Бухгалтерский и налоговый учет расходов на рекламу

'Бухгалтерский и налоговый учет расходов на рекламу'

правовой акт рекламный учет

Введение

В условиях быстрого темпа развития российской экономики, возрастающей конкуренции и стремления организаций к получению максимальной прибыли происходит увеличение объема информации рекламного содержания.

Деятельность по созданию и распространению сведений о товарах, услугах, работах и их производителях является рекламной. Реклама активно вмешивается в процесс потребления человека, предлагает потребителю новые товары и удовлетворяет насущные потребности. Современная реклама разрабатывается на основе использования новых технологий, что позволяет достигать высоких экономических результатов. Вместе с тем следует отметить, что реклама выполняет не только экономическую и информационную функции, но и оказывает воспитательное воздействие на человека.

Создание рекламы относится к самому древнему роду деятельности, которая регламентировалась государством при помощи норм права. Они закрепляют определенные права и юридические обязанности всех сторон: рекламопроизводителя, рекламодателя - производителя товара и услуги, рекламораспространителя, ну и, конечно, потребителя, обеспечивая его защиту от ненадлежащей рекламы.

Главным нормативным правовым актом, регулирующим сферу общественных отношений по поводу создания рекламы товара, услуги или работ, является Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 416-ФЗ 'О рекламе' (далее - Закон о рекламе).

В соответствии со ст. 1 Закона о рекламе его основными целями являются развитие рынков товаров, работ и услуг на основе соблюдения принципов добросовестной конкуренции, обеспечение в Российской Федерации единства экономического пространства, реализация права потребителей на получение добросовестной и достоверной рекламы, предупреждение нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе, а также пресечение фактов ненадлежащей рекламы.

Закон о рекламе регламентирует особенности рекламы отдельных видов товаров и способов распространения рекламы. Нормы закона стремятся учитывать интересы всех слоев населения, поэтому наряду с дозволительными нормами в законе присутствует определенное количество и запретительных норм. Законодатель находится в постоянном поиске компромисса между рекламодателем и рекламопроизводителем, с одной стороны, и потребителем - с другой.

Рекламодатель - производитель товара, он всегда заинтересован в его продаже и получении дохода, поэтому организация не жалеет средств для популяризации того или иного товара и старается при помощи рекламы сформировать у покупателя стойкое желание приобрести рекламируемый товар.

Рекламопроизводитель не меньше заинтересован в продаже того или иного товара, поэтому старается достичь максимального эффекта от своей деятельности. Но блестящего результата можно добиться на основе умелого сочетания трех компонентов, составляющих рекламный успех, - это достаточные финансовые средства, мастерство и знание норм, как правовых, так и этических.

Потребности современного человека в товарах и услугах растут, и только реклама может стать тем компасом, при помощи которого потребитель сможет принять правильное решение и выбрать правильное направление в поиске нужного товара.

Развитие новых видов рекламы повлияло на расширение и разнообразие состава рекламных расходов. В этой ситуации каждый рекламодатель самостоятельно определяет состав рекламных расходов, руководствуясь, во-первых, признаком экономической принадлежности расходов к рекламному мероприятию (акции), по принадлежности к формированию и распространению в любых формах и средствах рекламной информации (информации об организации-рекламодателе, реализуемых продукции, товаров, выполняемых работах, оказываемых услугах, идеях, начинаниях) среди неопределенного круга потенциальных покупателей. Во-вторых, составом расходов, указанных в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, а именно:

1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспедициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Указанные подходы к определению рекламного характера расходов раскрывают связь рекламного и сбытового процессов, сущность расходов на рекламу и общие направления организации учета у рекламодателя.

1.Основные положения о рекламе

1.1 Понятие и виды рекламы

Современное понятие 'реклама' произошло от латинского слова reclamare, что означает 'выкрикивать', а первая реклама появилась между II тысячелетием до н.э. и IX в. до н.э.

В Толковом словаре говорится, что реклама - это оповещение различными способами для создания широкой известности, привлечения потребителей, зрителей, т.е. распространение информации с определенной целью.

В правовом определении под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Закона о рекламе).

Рекламная информация может быть распространена различными способами, а именно в телепрограммах, радиопередачах и так далее, т.е. может быть использован любой канал передачи информации.

К объектам рекламирования относятся товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Под средствами индивидуализации товара понимается товарный знак и знак обслуживания. Изготовителем или продавцом товара может быть как физическое, так и юридическое лицо.

Следует отметить, что для фирмы очень важно точное определение объекта рекламирования, так как это касается налогообложения организации.

Объектом рекламирования является товар - продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

К субъектам рекламных правоотношений Закон о рекламе относит:

1) рекламодателя как изготовителя или продавца товара;

2) рекламопроизводителя как лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму;

3) рекламораспространителя - лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств;

4) потребителей рекламы.

Рекламопроизводитель и рекламораспространитель могут сочетаться в одном лице.

Участником рекламных правоотношений является спонсор. Это лицо, физическое или юридическое, выступает как поручитель, заказчик, устроитель, финансирующая сторона какого-либо спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и трансляции теле- или радиопередачи либо создания и использования иного результата творческой деятельности.

Как правило, спонсор использует рекламу с целью формирования позитивного отношения общества к себе и рекламирования своего товара, услуги. Спонсорские сообщения являются частью программы, поэтому данный вид рекламы не начинается с предупреждения, как это делается относительно традиционной рекламы. Спонсорская реклама в СМИ достаточно распространена, и ее используют крупные компании.

Главное требование, которое предъявляется к рекламе, состоит в том, что она должна быть добросовестной и достоверной, т.е. информация о товаре должна содержать характеристику только этого рекламируемого товара и соответствовать действительности. Если в рекламе происходит некорректное сравнение рекламируемого товара с товарами других изготовителей, если затронуты честь и деловая репутация какого-либо лица, а также рекламируется в запрещенном месте или используется чужой товарный знак, то данная реклама признается недобросовестной (п. 2 ст. 5 Закона о рекламе).

Часто в рекламе о товаре присутствуют сведения о преимуществах перед товарами других производителей, о выгодной для потребителя цене, о выдающихся качествах, что потом не подтверждается на практике. Это и есть сведения, не соответствующие действительности, которые законодатель называет недостоверной рекламой (ст. 5 Закона о рекламе).

В зависимости от свойств и особенностей правового регулирования рекламы А.Н. Толкачев выделяет следующие ее виды:

1) прямую рекламу - содержит открытый и ясный призыв к потребителю рекламы (реклама зубной пасты 'Аквафреш');

2) косвенную рекламу - воздействует на подсознание потребителя, но ясность и понятность отсутствуют (реклама в виде редакционного материала в СМИ);

3) рационалистическую рекламу - направлена на раскрытие реальных признаков и свойств объекта рекламы, подчеркивает утилитарную ценность товара, практическую выгоду при его использовании (реклама чистящего средства 'Силитбенк');

4) проекционную рекламу - создает психологический комфорт, выделяет и преувеличивает отличительные особенности товара; применяется в случаях, когда реальные различия между конкурирующими марками несущественны или незаметны потребителю ('Все будет Coca-Cola');

5) информативную рекламу - знакомит потребителя с объектом рекламирования, снимает сомнения, порождаемые неизвестностью, и опасения неудачного выбора потребителя;

6) коммерческую рекламу - служит для создания, поддержания и наращивания спроса на товары, работы и услуги;

7) корпоративную рекламу - формирует позитивный имидж предпринимателя, его фирмы;

8) политическую рекламу - реклама политических партий, органов государственной власти, государственных и общественных организаций и принимающих участие в политической деятельности отдельных граждан, их действий, идей, программ и отношения к каким-либо организациям, событиям, гражданам, идеям;

9) спонсорскую рекламу - распространяется на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре;

10) социальную рекламу - информация, распространяемая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

Классификацию видов рекламы можно произвести и по другим основаниям:

1) по выполняемым функциям реклама может быть информационной, коммуникационной, а также коммерческой и некоммерческой;

2) по сфере распространения реклама может быть экономической, политической;

3) по целевой аудитории реклама может быть детской, молодежной, для старшего поколения;

4) по средствам передачи - визуальной, звуковой, печатной;

5) по средствам распространения бывает реклама в СМИ, реклама на транспорте, в местах продаж, уличная реклама, реклама в Интернете.

Статистика показывает, что потребность в одних видах рекламы растет, а в других - снижается.

1.2 Что относится к рекламе

К рекламе относится информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (далее следует добавить - регулируемая нормами права и этическими нормами). Законом о рекламе регулируются различные виды рекламы, которые охватывают широкий круг потребителей. Это реклама различных товаров и услуг.

Спонсорская реклама - это один из видов рекламы, распространяемой на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (ст. 3 Закона о рекламе). Разновидностью рекламы является и социальная реклама. Социальная реклама призвана привлекать внимание к самым острым проблемам в нашем обществе - проблемам ВИЧ-инфицированных, инвалидов, сирот, малообеспеченных слоев населения, а также содействовать укреплению престижа и роли семьи в обществе.

Социальная реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

Реклама товаров при дистанционном способе их продажи также является определенным видом рекламы. В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 г. N 1007 'Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом' под продажей товаров дистанционным способом понимается продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах либо представленным на фотоснимках или посредством средств связи, или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора.

В рекламе товаров при дистанционном способе их продажи должны быть указаны сведения о продавце таких товаров: наименование, местонахождение и государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица; фамилия, имя, отчество, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В статье 9 Закона о рекламе закреплены нормы, регулирующие рекламу о проведении стимулирующих мероприятий, к которым законодатель относит лотереи, конкурсы, игры. Лотерея - игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи.

Азартная игра - это основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры (ст. 4 Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 198-ФЗ 'О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации'). В рекламе, сообщающей о проведении стимулирующей лотереи, конкурса, игры или иного подобного мероприятия, условием участия в которых является приобретение определенного товара, должны быть указаны:

1) сроки проведения такого мероприятия;

2) источник информации об организаторе такого мероприятия, о правилах его проведения, количестве призов или выигрышей по результатам такого мероприятия, сроках, месте и порядке их получения.

Статьи 21 и 22 Закона о рекламе регулирует рекламу алкогольной продукции и пива. Употребление алкогольных напитков и пива значительно влияет на здоровье человека, а при систематическом употреблении ведет к деградации личности. Поэтому реклама алкогольной продукции и пива в каждом случае должна сопровождаться предупреждением о вреде их чрезмерного потребления, причем предупреждению о вреде алкогольных напитков должно быть отведено не менее 10% рекламной площади. Следующий вид рекламы - реклама табака. Учеными доказано, что от табака страдают не только сами курильщики, но и люди, находящиеся рядом. Степень вреда, наносимого курильщику, не уменьшается от 'мужских' или 'женских' сигарет, 'легких' или 'суперлегких' (по содержанию никотина и смол).

Реклама охватывает сферу медицины. Реклама лекарственных средств и их доступность способны сформировать у человека желание отказаться от обращения к профессиональному врачу. Норма ст. 24 Закона о рекламе позволяет защитить потребителей от самолечения. Запрещается делать ссылки на конкретные случаи излечения от заболеваний, улучшения состояния здоровья человека в результате применения объекта рекламирования и на выражение благодарности физическими лицами в связи с использованием объекта рекламирования.

Реклама биологически активных добавок и пищевых добавок (БАД) (ст. 25 Закона о рекламе). В статье 1 Федерального закона от 18 июля 2011г. N248- ФЗ 'О качестве и безопасности пищевых продуктов' закреплено правило о том, что биологически активные добавки - природные (идентичные природным) биологически активные вещества, предназначенные для употребления одновременно с пищей или введения в состав пищевых продуктов. Однако реклама о БАД не должна создавать впечатления о том, что они являются лекарственными средствами и (или) обладают лечебными свойствами и могут вылечить от любого заболевания. Поэтому в рекламе не должно быть ссылок на конкретные случаи излечения людей, улучшения их состояния в результате применения таких добавок.

К не используемым для распространения рекламы относятся транспортные средства:

1) специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического регламента определенной цветографической окраской (пожарная машина);

2) оборудованные устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов (машины 'скорой помощи');

3) федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;

4) предназначенные для перевозки опасных грузов (ст. 20 Закона о рекламе).

Размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность каким-либо лицам, не является рекламой. Реклама, расположенная на транспортных средствах, должна быть безопасна, т.е. не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов. Реклама на транспортных средствах может располагаться на крышах, на боковых поверхностях кузова легковых и грузовых автомобилей, а на автобусах - до линии окон. Реклама не должна располагаться на световых приборах транспортного средства, на идентификационных номерах. Краска, используемая для рекламы, не должна обладать световозвращающим эффектом. Не допускается распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств.

2.Расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли

По поводу того, к нормируемым или ненормируемым расходам относятся рекламные расходы, часто возникают споры при налогообложении прибыли. Именно поэтому организациям, которые производят такого рода расходы, нужно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу. Рекламные затраты должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Рекламные затраты и подтверждающие их документы приведены в Приложении 1.

2.1 Нормируемые расходы

Нормируемыми расходами являются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, и на проведение других рекламных мероприятий, не указанных в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. На дату передачи товара победителю (физическому лицу) в качестве приза в налоговом учете признаются нормируемые рекламные расходы.

Налоговое законодательство делит произведенные расходы на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ), рекламные расходы относятся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов (ст. 313 НК РФ). Первичными документами могут также быть документы бухгалтерского учета, если в них достаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Если имеет место расхождение данных бухгалтерского учета с налоговым учетом, то в этом случае необходимо использовать регистры налогового учета. В форме аналитических регистров налогового учета обязательно должны присутствовать следующие реквизиты: наименование регистра, период (дата) составления; измерители операции; наименование хозяйственных операций; подпись ответственного лица, расшифровка подписи.

В налоговом учете нужно вести тщательный учет рекламных расходов, это вызвано следующим:

1) часть рекламных расходов, которая включается в себестоимость продукции, нормируется для обложения налогом на прибыль;

2) сумма НДС по нормируемым рекламным расходам может быть принята к вычету только в пределах установленных норм (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Для нормирования расходов на рекламу применяется показатель выручки, который включает в себя выручку от реализации продукции (как собственного производства, так и ранее приобретенной), а также выручку от реализации имущественных прав.

Рассчитывая выручку, нужно учитывать следующие особенности:

1) в выручку не включаются НДС, предъявленный покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также акцизы (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 июня 2005 г. N 03-03-01-04/1/310 'О порядке расчета норматива на рекламные цели');

2) выручка определяется по всем поступлениям, связанным с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, выраженные в денежной (натуральной) форме (ст. 249 НК РФ). При расчете норматива учитывается и выручка от реализации ценных бумаг (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 января 2006 г. N 03-03-04/2/4 'Об учете при нормировании расходов на рекламу выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг');

3) у организаций-генподрядчиков в выручку для целей нормирования расходов на рекламу включается общая сумма выручки (включая стоимость субподрядных работ) (письмо Управления МНС по г. Москве от 3 октября 2003 г. N 26-12/55341 'О порядке учета выручки');

Если организация реализует импортные товары, закупаемые у иностранных поставщиков, часто возникает ситуация, когда иностранный поставщик предоставляет организации рекламную продукцию (образцы, буклеты, листовки и пр.) для проведения различных рекламных акций. Рекламная продукция, как правило, предоставляется на безвозмездной основе. При этом российская организация - получатель продукции - уплачивает все необходимые таможенные пошлины и сборы. В этом случае стоимость безвозмездно полученной продукции будет для организации доходом, который включается в налоговую базу по налогу на прибыль, суммы уплаченных таможенных пошлин (сборов) в этом случае могут быть учтены в составе расходов на рекламу, которые в свою очередь уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом организации необходимы документы, которые подтверждают, что полученная рекламная продукция была использована для проведения рекламных акций.

Банки в выручку для целей нормирования расходов на рекламу не включают доход по операциям с ценными бумагами при их перепродаже (погашении). При погашении процентных векселей доходом в целях налогообложения прибыли организаций признается выручка от реализации векселя, соответственно сумма указанного дохода учитывается в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) (письмо 'О порядке включения в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) доходов от операций с ценными бумагами для расчета нормированных расходов на рекламу').

К нормируемым видам рекламы относят:

1) рекламу в виде щитов на эскалаторах и в вестибюлях метро, в вагонах электропоездов (расположенную как внутри, так и снаружи транспортного средства).

2) расходы на рекламные листовки, майки с символикой.

а) не рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

б) на световую и другую наружную рекламу (включая изготовление рекламных стендов и щитов);

в) на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, а также на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

3) расходы на дегустацию.

4) рекламу с помощью видеоролика.

5) проведение пресс-конференции с целью рекламы продукции.

6) плату за аренду места в торговых точках розничной торговли.

В главе 25 НК РФ рассматриваются два возможных метода признания доходов и расходов:

1) метод начисления (доходы и расходы определяются в соответствии со ст. ст. 271, 272 НК РФ);

2) кассовый метод (доходы и расходы определяются в соответствии со ст. 273 НК РФ).

Организации, которые используют метод начисления для признания доходов (расходов) в целях налогообложения прибыли, учитывают расходы на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, которые длятся более одного отчетного (налогового) периода), независимо от времени выплаты денежных средств.

Момент оказания рекламных услуг определяется от даты осуществления расходов на рекламу, так как на практике часто возникают споры между рекламодателем, рекламопроизводителем (рекламораспространителем) и налоговыми органами.

Пример.

В феврале 2008 г. организация потратила на рекламу в специализированном еженедельном журнале 75 тыс. руб. (без НДС). В нем было объявлено о розыгрыше призов. Стоимость призов - 88 тыс. руб. (без НДС). Выручка от реализации за январь - март 2008 года составила 4 млн. руб., за апрель - июнь 2008 г. - 5 млн. руб.

Затраты на рекламу в СМИ не нормируются, поэтому 75 тыс. руб. включаются в расходы полностью в феврале 2008 г. Затем нужно рассчитать сумму нормируемых затрат на рекламу, на которую можно уменьшить базу по прибыли за I квартал 2008 г. Она составит 40 тыс. руб. (4 млн. руб. x 1%). На призы потрачено больше 1% от выручки (88 тыс. руб. > 40 тыс. руб.), поэтому в феврале нужно списать только 40 тыс. руб. Остаток стоимости призов, который переносится на следующий отчетный период, равен 48 тыс. руб. (88 тыс. - 40 тыс. руб.).

За первое полугодие 2008 г. нужно определить сумму нормируемых расходов на рекламу, которую можно включить в затраты в целях налогообложения прибыли, она составит:

90 тыс. руб. (4 млн. руб. + 5 млн. руб.) x 1%.

Стоимость нормируемых расходов на рекламу, произведенных организацией за первое полугодие 2008 г., меньше нормы (88 тыс. руб. < 90 тыс. руб.). Следовательно, остаток стоимости призов (48 тыс. руб.) можно учесть в июне 2008 г.

Итак, если в начале года организация потратила крупную сумму на рекламу, часть ее можно учесть в текущем отчетном периоде, а остаток списать в следующих отчетных периодах. Поскольку выручка рассчитывается нарастающим итогом с начала года, вся сумма обычно укладывается в норматив. В соответствии со ст. 171 НК РФ НДС можно принять к вычету, если выполнены следующие условия: товары оприходованы, приобретены для облагаемых НДС операций, имеется счет-фактура от поставщика.

Если расходы для исчисления налога на прибыль учитываются в пределах норм, то НДС по этим затратам также подлежит вычету в размере, соответствующем нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому часть НДС принимают к вычету в том отчетном периоде, в котором были произведены расходы на рекламу. Суммы НДС, относящиеся к остатку, который оказался сверхнормативным и был списан в следующих отчетных периодах, принять к вычету нельзя.

2.2 Ненормируемые расходы

Список ненормируемых расходов на рекламу закрытый (абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Поэтому расходы принимаются для целей налогообложения в полном объеме.

Документы на рекламные акции (их копии) хранятся в течение года со дня последнего распространения, организации также должны хранить договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение года со дня последнего выхода рекламы (ст. 12 Закона о рекламе).

Полностью в себестоимость организация может включить затраты на рекламу через:

1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Перечень ненормируемых расходов на рекламу является исчерпывающим, поэтому затраты на эти виды рекламы можно списывать без ограничения.

Объявления в печати, передача по радио и телевидению относятся к расходам на рекламные мероприятия через средства массовой информации. Расходы по размещению рекламы в средствах массовой информации принимаются для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 264 НК РФ) при условии, что они экономически обоснованы и документально подтверждены. Для этого на стадии заключения договора с рекламной организацией нужно проследить, чтобы к договору были приложены медиаплан с графиком выхода рекламы организации, а также примерный текст аудио- или видеоролика, поскольку по прошествии определенного периода времени менеджер по рекламе может уволиться, и рекламный ролик с тем, что рекламировали, для организации навсегда будет потерян. При налоговой проверке инспектор потребует обязательного подтверждения целесообразности произведенных расходов.

Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона о рекламе наружной называют рекламу с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (рекламных конструкций), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктах движения общественного транспорта. Однако в соответствии с вышеназванным Законом рекламная конструкция должна использоваться только в целях распространения рекламы.

Расходы на мерчандайзинг также можно отнести к рекламным. Заказчиком мерчандайзинга выступает поставщик (производитель или продавец) продукции, а исполнителем - магазин. Причем если из условий договора поставки прямо не следует документальное оформление услуг мерчандайзинга, то поставщик-продавец и покупатель (магазин) заключают дополнительное соглашение.

В соглашении нужно определить выполнение розничной торговой организацией (конечно, за вознаграждение) определенных действий, которые обеспечивают в итоге привлечение дополнительного внимания покупателей к наименованию (ассортименту) товаров поставщика-продавца. Такое соглашение оформляется иногда отдельным договором, а иногда может быть составной частью договора поставки.

Распространенный способ рекламы - это реклама в сети Интернет. Причем данные затраты не нормируются, а учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме. Создатель сайта имеет на него исключительные права, которые он может передать по договору другому лицу в соответствии с нормами части четвертой ГК РФ. В случае приобретения сайта у сторонней организации для документального подтверждения исключительного права достаточно договора с разработчиком, в котором оговаривается переход к заказчику исключительного права на сайт.

Если же организация имеет исключительное право на сайт, то она владеет нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). Размещение рекламы в Интернете сопровождается не только созданием сайта, для его идентификации необходимо зарегистрировать доменное имя. Затраты по регистрации доменного имени в случае создания нематериального актива признаются расходами по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, и включаются в его стоимость (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июля 2003 г. N 04-02-05/2/37 'О порядке учета расходов организации на разработку и поддержание web-сайта при применении упрощенной системы налогообложения').

Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из стоимости сайта и срока его полезного использования. В налоговом учете для нематериальных активов, таких как сайт, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если организация не имеет исключительного права на сайт, а лишь пользуется услугами по размещению на сайте рекламной информации о ее деятельности, то такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль.

Бывают случаи, когда в договоре указан конкретный срок использования сайта заказчиком, тогда по п. 1 ст. 272 НК РФ расходы нужно распределить равными долями на весь период и затем равномерно в течение этого срока списывать на себестоимость. Такой же порядок равномерного списания распространяется и на бухгалтерский учет.

В случае отсутствия ссылок в договоре на срок использования сайта в налоговом учете расходы на создание сайта списывают единовременно.

В случае отсутствия у организации исключительных прав на сайт расходы на регистрацию доменного имени в состав НМА включать нельзя. В налоговом учете их относят на расходы на услуги информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) в соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, в бухгалтерском учете - к прочим затратам организации в соответствии с ПБУ 10/99. Обычно право пользования доменным именем предоставляется на год, поэтому в бухгалтерском и налоговом учете затраты нужно включать в себестоимость равномерно в течение этого периода.

Для функционирования web-сайта организации необходимо иметь web-сервер. В случае если она не имеет такой возможности, то можно заключить договор с организацией-провайдером на услуги хостинга - предоставление в аренду дискового пространства на сервере и обеспечение доступа пользователей к web-сайту организации. В таких случаях провайдеры обеспечивают еще и техническую поддержку (администрирование) размещенного в Интернете web-сайта.

В налоговом учете в зависимости от цели создания сайта затраты на оплату услуг провайдеров могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Срок договора с провайдером обычно определен и предусматривает ежемесячную оплату услуг, поэтому расходы в бухгалтерском и в налоговом учете должны признаваться равномерно, т.е. по мере оказания услуг.

2.3 Типичные ошибки, связанные с рекламными расходами

Одним из основных признаков рекламы является ее безадресность. Рекламными расходами признаются затраты организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний (п. 4 ст. 264 НК РФ). При вручении сувениров партнерам нарушается принцип безадресности, поэтому расходы на них нельзя отнести к рекламным.

Часто организации, изготавливая сувенирную продукцию, ограничиваются заключением договора на изготовление сувенирной продукции и актом выполненных работ. А, как известно, основным критерием признания в налоговом учете организации любых расходов является их документальное подтверждение. Списание сувенирной продукции на проведение рекламной акции документами не подтверждается, поэтому возникают конфликтные ситуации при проверке налоговыми органами. Для того чтобы этого избежать, нужно составлять соответствующие документы на списание.

Поскольку какая-либо форма документа на этот случай законодательно не предусмотрена, организация может разработать ее самостоятельно, закрепив в своей учетной политике. Такой формой документа может служить отчет рекламного менеджера о проведении рекламной акции (акт на списание рекламной продукции) и др. Однако в самостоятельно разработанных формах должны присутствовать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 28 ноября 2011 г. N 339-ФЗ 'О бухгалтерском учете', такие как:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц.

Как известно, рекламные расходы не могут быть признаны в целях учета налога на прибыль при отсутствии роста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Необходимо вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых рекламных расходов, для того чтобы не допустить превышения предельного размера, установленного Налоговым кодексом (1% от выручки). Этот учет необходим и потому, что нормируемые рекламные расходы могут превысить предельный размер в I квартале отчетного года, в связи с тем, что выручка у предприятия еще небольшая. Однако по итогам полугодия, девяти месяцев или отчетного года, когда выручка сформируется, нормируемые рекламные расходы могут оказаться в пределах нормы, и организация сможет учесть всю сумму в целях налогообложения. Чтобы определить момент, когда можно списать всю сумму рекламных расходов, нужно производить расчеты предельного размера ежеквартально и сопоставлять с учтенной ранее суммой рекламных расходов.

Если этого не делать и ограничиться тем, чтобы не учитывать, сверхнормативную сумму рекламных расходов в отчетном периоде, то, возможно, вследствие этого организация необоснованно переплатит в бюджет налог на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).

Встречаются случаи, когда расходы по размещению информации об услугах и контактных телефонах на транспортном средстве организация не относит к рекламным расходам. Это неверно, поскольку такого рода информация об услугах и контактных телефонах организации считается рекламой на транспорте (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе) по той причине, что она адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования. Информация также формирует и поддерживает интерес к рекламной продукции и способствует продвижению продукции на рынке. Размещение рекламы на транспортном средстве необходимо осуществлять на основании договора, который заключается рекламодателем с собственником транспортного средства.

При безвозмездной передаче образцов готовой продукции потенциальным покупателям также нарушается принцип безадресности, ведь основной критерий рекламы - это распространение информации для неопределенного круга лиц. В письме УМНС России по г. Москве от 22 марта 2004 г. N 26-12/18582 указывается на то, что стоимость безвозмездно переданных образцов продукции, заранее определенных в командировочном удостоверении (служебном задании), относить к рекламным расходам неправомерно.

Размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой 'реклама' или пометкой 'на правах рекламы' (ст. 16 Закона о рекламе). Объем рекламы в подобных изданиях может составлять не более 40% объема одного номера периодических печатных изданий. Это требование о соблюдении объема не распространяется на периодические печатные издания, которые зарегистрированы в качестве специализирующихся материалов рекламного характера. Поэтому если организация заключила договор на размещение статьи с целью рекламы своей продукции, но текст статьи не содержит пометку 'реклама', то налоговые органы могут не признать такие расходы рекламными и их нельзя будет учесть в целях налогообложения прибыли как рекламные расходы. Не удастся учесть такие расходы и в качестве каких-либо других.

Распространенный вид рекламных акций - это дегустация продукции. Если при проведении дегустации не будет соблюдено условие о 'неопределенном круге лиц', налоговые инспекторы могут сделать вывод, что организация безвозмездно распространяет товары, при этом она не сможет списать расходы на дегустацию в налоговом учете. Такие расходы признать рекламными можно, если в дегустации принимает участие любой желающий, и, чтобы избежать споров с инспекторами и иметь возможность списать истраченные на дегустацию средства в налоговом учете, в оправдательных документах должно быть указано, что дегустация организована для неопределенного круга лиц. Только в этом случае расходы на дегустацию можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода, причем в составе нормируемых рекламных расходов, которые можно учесть лишь в пределах норматива (1% от выручки) (письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. N 03-04-11/205).

Есть два подхода к учету рекламных конструкций. Например, поскольку щиты и вывески предназначены для рекламы, их стоимость включается в состав расходов по рекламе, а также включаются в расходы на рекламу расходы на световую и иную наружную рекламу (в том числе изготовление рекламных стендов и рекламных щитов).

Однако налоговые инспекторы предлагают учитывать рекламные конструкции иначе. Например, если средства, истраченные на изготовление (приобретение) рекламных конструкций, формируют первоначальную стоимость основных средств, то она списывается на расходы через амортизационные отчисления (ст. 256 НК РФ). Под это же определение подпадают и рекламные конструкции, стоимость которых превышает 20000 руб., а срок полезного использования - 12 месяцев. В Классификации основных средств названы только электрифицированные рекламные конструкции, которые отнесены к пятой амортизационной группе.

3. Налог на добавленную стоимость в сфере рекламной деятельности

Определенные виды услуг, например такие, как реклама, могут входить в состав льготных по НДС на основании ст. 149 НК РФ. Но вот налоговая инспекция тщательно проверяет каждую организацию, которая решила воспользоваться данной льготой. И если есть хоть малейшая неточность, то отказывает в освобождении от налога. НДС не облагаются операции по реализации прав на отдельные виды интеллектуальной собственности, например, на компьютерные программы. Освобождаются от обложения НДС операции по договорам на отчуждение прав интеллектуальной собственности, а также двусторонние лицензионные договоры о передаче прав на интеллектуальную собственность, которые заключены в письменной форме.

Нужно помнить, что операции по договорам купли-продажи программы (например, 'оберточная' лицензия) и договорам подряда на разработку и модификацию компьютерных программ облагаются НДС.

Освобождение от НДС операций с дебиторской задолженностью зависит от типа договора (ст. 155 НК РФ).

3.1 'Входной' налог на добавленную стоимость по нормируемым расходам

При отнесении расходов к рекламным следует проверить, относятся ли они к нормируемым. Например, к нормируемым относятся расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также иные рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ). Этот список является открытым. 'Входной' НДС по нормируемым расходам принимается к вычету по норме (п. 7 ст. 171 НК РФ). Если же расходы на рекламу относятся к нескольким отчетным периодам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, который соответствует нормативу, принимаемому для целей налогообложения прибыли, в тех периодах, когда возникают эти расходы.

Что же касается сумм НДС, относящихся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетном периоде не учитываются при исчислении налога на прибыль, то они к вычету не принимаются. А это значит, что суммы 'нормативного' НДС рассчитываются в момент, когда организация произвела расходы на рекламу, а затем не пересчитываются.

По письму Минфина РФ от 16 января 2009 г. N 03-07-11/09 финансисты не допускают принятие НДС к вычету в разных налоговых периодах по частям - от суммы налога, указанной в счет-фактуре. Согласно п. 9 Правил от 2 декабря 2000 г. N 914 регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допустима только в случае перечисления средств в порядке частичной оплаты. И если по рекламным расходам организации выставлено несколько счетов-фактур, то за НДС-вычет в полном объеме еще можно побороться.

Окончательная величина расходного лимита определяется только по результатам налогового периода, а в течение года рекламные расходы могут корректироваться. Следовательно, и НДС можно принимать к вычету с корректировками в течение года. Ведь НК РФ не запрещает принимать к вычету весь 'входной' НДС по расходам на рекламу, дополнительно включенным в состав затрат в течение налогового периода. Например, если в первом квартале НДС-вычет не укладывается в норматив, то 'сверхнормативные' счета-фактуры можно будет перенести на следующий квартал, и тогда возможно, что НДС будет принят к вычету в полном объеме.

Чтобы принять НДС к вычету, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ организации нужно выполнение следующих условий:

1) рекламная продукция должна быть куплена для операций, которые облагаются НДС;

2) приобретенная рекламная продукция должна быть оприходована организацией;

3) организация должна иметь в наличии счет-фактуру на приобретенную рекламную продукцию.

Для признания расходов на рекламу в бухгалтерском учете нужно соблюсти условия, установленные п. 16 ПБУ 10/99. Расходы на рекламу, на основании п. 18 ПБУ 10/99, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.

В организациях часто возникает ситуация, когда нормируемые рекламные расходы за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) превышают предельный размер (1% от выручки), а по итогам налогового периода соответствуют норме. Ведь при увеличении суммы выручки от реализации увеличивается и предельная сумма нормируемых рекламных расходов. Это говорит о том, что в последующих отчетных периодах организация сможет учесть ранее не учтенную сумму нормируемых рекламных расходов.

Именно поэтому организации нужно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу, а по окончании отчетного (налогового) периода она должна сопоставить величину нормируемых расходов с предельно допустимой величиной, рассчитанной как 1% от выручки.

В случае если фактические рекламные расходы организации превышают установленный законодательством предел, то для целей налогообложения прибыли сверхнормативные рекламные расходы относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 44 ст. 270 НК РФ). В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ в случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

'Входной' НДС по общему правилу для продукции, облагаемой НДС, принимается к вычету, однако принять НДС к вычету в полной сумме по нормируемым расходам нельзя, поскольку в этом случае в отношении входного НДС установлена норма (п. 7 ст. 171 НК РФ). Такая ситуация влечет негативные налоговые последствия. Если организация оказывает услуги рекламной организации, то она может оформить плату за рекламу в виде скидки на собственные услуги. Такой дисконт является фактической оплатой.

По скидкам, оформленным после заключения договора, но с обязательным изменением цены в ранее составленной 'первичке' (в отличие от скидок, где просто снижается долг, без корректировки первичных документов), делают сторнировочные проводки, уменьшая ранее начисленную выручку и НДС, и сдаются новые декларации по НДС и налогу на прибыль, поскольку в старые были внесены неверные (без скидок) данные (ст. 54 НК РФ).

В бухгалтерском учете организация полностью списывает расходы на рекламу в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налоговом - в пределах норматива. Неучтенную сумму расходов можно учесть при формировании налоговой базы в последующие отчетные периоды либо за налоговый период.

Выделенный на счете 19 'НДС по приобретенным ценностям' НДС может быть предъявлен к налоговым вычетам при наличии счетов-фактур и факта оприходования рекламных материалов. При этом расходы на их приобретение признаются в периоде их распространения и являются нормируемыми рекламными расходами. Поэтому к вычету может быть предъявлена не вся учтенная на счете 19 сумма НДС, а только ее часть, приходящаяся на расходы, укладывающиеся в норматив. Оставшаяся часть НДС (сверх норматива) возмещению не подлежит и на практике учитывается двумя способами:

1) НДС по сверхнормативным расходам на рекламу списывается в дебет счета 44 'Расходы на продажу', так как организации, и прежде всего маркетологу, нужно видеть полную сумму издержек на проведенную промоакцию, в том числе включая невозмещаемый 'сверхнормативный' НДС.

2) для минимизации разницы между бухгалтерским и налоговым учетом невозмещаемый НДС списывается в состав прочих расходов.

4. Бухгалтерский учет расходов на рекламу

То, что реклама является необходимой и неотъемлемой частью современного бизнеса, не подлежит сомнению. Также абсолютно ясно, что коль скоро без рекламы не обойтись, то и расходы на нее являются необходимыми затратами в рабочем процессе, а не неоправданными излишествами. Следовательно, расходы на рекламу должны быть соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете. Ранее в этой книге подробно рассматривался вопрос о принятии расходов на рекламу в налоговом учете, теперь же посмотрим, как отражаются эти расходы в бухгалтерском учете.

Для начала обратимся к ПБУ 10/99 'Расходы организации' (следует не упускать из виду, что указанное ПБУ распространяет свое действие на все виды коммерческих организаций, кроме страховых и кредитных). Итак, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99). Так как расходы на рекламу являются выбытием денежных активов предприятия и не попадают в перечень выбытия активов, не признаваемых расходами в свете ПБУ 10/99 (включая уменьшение уставного капитала, вклады в уставные капиталы других предприятий и иные финансовые вложения, создание внеоборотных активов, выплаты в пользу комитента или принципала, предоплаты и авансы, погашение кредитов и займов), их отражение в бухгалтерском учете предприятия подпадает под действие данного ПБУ. Однако, учитывая, что предоплаты, задатки и авансы по ПБУ 10/99 не являются расходами, мы сейчас не будем рассматривать ситуации, когда предприятие-заказчик авансирует работы по выполнению рекламных услуг организацией-исполнителем.

Расходы предприятия в бухгалтерском учете подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (т.е. отличные от расходов по обычным видам деятельности). К какой же группе расходов можно отнести расходы на рекламу? Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Так как реклама, как уже говорилось ранее, направлена на повышение объемов продаж продукции, товаров и выполняемых услуг, то и расходы на рекламу относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы на рекламу в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, будут приниматься в полном объеме, в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности.

Как и любые другие расходы, расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете при выполнении определенных условий, а именно (п. 16 ПБУ 10/99):

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Разумеется, любые расходы, принимаемые к учету, должны быть документально подтверждены.

Кроме того, последующая эффективность рекламы не может влиять на признание или непризнание расходов на конкретную рекламную услугу или продукцию в бухгалтерском учете не только потому, что определить конкретную действенность того или иного вида рекламы (рекламной акции) вообще достаточно сложно, но и на основании п. 17 ПБУ 10/99, согласно которому расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 'Расходы на продажу' могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 'Расходы на продажу' могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; хранение и подработку товаров; на рекламу; на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Для учета рекламных расходов к счету 44 открывается субсчет 'Расходы на рекламу'. Как мы помним, в бухгалтерском учете расходы на рекламу, если они удовлетворяют условиям признания расходов, принимаются в полном объеме. В налоговом же учете рекламные расходы делятся на две группы: нормируемые и ненормируемые. Для удобства дальнейшего налогового учета в ряде случаев к субсчету 'Расходы на рекламу' открываются подсубсчета (субсчета второго порядка) 'Нормируемые расходы на рекламу' и 'Ненормируемые расходы на рекламу'. Суммы произведенных организацией расходов (в нашем случае расходов на рекламу) накапливаются по дебету счета 44 'Расходы на продажу', а позже списываются на счет 90 'Продажи'. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций суммы расходов, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 полностью или частично.

При частичном списании подлежат распределению:

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей' (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 'Животные на выращивании и откорме' (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Расходы на рекламу ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров (реализованной продукции, оказанных работ, выполненных услуг). Однако в зависимости от способа списания коммерческих расходов, выбранного предприятием и закрепленного в его учетной политике, рекламные расходы могут списываться на себестоимость продукции полностью или частично, пропорционально объему реализованной продукции (товаров).

Расходы на изготовление брошюр и буклетов учитываются на счете 10 'Материалы' субсчет 'Рекламные материалы'. В дальнейшем стоимость этих материалов относится на счет 44 'Расходы на продажу' субсчет 'Расходы на рекламу'

Далеко не всегда, как мы уже говорили, реклама ограничивается оказанием услуг. Если речь идет о предприятии, занимающемся торговой деятельностью, оно может использовать часть реализуемых им товаров для проведения рекламных мероприятий, в частности для оформления витрин. В этом случае движение товара отражается внутренними проводками по счету 41 'Товары':

Дебет счета 41 'Товары' - отражена передача товаров для оформления витрины.

При смене экспозиции в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет субсчета 41-1 'Товары на складах',

Кредит счета 41 'Товары' субсчет 'Товары в витрине' - отражен возврат на склад товаров, использованных для оформления витрины.

И уже с субсчета 41-1 'Товары на складах' будет произведено списание этих товаров, если они не подлежат дальнейшей реализации. Многие торговые организации, однако, реализуют в дальнейшем товары, служившие для оформления витрин, выставочные образцы и иное в случае, если они не потеряли потребительских свойств. Частичная потеря потребительских свойств, не препятствующая использованию данного товара по назначению (отсутствие упаковки, незначительные повреждения внешнего вида, частичное использование расходных материалов, входящих в обязательную комплектацию товара, и т.д.), компенсируется снижением цены на товар за счет торговой наценки. Надо сказать, что практика эта довольно распространенная и дает неплохие результаты, позволяя предприятию избежать большей части убытков, связанных со списанием товаров. Снижение стоимости товаров, потерявших полностью или частично свои потребительские свойства в связи с экспонированием в витринах, на выставках, на стендах и ином, также отражается проводкой:

Дебет счета 44 'Расходы на продажу' субсчет 'Расходы на рекламу',

Кредит счета 41 'Товары' субсчет 'Товары на складах' - списана стоимость товаров, использованных для экспонирования.

Если предприятие использует реализуемые им товары или изготовляемую им продукцию для материальной поддержки рекламных акций (например, раздачи сувениров, выдачи призов), то оно отразит выбытие активов уже известной нам проводкой:

Дебет счета 44 'Расходы на продажу' субсчет 'Расходы на рекламу',

Кредит счета 41 'Товары' - списана стоимость товаров, использованных в рекламных целях.

Производственное предприятие, использующее в рекламных целях изготавливаемую им продукцию, отражает эту операцию в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 44 'Расходы на продажу' субсчет 'Расходы на рекламу',

Кредит счета 43 'Готовая продукция' - отражена стоимость готовой продукции, использованной в рекламных целях.

Этой же проводкой отражается снижение стоимости готовой продукции, вызванное частичной потерей потребительских свойств в результате использования в рекламных целях (при экспонировании).

Материалы и услуги сторонних организаций по изготовлению рекламных стендов или щитов для организации включаются в состав расходов по рекламе в полном объеме. Если организация решает установить рекламные щиты и иные носители наружной рекламы самостоятельно и предполагает использовать такие конструкции более 12 месяцев, то в таком случае их нужно учитывать в составе основных средств и материально-производственных запасов организации в соответствии с положениями ПБУ 6/01, затраты на приобретение которого формируют его первоначальную стоимость.

С 1 января 2008 г. предел отнесения актива к основным средствам в целях налогообложения прибыли равен 20000 руб.

Пример.

Организация приобрела рекламный щит, стоимость которого 17700 руб., в том числе НДС 18% - 2700 руб. В учетной политике организации прописано, что имущество стоимостью не более 20000 руб. или иного установленного лимита включается в состав МПЗ.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Дебет счета 10 'Материалы',

Кредит счета 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' - 15000 руб. - принят к учету рекламный щит;

Дебет счета 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям',

Кредит счета 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' - 2700 руб. - отражен НДС по рекламному щиту;

Дебет счета 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками',

Кредит счета 51 'Расчетные счета' - 17700 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Дебет счета 68 'Расчеты по налогам и сборам' субсчет 'Расчеты по налогу на добавленную стоимость',

Кредит счета 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям' - 2700 руб. - предъявлен к вычету НДС;

Дебет счета 44 'Расходы на продажу' субсчет 'Расходы на рекламу',

Кредит счета 10 'Материалы' - 15000 руб. - стоимость рекламного щита включена в затраты в момент, когда он введен в эксплуатацию.

В случае если стоимость рекламного щита превышает лимит, установленный учетной политикой организации, он включается в состав основных средств и подлежит амортизации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ:

Дебет счета 08 'Вложения во внеоборотные активы',

Кредит счета 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' - принят к учету рекламный щит;

Дебет счета 01 'Основные средства',

Кредит счета 08 'Вложения во внеоборотные активы' - рекламный щит зачислен в состав основных средств;

Дебет счета 44 'Расходы на продажу' субсчет 'Расходы на рекламу',

Кредит счета 02 'Амортизация основных средств' - начислена амортизация.

При учете расходов на наружную рекламу, если организация воспользуется услугами рекламного агентства по размещению рекламы на принадлежащих агентству рекламных конструкциях в течение длительного периода времени, затраты по размещению должны списываться равномерно.

Расходы на размещение информации в Интернете являются рекламными. Такая точка зрения подтверждается Минфином России, который дает соответствующие разъяснения в письме от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/254 'О порядке отнесения расходов на изготовление лифлетов, флайерсов и расходов на рекламу через сеть Интернет к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли. В нем, в частности, говорится, что, согласно Закону о рекламе, в понятие телекоммуникационных сетей входит и размещение рекламы в сети Интернет. Следовательно, затраты на рекламные мероприятия во Всемирной паутине относятся к рекламным. Причем, как отмечается в письме Минфина России от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/41 'Об учете при налогообложении прибыли расходов по размещению в сети Интернет рекламной продукции, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией', данные затраты не нормируются, а учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме.

Согласно п. 7 гл. 2 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет 'Постоянное налоговое обязательство') в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам, т.е. постоянная разница возникает в случае, если частично учтенные для целей налогообложения расходы не будут учтены в дальнейшем (в следующих налоговых периодах).

В бухгалтерском учете постоянная налоговая разница будет отражена проводкой:

Дебет счета 99 'Прибыли и убытки',

Кредит счета 68 'Расчеты по налогам и сборам' субсчет 'Расчеты по налогу на прибыль' - учтено постоянное налоговое обязательство.

Что касается временных разниц, то согласно п. 8 гл. 2 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы, в свою очередь, подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

О налогооблагаемых временных разницах говорится в п. 12 того же ПБУ: налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

3) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

4) прочих аналогичных различий.

Временные разницы возникают, если в отчетном периоде расходы приняты частично, но при этом существует вероятность признания оставшейся части расходов для налогообложения в следующем отчетном периоде.

Согласно п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль;

2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3) убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

4) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

5) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

6) прочих аналогичных различий.

5.Проблемные ситуации, связанные с учетом расходов в сфере рекламы

5.1 Проведение мероприятий

Традиционные виды рекламы, такие как аудио- и видеоролики, рекламные объявления, буклеты, флайерсы, листовки, реклама на стационарных конструкциях, уже давно доказали свою эффективность. Доводилось ли вам при просмотре интересного фильма по телевизору морщиться и ворчать: 'Достали уже со своей рекламой. Роликов больше, чем фильма!' Наверняка доводилось, может, только, в других выражениях. А вынимать вечером из карманов разного качества и форматов листовки с сообщениями о 'новой коллекции', 'грандиозных распродажах', 'предъявителю - скидка 5%'? Тоже знакомая ситуация. И тем не менее количество рекламы, доходящее до навязчивости, делает свое дело, переходя если не в качество, то в принудительное, часто подсознательное усвоение информации. Однако предприятия, желающие и дальше продвигать на рынке свою продукцию или услуги, привлекать новых клиентов, переводить в разряд постоянных впервые обратившихся и удерживать старых, изыскивают все новые и новые, менее традиционные, более привлекательные методы рекламы. Эти новые (относительно новые, конечно) способы не так бросаются в глаза, действуют более тонко, но в целом тоже помогают зафиксировать в сознании потенциального потребителя образ поставщика товаров или услуг.

К числу таких методов завуалированной рекламы можно отнести проведение различного рода концертов, праздников и т.д. Не следует путать проведение рекламных шоу со спонсированием развлекательных мероприятий, о котором подробнее мы поговорим в этой книге чуть ниже.

Итак, некая фирма решила в качестве рекламы провести развлекательное шоу в честь, скажем, собственного юбилея. Планируется провести праздничный концерт с участием известных исполнителей, а также устроить вечером красочный фейерверк. Публика получит приятное зрелище, а то, что она будет знать, кого за это благодарить, и послужит основной рекламой фирме. Безусловно, вход на подобное мероприятие должен быть открытым. Иначе праздник нельзя будет признать рекламной акцией - какая же реклама, если ее нельзя получить свободно и бесплатно? Так с чего же начать фирме подготовку к празднованию своего дня рождения?

Лучше всего, да и проще во всех отношениях (в том числе и в отношении отражения расходов на данное мероприятие в бухгалтерском учете) обратиться к предприятию, специализирующемуся на проведении подобного рода шоу. Помимо большей определенности с учетом, фирме-юбиляру не придется вникать в тонкости авторского права, райдера, авторских вычетов при начислении налогов и т.д. Ведь чем меньше изучена территория, чем меньше опыта на поле деятельности, тем больше риск совершения ошибок. Да и оспаривать претензии налоговых органов, которые могут возникнуть в связи с этим (даже если претензии не вполне правомерны), гораздо сложнее, не зная досконально всей специфики вопроса.

Допустим, что потенциальный рекламодатель решил-таки довериться профессионалу и нашел подходящую фирму, специализирующуюся на организации концертных выступлений, проведении шоу и прочих рекламных мероприятий. Естественно, что следующим шагом на пути к созданию шоу будет заключение договора. В этом случае также возможны варианты. Можно заключить либо агентский договор, либо договор на возмездное оказание услуг. Сразу отметим, что второй вариант предпочтительнее, так как он вызывает гораздо меньше затруднений с бухгалтерским учетом и возможных проблем с налоговыми органами. В случае заключения договора на возмездное оказание услуг предприятие-заказчик поручает предприятию-исполнителю организацию праздника, оговаривая сроки и место проведения, перечень мероприятий (программу), состав приглашенных для участия в концерте исполнителей, смету расходов. Услуги предприятия-исполнителя оплачиваются исходя из суммы договора, и на этом большая часть проблем для фирмы-заказчика исчерпывается. Договор составляется на основании типового договора возмездного оказания услуг и должен иметь определенный минимум условий, характерный для любого договора, как то: дата и место заключения договора, наименование сторон, должности и имена лиц, действующих от имени заказчика и исполнителя, ссылка на документы, подтверждающие их полномочия, срок действия договора, реквизиты сторон и т.д. Заключая подобный договор, необходимо учитывать максимум возможных накладок, поскольку в этой сфере деятельности, как ни в одной другой, пожалуй, имеет значение человеческий фактор. Примерная форма договора приведена в Приложении 2.

5.2 Спонсорство

Закон о рекламе определяет спонсора как лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи, либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Существует также отдельное понятие 'спонсорская реклама'. Закон трактует его как рекламу, распространяемую на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Если по условиям спонсорского договора предполагается упоминание названия (имени) спонсора или (и) указание на производимые им товары, работы, услуги, спонсорский вклад признается платой за рекламу. Соответственно, спонсор будет в этом случае являться рекламодателем, а спонсируемый - рекламораспространителем. Следует различать спонсорскую помощь в рекламных целях и спонсорскую помощь, являющуюся благотворительностью. Благотворительность в данном случае - спонсорская помощь, не предполагающая упоминания о вносителе помощи как о спонсоре либо любого вида указания на производимые им товары, работы и услуги (объявления, размещение логотипов и т.д.). Кроме того, спонсорская помощь может быть признана благотворительностью только в случаях, когда она направлена на цели, перечисленные в ст. 2 ФЗ от 23 декабря 2010 г. N 383-ФЗ 'О благотворительной деятельности и благотворительных организациях'. Это:

1) социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальная реабилитация безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

2) подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

3) оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

4) содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

5) содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;

6) содействие защите материнства, детства и отцовства;

7) содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

8) охрана окружающей природной среды и защита животных и т.д.

А вот спонсорская помощь коммерческим организациям, политическим партиям, группам, движениям и компаниям не признается благотворительностью, даже если она оказана без условия обязательного упоминания спонсора или его продукции (работ, услуг).

Различие между спонсорской помощью в рекламных целях и благотворительной спонсорской помощью выражается и в способе отражения расходов в бухгалтерском учете. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 'Расходы организации' расходы на благотворительность (в том числе и благотворительная спонсорская помощь), связанные с осуществлением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий, относятся к прочим расходам и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации отражаются по дебету субсчета 91-2 'Прочие расходы'.

Расходы же на спонсорскую помощь, оказанную в целях рекламы, относятся к обычным видам деятельности, как и расходы на другие виды рекламы. Следовательно, эти расходы принимаются к учету при выполнении условий п. 16 ПБУ 10/99:

1) производятся в соответствии с договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Так же как и другие рекламные расходы, они признаются на дату подписания акта приемки выполненных работ и в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от того, когда фактически были произведены выплаты.

За основу договора на оказание спонсорской помощи (здесь мы говорим о спонсорстве в рекламных целях) можно принять договор возмездного оказания услуг. Обязанностью спонсируемой стороны - исполнителя по договору будет выполнение условий по оказанию услуг рекламного характера, а обязанностью спонсора-заказчика - оплата этих услуг, т.е. внесение спонсорского вклада. Основная разница между спонсорским договором и договором возмездного оказания услуг заключается в том, что спонсор не регулирует и не контролирует рекламную кампанию, а обязуется профинансировать некое общественно-полезное мероприятие (спортивное соревнование, концерт и т.д.), а спонсируемый в рамках проводимого мероприятия оказывает услуги по распространению информации о спонсоре и (или) его деятельности. Способ распространения информации (размещение логотипов, прямое или косвенное упоминание спонсора, размещение торговой марки в интерьере и т.д.) должен быть четко указан в договоре.

Как правило, спонсорская помощь оказывается до проведения спонсируемого общественно-полезного мероприятия, т.е. имеет место предоплата рекламных услуг. В этом случае проводки в учете спонсора будут выглядеть следующим образом:

Дебет счета 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками',

Кредит счета 51 'Расчетные счета' - произведена предоплата по договору спонсорской помощи;

Дебет счета 44 'Расходы на продажу' субсчет 'Рекламные расходы',

Кредит счета 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' - учтены услуги по договору спонсорства (подписан акт приемки выполненных работ);

Дебет счета 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' субсчет 'Задолженность перед поставщиком',

Кредит счета 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' субсчет 60 'Авансы выданные' - учтена предоплата по договору спонсорства.

Так как в деятельности предприятия имеют место расходы, естественно, что оно будет заинтересовано в том, чтобы максимально уменьшить налогооблагаемую базу, а также сократить, насколько возможно, другие обязательные выплаты. Никто не обязывает предприятие вкладывать средства в рекламу, но, как мы уже говорили выше, ни в одной отрасли, где существует хоть малейшая конкуренция, не только добиться успеха, но и просто остаться на плаву, продвигая свой бренд, свои товары, оказываемые услуги и выполняемые работы помогает реклама.

Виды рекламных расходов,принятые к налоговому учету так же, как и в бухгалтерском, в полном объеме, на основании п. 4 ст. 264 НК РФ:

1) расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж и т.д.

Все остальные расходы на рекламу, не поименованные в перечне, относятся к группе нормируемых расходов на рекламу, которые учитываются в налоговом учете в размере, не превышающем 1% от выручки предприятия. Таким образом, расходы на спонсорскую помощь будут приниматься к налоговому учету по-разному, в зависимости от того, на что именно эта помощь была направлена.

Что же касается спонсоров, применяющих упрощенную систему налогообложения с принятой для исчисления налога базой 'доходы минус расходы', то они могут принять расходы на возмездную (с условием размещения рекламы) спонсорскую помощь как уменьшающие налогооблагаемую базу на основании подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Есть еще один нюанс при начислении налогов, который касается случаев оказания возмездной спонсорской помощи физическим лицам. Если предприятие оказывает спонсорскую помощь, имеющую признаки расходов на рекламу, физическому (частному) лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, то эта помощь для спонсируемого лица является доходом, следовательно, возникает вопрос о начислении и уплате налога на доходы физических лиц. Как уже упоминалось выше, договор об оказании спонсорской помощи можно расценивать как разновидность договора возмездного оказания услуг. А так как вознаграждения по договорам такого рода являются доходами, подлежащими обложению налогом на доходы физических лиц, то и спонсорская помощь, оказанная на возмездной основе, будет являться объектом, облагаемым НДФЛ.

Если же спонсорская помощь на возмездной основе оказывается физическому лицу, являющемуся индивидуальным предпринимателем, у спонсора не возникает обязанностей налогового агента, так как согласно законодательству индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ.

5.3 Реклама при дилерских продажах

Дилер - это юридическое или физическое лицо (индивидуальный предприниматель), осуществляющее розничную продажу товара, т.е. являющееся конечным звеном в цепочке, по которой товар доходит от производителя до потребителя. Дилер отличается от других предприятий розничной торговли тем, что получает товары для реализации от дистрибьютора. Дистрибьютор может являться как непосредственным производителем товара, так и его оптовым поставщиком при поставках товара на территорию Российской Федерации. Однако сам дистрибьютор розничными продажами не занимается.

При наличии цепочки 'дистрибьютор - дилер' возникает вопрос: кто должен заниматься рекламой товаров в этом случае? Кто более заинтересован в рекламе - дилер или дистрибьютор? Кто должен нести соответствующие расходы, и как они будут отражаться в налоговом учете?

Налоговые органы имеют на этот счет следующее мнение. Если дилер является комиссионером, то расходы на рекламу реализуемых товаров не могут быть отнесены им на себестоимость товаров, так как отнесение рекламных расходов на себестоимость возможно только в отношении товаров, являющихся собственностью рекламодателя. По мнению налоговых органов, поскольку дистрибьютор передает свои товары не конечному потребителю, а третьему лицу - дилеру, он тоже не должен относить расходы на рекламу к расходам, признаваемым при уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако это мнение представляется достаточно спорным. Во-первых, оно не основывается на прямых указаниях НК РФ, во-вторых, ситуация, когда рекламировать товар необходимо, но при этом уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на рекламные расходы нельзя, по нашему мнению, противоречит и общепринятой практике, и просто здравому смыслу. Поэтому, приняв во внимание мнение (но только мнение!) налоговых органов, попробуем все-таки выяснить, как можно его опровергнуть.

Итак, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). НК РФ (а именно п. 1 ст. 252), признает расходами документально подтвержденные и обоснованные, т.е. экономически оправданные, оцененные в денежной форме затраты. Налоговый кодекс РФ расценивает как экономически оправданные расходы любые затраты при условии, что они относятся к деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая, что документальное подтверждение и оценка в денежной форме рекламных расходов не представляют особого труда, для признания рекламных расходов следует подтвердить их экономическую целесообразность, т.е. согласно НК РФ направленность на получение дохода.

Не подлежит сомнению, что при эффективной рекламной политике, приводящей к росту объемов продаж, доходы возрастают и у дилера, и у дистрибьютора. Однако именно дистрибьютор имеет возможность рекламировать производимые и передаваемые им для реализации товары наиболее эффективно. Связано это с тем, что в отличие от дилера дистрибьютор может координировать рекламные акции и проводить рекламную политику централизованно. Подобная рекламная кампания приводит к снижению общих издержек на рекламу. Единая рекламная политика позволяет не разрабатывать рекламные мероприятия в отдельности для каждой точки сбыта продукции, кроме того, заказы на рекламную продукцию в этом случае делаются в более крупных объемах, что позволяет по сложившейся практике снижать стоимость рекламной продукции за счет скидок.

В качестве примера можно рассмотреть такую ситуацию. Сеть магазинов-дилеров по России реализует продукцию какого-либо дистрибьютора. Дистрибьютор намерен провести рекламную акцию, о которой сообщается в рекламных листовках и средствах массовой информации. Во-первых, акция будет проводиться одновременно во всех точках, поэтому оповещение об акции в средствах массовой информации тоже будет проводиться в определенный период времени для всей сети. Если бы рекламные акции проводились дилерами самостоятельно в разных временных рамках, общие расходы на оплату средств массовой информации возросли бы весьма значительно. Так, если централизованная рекламная акция проводится с 1 по 10 марта, то, например, рекламный видеоролик, информирующий об этой акции, можно выпускать на центральных телеканалах, скажем, с 10 февраля по 10 марта. Если три дилера самостоятельно проводят рекламные акции в разное время (например, с 1 по 10 марта, с 20 по 31 августа и с 1 по 10 ноября), тот же ролик придется запускать в эфир перед всеми тремя акциями, что, естественно, влечет за собой дополнительные расходы.

Кроме того, централизованная рекламная политика может предусматривать единый стиль оформления дилерских салонов, что также ведет к интенсивному созданию имиджа дистрибьютора и реализуемых (производимых) им товаров. Вновь создаваемые дилерские салоны при этом не будут тратить время (и деньги!) на 'раскрутку', так как будут изначально узнаваемы для потребителя за счет единого стиля, продиктованного дистрибьютором. А расширение дилерской сети, в свою очередь, ведет к увеличению объемов продаж дистрибьютора. Что касается эффективности рекламной политики в целом, то представляется, что дистрибьютору легче ее оценить, чем дилерам на местах, так как он видит более полную и общую картину.

Несомненно, реклама реализуемого товара, ведущая к увеличению объемов продаж, выгодна и дилеру, и дистрибьютору.

Следовательно, с точки зрения экономической целесообразности расходы на рекламу правильнее нести дистрибьютору.

Однако для того, чтобы подтвердить экономическую обоснованность рекламных расходов и, соответственно, иметь возможность принять их не только к бухгалтерскому, но и к налоговому учету, дистрибьютору целесообразно закрепить некоторые аспекты рекламной деятельности документально. Договоров и внутренних документов фирмы будет достаточно, а их наличие поможет дистрибьютору отстоять при необходимости свою позицию в споре с налоговыми органами.

Если дистрибьютор не является производителем товара, то в договоре между ним и производителем может быть закреплена обязанность дистрибьютора проводить единую маркетинговую политику, продвигать его товар и т.д. Тогда действия дистрибьютора в части проведения рекламной политики будут являться выполнением обязанностей по условиям договора.

Кроме определенных условий, заключаемых дистрибьютором с поставщиками и дилерами, необходимость и экономическую целесообразность рекламных расходов могут (и должны) подтверждать внутренние документы дистрибьютора, такие как приказы о проведении рекламных кампаний и акций, положение о рекламной деятельности предприятия, положение о маркетинговой политике и т.д. В долгосрочных документах, утвержденных руководителем (исполнительным органом) предприятия, таких как положение о рекламе или маркетинговой политике, должны быть отражены общие направления рекламной деятельности предприятия, характер, методы и способы проведения в жизнь рекламной политики, закрепленной в указанных документах, а также причины, по которым проведение данной рекламной политики дистрибьютора является наиболее целесообразным.

Наличие у компании-дистрибьютора документов, регулирующих рекламную деятельность, а также соответствующих прав и обязанностей, закрепленных в заключаемых договорах между дистрибьютором и поставщиком и между дистрибьютором и дилером, является подтверждением экономической целесообразности производимых дистрибьютором расходов на рекламу.

Однако при проведении рекламной кампании дистрибьютор может давать в ней информацию о дилерах. А так чаще всего и происходит, ведь совершенно логично, рекламируя товар, довести до потребителя информацию о том, где его можно приобрести. А указать, например, в рекламной листовке адрес магазина означает уже дать о нем рекламную информацию. Так как ст. 41 НК РФ признает доходом экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ, то налоговые органы могут признать безвозмездную рекламу дилера дистрибьютором доходом. Однако ст. 250 НК РФ гласит, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно (а в нашем случае речь идет о безвозмездном получении рекламных услуг) доходы должны оцениваться исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) или при независимой оценке. Следовательно, если налоговые органы признают получение дилером безвозмездных рекламных услуг, их стоимость должна быть подтверждена либо при независимой оценке, либо самим дилером. В этом случае, если дилер не представит налоговым органам расчет стоимости полученных им рекламных услуг (а вполне естественно, что таких расчетов у него нет и представлены они не будут), налоговым органам остается только доказывать свою правоту в арбитражном суде.

Надо сказать, что сложившаяся практика показывает, что налоговики не часто прибегают к услугам независимых оценщиков (экспертов), а предпочитают делать самостоятельные расчеты, исходя из сложившегося среднего уровня расценок на аналогичные виды рекламы. Однако возможность применения такого приблизительного расчета не является безусловным законодательно закрепленным способом, поэтому такие расчеты вполне реально оспорить во время рассмотрения дела в арбитражном суде.

Представим худший для налогоплательщика вариант - налоговым органам удалось доказать получение дохода в виде безвозмездно оказанных дистрибьютором рекламных услуг. Вот здесь мы возвращаемся к условиям договора, заключенного между дилером и дистрибьютором. Как мы упоминали ранее, в договоре и положении о рекламе предприятия-дистрибьютора можно прописать ситуацию, когда дистрибьютор вправе предложить дилеру более высокие отпускные цены на основании того, что дилер не несет расходов на рекламу передаваемого товара. Если взаимосвязь повышения уровня отпускной цены и отсутствия рекламных расходов у дилера подтверждается документально, можно говорить о том, что реклама дилера практически включена дистрибьютором в цену товара и, следовательно, безвозмездной не является, так как дилер оплатил ее в момент оплаты товара. Еще один способ обезопасить себя от доначисления налогов - произвести самостоятельный расчет рекламных расходов. Расходы рассчитываются пропорционально. Например, если имело место упоминание адреса дистрибьютора на рекламном плакате, следует рассчитать расходы на размещение рекламы этого дилера пропорционально общей площади рекламного плаката. Полученную сумму дистрибьютор вычитает из своих рекламных расходов, а дилер, наоборот, отражает как рекламные расходы. Формально расчет рекламных расходов будет произведен, и оспорить его налоговым органам будет очень сложно. А какую площадь занимает одна строчка на стандартном газетном развороте и какова будет при этом пропорциональная сумма рекламных расходов, уже не принципиально.

Если же дилер все-таки рекламирует товар дистрибьютора, экономически это обосновывается необходимостью увеличения объемов продаж и привлечения потенциальных покупателей. Для того чтобы реклама не была признана безвозмездной рекламой дистрибьютора и во избежание других разногласий с налоговыми органами, дилеру необходимо на всех видах рекламной продукции обязательно указывать свой адрес и телефон.

5.4 Реклама группы компаний

В условиях конкуренции даже сильным и крупным компаниям держаться на плаву, сохраняя завоеванное положение, не так-то просто. У предприятия есть авторитет на потребительском рынке, есть известный бренд, есть имя. Но останавливаться нельзя, даже имея все это. И снова мы повторяемся - независимо от приобретенного статуса, чтобы быть (или продолжать быть) успешной, организации нужно постоянно поддерживать свой имидж, нужно напоминать о себе потребителю, т.е. нужна реклама. И в рекламных кампаниях также необходимо искать что-то новое, запоминающееся. Причем это новое не может выражаться только в оригинальных идеях видеороликов или нестандартных слоганах. Нужно что-то принципиально новое, что-то, что привлечет посетителя именно к данной компании. В поисках этого 'чего-то' и появилась новая концепция рекламы - реклама группы компаний. На первый взгляд подобный подход выглядит нелогично: с чего бы вдруг нескольким компаниям начать рекламировать себя совместно, так, что в конце концов у потребителя при упоминании об одной фирме возникает устойчивая ассоциация с другой. Однако, если разобраться, совместная реклама является неожиданным, но вполне оправданным ходом. Здесь возможны, конечно, варианты, поскольку рекламироваться совместно могут как совершенно посторонние предприятия, так и организации, объединенные единой системой (типа холдингов, групп компаний, материнских и дочерних фирм). Суть в том, что рекламируемыми одновременно предприятиями являются разные юридические лица, ведущие раздельный бухгалтерский и налоговый учет, не отвечающие по обязательствам друг друга.

На каком принципе строится совместная реклама? Основная идея в том, что услуги и товары разных предприятий как бы дополняют друг друга, представляются как нечто не единое целое, но комплексное. Вот один из распространенных вариантов, с которым наверняка сталкивался практически каждый из нас. Видели вы билборды с рекламой автомобильных салонов? А когда на той же рекламе размещена и информация об услугах по автострахованию? Здесь как раз имеет место реклама товара (автомобиля) и конкретного продавца этого товара и, так сказать, в комплекте реклама услуги, которая должна заинтересовать потребителя при приобретении именно этого товара (автострахование). Соответственно, одновременно с услугой по автострахованию рекламируется и юридическое лицо, предоставляющее эту услугу, т.е. страховая компания. Это один из вариантов рекламного симбиоза.

Еще одна ситуация: предприятие расширяет свою деятельность и в целях дальнейшего привлечения клиентов и завоевания прочных позиций на потребительском рынке осваивает какую-либо смежную сферу деятельности. Но для реализации услуг (работ, товаров) оно создает другую структуру, являющуюся самостоятельным юридическим лицом. Естественно, что в этом случае головное предприятие, рекламируя себя и свой вид деятельности, одновременно будет рекламировать и вновь созданную организацию, так же как и ее деятельность. И в том и в другом случае будет иметь место совместная реклама группы компаний, основанная на тесной взаимосвязи их экономических интересов.

Если расходы на рекламу делятся между двумя предприятиями пропорционально, это обычный вид рекламы для каждой организации. Но вопрос возникает тогда, когда все расходы на рекламу несет одна из рекламируемых компаний: на нее выписываются все накладные, она подписывает акты приемки выполненных работ, на нее выставляются счета-фактуры. Естественно, что в этом случае предприятие-плательщик, во-первых, несет удвоенные расходы на рекламу, а во-вторых, не сможет принять их к налоговому учету в полном объеме. Ни одна налоговая инспекция не посчитает экономически оправданными расходы на рекламу стороннего юридического лица, да и Минфин России придерживается того же мнения. Партнер фирмы - плательщика по рекламе тоже оказывается в невыгодном положении, так как фактически имеет место его бесплатная реклама, а это в свою очередь чревато признанием получения доходов от безвозмездно оказанных услуг и соответствующим начислением налогов. Как же поступать в этой ситуации? Предприятиям-партнерам по рекламе рекомендуется заключить деловое соглашение, за основу которого принимается агентский договор. На основании этого соглашения организация-плательщик сможет перевыставлять своему партнеру часть счетов на оплату и счетов-фактур пропорционально его расходам на рекламу. Данное соглашение приведено в Приложении 3.

Заключение

Подведя итоги можно сказать следующее:

Мы уже убедились в том, что банальная фраза 'Реклама - двигатель торговли' полностью соответствует действительности в условиях свободной конкуренции на потребительском рынке. Экономить на рекламе могут позволить себе, пожалуй, только очень узкоспециализированные предприятия, чья деятельность в принципе не подразумевает привлечения широкого круга потребителей, да еще монополисты, причем скорее не те, чья монополия обусловлена не достигнутым в конкурентной борьбе положением на потребительском рынке, а монополисты, оказавшиеся таковыми в силу действующего законодательства. Однако к расходам на рекламу следует относиться разумно, следуя принципу сопоставимости рекламных расходов с оборотом предприятия и величиной его расходов по другим статьям. Кроме того, совершенно естественно, что так же, как развивается деятельность предприятия в целом, должна развиваться и его рекламная политика. Один и тот же рекламный видеоролик в скором времени начнет не привлекать, а раздражать потенциальных потребителей, а неизменный (и несменяемый) рекламный плакат попросту перестанут замечать. Следовательно, реклама должна быть одновременно узнаваемой и изменяющейся, настойчивой, но не навязчивой.

Остается только сказать, что реклама - это действительно искусство, как, впрочем, и любая другая деятельность, если она успешна. В некоторых случаях, когда эффективность какого-либо направления в рекламе предприятия неуклонно снижается, приближаясь к нулю, когда разрекламированный бренд начинает 'сливаться' с другими, можно рассмотреть вопрос о ребрендинге. Только надо быть готовым к тому, что смена имиджа - процесс трудоемкий и не одномоментный. К тому же ребрендинг, вложения в который превышают расходы на обычные рекламные кампании, к сожалению, не всегда дает тот эффект, на который рассчитывало рекламируемое предприятие. Эффективность рекламы вообще трудно отследить, но делать это необходимо, иначе немалые суммы могут быть потрачены впустую. Разумеется, частное дело каждого предприятия, как ему проводить рекламную политику, но представляется разумным в случае явно неудачного ребрендинга не пожалеть затраченных денег и свернуть рекламную кампанию, чтобы избежать еще больших затрат. Решиться на ребрендинг - шаг смелый, но часто необходимый. Признать, что новый имидж не оправдывает надежд, и отменить уже начатую кампанию - трудное, но единственно верное решение.

Что же касается финансовых и бухгалтерских вопросов, о которых подробно и, надеюсь, понятно говорилось в моей курсовой работе, здесь, пожалуй, действуют те же основные принципы, что и при планировании, финансировании и признании всех остальных видов расходов. Прежде всего необходимо четкое соблюдение законов. Не стоит повторять все, что уже было сказано выше по поводу признания расходов на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете. Хочется лишь напомнить, что организация наряду с учетной политикой должна иметь и внутренний документ, ясно обосновывающий ее рекламную политику.

Это могут быть положение о рекламе, положение о маркетинговых услугах и т.п. Наличие такого документа поможет вам избежать многих спорных ситуаций. Помните о необходимости документального подтверждения понесенных рекламных расходов. Акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры и другие документы должны оформляться не только своевременно, но и правильно.

Планирование, четкое представление о том, каким именно целям должна отвечать ваша реклама, отслеживание эффективности рекламных кампаний, реальная оценка собственных сил, внимательное отношение к законодательным и иным актам, регулирующим как непосредственно вопросы рекламы, так и конкретную сферу деятельности предприятия, серьезное отношение к документам - вот, пожалуй, основные принципы, следуя которым, ваше предприятие избежит многих подводных камней в бизнесе, в том числе и в проводимой вашей организацией рекламной политике.

Литература

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ).

5. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ).

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

7. Закон РФ от 2 июля 2013 г. N 185-ФЗ 'О защите прав потребителей'.

8. Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 416-ФЗ 'О рекламе'.

9. Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 423-ФЗ 'О защите конкуренции'.

10. Приказ Минфина России от 24 апреля 2012 г. N 55н 'Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 'Расходы организации' ПБУ 10/99'.

11.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

12. Письмо ФАС РФ от 17 сентября 2004 г. N АК/5841 'О применении п. 1.1 ст. 16 Федерального закона 'О рекламе'.

13. Письмо Минфина России от 22 октября 2004 г. N 07-05-14/280 'Об отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с созданием web-сайтов или разработкой программы для ЭВМ'.

14. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 ноября 2004 г. N 03-04-11/201 'О принятии к вычету сумм НДС по расходам на рекламу, нормируемых в целях исчисления налога на прибыль организаций'.

15. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 июня 2005 г. N 03-03-01-04/1/310 'О порядке расчета норматива на рекламные цели'.

16. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/361 'О порядке отнесения к расходам на рекламу, принимаемым для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, затрат на рекламу в вагонах метрополитена'.

17. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/678 'О порядке учета для целей налогообложения прибыли рекламных расходов'.

18. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/30 'О порядке включения в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) доходов от операций с ценными бумагами для расчета нормированных расходов на рекламу'.

19. Письмо УМНС России по г. Москве от 16 сентября 2003 г. N 26-08/50782 'О расходах на рекламу'.

Приложение 1

Таблица. Рекламные затраты и подтверждающие их документы.

Приложение 2

Договор о возмездном оказании услуг по организации шоу-мероприятия

Мы, нижеподписавшиеся, ООО 'Виктория', в лице генерального директора Кошелева Андрея Денисовича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем 'Заказчик', с одной стороны, и ООО 'Фейерверк - 95', в лице директора Севастьяновой Анны Александровны, действующей на основании Устава, именуемое в дальнейшем 'Исполнитель', с другой стороны, вместе именуемые 'Стороны', заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Исполнитель обязуется организовать в период с 1 марта 2014 г. по 7 марта 2014 г. проведение шоу-мероприятия 'Нам пять лет!', посвященного пятилетию создания ООО 'Виктория'. Указанное шоу-мероприятие будет включать в себя:

1.1.1. Сборный концерт продолжительностью 3 (три) часа:

- трех профессиональных музыкальных коллективов, работающих в жанре рок-музыки;

- одного профессионального исполнителя - вокалиста, работающего в жанре популярной музыки;

- одного профессионального танцевального коллектива, работающего в жанре современного танца.

1.1.2. Лазерное шоу продолжительностью 30 минут.

1.1.3. Фейерверк продолжительностью 30 минут.

1.2. Указанное шоу-мероприятие будет проводиться на центральной концертной площадке городского парка.

2. Права и обязанности Сторон

2.1. Исполнитель обязуется:

2.1.1. Разработать и представить на утверждение Заказчику до 30 января 2014 г.:

- сценарный план проведения шоу-мероприятия;

- концепцию рекламной кампании Заказчика в шоу-мероприятии.

2.1.2. Заключить договоры на участие в шоу-мероприятии 'Нам пять лет!' с приглашенными профессиональными артистами и коллективами, организаторами фейерверка и организаторами лазерного шоу.

2.1.3. Обеспечить порядок и безопасность участников шоу и публики, для чего заключить договоры с соответствующими организациями.

2.1.4. Взять на себя техническое обеспечение проведения шоу-мероприятия.

2.1.5. Обеспечить уборку территории проведения шоу-мероприятия непосредственно после его окончания.

2.1.6. Представить Заказчику смету на проведение шоу-мероприятия не позднее 15 февраля 2014 г.

2.1.7. Представить Заказчику перечень приглашенных для участия в шоу-мероприятии исполнителей (коллективов) не позднее 15 февраля 2014 г.

2.2. Заказчик обязуется:

2.2.1. Предоставить для подготовки и проведения шоу-мероприятия центральную концертную площадку городского парка не позднее одного календарного дня до проведения шоу-мероприятия, для чего заключить договор с администрацией городского парка. Представить Исполнителю копию указанного договора не позднее трех календарных дней до проведения шоу-мероприятия.

2.2.2. Оплатить услуги Исполнителя в соответствии с условиями настоящего Договора (раздел 3).

3. Сумма Договора, условия и порядок расчетов

3.1. Сумма настоящего Договора определяется на основании сметы, представленной Исполнителем и утвержденной заказчиком (приложение 1), которая является неотъемлемой частью Договора. С момента подписания настоящего Договора сумма Договора является окончательной и пересмотру не подлежит.

3.2. Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком путем безналичной оплаты, перечислением суммы Договора на расчетный счет Исполнителя.

3.3. Оплата услуг Исполнителя осуществляется на условиях 100%-й предоплаты.

4. Изменение условий и порядок расторжения Договора

4.1. Условия настоящего Договора могут быть изменены по взаимному соглашению Сторон или на основании действующего законодательства Российской Федерации. Изменения и дополнения к настоящему Договору, а также все соглашения между Заказчиком и Исполнителем составляются в письменной форме. С момента заключения настоящего Договора все ранее достигнутые договоренности и устные соглашения по существу Договора, не указанные в нем, теряют силу.

4.2. Настоящий Договор может быть расторгнут по взаимному согласию Сторон.

4.3. По инициативе одной из Сторон Договор может быть расторгнут по основаниям, предусмотренным действующим законодательством Российской Федерации, или в связи с невыполнением одной из Сторон обязательств по Договору по причинам, которые не могут быть признаны уважительными.

5. Ответственность Сторон

5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

5.2. Прекращение (окончание срока) действия настоящего Договора не освобождает Стороны от ответственности за нарушения Договора, если таковые имели место при исполнении условий настоящего Договора.

5.3. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по Договору при возникновении непреодолимых препятствий, под которыми понимаются: стихийные бедствия, массовые беспорядки, запретительные действия властей и иные форс-мажорные обстоятельства.

6. Срок действия Договора

6.1. Настоящий Договор вступает в силу с 15 января 2014 г. и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств по Договору.

7. Прочие условия

7.1. Перечень артистов, приглашенных для участия в шоу-мероприятии (приложение 2), после утверждения Заказчиком становится неотъемлемой частью Договора. Если обеспечение участия какого-либо артиста (исполнителя) после утверждения приложения 2 становится невозможным по причинам, не зависящим от Исполнителя, Исполнитель имеет право произвести замену приглашенного артиста (коллектива), но не более одного артиста (коллектива), согласовав замену с Заказчиком не позднее пяти дней до проведения шоу-мероприятия.

7.2. По окончании шоу-мероприятия Стороны составляют и подписывают акт приемки выполненных работ.

7.3. Споры между Сторонами разрешаются путем переговоров. В случае неурегулирования Сторонами возникших разногласий спор разрешается в судебном порядке по местонахождению истца.

7.4. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, - по одному для каждой из Сторон.

8. Адреса и реквизиты Сторон

Заказчик: Исполнитель:

ООО 'Виктория' ООО 'Фейерверк - 95'

ИНН/КПП__________________ ИНН/КПП_____________________

Адрес:___________________ Адрес:______________________

_________________________ ____________________________

Р/счет:__________________ Р/счет:_____________________

_________________________ ____________________________

Генеральный директор: Директор:

_______________ А.Д. Кошелев _____________ А.А. Севастьянова

Приложение 3

Соглашение N _________

г. _______________ '____'_____________200____г.

ООО 'Альфа', именуемое в дальнейшем Сторона 1, в лице генерального директора ООО 'Альфа' Широкова Виктора Петровича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО 'Омега', именуемое в дальнейшем Сторона 2, в лице директора ООО 'Омега' Ковалева Дмитрия Александровича, действующего на основании Устава, с другой стороны, а вместе именуемые Стороны, оказывающие однородные услуги (далее - Услуги), заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Предмет Соглашения

1.1. Настоящее Соглашение устанавливает порядок осуществления Сторонами совместных действий по реализации мероприятий, направленных на ведение единой маркетинговой политики на региональном уровне, продвижение нового бренда на рынок услуг, внедрение единой продуктовой линейки, продвижение Услуг на территории региона с использованием единого бренда.

2. Права и обязанности Сторон

2.1. Стороны разрабатывают и утверждают совместный единый План мероприятий по выполнению п. 1.1 настоящего Договора, который будет являться неотъемлемой частью настоящего Договора (далее - План мероприятий).

2.2. Стороны обязуются нести расходы по выполнению Плана мероприятий в равных долях.

2.3. Стороны ежемесячно информируют друг друга о ходе выполнения Плана мероприятий. Все изменения, касающиеся выполнения Плана мероприятий, Стороны обсуждают, утверждают и оформляют их в письменной форме.

2.4. Для выполнения настоящего Договора Сторона 2 предоставляет право Стороне 1 заключать от своего имени любые договоры и совершать иные сделки, направленные на реализацию Плана мероприятий, и обязуется возместить расходы, связанные с исполнением настоящего соглашения, в объемах, порядке и сроки, которые определены условиями настоящего Соглашения, а также выплатить вознаграждение Стороне 1 за выполнение обязанностей по заключению договоров, направленных на реализацию Плана мероприятий, и контролю над их исполнением, размер и порядок выплаты которого установлены п. 2.7 настоящего Соглашения.

2.5. Сторона 1 обязуется заключать договоры и совершать иные сделки, указанные в п. 2.4 настоящего Договора, на условиях, наиболее выгодных для Стороны 2.

2.6. По договорам и сделкам, заключаемым и совершаемым Стороной 1 в соответствии с п. 2.4 настоящего Договора во исполнение настоящего Договора, Сторона 2 возмещает расходы Стороне 1 в размере, определенном в п. 2.2 настоящего Договора.

2.7. Вознаграждение за исполнение обязательств по заключению договоров, направленных на реализацию Плана мероприятий, и контролю над их исполнением, подлежащее уплате Стороной 2 Стороне 1, составляет 1% от суммы рекламных расходов, подлежащих уплате Стороной 2 в порядке возмещения расходов, произведенных Стороной 1 и не включающих сумму НДС, в соответствии с п. 2.4 настоящего Договора. Сумма исчисленного вознаграждения увеличивается на сумму НДС по ставке 18% и выплачивается Стороной 2 на основании счета и отчета о проделанной работе с приложением к нему копий документов, подтверждающих обоснованность расходов по выполнению условий настоящего Договора (далее - отчет) Стороны, осуществившей соответствующие расходы.

2.8. Сторона 2, если имеет возражения по отчету Стороны 1, должна проинформировать об этом последнюю в течение 10 дней со дня получения отчета Стороны 1, изложив конкретно свои возражения по отчету и претензии (замечания). В противном случае (при отсутствии возражений по отчету Стороны 1) отчет считается принятым Стороной 2.

2.9. Стороны обязуются производить расчеты между собой ежемесячно в течение 15 дней с момента получения счета и отчета Стороны, которая произвела соответствующие расходы.

3. Ответственность Сторон

3.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.

3.2. Сторона договора, имущественные интересы или деловая репутация которой нарушены в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по Договору другой Стороной, вправе требовать полного возмещения причиненных ей этой Стороной убытков, под которыми понимаются расходы, которые Сторона, чье право нарушено, произвела или произведет для восстановления своих прав и интересов (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые эта Сторона получила бы при обычных условиях делового оборота, если бы ее права и интересы не были нарушены (упущенная выгода).

3.3. Споры, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего Договора, Стороны будут стремиться разрешать дружеским путем в порядке досудебного разбирательства: путем переговоров, обмена письмами и др. При недостижении взаимоприемлемого решения Стороны могут передать спорный вопрос на разрешение в судебном порядке в соответствии с действующими положениями о порядке разрешения споров между Сторонами (юридическими лицами) - участниками коммерческих, финансовых и иных отношений делового оборота.

3.4. По всем вопросам, не нашедшим своего решения в условиях настоящего Договора, но прямо или косвенно вытекающим из отношений Сторон по нему, затрагивающих имущественные интересы и деловую репутацию Сторон Договора, они будут руководствоваться нормами и положениями действующего законодательства.

4. Срок действия Соглашения и заключительные положения

4.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует без ограничения срока.

4.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору считаются действительными, если они оформлены в письменном виде и подписаны Сторонами.

4.3. Все надлежащим образом оформленные приложения, изменения и дополнения к настоящему Договору являются его неотъемлемой частью.

4.4. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

5. Адреса, реквизиты и подписи Сторон

ООО 'Альфа': ООО 'Омега':

________________________ __________________________

________________________ __________________________

________________________ __________________________

________________________ __________________________

Заключение подобного партнерского соглашения позволяет на законном основании сократить расходы на рекламу у предприятия, заключающего договоры на оказание рекламных услуг со сторонними организациями, а фирме-партнеру - избежать доначисления налогов в связи с признанием доходов от безвозмездно оказанных услуг.