Бухгалтерский учет и анализ доходов организации на примере "Томскпромстройбанка"

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

Введение

В связи с возрастающей ролью банковской системы региона в обслуживании экономических субъектов, расширением внешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессом становления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль и значение анализа финансового состояния банка, составной частью которого выступает анализ доходов и расходов коммерческого банка. Российские банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков, чаще, чем их зарубежные партнеры, оказываются в кризисных ситуациях. Прежде всего, это связано с недостаточной оценкой собственного финансового положения, доходов и расходов, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов (13; с. 22).

Современное состояние банковской системы России требует принятия комплексных мер по ее укреплению, поддержанию финансовой устойчивости банков, снижению риска системного кризиса.

Нарастание проблем в банковском секторе определяется, главным образом, низким уровнем управления банками в сочетании с неблагоприятными тенденциями общеэкономического развития. По разным оценкам, только 40 - 60% общего числа банков можно считать финансово устойчивыми. Непосредственными причинами финансовых трудностей конкретных банков стали: 1) неквалифицированное управление; 2) отсутствие стратегического планирования; 3) неумение грамотно сформировать кредитный портфель и управлять рисками; 4) прямые и опосредованные формы давления на банки; 5) мошенничество со стороны их владельцев и менеджеров; 6) «исторические» причины. Так, основная часть банков, созданных на базе бывших государственных специализированных банков, унаследовала отягощенную долгами убыточных предприятий структуру баланса, которая без вмешательства государства в виде реструктурирования активов не может обеспечить нормальное их функционирование; 7) негативное влияние на финансовое положение банков оказало предоставление государством предприятиям в 1980-х - начале 90-х годов централизованных кредитов, которые во многих случаях оказались безнадежными к возврату. Невыполнение бюджетом обязательств перед государственными предприятиями сделало их неплательщиками перед кредитными организациями; 8) известную роль в процессе ухудшения ликвидности банков играет общий дефицит ликвидности в экономике (21; с. 15).

Зарубежные методики анализа доходов и расходов банка в условиях России практически неприменимы или недостаточно эффективны, поскольку существуют определенные противоречия между российской системой ведения бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности и используемыми в западных странах системами. В отечественной практике анализа банковской деятельности также не существуют единые методические рекомендации, банки и территориальные подразделения ЦБ РФ ориентированы на собственные разработки и основные показатели, установленные Центробанком в виде обязательных рекомендаций и нормативов. Поэтому для российских банков весьма актуален вопрос разработки и применения эффективных методов анализа доходов и расходов, соответствующих местным условиям. Вышеизложенное подчеркивает новизну и актуальность темы данной дипломной работы.

Учитывая важность выбранной темы в дипломной работе рассмотрено значение анализа расходов и доходов банка, указаны основные методики, применяемые отечественными банками для анализа указанных составляющих, определены их преимущества и недостатки. Подробно рассмотрены новейшие методики оценки доходов и расходов банка. Приведен пример анализа доходов и расходов.

Как отмечено выше анализ доходов и расходов банка выступает основной составляющей финансового состояния банка.

Данная тема представляет собой большой интерес для исследования не только российских, но и зарубежных экономистов. В научной литературе очень подробно уделяется внимание всем аспектам данной проблемы, в частности финансовому анализу как предприятий, так и кредитных учреждений.

При написании работы использовались экономическая литература отечественных и зарубежных авторов, раскрывающая принципы и организацию бухгалтерского учета в банке, учебники и учебные пособия, а также ФЗ «О банках и банковской деятельности», Гражданский и Налоговый кодекс и Инструкции ЦБ РФ.

Целью данной работы является изучение анализа доходов коммерческого банка на примере ОАО «Томскпромстройбанк». Данная цель позволила сформулировать следующие задачи данного исследования:

- изучить теоретические основы анализа доходов организации;

- рассмотреть сущность и значение анализа доходов коммерческого банка;

- изучить различные методики анализа доходов коммерческого банка;

- с помощью этих методик изучить современное состояние доходов в ОАО «Томскпромстройбанк».

Объектом дипломной работы является финансовая отчетность банка, предметом - оценка доходов банка.

1. Методики анализа доходов и расходов организации

1.1 Доходы и расходы организации

ПБУ 9/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (4; c. 3).

Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику (4; c. 3).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) операционные доходы;

3) внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Предметом договора аренды могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В зависимости от объекта аренды отдельные виды договоров аренды имеют свои особенности. Так согласно ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (1; c. 67).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Совместная деятельность организаций регламентируется ГК РФ. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Согласно ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (1; c. 234);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. Величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров определяется в соответствии с условиями договора продажи (с учетом суммовых разниц и др.);

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Временно свободные денежные средства организации могут быть предоставлены в пользование другой организации или физическому лицу на основании договора займа. Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид операционных доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы - разницы между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы (4; c. 4).

В состав прочих внереализационных доходов включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению и другие поступления.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией (5; c. 4).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений (5; с. 5).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Согласно общему правилу, предусмотренному в ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (1; c. 112).

Аренда транспортных средств имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа.

По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

При передаче активов организации во временное пользование (временное владение и пользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. В организациях, предметом деятельности которых не является участие в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются операционными расходами (5; c. 5). Вкладами в уставные капиталы других организаций могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств и др.;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 №395-1 «О банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся:

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

- выдача банковских гарантий;

- осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) (3; c. 3).

Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

- выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

- лизинговые операции;

- оказание консультационных и информационных услуг;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы. Резервы предстоящих расходов и платежей и оценочные резервы.

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются по решению организации для более равномерного включения отдельных видов затрат на себестоимость продукции (5; c. 5).

Их создание не связано с финансовым результатом деятельности организации. К числу таких резервов можно отнести резервирование средств на предстоящие затраты по ремонту основных средств, на выплату вознаграждения за выслугу лет и др.

Формирование оценочных резервов связано с выполнением одного из основных требований бухгалтерского учета - требование осмотрительности. Создание резервов способствует повышению достоверности бухгалтерской отчетности. В практике бухгалтерского учета используются два вида оценочных резервов, право создания которых предусмотрено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, - резерв по сомнительным долгам и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Только оценочные резервы являются внереализационными расходами.

Условиями создания резерва по сомнительным долгам являются:

- создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации;

- проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

- резерв сомнительных долгов создается только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;

- сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;

- наличие прибыли от финансово-хозяйственной деятельности организации (увеличение реально полученных убытков на сумму резерва сомнительных долгов не производится).

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашении долга полностью или частично. Резерв сомнительных долгов может быть создан на основании любой проведенной инвентаризации, а не только в конце года.

Внереализационными расходами являются (5; c. 5):

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как внереализационные расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы);

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года (1; с. 56). При исчислении срока исковой давности следует иметь ввиду, что определение срока исковой давности производится:

- от срока, определенного в договоре, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено;

- по истечении семидневного срока со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если в договоре отсутствует срок оплаты или он определен моментом востребования;

- курсовые разницы;

Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы;

- сумма уценки активов. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Право проведения переоценки по текущей (восстановительной) стоимости предоставлено коммерческим организациям в отношении групп однородных объектов основных средств. В отношении нематериальных активов такого права у организаций нет;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы (5; c. 5).

К прочим внереализационным расходам относятся:

- убытки по операциям с тарой;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (5; c. 5).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

1.2 Сущность и значение анализа доходов и расходов коммерческого банка

Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.

В процессе анализа финансовых результатов банковской деятельности используются различные приемы и методы:

- экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса банка;

- структурный анализ;

- оценка динамики показателей финансовых результатов деятельности банка по квартальным и годовым данным;

- выявление степени зависимости показателей финансовых результатов деятельности банка от влияния различных факторов;

- экономическая оценка количественного влияния отдельных факторов и их содержание;

- сопоставление полученных показателей с рекомендуемым уровнем (36; c. 34).

Целью анализа банковской деятельности с точки зрения ее финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банка и на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

Все производственные расходы и полученные доходы учитываются про результативным счетам банка, которые иначе называются счетами прибылей и убытков (36; c. 44). Схема построения такого результативного счета, как правило, определяется контрольными государственными органами и различна в разных странах.

Так в США результативный счет имеет следующую структуру:

- проценты полученные (по всем видам операций) (1);

- проценты уплаченные (по всем видам операций) (2);

- чистые доходы по процентам (1 - 2);

- резервы на покрытие возможных убытков по кредитам;

- чистые доходы по процентам после вычета резервов для покрытия возможных убытков по кредитам (3);

- другие операционные доходы:

- плата за расчетно-кассовое обслуживание;

- комиссии за оказанные услуги;

- доходы по валютным операциям;

- прочие доходы;

- итого других операционных доходов (4);

- чистые доходы по процентам и другим операционным доходам (3+4) (5);

- другие операционные расходы:

- зарплата и расходы по содержанию штата;

- чистые хозяйственные расходы;

- амортизация на приобретенные активы;

- прочие;

- итого других операционных расходов (6);

- доходы до обложения налогом и до включения доходов (потерь) на ценные бумаги (5 - 6);

- налог на доходы;

- доход до включения доходов (расходов) на ценные бумаги;

- доходы (расходы) на ценные бумаги;

- чистая прибыль.

Система построения результативного счета, при которой он строится не по балансовой форме (с разбивкой расходов и доходов на дебит и кредит), а по форме последовательно счета, позволяет сразу оценить результат от основной деятельности банка (кредитование), который затем корректируется на суммы других доходов и расходов. Полученный результат облагается налогом на доход, а затем к нему прибавляется результат от вложений в ценные бумаги, который либо вообще освобождается от уплаты налогов, либо облагается по отдельной ставке (аналогично ситуации в Российской Федерации) (29; c. 21).

Результативные счета немецких и французских, а также российских коммерческих банков строиться по балансовому принципу. При использовании этого принципа сначала вычисляется общая сумма расходов, затем общая сумма доходов. Далее определяется результат от деятельности коммерческого банка.

Зарубежные и российские специалисты разработали различные методики анализа результатов деятельности коммерческого банка, в основе которых лежит исследование высокорентабельной банковской деятельности.

Итак, каким же образом осуществляется анализ доходов и расходов коммерческих банков в нашей стране?

В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, где широко информируют общественность не только о размерах прибыли банков, но и о источниках ее формирования, в России недоступны результаты работы банков, их доходных и расходных составляющих и даже иногда методики определения их рейтингов. До настоящего времени вопросами оценки финансового состояния коммерческих банков (в том числе доходов и расходов) занимаются или сами банки, или специальные организации без участия ЦБ РФ, Министерства финансов, налоговой инспекции. Рейтинги оценки доходов и расходов коммерческих банков, служащие в международной практике средством государственного надзора, в России подобной роли не играют.

Российские методики оценки доходов и расходов коммерческих банков отличаются большим разнообразием, в соответствии с существующей практикой анализа финансового состояния. По целевому назначению их можно разделить на группы рейтинговой оценки, ранжирования по одному из показателей деятельности банка, расчета нормативов, оценки имиджа (40; c. 57). Алгоритмы методик совершенно различны.

1.3 Порядок отражения доходов и расходов банка в бухгалтерском учёте

В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному со вкладами акционеров (28; с. 82). Доход включает как выручку кредитной организации, так и прочие ее доходы. Под выручкой (revenue) понимается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности. В зависимости от вида деятельности это могут быть доход от продажи услуг, вознаграждения, проценты, дивиденды и роялти. Специфика доходов пенсионных фондов, доходов от арендной деятельности и от некоторых других видов сделок рассматривается в стандартах, специально посвященных этим вопросам (например, МСФО 17 «Аренда»). Особенности формирования доходов по долгосрочным производственным контрактам определены МСФО 11 «Договоры подряда».

Для того чтобы определить порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий, Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) еще в 1981 году был введен в действие МСФО 18 «Выручка». Этот стандарт был пересмотрен в 1993 году, а в новой редакции вступил в силу с 1 января 1995 г.

При учете выручки основным критерием ее признания является наличие вероятности получения кредитной организацией будущих выгод, которые могут быть надежно оценены. Поэтому МСФО 18 определяет условия, соответствующие данному критерию, с целью признания выручки. Он также дает практические указания по применению других критериев, которые могут использоваться кредитными организациями для учета выручки.

Важнейшей составляющей финансовой отчетности кредитных организаций является отчет о прибылях и убытках, предназначенный для раскрытия информации о финансовом результате деятельности организации. Этот отчет обязательно включает статью, отражающую выручку организации, полученную в отчетном периоде. Цель МСФО 18 «Выручка» заключается в определении момента признания выручки, порядка ее оценки, а также принципов отражения в отчетности отдельных видов выручки.

Определение выручки через понятие «валовые поступления» требует раскрытия природы экономических выгод, непосредственно относящихся к кредитной организации. Сложность в определении экономических выгод может возникнуть в случае использования кредитной организацией посредников, а также для самих посредников. Валовые поступления посредника не включают суммы, собираемые от имени и в пользу принципала. Выручкой посредника являются лишь суммы вознаграждения за его услуги (например, комиссионное вознаграждение) (37; с. 52).

В то же время для банка, например, продажа недвижимости не является непосредственным бизнесом и поэтому не определяет выручку данной организации. Для большинства кредитных организаций такая продажа носит единичный (побочный) характер, она не приносит какого-либо существенного дохода по сравнению с доходами от основной деятельности. Следовательно, в этом случае поступления от продажи недвижимости должны быть отражены в составе прочих доходов.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует раскрытия тех составных учетной политики кредитной организации, которые необходимы для правильного понимания финансовой отчетности. Отражение выручки всегда является значимой информацией. Это подтверждено требованием МСФО 18 обязательно раскрывать выбранные принципы признания выручки, включая методы определения процента выполнения работ.

Согласно МСФО 18 выручка от оказания услуг кредитными организациями должна отражаться в соответствии со стадией завершенности сделки по состоянию на отчетную дату. Данным стандартом предписывается, что кредитная организация обязана раскрывать информацию о принципах учетной политики, применяемых для отражения выручки. Кроме того, кредитная организация должна раскрывать информацию о размере каждой существенной статьи выручки, признанной в течение данного отчетного периода (в т.ч. выручки, которая возникает от предоставления услуг, получения процентов, лицензионных платежей и дивидендов). МСФО 18 «Выручка» также требует раскрывать информацию об объеме выручки, возникающей при обмене услугами.

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» и Положение ЦБ РФ №205-П от 05.12.2002 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

Под видами учета можно понимать 2 составляющие части: аналитический учет и синтетический учет.

Аналитический учет можно назвать первичным видом учета, основанным на первичных документах, образующихся в деятельности банка. Регистрами аналитического учета являются лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристики каждого балансового счета. Лицевым счетам присваиваются номера и наименования. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года, т.е. после 31 декабря, разрешается новым лицевым счетам клиентов присваивать новые номера лицевых счетов, закрытых в предыдущем году.

Синтетический учет является суммирующим или обобщающим учетом. Путем суммирования данных регистров аналитического учета в разрезе балансовых счетов составляются ведомости синтетического учета. Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением и одновременно отражением операций во взаимосвязанным регистрам бухгалтерского учёта.

Порядок отражения в учете доходов, расходов и финансового результата (прибыли) по их видам и статьям определяется банком самостоятельно. Определение результатов деятельности должно происходить не реже 1 раза в квартал.

Результат финансовой деятельности отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», в связи с чем аналитический учет ведется приближенный к статьям формы по символам отчета о прибылях и убытках.

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14,15,16…) используются для обозначения символов отчета о прибылях и убытках.

После проведения заключительных оборотов за год на балансовых счетах №№70301,70401 и 70501 подлежат отражению только финансовые результаты деятельности и операции по использованию прибыли текущего года.

Все возможные поступления средств, относящиеся к деятельности прошлого года (возврат переплаты в бюджет, другая дебиторская задолженность), подлежат зачислению в текущем году на доходные счета.

Банк учитывает свои доходы на счете №701 и на счетах по учету доходов будущих периодов (№613).

Все доходы банка можно разделить на две части: процентные и непроцентные.

К процентным относятся такие доходы, как:

¦ проценты по выданным краткосрочным кредитам;

¦ проценты по выданным долгосрочным кредитам;

¦ проценты по межбанковским кредитам.

К непроцентным относятся комиссионные доходы, дивиденды, положительные курсовые разницы, просроченная кредиторская задолженность.

По каждой статье доходов в аналитическом учете ведутся лицевые счета.

Вопросы отнесения сумм доходов на ту или иную статью решаются главным бухгалтером учреждения банка или его заместителем при оформлении соответствующих документов.

К доходам будущих периодов относят доходы, возможные к получению в будущем, но не полученные на текущую дату. Доходы будущих периодов учитывают на следующих пассивных счетах:

№ счета	Наименование счета
61301	Доходы будущих периодов по кредитным операциям
61302	Доходы будущих периодов по ценным бумагам
61303	Доходы будущих периодов по драгоценным металлам
61304	Доходы будущих периодов по другим операциям
61305	Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам
61306	Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы
61307	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы
61308	Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы
61309	Требования банка по получению процентов

При фактическом получении доходов суммы списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетом №701 «Доходы».

По счётам переоценки счетам доходов будущих периодов соответствуют счета расходов будущих периодов. Счета парные. Положительные разницы по переоценке ценных бумаг и драгоценных металлов ежемесячно относятся на счета доходов, а по иностранной валюте - 1 раз в квартал.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в доход банка.

Банк учитывает свои расходы на счете №702. Расходы будущих периодов такие как дисконт по выпущенным банком долговым обязательствам и др. учитывают на счете №614 «Расходы будущих периодов».

Как и доходы, расходы делятся на процентные и непроцентные. Непроцентные расходы в свою очередь делятся на уплаченную комиссию корреспондентам по банковским операциям, налоги и сборы, административно-хозяйственные расходы (включая расходы по оплате труда).

Вне зависимости от объема и состава затрат, учитываемых при налогообложении, расходы банка учитываются на счете №702.

Прибыль или убыток банка формируются на счетах №703 (704) «Прибыль (убытки) банка».

Фактически прибыль складывается из маржинального дохода, превышения комиссии полученной над комиссией оплаченной за минусом общебанковских накладных расходов.

У счета прибыли (убытков) результат деятельности может быть только однозначный - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в его состав филиалов могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом).

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.

Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов:

по дебету:

сальдо сч. №702;

по кредиту

сальдо сч. №701;

Порядок ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и прибылей в коммерческих банках не зависит от налогообложения.

Средства, отвлеченные за счет прибыли отчетного года учитываются отдельно на балансовом счете №705. Балансовый счет №705 является накопительным и отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли.

По счету №705 ведутся отдельные лицевые счета, дебетовые остатки которых показывают:

¦ начисленный налог на прибыль (дебет сч. №705 кредит сч. №60301 л/с «Налог на прибыль»);

¦ средства, направляемые в фонды банка (дебет сч. №705 кредит сч. №№107);

¦ дивиденды, начисленные участникам (дебет сч. №705 кредит сч. №60320 «Дивиденды»);

¦ расходы на благотворительность (дебет сч. №705 кредит счетов по учету денежных средств);

б) прочие отвлечения.

Превышение счета №703 над счетом №705 на текущую дату отражает сумму нераспределенной прибыли банка.

В принципе, превышение дебетового остатка счета №705 над кредитовым остатком счета №703 быть не должно.

Дебетовый остаток по счету №704, по мере возможности, должен покрываться имеющимися средствами (фондами банка).

ЦБ РФ рекомендует направлять на восполнение указанного превышения в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами начисленные, но не выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды, учитываемые на б/сч. №60320, средства фондов экономического стимулирования (б/сч. №107), резервного фонда банка (б/сч. №10701). При этом делается следующая проводка:

Дебет б/сч. №№60320,107 Кредит б/сч. №704.

Результаты деятельности банка за прошедший год (прибыль или убыток) после сдачи годового бухгалтерского баланса с заключительными оборотами в течение января текущего года переносятся на балансовые счета - №70301 на №70302, а №70501 на №70502 для заключения б/сч. №№70301 и 70501 и отражения по ним результатов деятельности банка и использования прибыли в новом году.

1.4 Методики оценки доходов банка

Методика, разработанная специалистами Финансовой академии при Правительстве РФ.

Структурный анализ доходов банка предполагает определение доли каждого вида дохода и ее тенденции. Целью структурного анализа является:

- выявление основного фактора доходности;

- изучение целевого рынка банковских услуг, соответствующего основному фактору доходности для изучения возможности сохранения данного источника в будущем;

- определение степени стабильности дохода (20; c. 75).

Данной методикой предусмотрена следующая классификация доходов банка:

- проценты, полученные по рублевым краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным ссудам, предоставленным клиентам;

- проценты, полученные по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным ссудам в валюте;

- проценты по ссудам, предоставленным другим банкам;

- проценты, полученные по счетам иностранных корреспондентов;

- доходы по гарантийным и аккредитивным операциям;

- доходы по операциям с ценными бумагами;

- дивиденды по паям и акциям;

- доходы от курсовых разниц по иностранным операциям;

- комиссия за услуги некредитного характера клиентам и банкам;

- полученная плата за доставку ценностей и банковских документов;

- полученные штрафы, пени, неустойки;

- прочие доходы (20; c. 76).

Для оценки уровня доходов коммерческого банка по данной методике использоваться финансовые коэффициенты:

К₁ = процентная маржа / активы;

К₂ = беспроцентный доход / активы;

К₃ = беспроцентный доход - беспроцентный расход / процентная маржа.

При оценки уровня доходов на основе этих коэффициентов проводятся:

- анализ динамики фактического значения коэффициента за отчетный и предшествующий периоды, падение первых двух коэффициентов и рост третьего понижают рейтинг банка;

- анализ факторов, определяющих изменение коэффициентов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим (19; c. 143).

Окончательный вывод определяет не только уровень коэффициента, но и факторы его изменения.

за рассматриваемый период коэффициенты К₁ и К₃ снизились. Снижение первого коэффициента связано со снижением процентной маржи в отчетном периоде по сравнению с базисным. Что в свою очередь было вызвано снижением процентных доходов на величину большую снижения процентных расходов. Снижение второго коэффициента вызвано значительным ростом непроцентных доходов, и относительно небольшим снижением непроцентных расходов.

Коэффициент К₂ вырос, что связано с ростом беспроцентных доходов.

В целом можно сделать вывод о том, что банк довольно стабилен, основной фактор доходности банка - процентные доходы.

Методика, разработанная Л.Г. Батраковой.

Л.Г. Батракова является автором ряда книг, в которых анализируется деятельность коммерческих банков. Она разработала собственную методику оценки доходов и расходов коммерческих банков.

Данной методикой предусмотрена стандартная классификация доходов банка (см. методику Г.С. Пановой), поэтому здесь подробно остановимся лишь на ключевых моментах анализа, отличающихся от вышерассмотренных.

Л.Г. Батракова отмечает, что группировка активов (доходы банка) по признаку доходности позволяет выявить активы, приносящие и не приносящие доход (16; c. 67).

Активами, приносящими банку доход, являются: краткосрочные (за исключением бесплатных кредитов) и долгосрочные ссуды; кредиты другим банкам; ценные бумаги, паи, акции; задолженность по факторингу; средства, перечисленные предприятиями для участия в их хозяйственной деятельности. Анализ динамики активов, приносящих доход, может быть представлен в виде таблицы 5. Данные для анализа взяты из баланса ОАО «Томскпромстройбанк».

Важно подчеркнуть, что оптимальным уровнем активов, приносящих доход в суммарных активах, считается 85%, а в динамике это соотношение должно увеличиваться.

Анализ «работающих» активов банка

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период
Средние остатки активов, приносящих доход	110383	131831
Средние остатки суммарных активов	176657	178143
Доля «работающих» активов	0,6	0,7

Доля работающих активов в отчетном году по сравнению с базисным возросла на 0,1, произошел абсолютный рост данного вида активов.

Активы, не приносящие банку доход, - касса, корреспондентский счет, резервный счет, объем основных средств, сумма иммобилизованных собственных средств.

Анализ «неработающих» активов банка

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период
Средние остатки активов, не приносящих доход	75131	49436
Средние остатки суммарных активов	176657	178143
Доля «неработающих» активов	0,4	0,3

Данные таблицы 3 свидетельствуют о сокращении доли указанного вида активов на 0,1.

Сокращение указанных активов повышает доходность банка. Валовые доходы банка можно представить в ином виде:

Валовой доход = Операционные доходы + Небанковские (неоперационные) доходы + Прочие доходы

Общая сумма доходов по балансу банка состоит из следующих слагаемых:

Доходы от операционной деятельности (Д₁) - начисленные и полученные проценты; комиссия по услугам и корреспондентским счетам; возмещение клиентами расходов; доходы от валютных операций.

Доходы от небанковских операций (Д₂) - доходы от участия в деятельности предприятий, организаций, банков; плата за оказанные услуги.

Прочие доходы (Д₃) - штрафы; проценты и комиссия прошлых лет прибыль хозрасчетных предприятий банка и др. (12; c. 99).

Следует иметь в виду, что стоимость операционных услуг зависит от их трудоемкости, а цена небанковских операций - от взимания платы по договору.

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого дохода в их общей сумме (или соответствующей группировке доходов). Например, удельный вес операционных доходов: Операционные доходы / Валовой доход, или доля полученных штрафов, пени, неустоек в общей сумме доходов. Подобные расчеты были проведены ранее в таблицах 1 и 2.

Динамика доходных статей изучается с помощью горизонтального анализа. Ритмичность темпов роста операционных доходов свидетельствует, как отмечалось выше, о квалифицированном управлении деятельностью банка. А вот значительное увеличение доходов от небанковских операций или прочих доходов указывает на ухудшение качества управления активными операциями (15; c. 165).

Важным показателем является отношение валовых доходов банка к объему активных операций: Валовые доходы / Средние остатки по активам. Оно характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам, и указывает насколько доходно осуществляются активные операции.

В ОАО «Томскпромстройбанк» этот показатель на начало отчетного года = 29802 / 176657 = 0,16.

На конец отчетного периода = 25002 / 178143 = 0,14.

Таким образом, доходность осуществляемых операций снизилась в отчетном периоде по сравнению с базисным на 0,02.

Немаловажную роль в анализе доходов банка имеет соотношение: Доходные капитализированные активы / Недоходные активы.

Для анализируемого банка данные показатели на начало отчетного периода = 110383 / 75131 = 1,5.

На конец отчетного периода = 131831 / 49436 = 2,7.

Следовательно, доходные активы превышают недоходные, причем в конце отчетного периода на большую величину, чем в начале.

Помимо этого следует проводить оценку стабильных доходов коммерческого банка. Стабильными доходами являются те, которые остаются практически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко прогнозироваться на перспективу. Большая стабильность свойственная прежде всего доходам от основной деятельности. Отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса. Чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качество доходов. Для определения стабильности доходов применяется ряд расчетных показателей: среднеквадратичное отклонение в доходах, низкое значение которого указывает на высокое качество доходов; коэффициент вариации, высокий уровень которого означает повышенный риск, нестабильность доходов, а также индекс нестабильности доходов, определяемый по формуле:

Здесь у_tподсчитывается с помощью метода аналитического выравнивания: у_t = а + bt, где а - помехи, вызванные изменением курса валют; b - размер изменений; t - временный период.

Индекс нестабильности отражает вариации между действительными и возможными доходами. Следует иметь в виду, что высокое значение индекса указывает на низкое качество доходов.

2. Практика учёта и анализ доходов в ОАО «Томскпромстройбанк»

2.1 Организационно-правовая форма, учредители (пайщики) и организационная структура банка

Открытое акционерное общество «Томский акционерный инвестиционно-коммерческий промышленно-строительный банк» ОАО «Томскпромстройбанк» был образован в январе 1992 года в результате реорганизации Управления Промстройбанка России по Томской области, история которого к этому времени насчитывала 70 лет (до 1987 года - специализированный банка Стройбанк СССР, с 1987 года - Промстройбанк СССР) с уставным капиталом 60 млн. рублей. Устав банка зарегистрирован Центральным банком России 10 января 1992 года. С момента регистрации, Банку была выдана временная лицензия на совершение банковских операций под №1720 10 января 1992 года для открытия корреспондентского счета и формирования уставного капитала.

Рублевая лицензия выдана 1 октября 1992 года №1720, генеральная лицензия в результате перерегистрации выдана 23.06.1993 года, затем, в связи со сменой организационно-правовой формы банка генеральная лицензия выдана 31 марта 1997 года.

Банк входил в холдинговую группу Промстройбанка России, являясь его дочерним банком. 50% уставного капитала принадлежало Промстройбанку России.

На заседании Совета банка (протокол заседания от 01.12.1994 г.) было принято решение о приобретении пакета акций Томскпромстройбанка, принадлежащего Промстройбанку России. С 24 мая 1995 года банк стал самостоятельным, выкупив долю уставного капитала принадлежащую Промстройбанку России.

В декабре 1996 года общее собрание акционеров утвердило новую редакцию Устава банка, 10 февраля 1997 года Устав зарегистрирован в ГУ ЦБ РФ, приказом Председателя Правления банка от 03 марта 1997 года переименованы банк и его филиалы. Таким образом, наименование и Устав банка были приведены в соответствие с ГК и законом об акционерных обществах. Банк приобрел статус юридического лица, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Акционерами банка являются юридические и физические лица.

Банк создан без ограничения срока деятельности и осуществляет свою деятельность на основании генеральной лицензии Банка России.

ОАО «Томскпромстройбанк» - это универсальный банк, обслуживающий ведущие предприятия промышленности, транспорта, энергетики, связи и строительного комплекса на территории Томской области.

Банк осуществляет все виды рублевых и валютных операций в соответствии с Генеральной лицензией Центрального банка России, выданной в соответствии с ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации».

Учредителями банка являются крупные предприятия и организации города и области: Департамент по управлению государственной собственностью Томской области, Российский фонд федерального имущества, ОАО «Томская судоходная компания», ОАО «Акционерная компания Томские мельницы», ООО «Контракт-Энерго», ЗАО «Сибкабель» (38; с. 7).

Со 2 ноября 1998 года банк возглавил Анатолий Иванович Озеров, бывший заместитель Председатель Правления. В состав Правления вошли новые люди, изменилась структура банка, система управления. Усилия Совета банка, Правления, поддержка областной Администрации, Центрального банка, меры, принятые банком, позволили справиться с кризисом (34; с. 3).

Преодолев в 1999 году трудный этап своей истории, проведя анализ и выявив совершенные ошибки и недоработки, ОАО «Томскпромстройбанк» определил стратегические цели и пути своего развития на 2000-2003 годы, чтобы избежать повторения кризиса, обеспечить стабильный рост в интересах своих акционеров, клиентов и коллектива банка.

В настоящее время ОАО «Томскпромстройбанк» является крупнейшим в области самостоятельным банком и обладает Генеральной лицензией на осуществление банковских операций. Банк имеет стабильное финансовое положение. Уставный капитал составляет 61 млн. руб.

Тактика и стратегия деятельности банка по вопросам клиентской политики направлена на сохранение имеющейся клиентской базы и привлечение на обслуживание новых организаций. Объективные предпосылки для этого имеются как по качеству, так и по полноте предоставляемых услуг, на основе долгосрочного опыта работы в этой области.

Стимулирующим фактором является введение платы за остатки средств на расчетных счетах клиентов.

Постоянно расширяется и обновляется диапазон платных услуг, предоставляемых для клиентов банка - юридических и физических лиц.

Решением конкурсной комиссии (протокол от 17.08.2000 г. №2), утвержденным распоряжением Главы администрации (Губернатора) Томской области от 29.08.2000 года №328-р. ОАО «Томскпромстройбанк» определен победителем конкурса банков на право участия в системе ипотечного жилищного кредитования Томской области (34; с. 3).

У банка сложилась своя клиентура, которая доверяет банку, ценит удобство обслуживания, отдает должное профессионализму сотрудников. В настоящее время ОАО «Томскпромстройбанк» обслуживает более 5 тысяч хозяйствующих субъектов и свыше 14 тысяч вкладчиков. В 2001 году банком обслуживалось более 385 валютных счетов, установлены корреспондентские отношения более чем с 20 банками (34; с. 3).

С помощью автоматизации банковского дела банк имеет возможность анализировать работу своих филиалов, а также всех подразделений головной организации, осуществлять своевременный мониторинг кредитного портфеля и других банковских операций.

ОАО «Томскпромстройбанк» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленной имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Банк заключает договоры, совершает иные гражданско-правовые сделки и юридические действия. В установленном порядке может открывать филиалы и представительства и наделять их соответствующими правами в соответствии с Положением Банка России. Банк входит в банковскую систему Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, локальными актами самого банка, а также Уставом, зарегистрированным Центральным банком России, последняя редакция которого утверждена общим собранием акционеров 24.05.2002 года.

Структура ОАО «Томскпромстройанк» отвечает тем требованиям, выполнение которых предусмотрено Уставом банка. Органами управления Банком являются:

- общее собрание акционеров;

- Совет банка;

- Правление Банка и Председатель Правления Банка (Озеров А.И).

Исполнительным органом управления Банком является Правления Банка во главе с Председателем Правления.

Заместители Председателя Совета директоров (Васечко Д.Ю.) и другие члены Совета директоров (Казьмина А.А., Дозловская О.В., Мамонтов В.И., Кноль В.А., Фаденев A.M., Рубцов Е.Л., Семес А.Н.). На него возлагаются также наблюдение и контроль за работой правления банка. К компетенции Совета директоров относятся следующие вопросы:

* определение общих направлений деятельности банка;

* рассмотрение проектов кредитных и других планов банка, утверждение, планов доходов и расходов и прибыли банка;

* рассмотрение вопросов об открытии и закрытии филиалов банка;

* и другие вопросы, связанные с деятельностью банка, его взаимоотношениями с клиентами и перспективами развития.

Непосредственно деятельностью коммерческого банка руководит Правление - это коллегиальный исполнительный орган. Оно несет ответственность перед общим собранием акционеров и советом директоров банка. Правление состоит из председателя правления (Озеров А.И.), его заместителей (Борискина Н.Н., Беляева Л.А., Шеренков Н.П.) и других членов правления (Арабаджиева Н.Э. - Главный бухгалтер Банка, Казьмина А.А. - начальник юридичесого отдела).

Заседания правления банка проводятся регулярно. Решения принимаются большинством голосом. При равенстве голосов голос председателя является решающим. Решения правления проводятся в жизнь приказом председателя правления банка. При правлении банка обычно создаются кредитный комитет и ревизионная комиссия.

В функции кредитного комитета входят: разработка кредитной политики банка, структуры привлекаемых средств и их размещения; разработка заключений по предоставлению наиболее крупных ссуд (превышающих установленные лимиты); рассмотрение вопросов, связанных с инвестированием, ведением трастовых операций.

В соответствии с Уставом в Банке функционирует Ревизионная комиссия, избираемая на общем собрании акционеров. Ревизионная комиссия проверяет ежегодный баланс, постановку внутреннего контроля в Банке, соблюдение Банком законодательных и иных нормативных актов. Ревизионная комиссия вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности и иметь доступ ко всей документации, касающейся этой деятельности и требовать объяснений в устной или письменной форме от членов Совета директоров, лиц, осуществляющих функции единоличного исполнительного органа, членов коллегиального исполнительного органа, а также работников Банка. Ревизионная комиссия вправе потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров Банка. Члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами Совета директоров Банка, а также занимать иные должности в органах управления Банком. В целях мониторинга за процессом функционирования системы внутреннего контроля, выявления и анализа проблем, связанных с ее функционированием, а также разработки предложений по совершенствованию системы и повышению эффективности ее функционирования в Банке создана служба внутреннего контроля.

В целях обеспечения гласности в работе коммерческих банков и доступности информации об их финансовом положении их годовые балансы, утвержденные общим собранием акционеров, а также отчет о прибылях и убытках должны публиковаться в печати (после подтверждения достоверности представленных в них сведений аудиторской организацией) (47; с. 193).

Банк имеет 9 филиалов, расположенных по следующим адресам: 636760, Томская обл., с. Александровское, ул. Советская, 18; 636480, Томская обл., г. Асино. ул. Ленина, 2; 636700, Томская обл., с. Каргасок, ул. Голещихина, 34; 636420, Томская обл., г. Колпашево, ул. Победы, 11; 636039, Томская обл., г. Северск, пр. Коммунистический, 103; 634021, г. Томск, пр. Фрунзе, 132; 636762, Томская обл., г. Стрежевой, ул. Ермакова, 1; 636615, Томская обл., г. Кедровый, мкр. 1, д. 39; 634009, г. Томск, пр. Ленина, 193.

Основным местом ведения деятельности Банка по объемам операций является г. Томск. Головной офис Банка находится по адресу: 634061, г. Томск, пр. Фрунзе.

Общее руководство деятельностью банка осуществляет Совет директоров. В состав Совета директоров «Томскпромстройбанка» входят: Председатель Совета директоров (Попов В.Ф.).

В целях повышения эффективности и совершенствования управлением банка был также создан новый отдел - Аналитический. Основными задачами аналитического отдела являются задачи анализа существующих показателей деятельности банка (активов, кредитов, депозитов, капитала банка, прибыли, оценка ресурсной базы, информационное обеспечение и др.) и выработка предложений, которые используются при разработке стратегической политики в области управления банковскими рисками, ликвидности, а также формирования и кредитной и инвестиционной политики.

Структура управления ОАО «Томскпромстройбанк», объединенная в рамках 7-ми управлений, несмотря на нарастающие темпы развития, обеспечивает наиболее эффективное планирование движения финансовых потоков, застрахованных от риска потери ликвидности и позволяет избежать управленческих ошибок.

Штатным расписанием банка предусмотрены должности начальников управлений, отделов, ведущие специалисты, специалисты. Разделение обязанностей и должностные инструкции для исполнителей разрабатываются начальниками управлений, отделов и утверждаются Председателем Правления Банка.

коммерческий доход банк учет

2.2 Краткая характеристика банка по характеру выполняемых функций и видам предоставляемых услуг

Томскпромстройбанк выполняет следующие функции:

- предоставляет расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц с использованием системы электронных расчетов «Клиент-ТПСБ» и «Интернет-банк», что позволяет клиентам осуществлять платежи из своего офиса;

- проводит кредитную политику, ориентированную на предоставление ссуд предприятиям различных отраслей промышленности, на развитие малого и среднего предпринимательства в сибирском регионе;

- предоставляет кредиты физическим лицам на строительство жилья, покупку транспорта, товаров длительного пользования;

- осуществляет комплексное обслуживание внешнеэкономической деятельности клиентов. С 1996 года является участником международной системы S.W.I.F.T., использование которой обеспечивает высокую скорость, надежность обмена финансовыми документами с зарубежными банками-корреспондентами США, Германии, Великобритании, Австрии, Голландии, Швейцарии, Японии и др. Является членом межбанковских валютных бирж (г.г. Москва, Новосибирск). Осуществляет платежи по системе Western Union. Располагает сетью валютных касс на территории области;

- является участником российской системы безналичных расчетов по чиповым банковским картам «Золотая корона»;

- предоставляет другие банковские услуги физическим лицам и корпоративным клиентам, в т. ч.: проводит денежные переводы без открытия счета; принимает все без исключения коммунальные платежи, в т.ч. оплату энергии, газа и телефонной связи;

- инкассирует наличные средства; предоставляет индивидуальные банковские ячейки для хранения ценностей.

ОАО «Томскпромстройбанк» обладает генеральной лицензией ЦБРФ №1720 от 31.03.97 и осуществляет полный спектр банковских операций в рублях и иностранной валюте.

Виды предоставляемых услуг:

- Томскпромстройбанк предлагает широкий спектр услуг физическим и юридическим лицам по операциям в рублях и иностранной валюте. Исходя из потребностей своих клиентов банк разрабатывает новые услуги и применяет соответствующую ценовую политику, тем самым расширяя спектр предоставляемых услуг;

- банк принимает и оплачивает дорожные и банковские чеки зарубежных банков в иностранной валюте. Особо актуальна эта услуга для людей, интересующихся бизнесом в Интернете;

- денежные переводы за границу можно отправить в любое время через систему S.W.I.F.T. или Western Union;

- оплатить все коммунальные услуги, включая платежи за электроэнергию, газ, услуги телефонной станции, сотовой связи;

- для юридических лиц банк продолжает проводить установку систем Клиент-ТПСБ и Интернет-Банк;

- индивидуальные сейфы для хранения произведений искусства, деловой документации, ценных бумаг, драгоценных металлов.

В соответствии с выданной Банком России Генеральной лицензией №1720, ОАО «Томскпромстройбанк» предоставлено право на осуществление следующий банковских операций в рублях и иностранной валюте:

1) привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещать денежные средства от своего имени и за свой счет;

3) открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц;

4) осуществлять расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) покупать и продавать иностранную валюту в наличной и безналичной формах;

7) выдавать банковские гарантии;

8) выдавать поручительства третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

9) приобретать права требования от третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

10) доверительно управлять денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

11) предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

12) оказывать консультационные и информационные услуги;

13) в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами;

14) заключать договоры о корреспондентских отношениях и другие договора.

Банк вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.3 Анализ доходов ОАО «Томскпромстройбанк» согласно методике Г.С. Пановой

Панова Г.С. работает преподавателем в одном из ведущих вузов Москвы по курсу деньги, кредит, банки. Разработала собственную методику оценки доходов и расходов коммерческих банков.

Для начала необходимо рассчитать общую сумму доходов банка, полученную за период, с последующим разделением на виды доходов, которые поступили от проведения различных видов банковских операций.

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные (42; с. 34):

К процентным доходам относятся:

- начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении:

- начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

- процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;

- процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам;

Непроцентные доходы составляют:

- доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);

- доходы от валютных операций;

- доходы от полученных комиссий и штрафов;

- прочие доходы (42; c. 123).

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниться с предыдущими периодами, в том числе и с кварталами. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении. Анализ доходов ОАО «Томскпромстройбанк» приведен в таблицах 4 и 5.

Таблица 4

Анализ процентных доходов ОАО «Томскпромстройбанк»

Наименование статьи	За отчетный период	Предыдущий период	Изменение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Размещения средств в кредитных организациям	525	3,8	98	0,3	427	3,5
Ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям)	12903	94,3	28275	99,5	-15372	-5,2
Оказания услуг по финансовой аренде (лизингу)	0	0	0	0	0	0
Ценных бумаг с фиксированных доходом	148	1,1	0	0	148	1,1
Других источников	109	0,8	44	0,2	65	0,6
Всего	13685	100	28417	100	-14732	0

Из таблицы 4 следует, что процентные доходы банка в отчетном периоде за 2008 год по сравнению с базисным уменьшились на 14732 тыс. руб. Это снижение произошло за счет уменьшения ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям). Снижение процентных доходов свидетельствует о неквалифицированном управлении банка и о его нестабильной работе.

Анализ таблицы 5 показывает, что непроцентные доходы банка за отчетный период по сравнению с базисным возросли на 9932 тыс. руб. Рост произошел по статьям: чистые доходы от операций с ценными бумагами на 2732 тыс. руб. и комиссионные доходы на 7500 тыс. руб. Одновременно основное произошло снижение по статье чистые доходы от разовых операций на 268 тыс. руб.

Таблица 5

Анализ непроцентных доходов ОАО «Томскпромстройбанк»

Наименование статьи	За отчетный период	Предыдущий период	Изменение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Чистые доходы от операций с ценными бумагами	253	2,2	-2479	-179	2732	181,2
Чистые доходы от операций с иностранной валютой	650	5,7	651	47	-1	-41,3
Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	-122	1,1	-52	-3,8	-70	2,7
Комиссионные доходы	10263	90,7	2763	199,5	7500	-108,8
Чистые доходы от разовых операций	178	1,6	446	32,2	-268	-30,6
Прочие чистые операционные доходы	95	0,8	56	4	39	-3,2
Всего непроцентных доходов	11317	100	1385	100	9932	0

Общая величина доходов в отчетном году составила 25002 тыс. руб., в предыдущем 29802 тыс. руб. Таким образом, произошло снижение доходов ОАО «Томскпромстройбанк» в отчетном году на 4800 тыс. руб.

Следующий этап анализа - качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровень доходов банка.

Наиболее важным источником валового дохода коммерческих банков является предоставление ссуд.

Все банки при разработке кредитной политики учитывают такой фактор, как прибыль. Банки, испытывающие острую потребность в прибыли, будут придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению с банками, для которых финансовые ресурсы их деятельности не имеют решающего значения. Такая политика может проявляться в относительно высокой доле срочных и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.

В процентных ставках по ссудам отражаются как специфика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса и предложения на ссуды на рынках ссудных капиталов (16; c. 56). На уровень процентной ставки по ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок, способ погашения и т.д. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренции между банками и другими источниками средств, а также от установленного законом максимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив экономического развития (эффект ожидания).

Для анализа процентных доходов банка целесообразно произвести классификацию предоставленных ссуд, например, по группам заемщиков: частные лица, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, торговые организации, финансово-кредитные учреждения и т.д. По каждой группе заемщиков банк анализирует данные о суммах предоставленных ссуд, наличии и качестве обеспечения, погашении задолженности, процентных платежах, уровне процентной ставке и т.д. Такой подход позволяет оценить целесообразность предоставления ссуд заемщику с позиций определения соотношения «риск - доходность».

При анализе процентных доходов банка используются также относительные показатели, которые позволяют оценить средний уровень доходности ссудных операций в целом. Таким показателем является:

- отношение валовых процентных доходов к средним остаткам по всем ссудным счетам; (13; c. 30).

В ОАО «Томскпромстройбанк» этот показатель равен:

Предыдущий период:

28417/105439 = 0,3

Отчетный период:

13685/103252 = 0,1

Из проведенного анализа следует, что отношение валовых доходов к остаткам по счетам снизилось за отчетный период. Это свидетельствует о снижении уровня полученной прибыли банком.

Анализ непроцентных доходов позволяет определить, насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике.

Важным по значению источником доходов коммерческого банка являются доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Размер доходов данного вида зависит от размера и структуры портфеля инвестиций и доходности различных видов ценных бумаг.

Из таблицы 2 следует, что доходы по данному виду деятельности у ОАО «Томскпромстройбанк» за рассматриваемый период возросли на 2732 тыс. руб., их доля в общем объеме доходов возросла на 181%.

Банки систематически сопоставляют возможность получения дохода от ценных бумаг с текущей ликвидностью. Как уже отмечалось выше, средства для проведения операций с ценными бумагами выделяются после того, как удовлетворена потребность в ликвидных средствах. Таким образом, подчиненный характер инвестиционных операций затрудняет управление ими и усиливает неравномерность доходов от фондовых операций.

Кроме того, трудности в управлении инвестиционными операциями обусловлены также и тем, что доход по ценным бумагам выступает в форме процентных и дивидендных и прироста стоимости активов (который может быть и отрицательным).

Ставку дохода по облигациям с фиксированным доходом можно выразить в виде купонной ставки, текущего дохода и дохода с учетом срока погашения.

Купонная ставка - это процент к номиналу, выплачиваемый эмитентом (25; c. 97). Текущий доход получают путем деления купонного дохода на рыночную стоимость. Этот показатель чаще используется для оценки изменения доходности привилегированных акций, нежели облигаций, так как в нем не учитывается стоимость при погашении и предполагается, что выплата процентов будет проводиться длительный срок. Доход с учетом срока погашения представляет собой наиболее удачный показатель доходности инвестиций с фиксированным доходом. При этом учитывается купонная ставка, стоимость при погашении, покупная цена и срок, оставшийся до погашения.

Формула расчета доходности с учетом срока погашения выглядит таким образом:

Доходность к моменту погашения =

Ежегодный номинальный доход (ежегодное списание) + Ежегодное приращение

____________________________________________

(Текущая рыночная стоимость + Номинал) / 2

коммерческий доход банк учет

Ежегодное приращение или списание рассчитывается как величина накидки или скидки (разница между рыночной ценой и номиналом), деленная на количество лет до погашения.

Приведенная формула обычно дает довольно точный результат, если продажная (рыночная) цена близка к номиналу. Однако необходимо иметь в виду, что при больших отклонениях рыночной стоимости от номинала может быть допущена существенная ошибка, поскольку в этой формуле не учитывается нарастающий эффект от того, что с течением времени купонные доходов постепенно возмещают накидку или накапливают скидку.

Цены на облигации и доходы по ним находятся в обратной зависимости, т.е. если цены низкие, то доходы высокие, и наоборот. Так, инвесторы, приобретающие облигации в период низкого уровня процентных ставок, рискуют столкнуться с фактом снижения стоимости в случае повышения ставок.

В отличие от процентных платежей по ссудам доходы и убытки от ценных бумаг, связанные с изменением рыночной стоимости последних, не выделяются как самостоятельная статья операционных доходов в отчете о доходах (31; c. 11). Причина этого состоит в том, что доходы и убытки не рассматриваются от случая к случаю и зависят от внешних условий, которые, как привило, не поддаются воздействию со стороны руководства банка.

Считается, что убытки от операций с ценными бумагами являются результатом неудачного инвестирования. Однако необходимо учесть, что банки обычно располагают свободными средствами для инвестирования в периоды, когда уровень процентных ставок низок, а курс ценных бумаг высок, и нередко вынуждены продавать их (чтобы привлечь средства для удовлетворения спроса на ссуды) в случае, если ставки высоки, а курс низок (53; c. 19).

Действительно, наличие убытка означает, что стоимость данного актива стала ниже, но на такой убыток банки идут для того, чтобы «переключить» средства с облигаций в более доходные ссуды в период высоких процентных ставок и недостатка средств. Следовательно, этот убыток компенсируется более высокой прибылью по другой статье.

К прочим доходам банка относятся комиссионные. Чтобы возместить расходы, связанные с обслуживанием счетов клиентов, большинство банков взимают плату. Комиссионные могут начисляться в процентах от суммы каждой операции, производимой по счету клиента, либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически. Банки могут применять льготы, скажем отменять плату за услуги для тех клиентов, по чьим счетам остатки не снижаются за установленный предел. По депозитам, срочным, сберегательным счетам плата за расчетное обслуживание не взимается, так как начисляемые по этим счетам проценты уже предусматривают компенсацию издержек, связанных с обслуживанием этих счетов. По международным операциям банков размер комиссионных платежей дифференцирован по видам операций и зависит от размера платы, взимаемой за аналогичные операции банками-корреспондентами. Внедрение автоматизированных систем перевода средств и идентификации платежных документов, а также создание компьютерных сетей внутри банка позволяет повысить скорость обработки документов, облегчают сводку и анализ данных и ведут к снижению издержек. Результатом такого снижения издержек является сокращение комиссионных оборотов. Например, в настоящее время не взимается плата за инкассацию некоторых видов чеков, так как операции инкассирования производятся автоматически путем считывания данных присланных чеков и реквизитов банка-отправителя с реестра специальной формы (36; c. 156).

Данные таблицы 2 свидетельствуют что комиссионные доходы за рассматриваемый период возросли на 7500 тыс. руб., их доля в общем объеме доходов возросла на 108,8%.

Валютные операции банка также в значительной степени влияют на его прибыль. Для анализа прибыльности валютных операций необходимо установить объем следок каждого вида, сумму доходов и расходов по ним. Прибыль банка от валютных операций определяется как соотношение суммарного дохода по данному виду сделок за период к общему объему сделок.

В ОАО «Томскпромстройбанк» доходы от операций с иностранной валютой уменьшилась на 1 тыс. руб., и их доля в общем объеме непроцентных доходов уменьшилась на 41%.

Банки получают также доход: от услуг по проведению консультационного обслуживания, от продаж страховых полисов, акцептованных векселей, операций по закладным, сборов за резервирование ссуд, трастовых операций и др. Все доходы у российских банков составляют сравнительно небольшую часть валового дохода. Поэтому в счете прибылей и убытков они часто не детализируются.

При анализе доходной части важно выявить, какой удельный вес в ней занимают операционные доходы. Их доля должна стремиться к 100%, а темпы прироста быть равномерными. При уменьшении прироста этих доходов общее увеличение последних может быть обеспечено за счет других видов доходов банка.

Операционные доходы ОАО «Томскпромстройбанк» за рассматриваемый период возросли на 39 тыс. руб., но из доля в общем объеме доходов уменьшилась на 3,2%.

При ритмичном темпе прироста прибыли банка особое внимание следует обратить на изменение удельных весов различных групп доходов, полученных от побочной деятельности и не заработанных банком в истекшем году. Такое положение свидетельствует об ухудшении управления активными операциями банка, а также о неспособности руководства банка найти более правильное решение в связи с изменением конъюнктуры.

В нашем случае этот анализ сведём в таблицу 6.

Таблица 6. Таблица анализа структуры доходов ОАО «Томскпромстройбанк»

Наименование статьи	За отчетный период	Предыдущий период	Изменение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Всего процентных доходов	13685	54,7	28417	95,4	-14732	-40,6
Всего непроцентных доходов	11317	45,3	1385	4,6	9932	40,6
Всего доходов	25002		29802		-4800

Из таблицы 6 следует, что в отчетном году доля непроцентных доходов ОАО «Томскпромстройбанк» значительно возросла по сравнению с предыдущим годом на 40,6%. В отчетном году они составили практически половину всех доходов банка (45,3%), что свидетельствует об ухудшении управления активами банка и о немобильности управляющего персонала.

Сопоставление этих данных с положением аналогичных банков даст возможность выявить, является ли сложившееся положение с доходами особенностью данного банка или оно характерно для всей банковской системы (или отдельного региона) (18; c. 160). Наличие побочных доходов при условии сохранение темпов роста операционных доходов может свидетельствовать о доиспользовании иммобилизованных активов. Банк может поправить свою доходную позицию за счет полного или частичного поступления средств в возмещение списанных резервов, что будет рассматриваться как положительное явление.

Таким образом, можно сделать вывод, что наличие у банка достаточных свободных резервов, которые позволяют ему выравнивать в определенные периоды темпы прироста прибыли или поддерживать ее на стабильном уровне, являются положительным результатом управления финансовым состоянием банка.

3. Система повышения доходности ОАО «Томскпромстройбанк»

3.1 Расчет показателей финансовой устойчивости ОАО «Томскпромстройбанк»

Деятельность коммерческих банков, как достаточно своеобразная предметная область, может и должна анализироваться в рамках инструментария, который базируется на принципах агрегирования баланса банка и его баланса доходов и расходов.

Рассмотрим процедуру оценки финансовой деятельности ОАО «Томскпромстройбанк». Исходными данными для ее решения являются:

- показатели ресурсов;

- цели и задачи, регламент и технологический уклад банка;

- показатели финансового состояния банка на конец оцениваемого периода и алгоритмы расчета значений этих показателей;

- нормативные значения показателей эталонного финансового состояния банка;

- методика сопоставления фактических показателей банка с эталонными и интерпретация полученных результатов в текстовом виде.

Для анализа финансового состояния Томскпромстройбанка на конец 2008 года пользуемся таблицами агрегированных балансов на последний отчетный период 2008 года, представленными в приложении 1. Структура активов и пассивов ОАО «Томскпромстройбанк» представлена на рисунках 1 и 2 в приложении 2.

На основе агрегированного баланса банка и счета прибылей и убытков (таблица 7) рассчитываем необходимые для анализа коэффициенты (таблица 8).

Таблица 7. Агрегированный счет прибылей и убытков ОАО «Томскпромстройбанк»

Агрегат	Наименование статьи	тыс. руб.	Агрегат	Наименование статьи	тыс. руб.
D1	Процентные доходы	168573	D2	В том числе доходы по ценным бумагам	15348
R1	Процентные расходы	102128	R2	Непроцентные расходы	55082
Е1	Процентная маржа	66445	RЗ	Валовые доходы	198321
D2	Непроцентные доходы	29748	E2	Валовая прибыль	41201

Таблица 8. Оценка качества активов ОАО «Томскпромстройбанк»

Определение	Расчет	Оптимальное значение, %	Расчетное значение показателя
К1 - доходные активы к активам	(А5+А6+А10+А16+А18): (А1+А6+А10+А15)	0,75 - 0,85	0,86
К2 - доходные активы к платным пассивам	(А5+А6+А10+А16+ +А18): (О1+О4)	> l, 0	1,18
К3 - ссуды к обязательствам	(А10): (О1+О4+О8)	> 0,7 агрес. полит. < 0,6 остор. полит.	0,79
К4 - банковские займы к банковским ссудам	(об): (А12)	> 1,0 заемщик < 1.0 кредитор	0
К5 - ссуды к капиталу	(A10): (C1 + C4)	< 8,0	6,6
К6 - просроченные ссуды к ссудам	(А14): (A10)	< 0,04	0,002
К7 - резервы на ссуды к ссудам	(сб): (А10)	< 0,04	0,005

Группа показателей оценки качества активов показывает, что ресурсная база Томскпромстройбанка размещена с минимальными рисками и фактические показатели практически имеют оптимальное значение. Удельный вес работающих активов составляет 86% и они превышают на 202601 тыс. руб. платные пассивы. Незначительно, на 0,01, превышен верхний предел агрессивной кредитной политики на неоправданно опасную деятельность. Поэтому в ближайшее время менеджменту банка необходимо регулировать структуру работающих активов. Удельный вес просроченных ссуд в ссудном портфеле банка и созданные резервы имеют оптимальное значение.

Оценка качества пассивов (таблица 9) показывает на оптимальную финансовую устойчивость банка, созданный капитал позволяет значительно снизить риск банкротства. Уровень срочности и надежности имеет оптимальное значение. При этом необходимо отметить, что для минимизации риска устойчивости банку необходимо опережающими темпами наращивать привлечение средств до востребования.

Таблица 9. Оценка качества пассивов ОАО «Томскпромстройбанк»

Определение	Расчет	Оптимальное значение, %	Расчетное значение показателя
К11 - капитал к активам	(С1+С4): (А1+А6+А10+А15)	0,08 - 0,15	0,11
К12 - онкольные и срочные обязательства к активам	(О1+О4): (А1+А6+А10+А15)	0,5 - 0,7	0,73
К13 - займы к активам	(О1): (О1 + О4 + О8)	0,2 - 0,35	0,08
К14 - онкольные обязательства ко всем обязательствам	(О1): (О1 + О4 + О8)	0,2 - 0,4	0,14
К15 - срочные вклады ко всем обязательствам	(О5): (О1 + О4 + О8)	0,1 - 0,3	0,59
К16 - займы во всех обязательствах	(об): (О1 + О4 + О8)	0,25 - 0,40	0
К17 - прочие обязательства ко всем обязательствам	(О8): (О1 + О4 + О8)	стремится к min	0,18
К18 - стержневой капитал к собственному капиталу	(C1): (C1 + C4)	> 0,5	0,69

Показатели оценки показывают на эффективность работы активов, хотя присутствуют резервы повышения доходности активов (К21).

Фактически достигнутые показатели ликвидности (таблица 10) показывают, что в банке обеспечено покрытие наиболее неустойчивых обязательств ликвидными средствами. Однако показатель (К10) указывает, что необходимо увеличивать потенциальный запас ликвидности в связи с повышенным риском банковского портфеля (агрессивная кредитная политика банка).

После общей характеристики финансового состояния и его изменений за 2008 г., следующей важной задачей анализа является исследование показателей финансовой устойчивости банка за последние три года.

Таблица 10. Оценка ликвидности ОАО «Томскпромстройбанк»

Определение	Расчет	Оптимальное значение, %	Расчетное значение показателя
К8 - кассовые активы к онкольным обязательствам	(А1): (О1)	0,2 - 0,5	0,55
К9 - кассовые активы к онкольным и срочным обязательствам	(А1): (О1 + О4)	0,05 - 0,3	0,1
К10 - портфель ценных бумаг к обязательствам	(А6): (О1 + О4 + О8)	0,15 - 0,40	0,1

На основе сравнительного аналитического баланса проводится общая оценка финансового состояния банка и изменений такого состояния за анализируемые периоды. Что касается сравнительного аналитического баланса, то он получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики направлений вложений и источников средств банка за отчетные (сравниваемые) периоды (Приложение 3). По данным таблицы построим гистограммы, которые показывают динамику активов и собственных и привлеченных средств за период 2006, 2007 и 2008 года (Приложение 4, рис. 3, 4).

Из гистограммы на рис. 3 видно, что в ОАО «Томскпромстройбанк» активы, приносящие доход банку превышают в 5, 3 и 4 раза соответственно за 2006, 2007 и 2008 гг., также важно добавить, что у ОАО «Томскпромстройбанк» привлеченных средств больше, чем собственных. Это видно из рисунка 4.

Наиболее обобщающим показателем, отражающим политику финансовой стабильности, можно считать излишек (недостаток) источников собственных средств (К1) (Приложение 5). Его увеличение в динамике свидетельствует о целенаправленном стремлении банка улучшать свое финансовое положение. В анализируемом периоде произошло снижение собственных средств нетто за счет приобретения объектов недвижимости для технологической деятельности. В 2008 году произошел рост объема собственных средств о чем свидетельствует положительная динамика степени мобильности +0,02 пункта. В исследуемом периоде повысилась устойчивость к конъюнктурным сдвигам на рынке (положительная динамика К3). Положительная динамика привлечения средств, имеющих срочный характер, обеспечивает сбалансированное управление активными и пассивными операциями по срокам, объемам привлечения и размещения ресурсов.

Оценивая динамику показателей деловой активности на финансовых рынках (К6, К7, К8, К9, К10) необходимо обратить внимание на политику управления активами, обратить внимание на структуру активов, приносящих доход и структуру собственных средств брутто. Возможно возникновение кредитного риска.

Результирующими показателями высококвалифицированного менеджмента банка является его рентабельность, отражающая степень прибыльности и доходности банковской деятельности.

Рентабельность общего капитала (К12) характеризует деятельность банка с точки зрения эффективности управления размещением активов, т.е. их возможности приносить доход.

Плавные изменения показателя в анализируемом периоде говорят о грамотно сформированной структуре активного портфеля банка.

Общая рентабельность капитала, участвующего в активных операциях (К15), оценивает эффективность оборота текущих активов банка. Плавный рост значения данного показателя означает увеличение числа оборотов текущих активов за единицу времени.

Ликвидность баланса как степень покрытия обязательств активами и ликвидность активов обеспечиваются соблюдением обязательных экономических нормативов.

Удельный вес базисного капитала в структуре собственных средств (К17) отражает уровень устойчивости банка, позволяющий определить обеспеченность стержневым капиталом собственных средств брутто, используемых в составе оборотных и иммобилизованных активов. Наличие повышающегося и горизонтального трендов позволяет сделать вывод о стремлении банка иметь достаточный стержневой капитал для обеспечения низкой вероятности неплатежеспособности.

Обеспечение собственными средствами банка доходных активов (К18) отражает степень покрытия капиталом наиболее рискованных видов его активов. С помощью сравнительного аналитического баланса на основе К18 возможно определить качество состава собственных средств банка, структуру работающих активов и их состояние в динамике, а также наличие (отсутствие) тренда этого соотношения. Рост показателя способствует более высокому уровню обеспеченности и защищенности банковских операций при неблагоприятном изменении конъюнктуры рынка и наступлении банковских рисков.

Степень покрытия обязательств до востребования банка его наиболее ликвидными активами и возможность рассчитываться по собственным обязательствам отражает отношение К20. Фактическая динамика показателя показывает на отсутствие риска неплатежеспособности, риска недостаточности резервов.

Далее проведем анализ финансовой устойчивости коммерческого банка за период 2006-2008 гг. с помощью различных коэффициентов финансовой устойчивости:

- коэффициент покрытия собственного капитала, коэффициент степени покрытия капитала;

- наиболее рискованных видов активов, коэффициент иммобилизации, коэффициент маневренности собственных оборотных средств, промежуточный коэффициент покрытия, коэффициент финансовой напряженности и др. (Приложение 6).

Сделаем следующие выводы. Темпы роста К₁1 (коэффициента покрытия собственного капитала) за анализируемые периоды (3 года) возросли. Они составили на 2007 г. - 107%, на 2008 г. - 118%, т.е. степень покрытия собственного капитала в 2007 г. - увеличилась на 7%, в 2008 г. на 18%. Наблюдается тенденция к росту, это увеличивает потенциальные возможности банка, снижает банковские риски.

Темпы роста К₂2 (степени покрытия капиталом наиболее рискованных видов активов) составили 488% и 87% соответственно. Наблюдается скачкообразное изменение показателя в сторону уменьшения в 2007 г., это свидетельствует об уменьшении удельного реального обеспечения активов в составе собственных средств, что неблагоприятно сказывается на работе банка, возникает процентный риск и риск ликвидности.

К₃3 (коэффициент иммобилизации) он показывает состояние собственных оборотных средств коммерческого банка. В анализируемых периодах он составил 0,314; 1,374; 0,249 соответственно за три года. Это больше чем ноль, поэтому можно сказать, что банк финансово устойчив. В третьем периоде наблюдается тенденция к снижению. Это говорит о том, что понижается уровень достаточности собственных средств для поддержки сбалансированности баланса за счет свободного остатка собственных средств-нетто, что отрицательно для банка, потому что при снижении обеспеченности собственными средствами увеличивается иммобилизация, при этом возрастает риск ликвидности, неплатежеспособности. Банку необходимо выявить и устранить причину недостатка в собственных средствах.

Однако показатель маневренности собственных оборотных средств (К₄4) выше нуля. Он составил 0.270; 0.312; 0.066. Это говорит о мобильности собственных оборотных средств. Но к третьему периоду (2008 г.) также наблюдается тенденция к снижению, что является отрицательным в работе банка. Если и далее показатель будет понижаться, то в случае возникновения кредитного и процентного рисков банк может оказаться немобильным.

Значение К₅5 отражает уровень покрытия заемных средств собственными. Он составил 0.009; 0.052; 0.008. В третьем периоде показатель понижается. Это отрицательно для банка, может возникнуть риск невозврата средств вкладчикам, снижается устойчивость, это обусловлено увеличением иммобилизационных активов.

Показатель К₆6 отражает привлечение средств, имеющих срочный характер. Он составляет 0.012; 0.004; 0.004 соответственно трем годам. Наблюдаемое снижение ведет к понижению финансовой устойчивости из-за уменьшения доли привлеченных срочных депозитов.

К₇7 - показатель финансовой напряженности, отражает степень обеспечения собственными средствами заемных средств. В анализируемых периодах он составил 0.035; 0.167; 0.130. Темпы роста - 477% в 2007 г. и 78% в 2008 г. они снизились. Это говорит о снижении управляемости активными операциями. Уменьшение роста показателя - свидетельство агрессивной политики.

K₈8 характеризует соотношение активов, приносящих доход, по отношению к платным пассивам (депозиты, полученные кредиты). К₈ составил 1.218; 1.922; 1.753. Это больше единицы, также наблюдается рост во всех периодах, что положительно для банка.

Можно сказать, что на 1 рубль платных пассивов приходится 1; 2 и 2 рубля соответственно по периодам за 2006, 2007, 2008 гг.

3.2 Характеристика состояния доходов ОАО «Томскпромстройбанк»

Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка состоит в проведении анализа доходов, расходов банка, расчета прибыли и рентабельности. Основным источником информации для проведения анализа финансового положения является форма №2 «Отчет о финансовых результатах банка».

Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.

В процессе анализа финансовых результатов банковской деятельности используются различные приемы и методы:

- экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса банка;

- структурный анализ;

- оценка динамики показателей финансовых результатов деятельности банка по квартальным и годовым данным;

- экономическая оценка количественного влияния отдельных факторов и их содержание;

- сопоставление полученных показателей с рекомендуемым уровнем.

При оценке финансового результата ОАО «Томскпромстройбанк» применялся структурный и коэффициентный методы исследования показателей.

В структуре банковских доходов выделяются доходы от пассивных операций и доходы от активных операций.

Доходы от пассивных операций - банк получает в форме комиссионного вознаграждения (комиссий), в частности, за:

* открытие счета, на который новый клиент вносит вклад (депозит);

* ведение счета (проведение по счету расчетных и платежных операций);

* выдачу клиенту выписок из его счета;

* выдачу наличных денег;

* закрытие счета.

Комиссионные доходы данного рода можно считать доходами от операционной (основной) деятельности банка.

Доходы от активных операций. Они в свою очередь могут быть разделены на операционные и прочие (неоперационные) доходы.

Операционные доходы (доходы от операционной деятельности) включают в себя:

- процентные доходы - полученные банком проценты:

* за выданные кредиты и займы (банк одновременно может получать и комиссии);

* за депозиты, которые он разместил в других банках, в том числе в Центральном (включая проценты за средства банка на корреспондентских счетах в других коммерческих банках);

* по долговым ценным бумагам других эмитентов, приобретенных банком;

* по лизинговым операциям (банк одновременно получает также лизинговые платежи и комиссии);

* по другим активным операциям;

- непроцентные доходы - полученные банком доходы от:

* валютообменных операций;

* операций доверительного управления;

* долевого участия в деятельности других юридических лиц (полученные банком дивиденды на принадлежащие ему акции или паи таких лиц);

К прочим доходам можно отнести:

- доходы, получаемые за информационные, обучающие, консультационные услуги банка;

- доходы непредвиденного, случайного (нерегулярного) характера:

* доход от реализации имущества банка. Доход образуется в том случае, если рыночная цена такого имущества окажется больше его балансовой оценки; в противном случае получится расход, который будет означать убыток;

* доходы в виде положительных курсовых разниц от переоценки принадлежащих банку ценных бумаг, валюты, драгоценных металлов и некоторых других активов (с тем же уточнением, что и в предыдущем пункте);

* суммы возмещения банку ранее причиненных ему убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* доходы от реализации залогов, в свое время полученных банком в обеспечение кредитов;

* суммы, возвращаемые банку (суммы кредитов, ранее списанных на убытки, налогов, неосновательно удержанных с банка и т.п.);

* полученные банком штрафы, пени, неустойки.

За 2008 год совокупная величина полученных доходов ОАО «Томскпромстройбанк» достигла 2887,391 млн. руб., превысив показатели предыдущего года в 1,5 раза.

В 2008 г. сложилась следующая структура доходов ОАО «Томскпромстройбанк»:

Рис. 5. Величина доходов ОАО «Томскпромстройбанк» за 2008 год

Таблица 11. Структура процентных доходов ОАО «Томскпромстройбанк»

Виды процентных доходов	Данные на 01.01.2008 г., тыс. руб.	Удельный вес, %
Процентные поступления от размещенных средств в кредитных организациях	374862	14,9
Процентные платежи по ссудам, предоставленным клиентам	2002442	79,4
Ценные бумаги с фиксированным доходом	143347	5,7
Другие источники	95	0,004
Всего	2520746	100,00

В общем объеме доходов преобладают процентные поступления. В основном процентные доходы формируются за счет поступления процентных платежей по предоставленным кредитам юридическим и физическим лицам. В отчетном году процентные доходы ОАО «Томскпромстройбанк» росли значительными темпами. По сравнению с 2007 г. они увеличились в 1,4 раза в основном за счет роста процентных платежей по ссудам клиентам. В то же время Банк понёс убытки по прочим доходам, которые возникли в результате падения обменного курса иностранной волюты. Довольно низкими были и комиссионные доходы Банка за отчетный год.

Комиссионные доходы Банка на конец 2008 г. превышали 436000 тыс. руб. и занимали 59,98% всех комиссионных доходов. При этом третья часть всех поступлений была обеспечена за счет полученного вознаграждения за совершение операций с иностранной валютой.

Таблица 12. Объем и структура комиссионных доходов ОАО «Томскпромстройбанк»

Виды комиссионных доходов	Данные на 01.01.2008 г., тыс. руб.	Удельный вес, %
Доходы от операций с ценными бумагами	39828	9,13
Доходы от операций с иностранной валютой	134594	30,87
Комиссионные доходы	261515	59,98
Доходы от операций с драгоценными металлами и прочими финансовыми инструментами	85	0,02
всего	436022	100,0

Прочие операционные доходы ОАО «Томскпромстройбанк» составляли к началу 2008 г. - 69377 тыс. руб., т.е. Банк нес по данным статьям убытки. Доходы от переоценки иностранной валюты ушли в минус из-за резкого изменения курса иностранной валюты. Чистые доходы банк получил только от разовых операций - 2385 тыс. руб.

Источники формирования данной категории банковских доходов представлены в таблице 13.

Оптимальной структурой доходов коммерческого банка является преобладание процентного и комиссионного доходов. Проведенный анализ показал, что в течение исследуемого периода сохранялась оптимальная процентная структура доходов Банка, в то время как комиссионная структура доходов оставалась на довольно низком уровне. Низкий удельный вес комиссионных доходов - 14%, повышает процентные риски и влияние инфляционных процессов при формировании процентных и аналогичных платежей, растянутых во времени.

Таблица 13. Объем и структура прочих доходов ОАО «Томскпромстройбанк»

Виды прочих доходов	Данные на 01.01.2008 г., тыс. руб.	Удельный вес, %
Доходы от переоценки иностранной валюты	-19490	26
Доходы от разовых операций	2385	3
Прочие доходы	-52272	71
ВСЕГО	-69377	100,0

Сумма доходов Банка отражается на его балансе нарастающим итогом в течение определенного периода, зафиксированного в учетной политике Банка, но не более одного квартала.

3.3 Рекомендации по увеличению доходов ОАО «Томскпромстройбанк»

Увеличение доходов банка можно провести за счет:

1) создания средне срочной и долгосрочной ресурсной базы;

ь более активное привлечение денежных средств населения во вклады, что должно способствовать росту «работающих» активов у банка;

ь изменение тарифов;

2) расширение состава банковских продуктов для привлечения

денежных средств населения:

ь продажа монет и слитков из драгоценных металлов;

ь открытие биметаллических счетов;

ь оплата коммунальных услуг, налогов и других платежей с помощью пластиковых карт;

ь увеличение разновидности пластиковых карт

3) уменьшать непроцентные расходы;

4) внедрение системы страхования вкладов;

5) активно развивать различные программы кредитования населения, малого и среднего бизнеса:

ь упрощение процедур кредитования малого бизнеса (предоставление небольших по объему ссуд в размере до 300000 рублей по упрощенной схеме), и потребительского кредитования;

ь выдача «экспресс кредитов» в магазинах г. Томска;

6) провести мероприятия по расширению безналичных расчетов:

ь применить современные технологии и методы передачи информации, увеличение защищенности информационных систем;

ь обеспечить быстрое и надежное обслуживание всех участников расчетов.

Заключение

Проведенный анализ теоретических и практических аспектов анализа доходов и расходов банка позволяет сделать следующие заключительные выводы:

1. Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли.

Однако в отличие от стран с развитой рыночной экономикой, где широко информируют общественность не только о размерах прибыли банков, но и об источниках ее формирования, в России недоступны результаты работы банков, их доходных и расходных составляющих и даже иногда методики определения их рейтингов. До настоящего времени вопросами оценки финансового состояния коммерческих банков (в том числе доходов и расходов) занимаются или сами банки, или специальные организации без участия ЦБ РФ.

2. Существует большое многообразие методик анализа доходов и расходов банка. Все они имеют ряд положительных и отрицательных характеристик. Для анализа доходов ОАО «Томскпромстройбанк» используются три методики:

а) Методика Г.С. Пановой По этой методике для начала необходимо рассчитать общую сумму доходов банка, полученную за период, с последующим разделением на виды доходов, которые поступили от проведения различных видов банковских операций.

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:

К процентным доходам относятся:

- начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении:

- начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

- процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;

- процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам;

Непроцентные доходы составляют:

- доходы от валютных операций;

- доходы от полученных комиссий и штрафов;

- прочие доходы.

б) Методика, разработанная специалистами Финансовой академии при Правительстве РФ. По этой методике структурный анализ доходов банка предполагает определение доли каждого вида дохода и ее тенденции. Целью структурного анализа является:

- выявление основного фактора доходности;

- определение степени стабильности дохода.

Данной методикой предусмотрена следующая классификация доходов банка:

- проценты, полученные по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным ссудам в валюте;

- проценты по ссудам, предоставленным другим банкам;

- проценты, полученные по счетам иностранных корреспондентов;

- доходы по гарантийным и аккредитивным операциям;

- доходы по операциям с ценными бумагами;

- дивиденды по паям и акциям;

- доходы от курсовых разниц по иностранным операциям;

- комиссия за услуги некредитного характера клиентам и банкам;

- полученная плата за доставку ценностей и банковских документов;

- полученные штрафы, пени, неустойки;

- прочие доходы.

Для оценки уровня доходов коммерческого банка по данной методике использоваться финансовые коэффициенты.

в) Методика, разработанная Л.Г. Батраковой. Данной методикой предусмотрена стандартная классификация доходов банка, поэтому здесь подробно остановимся лишь на ключевых моментах анализа, отличающихся от вышерассмотренных. Л.Г. Батракова отмечает, что группировка активов (доходы банка) по признаку доходности позволяет выявить активы, приносящие и не приносящие доход

3. Отсутствие проработанной государственной методики анализа доходов и расходов банка затрудняет анализ указанных составляющих, что оказывает негативное воздействие как на политику самих банков, так и пользователей банковскими услугами.

4. Сегодня ОАО «Томскпромстройбанк» - это надёжный финансовый институт, экономические показатели которого свидетельствуют о стабильности и значительном потенциале. Надежность, прибыльность и, как следствие, конкурентоспособность Банка во многом определяется тем, насколько грамотно в нем реализуется политика управления активами и пассивами. Основными направлениями политики управления ОАО «Томскпромстройбанк» является обеспечение надежных источников формирования собственных и заемных средств, поддержание оптимальной структуры активов и пассивов с точки зрения ликвидности, надежности и доходности, а также комплекс мер по минимизации рисков активных операций.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ). - М.: ИНФРА-М, 1997. - 560 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ. - М: ИНФРА-М, 2005. - 219 с.

3. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-1 // Российская газета. - 1996. - №27. - С. 2 - 6.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н // Финансовая газета. - 1999. - №23. - С. 3 - 4.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н // Финансовая газета. - 1999. - №23. - С. 4 - 5.

6. О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Положение ЦБР от 5 января 1998 г. №14-П // Вестник Банка России. - 1998. - №1. - С. 17 - 29.

7. О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета: Положение ЦБР от 26 июня 1998 г. №39-П // Вестник Банка России. - 1998. - №53 - 54. - С. 21 - 28.

8. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации: Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. №205-П // Вестник Банка России. - 2002. - №70 - 71. - С. 10 - 18.

9. О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями: Указание ЦБР от 25 декабря 2003 г. №1363-У // Вестник Банка России. - 2003. - №72. - С. 28 - 29.

10. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2006. - 545 c.

11. Антонова З.Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Уч. пос. - Томск: Изд-во ТГУ, 1998. - 96 с.

12. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: Дело и сервис, 2005. - 275 c.

13. Атажанов Б.А Финансовый анализ деятельности кредитных организаций // Аудит и финансовый анализ. - 2004. - №3. - С. 21 - 32.

14. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 208 с.

15. Банковское дело / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 571 с.

16. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. - М.: Логос, 2005. - 365 с.

17. Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков. Как банкам избежать банкротства. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 278 с.

18. Буздалин А.В. Проблемы ранней диагностики финансового состояния коммерческого банка // Банковское дело. - 2001. - №11. - С. 19 - 28.

19. Букато В.И., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 411 с.

20. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 352 с.

21. Веремеенко С.А. Мониторинг средневзвешенной доходности активов и цены пассивов коммерческого банка в условиях инфляции // Банковское дело. - 2004. - №10. - С. 10 - 18.

22. Горбаток З.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Уч. пос. - Томск: ТМЦДО, 2003. - 168 с.

23. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. Учебно-практическое пос. - М.: Финпресс, 2006. - 208 с.

24. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации. - М.: Экономика, 2005. - 376 с.

25. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Уч. пос. / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2006. - 576 с.

26. Жарковская Е.П., Арендс И.О. Банковское дело: Курс лекций. - М.: Омега-Л, 2005. - 399 с.

27. Журавлев В.В. Савруков Н.Т. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Конспект лекций. - СПб.: Политехника, 2003. - 127 с.

28. Иванов В.В. Анализ надежности банка. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 295 с.

29. Коммерческие банки: методы оценки надежности // Банковское дело. - 2005. - №1. - С. 21 - 29.

30. Корнев И.И. Томскпромстройбанк: год развития преимуществ // Томская неделя. - 2004. - №2. - С. 2.

31. Королев О.Г. Анализ процентной прибыли коммерческого банка // Деньги и кредит. - 2005. - №6. - С. 10 - 18.

32. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки - М.: Дело и сервис, 2005. - 304 с.

33. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые бухгалтерские проводки операций банка. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 293 с.

34. Лоскутова Л.В. Томскпромстройбанк ещё раз подтвердил свою надежность // Красное знамя. - 2006. - №2. - С. 3.

35. Лунев Н.Н. Анализ качества функционирования коммерческого банка // Банковское дело. - 2005. - №12. - С. 24 - 33.

36. Львов В.С. Анализ финансового состояния коммерческих банков. - М.: Дело и сервис, 2006. - 329 с.

37. Михайлов А.Г. Коммерческие банки: методы оценки надежности // Банковское дело. - 2006. - №1. - С. 16 - 24.

38. Молодцов Ю.В. Запас прочности Томскпромстройбанка превышен многократно // Аргументы и факты. - 2003. - №5. - С. 7.

39. Молотков О.В. Финансовый анализ в банке // Банковское дело. - 2005. - №8. - С. 18 - 26.

40. Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках. - М: Финансы и статистика, 2005. - 455 с.

41. Оперативный анализ финансового состояния банка // Рынок ценных бумаг. - 2006. - №2. - С. 16 - 24.

42. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. - М.: Дело и сервис, 2006. - 285 с.

43. Проскурин А. «Мертвая точка» доходности и ее анализ в банке // Финансовый бизнес. - 2005. - №8. - С. 17 - 23.

44. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 312 с.

45. Семеко Г.В. Банковское дело. Зарубежный опыт. - М.: Атлас, 2004. - 285 с.

46. Семенов С.К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций. - М.: Экзамен, 2006. - 320 с.

47. Семенов С.К., Банк В.Р. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352 с.

48. Семенова И. Оценка финансового положения банка на основе баланса // Аудитор. - 2006. - №6. - С. 16 - 23.

49. Финансы: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. - 457 с.

50. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 208 с.

51. Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. - М: Финансы и статистика, 2005. - 455 с.