласкова. - М. : Вузовский учебник, 2008. - 367 с.

22. Вахрушина, М. А. Управленческий учет-1 : учеб. пособ. / М. А. Вахрушина, С. А. Рассказова-Николаева, М. И. Сидорова. - М. : Издательский дом БИНФА, 2008. - 173 с.

23. Веснин, В. Р. Менеджмент : учебник / В. Р. Веснин. - М. : ТК Велби, 2007. - 504 с.

24. Волков, О. И. Экономика предприятия : курс лекций / О. И. Волков, В. К. Скляренко. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 280 с.

25. Гетьман, В. Г. Финансовый учет : учебник / В. Г. Гетьман. - М. : Финансы и статистика, 2006. - 816 с.

26. Гончаренко, Л. И. Практикум по налогам и налогообложению : учеб. пособ. / Л. И. Гончаренко. - М. : КНОРУС, 2007. - 176 С.

27. Домбровская, Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособ. / Е. Н. Домбровская. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 279 с.

28. Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности : учебник / Л. В. Донцова. - М. : Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 368 с.

29. Ефимова, О. В. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособ. / О. В. Ефимова, М. В. Мельник. - М. : Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 408 с.

30. Жарковская, Е. П. Антикризисное управление : учебник / Е. П. Жарковская, Б. Е. Бродский. - М. : ОМЕГА-Л, 2007. - 356 с.

31. Зайцев, Н. Л. Экономика промышленного предприятия : учебник / Н. Л. Зайцев. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 414 с.

32. Иващенко, Н. П. Экономика фирмы : учебник / Н. П. Иващенко. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 528 с.

33. Казакова, Р. П. Теория экономического анализа : учеб. пособ. / Р. П. Казакова, С. В. Казакова. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 239 с.

34. Климова, М. Дождались: вышел в свет федеральный закон «О бухгалтерском учете» // Налоговый вестник. - 2012. - № 2. - С. 34-47.

35. Ковалева, А. М. Финансовый менеджмент : учебник / А. М. Ковалева. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 284 с.

36. Колчин, С. П. Налогообложение : учеб. пособ. / С. П. Колчин. - М. : Издательский дом БИНФА, 2008. - 144 с.

37. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 720 с.

38. Лапуста, М. Г. Финансы организаций (предприятий) : учебник / М. Г. Лапуста, Т. Ю. Мазурина, Л. Г. Скамай. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 575 с.

39. Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение : учебник / И. А. Майбуров. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 511 с.

40. Мещеряков, В. И. Годовой отчет - 2008 / В. И. Мещеряков. - М. : «Бератор», 2008. - 624 с.

41. Патров, В. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособ. / В. В. Патров, И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина. - М. : Издательский дом БИНФА, 2008. - 318 с.

42. Попов, Р. А. Антикризисное управление : учебник / Р. А. Попов. - М. : Высшая школа, 2006. - 429 с.

43. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности : учеб. пособ. / Г. В. Савицкая. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 384 с.

44. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет : учебник / Н. Г. Сапожникова. - М. : КНОРУС, 2006. - 480 с.

45. Скамай, Л. П. Экономический анализ деятельности предприятия : учебник / Л. П. Скамай, М. И. Трубочкина. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 296 с.

46. Скляренко, В. К. Экономика предприятия : учебник / В. К. Скляренко, В. М. Прудников. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 528 с.

47. Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение : учеб. пособ. / В. А. Скрипниченко. - М. : Издательский дом БИНФА, 2008. - 496 с.

48. Чернов, В. А. Анализ финансового состояния организации. Аудит и финансовый анализ : учебник / В. А. Чернов. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 221 с.

49. Чечевицина, Л. Н. Экономический анализ : учеб. пособ. / Л. Н. Чечевицына. - Ростов н/Д : Феникс, 2005. - 448 с.

50. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник / А. Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 416 с.

ref.by 2006—2024
contextus@mail.ru