Бухгалтерский учет затрат на производство в ООО "Заречное" Красносулинского района Ростовской области

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ ФГОУ ВПО

ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Выпускная квалификационная работа

Тема: «Бухгалтерский учет затрат на производство в ООО «Заречное» Красносулинского района Ростовской области»

Исполнитель:

студент 5 курса

экономического факультета

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Гондусов В.Г.

Руководитель:

старший преподаватель,

к.э.н. Землякова С.Н.

пос. Персиановский 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат в сельскохозяйственном производстве

1.1 Взаимосвязь и отличия финансового и управленческого учета затрат

1.2 Состав и классификация затрат на производство в сельскохозяйственных организациях

1.3 Методы учета затрат в системе управленческого учета

2. Учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное»

2.1 Первичный учет затрат на производство продукции растениеводства

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное»

3. Управленческий учет затрат на производство в ООО «Заречное»

3.1 Значение и задачи учета затрат

3.2 Развитие учетного обеспечения процесса управления затратами

3.3 Организация системы управления затратами в ООО «Заречное»

Выводы и предложения

Список литературных источников

Введение

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Имея перспективу развития своей управленческой деятельности, считаем, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе управления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.

Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность ООО «Заречное» за период 2008 - 2010 гг.

ООО «Заречное» является юридическим лицом, имеет печать и расчетные счета в банковских учреждениях. Предприятие, занимающееся выращиванием сельскохозяйственной продукции.

Землепользование хозяйства расположено в центральной части территории Красносулинского района, общей площадью 2594га. На территории хозяйства имеется населенный пункт: поселок Заречный. Земельный фонд хозяйства характеризуется высокой освоенностью из общей площади 2594 га, сельскохозяйственные угодья составляют 2557 га, из них пашня 2230 га.

Пунктом сдачи сельскохозяйственной продукции является районный центр город Красный Сулин, находящийся на расстоянии 10 км от центральной усадьбы хозяйства. Также ООО «Заречное» сотрудничает с организацией Юг-Руси.

По основным климатическим факторам, определяющимся условия роста и развития сельскохозяйственных культур, землепользование характеризуется умеренной зимой, жарким засушливым летом. Потенциально возможная урожайность озимой пшеницы составляет 45-47 ц/га, кукурузы на зерно 50ц/га. Рельеф территории хозяйства неоднородный, средний уклон в полях севооборотов составляет 0,5 градусов. Хозяйство расположенное в зоне обыкновенный чернозем.

Общество специализируется в отрасли растениеводства на производстве зерна. В условиях рыночных отношений хозяйство ищет новые пути получения прибыли, поэтому в последнее время наряду с основными видами деятельности большое внимание уделяется развитию перерабатывающих отраслей сельскохозяйственной продукции.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение организации, является её платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности статей баланса, которые определяются временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного статьи, тем выше её ликвидность.

Коэффициент абсолютной ликвидности за весь анализируемый период составлял в 2008году- 2.44, в 2009году - 4.68 и в 2010 году - 1.75.

Тот факт, что наиболее ликвидные средства в течение анализируемого периода составляли около 2% от обязательств предприятия, очевидно, свидетельствует о серьезном дефиците свободных денежных средств. В этих условиях текущая платежеспособность предприятия полностью зависит от надежности дебиторов. Отметим, что ориентировочно считаются нормальными (допустимыми) значения указанного коэффициента, находящиеся в интервале 0,2-0,3.

Рассчитав коэффициент автономии организации, характеризующий независимость предприятия от заемных средств на протяжении исследуемого периода и на 31.12.2010 г. составил -0,91. Полученное значение показывает долю собственных средств в общей стоимости всех средств предприятия, значение выше среднего (0,5) и чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие.

Полученные значения коэффициента маневренности, показывающие какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, так за исследуемый период значения составили в 2008 году - 0,57, в 2009 году - 0,62 и на конец исследуемого периода - 2010 год -0,55.

Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств и резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. Полученные результаты в ООО «Заречное» находятся в пределах рекомендуемого значения коэффициента 0,2 - 0,5.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в ООО «Заречное» за исследуемый период находился практически на одном уровне (2008 год -0.82, 2009 год-0.87 и 2010 год -0.85), что говорит об обеспеченности предприятия достаточным объемом собственными оборотными средствами (собственным оборотным капиталом).

Анализируя полученные данные о коэффициенте соотношения заемных и собственных средств следует отметить, что этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных в 2008 году составил 0,12, в 2009 году - 0,09 и в 2010 году - 0,09. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, что нельзя сказать об исследуемом предприятии при рекомендуемом значении Кзс <0,7.

Коэффициент иммобилизации в 2008 году - 0,61, в 2009 году - 0,52, в 2010 году 0,69, для данного показателя нормативных значений не установлено, и он показывает, сколько внеоборотных активов приходится на каждый рубль оборотных активов.

Для определения вероятности банкротства нами был рассчитан коэффициент Альтмана, который позволяет охарактеризовать степень вероятности банкротства рассматриваемого предприятия. Для ООО «Заречное» за исследуемый период 2008-2010 годы, коэффициент составил в 2008 году -4, 28, в 2009 году -0, 52, в 2010 году - 2, 03, что свидетельствует о низкой степень банкротства на протяжении всего исследуемого периода.

Полученные показатели рентабельности активов ООО «Заречное» в 2008 году - 86,89%, в 2009 году - (-40,70%), в 2010 году - (-1,43%), характеризуют эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение рентабельности всего капитала свидетельствует о падающем спросе на продукцию фирмы и перенакоплении активов.

Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования собственного капитала. Этот коэффициент является одним из самых важных показателей, используемых в бизнесе, он измеряет общую величину доходов собственников. Высокое значение данного коэффициента говорит об успехе компании, что ведет к высокому рыночному курсу ее акций и относительной легкости привлечения новых капиталов для ее развития. Однако надо иметь в виду, что высокий коэффициент рентабельности собственного капитала может быть связан как с высокой инфляцией, так и с высоким риском компании. Поэтому его интерпретация не должна быть упрощенной и одномерной. Рентабельность собственного капитала в ООО «Заречное» составляет в 2008 году- 97,58%, в 2009 году - (-45,04%), в 2010 году - (-1,56%), эти данные свидетельствуют о том, сколько чистой прибыли приходится на рубль собственных средств.

Рентабельность продаж ООО «Заречное» показывает долю чистой прибыли в общей сумме реализации (доходов) за минусом НДС и акцизов, в 2008 году - 51,11%, в 2009 году - 205,75%, 2010 году - -14,48%. Рентабельность продаж постепенно снижается, причиной этому послужило увеличение издержек на производство и реализацию Снижение объема продаж может свидетельствовать, прежде всего, о падении конкурентоспособности продукции, так как позволяет предположить сокращение спроса на продукцию.

Повышение рентабельности продукции обеспечивается преимущественно снижением себестоимости единицы продукции. Чем лучше используются основные производственные фонды, тем выше рентабельности производства. При улучшении использования материальных оборотных средств снижается их величина, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции. Следовательно, факторы ускорения оборачиваемости материальных оборотных средств являются одновременно факторами роста рентабельности производства.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат в сельскохозяйственном производстве

1.1 Взаимосвязь и отличия финансового и управленческого учета затрат

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы. Информация о затратах, формируемая в управленческом и финансовом учете, важна для организации эффективного управления ими.

Понятие «затраты», по мнению различных авторов, может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой.

Затраты - это стоимость ресурсов, которые использованы для конкретных целей.

В этом понятии следует выделить три момента:

* первый - затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

* второй - величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении, так как затраты это средства, израсходованные на приобретение ресурсов и отражаемые в балансе как активы предприятия;

* третий - понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений и т. д. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным и ничего не значащим Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях. - М.: Известия, 1994..

Опираясь на исследования Удаловой З.В. Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева.- п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010. С.297-298, рассмотрим толкование термина «затраты» российскими и зарубежными авторами (таблица 1.1).

От понятия «затраты» следует отличать термин «расходы». Различие между этими, казалось бы, близкими понятиями касается фактора времени.

Расходами организации, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010) [Электронный ресурс] - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс», признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или потрачены в течение определенного периода времени для получения дохода. А затраты - это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли. Таким образом, расходы - это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем.

Таблица 1.1- Обзор дефиниции «затраты»

Бухгалтерский и управленческий учет объединяются по следующим элементам:

- в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

- на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

- методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

- оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, как поясняет Бычкова С.М. Бычкова СМ. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве [Текст] /С М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; пол ред. СМ. Бычковой. - М-: Эксмо, 2008. - 400 с., объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления. Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов. Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам (Таблица 1.2.).

Таблица 1.2- Различия финансового и управленческого учета

Как отмечает Поленова Н.С., несмотря на различие управленческого и финансового учета, внутри единой системы бухгалтерского (финансового и управленческого) учета типовым Планом счетов предусмотрена возможность их взаимосвязи с помощью счетов, предусмотренных разделом III «Затраты на производство». Тогда учет расходов по местам возникновения затрат ведется в разрезе калькуляционных статей, рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ, услуг, а на счете 20 «Основное производство» без использования отдельных синтетических счетов для учета видов однородных затрат, составляющих себестоимость, формируется совокупность расходов организации по экономическим элементам.

Раздельная система управленческого и финансового учета существует в рамках нескольких вариантов построения рабочего плана счетов:

- финансовый и управленческий учет, имея самостоятельные планы счетов, информационно взаимосвязаны с помощью специальных счетов;

- единый План счетов бухгалтерского учета имеет обособленную совокупность счетов управленческого учета, а остальные счета используются для ведения финансового учета;

- финансовый и управленческий учет организуются отдельно, формируется индивидуальная информационная совокупность, используемая для реализации разных целевых задач Поленова, С.Н. Взаимосвязь производственных затрат в управленческом и финансовом учете [Электронный ресурс] / С.Н. Поленова // 01.08.2008 / - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

При любом варианте построения системы управленческого учета взаимосвязь данных финансового и управленческого учета может осуществляться с помощью специальных счетов - связующих счетов. Их целевое назначение - обеспечить информационную корреспонденцию данных в финансовом и управленческом учете. Такая взаимосвязь позволяет снизить затраты на получение информации для управленческих целей, рационализировать работу финансовой бухгалтерии, усилить контроль за производственными затратами, оптимизировать систему налогообложения.

Таким образом, вариант ведения управленческого учета, выбираемый организацией в зависимости от особенностей деятельности, позволяет представить управленческому персоналу совокупность информации по оптимизации финансово-хозяйственной деятельности.

1.2 Состав и классификация затрат на производство в сельскохозяйственных организациях

Учет затрат на производство - одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Информация о затратах на производство, по мнению Стефанова С.Н. Стефанова С.Н. АПК: Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях [Текст)/С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко. - Ростов л/Д: Феникс, 2008. - С. 219, может быть использована в следующих направлениях:

· прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

· планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);

· определение себестоимости продукции;

· выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;

· анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

· контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Задачи учета затрат на производство. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст]/ В.Г. Широбоков// учебник.- М.: Финансы и статистика, 2010 г.- С. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст]/ В.Г. Широбоков// учебник.- М.: Финансы и статистика, 2010 г.- С.432.

Классификация производственных затрат. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация, как поясняет Вахрушева О.Б. Вахрушева, О.Б. Управленческий учет [Текст]/ О.Б. Вахрушева//Учебный курс: кратко и доступно.- М.: Эксмо, 2010.- С.35, в зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.

Они могут быть признаны:

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции,- сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным - расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми Аудитор.ру Общая схема учета затрат [Электронный ресурс]// http://auditr.ru/articles/5.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент - это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

· материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;

· расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;

· отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;

· амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;

· прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.Я. Петровская// 2-е изд., исправленное.- М.: Эксмо, 2008.-320с..

В.Т. Чая и Н.И. Чупахина Чая В.Т. Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агрохолдингах [Электронный ресурс] / В.Т. Чаи, Н.И. Чупахина // Все для бухгалтера. - 2008. - №6. Доступ из справ,- правовой системы «КонсультантПлюс» отмечают, что статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость - прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

Техника учета затрат на производство. Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Рисунок 1.1 - Схема счета 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательное производство»

Счета 20 и 23 - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг) Учет затрат на производство [Электронный ресурс]// http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section12.html.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 'Основное производство' с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 'Вспомогательные производства'. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 'Общепроизводственные расходы' и 26 'Общехозяйственные расходы'. Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 'Брак в производстве'.

Таблица 1.3 - Корреспонденция по счету 20 «Основное производство»

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Выпущенную продукцию можно учитывать по полной или сокращенной себестоимости.

Полная себестоимость (включает прямые и косвенные затраты)

При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 'Основное производство'. Прямые расходы списываются на счет 20 'Основное производство' с кредита счетов 10 'Материалы', 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда', 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению', 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' и др.

Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 'Основное производство' с кредита счета 23 'Вспомогательные производства'.

Косвенные расходы переносятся на счет 20 'Основное производство' со счетов 25 'Общепроизводственные расходы' и 26 'Общехозяйственные расходы', потери от брака - со счета 28 'Брак в производстве'.

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 'Общехозяйственные расходы' в дебет счетов 20 'Основное производство', 23 'Вспомогательные производства', 29 'Обслуживающие производства и хозяйства'.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 'Основное производство' в дебет счета 43 'Готовая продукция' или 90 'Продажи'.

Сокращенная себестоимость (только прямые затраты)

Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 'Основное производство' и 23 'Вспомогательные производства'.

Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 'Общепроизводственные расходы', а затем ежемесячно переносятся на счета 20 'Основное производство' и 23 'Вспомогательные производства'.

Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 'Общехозяйственные расходы', а в части сбытовых расходов - на счете 44 'Расходы на продажу'.

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 'Основное производство' в дебет счета 43 'Готовая продукция' или 90 'Продажи'.

Постоянные расходы, собранные на счетах 26 'Общехозяйственные расходы' и 44 'Расходы на продажу', в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 'Продажи' и кредиту счетов 26 'Общехозяйственные расходы' и 44 'Расходы на продажу'.

Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 'Полуфабрикаты собственного производства'. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства на счете 20. В балансе полуфабрикаты отражаются по статье 'незавершенное производство', поэтому оцениваются они аналогично остаткам НЗП Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст]/ В.Г. Широбоков// учебник.- М.: Финансы и статистика, 2010 г.- С. 442.

Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа: проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет; проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам; уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20, субсчету 1 «Растениеводство».

Объектами калькуляции себестоимости в растениеводстве является основная (сопряженная) продукция, а также побочная продукция, используемая в хозяйстве. Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция- зерно и побочная -солома.

Отнесение затрат на солому производится исходя из норматива затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно, исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.

Согласно Методическим рекомендациям себестоимость должна рассчитываться по следующей схеме: исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовки соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.

1.3 Методы учета затрат в системе управленческого учета

Превалирующей целью любой сельскохозяйственной организации является максимизация финансового результата деятельности, то есть прибыли. Для этого каждая сельскохозяйственная организация должна владеть информацией, которая позволит охарактеризовать и проанализировать спектр затрат, выявить резервы снижения себестоимости. Для формирования информации о затратах необходимо оценить избранный метод калькулирования себестоимости продукции и элементы учетной политики, связанные с формированием расходов сельскохозяйственной организации. Такая оценка позволит определить основные направления совершенствования методики учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной организации, что позволит сформировать информацию, пригодную для принятия обоснованных управленческих решений.

Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных задач. В зависимости от поставленных задач, считает Кизилов А.Н. Кизилов А.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет [Текст]/ А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева/ М.: Эксмо, 2006.-320 с.-(экономический факультет) -С.158, формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета.

Основная цель, по мнению Удаловой З.В. Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева.- п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010. С.152, которую должна преследовать организация при выборе метода учета затрат, состоит в необходимости обеспечения возможности группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами, а также возможности реализации одного из важнейших принципов управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям.

В настоящее время существует обилие классификаций методов учета затрат и калькулирования себестоимости, которые самостоятельно выбираются каждой организацией, исходя из осуществляемой ею стратегии, информационных потребностей менеджеров, отраслевой принадлежности, особенностей технологического процесса производства продукции, размера и характера производимой продукции, ее ассортимента и рядом других факторов. В международном учете для учета затрат и определения себестоимости продукции так же существует большое количество методов и методик, наиболее распространенными среди которых являются «стандарт-кост», «директ-костинг», «таргет-костинг», метод АВС, метод РFС и другие.

Обобщение и систематизация мнений российских и зарубежных авторов по классификации методов учета затрат и калькулирования, представлены в таблице 1.4.

Организация учета затрат в различных отраслях имеет ряд специфичных черт, исключением не является и сельское хозяйство. Так сельскохозяйственным организациям присущ спектр специфичных особенностей, таких как сезонность производства, необходимость распределения общих расходов на несколько видов продукции, большой удельный вес незавершенного производства и др.

Таблица 1.4 - Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости, выделяемые российскими и зарубежными учеными Цит. по :Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева.- п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010. С.336

В.Т. Чая и Н.И. ЧупахинаЧая В.Т. Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агрохолдингах [Электронный ресурс] / В.Т. Чаи, Н.И. Чупахина// Все для бухгалтера. - 2008. - №6. Доступ из справ,- правовой системы «КонсультантПлюс» отмечают, что наиболее полно особенности сельскохозяйственного производства можно учесть, используя попроцессный метод учета затрат. Такого же мнения придерживаются такие ученые, как СМ. БычковаБычкова СМ. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве [Текст] /С М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; пол ред. СМ. Бычковой. - М-: Эксмо, 2008. - 400 с., И.Е. ГлушковГлушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии [Текст]/И.Е. Глушков, Т.Б. Киселева. Изд. 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х тт. Т. I. М.: «Киорус>>, Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004.-1000 с., С.Н. СтефановаСтефанова С.Н. АПК: Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях [Текст)/С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко. - Ростов л/Д: Феникс, 2008. - 219 с., З.В. Удалова Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева.- п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010.. Мы солидарны с мнением вышеназванных ученых, так как, данный метод учета затрат более полно учитывает и отражает все особенности организации производства сельскохозяйственной продукции как растениеводства, так и животноводства. Попередельный метод учета затрат так же приемлем и на перерабатывающих сельскохозяйственных организациях.

Исследование методов учета затрат и калькулирования себестоимости позволяет сделать вывод о том, что целесообразно обратить внимание на тот факт, что в нормативных актах по учету затрат и калькулированию отсутствуют указания о том, в каких производствах, предприятиях, отраслях применяется тот или иной метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, единого мнения нет и в экономической литературе. Тем не менее, в отечественной публикациях представлено большое количество различных классификаций методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые требуют совершенствования, в разрезе внутрифирменного контроля затрат, а также оперативного управления ими.

2. Учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное»

2.1 Первичный учет затрат на производство продукции растениеводства

Растениеводство является весьма специфической отраслью сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно, возмещение средств - выход продукции - происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Все эти особенности, естественно, нельзя не учитывать при организации учета затрат в этой отрасли.

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих задач:

- правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, культурам, группам культур,

- обеспечить получение необходимых данных по основным статьям затрат,

- своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию,

- экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции,

- обеспечивать точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к будущим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция

Давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением хозрасчетных заданий и оперативного руководства. Принимая во внимание то, что производственные затраты являются порождением соответствующих факторов производства, их экономическое содержание можно определить как употреблённую часть производственных ресурсов.

Затраты - это использованные в процессе производства различные вещества и силы природы на изготовление нового предмета труда. В условиях товарного производства денежное выражение сумм затрат на изготовление конкретного продукта называют себестоимостью. Содержание терминов затрат и себестоимость объединяется в затраты производства.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета в ООО «Заречное» являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы) и код фирмы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. Для учета отработанного времени в ООО «Заречное» используется табель учета рабочего времени, который заполняется бригадиром, на основании которого осуществляется начисление заработной платы, начисленные суммы отражают в расчетной ведомости по заработной плате.

На механизированных работах в ООО «Заречное» применяют учетные листы тракториста-машиниста, где указываются такие реквизиты как номер поля работы, количество отработанного времени, норма выработки, расценки, фактическое выполнение работ, указывается расход горючего, оплата за выполненную работу тракториста-машиниста. В итоге по данному документу подсчитывается число отработанных дней, в том числе машино-дней и машино-смен. Документ подписывается трактористом-машинистом, агрономом, бригадиром. Такой первичный документ составляется на каждого тракториста-машиниста и заполняется в течение месяца бригадиром. На немеханизированных работах применяются учетные листы труда и выполненных работ, которые заполняются на каждого работника в течение месяца, где указываются условия работы, нормы выработки, подсчитывается количество выполненных работ, составляется бригадиром.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей, малоценных быстроизнашивающихся предметов. Расход семян на посев в ООО «Заречное» оформляют актом расхода семян и посадочного материала, расход удобрений, ядохимикатов гербицидов - актами об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений и ядохимикатов, а также акт об использовании протравителя семян. В данных документах указывается наименование предприятия, даты выдачи, номер документа, номер бригады, название удобрений, название культур под какую будут вносить удобрения, площадь на которую внесены м количество внесенных удобрений, подпись агронома. Расход мелкого инвентаря, МБП - актами на использование МБП. Обязательными реквизитами этих документов являются дата выдачи- получения ценностей, а также цель выдачи. Такие документы оформляются на каждую выдачу отдельно. Документ подтверждается подписями ответственных лиц. В случае необходимости многоразовой выдачи материальных ценностей применяется лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей, в которой указывается дата выдачи, объект затрат, получатель, отправитель, наименование и количество выдаваемых ценностей, подписи ответственных лиц. Данный документ обязательно содержит разрешение на выдачу со стороны руководителя предприятия и главного бухгалтера. В итоге подсчитывается сумма выдачи.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в результате выращивания культуры затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Таким документом в ООО «Заречное» является расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года, в котором указывается объект начисления амортизации, годовая сумма амортизации, разделенная между месяцами года. На предприятии применяется линейный метод амортизации.

Продукция растениеводства в ООО «Заречное» фиксируется в документах по учету выхода продукции по мере ее поступления. Для отправки семян с поля на места временного их хранения используются талоны шофера и комбайнера. Они представляют собой карточки установленного образца с определенными реквизитами. Каждый талон используется для учета одного бункера семян, отправленного от комбайна. Талоны, с указанием подписи шофера (комбайнера), номера, подписанные главным бухгалтером хозяйства и утвержденные печатью регистрируются в журнале регистрации талонов и выдаются под расписку. При отправке полного бункера семян комбайнер и шофер обмениваются талонами. Если же бункер не полон, то на талонах делается соответствующая запись и подтверждается подписью шофера и комбайнера. В конце дня у шофера накапливается такое количество талонов сколько он перевез, а у комбайнера - сколько бункеров он отправил.

На местах временного хранения взвешивают полученную от шофера продукцию. Заведующий током (или уполномоченное лицо) заполняет реестр приема зерна от шофера, где указывается номер реестра, дата, фамилия шофера, номер и название машины, культуры, ее вес, номер поля, и заверяет своей подписью. Данный реестр находится у шофера. Составляется реестр приема зерна весовщиком, где указываются выше перечисленные данные и номер талонов комбайнеров, реестр подписывается весовщиком, завтоком и шофером. Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру и служит основанием для оприходования зерна. На основании реестра приема зерна весовщиком заполняют ведомость движения зерна и другой продукции.

Талоны комбайнеров и шоферов, а также ведомости движения зерна и другой продукции с приложенными реестрами приема зерна ежедневно передаются в бухгалтерию хозяйства, где сверяют данные по ним.

Учет урожая с использованием талонов очень эффективен. Данный метод требует четкой организации работы всех лиц, связанных с учетом движения зерна и строгого соблюдения документооборота.

Продукция, поступившая с поля, требует сортировки и сушки. Партию, отпущенную для очистки, сортировки и сушки взвешивают. По окончании доработки определяют количество и качество полученной продукции и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Результат отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства. Акт составляют на каждую партию продукции и не позже следующего после сортировки дня передают в бухгалтерию. На отправленную непосредственно с поля продукцию сторонним организациям выписывают товарно-транспортную накладную. В которой указывается дата, наименование, номер автомобиля, заказчик, грузоотправитель, название продукции, ее масса. Подписывают ответственные лица.

Отправка продукции в места постоянного хранения на предприятии оформляется накладной внутрихозяйственного назначения, где указывается номер, дата, ответственные лица, их подписи, наименование и количество продукции.

Заведующий током ежедневно составляет отчет по зерноскладу и выборка к отчету по зерноскладу. В ведомости указывают все номера первичных документов и указанную в них массу зерна. Записи группируют по объектам поступления и отправки продукции. В конце дня все подытоживается, данные переносятся в книгу складского учета, которая остается у заведующего током, а ведомость передается в бухгалтерию. В бухгалтерии проверяют все поступившие документы и учитывают движение продукции по току. Для этого составляют накопительную ведомость движения зерна по каждой культуре, корреспондирующий счет и сумма по счетам.

В ООО «Заречное» в отрасли растениеводства применяются самые разнообразные документы как по учету затрат, так и по учету выхода продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенными признакам в соответствии с характером движения, использования документов, а также по культурам. Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления оплаты труда и по категориям работников для контроля за использованием фонда оплаты труда. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по материально ответственным лицам и направлениям поступления и расхода материальных ценностей. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств и по направлениям их использования. Данные документов по учету выхода продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям использования и поступления продукции.

В целом, в ООО «Заречное» первичный учет затрат на производство и выхода продукцию растениеводства организован должным образом. Хотя недостатком является отсутствие подписей материально ответственных лиц и печатей на талон шоферов и комбайнеров.

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное»

учет затрата расход растениеводство

Для учета затрат на производство продукции растениеводства используют счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Счет балансовый, активный, операционный, калькуляционный. По дебету учитывают начисление затрат, а по кредиту - выход продукции.

К счету 20 «Основное производство» в рабочем плане счетов ООО «Заречное» открыты следующие субсчета:

- 20.1 «Растениеводство»;

- 20.2 «Животноводство»;

- 20.3 «Промышленное производство».

Корреспонденция по счету 20 «Основное производство» предприятия ООО «Заречное» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция по счету 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» предприятия ООО «Заречное» за 2010 год

Затраты в растениеводстве учитывают по таким статьям: расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, семена и посадочный материал, средства защиты растений, другие затраты, затраты на организацию производства и управление.

В статье «Затраты на оплату труда» отражают основную и дополнительную оплату труда штатных работников, наемных и привлеченных лиц, занятых непосредственно на выращивании определенной культуры. На эту статью относят расходы на стимулирование за качество выполненных работ, своевременную уборку урожая, экономию материальных затрат, доплат, которые включаются в заработную плату работников. Здесь же учитывают натуральную оплату работникам растениеводства. Дебетуют счет 20.1, кредитуют счет 70 «Расчеты по заработной плате». По статье «Страховые взносы» отражают взносы в установленном размере органам социального страхования и в Пенсионный фонд от оплаты труда работников растениеводства. Дебетуют счет 20.1 «Растениеводство», кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В статье «Семена» отражают расходы на семена собственного производства и купленные. Дебетуют субсчет 20.1 и кредитуют счет 10 «Материалы». Расходы на подготовку семян к посеву и транспортировку их к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на культуры по соответствующим статьям затрат.

По статье «Удобрения» учитывают расходы отдельно на минеральные, бактериальные и органические удобрения, которые относят под сельскохозяйственные культуры. На стоимость внесенных удобрений дебетуют субсчет 20.1 «Растениеводство», и кредитуют счет 10 «Материалы».

По статье «Работы и услуги» отражают стоимость услуг и работ вспомогательных производств, сторонних организаций на производственные нужды при выращивании сельскохозяйственных культур. Дебетуют счет 20.1, кредитуют счета 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На эту же статью относят стоимость электро-, теплоэнергии, использованной на производственные потребности при выращивании сельскохозяйственных культур, при этом кредитуют счет 23«Вспомогательное производство».

Отдельно отражают стоимость нефтепродуктов, использованных машинно-тракторным парком, а также расходы на запчасти, использованные для замены отработанных деталей машин и оборудования во время ремонта за пределами ремонтно-механической мастерской. Дебетуют счет 20.1, кредитуют счет 23«Вспомогательное производство».

По статье «Расходы на организацию и управление производством» учитывают общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые распределяются в конце года и списываются в конце года с кредита счетов 25,26 в дебет субсчета 20.1.

Фактическую произведенную себестоимость продукции списывают в дебет счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета 20 «Основное производство».

Плановую себестоимость продукции относят на кредит счета 40 и дебет счета 43 «Готовая продукция».

В учете ООО «Заречное» бухгалтерской записью дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают списание стоимости семян отпущенных на посев будущего года (озимые), что является нетипичной записью.

Следовало отражать отнесение части продукции в состав семян для посева будущего года корреспонденцией дебет 10 «Материалы» кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», и только после этого осуществлять отпуск семян в производство на посев, при этом в учете отразить следующей записью - дебет 20 «Основное производство» кредит 10 «Материалы».

Сальдо на отчетную дату счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» не имеет. Превышение фактической себестоимости продукции над плановой отражать дополнительной проводкой, а экономию - способом «Красное сторно».

В таблице 2.2. представлена информация ООО «Заречное» о состоянии счета 20 «Основное производство» на начало 2010 года, о структуре оборотов по счету 20 «Основное производство» за 2010 год.

И результат на конец года в разрезе корреспондирующих счетов.

Таблица 2.2 - Структура оборотов по счету 20.1 «Основное производство» субсчет «Растениеводство» ООО «Заречное» за 2010 год

Структура оборотов составлена на основе данных оборотов по счету 20.1 «Основное производство» предприятия ООО «Заречное». Наибольший удельный вес в структуре оборота по дебету счета 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» занимает счет 40 «Выпуск продукции» 30,2% (11566146,45 руб.), на сумму списанных по плановой себестоимости продукции, работ, услуг.

Наименьший удельный вес в структуре оборотов по дебету занимают счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-0,35%, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»-0,36%.

В структуре оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство» занимает счет 40,1 «Выпуск продукции»- 100%, что в абсолютном выражении составляет 28634941,45 рублей, так как выпуск продукции растениеводства является ведущим направлением деятельности предприятия ООО «Заречное».

Данные первичных документов группируются в сводных документах. Затраты на оплату труда трактористов-машинистов обобщают в накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка, итоговые данные которой переносят в Книгу учета затрат. В данный регистр переносят данные с учетных листов труда, а также накопительных ведомостей работы грузового автотранспорта. На основании Книги учета работ и затрат ежемесячно составляют Сводную ведомость начисления и распределения оплаты труда и отчислений.

Данные первичных документов о количестве полученного урожая в разрезе культур, сортов, производственных подразделений обобщают в сводных документах: ведомостях движения, журналах весовщика, отчетах о движении материальных ценностей, которые являются основанием для записи в регистрах аналитического учета.

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства в ООО «Заречное» осуществляется в таких учетных регистрах Книга учета затрат производства.

В хозяйстве применяют Книгу учета затрат из-за большого количества объектов учета затрат в растениеводстве. Не совсем удобно каждый месяц открывать новый регистр аналитического учета. Книга учета затрат открывается на год. В неё ежемесячно записывают итоги затрат и выхода продукции по объекту учета затрат. В Книге учета затрат нарастающим итогом накапливаются затраты за год. Аналитический учет затрат даёт полную информацию о суммах затрат и выходу продукции по каждому объекту учета затрат в целом по хозяйству за месяц и нарастающие суммы с начала года.

Главная книга предприятия обобщает сведения о взаимодействии анализируемого счета 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» с его корреспондирующими счетами. В ней на каждый счет выделен отдельный лист. По каждому счету приведено сальдо, оборот по дебету счета 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» в разрезе корреспондирующих счетов и оборот по кредиту в целом.

Расчет показателя на конец года по счету 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» для главной книги производится по формуле:

Сальдо на конец отчетного периода по счету 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» определяется путем суммирования сальдо на начало отчетного периода по счету 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» и дебетового оборота по счету 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» за минусом кредитового оборота.

Данные главной книги используются предприятием для формирования показателей финансовой отчетности.

3. Управленческий учет затрат на производство в ООО «Заречное»

3.1 Значение и задачи учета затрат

В современных условиях от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии, насколько объективно она отражает его производственные процессы, зависит процесс эффективного управления производством.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая бы взаимосвязано отражала весь производственный процесс, - одна из приоритетных задач.

В настоящее время особое внимание уделяется ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Это связано с тем, что потребители все большее предпочтение стали отдавать отечественной продукции, и, как следствие, сельскохозяйственные предприятия стали постепенно выходить из тяжелого послеперестроечного периода. Роль государства и основные направления регулирования агропромышленного производства предусмотрены в проекте федерального закона о развитии сельского хозяйства и агропромышленного рынка в РФ Методика постановки и ведения управленческого учета [Электронный ресурс]// http://upravlenie.h1.ru/uchet.htm.

Чупахина Н.И. справедливо выделяет предпосылки, необходимые для создания эффективной системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. К ним отнесены:

1. Заинтересованность и инициатива руководителей предприятий и организаций.

2. Наличие квалифицированных специалистов.

3. Методики адаптирования к отдельным отраслям.

4. Информационное обеспечение.

5. Идеология коллектива.

6. Адекватные автоматизированные информационные системы.

7. Совершенствование организационной и финансовой структуры предприятия и методов управления Чупахина Н.И. Методология управленческого учета в агрохолдингах [Текст]: Автореф. Дис. Доктора экон. наук/ Н.И. Чупахина.- М.:2010. С.14-15 .

В условиях жесткой рыночной конкуренции крайне важно иметь на предприятии систему управления, способную адекватно и своевременно реагировать на происходящие вокруг изменения. Бухгалтерский управленческий учет дает возможность получения оперативной информации для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия.

Управленческий учет развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления и сложился в современную систему к концу сороковых годов двадцатого века. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Мы считаем, что это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики

Значительный вклад в исследование, становление и развитие управленческого учета в России внесли отечественные авторы и эксперты: Безруких П.С., Вахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б., Каверина О.Д., Карпова Т.П., Ковалев В.В., Кондратова И.Г., Маслова И.А., Медведев А.Н., Медведев М.Ю., Миненко Б.И., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Попова Л.В., Соколов Я.В., Шеремет А.Д., Шишкова Т.В. и др. При написании диссертационной работы были изучены и проанализированы труды зарубежных ученых, в том числе и на английском языке: Апчерч А., Аренс Т., Воурен К., Друри К., Сигел Д., Фостер Д., Хорнгрен Ч.Т. и др.

Однако, несмотря на значительное число публикаций зарубежных и отечественных авторов, затрагивающих различные аспекты системы управленческого учета, остаются малоизученными многие отраслевые вопросы, среди них: организация ведения управленческого учета; оптимизация процедур учета затрат и калькуляции себестоимости выпускаемой продукции; организация процедуры управления и контроля затрат предприятия; использование новых информационных технологий для ведения управленческого учета и контроля затрат.

Невмешательство государства в регулирование управленческого учета возлагает повышенные обязательства на профессиональные организации по разработке методического обеспечения и рекомендаций в отношении формирования надлежащей учетно-аналитической системы предприятия. На сегодняшний момент в России происходит становление профессиональных организаций специалистов управленческого учета, что сказывается на появлении проблем по реализации теории управленческого учета на практике. Обоснованная систематизация теоретико-методических и практических проблем процесса управления затратами на основе информации управленческого учета, разработанная Грибановским В.М., представлена на рисунке 3.1.

В выпускной квалификационной работе выделены две группы проблем, вызванные формированием процедуры управленческого учета затрат и взаимодействием с потребителями информации.

Сложившаяся в России система учета затрат и калькуляции себестоимости сформирована под влиянием информационных потребностей финансового и налогового учета. Это создает идеологическую проблему, связанную с отсутствием взаимосвязи процедур учета затрат с целями управления. В результате система учета затрат существует отдельно от модели управления предприятием.

Рисунок 3.1 - Выявленные проблемы системы управленческого учета и контроля затрат Грибановский В. М. Система управленческого учета и контроля затрат в едином информационном пространстве на предприятиях железнодорожного машиностроения // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук//Орел - 2007

Методика организации учета затрат во многом зависит от выбранной идеологии и технологии производства. Методические проблемы заключаются в оптимальной настройке системы учета затрат и калькуляции себестоимости, соответствующих технологии производства, выборе наиболее подходящих инструментов, определяющих работу системы: метода калькулирования; объекта калькулирования; плана счетов, организации аналитических субсчетов и т.д. На практике следование идеологии происходит вопреки требованиям методики: применение упрощенных методов калькулирования, отсутствие системы обновления нормативов, ориентация аналитических субсчетов на формирование статистической информации о затратах.

Организационные проблемы - это вопрос взаимоотношения финансового и управленческого учета и распределения обязанностей по ведению управленческого учета между различными службами предприятия. Задача автоматизации управленческого учета проявляется в выборе информационных технологий, способных оптимизировать работу системы в целом.

Проблемы менеджмента, как потребителя информации о затратах, воспроизводят себя в следующем. Во-первых, не все потребители информации вовлечены в процесс управления и контроля затратами. Во-вторых, отсутствует экономико-аналитическая подготовка потребителей информации, вследствие чего они не могут выдвинуть требования к системе учета для управления затратами. В-третьих, существует проблема полноценного управления (контроля) затратами только через осуществление мониторинга платежей.

Решение обозначенных проблем позволит обеспечить качественной информацией различные уровни управления, что будет способствовать оптимизации затрат предприятия.

3.2 Развитие учетного обеспечения процесса управления затратами

Почетный профессор управленческого учета Дж. Шанк и профессор международного бизнеса В. Говиндараджан подчеркивают: «Глубокое понимание структуры затрат какой-либо компании может значительно продвинуть ее при поиске путей достижения устойчивого конкурентного преимущества» Шанк, Дж. К. Стратегическое управление затратами [Текст]/ Шанк, Дж. К., Виджей Говиндараджан //: Пер. с англ. - СПб.: Бизнес Макро, 1999. - 288 с.- С.14. Поэтому считаем целесообразным рассмотрение аспекта учетного обеспечения процесса управления затратами.

Дефиниции «затраты», «расходы», «себестоимость» широко применяются в рамках новых концепций, например концепции системы сбалансированных показателей, концепции стратегических карт, концепции стратегического управления затратами, концепции процессно-ориентированного анализа рентабельности и др. Данные показатели занимают важное место в системе оценочных показателей деятельности коммерческих организаций и оценке эффективности бизнеса. Знание себестоимости продукции, работ, услуг, полученной в процессе калькулирования, позволяет выработать менеджерам ценовую политику на базе учета как внутренних, так и внешних факторов. Информация о затратах и расходах организации формируется в рамках различных видов учета: финансового, управленческого, налогового, стратегического и др. Информации о расходах, раскрываемой в финансовой отчетности, явно недостаточно для принятия обоснованных управленческих решений. При формировании учетного обеспечения управления затратами, себестоимостью и расходами на сельскохозяйственном предприятии необходимо учитывать следующие моменты Нор-Аревян Г.Г. Учетное обеспечение управления затратами на машиностроительных предприятиях [Текст]: Автореф. Дис. Доктора экон. наук/ Ростов-на-Дону-2006:

1. Структура национального плана счетов бухгалтерского учета.

2. Отраслевая специфика формирования затрат и формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и применение различных схем.

3. Размер коммерческой организации.

4. Основные элементы учетной политики в части формирования расходов.

5. Основные допущения, используемые в учетной системе.

6. Эффективность учетной системы (сопоставление выгод, приносимых ею в управление, с затратами).

Действующим планом счетов предусмотрена возможность использования счетов 30-39, предназначенных для учета расходов по элементам в рамках управленческой бухгалтерии. Счета 20-29 предназначены для формирования информации о расходах по обычным видам деятельности и группировки расходов по статьям, по местам возникновения и по другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Взаимосвязь между счетами финансовой и управленческой (производственной) бухгалтерии рекомендуется организовать с помощью специально открываемых отражающих счетов. При этом состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливаются коммерческой организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.

При построении организации управленческого учета на предприятии необходимо принимать во внимание отраслевую специфику и применяемые сельскохозяйственной организацией схемы, например толлинговой схемы ТОЛЛИНГ - это вид взаимоотношений между хозяйствующими субъектами, при котором владелец сырья передает его предприятию-переработчику и получает в виде результата готовую продукцию и возмещает предприятию переработчику сумму понесенных им издержек по переработке и согласованный процент доходности. Абстрагируясь от переводных определений, отметим, что толлинг фактически означает переработку сырья на давальческих началах.. Указанная схема накладывает специфику не только на организацию учета затрат, расходов, формирование себестоимости, но и на структуру отчетных форм, применяемых организацией Реализация толлинговых схем в России [Электронный ресурс]// http://www.tolling.ru/01/.

Размер предприятия влияет на организацию системы управленческого учета. На малых предприятиях зачастую нет необходимости в выделении счетов 30-39. Управленческий учет на таких предприятиях организуется как аналитический учет, адекватный целям управления с учетом стратегии, а также потребностям менеджеров в управленческой информации. На средних предприятиях в зависимости от целей управления возможна организация управленческого учета в рамках монистической системы. На больших и средних предприятиях, нуждающихся в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью, целесообразно счета 20-29 выделить в самодостаточную систему счетов управленческого учета.

В работах таких российских и зарубежных ученых как И.Н. Богатая, М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, А.Н. Кизилов, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Палий, В.И. Ткач, Т.В. Шишкова, Л.З. Шнейдман, К. Друри, Ж. Ришар и др. исследованы различные варианты организации управленческого учета в коммерческих организациях.

Управленческий учет затрат, как информационная система, на предприятиях отрасли представлен в виде трех разрозненных функций: планирование, учет и анализ затрат Грибановский В. М. Система управленческого учета и контроля затрат в едином информационном пространстве на предприятиях железнодорожного машиностроения // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук//Орел - 2007. Отраслевая специфика сельскохозяйственных организаций заключается в формировании плана производства продукции и ее реализации, что отражается на системе обработки данных в целях управленческого учета.

В системе управленческого учета организаций сельского хозяйства формируются следующие виды себестоимости для каждого вида выпускаемой продукции: плановая себестоимость и фактическая себестоимость.

Составление калькуляции производится на основании плановой калькуляции, путем укрупнения групп материалов, для сравнения данных на цены материалов с данными государственной статистики. В результате прямые статьи затрат завышаются для компенсации жестко регулируемых накладных затрат. Таким образом, внешний пользователь организации оказывает прямое влияние на формирование информации в системах управленческого учета предприятий отрасли.

В качестве объекта калькуляции в ООО «Заречное» выступает годовой заказ, вследствие чего в учете отражается только выпуск цеха, вошедший в выпуск продукции. Таким образом, затраты центра ответственности по выпуску продукции, не попавшей в выпуск ООО «Заречное», остаются в незавершенном производстве.

На уровне предприятия в целом учетные данные имеют нереальный характер в промежуточных периодах (месяцах), вследствие неполной или упрощенной регистрации фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Система учета затрат на предприятиях отрасли не используется в системе управления предприятием, поскольку ее информацию невозможно использовать в целях управления затратами.

Анализ является завершающим элементом в системе управленческого учета затрат. Но данный процесс не дает результатов и дезинформирует руководство, если планирование затрат, учет затрат и калькуляция себестоимости были проведены бессистемно.

Порядок реализации системы управленческого учета затрат, в целях повышения ее эффективности, для предприятий отрасли сельского хозяйства на основе исследований Грибанского В.М., рекомендуем осуществить в 3 этапа (Рисунок 3.2.).

Рисунок 3.2 - Порядок реализации системы управленческого учета затрат Грибановский, В.М. Проблемы управленческого учета затрат при реализации теоретической базы на практике [Текст]/ В.М. Грибановский// Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтенсивной экономической системы: Матер. междун. научно-практ. конф.- Орел, ОрелГТУ, 2007 - С.63-68

На первом этапе определяются затраты предприятия, релевантные для управленческого учета затрат, воздействие на которые позволит наиболее эффективно повлиять на результат хозяйственной деятельности предприятия. Выбираются расходы (затраты), образующиеся при производстве продукции, занимающей наибольшую часть в выручке предприятия и дающие наибольшую прибыль от продаж.

Ежедневный, оперативный контроль осуществляет руководитель низшего звена управления. Для этого ему необходима детализированная, аналитическая информация, которая формируется в управленческом учете по центрам ответственности.

Центр ответственности работает с выделенными ему ресурсами и производит товары или услуги, которые передаются другому центру ответственности внутри предприятия либо внешним потребителям. Учет по центрам ответственности - система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности. Такой учет предполагает разграничение полных затрат и затрат данного центра ответственности, для чего составляется матрица затрат, представленная в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Матрица затрат для ООО «Заречное»

Матрица затрат позволяет ответить на следующие вопросы:

- Где возникли затраты (центр ответственности)?

- С какой целью они произведены (программа или продукт)?

- Какой вид ресурса использовался (элемент затрат)?

- Какова сумма затрат по данному центру ответственности?

- Какова сумма затрат по программе (продукту, услуге)?

Основными показателями деятельности центра ответственности являются результативность (в какой мере центр ответственности достиг запланированных результатов) и эффективность (выпуск продукции с наименьшими затратами ресурсов, если выпуск продукции не совпадает с целями организации, тогда этот центр ответственности неэффективен).

Определение издержек по центрам ответственности является непростой задачей. Трудности заключаются в определении ответственности. Иногда возникает необходимость пересмотра самой организационной структуры предприятия с тем, чтобы границы сфер компетенции и ответственности четко просматривались. После того как ответственность за издержки четко определена в организационном порядке, по каждому элементу затрат в пределах каждой из сфер ответственности обеспечивается информация двух видов:

- Для каждого составляющего элемента затрат, ответственность за который несет конкретный менеджер, определяется нормативная или допустимая величина затрат. Эти исходные данные используются и для других целей, но в первую очередь для контроля издержек по центрам ответственности.

- По центрам ответственности собираются и обобщаются сведения о фактических издержках. Сравнение фактических затрат с допустимыми позволяет ответственному менеджеру оперативно планировать и контролировать работу на своем участке производства.

Вторым этапом становится оптимизация действующей системы учета в целях формирования управленческого учета затрат. На данном этапе решаются проблемы, которые сейчас стоят перед управленческим учетом затрат. Решение идеологических и организационных проблем мы видим через объединение производственной бухгалтерии и планово-экономического отдела. Объединение функций планирования, учета и анализа затрат в должностных обязанностях одного подразделения (одного специалиста) - способствует предоставлению качественной информации для управления (контроля) за затратами.

Выбор объекта учета затрат в соответствии с циклом изготовления и производственным маршрутом изделия, а так же соблюдение учетной дисциплины на других участках учета (учет ТМЦ, учет труда и заработной платы и т.д.), является решением методической проблемы управленческого учета затрат. Зубарева О.А. Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева.- п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010. в своих исследованиях, выделяет основные элементы учетной политики, оказывающие влияние на формирование затрат сельскохозяйственной организации, представленные в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Основные элементы учетной политики, оказывающие влияние на формирование затрат сельскохозяйственной организации

Исходя из данных, приведенных в таблице 3.2., нами рекомендован проект приказа Положения об учетной политике ООО «Заречное» на 2012 год, с учетом специфики деятельности исследуемой организации. Реализация управленческого учета затрат с использованием корпоративных информационных систем позволяет решить проблему автоматизации.

Третьим этапом является формирование отчетности управленческого учета затрат, которая содержит систему сбалансированных показателей, строящихся на системе Нортона и Каплана и состоящая из 4-х модулей: финансы и экономика; рынок и клиенты; бизнес-процессы; инфраструктура и сотрудники. Данный этап позволяет решить проблемы, связанные с вовлечением руководства предприятия в процесс управления и контроля затрат.

Таким образом, мероприятия по совершенствованию управленческого учета затрат позволяют создать эффективную систему принятия решений, с учетом специфики отрасли.

3.3 Организация системы управления затратами в ООО «Заречное»

Порядок регистрации данных о затратах отчетного периода и себестоимости продукции в сельскохозяйственной организации показан на рисунке 3.3. Из рисунка видно, что основное различие между себестоимостью продукции и затратами отчетного периода - это разница во времени, с которого они регистрируются.

Рисунок 3.3 - Схема учета затрат отчетного периода и себестоимости продукции

В международной практике в калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента: основные материалы, труд основных рабочих, производственные накладные расходы. Чтобы определить полные производственные затраты при оценке запасов продукции необходимо количество ресурсов по статьям прямых затрат умножить на соответствующую каждой их единице цену. Накладные же расходы невозможно точно распределить между конкретными продуктами, так как они распространяются на всю фактически произведенную продукцию. Поэтому их распределение между продуктами, произведенными за отчетный период, происходит по приемлемой базе.

Для оценки запасов произведенной продукции калькуляция производственных затрат должна быть составлена по каждой единице продукции. На предприятиях сферы услуг, выпускающих продукцию по индивидуальным заказам, затраты должны подсчитываться отдельно. Такая система сбора учетных данных известна как система позаказной калькуляции затрат. Альтернативная схема сбора данных о затратах - система калькуляции по процессам - может быть применена на предприятиях, производящих большое количество одного и того же продукта в отчетном периоде. При использовании второй системы себестоимость каждой единицы продукции может быть определена простым делением себестоимости всей продукции за отчетный период на количество единиц продукции.

Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Такими резервами могут быть:

- снижение норм расхода сырья и материалов;

- экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

- сокращение потерь от брака и отходов производства;

- более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

- повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы;

- улучшение качества продукции.

В организациях имеются данные о плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенный, представлен в ценах плана и факта, что помогает выявлять отклонения и раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся структурных сдвигов в выпуске продукции.

Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции организации на основании представленной таблицы 3.3.

Таблица 3.3 - Себестоимость всей выпущенной продукции ООО «Заречное» по статьям затрат за 2010 год

Данные, приведенные в таблице 3.3., показывают, что в целом себестоимость выпускаемой продукции снизилась против плановых данных на 991 тыс. руб., или на 3,49% (991 тыс. руб. х 100 : 28400 тыс. руб.), в том числе по прямым затратам - на 1006 тыс. руб., а по расходам в комплексных статьях затрат - на 15 тыс. руб.

Наиболее ощутимо на сверхплановую экономию повлияло сокращение затрат на сырье и материалы (1140 тыс. руб.). Это положительно характеризует работу организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет ценовых или других факторов, являющихся заслугой организации. Сверхплановая экономия может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.

По покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций допущен перерасход в размере 10 тыс. руб. Поэтому следует выяснить конкретные причины его возникновения. Если этот перерасход является результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, то делается вывод, что он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей данной организации с другими организациями.

Перерасход может возникнуть за счет нерационального использования покупных изделий и полуфабрикатов. В этом случае он является резервом уменьшения производственных затрат.

По основной заработной плате производственных рабочих допущен сверхплановый перерасход в сумме 141 тыс. руб., а по дополнительной - экономия 11 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время.

Важное значение имеет анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, которые составляют в себестоимости продукции сравнительно большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется сметами.

В общей сумме вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются. Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В таблице 3.3. «Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат» расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включенные в себестоимость произведенной продукции, выше планового показателя на 8 тыс. руб. Для выяснения конкретных причин этого перерасхода проводится анализ каждой статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Как было установлено в ходе проведенного анализа, по статье «Эксплуатация оборудования» фактически израсходовано средств на 20 тыс. руб. больше, чем предусмотрено было сметой за счет увеличения количества эксплуатируемых объектов и числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии, смазочных и обтирочных материалов. Устранение этих причин перерасхода энергии и материалов позволило бы уменьшить себестоимость продукции

Превышение расходов по статье «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств» (по данным планово-экономического отдела) на сумму 2 тыс. руб. вызвано изготовлением запасных частей вследствие их несвоевременной поставки от специализированных организаций.

Следует иметь в виду, что не всякая экономия является оправданной. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов.

По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода). По данным, приведенным в таблице 1 «Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат», сверхплановая экономия составила соответственно 20 и 15 тыс. руб. Отклонения по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются с привлечением показателей утвержденных организацией смет. В этом случае каждая статья требует тщательного и более детального рассмотрения для того, чтобы установить, насколько экономически оправдан тот или иной перерасход и заслужена достигнутая экономия.

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв уменьшения себестоимости продукции.

Потери от брака составили в ООО «Заречное» 10 тыс. руб., которые складываются из стоимости окончательного брака, стоимости материалов, полуфабрикатов (изделий), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затрат на исправление брака и превышающих установленные нормы отходов на гарантийный ремонт проданной продукции за вычетом стоимости брака по цене возможного использования, сумм, удержанных с виновных лиц и взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов.

Проведение мероприятий по сокращению непланового брака способствовало бы недопущению перерасхода. Увеличение доли брака в себестоимости продукции свидетельствует об ухудшении качества работы, как самой организации, так и ее подразделений. Сокращение потерь от брака является важным резервом снижения себестоимости продукции. Поэтому при анализе потерь от брака устанавливаются причины его образования, проверяется, принимались ли эффективные меры по устранению недостатков в подготовке и организации производственного процесса, приводящих к появлению брака, по улучшению контроля за качеством и хранением сырья, материалов, готовой продукции, возмещению потерь от брака, возникшего по вине поставщиков сырья или за счет виновных лиц, допустивших этот брак.

Внепроизводственные расходы организаций состоят из расходов по реализации произведенной продукции и обязательных отчислений (расходы по упаковке, транспортировке, сбыту продукции). В ходе анализа себестоимости выпущенной продукции уточняются суммы внепроизводственных расходов по плану и фактически и причины имеющихся отклонений.

Изучив себестоимость всей выпущенной продукции ООО «Заречное» по статьям затрат за 2010 год считаем целесообразным рассмотреть структуру и динамику затрат на производство продукции ООО «Заречное» за исследуемый период (Рисунок 3.4.).

Рисунок 3.4 - Структура затрат на производство продукции в ООО «Заречное» за 2008-2010 гг.

Согласно представленной выше структуре затрат на производство продукции в ООО «Заречное» наибольший удельный вес в структуре затрат на протяжении всего изучаемого периода занимают материальные затраты, что составляет более 50% всех затрат организации.

В таблице 3.4. проведем анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное» за 2008-2010 гг.

Таблица 3.4 - Анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное» за 2008-10 гг.

Исходя из полученных результатов анализа очевидно, что при анализе затрат на 1 руб. продукции в разрезе затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное» видно, что они снизились на 0,05 тыс. руб., за счет увеличения затрат на всю продукцию - 29121 тыс. рублей и за счет уменьшения продуктивности. Это снижение увеличило себестоимость на 2269 тыс. руб. А основное увеличение себестоимости единицы продукции произошло за счет повышения затрат.

Отсюда можно сделать вывод, что основным направлением снижения себестоимости продукции растениеводства является сокращение затрат на производство продукции. Наибольший удельный вес в затратах по всем видам продукции растениеводства занимают материальные затраты. Следствием этого является высокая себестоимость продукции собственного производства для реализации.

ООО «Заречное может устанавливать задание по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции в процентах к предыдущему году. Для оценки выполнения этого задания выполняются следующие расчеты, представленные в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Выполнение задания по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции ООО «Заречное»

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Так из таблицы 3.5. следует, что заданием было предусмотрено уменьшить себестоимость сравнимой товарной продукции против предыдущего года на 1435 тыс. руб. (26875тыс. руб. - 28310тыс. руб.). В выполнение плана не засчитывается экономия в сумме 700,3 тыс. руб. Уменьшение себестоимости продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, равно 2135,3 тыс. руб. (26174,7тыс. руб. - 28310 тыс. руб.).

Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции в действующих ценах на материальные ресурсы ниже среднегодовой себестоимости предыдущего года на 700 тыс. руб. (27324 тыс. руб. - 26624 тыс. руб.), или на 2,63% (700 тыс. руб. : 26624 тыс. руб. х 100), а в ценах, принятых в плане, - на 730 тыс. руб. (27354 тыс. руб. - 26624 тыс. руб.), или на 2,74% (730 тыс. руб. : 26624 тыс. руб. х 100).

Сверхплановая экономия, засчитываемая в выполнение плана, составила 30 тыс. руб. (730 тыс. руб. - 700 тыс. руб.).

Наиболее важным фактором уменьшения себестоимости сравнимой продукции является применение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и трудовых нормативов, что, в свою очередь, зависит:

- от своевременности и полноты проведения организационно-технических мероприятий;

- от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;

- от улучшения организации производства и труда.

Проведенный анализ себестоимости продукции показал, что в целом организация успешно справилась с выполнением задания по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются значительные резервы за счет:

- рационального использования покупных изделий, полуфабрикатов и услуг сторонних организаций;

- своевременного проведения организационно-технических мероприятий и соблюдения технологического процесса;

- сокращения потерь от непланируемого брака;

- доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования;

- ликвидации перерасхода по текущему ремонту основных фондов.

Мобилизация выявленных резервов позволила бы дополнительно уменьшить затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Выводы и предложения

Одним из наиболее сложных элементов формирования и развития производственно-хозяйственной деятельности каждой сельскохозяйственной организации охваченного системой управленческого финансового учета является структурирование системы учета затрат производства.

В ходе работы выполнено комплексное исследование теоретических аспектов бухгалтерского учета затрат в сельскохозяйственном производстве, в разрезе финансового и управленческого учета затрат на производство продукции.

Объектом исследования послужила организация ООО «Заречное», основным видом деятельности которого является производство и реализация продукции растениеводческого направления.

Были выполнены аналитические процедуры, позволяющие дать оценку финансового состояния исследуемой организации, а также для определения вероятности банкротства нами был рассчитан коэффициент Альтмана, который позволяет охарактеризовать степень вероятности банкротства ООО «Заречное», полученные результаты свидетельствуют о низкой степени банкротства на протяжении всего исследуемого периода.

Для учета затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное» используют счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Затраты в растениеводстве учитывают по таким статьям: расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, семена и посадочный материал, средства защиты растений, другие затраты, затраты на организацию производства и управление.

Фактическую произведенную себестоимость продукции списывают в дебет счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета 20 «Основное производство».

Плановую себестоимость продукции относят на кредит счета 40 и дебет счета 43 «Готовая продукция».

В учете ООО «Заречное» бухгалтерской записью дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают списание стоимости семян отпущенных на посев будущего года (озимые), что является нетипичной записью.

Следовало отражать отнесение части продукции в состав семян для посева будущего года корреспонденцией дебет 10 «Материалы» кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», и только после этого осуществлять отпуск семян в производство на посев, при этом в учете отразить следующей записью - дебет 20 «Основное производство» кредит 10 «Материалы».

Наибольший удельный вес в структуре оборота по дебету счета 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» занимает счет 40 «Выпуск продукции» 30,2% (11566146,45 руб.), на сумму списанных по плановой себестоимости продукции, работ, услуг.

В структуре оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство» занимает счет 40,1 «Выпуск продукции»- 100%, что в абсолютном выражении составляет 28634941,45 рублей, так как выпуск продукции растениеводства является ведущим направлением деятельности предприятия ООО «Заречное».

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства в ООО «Заречное» осуществляется в таких учетных регистрах Книга учета затрат производства.

Помимо четко выстроенного и отлаженного финансового учета затрат на производство крайне важно иметь на предприятии систему управления, способную адекватно и своевременно реагировать на происходящие вокруг изменения. Бухгалтерский управленческий учет дает возможность получения оперативной информации для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия. Поэтому исследуя задачи, принципы и этапы организации управленческого учета автором был предложен порядок реализации системы управленческого учета затрат, в целях повышения ее эффективности, в соответствии с которым была разработана Матрица затрат для ООО «Заречное», рекомендован проект приказа Положения об учетной политике ООО «Заречное» на 2012 год, с учетом специфики деятельности исследуемой организации. Осуществлена организация системы управления затратами в ООО «Заречное», по итогам которой проанализирована себестоимость фактически выпущенной продукции организации, рассмотрена структуру и динамик затрат на производство продукции ООО «Заречное», проведен анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное» за 2008-2010 гг., разработано и выполнено задание по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции ООО «Заречное», даны практические рекомендации по снижению себестоимости выпускаемой продукции.

Список литературных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. №51- ФЗ. В 3 ч. (с изм. от 29.12.2006 №258-ФЗ). - Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс»

2. 'Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)' от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011). -Доступ справ.-правов. системы «Консультант Плюс»

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010) [Электронный ресурс] - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

4. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях. - М.: Известия, 1994.

5. Аврова И. А. Управленческий учет [Текст]/И.А. Аврова - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176 с.

6. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика [Текст]/А. Апчерч; пер. с англ. Под ред. Соколова Я.В., Смирновой И.А./М.: Финансы и статистика, 2002.-952 с.: ил.

7. Аудитор.ру Общая схема учета затрат [Электронный ресурс]// http://auditr.ru/articles/5

8. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет [Текст]/И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - 4-е изд., перераб. И доп. - Ростов н/Д; Феникс, 2007.-858с.

9. Бойко Е.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ Е.А. Бойко и др. под ред. Проф., д.э.н. А.Н. Кизилова, проф., д.э.н. Богатой. /Ростов н/Д: «Феникс», 2005.-380с. - (высшее образование)

10. Бычкова С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве [Текст]/ С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2008. - 400 с. -(Высшее образование)

11. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [Текст]/ А. Вагапова// Финансовая газета. Региональный выпуск. -2004. -№51

12. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.Я. Петровская// 2-е изд., исправленное.- М.: Эксмо, 2008.-320с.

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: [Текст]/М.А. Вахрушина/ Учеб. Для студентов вузов обучающихся по экономическим специальностям - 6-е изд., доп. И перераб. -М.: Омега-Л, 2007. -570 с. - (Высшее образование)

14. Вахрушева, О.Б. Управленческий учет [Текст]/ О.Б. Вахрушева//Учебный курс: кратко и доступно.- М.: Эксмо, 2010.- С.35

15. Волкова О.Н. Управленческий учет [Текст]/ О. Н. Волкова/ учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2005. -472 с.

16. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии [Текст]/И.Е. Глушков, Т.Б. Киселева. Изд. 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х тт. Т. I. М.: «Киорус>>, Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004.-1000 с.

17. Грибановский В. М. Система управленческого учета и контроля затрат в едином информационном пространстве на предприятиях железнодорожного машиностроения // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук//Орел - 2007

18. Друри К. Управленческий и производственный учет [Текст]/ К. Друри пер. с англ./Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071с.

19. Жарикова Л.А. Управленческий учет [Текст]/ Л.А. Жарикова /Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. 136с.-с.

20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/В.Б. Ивашкевич: учеб. Для вузов.- М.: Экономисть,2006. -с.53

21. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры [Текст]/О.Д. Каверина/ М.: Финансы и статистика, 2003. -352 с.: ил.

22. Карпова Т.П. Управленческий учет [Текст]/ Т. П. Карпова/ учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -351с. - (Серия «Профессиональный учебник: Бухгалтерский учет»)

23. Кизилов А.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет [Текст]/ А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева/ М.: Эксмо, 2006.-320 с.-(экономический факультет)

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ учебное пособие/ Н.П. Кондраков, М. А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2005. -368 с. -(Высшее образование)

25. Методика постановки и ведения управленческого учета [Электронный ресурс]// http://upravlenie.h1.ru/uchet.htm

26. Нор-Аревян Г.Г. Учетное обеспечение управления затратами на машиностроительных предприятиях [Текст]: Автореф. Дис. Доктора экон. наук/ Ростов-на-Дону-2006

27. Палий В.Ф. Организация управленческого учета [Текст]/В.Ф. Палий/ М.: Бератор-Пресс, 2003.-224с.

28. Поленова, С.Н. Взаимосвязь производственных затрат в управленческом и финансовом учете [Электронный ресурс] / С.Н. Поленова // 01.08.2008 / - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

29. Реализация толлинговых схем в России [Электронный ресурс]// http://www.tolling.ru/01/

30. Стефанова С.Н. АПК: Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях [Текст)/С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко. - Ростов л/Д: Феникс, 2008. - С. 219

31. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст]/ В.Г. Широбоков// учебник.- М.: Финансы и статистика, 2010 г.- С.432

32. Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010.

33. Уолтерс А. Производственные функции и функции затрат: эконометрический обзор//Вехи экономической мысли. Рынки факторов производства. Т3/ под редакцией В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 200. -182с.

34. Учет затрат на производство [Электронный ресурс]// http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section12.html

35. Хан Д. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга [Текст]/ Д. Хан; пер. с нем; под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича и др.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 928 с.

36. Хорнгерен Ч.Т., Дж. Форстер [Текст]/ Ч.Т. Хорнгерен, Дж Форстерс Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2000.- 416 с.

37. Чупахина Н.И. Методология управленческого учета в агрохолдингах [Текст]: Автореф. Дис. Доктора экон. наук/ Н.И. Чупахина.- М.:2010. С.14-15

38. Чая В.Т. Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агрохолдингах [Электронный ресурс] / В.Т. Чаи, Н.И. Чупахина// Все для бухгалтера. - 2008. - №6. Доступ из справ,- правовой системы «КонсультантПлюс»

39. Шанк, Дж. К. Стратегическое управление затратами [Текст]/ Шанк, Дж. К., Виджей Говиндараджан //: Пер. с англ. - СПб.: Бизнес Макро, 1999. - 288 с.