Бухгалтерская отчетность и анализ финансовой устойчивости на примере ООО "Торговый дом - Ситно"

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты понятия, содержания бухгалтерской отчетности и общие требования к ней. анализа финансовой устойчивости предприятия
• 1.1 Понятие и виды бухгалтерской отчетности
• 1.2 Требования и правила к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
• 1.3 Подготовительные мероприятия перед составлением бухгалтерской отчётности и содержание форм бухгалтерской отчетности
• 1.4 Методологические особенности анализа финансового состояния организации
• 2. Общая характеристика организации, ведение бухгалтерского и налогового учета в ООО 'Торговый дом - Ситно'
• 2.1 Краткая характеристика ООО 'Торговый дом - Ситно'
• 2.2 Бухгалтерская отчетность в ООО 'Торговый дом - Ситно'
• 2.3 Режим налогообложения в ООО 'Торговый дом - Ситно'
• 3. Анализ финансовой устойчивости ООО 'Торговый дом - Ситно'
• 3.1 Анализ финансовой устойчивости ООО 'Торговый дом - Ситно'
• 3.2 Анализ доходности ООО 'Торговый дом - Ситно'
• 3.3 Рекомендации по улучшению финансовой устойчивости ООО 'Торговый дом - Ситно'
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Бухгалтерская отчетность очень важна для организации, это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Актуальность выбранной темы данной выпускной квалификационной работы 'Бухгалтерская отчетность и анализ финансовой устойчивости в торговых организациях на примере ООО 'Торговый дом - Ситно'обусловлена следующими факторами:

ѕ финансовая отчетность обладает наибольшей информативностью, т.к. составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности организации в целом за год. Результаты ее анализа позволяют идентифицировать финансовое положение организации, выявить изменения в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе, определить основные факторы, вызвавшие изменения в финансовом состоянии, прогнозировать основные тенденции в финансовом состоянии.

финансовая устойчивость бухгалтерская отчетность

ѕ в результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются важнейшие характеристики организации, свидетельствующие, в частности, о ее успехе или угрозе банкротства.

ѕ в настоящее время в условиях рыночной экономики отчетность является средством эффективного взаимодействия предприятия и соответственно потребителей данной информации. Финансовая отчетность является единственно доступной и официально открытой как на российском, так и на международном уровне. Однако, цель и суть процесса наращивания стоимости бизнеса организации в российских условиях часто искажаются, а роль финансовой отчетности принижается.

Цель дипломной работы - изучение требований к составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, используя практические данные ООО 'Торговый дом - Ситно'.

Для достижения поставленной цели необходимо:

ѕ изучить назначение, состав и требования предоставления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

ѕ дать организационно-экономическую характеристику ООО 'Торговый дом - Ситно'

ѕ изучить принципы и технику составления форм годовой бухгалтерской отчетности.

ѕ рассмотрение стандартных приемов и методов анализа финансовой устойчивости

ѕ характеристика основных положений анализа финансового состояния предприятия на основе данных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Объектом исследования выступает ООО 'Торговый дом - Ситно'

Информационной базой выпускной квалификационной работы являются нормативные акты и формы отчетности ООО ' Торговый дом - Ситно'

1. Теоретические аспекты понятия, содержания бухгалтерской отчетности и общие требования к ней. анализа финансовой устойчивости предприятия

1.1 Понятие и виды бухгалтерской отчетности

В соответствии Федеральный закон от 16.12.2011 №402 - ФЗ (ред. От 28.06.2013 с изменениями, вступившими в силу 30.06.2013)'О бухгалтерском учете' и ПБУ 4/99 'Бухгалтерская отчетность организации' [1].

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации.

Все организации, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Организация вправе принять решение в интересах пользователей отчетной информации представлять промежуточную отчетность в объеме годовой бухгалтерской отчетности.

С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

По назначению отчетность подразделяется:

ѕ государственная отчетность содержит круг показателей, характеризующих наиболее важные стороны деятельности организации;

ѕ специальная отчетность включает совокупность определенных показателей. Так, хозяйственные органы составляют отчетность об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и расходах за счет этих отчислений, декларацию о налоге на имущество и др.;

ѕ внутренняя отчетность содержит данные, необходимые для повседневного оперативного руководства производственно-финансовой деятельностью организации. Например, отчеты о работе цехов, сведения о ходе производства и т.д.

Внутригодовая отчетность содержит показатели о ходе и результатах работы за день, декаду, месяц, квартал. Внутригодовая оперативная и статистическая отчетность называется текущей отчетностью. Внутри - годовая бухгалтерская отчетность называется промежуточной, к ней относятся квартальная и полугодовая.

Состав годовой бухгалтерской отчетности организаций представлен на рисунке 1

Рисунок 1 Состав годовой бухгалтерской отчетности

По степени обобщения информации:

ѕ первичная отчетность составляется хозяйствующими субъектами и характеризует их производственно-финансовую деятельность.

ѕ сводная (консолидированная) отчетность составляется компаниями (фирмами), имеющими в своем составе дочерние и зависимые организации. Сводную отчетность составляют также и вышестоящие организации. Основой составления консолидированной отчетности является информация, содержащаяся в первичной отчетности.

В настоящее время сводная (консолидированная) отчетность составляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [2]

Пользователи бухгалтерской отчетности представлены на рисунке 2

Рисунок 2 - Пользователи бухгалтерской отчетности

1.2 Требования и правила к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п.6 ПБУ 4/99, п.5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [3].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Полезность.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна п. п.6.1, 6.5.1 Концепции [3].

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки п.6.2 Концепции [3].

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится к п. п.6.3, 6.3.1 Концепции [3].

Определение существенной ошибки приведено в п.3 Положения по бухгалтерскому учету 'Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности' ПБУ 22/2010 [4], утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н [5].

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении п.6.4 Концепции [3].

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью п.6.5.1 Концепции [3].

Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными п.6 ПБУ 4/99, абз.2 п.5.1.4, п.6.3.5 Концепции [3].

Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов п.11 ПБУ 4/99 [6], п.6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 [7].

Нейтральность.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий п.7 ПБУ 4/99, п.6.3.3 Концепции [3].

Последовательность.

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности п.9 ПБУ 4/99 [6].

Информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности.

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных п.14 ПБУ 4/99 [6]:

ѕ наименование формы бухгалтерской отчетности;

ѕ указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

ѕ полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

ѕ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ѕ вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

ѕ организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

ѕ единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);

ѕ местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

ѕ дата подписания.

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

ѕ бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языкев соответствии с п.15 ПБУ 4/99 [6].

ѕ бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) п.16 ПБУ 4/99 [6].

ѕ данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

ѕ в бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

ѕ если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк п.11 ПБУ 4/99 [6].

ѕ вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу N 66н)).

ѕ статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п.5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету 'Учетная политика организации' ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (п. п.32, 36 ПБУ 4/99 [6].

ѕ бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках п.35 ПБУ 4/99 [6].

ѕ в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету п.34 ПБУ 4/99 [6].

ѕ данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды п.10 ПБУ 4/99 [6].

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.86) организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством РФ - в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретную дату представления - бухгалтерской отчетности устанавливают участника (учредители) организации.

Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую не представленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 до 500 руб. пп.5 п.1 ст.23, п.1 ст.126 НК РФ [8], п.1 ст.15.6 КоАП РФ [9]. Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию п.4 ст.4.1 КоАП РФ [9].

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений [6]:

ѕ если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взимается штраф в размере 10 000 руб. в соответствии с п.1 ст.120 НК РФ [8];

ѕ если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - взимается штраф в размере 30 000 руб. в соответствии с п.2 ст.120 НК РФ [8];

ѕ если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - взимается штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. в соответствии п.3 ст.120 НК РФ [8].

Кроме того, ст.15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются [9]:

ѕ искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

ѕ искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

1.3 Подготовительные мероприятия перед составлением бухгалтерской отчётности и содержание форм бухгалтерской отчетности

Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны между собой, так как отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах. Для обеспечения составления в короткие сроки экономически достоверной промежуточной или годовой отчетности в организациях проводят определенную подготовительную работу, последовательность и сроки выполнения которой определяются графиком работы всех подразделений бухгалтерии. Прежде всего, необходимо установить:

ѕ полностью ли поступили в бухгалтерию первичные документы из структурных подразделений, складов, от подотчетных лиц;

ѕ проверить полноту отражения в учетных регистрах хозяйственных операций;

ѕ начислить амортизацию по основным средствам и нематериальным активам;

ѕ произвести разграничение доходов и расходов между отдельными подотчетными периодами;

ѕ уточнить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов

После этого закрывают учетные регистры в установленной последовательности и составляют Главную книгу.

В общем комплексе подготовительных работ, связанных с составлением годового отчета, важное значение имеет инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Годовую инвентаризацию имущества обычно проводят в конце года, но не ранее 1 октября текущего года. Как должна проходить инвентаризация, установлено Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. за № 49 'Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” [10].

В соответствии с этим документом каждое предприятие обязано создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. В нее входят представители администрации, работники бухгалтерии, а также другие специалисты.

Перед тем как начать проверку остатков имущества, комиссия должна получить от материально ответственных лиц (МОЛ) последний отчет о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии обязан завизировать все приходные и расходные документы, приложенные к отчету. На основании этого отчета бухгалтерия определяет остатки имущества на начало инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица (МОЛ) должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации они сдали в бухгалтерию или передали комиссии все расходные и приходные документы на имущество, а также в том, что все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, которым были выданы подотчетные суммы для покупки имущества. Данные об имуществе записываются в инвентаризационные описи.

Если комиссия обнаружила, что фактические остатки материальных ценностей не соответствуют остаткам на счетах бухгалтерского учета, то она должна составить сличительную ведомость. Но необходимо учесть, что у товарно-материальных ценностей может быть так называемая пересортица и ее надо учесть.

МОЛ должны представить комиссии подробные сведения-объяснения, почему они допустили пересортицу. В сличительной ведомости комиссия отражает результат проведенного зачета - сумму недостачи, покрытой излишком. Также в ведомости записывается сумма излишка или недостачи, которая осталась после зачета.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Излишек имущества, который был выявлен в ходе инвентаризации, необходимо оприходовать по его рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Стоимость такого имущества относиться на финансовые результаты организации, т.е. увеличивает ее прибыль.

Если же в ходе инвентаризации была выявлена недостача имущества или его порча, то стоимость такого имущества необходимо отразить на счете 94 'Недостачи и потери от порчи ценностей”. Недостачи списываются по фактической себестоимости или по продажным ценам в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях, которые ведут учет по этим ценам. Если материальные ценности были только частично испорчены, то списывается сумма убытка. Недостачу имущества в пределах норм естественной убыли предприятие в праве отнести на издержки производства. Недостачу сверх этих норм должны возмещать виновные лица. Операции по возмещению недостачи с виновного лица показаны в таблице 1.

Таблица 1 - Операции по возмещению недостачи с виновного лица

Содержание хоз. операции	Д	К
Отражена недостача денег в кассе.	94	50
Отнесена недостача на виновное лицо.	73.2	94
Удержана сумма недостачи из заработной платы кассира.	70	73.2

Если суд признал работника невиновным в недостаче, то убытки от списания такого имущества можно отнести на финансовые результаты. Такая недостача уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Операции по списанию убытков на финансовый результат показаны в таблице 2.

Таблица 2 - Операции по списанию убытков на финансовый результат

Содержание хоз. операции	Д	К
отражена недостача материалов.	94	10
восстановлен НДС, ранее принятый к возмещению из бюджета.	94	68.2
недостача отнесена за счет финансовых результатов.	91	94

Кредит 94 'Недостачи и потери от порчи ценностей' - Целью инвентаризации расчетов является проверка обоснованности сумм, числящихся в составе дебиторской или кредиторской задолженности с банками, поставщиками, покупателями, работниками, учредителями, акционерами и прочее. В ходе инвентаризации следует выявить сомнительную, просроченную и безнадежную задолженность.

При инвентаризации расчетов с внешними дебиторами и кредиторами составляется акт сверки задолженности, с составлением акта срок исковой давности начинает течь заново.

Причинной для списания задолженности может быть:

ѕ истечение срока исковой давности (3 года) или истечение срока действия договора;

ѕ неплатежеспособность должника (ликвидация, признание банкротом организацию-должника);

ѕ отказ суда в возмещение долга.

Списание задолженности отражается в таблице 3.

Таблица 3 - Списание задолженности

Содержание хоз. операции	Д	К
При создании резерва предстоящих расходов:	96	91
При отсутствии резерва списанная задолженность отражается как операционный расход, но для целей налогообложения учитывается только при наличии соответствующего документального обоснования (решение суда):	91	62 или 76

Наиболее распространенными резервами являются резерв на оплату отпусков, резерв на ремонт основных средств, резерв на погашение сомнительной задолженности.

При инвентаризации резерва на оплату отпусков проверяется правильность расчета сумм (резерв создается только для рабочих), проверяется методика - расчета (исходя из сумм прошедшего года и исходя из фонда заработной платы и процентной суммы отпускных, сложившийся в прошлом году).

Остатки на 1 января следующего года могут быть только в сумме фактически неиспользованных отпусков за отчетный год. Излишне начисленная сумма подлежит сторнировке, при недоначисление резерва он доначисляется на счет 97 'Расходы будущих периодов”.

При проверке резерва проверяется, как списывается сумма переиспользования за предыдущие годы. В организации, где стоимость ремонтов не нормируется, проверяется методика расчета резерва и правильность его использования, учитывая, что остаток по этому счету 96 'Резервы предстоящих расходов” возможен только тогда, когда имеются незаконченные ремонты или ремонты дорогостоящие.

Резерв по сомнительным долгам. Его образование связано с наличием сомнительной задолженности:

ѕ истек срок платежа;

ѕ нет обеспечения или гарантии;

ѕ истек срок исковой давности.

В первом случае резерв начисляется следующим образом - по истечении 45 дней от срока платежа - 50 %, после следующих 45 дней - остальные 50 % задолженности. [11]

Во втором и третьем случае сразу в размере 100 % от суммы задолженности.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо провести реформацию баланса. Реформация баланса - это выявление чистой прибыли или непокрытого убытка. Бухгалтер перед составлением годовой отчетности должен закрыть счета 90 'Продажи”, 91 ' Прочие доходы и расходы' и 99 'Прибыли и убытки”.

Каждый месяц бухгалтер составляет обороты по счету 90, определяет финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывается, что предприятие за месяц получило прибыль, то в учете делается запись представленная в таблице 4.

Таблица 4 - Списание прибыли или убытка

Содержание хоз. операции	Д	К
Организация получила прибыль	94	99.1
Убыток же списывается проводкой:	99.1	90.9

В конце же года все субсчета, открытые к счету 90, закрывают внутренними записями на субсчет 'Прибыль / убыток от продаж”. Это отражается в таблице 5

Таблица 5 - Закрытие всех открытых субсчетов к счету 90

Д	К
90-1 'Выручка”	90 'Продажи”
90 'Продажи”	90-2 'Себестоимость продаж”
90 'Продажи”	90-3 'НДС”
90'Продажи”	90-4 'Акцизы”

В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 'Продажи' будет нулевой остаток.

Что же касается операционных и внереализационных доходов и расходов, то в течение года они отражались на счете 91.

При этом каждый месяц бухгалтер, составляющий обороты по этому счету, должен списывать финансовый результат от данных операций на счет 99. Если за месяц получена прибыль, то в учете делается запись показанная в таблице 6.

Таблица 6 - Отражение прибыли или убытка от внереализационных доходов и расходов

Содержание хоз. операции	Д	К
Получена прибыль	91.9	99
Получен убыток	99	91.9

В конце года все субсчета, открытые к счету 91 'Прочие доходы и расходы”, закрывают внутренними записями представленными в таблице 7 на субсчет 'Сальдо прочих доходов и расходов”.

Таблица 7 - Закрытие субсчетов к счету 91

Д	К
91 'Прочие доходы и расходы”	91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов”
91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов”	91 'Прочие доходы и расходы”

На счете 99 'Прибыли и убытки” отражают в течение года финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 - 'Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)'.

Таким образом, если предприятие по итогам года получило прибыль, то в учете оформляется следующей проводкой показанной в таблице 8.

Таблица 8 - Списание прибыли или убытка от обычных видов деятельности

Содержание хоз. операции	Д	К
списана чистая прибыль отчетного года	99.1	84
А если предприятие по итогам года получило убыток, то делается запись:
списан убыток отчетного года	84	99.1

После завершения всех указанных подготовительных работ и отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и финансовых обязательств составляют баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Основой для составления бухгалтерской отчетности являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров. Из них информация, предварительно сгруппированная и обобщенная в упорядоченную систему переноситься в отчетные формы. [12]

Составляя баланс (Приложение Д) за отчетный год, бухгалтер должен помнить что:

ѕ нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

ѕ долгосрочные активы и обязательства показываются отдельно от краткосрочных;

ѕ данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно приводить в развернутом виде: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассивы;

ѕ если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;

ѕ сальдо по счетам берется на 31 декабря отчетного года.

Структура бухгалтерского баланса представлена схематически на рисунке 3

Рисунок 3 - Структура бухгалтерского баланса

Нумерация строк дана согласно (Приложения Г) к приказу № 66н. Если нужно, показатели из типовой формы можно детализировать, добавив дополнительные строки. Как правило, детализируют только существенные показатели. Например, есть общая строка 1150 'Основные средства'. При этом ее можно расшифровать, например, так:

1151 'Недвижимость';

1152 'Автотранспортные средства';

1153 'Производственно оборудование'.

Заполняем раздел I 'Внеоборотные активы'

Раздел I включает в себя десять строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1110 - Чтобы заполнить данные по строке 1110, надо взять дебетовое сальдо по счету 04 (причем без расходов на НИОКР, о них ниже) и из него вычесть кредитовое сальдо по счету 05. То есть в балансе показывают информацию об остаточной стоимости нематериальных активах - первоначальной стоимости за минусом амортизации.

Строка 1120 называется 'Результаты исследований и разработок'. Здесь надо показать данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Напомним, что их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку 1120 баланса нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 субсчет 'Расходы на НИОКР'.

Строки 1130 и 1140 заполняют только те компании, которые тратят деньги на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Эти строки про нематериальные (строка 1130) и материальные (строка 1140) поисковые активы. Порядок учета подобных активов регламентирован в ПБУ 24/2011 [13]. Отражать затраты на поисковые активы надо на отдельных субсчетах счета 08. Будьте внимательны: в балансе следует показать данные о сумме фактических затрат на приобретение (создание) поисковых активов с учетом переоценки, амортизации и обесценения п.35 ПБУ 4/99 [6], п.28 ПБУ 24/2011 [13]. Чтобы заполнить строку 1130, возьмите дебетовое сальдо счета 08 субсчет 'Нематериальные поисковые активы' и из него вычтите кредитовое сальдо счета 05 субсчет 'Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов'. Схожая ситуация со строкой 1140. Формула такая: Дебетовое сальдо счета 08 субсчет 'Материальные поисковые активы' - Кредитовое сальдо счета 02 субсчет 'Амортизация и обесценение материальных поисковых активов'.

Строка 1150 она посвящена основным средствам. То есть всему тому имуществу, которое учтено на счете 01. Заполнить строку 1150 просто - из дебетового сальдо счета 01 надо вычесть кредитовое сальдо счета 02 (за минусом амортизации основных средств, которые висят на счете 03). Естественно, амортизацию материальных поисковых активов также не нужно принимать во внимание.

Строка 1160 'Доходные вложения в материальные ценности'. То есть это все то имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Порядок заполнения строки 1160 такой. Надо взять дебетовое сальдо счета 01 и из него вычесть кредитовое сальдо счета 02 субсчет 'Амортизация доходных вложений в материальные ценности'.

В строке 1170 необходимо отразить информацию о финансовых вложениях компании. Например, о предоставленных другим организациям процентных займах, вкладах в уставные капиталы дочерних предприятий, купленных ценных бумагах. При этом в строке 1170 показывают данные только о долгосрочных фин. вложениях со сроком обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, в балансе надо показывать первоначальную стоимость вложений. Для этого сложите дебетовое сальдо счетов 58, счета 55 субсчет 'Депозитные счета' и счета 73 субсчет 'Расчеты по предоставленным займам'. Возможно, компания создает резерв под снижение стоимости финансовых вложений. Тогда величину в строке 1170 надо показать за минусом отчислений в данный резерв (в части долгосрочных вложений).

Теперь про строку 1180 'Отложенные налоговые активы'. Ее заполняют те компании, которые в бухучете применяют ПБУ 18/02 [14]. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку 1180, перенесите в данную строку дебетовое сальдо счета 09. Так делайте, если сумму отложенных налоговых активов компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто.

То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняйте только строку 1180, а в строке 1420 ставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку 1420 баланса. А в строке 1180 поставьте прочерк.

Строка 1190 посвящена прочим внеоборотным активам. В ней следует отразить только несущественные показатели. Это следует из письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 [7]. Так что все зависит от критерия существенности, установленного компанией для тех или иных активов. Например, прочими внеоборотными активами (несущественными) могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.

Наконец, строка 1100 'Итого внеоборотных активов' Она является обобщающей. Формула такая:

Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170 + строка 1180 + строка 1190

Заполняем раздел II 'Оборотные активы'

Раздел II включает в себя семь строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1210 'Запасы'. В этой строке надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и прочее. Иными словами, это все имущество, которое учитывают по правилам ПБУ 5/01 [14]. Чтобы заполнить строку 1210 баланса, сложите дебетовое сальдо счетов 10, 11, 41, 43 и других.

Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация так и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры или при производстве товаров с длительным циклом. Вот этот остаток и висит по дебету счета 19 - его нужно перенести в строку 1220 актива бухгалтерского баланса.

Строка 1230 про дебиторскую задолженность. Будьте внимательны: формально приказ № 66н не требует разделять дебиторку на краткосрочную и долгосрочную. Тем не менее данное правило закреплено в пункте 19 ПБУ 4/99 [6]. Так что существенную сумму задолженности имеет смысл выделить в отдельную строку. То есть расшифруйте показатель по строке 1230.

Еще один момент. Все компании (в том числе малые предприятия) обязаны в бухгалтерском учете формировать резерв по сомнительным долгам. Поэтому сумму дебиторки надо показывать в строке 1230 за минусом отчислений в резерв. Таким образом, надо сложить дебетовое сальдо счетов 62, 60, 76 и других. Далее из полученной суммы вычтите кредитовое сальдо счета 63.

В строке 1240 отразите данные о краткосрочных финансовых вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев.

Например, это займы, выданные на срок меньше года. Если компания формирует резерв под снижение стоимости фин. вложений. Тогда показатель в строке 1240 баланса отразите за минусом отчислений в данный резерв.

Обратите внимание: информацию о беспроцентных займах некорректно показывать в строке 1240 баланса. Ведь такие займы по своей сути не являются финансовыми вложениями. Поэтому логичнее отразить данные о выданных беспроцентных займах в составе дебиторки по строке 1230.

И еще. Показатель по строке 1240 не формируют сведения о денежных эквивалентах (например, срочных вкладах).

Строка 1250 называется 'Денежные средства и денежные эквиваленты'. В ней надо показать сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в иностранной валюте. То есть возьмите дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 и другим. Не забудьте отразить в строке 1250 стоимость денежных документов (например, почтовых марок и авиабилетов) и депозитов.

Теперь про строку 1260 'Прочие оборотные активы'. Здесь надо отразить информацию об иных активах, которые не показали в строках 1210-1250. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году. Или акцизы, подлежащие вычетам.

Наконец, строка 1200. Она является обобщающей. Формула такая:

Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260.

Со строкой 1600 'БАЛАНС' складываем показатели строк 1100 и 1200.

Заполняем раздел III 'Капитал и резервы'

Раздел III также как и раздел II баланса, состоит из семи строк. Рассмотрим их по порядку.

Итак, строка 1310. Она посвящена уставному капиталу. Эту строку заполняют все компании. Причем писать в строке 1310 надо именно ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. При этом не важно, если один из учредителей оплатил свою долю частично. Или вообще еще не внес вклад в уставный капитал. Задолженность учредителей отражают как дебиторку по строке 1230. Саму же величину уставного капитала переносят в строку 1310 из кредитового сальдо счета 80.

Строка 1320 'Собственные акции, выкупленные у акционеров'. Данную строку могут заполнять как ОАО и ЗАО, так и ООО (если компания выкупает доли у выбывающих учредителей). В строке 1320 показывают стоимость выкупленных акций или долей - просто переносят дебетовое сальдо счета 81. Будьте внимательны: показатель в строке 1320 отражают в круглых скобках. Это значит, что величина является отрицательной - ее нужно будет вычесть.

Строку 1340 заполняют те компании, которые проводят переоценку основных средств и нематериальных активов. В строке 1340 надо показать величину прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть надо перенести в эту строку баланса кредитовое сальдо счета 83 в части субсчетов дооценки имущества.

В строке 1350 следует показать сумму добавочного капитала без учета переоценки. Например, это вклады учредителей в имущество ООО или суммы НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации. Чтобы заполнить строку 1350, возьмите кредитовое сальдо счета 83 и из него вычтите суммы дооценки основных средств и нематериальных активов.

Строка 1360 'Резервный капитал'. Тут важно не запутаться, какие данные заполнять. Надо принимать во внимание только кредитовое сальдо по счету 82 и кредитовое сальдо счета 84 (в части специальных фондов). Напомним, что резервные фонды обязаны создавать акционерные общества. ООО также вправе создавать резервы.

При этом оценочные обязательства, связанные с предстоящими расходами (например, на оплату отпусков или гарантийного ремонта), в показатель по строке 1360 не входят. Если обязательства краткосрочные, то их отражают по строке 1540 баланса. А для долгосрочных предназначена строка 1430.

Что касается оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости ТМЦ, под обесценение финансовых вложений), то их в пассиве баланса вообще не отражают. Такие резервы учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.

Теперь про строку 1370. Ее заполняют все компании. Ведь именно в этой строке показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Согласитесь, маловероятно, чтобы компания сработала в чистый ноль. Хотя бы минимальная прибыль или же минимальный убыток все равно будет. Заполнить строку 1370 просто. Со счета 84 перенесите:

ѕ дебетовое сальдо (его укажите в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;

ѕ кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль).

Наконец, строка 1300 'Итого капитал'. Она является обобщающей для всего раздела III. Формула такая:

Строка 1300 = строка 1310 - строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 строка 1360

+ строка 1370

Заполняем раздел IV 'Долгосрочные обязательства'

Раздел IV состоит из пяти строк. В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.

Строка 1410 'Заемные средства'. В этой строке следует приводить сведения обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. То есть это не только займы в денежной и натуральной формах, но и банковские кредиты, а также вексельные обязательства и прочее. Чтобы заполнить строку 1410, надо взять кредитовое сальдо счета 67. Но только в части задолженностей, срок погашения которых превышает 12 месяцев после 31 декабря.

Строка 1420 называется 'Отложенные налоговые обязательства'. Тут ситуация такая же как со строкой 1180. Строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02 [14].

То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку 1420, возьмите кредитовое сальдо счета 77. Так делайте, если сумму отложенных налоговых обязательств компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняйте только строку 1180, а в строке 1420 ставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку 1420 баланса. А в строке 1180 поставьте прочерк.

Строка 1430 посвящена оценочным обязательствам. То есть тем резервам, которые сформированы согласно ПБУ 8/2010 [15]. Например, на гарантийный ремонт. В данной строке надо отражать информацию только о долгосрочных оценочных обязательствах. Возьмите кредитовое сальдо счета 96 на 31 декабря в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев и перенесите его в строку 1430 баланса.

В строке 1450 покажите сведения о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены выше в строках раздела IV. В частности, в строке 1450 можно отразить сведения о кредиторской задолженности со сроком погашения свыше 12 месяцев. Либо данные о целевом финансировании (кредит счета 86). При этом помните, что в строке 1450 следует отражать информацию только о несущественных показателях.

Наконец, строка 1400 'Итого по разделу IV' является обобщающей. Формула такая:

Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1430 + строка 1450

Заполняем раздел V 'Краткосрочные обязательства'

Раздел V в целом похож на раздел IV, только состоит из шести строк (а не пяти). В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.

Строка 1510 посвящена заемным средствам. По сути здесь надо отражать те же данные, что и в строке 1410 - только про краткосрочные кредиты и займы. Перенесите в строку 1510 кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со сроком погашения максимум 12 месяцев.

Строка 1520 'Кредиторская задолженность'. Здесь надо показать сведения обо всей краткосрочной кредиторке организации. То есть это долги не только перед поставщиками и подрядчиками, но и задолженность по уплате налогов и страховых взносов в фонды. Не забудьте также про задолженность перед учредителями по выплате доходов от долевого участия. Если сумма какого-либо долга является существенной, ее нужно дополнительно расшифровать в отдельной строке. Например, ввести строку 1521 'Задолженность перед поставщиками' или строку 1522 'Задолженность по уплате налога на прибыль' и так далее.

Строка 1530 называется 'Доходы будущих периодов'. Здесь надо показать целевое финансирование из бюджета, стоимость безвозмездно полученных основных средств и другие поступления. Чтобы заполнить строку 1530, надо взять кредитовое сальдо счета 98 и сложить его с кредитовым сальдо счета 86 (в части грантов, технической помощи и пр.).

Отдельно скажем про ситуацию, когда компания получает авансом арендную плату за несколько месяцев вперед. В настоящее время (с 2011 года) наиболее правильно действовать следующим образом. Суммы, полученные в оплату продукции (работ, услуг), которые на отчетную дату нельзя признать в качестве выручки, следует отражать в составе кредиторской задолженности. Таково требование пункта 12 ПБУ 9/99 [16]. Поэтому в балансе авансы по арендной плате следует отразить в строке 1520 как часть кредиторки.

В строке 1540 необходимо показать информацию о краткосрочных оценочных обязательствах. Например, на оплату отпусков. Заполнять данную строку баланса надо по тому же принципу, что и строку 1430. Разница в том, что в строку 1540 переносят кредитовое сальдо счета 96 в части обязательств со сроком погашения не больше 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1550 про прочие краткосрочные обязательства. Здесь можно показать сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отразили в строка 1510-1540. Например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен передать инвесторам построенный объект в течение года или меньше.

Наконец, строка 1500 'Итого по разделу V' является итоговой. Формула такая:

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550

Со строкой 1700 'БАЛАНС' все просто. Надо сложить показатели строк 1300, 1400 и 1500.

После чего составляют, отчет о финансовом состоянии - форма № 2 (Приложение Е)

Чтобы правильно составить Отчет о финансовом состоянии за отчетный период, необходимо помнить, что:

ѕ все данные показываются нарастающим итогом;

ѕ показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;

ѕ нельзя зачитывать суммы прибыли в счет убытков, или, наоборот, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен ПБУ;

ѕ если величина какого-либо дохода превышает 5 % от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;

ѕ в группе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а по группе 4 - за предыдущий год.

Строка 'Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)'. По этой строке записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия.

Сумма, которая приводиться по строке 010 рассчитывается так: из кредитового оборота по субсчету 90-1 'Выручка' счета 90 'Продажи' вычитаются дебетовые обороты субсчетов 90-3 'НДС”, 90-4 'Акцизы”, 90-9 'Прибыль / убыток от продаж”, 'Экспортные пошлины' счета 90.

По строка 'Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг' указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров.

Сумма, которая приводиться по этой строке, равна дебетовому обороту по субсчету 'Себестоимость продаж” счета 90 'Продажи' в корреспонденции со счета 20 'Основное производство”, счета 41 'Товары”, счета 43 'Готовая продукция”, счета 45 'Товары отгруженные”.

Строка 'Валовая прибыль' - показывается валовая прибыль предприятия, которая равна разнице между выручкой и себестоимостью. Ее рассчитывают так: строка 'Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) ” минус строка 'Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”.

Строка 'Коммерческие расходы' - отражаются расходы по объему продукции. Например: затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

ѕ распределить между реализованной и нереализованной продукцией;

ѕ включить в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

ѕ Сумма, которая указывается по этой строке, равна дебетовому обороту по субсчету 90-2 'Себестоимость продаж” счета 90 'Продажи' в корреспонденции со счетом 44 'Расходы на продажу”.

Строка 'Управленческие расходы”. По этой строке приводятся общехозяйственные расходы предприятия:

ѕ заработная плата общехозяйственного персонала;

ѕ расходы по содержанию основных средств;

ѕ оплата консультационных аудиторских и других услуг;

ѕ Сумма, которая показывается по этой строке, равна: дебетовому обороту по субсчету 90-2 'Себестоимость продаж” счета 90 'Продажи' в корреспонденции со счета 26 'Общехозяйственные расходы”.

Строка 'Прибыль (убыток) от продаж”. По этой строке показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Его определяют следующим образом: строка 'Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) ” - строка 'Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг' - строка 'Коммерческие расходы' - строка 'Управленческие расходы”.

Отдельно заполняют строку 'Прочие расходы и доходы”, учитывающую расходы и доходы не указанные выше.

Строка 'Проценты к получению' отражает проценты, которые должно получить предприятие в отчетном периоде:

ѕ по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

ѕ от банка за средства, хранящиеся на расчетном счету;

ѕ от других организаций за предоставленные им займы.

ѕ Строка 'Проценты к уплате” - записываются проценты, которые предприятие должно уплатить:

ѕ по облигациям;

ѕ по кредитам и займам.

Строка 'Доходы от участия в других организациях” - доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям).

Строка 'Прочие операционные доходы”. К ним относятся:

ѕ доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных и других активов организации;

ѕ прибыль от участия в простом товариществе;

ѕ прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.

ѕ Строка 'Прочие операционные расходы”. К ним относятся:

ѕ расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

ѕ оплата услуг кредитных организаций;

ѕ расходы, связанные с аннулированием производственных заказов и т.п.

ѕ Для заполнения последних четырех строк используется дебетовый и кредитовый оборот счета 91 'Прочие доходы и расходы”.

ѕ Строка 'Внереализационные доходы” - к ним относятся:

ѕ присужденные должникам или признанные штрафы, пени, неустойки;

ѕ списанные со счета стоимость безвозмездно полученных активов, доходы будущих периодов;

ѕ суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

ѕ сумма дооценки имущества;

ѕ имущество, оказавшееся в излишке при инвентаризации и прочее.

Строка 'Внереализационные расходы' включает:

ѕ возмещение убытков, которые причинило предприятие;

ѕ убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

ѕ убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

ѕ расходы на благотворительную деятельность и прочее.

Строка 'Прибыль (убыток) до налогообложения' - по этой строке показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом:

ѕ строка 'Прибыль (убыток) от продаж” + строка 'Проценты к получению' - строка 'Проценты куплате' + строка'Доходы от участия в других организациях” + строка 'Прочие операционные доходы” - строка 'Прочие операционные расходы' + строка 'Внереализационные доходы” - строка 'Внереализационные расходы”.

ѕ Отдельными строками показываются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

ѕ Строка 'Чистая прибыль (убыток) отчетного периода' равна строке 'Прибыль (убыток) до налогообложения' - строка 'Отложенные налоговые активы” - строка 'Отложенные налоговые обязательства' - строка 'Текущий налог на прибыль”.

ѕ Справочно указываются отдельными строками постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, раздвоенная прибыль (убыток) на акцию.

Далее составляем отчет об изменениях капитала - форма № 3 (Приложения Ж)

Информацию о наличии и изменениях уставного, резервного и других составляющих

капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны - раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества в соответствии с п.30 ПБУ 4/99 [6]. В первую очередь это АО и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Форму № 3 могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия. Но только те, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Малые ООО и АО, обязанные проводить аудиторскую проверку, могут не представлять указанные формы только при полном отсутствии соответствующих данных для заполнения этих форм.

Раздел I 'Изменение капитала'

При заполнении строки 'Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему' будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период.

Строки 'Изменения в учетной политике' не надо заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Строки 'Результат от переоценки объектов основных средств' отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В случае переоценки основных средств происходит изменение добавочного капитала.

При дооценке делаются вступительные в начало года записи указанные в таблице 9.

Таблица 9 - Записи при дооценки

Д	К
01 'Основные средства”	83 'Добавочный капитал”;
83 'Добавочный капитал”	02 'Амортизация основных средств”.

В этом случае на пересечении указанной строки и графы 4 'Добавочный капитал' отражают разницу в оборотах.

При уценке дооцененного объекта будут сделаны записи в пределах сумм дооценки указанные в таблице 10. Уценка дооцененного обьекта

Таблица 10 - Уценка дооцененного обьекта

Д	К
83 'Добавочный капитал”	01 'Основные средства”;
02 'Амортизация основных средств”	83 'Добавочный капитал”.

Разницу в оборотах отражается в графе 4 в круглых скобках, что означает вычитание.

Строку 'Результат от пересчета иностранных валют' заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой.

Для строки 'Чистая прибыль' берется соответствующий показатель из формы № 2 'Отчет о финансовом результате'.

По строке 'Отчисления в резервный фонд' отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами.

При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 'Резервный капитал' та же сумма ставится без скобок.

По строке 'Остаток на 1 января предыдущего года' в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

ѕ 80 'Уставный капитал”,

ѕ 83 'Добавочный капитал”,

ѕ 82 'Резервный капитал”,

ѕ 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'.

При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела 'Капитал и резервы' формы № 1 'Бухгалтерский баланс' за предыдущий год.

По строке 'Остаток на 31 декабря предыдущего года' необходимо привести сальдо счетов 80 'Уставный капитал”, 83 'Добавочный капитал”, 82 'Резервный капитал' и 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 'Бухгалтерский баланс' на конец года.

Строка 'Остаток на 1 января отчетного года' отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80 'Уставный капитал”, 83 'Добавочный капитал”, 82 'Резервный капитал”, 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

По строке 'Остаток на 31 декабря отчетного года' необходимо привести сальдо счетов 80 'Уставный капитал”, 83 'Добавочный капитал”, 82 - 'Резервный капитал' и 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” на конец отчетного года.

Раздел II 'Резервы'

Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.

В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыдущего года, в другой - отчетного года. При этом по графе 3 'Остаток' отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 'Поступило' отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 'Использовано' - списанного за год резерва. По графе 6 'Остаток' отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.

Подраздел 'Резервы, образованные в соответствии с законодательством'.

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 431 формы № 1 'Бухгалтерский баланс'.

Подраздел 'Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами'.

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 432 формы № 1 'Бухгалтерский баланс'.

Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли - Дебет 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” и Кредит 82 'Резервный капитал”.

Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I 'Изменения капитала'.

Подраздел 'Оценочные резервы'.

Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются.

Подраздел 'Резервы предстоящих расходов'.

Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:

ѕ предстоящую оплату отпусков работникам;

ѕ выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;

ѕ ремонт основных средств;

ѕ производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

ѕ рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

ѕ ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

ѕ гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49 [10].

В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов: по условным фактам хозяйственной деятельности, которые создаются на основании п.8 ПБУ 8/01 [17] 'Условные факты хозяйственной деятельности'; - резервы в связи с прекращением деятельности, которые создаются на основании ПБУ 16/02 [18] 'Информация по прекращаемой деятельности'.

Для заполнения строк данного подраздела понадобятся все аналитические данные по счету 96.

В разделе 'Справки' 'Чистые активы' отражается стоимость чистых активов на начало и конец года. При этом нужно использовать новый Порядок оценки стоимости чистых активов АО, утвержденный совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н/03-6/пз [19]. Этот порядок должны применять все хозяйственные общества, а не только акционерные.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 4/99 [6] 'Бухгалтерская отчетность” в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в реализации.

В Отчете о движении денежных средствотражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она их расходовала.

В отчете отражается информация по каждому виду деятельности организации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

Принцип заполнения формы: движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой. Причем показатели по этим направлениям деятельности теперь определены более четко.

Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и за предыдущий год.

Раздел 'Движение денежных средств от текущей деятельности”

В разделе 'Движение денежных средств от текущей деятельности” выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

В составе денежных средств полученных выделена строка 'Средства, полученные от покупателей, заказчиков”. К ним относятся:

ѕ денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

ѕ поступления от аренды (если аренда вид деятельности).

По строке 'Прочие доходы” отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:

ѕ денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

ѕ оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

ѕ отчисления в государственные внебюджетные фонды

ѕ расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности;

ѕ краткосрочные финансовые вложения;

ѕ выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций;

ѕ выплаченные дивиденды;

ѕ прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.

Раздел 'Движение денежных средств по инвестиционной деятельности”

Раздел 'Движение денежных средств по инвестиционной деятельности” также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются:

ѕ выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

ѕ выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

ѕ полученные дивиденды от участия в других капиталах;

ѕ полученные проценты от предоставленных займов;

ѕ поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев

ѕ возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества;

ѕ иные средства.

К средствам, направленным на инвестиционную деятельность относятся:

ѕ денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций;

ѕ денежные средства, направленные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;

ѕ денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

ѕ займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

По строке 'Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности” отражается нетто-результат от поступлений и расходов.

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного - капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

ѕ денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

ѕ поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

ѕ целевые финансирование и поступления;

ѕ перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

ѕ средства, направленные на выкуп собственных акций.

Раздел 'Движение денежных средств от финансовой деятельности”

По такому же принципу построен раздел 'Движение денежных средств от финансовой деятельности”.

В составе поступлений от финансовой деятельности выделены:

ѕ поступления от эмиссии акций или иных долевых ценных бумаг;

ѕ поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

В составе денежных средств, направленных на финансовую деятельность выделены:

ѕ погашение займов и кредитов (без процентов);

ѕ погашение обязательств по финансовой аренде.

Строка 'Чистые денежные средства от финансовой деятельности” - нетто-результат поступлений и расходов.

По строке 'Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов” отражается сумма строк.

В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 'Приложение к бухгалтерскому балансу'. В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Представлять форму N 5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

Раздел 'Нематериальные активы'

Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 'Нематериальные активы' Бухгалтерского баланса.

Здесь показывают первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. Приводят также стоимость списанных и приобретенных в течение года нематериальных активов.

Данные для заполнения строк этого раздела берутся со счета 04 'Нематериальные активы”, счета 05 'Амортизация нематериальных активов”.

Раздел 'Основные средства'

В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01 [20]. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 'Основные средства' Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

В этом разделе есть таблица 'Справочно', где учитывают результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Данные для заполнения этого раздела берут со счетов 01 'Основные средства”, 02 'Амортизация основных средств”, 001 'Арендованные основные средства”, 08 'Вложения во внеоборотные активы”, 83 'Добавочный капитал”, 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ”

Раздел 'Доходные вложения в материальные ценности'

Этот раздел является расшифровкой к строке 135 'Доходные вложения в материальные ценности' Бухгалтерского баланса.

В таблице 'Справочно' нужно показать величину расходов на освоение природных ресурсов, которые списаны в отчетном периоде как безрезультатные. Величина таких затрат равна сумме, которая была списана со счета 97 'Расходы будущих периодов” или 08 'Вложения во внеоборотные активы” в дебет счета 91 'Прочие доходы и расходы' как внереализационные расходы.

В графе 3 формы ставите прочерк, а в графе 4 отражается сумма расходов на освоение природных ресурсов, признанных как безрезультатные.

Раздел 'Финансовые вложения'

Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может быть определена.

Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а вторые - по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Данные для заполнения этого раздела берутся со счетов 58 'Финансовые вложения”, 59 'резервы под обесценение финансовых вложений”, 55 'Специальные счета в банках”.

Раздел 'Дебиторская и кредиторская задолженность'

В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

Так как в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

Раздел 'Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)'

В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:

ѕ затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;

ѕ расходы по браку, при простоях по внешним причинам;

ѕ суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);

ѕ затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99 [21]. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710); затраты на оплату труда (строка 720); отчисления на социальные нужды (строка 730); амортизация (строка 740); прочие затраты (строка 750).

Раздел 'Обеспечения'

Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.

Данные для заполнения этого раздела берутся со счетов 008 'Обеспечения обязательств и платежей полученные”, 009 'Обеспечение обязательств и платежей выданные”

Раздел 'Государственная помощь'

В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 [22] из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.

Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910.

Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920.

Полученные бюджетные средства надо разделить в таблице на те, что были получены для покрытия текущих расходов, и на те, которые необходимы для приобретения внеоборотных активов, их строительство. Остаток полученных - бюджетных средств коммерческие организации отражают в балансе по статье 'Доходы будущих периодов' либо обособленно в разделе 'Краткосрочные обязательства'. Об этом сказано в пункте 20 ПБУ 13/2000 [22].

Иногда данных, которые приводятся в типовых формах бухгалтерской отчетности, не достаточно для того, чтобы создать четкое представление о финансовом положении организации. Поэтому п.2 ст.13 Федерального закона 'О бухгалтерском учете' [23] требует, чтобы в составе отчетности предприятия представляли пояснительную записку. В ней и приводятся дополнительные сведения о деятельности организации, которые не вошли в типовые формы.

Объем информации, приводимой в пояснительной записке, определяется организацией. Однако во всех случаях структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п.27 Положения по бухгалтерскому учету 'Бухгалтерская отчетность организации' [24]. В соответствии с нормативными документами вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная информация и информация рекомендательного характера.

Обязательная информация должна содержать информацию, характеризующую структуру организации, масштабы деятельности, определенные уставом, а также данные, показывающие достижения в деятельности и развитии, с указанием причини факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы. Важное, значение при этом имеет отражение:

ѕ сведений об объемах продажи продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

ѕ информации, раскрывающей имущественное и финансовое положение организации, ее техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями;

ѕ данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового - положения организации, включая принятие решения о распределение прибыли; расшифровок прочих активов и пассивов, прочей дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

ѕ причин изменений вступительного баланса на начало года и раскрытие отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетностью в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, причин этих изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

Информация рекомендательного характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (далее их активной части, коэффициента износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности), а при характеристике платежеспособности следует привести показатели: наличие денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполненные обязательства перед бюджетом.

При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних - инвесторов и кредиторов, а также дать динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке ценных бумаг.

Пояснительная записка как составная часть бухгалтерской отчетности имеет важное значение для организации, так как детальное раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности становиться важным средством возможного привлечения потенциальных кредиторов.

Аудиторское заключение, является составной частью годовой бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке. Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, представляющее мнение аудиторской фирмы (аудитора) о ее достоверности, содержит оценку соответствия этой отчетности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности РФ.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

ѕ вводной;

ѕ аналитической;

ѕ итоговой.

Во вводной части приводятся общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе) организации об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита аудиторская - фирма (аудитор) выражает в форме: безусловно положительного, условно положительного и отрицательного аудиторского заключения, либо может отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Безусловно положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что эта отчетность подготовлена по всем показателям исходя из действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в стране.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организации означает, что, за исключением отличенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность в основном подготовлена в соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в стране.

Отрицательное аудиторское заключение означает, что подготовленная отчетность организаций не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверное отражение активов и пассивов и финансовых результатов за отчетный период действующим нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность.

Аудиторская фирма (аудитор) может отказаться от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации, если оно (он) не может выразить такое мнение в одной из установленных форм.

При составлении аудиторского заключения должны приниматься во внимание все существенные обстоятельства, выявленные в результате аудита бухгалтерской отчетности организации. При этом существенными признаются обстоятельства, которые оказали значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

В аудиторском заключении, кроме, безусловно положительного, должно быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от, безусловно положительного. По возможности оно должно содержать оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность организации.

Исправлений в аудиторском заключении не допускается

1.4 Методологические особенности анализа финансового состояния организации

Финансовый анализ - изучение основных показателей, параметров, коэффициентов и мультипликаторов, дающих объективную оценку финансового состояния организаций и стоимости акций компаний с целью принятия решений о размещении капитала.

Финансовый анализ - это часть экономического анализа.

Цель финансового анализа - характеристика финансового состояния предприятия, компании, организации.

В процессе анализа финансового состояния предприятия решаются следующие основные задачи:

ѕ своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности.

ѕ прогнозирование возможных финансовых резервов, рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

ѕ разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия. [25]

Финансовый анализ может быть разделен на виды представленные в таблице 11

Таблица 11 - Виды финансового анализа

Признак	Виды
По пользователям	внутренний финансовый анализ - финансовый анализ проводят сотрудники компании; внешний финансовый анализ - финансовый анализ проводят лица, не работающие в компании
По направлению анализа	ретроспективный анализ - анализ прошлой финансовой информации; перспективный анализ - анализ финансовых планов и прогнозов.
По детализации	экспресс-анализ - анализ проводится по основным финансовым показателям; детализированный финансовый анализ - проводится по всем показателям, дает полную характеристику компании.
По характеру проведения	анализ финансовой отчетности - анализ по данным бухгалтерской отчетности; инвестиционный анализ - анализ инвестиций и капитальных вложений; технический анализ - анализ ценового графика ценных бумаг компании; специальный анализ - анализ по специальному заданию

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Финансовая устойчивость - составная часть общей устойчивости предприятия.

Финансовая устойчивость есть прогноз показателя платёжеспособности в длительном промежутке времени. В отличие от кредитоспособности является показателем, важным не внешним, а внутренним финансовым службам. Финансовая устойчивость и её оценка - часть финансового анализа в организации. Для того, чтобы анализировать финансовую устойчивость предприятия, используются определенные показатели.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов.

Основные виды устойчивости:

ѕ Абсолютная финансовая устойчивость: показывает, что запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными средствами

ѕ Нормальная финансовая устойчивость: предприятие оптимально использует и кредитные ресурсы, текущие активы превышают кредиторские задолженности

ѕ Неустойчивое состояние: характеризуется нарушением платежеспособности: предприятие вынужденно привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности производства

ѕ Кризисное финансовое состояние: грань банкротства.

Такая классификация объясняется уровнем покрытия собственными средствами заемных, соотношение собственного и заемного капитала для покрытия запасов. [26]

Для определения финансовой устойчивости рассчитываться финансовые коэффициенты представленные в таблице 12

Таблица 12 - Коэффициенты финансовой устойчивости

Наименование коэффициента	Формула	Значение коэффициента, что характеризует
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	Кфн= (1.1)	Рекомендуемое значение >0,5 характеризует долю собственного капитала в валюте баланса. Превышение 0,5 указывает на финансовую независимость от внешних источников.
Коэффициент задолженности	Кз= (1.2)	Рекомендуемое значение <0,67 характеризует соотношение между собственными и заемными средствами.
Коэффициент самофинансирования	Ксф= (1.3)	Рекомендуемое значение ?1,0 указывает на возможность покрытия собственным капиталом заемных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Ко= (1.4)	Рекомендуемое значение ?0,1 характеризует долю чистого оборотного капитала в оборотных активах. Чем выше показатель. Тем больше возможностей в произведении независимой финансовой политики.
Коэффициент финансовой напряженности	КФ. напр. = (1.5)	Рекомендуемое значение <0,5 превышение 0,5 свидетельствует о большой зависимости от внешних источников.

где, СК - собственный капитал, тыс. руб.;

ЗК - заемный капитал, тыс. руб.;

ВБ - валюта баланса, тыс. руб.;

СОС - собственные оборотные средства, тыс. руб.;

ВАО - внеоборотные активы, тыс. руб.;

З - запасы, тыс. руб.;

ОА - оборотные активы, тыс. руб.

Ликвидность и платежеспособность относятся к критериям финансовой устойчивости. Для расчета этих показателей используют три основных метода:

ѕ Анализ ликвидности активов (имущества);

ѕ Анализ ликвидности баланса (группировка статей баланса по их ликвидности и анализ их взаимосвязи в Активе и Пассиве);

ѕ Анализ ликвидности организации, её платежеспособности на основе показателей (коэффициентов).

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Количественно ликвидность характеризуется специальными относительными показателями - коэффициентами ликвидности.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

ѕ наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

ѕ отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

ѕ А1 Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

ѕ А2 Быстрореализуемые активы - сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

ѕ А3 Медленно реализуемые активы - наименее ликвидные активы - запасы, НДС, дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

ѕ А4 Труднореализуемые активы - в эту группу включают внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

ѕ П1 Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность

ѕ П2 Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы, расчеты по дивидендам.

ѕ П3 Долгосрочные пассивы - долгосрочные заемные кредиты банков и прочие долгосрочные пассивы.

ѕ П4 Постоянные пассивы - статьи 3 раздела баланса 'Капитал и резервы' за минусом статей убытков (если они есть) и отдельные статьи 5 раздела баланса, не вошедшие в предыдущие группы: 'Доходы будущих периодов', 'Фонды потребления' и 'Резервы предстоящих расходов и платежей'.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства, вместе взятые, называют внешними обязательствами.

Фирма считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Фирма может быть ликвидной в большей или меньшей степени. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.

Условия ликвидности баланса:

А1 ? П1 АЗ ? ПЗ

А2 ? П2 A4 ? П4

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить:

ѕ текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени;

ѕ перспективную ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Детализированный анализ ликвидности предприятия может проводиться с помощью расчетов абсолютных и относительных показателей.

В зависимости от соотношения показателей собственных оборотных средств (СОС), источники финансовых запасов (ИФЗ) и производственных запасов (ПЗ) условно выделяют следующие типы финансовой устойчивости и ликвидности хозяйствующего субъекта.

ѕ абсолютная финансовая устойчивость, ПЗ<СОС. Все запасы полностью покрываются СОС. Такая ситуация крайне редко встречается. Для торговли сложилось положение - доля СОС в товарных запасах чуть более 50 процентов;

ѕ нормальная финансовая устойчивость, СОС<ПЗ< ИФЗ;

ѕ неустойчивое финансовое положение, ПЗ>ИФЗ;

В этом случае предприятие покрывает часть своих запасов дополнительными источниками, не являющимися 'нормальными', т.е. обоснованными.

ѕ критическое финансовое положение. Характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженности. При хроническом повторении такой ситуации предприятие может быть объявлено банкротом.

В дополнение к абсолютным показателям целесообразно рассчитать ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно, сравниваются показатели предприятий с аналогичными видами деятельности.

Коэффициент абсолютной ликвидности

Кал = (1.6)

Кал>1,5

Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Рост показателя рассматривается как положительная тенденция. [27]

Коэффициент текущей ликвидности

Кт. л = (1.7), Ктл>0,5

Коэффициент общей ликвидности

Ко. л = (1.8)

Кол?1

где, ДС - денежные средства, тыс. руб.;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.;

КО - краткосрочные обязательства, тыс. руб.;

З - запасы, тыс. руб.;

ДЗ - дебиторская задолженность, тыс. руб.

Формирование и использование прибыли (как формы дохода) - основа предпринимательской деятельности и ее конечный финансовый результат. Сравнение массы прибыли с затратами характеризует эффективность работы предприятия. Одним из самых доступных методов управления предпринимательской деятельностью является операционный анализ, осуществляемый по схеме: издержки - объем продаж - прибыль. Данный метод позволяет выявить зависимость финансового результата производственно-коммерческой деятельности от изменения издержек, цен, объема производства и сбыта продукции. В отличие от внешнего финансового анализа (по данным публичной бухгалтерской отчетности) результаты операционного внутреннего анализа составляют коммерческую тайну предприятия.

С помощью операционного анализа можно решить широкий спектр управленческих задач:

ѕ оценить прибыльность производственно-торговой деятельности;

ѕ прогнозировать рентабельность предприятия на основе показателя 'Запас финансовой прочности';

ѕ оценить предпринимательский риск;

ѕ выбрать оптимальные пути выхода из кризисного состояния;

ѕ оценить результаты начального периода функционирования новой фирмы или прибыльность инвестиций, осуществляемых для расширения основного капитала;

Разработать наиболее выгодную для предприятия ассортиментную политику в сфере реализации товаров.

В то же время показатели рентабельности являются важнейшими характеристиками фактической среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в отчете о прибылях и убытках в форме № 2 годовой и квартальной отчетности.

Финансовый результат представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления хозяйственно - финансовой деятельности.

Система показателей финансовых результатов включает абсолютные (прибыль) и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования.

Прибыль является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом

Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал.

Прибыль является важнейшим источником формирования бюджетов всех уровней. Таким образом, в росте прибыли заинтересованы как предприятия, так и государство. В хозяйственной практике различают следующие показатели:

Прибыли от продаж.

П=ЧВ-ИО, (1.9)

где, П - прибыль от продаж, тыс. руб.;

ЧВ - чистая выручка, тыс. руб.;

ИО - издержки обращения, тыс. руб.

Прибыли до налогообложения.

БП=П+Д-Р (1.10)

где, БП - балансовая прибыль, тыс. руб.;

Д - прочие доходы, тыс. руб.;

Р - прочие расходы, тыс. руб.

Чистая прибыль или непокрытый убыток.

ЧП=БП-НПр (1.11)

где, НПр - налог на прибыль, тыс. руб.;

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями.

В широком смысле слова понятие рентабельность означает прибыльность или доходность.

Предприятие считается рентабельным, если результаты от продажи продукции покрывают издержки производства и образуют сумму прибыли достаточную для нормального функционирования предприятия. [25]

В процессе анализа выделяют две группы показателей рентабельности:

Рентабельность затрат

Рз = Ч100%, (1.12)

Рентабельность капитала

Рк = Ч100% (1.13)

Рентабельность продаж

Рп = Ч100% (1,14)

где, П - прибыль, тыс. руб.;

К - капитал, тыс. руб.;

В - выручка, тыс. руб.;

с/с - себестоимость, тыс. руб.;

2. Общая характеристика организации, ведение бухгалтерского и налогового учета в ООО 'Торговый дом - Ситно'

2.1 Краткая характеристика ООО 'Торговый дом - Ситно'

Объектом практического исследования является ООО 'Торговый дом - Ситно'

ООО 'Торговый дом - Ситно' - крупная и перспективно развивающаяся локальная сеть розничной и оптовой торговли в г. Магнитогорске. Это около 70 удобно расположенных магазинов для людей, ориентированных на быструю покупку рядом с домом продуктов первой необходимости и сопутствующих товаров повседневного спроса. Магазины сети предлагают сбалансированный ассортимент качественных товаров от производителей.

ООО 'Торговый дом - Ситно' следует в своей деятельности высказываниям Джека Траута

'Первая цель - качество, а прибыль сама придет'

'Сильной компанию делает не ее продукт или услуга, а то положение которое она занимает в осознании потребителей'

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью 'Торговый дом - Ситно'

Сокращенное наименование: ООО ' Торговый дом - Ситно'

Местонахождения: 455013, РФ, Челябинской области, г. Магнитогорск,

ул. Автомобилистов 6 ст.1

Основной государственный регистрационный номер юридического лица (ОГРН): 1037402171400

ИНН/КПП 7445022185/744401001

Сведения об уставном капитале: 510000 руб.

Количество учредителей - 3 физ. лица Основная цель Общества - извлечение прибыли.

Ценности Торгового дома:

ѕ ориентированность на потребителя и на конечный результат;

ѕ надежная репутация на рынке;

ѕ продукты компании - высокого качества;

ѕ высокая репутация компании среди ее сотрудников;

ѕ в компании есть свои традиции;

ѕ осуществляется разумная социальная политика;

ѕ есть возможность карьерного роста;

ѕ разработаны материальные и не материальные поощрения.

Цели компании:

ѕ увеличение рентабельности и роста финансовых результатов;

ѕ сохранение и дальнейшее увеличение достигнутых объёмов производства и реализации качественной продукции;

ѕ увеличение реальных доходов работников компании;

ѕ снижение производственных издержек;

ѕ сохранение и дальнейшее развитие клиентской базы.

Стратегия компании:

ѕ сохранить позицию лидера в производстве продуктов питания в регионе;

ѕ индивидуально подходить к каждому клиенту и партнеру;

ѕ продолжать формирование грамотной команды специалистов;

ѕ активно развивать направление компьютеризации и автоматизации производственных и управленческих процессов.

ООО 'Торговый дом - Ситно' входит в восьмерку крупнейших предприятий компании 'Ситно':

ѕ МКХП - 1936 год, в составе компании 'Ситно' с 1992 г.;

ѕ МХК - 1931 г., в составе компании - с июля 1993 г.;

ѕ Кизильское ХПП - 1935 г., в составе компании с 2000 г.;

ѕ Нагайбакское ХПП - 1954 г., в составе 'Ситно' с 2003г.;

ѕ ООО 'Торговый дом - СИТНО' - 1997 г.;

ѕ БЭ - 1931 г., в составе компании с 1993г.;

ѕ МПК - 2000 г., период объединения начался в 1996г.;

ѕ Энергокомплекс - образован в 1994 г.

Конечный продукт, к созданию которого стремится ООО 'Торговый дом - Ситно'

ѕ лояльный потребитель услуг Торгового дома;

ѕ постоянно растущая прибыль предприятия;

ѕ лидирующие позиции на рынке торговли услуг продуктами питания высокого качества в г. Магнитогорске и регионе.

В составе ООО 'Торговый дом - СИТНО' постоянно функционируют более 100 торговых точек, в том числе 24 магазина в Магнитогорске и 7 в близлежащих районах, 4 кафе, 16 точек мелкой розницы, 2 точки общественного питания и 49 магазинов в Сибае, Белорецке и Кизиле.

В ООО 'Торговый дом - Ситно' ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы 1С 'ДАЛИОН'. Программа выбрана ООО 'Торговый дом - Ситно' так как она открывает широкие возможности для успешного управления предприятием, в состав которого входят различные объекты; как небольшие прилавочные магазины, так и крупные торговые объекты. Предназначена для автоматизации торговых предприятий, потребности которых выходят за рамки только ведения товароучета, что может быть обусловлено масштабами бизнеса, стратегическими планами его развития, наличием в продуктовой рознице собственного производства.

Организационная структура представлена на рисунке 4

Рисунок 4 - Организационная структура ООО 'Торговый дом - Ситно'

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

ѕ торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;

ѕ оптовая и розничная торговля хлебобулочными, макаронными и кондитерскими изделиями;

ѕ организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов;

ѕ организация и проведение выставок, выставок-продаж, аукционов, конкурсов, культурно-массовых и спортивно-зрелищных мероприятий в РФ и за рубежом;

ѕ организация и коммерческая эксплуатация ресторанов, кафе, баров и иных объектов;

ѕ оптовая торговля алкогольной и спиртосодержащей продукцией;

ѕ закуп продуктов питания;

ѕ реализация продуктов питания через собственную торговую сеть;

ѕ организация услуг общественного питания;

ѕ транспортирование грузов на всех видах транспорта, в том числе по международным перевозкам, как на собственных, так и на привлеченных транспортных средствах;

ѕ производство, переработка, приобретение и сбыт товаров, и оказание услуг, связанных или необходимых для деятельности Общества;

ѕ строительство объектов производственно-технического, административного и жилого назначения;

ѕ осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России.

2.2 Бухгалтерская отчетность в ООО 'Торговый дом - Ситно'

Бухгалтерская отчетность ООО 'Торговый дом - Ситно' состоит из бухгалтерского баланса (приложение Д), отчета о прибылях и убытках (приложение Е), приложений к ним и пояснительной записки, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту и отчет об изменениях капитала (приложение Ж).

Если при составлении бухгалтерской отчетности в ООО 'Торговый дом - Ситно' выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

ООО 'Торговый дом - Ситно' при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживается принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, ООО 'Торговый дом - Ситно' приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Строка 1150' Основные средства' бухгалтерского баланса ООО 'Торговый дом - Ситно' рассчитывается из дебетового сальдо счета 01 вычитаем кредитовое сальдо счета 02. Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

В ООО 'Торговый дом - Ситно' объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации бухгалтерией организуется надлежащий контроль за их движением.

Строка 1160 дебетовое сальдо счета 01 и из него вычитаем кредитовое сальдо счета 02 субсчет 'Амортизация доходных вложений в материальные ценности' = 1469 тыс. руб.

Наконец, строка 1100 'Итого внеоборотных активов' Она является обобщающей. Формула такая:

Строка 1100 = строка 1150 + строка 1160 =22849+1469=24318 тыс. руб.

Заполняем раздел II 'Оборотные активы'

Строка 1210 'Запасы'складываем дебетовое сальдо счетов 10, 15, 41, 43 и других. = 26402 тыс. руб.

В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ 'Учет материально-производственных запасов', утв. Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 (далее - ПБУ 'Учет материально-производственных запасов') [28].

В ООО 'Торговый дом - Ситно' сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей' для учета материально-производственных запасов не применяется.

Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем их отнесения на отдельный субсчет к счету 10 'Материалы'.

Учет ТЗР ведется по отдельным видам и группам материаловлом по счету 10 'Материалы'.

При отпуске (внутреннем перемещении) материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 'Товары'. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включаются в состав расходов на продажу на счете 44 'Расходы на продажу', субсчет 'Расходы на продажу покупных товаров'.

Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется посебестоимости каждой единицы.

Оценка товаров, предназначенных для реализации в розницу, осуществляется по продажным ценам с использованием счета 42 'Торговая наценка'.

Строка 1230 дебиторскую задолженность = 717246 тыс. руб.

Строка 1250 нужно взять дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 и другим = 466 тыс. руб.

Теперь про строку 1260 'Прочие оборотные активы'. Показываем суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров = 2708тыс. руб.

Строка 1200 = 26402+717246+466+2708=746822тыс. руб.

Со строкой 1600 'БАЛАНС' все просто. Складываем показатели строк 1100 и 1200 =24318+746822=771140 тыс. руб.

Заполняем раздел III 'Капитал и резервы'

Итак, строка 1310. писать надо именно ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах = 510 тыс. руб.

Строка 1370. Со счета 84 переносим дебетовое сальдо = 183965 тыс. руб. его указываем в скобках, т.к. убытки не покрыты;

В ООО 'Торговый ом - Ситно' часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале Общества.

Выплаты части прибыли по решению общего собрания участников и при согласии участника производиться товарами и услугами, производимыми или приобретенными Обществом. Цены на такие товары и услуги должны быть одинаковыми для всех участников Общества.

Выплата участникам части прибыли производится не позднее одного месяца с момента принятия общим собранием участников соответствующего решения.

Наконец, строка 1300 'Итого капитал'.

Строка 1300 = строка 1310 - строка 1370 = 510 - 183965= (183455) тыс. руб.

Заполняем раздел IV 'Долгосрочные обязательства'

Показываем информацию об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1410 'Заемные средства' надо взять кредитовое сальдо счета 67= 52122 тыс. руб.

Строка 1400 'Итого по разделу IV'

Строка 1400 = строка 1410 =52122 тыс. руб.

Заполняем раздел V 'Краткосрочные обязательства'надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1510 посвящена заемным средствам. Переносим в строку 1510 кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со сроком погашения максимум 12 месяцев = 2770 тыс. руб.

Строка 1520 'Кредиторская задолженность'. Здесь показываем сведения обо всей краткосрочной кредиторке организации = 898338 тыс. руб.

Строка 1550 про прочие краткосрочные обязательства. Здесь показываем сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отразили в строка 1510-1540 = 1365 тыс. руб.

Строка 1500 'Итого по разделу V'

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1550 = 2770+898338+1365=902473 тыс. руб.

Со строкой 1700 'БАЛАНС' все просто. Надо сложить показатели строк 1300, 1400 и 1500= (183455) +52122+902473=771140 тыс. руб.

После чего составляют, отчет о финансовом состоянии - форма № 2

Строка 'Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)'. По этой строке записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия.

Учет реализации продукции в бухгалтерском учете ООО 'Торговый дом - Ситно' осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

По строка 'Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг' указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров.

Расходы, связанные с продажей покупных товаров, учитываются на субсчете 'Расходы на продажу покупных товаров' счета 44 'Расходы на продажу'.

Расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров учитываются в составе расходов на продажу.

Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров, отражаются на счете 44 'Расходы на продажу' обособленно. Эти расходы ежемесячно списываются в уменьшение финансового результата от реализации (в дебет счета 90 'Продажи') в части, приходящейся на реализованные товары. В части, приходящейся на нереализованные товары, транспортные расходы на доставку приобретаемых товаров на склад предприятия остаются числиться на дебете счета 44 'Расходы на продажу' на конец отчетного месяца.

Суммы транспортных расходов, приходящихся на нереализованные в отчетном месяце товары, исчисляются в следующем порядке:

ѕ определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; (1)

ѕ определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остатка товаров на складе на конец месяца; (2)

ѕ средний процент рассчитывается отношением суммы (1) к (2);

ѕ умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на складе (ст.320 Налогового кодекса РФ).

Сумма всех осуществленных в отчетном периоде расходов по торговой деятельности, помимо указанных выше транспортных расходов, ежемесячно списывается в уменьшение финансового результата от реализации (в дебет счета 90 'Продажи').

Сумма, которая приводиться по этой строке, равна дебетовому обороту по субсчету 'Себестоимость продаж” счета 90 'Продажи' в корреспонденции со счета 20 'Основное производство”, счета 41 'Товары”, счета 43 'Готовая продукция”, счета 45 'Товары отгруженные”.

Строка 'Валовая прибыль' - показывается валовая прибыль предприятия, которая равна разнице между выручкой и себестоимостью. Ее рассчитывают так: строка 'Выручка (нетто) минус строка 'Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”= 36752 тыс. руб.

Строка 'Коммерческие расходы' - отражаются расходы по объему продукции. Коммерческие расходы в ООО 'Торговый дом - Ситно' списывают на себестоимость распределить между реализованной и нереализованной продукцией;

Сумма, которая указывается по этой строке, равна дебетовому обороту по субсчету 90-2 'Себестоимость продаж” счета 90 'Продажи' в корреспонденции со счетом 44 'Расходы на продажу”.

В ООО 'Торговый дом - Ситно' расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на субсчете 'Расходы на продажу готовой продукции' счета 44 'Расходы на продажу' и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 'Продажи'.

Строка 'Прибыль (убыток) от продаж”. По этой строке показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Его определяют следующим образом: строка 'Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) ” - строка 'Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг' - строка 'Коммерческие расходы' - строка 'Управленческие расходы”.

Отдельно заполняют строку 'Прочие расходы и доходы”, учитывающую расходы и доходы не указанные выше.

Строка 'Прибыль (убыток) до налогообложения' - по этой строке показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом:

строка 'Прибыль (убыток) от продаж” + Прочие доходы - Прочие расходы.

Строка 'Чистая прибыль (убыток) отчетного периода' равна строке 'Прибыль (убыток) до налогообложения' - строка 'Текущий налог на прибыль”. Налог на прибыль находим как прибыль до налогообложения умножаем на налоговую ставкуналогообложения 20%.

2.3 Режим налогообложения в ООО 'Торговый дом - Ситно'

ООО 'Торговый дом - Ситно' находится на общем режиме налогообложения.

Специфика применения этого режима для контроля над деятельностью предприятия.

Общий режим налогообложения для ООО 'Торговый дом - Ситно' предусматривает уплату и, соответственно, предварительный расчет всех существующих налогов. Кроме этого, должна максимально соблюдаться дисциплина кассовых операций, вестись книга доходов и расходов, все регистры и ведомости должны содержать достоверную и точную информацию о финансовой деятельности предприятия. Каждый квартал в местное представительство налогов инспекцию должны отправляться все отчеты.

Каждый год необходимо сдавать декларацию о доходах и необходимых к выплате налогах предприятия. Для этого необходимо вести учет всех расходов и доходов общества, чтобы потом правильно вычислить из них налоги. Здесь нужно быть внимательным, ведь не все статьи расходов и доходов поддаются налогообложению.

Необходимо вести журналы с учетом всех счет-фактур, чтобы по ним потом составить расчет по налогу на добавленную стоимость. НДС следует рассчитывать каждый квартал и оформлять правильно, ведь иначе отчеты могут быть не приняты.

При наличии у 'Торговый дом - Ситно' различного рода материального имущества, необходимо ежемесячно подсчитывать размер его амортизации.

Каждый квартал необходимо формировать авансовый отчет, а каждый год подавать в ФНС налоговую декларацию на имущество.

Необходимо предоставлять отчеты о доходах работников, а также предоставлять все данные в органы статистического надзора, ПФР и ФСС.

Общий режим налогообложения для ООО 'Торговый дом - Ситно'предусматривает большое количество отчетов и документации, которую нужно сдавать в полном объеме и в срок.

При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке:

Налог на добавленную стоимость косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

В ООО 'Торговый дом - Ситно' в силу п.4 ст.149 НК РФ [8] при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по ставкамдля некоторых продовольственных товаров и товаров для детей 10 % и 18% для всех остальных товаров. Ведется раздельный учет таких операций, с использованием, как отдельных налоговых регистров, так и счетов бухгалтерского учета. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты [8]. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов (Приложение И)

Налог на прибыль организаций начисляется на имущество предприятия, находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом часть исчисленная по ставке 2% зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% в бюджет субъекта. Налоговым периодом является календарный год, налог исчисляется нарастающим итогом. (ПриложениеК)

Налог на доходы физических (НДФЛ) основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Налоговая ставка составляет 13%.

Налог на имущество организаций это налог на движимое (приобретенное до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Налоговая ставка не может превышать 2,2 процента. Налоговая база налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Начисляется налоговая база в соответствии с данными бухгалтерского учета организации. В ООО 'Торговый дом - Ситно' в соответствии с учетной политикой налоговая база по всем филиалам и иным обособленным подразделениям определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, имеющего отдельный баланс п.1ст.376 Налогового Кодекса РФ [8]

Транспортный налог - налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Налоговая база - физ. характеристика объекта налогообложения. Рассчитывается исходя из установленной налоговой ставки.

Таблица 13 - Налоговый календарь ООО ' Торговый дом - Ситно'

Налог	Сроки уплаты	Сроки предоставления декларации
Налог на добавленную стоимость	НП - квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом	до 20 апреля до 20 июня до 20 октября до 20 января след. года
Налог на прибыль организаций	По итогам года не позднее 28 марта след. года Авансовые платежи не позднее 28 дней со дня окончания ОП	Не позднее 28-го числа след. месяца за ОП По итогам года не позднее 28 марта след. г
Налог на доходы физ. лиц (НДФЛ)	Налоговые агенты обязаны удержать и перечислить не позднее дня фактического получения в Банке денежные средства на выплату заработной платы	до 30 апреля следующего года за истекшим ОП
Налог на имущество организаций	НП - квартал, полугодие, 9 мес. Уплачивается не позднее 10 апреля след. за истекшим НП Авансовые платежи уплачиваться в текущем НП не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября	1 квартал до 30 апреля полугодие до 30 июня 9 мес. до 30 октября год до 30 марта след. г
Транспортный налог	1 квартал до 30 апреля 2квартал до 31 июня 3 квартал до 31 октября	По истечению НП не позднее 1 февраля след. за истекшим НП

где, НП - налоговый период ОП - отчетный период

Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджет, страховых взносов во внебюджетные фонды показаны в таблице 14

Таблица 14 - Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджет.

Операция	Д	К
Налог на добавленную стоимость
Предъявлен НДС по приобретенным ценностям поставщиком	19.1	60.1
Предъявлен НДС по приобретенным ценностям к зачету в бюджет	68.2	19.1
Начислен НДС по реализации продукции (работ, услуг)	90/3	68.4
Начислен НДС по реализации прочего имущества	91/2	68.4
Перечислен НДС в бюджет	68	51
Налог на доходы физ. лиц (НДФЛ)
Удержан НДФЛ из заработной платы	70	68.10
НДФЛ перечислен в бюджет	68.10	51
Налог на прибыль организаций
Начислен налог на прибыль	99.2	68.4
Перечислен в бюджет	68.4	51
Транспортный налог
Начислен транспортный налог	44	68.12
Перечислен транспортный налог в бюджет	68.12	51
Продолжение таблицы 14
Операция	Д	К
Налог на имущество организаций
Начислен налог	91.2	68.8
Перечислен в бюджет	68.8	51

Страховые взносы - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Социальное страхование - это особая система защиты работающих граждан и находящихся на их иждивении членов семей от потери трудового дохода при наступлении нетрудоспособности вследствие старости, инвалидности, болезни, безработицы, материнства, смерти кормильца.

Обязательное социальное страхование состоит из 6 частей:

ѕ обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности (болезни),

ѕ обязательное страхование в связи с материнством,

ѕ обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

ѕ обязательное медицинское страхование,

ѕ обязательное пенсионное страхование,

ѕ обязательное страхование на случай смерти застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи.

Страховые взносы уплачиваются:

ѕ в Пенсионный фонд России (ПФР) 22%

ѕ в Фонд социального страхования (ФСС) 2,9%, помимо обязательных страховых взносов выплачивается от несчастных случаев проф. заболеваний. Размер взноса от несчастных случаев и проф. заболеваний в ООО 'Торговый дом - Ситно' составляет 0,2%

ѕ в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 5,1%

Таблица 15 - Проводки по начислению и перечислению страховых взносов

Операция	Д	К
Начислены страховые взносы в ФСС	44	69-1-1
Начислены взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;	44	69-1-2
Начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;	44	69-2-1
Начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;	44	69-2-2
Начислены взносы в ФФОМС;	44	69-3-1
Перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС	69-1-1	51
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	69-1-2	51
Перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии	69-2-1	51
Продолжение таблицы 15 - Проводки по начислению и перечислению страховых взносов
Операция	Д	К
Перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии	69-2-2	51
Перечислены страховые взносы в ФФОМС;	69-3-1	51

Отчетность по страховым взносам

Пунктом 2 ст.10 Закона № 212-ФЗ установлено, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

По сути отчетными признаны периоды, по итогам которых плательщики страховых взносов обязаны представлять отчетность в ПФР и ФСС РФ.

Итак, плательщик страховых взносов, ООО 'Торговый дом - Ситно', обязаны ежеквартально представлять отчетность по страховым взносам в адрес контролирующих органов.

Отчетность по страховым взносам представляет собой расчеты об исчисленных и уплаченных страховых взносах.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР).

Данная форма отчетности утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 г. №894н. [29] Как следует из названия, Расчет является отчетностью об исчисленных и уплаченных страховых взносах, подлежащих уплате в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР). Данная форма отчетности утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 г. № 895н. [30]

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ). Форма расчета утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.11.2009 г. № 871н. [31]

Расчет заполняется по двум видам обязательного страхования:

ѕ обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

ѕ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с Порядком регистрации и снятия с учета страхователей в органах ФСС РФ индивидуальный предприниматель обязан встать на учет в ФСС РФ не позднее 10 дней со дня заключения первого трудового договора.

Отчет (расчет), представляемый лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма-4а ФСС РФ). Форма отчета, а также порядок его заполнения утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.10.2009 г. № 847н. [32]

Сроки представления расчетов в ПФР и ФСС РФ отличаются (п.9 ст.15 Закона № 212-ФЗ). Так, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ плательщик должен представить расчеты в срокиуказанные в таблице 16.

Таблица 16 - Сроки представления в ПФР

Отчетный период, за который подаются расчеты	Срок представления
за I квартал	до 1 мая
за полугодие	до 1 августа
за 9 месяцев	до 1 ноября
за календарный год	до 1 февраля следующего года

В территориальный орган ФСС РФ по месту своего учета плательщик представляет отчетность в сроки указанные в таблице 17.

Таблица 17 - Сроки представления в ФСС

Отчетный период, за который подаются расчеты	Срок представления
за I квартал	до 15 апреля
за полугодие	до 15 июля
за 9 месяцев	до 15 октября
за календарный год	до 15 января следующего года

3. Анализ финансовой устойчивости ООО 'Торговый дом - Ситно'

3.1 Анализ финансовой устойчивости ООО 'Торговый дом - Ситно'

Бухгалтерская отчетность ООО 'Торговый дом - Ситно' является источником для поведения анализа финансового состояния.

На первом этапе необходимо проанализировать структуру, динамику активов и источников финансового распределения ООО 'Торговый дом - Ситно'

Таблица 18 - Анализ состава и размещения активов ООО 'Торговый дом - Ситно'

Активы	2012 г.	2013 г.	Изменения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Й. Внеоборотные активы:
основные средства	21722-00	17,40	22849-00	2,96	1127-00	4,93
Доходные вложения в материальные ценности			1469-00	0, 19	1469-00	100
Итого Й:	21722-00	17,40	24318-00	3,15	2596-00	13,81
ЙЙ. Оборотные активы:
Запасы:	25963-00	20,79	26402-00	3,42	439-00	1,66
дебиторская задолженность	72520-00	58,08	717246-00	93,01	644726-00	89,89
Прочие оборотные активы	452-00	0,36	2708-00	0,35	2256-00	83,31
денежные средства	4469-00	3,57	466-00	0,06	-4003-00	-859
Итого ЙЙ:	103134-00	82,60	746822-00	96,85	643688-00	86, 19
Всего активов:	124856-00	100	771140-00	100	646284-00	83,81

Структура активов ООО 'Торговый дом - Ситно ' за 2012 год представлена на рисунке 5

Рисунок 5 - Структура активов ООО 'Торговый дом - Ситно ' за 2012 год, где, ВОА - внеоборотные активы ОА - оборотные активы

Структура активов ООО 'Торговый дом - Ситно ' за 2013 год представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Структура активов ООО 'Торговый дом - Ситно ' за 2013 год, где, ВОА - внеоборотные активы ОА - оборотные активы

В ООО 'Торговый дом - Ситно ' за отчетный период активы увеличились на 288591 тыс. руб. или 83,81%.

Вне оборотные активы увеличились на 2596 тыс. руб. или 13,81% за счет:

ѕ увеличения основных средств на 1127 тыс. руб. или 4,93%

ѕ увеличения доходных вложений в материальные ценности на 1496 тыс. руб. или 100%

Стоимость оборотных активов увеличилась на 646284 тыс. руб. или 86, 19%, в основном за счёт увеличения дебиторской задолженности на 644726 тыс. руб. или 89,89%, а так же роста прочих оборотных активов на 2256 тыс. руб. или 83,31%. Денежные средства уменьшились на 4003 тыс. руб. или - 859 %

Такое изменение оборотных активов может негативно отразиться на платежеспособности организации.

Таблица 19 - Анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов ООО 'Торговый дом - Ситно '

Виды источников финансовых ресурсов	2012 г.	2013 г.	Изменения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Й. Собственные средства:
уставный капитал	510-00	0,13	510-00	0,05	0-00	0
нераспределенная прибыль	145482-00	37,71	183965-00	16,92	38483-00	20,92
Итого Й:	145992-00	37,84	184475-00	16,97	38483-00	20,87
ЙЙ. Заемные средства:	0-00	0	2770-00	0,26	2770-00	100
ЙЙЙ. Привлечённые средства:
кредиторская задолженность	239828-00	62,16	898338-00	82,64	658510-00	73,31
прочие краткосрочные обязательства	0-00	0	1365-00	0,13	1365-00	100
Итого ЙЙЙ:	239828-00	62,16	899703-00	82,77	659875-00	73,34
Всего источников:	385820-00	100	1086948-00	100	701128-00	64,50

Структура источников финансовых ресурсов ООО 'Торговый дом - Ситно ' за 2012 год представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 - Структура источников финансовых ресурсов ООО 'Торговый дом - Ситно ' за 2012 год

Структура источников финансовых ресурсов ООО 'Торговый дом - Ситно ' за 2013 год представлена на рисунке 8.

Рисунок 8 - Структура источников финансовых ресурсов ООО 'Торговый дом - Ситно ' за 2013 год

В ООО 'Торговый дом - Ситно ' за отчетный период пассивы увеличились на 701128 тыс. руб. или 64,50%

Собственные средства увеличились на 38483 тыс. руб. или 20,87%, в основном за счёт увеличения кредиторской задолженности на 658510 тыс. руб. или 73,31 % и прочих краткосрочных обязательств на 1365 тыс. руб. или 100%. Рост нераспределённой прибыли составил 38483 тыс. руб. или 20,87%.

Заёмные средства увеличились на 2770 тыс. руб. или 100%. Всё это может негативно сказаться на финансовой устойчивости.

На втором этапе необходимо проанализировать финансовую устойчивость, удовлетворительность баланса ООО 'Торговый дом - Ситно'

Расчёт коэффициентов финансовой устойчивости в ООО 'Торговый дом - Ситно '

Коэффициент финансовой независимости рассчитываем по формуле 1.1

К ф. н. на начало = = 1,16

К ф. н. на конец = = 0,24

Коэффициент задолженности рассчитываем по формуле 1.2

Кз на начало= = 1,86

Кз на конец= = 5,

Коэффициент самофинансирования рассчитываем по формуле 1.3

К с. ф. на начало = = 0,54

К с. ф. на начало = =0,1

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитываем по формуле 1.4

Ко на начало = = 0

Ко на конец = = 1

Коэффициент финансовой напряженности рассчитываем по формуле 1.5

Кф. напр. на начало= = 2,16

Кф. напр. на конец= = 1,2

В ООО 'Торговый дом - Ситно ' за отчетный период:

ѕ коэффициент финансовой независимости не превышает рекомендуемое значение, что указывает на отсутствие финансовой независимости от внешних источников.

ѕ собственные средства не превышают заемные.

ѕ возможность покрытия собственным капиталом заемных средств снизилась.

ООО 'Торговый дом - Ситно'' зависимо от внешних источников финансирования.

Признаки удовлетворительности баланса ООО 'Торговый дом - Ситно '

Валюта баланса на конец периода увеличивается на 646284 тыс. руб. или 517,62 %.

Доля собственного капитала на конец периода 23,79%.

Темп прироста ВОА =% = 11,95%

Темп прироста ОА =% =624,13%

Баланс ООО 'Торговый дом - Ситно ' не удовлетворительный.

Таблица 20 - Расчет ликвидности баланса ООО 'Торговый дом - Ситно'

Актив	2012 г. тыс. руб.	2013 г. тыс. руб.	Пассив	2012 г. тыс. руб.	2013 г. тыс. руб.	Платежный излишек, недостаток
						2012 г.	2013 г.
А1 - быстро реализуемые активы	44694	466	П1 - наиболее срочные обязательства	239828	898338	-195164	-897872
А2 - средне реализуемые активы	72520	717246	П2 - краткосрочные обязательства	0	4135	72520	+713111
А3 - медленно реализуемые активы	26145	29110	П3 - долгосрочные обязательства	30000	52122	-3855	-23012
А4 - трудно реализуемые активы	21722	24318	П4 - постоянные пассивы	144972	183455	-123250	-159137
Валюта актива	124856	771140	Валюта пассива	124856	771140	-	-

Баланс ООО 'Торговый дом - Ситно' абсолютно не ликвиден, так как условия ликвидности балансаА1 ? П1; А2 ? П2; АЗ ? ПЗ; A4 ? П4 не соблюдаются.

3.2 Анализ доходности ООО 'Торговый дом - Ситно'

В условиях формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности, показателем достигнутого коммерческого эффекта.

В условиях рыночных отношений также велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) ее производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам или капитала с различных позиций.

Таблица 21 - Анализ доходности деятельности ООО 'Торговый дом - Ситно'

Показатели	Обозн.	2012 г. тыс. руб.	2013 г. тыс. руб.	Отклонения
				Абсолютный	Относительный
Выручка от продаж, тыс. руб.	В	212694	219213	+6519	0,1162
Прибыль от продаж, тыс. руб.	Пп	35616	38012	+2396	2,8217
Уровень рентабельности, %	Ур	26,6240	27,5416	+0,9176	3,4465
Прибыль от продаж в процентах к выручке, %	%П	21,0260	21,5942	+0,5682	2,7024
Прочие доходы, тыс. руб.	ПД	2635	3649	-1014	24,6802
Прочие расходы, тыс. руб.	ПР	2290	4005	-1715	-6,5114
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	П	35545	38368	-2901	14,2940
Налог на прибыль, тыс. руб.	Нпр	0	0	0	0
Чистая прибыль, тыс. руб.	ЧП	35545	38446	+55826	14,2939

Динамика абсолютных показателей деятельности ООО 'Торговый дом - Ситно' за 2012-2013 год представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 - Динамика абсолютных показателей ООО 'Торговый дом - Ситно' 2012-2013'

За отчетный период в ООО 'Торговый дом - Ситно' прибыль от продаж выросла на 2396 тыс. руб. или 2,8217%

Это явилось результатом влияния следующих фактора роста выручки на 6519 тыс. руб. увеличило прибыль от продаж на:

+6519Ч21,0260%=13,7%

Уменьшение прочих доходов на 1014 тыс. руб. привело к уменьшению прибыли до налогообложения.

Снижение прочих расходов на 1715 тыс. руб., увеличило прибыль.

3.3 Рекомендации по улучшению финансовой устойчивости ООО 'Торговый дом - Ситно'

Пути повышения финансовой устойчивости ООО 'Торговый дом - Ситно'

Разработка и оценка мероприятий по повышению эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.

Текущее состояние предприятия отчасти характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Мероприятия по оптимизации состава и движения дебиторской задолженности представляются в следующем виде:

ѕ обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям, определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств, расчет альтернативной стоимости денежных средств, разработка мер по досрочному погашению дебиторской задолженности: предложения по стимулированию продаж с немедленной оплатой и оплатой 'по факту', введение штрафных санкций за просроченные платежи.

ѕ различных форм досрочного погашения дебиторской задолженности, предложения по предоставлению скидок и проведение прочих мероприятий по стимулированию продаж с немедленной оплатой или оплатой по факту.

Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с целью избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, помогающее предприятию определить политику в области управления дебиторской задолженностью и расчетными операциями.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости проданной продукции. Поэтому возникает необходимость оценить возможность оценить возможность скидки при досрочной оплате.

Одним из направлений управления дебиторской задолженностью является выработка политики коммерческого кредитования предприятия, т.е. предоставления отсрочки платежа. Коммерческий кредит предоставляется поставщиком покупателю в виде отсрочки платежа. Существуют три типа такой политики представленные в таблице 22

Таблица 22 - Типы политики коммерческого кредитования предприятия

Тип политики	Цель	Направление деятельности	Возможные последствия
Консервативная или жесткая. Риск - минимальный	Платежеспособность и рентабельность на заданном уровне	1. Отсрочка платежа только надежным покупателям. 2. Жесткие условия отсрочки платежа: минимальный размер и сроки, высокая стоимость. 3. Жесткий контроль за дебиторской задолженностью, ее сроками, порядком взыскания.	Положительные: стабильность объемов, финансового состояния и результатов до определенного момента Отрицательные: Потеря рынков, отставание от конкурентов, снижение платежеспособности, ликвидности и рентабельности через
Умеренный. Риск - умеренный.	Надежность и стабильность финансовой деятельности	Традиционная финансовая политика	Стабильность финансового состояния в течение длительного времени
Агрессивная или мягкая. Риск - большой.	Расширение объема продаж, завоевание рынка	1. Максимальное расширение отсрочки платежа и предоставления скидки. 2. Льготные условия отсрочки платежа: увеличение срока, размера, снижение стоимости кредита, возможность пролонгирования	Положительные: Рост объема реализации, завоевание рынков, создание потенциальных возможностей роста прибыли Отрицательные: Значительное отвлечение оборотных средств, снижение ликвидности и платежеспособности, увеличение затрат на взыскание долгов, снижение эффективности активов, увеличение длительности финансового и операционного циклов.

Заключение

В дипломной работе рассмотрен порядок составления годовой бухгалтерской отчетности, а также подробно описаны подготовительные мероприятия предшествующие годовой отчетности. Таким образом можно сделать вывод, что годовая бухгалтерская отчетность состоит из 5 форм: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и приложение к бухгалтерскому балансу, а также пояснительной записки и аудиторского заключения.

Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности и методика проведения анализа основных ее показателей всегда были в центре внимания экономистов.

В процессе были определены понятие бухгалтерской отчетности, требования к раскрываемой информации, состав годовой бухгалтерской отчетности, порядок формирования показателей форм бухгалтерской отчетности, состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, порядок предоставления отчетности в соответствующие органы.

Кроме этого, здесь же рассматривались методические аспекты анализа финансовой устойчивости ООО 'Торговый дом - Ситно'.

Для закрепления теоретических аспектов в работе был проведен практический анализ финансовой устойчивостина основании бухгалтерской отчетности ООО 'Торговый дом - Ситно', которой было создано в соответствии с Российским законодательством с целью получить прибыль.

Проанализировав структуру, динамику активов и источников финансового распределения в ООО 'Торговый дом - Ситно ' за отчетный период активы увеличились на 288591 тыс. руб. или 83,81%.

Внеоборотные активы увеличились на 2596 тыс. руб. или 13,81% за счет:

ѕ увеличения основных средств на 1127 тыс. руб. или 4,93%

ѕ увеличения доходных вложений в материальные ценности на 1496 тыс. руб. или 100%

Стоимость оборотных активов увеличилась на 646284 тыс. руб. или 86, 19%, в основном за счёт увеличения дебиторской задолженности на 644726 тыс. руб. или 89,89%, а так же роста прочих оборотных активов на 2256 тыс. руб. или 83,31%. Денежные средства уменьшились на 4003 тыс. руб. или - 859 %

Такое изменение оборотных активов может негативно отразиться на платежеспособности организации.

В ООО 'Торговый дом - Ситно ' за отчетный период пассивы увеличились на 701128 тыс. руб. или 64,50%

Собственные средства увеличились на 38483 тыс. руб. или 20,87%, в основном за счёт увеличения кредиторской задолженности на 658510 тыс. руб. или 73,31 % и прочих краткосрочных обязательств на 1365 тыс. руб. или 100%. Рост нераспределённой прибыли составил 38483 тыс. руб. или 20,87%.

Заёмные средства увеличились на 2770 тыс. руб. или 100%. Всё это может негативно сказаться на финансовой устойчивости.

На втором этапе проанализировали финансовую устойчивость, удовлетворительность баланса ООО 'Торговый дом - Ситно' и сделали вывод, что за отчетный период:

ѕ коэффициент финансовой независимости не превышает рекомендуемое значение, что указывает на отсутствие финансовой независимости от внешних источников.

ѕ собственные средства не превышают заемные.

ѕ возможность покрытия собственным капиталом заемных средств снизилась.

ООО 'Торговый дом - Ситно'' зависимо от внешних источников финансирования.

Признаки удовлетворительности баланса ООО 'Торговый дом - Ситно '

Валюта баланса на конец периода увеличивается на 646284 тыс. руб. или 517,62 %.

Доля собственного капитала на конец периода 23,79%.

Темп прироста ВОА = % = 11,95%

Темп прироста ОА = % = 624,13%

Баланс ООО 'Торговый дом - Ситно ' не удовлетворительный.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 16.12.2011 №402 - ФЗ (ред. От 28.06.2013 с изменениями, вступившими в силу 30.06.2013)'О бухгалтерском учете' и ПБУ 4/99 'Бухгалтерская отчетность организации”.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2009

3. ПБУ 22/2010, утвержденный Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

4. Концепции бухгалтерского учета в России.

5. ПБУ 22/2010, утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н

6. Положения по бухгалтерскому учету 'Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности'.

7. ПБУ 4/99.

8. Из письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01

9. НК РФ по состоянию на 01.04.2014 9 КоАП РФ по состоянию на 01.03.2014

10. Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. за № 49 'Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.

11. Лихгенина А.В. Инвентаризация имущества // Главбух. 2010. № 1.

12. Соколов А.В. Реформация баланса за 2001 г. // Главбух. 2011. № 1.

13. ПБУ 24/2011

14. ПБУ 18/02

15. ПБУ 8/2010

16. ПБУ 9/99

17. ПБУ 8/01

18. ПБУ 16/02

19. Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н/03-6/пз.

20. ПБУ 6/01

21. ПБУ 10/99

22. ПБУ 13/2000

23. ст.13 Федерального закона 'О бухгалтерском учете”

24. Положения по бухгалтерскому учету 'Бухгалтерская отчетность организации”.

25. Ефимова О.В. 'Финансовый анализ'. - М.: Бух учет, 2009г. с.156-160

26. http://ru. wikipedia.org/wiki/ Финансовая_устойчивость

27. Пожидаева Т.А. 'Анализ финансовой отчетности' - М.: Бух учет, 2010г с.245-248

28. ПБУ 'Учет материально-производственных запасов', утв. Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 (далее - ПБУ 'Учет материально-производственных запасов').

29. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 г. №894н.

30. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 г. № 895н.

31. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 06.11.2009 г. № 871н. [31]

32. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.10.2009 г. № 847н.