Аудит финансовых результатов ЗАО "АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис"

/

/

Содержание

Введение

1. Аудит финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

1.1 Планирование аудита финансовых результатов

1.2 Аудит финансовых результатов по обычным видам деятельности

1.3 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности

2. Анализ финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

2.1 Анализ основных показателей финансового состояния ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

2.2. Горизонтальный и вертикальный анализ Отчета о прибылях и убытках

2.3 Факторный анализ прибыли и рентабельности

Заключение

Список используемых источников

Введение

В условиях рыночной экономики принятие решения о взаимодействии между хозяйствующими субъектами, а также оценка риска инвестиций в бизнес невозможна без предоставления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтвержденной независимыми аудиторами. Итоговая информация о финансовых результатах предоставляется в годовой бухгалтерской отчетности и является одним их основных источников принятия решений о капиталовложениях и оценке результатов деятельности организации. Таким образом, проведение аудита и экономического анализа финансовых результатов организации является актуальным вопросом, так как именно аудиторская проверка позволяет сделать выводы о достоверности финансовых результатах и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Экономический анализ финансовых результатов, в свою очередь, позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия; сделать выводы об эффективности (рентабельности) использования ресурсов; разработать меры по укреплению и улучшению ситуации на предприятии.

Цель данного исследования - сформировать мнение о достоверности показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности организации и провести анализ финансовых результатов.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

- провести аудит финансовых результатов,

- проанализировать структуру и динамику финансовых результатов,

- провести анализ рентабельности финансовых результатов,

- разработать рекомендации по результатам исследования. Объектом исследования является ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». Предметом исследования выступает финансово - хозяйственная деятельность ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис».

Теоретическая значимость работы заключается в рассмотрении теоретических аспектов аудита и анализа финансовых результатов. Практическая значимость состоит в разработке практических рекомендаций по результатам аудиторской проверки и анализа.

При выполнении работы были использованы труды А.Д. Шеремета, В.И. Подольского, Л.И. Донцовой, Н.В. Проскуряковой и др.

Структура дипломной работы определена целью и задачами исследования и обусловлена логикой рассмотрения избранной проблемы.

Первая глава работы посвящена аудиторской проверке финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». В ней рассматриваются вопросы планирования и организации аудита финансовых результатов, сбора аудиторских доказательств. Раскрываются вопросы формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности, прочим операциям и их аудит. Проводится аудит формирования и использования прибыли ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис».

Во второй главе данной дипломной работы проводится экономический анализ финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». Анализируются основные показатели финансового состояния предприятия, структура и динамика финансовых результатов, проводится факторный анализ.

В заключении приводятся выводы и рекомендации по результатам проведенного аудита и анализа финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис».

1. Аудит финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

1.1 Планирование аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части представления информации о финансовых результатах организации. Для этого устанавливается правильность формирования и раскрытия в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица.

В первую очередь аудитор должен определить объемы аудиторских работ, их характер и сроки проведения аудиторской проверки. Все эти вопросы аудитор решает на этапе планирования аудита.

Планирование аудита - важнейший этап аудиторской проверки, на котором вырабатывается тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица и оптимальная стратегия. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, оптимизация затрат и времени проведения аудита.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, являющегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица. Необходимо выяснить специфику деятельности предприятия, понять его организационную структуру, определить производственные, финансовые и другие связи, получить информацию из различных источников [20]. Планирование аудита финансовых результатов на ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» осуществлялось в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, а также другими федеральными правилам и (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудитор должен определить ряд факторов, для понимания деятельности аудируемого лица и его среду, в которой она осуществляется:

проводимая аудируемым лицом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;

правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые аудируемым лицом;

финансово-экономическая политика аудируемого лица в отчетный период, ее стратегия и тактика;

идентификация хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом.

Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным [24].

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

- запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

- аналитические процедуры;

- наблюдение и инспектирование [26].

Аудитор не обязан выполнять все указанные процедуры оценки рисков в отношении каждой проблемы, однако все процедуры оценки рисков выполняются аудитором в ходе достижения необходимого объема знаний о деятельности аудируемого лица.

Для того чтобы правильно сделать вывод о полученной в ходе аудита информации, аудитору необходимо определить какие документы будут необходимы для получения достоверных знаний о деятельности аудируемого лица.

Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

- изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;

- учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

- знакомство с организацией и технологией продаж;

- анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

- сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

- учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- сбор информации о персонале экономического субъекта; ассортименте товаров, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

- знакомство с организацией системы внутреннего контроля;

- сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

- сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях [23].

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

- нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

- официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

-учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

- разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта;

- статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

- результаты проведения аналитических процедур; выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

- использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;

- консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

- результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами.

Для получения знаний о деятельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» были изучены условия деятельности предприятия, собрана информация о персонале организации, применяемых методах бухгалтерского учета, изучены организационная структура предприятия, организация системы внутреннего контроля, основные поставщики и покупатели.

Определяя сотрудников аудируемого лица, которым могут быть направлены запросы, а также количество таких запросов, аудитор учитывает, какого рода информация может быть получена, чтобы выявить риски существенного искажения информации.

В процессе проведения этапа предварительного планирования были получены следующие общие сведения о предприятии. ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» одно из крупнейших предприятий Восточной Сибири, сфера деятельности которого связана с реализацией и комплексным обслуживанием автомобилей, а также розничной и оптовой продажей запчастей к автомобилям марки ГАЗ, УАЗ, КАМАЗ, ПАЗ, ЛИАЗ, ВАЗ HYUNDAY, FIAT, зарегистрировано администрацией Советского района г. Красноярска 1993 года. Являясь крупнейшим дилером Российских заводов-изготовителей, ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» предлагает своим потребителям десятки моделей авто- и спецтехники и более 17 тысяч наименований запасных частей. Организация осуществляет свою деятельность на территории Красноярского края.

ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» осуществляет следующие виды деятельности:

- оптово-розничная торговля автотранспортными средствами;

- оптово-розничная торговля деталями, узлами и агрегатами к автотранспортным средствам.

Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.). Основными источниками поступления товаров являются заемные и собственные средства.

На предприятии существуют формы оплаты: предоплата, отсрочка платежа, по договорам. Имеется система дисконтных карт, которые являются накопительными, для физических лиц и скидочная система для юридических лиц, при выполнений условий договора. Реализация товаров ведется как за наличный, так и за безналичный расчет.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

-в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности;

-в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления.

ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» осуществляет оптовую и розничную торговлю, при этом в части розничной торговли организация уплачивает ЕНВД. Весь «входной» НДС нельзя поставить к вычету, поскольку розничная торговля, облагаемая ЕНВД, не облагается НДС (п.4 ст.346.20 НК РФ), а по оптовой торговле НДС уплачивается в соответствии с требованиями главы 21 Налогового кодекса РФ. Исходя, из этого организация ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении. В учетной политике закреплена методика ведения раздельного учета «входного» НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.

Специфика оптово-розничной торговли в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» заключается в том, что весь объем товаров в организации приходуется на оптовый склад (счет 41.1 «Товары на складах»), затем происходит внутренние перемещение товаров на розничные склады. Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Поступление товаров на оптовый склад;

- Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- Выделен НДС;

- Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» - НДС к вычету;

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принимаются к вычету на основании счетов-фактур при наличии соответствующих первичных документов в том отчетном периоде, когда эти товары приняты на учет, а не в том периоде, когда приобретенные товары будут фактически реализованы. То есть налогоплательщику для принятия к вычету «входного» НДС не нужно дожидаться момента реализации этих товаров [4].

Если же в дальнейшем товар полностью или частично будет реализован в розницу, то на дату перемещения товара с оптового склада в розничный склад НДС в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного в розницу, следует восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ, пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ). Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Дебет 41.2 «Товары в розничной торговле» Кредит 41.1 «Товары на складах» - Перемещение с оптового склада на розничный склад;

- Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму восстановленного НДС, по товарам, реализуемым в розницу;

- Дебет 41 «Товары» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму «входного» НДС, по товарам, реализуемым в розницу.

Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарная накладная, товарно-транспортные накладные, счет, упаковочные ярлыки. Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то сопроводительные документы скрепляются подписями лиц, получивших ценности, штампами (печатями) с указанием даты приемки, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. По результатам приемки может составляться акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (форма № ТОРГ-2).

При поступлении товаров от поставщиков без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара по форме № ТОРГ-4. Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления товарной накладной по форме № ТОРГ-12. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки [25].

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме, на складе оформляется приходный ордер. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию [27].

ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» предоставляет своим потенциальным покупателям услугу «Тест - драйв», то есть дает возможность оценить качества автомобиля не только на основании его технических характеристик, но и совершить самостоятельно, в присутствие инструктора, пробную поездку. Автомобили, используемые в качестве демонстрационных образцов, автосалон должен зарегистрировать в органах ГИБДД и получить свидетельство о регистрации транспортного средства и регистрационный знак. Такие автомобили организация учитывает в бухгалтерском учете в составе основных средств, по которым начисляется амортизация, определяется срок полезного использования. В налоговом учете ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» учитывает автомобили для тест - драйва в качестве амортизируемого имущества.

Помимо общих сведений, в процессе предварительного ознакомления с предприятием была получена более детальная информация об экономической деятельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в)своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок и искажений;

д) исполнения приказов и распоряжений;

е) обеспечения сохранности имущества организации.

Эффективность системы внутреннего контроля, созданной руководством предприятия, зависит от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту от возможных рисков. Система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя контрольную среду, процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; контрольные действия; мониторинг средств контроля. Контрольная среда подразумевает осведомленность и конкретные действия руководства и собственников организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля [20]. Руководство ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» придает должное внимание важности повышения эффективности системы внутреннего контроля.

Следующей составляющей контрольной среды является организационная структура предприятия. Разграничение обязанностей и распределение полномочий лежит в основе организационной структуры ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис».

Все сотрудники ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» имеют среднее специальное или высшее образование, необходимое для качественного и своевременного выполнения своих должностных обязанностей. Это позволяет обеспечить эффективную работу системы контроля. Кадровая политика также является предметом постоянного внимания руководящего состава.

Так же существуют методы, способствующие внедрять более эффективную систему контроля. Это обязанность предоставлять в определенные сроки и в установленном объеме бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность, а также контроль за деятельностью организации со стороны налоговой службы и других контролирующих органов. Ответственность за разработку и внедрение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта.

Для того чтобы качественно провести проверку, необходимо было изучить, каким образом хозяйственные операции отражаются в бухгалтерских регистрах ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». Для изучения были проанализированы следующие аспекты:

- учетная политика ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», ее организационно-технические, методологические аспекты;

- организационная структура предприятия, бухгалтерии, распределение обязанностей и полномочий между исполнителями;

- порядок оформления первичных учетных документов и организация документооборота, принятого и утвержденного в организации;

- система бухгалтерских записей и порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета.

По результатам проверки было установлено, что ведение учетной политики соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета в полной мере раскрывают все аспекты деятельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». По результатам проверки был подготовлен рабочий документ проверки соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского и налогового учета, действующим нормативным актам. Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности [22].

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Следует отметить, что в ходе проверки полноты содержания учетной политики был подготовлен рабочий документ «Проверка полноты учетной политики ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»» (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Рабочий документ «Проверка полноты учетной политики ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности [22].

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен основываться на внутренних стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (Аналогичный уровень существенности применяется и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности) [23].

Критерий существенности определяется как к бухгалтерской отчетности в целом (суммарная погрешность), так и к отдельным статьям бухгалтерского баланса. В качестве количественного параметра, прежде всего, используется абсолютное значение оборотов и сальдо конкретного счета бухгалтерского баланса, или их доля в общем итоге оборотов или валюте баланса. При определении значимости учитывается также и качество статьи баланса, или ее содержание [24].

Оценка уровня существенности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» проводилась в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Уровень существенности составляет 39000 тыс. руб. Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита. Начиная их разработку, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. Организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

В общем плане необходимо предусмотреть:

- формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

- инструктирование членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; - документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления сообщения и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально.

Общий план и программа аудита ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» составлены в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Аудит финансовых результатов и их использования включает проведение следующих аудиторских процедур:

- нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка);

- проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

- арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

- нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;

- аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

- нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов;

- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов.

1.2 Аудит финансовых результатов по обычным видам деятельности

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [9] выручка и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи», прочие доходы и расходы - на счете 91 «Прочие доходы и расходы.

В приказе об учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [11] и Положением по бухгалтерскому учет «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) [12] должны быть детально раскрыты основные виды деятельности и организация учета по их осуществлению, а также состав и структура доходов и расходов по обычным видам деятельности, доходов и расходов по прочим операциям.

Программа аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности включает в себя следующие аспекты:

1) проверка наличия приказа по учетной политике;

2) проверка правильности определения и отражения фактической прибыли от продаж на счетах бухгалтерского учета;

3) проверка правильности отражения товарообменных операций;

4) проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов [27].

При аудите финансовых результатов по обычным видам деятельности на ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» были проанализированы учетные регистры по учету:

1) фактической выручки от продаж товаров, оказания услуг;

затрат и калькулирования себестоимости услуг;

3) финансовых результатов.

Была осуществлена проверка Главной книги, Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, планово-экономической документации, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений.

Производился контроль правильности формирования конечного финансового результата на всех этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, и в том числе Отчета о прибылях и убытках, данным синтетического учета, Главной книги для выявления возможных ошибок нетипичных бухгалтерских записей.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [11] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» [12], признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества), относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент, и является основой для классификации расходов применительно ко всем направлениям деятельности организации.

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» существует более подробная группировка по статьям затрат согласно рекомендуемой номенклатуре издержек обращения:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления в фонды социального страхования;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на рекламу;

- прочие расходы.

Доходами от обычных видов деятельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» является выручка от продажи товаров и поступления, связанные с оказанием услуг.

Финансовый результат от продажи (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС) и фактической себестоимостью проданных товаров (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации товаров и расходов, связанных со сбытом товаров (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки на ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» было установлено следующее.

1. Операции по продаже надлежащим образом санкционированы: проверено соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводилась путем сравнения фактических цен по различным видам товаров, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки были взяты из счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. Эти показатели были сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен и иными документами, определяющими порядок и условия реализации. По сделкам, связанным с продажей автомобилей проверялась вся документация по соответствующему автомобилю, начиная от договора поставки товара на склад, заканчивая проверкой договора купли-продажи транспортного средства и актом приема - передачи автомобиля. Основными документами на продажу автомобиля являются договор купли - продажи транспортного средства, договор условий покупки, к которому прикладывается спецификация, товарная накладная, счет-фактура, акт приема - передачи, в котором указываются основные характеристики автомобиля (модель, марка, цвет, все комплектующие, год изготовления, вин номер и др.) При проведении проверки изучались условия и сроки оплаты товара, и сравнивались с данными бухгалтерского учета. По результатам проверки можно сделать вывод, что информация достоверна, договоры составлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, бухгалтерский учет ведется своевременно и надлежащим образом.

2. Продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета: счета на продажу выставляются, и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи сопоставлялись даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации. Такие расхождения в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» отсутствуют.

3. На счетах бухгалтерского учета ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо было обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

- на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля [28].

При проверке достоверности отражения сумм от продажи товаров выборочно были сверены ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженных товаров (оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, услуги оказаны, и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также было проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета продаж была осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. В ходе проверки необходимо было удостовериться, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было осуществлено путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных за основу был взят регистр учета продажи.

На основе его данных проводилась выборка номеров счетов, которые затем сверялись с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, основой служили товарно-транспортные накладные. Делалась выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверялись с данными счетов-фактур и регистра учета продажи. По результатам проверки ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» искажений не обнаружено.

4. Стоимостная оценка операций по продаже правильно определена: точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включала пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитывались итоговые суммы счетов-фактур.

5. Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку товаров (услуг) правильно отражены в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» на соответствующих счетах: полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Данная процедура выполнялась в ходе проверки правильности классификации операций по продажам. При проверке правильности разнесения данных регистра учета продаж по счетам Главной книги необходимо было удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности. Кроме того, необходимо было удостовериться, что данные документов по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом отнесены к соответствующим счетам Главной книги.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

На ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90.01 «Выручка», в том числе:

- 90.01.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

- 90.01.2 «Выручка (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.02 «Себестоимость продаж», в том числе:

- 90.02.1 «Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

- 90.02.2. «Себестоимость продаж (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.03 «Налог на добавленную стоимость»

90.07 «Расходы на продажу», в том числе:

- 90.07.1 «Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

- 90.07.2«Расходы на продажу (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.09 «Прибыль (убыток) от продаж».

Информация накапливается на субсчетах «Выручка», «Себестоимость продаж», «НДС», «Расходы на продажу» счета 90 «Продажи» в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «НДС», «Расходы на продажу» и кредитового оборота по счету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль ли убыток) от продаж товара за отчетный месяц, который заключительными оборотами ежемесячно списывается с субсчета «Прибыль (убыток) от продаж на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для предприятия характерно разделение субсчетов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД. Базой распределения расходов между видами деятельности общего налогообложения и налогообложения по ЕНВД является выручка по каждому виду деятельности без учета НДС. Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

- данными других месяцев и всего цикла продажи;

- ежемесячными прогнозами объемов продажи;

- данными за соответствующий период прошлых лет [30].

На этапе проверки отражения результатов от продажи товаров (услуг) определялась правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки». Для этого сверялись записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи» и соответствие этого показателя данным стр. 2200 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках. Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 проверялась правильность определения показателей:

- стр. 2110 «Выручка» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

- стр. 2120 «Себестоимость продаж»;

- стр. 2210 «Коммерческие расходы».

При проверке финансового результата от продажи товаров (услуг) необходимо было учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то необходимо было проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения [31].

Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно п. 6 этого положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности [11].

ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» осуществляет виды деятельности, облагаемые по общей системе налогообложения и единым налогом на вмененный доход, поэтому необходимо было проверить формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности. При осуществлении проверки по формированию налогооблагаемой базы искажений не было выявлено. Бухгалтерский учет в организации ведется с применением допущений и правил бухгалтерского учета и в учетной политике освещены факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

К таким факторам относятся:

- порядок учета выручки от продажи продукции (работ, услуг). Установлено, что учет реализации ведется отдельно по каждому виду реализуемых товаров (услуг). Моментом перехода права собственности на отгруженные товары (услуги) является момент отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов;

- порядок учета выручки от реализации (работ, услуг) для целей налогообложения установлен по методу начисления;

- коммерческие расходы списываются на расходы.

Предприятие ведет учет расчетов с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Была проведена проверка своевременности отражения продаж, которая предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операций (оказания услуг) с отнесением к соответствующим периодам. По результатам проверки своевременности отражения продаж искажений выявлено не было.

В результате проведенных процедур был сделан вывод о том, что информация в бухгалтерской отчетности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», содержащая показатели формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности является достоверной во всех существенных аспектах.

бухгалтерский отчетность аудиторский прибыль

1.3 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [11] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [12] доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами и расходами.

Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается в рассмотрении законности и правильности отражения прочих доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей, их существенности [32].

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». На ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» к нему открыты следующие субсчета:

- 91.01 «Прочие доходы»;

- 91.02 «Прочие расходы»;

- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами, выручка от реализации основных средств, проценты по займам выданным сотрудникам. На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитывают поступления активов, признаваемые прочими расходами: начисленные проценты по кредитам, услуги инкассации, штрафные санкции по хозяйственны договорам, государственные пошлины, расходы по реализации основных средств. Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Искажениями данных бухгалтерской отчетности в отношении прочих доходов и расходов могут являться:

- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- немереное завышение расходов для сокрытия фактов надлежащего использования денежных средств;

- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм [35].

По финансовым результатам прочих доходов и расходов могут быть следующие виды преднамеренных ошибок:

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счет учета;

- неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта [35].

В ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» данных видов ошибок не выявлено.

Проверку правильности отражения прочих доходов и расходов в учете и отчетности предприятия производят выборочно исходя из существенности их сумм в финансовых результатах деятельности организации. Проверка осуществляется на основе изучения заключенных договоров, первичных документов, данных регистрах аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» [37].

При проверке прочих доходов и расходов в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» использовалась отчетность «Отчет о прибылях и убытках», Главная книга и первичные документы, на основе которых проводились бухгалтерские записи на счете 91.

Все прочие доходы и расходы должны быть санкционированы надлежащим образом. Для целей бухгалтерского учета величина этих доходов и поступлений определяется в следующем порядке:

- активы, полученные безвоздместно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- величину от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, а также сумы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций определяется в порядке, аналогичном учету выручки за реализованную продукцию [40].

Для проверки полноты отражения штрафных санкций в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» сличались полученные суммы по дебету счетов 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса» с суммой, причитающейся к получению, отраженной по кредиту счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

Внутренний финансовый контроль осуществляется путем проверки законности финансово-хозяйственных операций, анализа связанных с ними расходов и возможных доходов, оценки рациональности хозяйствования. К его основным методам относят изучение законности и целесообразности операций, определение достоверности сделок и оформляющих их документов, счетная проверка, сличение записей. Методами фактического контроля являются обследование, определение реального объема оплаченных или подлежащих оплате работ, встречные проверки, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками [41].

При проверке прочих доходов и расходов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» было проверенно и установлено:

- правильность отражения в учете кредиторской, дебиторской задолженности и долгов, не реальных для взыскания. Списание задолженности осуществляется по истечении установленного срока исковой давности и подтверждается соответствующими документами;

- правильности определение прибыли от продаж основных средств;

- правильное отражение в учете прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Определена структура и состав выявленных прибылей и убытков, а также причины их возникновения;

- правильность отражения прочих расходов, в состав которых включается оплата услуг, оказываемых кредитными организациями, к которым относятся, в части оплаты, оплата расчетно-кассового обслуживания. Проверка правильности и своевременность их отражения в учетных регистрах;

- осуществлен правильный учет штрафов за нарушения. На предприятии проводится расследование образования таких задолженностей, задолженность третьих лиц подтверждается актами, случаи злоупотребления своими полномочиями со стороны должностных лиц выявлены не были.

При проверке учета прочих доходов и расходов на ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» искажений выявлено не было. В целом учет осуществляется с соблюдением норм действующего законодательства. В результате проведенной проверки сделан вывод о достоверности бухгалтерской отчетности по формированию финансовых результатов по прочим доходам и расходам во всех существенных аспектах.

В качестве источников формирования принимают данные синтетического и аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также данные Отчета о прибылях и убытках. Перед составлением годового отчета необходимо провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, то есть сводит их сальдо к нулю. Сопоставляя обороты по субсчетам счета 90 «Продажи», в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности организации. Все субсчета счета 90 «Продажи» имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. В конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам списываются на счет 90.09 «Прибыль/ убыток от продаж» [37].

В учете ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» это отражено следующим образом:

Д 90.01 «Выручка» К 90.09 «Прибыль/ убыток от продаж» - закрыт субсчет «Выручка»;

Д 90.09 «Прибыль/ убыток от продаж» К 90.02 «Себестоимость продаж» - закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Д 90.09 «Прибыль/ убыток от продаж» К 90.03 «Налог на добавленную стоимость» - закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Так, ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» получило положительную разницу между выручкой, начисленными налогами и себестоимостью продаж, в бухгалтерском учеты была выполнена запись: Д 90.09 «Прибыль/ убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки»- отражена прибыль за отчетный период.

На конец каждого месяца счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. 31 декабря так же, как на счете 90 «Продажи», бухгалтер закрывает все субсчета 91 «Прочие доходы и расходы» следующими бухгалтерскими записями:

Д 91.01 «Прочие доходы» К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет «Прочие доходы»;

Д 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 91.02 «Прочие расходы» - закрыт субсчет «Прочие расходы».

Аудитору необходимо проверить правильность отражения операций по начислению налоговых платежей в бюджет из прибыли ( Д 99 К 68). По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.

Нераспределенная прибыль - конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год, характеризует увеличение капитала за отчетный год и за весь период деятельности организации (накопление капитала за этот период). Для отражения операций используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [41].

Так же следует обратить внимание, в каких отчетах отражаются данные о финансовом результате деятельности предприятия. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)' в корреспонденции со счетом 99 'Прибыли и убытки'. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)' в корреспонденции со счетом 99 'Прибыли и убытки'. В ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» установлено соответствие данных Отчете о прибылях и убытках данным аналитического и синтетического учета.

Необходимо проверить правильность формирования условного дохода (расхода) по налогу на прибыль в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», для этого сумму бухгалтерской прибыли, сформированную в отчетном периоде, необходимо умножить на ставку налога на прибыль.

Далее проводилась проверка правильности образования всех разниц. На предприятии разницы возникают по долговыми обязательствами, то есть кредитам. Разницы возникали в связи с тем, что кредиты были получены для создания инвестиционного актива, следовательно в 2010 году проценты по кредитам в налоговом учете признавались в качестве затрат, а в бухгалтерском учете включались в первоначальную стоимость. Вследствие этого была сформирована временная разница, которая отражалась проводкой: Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам». В организации в 2011 году было завершено создание актива, который был введен в эксплуатацию одновременно в бухгалтерском и налоговом учете. Ежемесячно данная временная разница была признана в размере годовой нормы амортизации умноженной на проценты признанные в налоговом учете, деленные на двенадцать. Одновременно с этим формируется постоянная разница, в связи с тем, что в налоговом учете существует предельный размер признаваемых процентных расходов, равный ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующего на коэффициент в соответствующем периоде, при оформлении долгового обязательства в рублях. Эта разница ежемесячно отражается проводкой Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли/убытки» в размере разницы между признанными процентами в бухгалтерском и налоговом учете, умноженную на годовую норму амортизации, деленную на двенадцать.

В результате проверок искажений по формированию разниц выявлено не было, можно сделать вывод, что во всех существенных отношениях учет разниц соответствует требованиям законодательства.

В ходе проверки на применение ПБУ 18/02 было установлено следующее:

- данные в отчете о прибылях и убытках корректно отражены. По строке 2421 показана сумма постоянных налоговых обязательств, по сроке 2410 сформирована сумма текущего налога на прибыль.

- данные об остатках на счетах отложенных налоговых активов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке «Отложенные налоговые активы».

Далее необходимо приступить к проверке использования прибыли, изучения отдельных положений учредительных документов, решений собрания участников общества, учетной политики. Так же необходимо изучить фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформированному в учредительных документах.

В результате проведенной аудиторской проверки формирования и использования чистой прибыли никаких существенных искажений не выявлено. Можно сделать вывод о достоверности показателей формирования и использования чистой прибыли в бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» во всех существенных аспектах.

2. Анализ финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

2.1 Анализ основных показателей финансового состояния ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Экономический анализ в аудите - это комплекс процедур, с помощью которых можно оценить достоверность отчетности, исследовать текущее состояние организации с целью оценки допущения непрерывности деятельности организации и эффективности ведения дел ее руководством, а также прогнозирование будущего развития организации в существенных аспектах деятельности: финансовом, производственном, рыночном. Экономический анализ, уменьшая степень неопределенности и являясь базой для принятия управленческих решений, должен обеспечить разработку рекомендаций по улучшению деятельности организации с целью повышения ее финансовых результатов, снижения риска и увеличения рыночной стоимости [43].

Диагностика финансового положения или финансово-хозяйственной деятельности проводится коэффициентным анализом бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Детализированный анализ финансово-хозяйственной деятельности проводится по системам аналитических коэффициентов. Комплексная программа анализа финансового состояния включает в себя шесть разделов [45].

1. Анализ имущественного положения.

2. Анализ ликвидности и платежеспособности.

3. Анализ финансовой устойчивости.

4. Анализ деловой активности (оборачиваемости).

5. Анализ рентабельности.

6. Анализ показателей состояния на рынке ценных бумаг.

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» проводить анализ показателей на рынке ценных бумаг нецелесообразно, так как предприятие не является его участником.

Под финансовым состоянием организации понимается степень его обеспеченности денежными средствами для осуществления текущей хозяйственной деятельности, а также дальнейшего производственного и социального развития.

Финансовое состояние выражается:

- оптимальной (удовлетворенной) структурой баланса;

- в соответствии или несоответствии основных показателей нормативам;

- в рациональности, эффективности использования средств в хозяйственном обороте.

Сущность финансового состояния заключается в сбалансированности денежного оборота, в способности своевременно оплачивать свои обязательства, положительных финансовых результатах.

Для обобщенной оценки финансового состояния организации был проведем анализ структуры и динамики баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» за 2010 - 2011 годы при помощи сравнительного аналитического баланса. Он формируется на основе исходного баланса путем агрегирования (уплотнением) отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики. Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляются при ознакомлении с бизнесом. Он охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации [47].

В зависимости от степени ликвидности (мобильности) активы предприятия группируются в четыре группы (таблица 2.1):

1. Внеоборотные активы - наиболее трудно реализуемые активы.

2. Запасы (затраты) - медленно реализуемые активы.

3. Краткосрочная дебиторская задолженность - быстрореализуемые активы.

4. Денежные средства - наиболее ликвидные активы.

Таблица 2.1 - Активы организации ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Пассивы баланса агрегируются в четыре группы (таблица 2.2) по степени срочности платежей (приблизительному сроку возврата привлеченных средств):

1. Капитал и резервы - устойчивые пассивы.

2. Долгосрочные обязательства - долгосрочные пассивы.

3. Краткосрочные кредиты и займы - среднесрочные пассивы.

4. Краткосрочная кредиторская задолженность - наиболее срочны обязательства.

Таблица 2.2 - Пассивы баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Для агрегированного баланса в разрезе агрегированных статей рассчитываются показатели вертикального, горизонтального и факторного анализа [45].

1. Вертикальный анализ предполагает расчет удельного веса статьи (структуры) баланса по формуле:

В = (С / Б) х 100, (1)

где С - статья баланса, Б - валюта баланса.

2. В процессе горизонтального анализа рассчитываются темпы прироста (динамики) статей баланса по формуле:

Тпр = (Потч - Ппр) / Ппр х 100, (2)

где Потч - значение показателя в отчетном периоде,

Ппр - значение показателя в предыдущем периоде.

3. В ходе факторного анализа определяется доля изменения статьи в общем изменении валюты баланса. Она показывает, в какой степени изменение валюты баланса связано с отдельной статьей актива и пассива баланса. Этот показатель определяется по формуле:

Дс = ( ?С / ?Б) х 100, (3)

где ? С - абсолютный прирост статьи актива и пассива баланса,

? Б - абсолютный прирост валюты баланса.

Результаты агрегированного баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Агрегированный баланс ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» за 2010-2011 годы

Расшифровка показателей: ВА - иммобилизованные активы (внеоборотные активы), ТА - оборотные активы, ЗЗ - запасы, ДбЗ - дебиторская задолженность, ДС - денежные средства, ИСС - собственные капитал (источники собственных средств), ДЗС - долгосрочные заемные средства, КСО - краткосрочные обязательства, ККЗ - краткосрочные кредиты и займы, КрЗ - кредиторская задолженность. Анализ баланса следует рассматривать с пассива организации. Основная аналитическая задача источников формирования средств - за счет каких источников (собственных, заемных) развивается предприятие. Основная задача анализа актива бухгалтерского баланса - в какие виды активов прирост источников направлен в большей степени (в мобильные, не в мобильные) или за счет каких видов активов произошло увеличение имущества [47].

Подробно изучив агрегированный баланс ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» можно сделать вывод о том, что предприятие развивается большей частью за счет собственных средств (ИСС на начало 2010 года составляет 86,45%, на конец 2010 года - 87,5%). К концу 2011 года показатель немного снижается (2011 год - 82,61%), но все же основным источником развития предприятия являются собственные средства.

Величина оборотных средств за анализируемый период практически не меняется и составляет в среднем 91,5%, то есть прирост источников направлен в мобильные активы.

Анализируя сравнительный аналитический баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. По показателям факторного анализа оценивается, за счет каких источников произошло изменение итогового баланса. По активу баланса оценивается использование источников финансирования [47].

Анализ статей актива и пассива баланса представлен в таблице 2.4 и таблице 2.5.

Таблица 2.4 - Анализ статей актива баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

За период с 2010 года по 2011 год все статьи актива баланса увеличились. В 2011 году так же произошло увеличение статей актива баланса, кроме статьи денежные средства, темп роста которой уменьшился, он составляет 63 %.

Проведя анализ статей актива баланса, можно сделать вывод о том, что за 2010 год статьи баланса увеличились, кроме статьи кредиторская задолженность, этот показатель снизился. В 2011 году наблюдается так же увеличение статей, темпы роста за 2011 год увеличились.

Таблица 2.5 - Анализ статей пассива баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Далее следует проанализировать ликвидность баланса, это необходимо для того, чтобы дать оценку кредитоспособности организации, то есть ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств [49].

Основными признаками платежеспособности являются:

- наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

- отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Анализ ликвидности баланса характеризует внешнее проявление финансового положения и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков [50].

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1?П1,

А2?П2, (4)

А3?П3,

А4?П4.

Первые два неравенства характеризуют текущую ликвидность и платежеспособность. Третье - характеризует перспективную ликвидность, а четвертое неравенство является балансирующим (минимальное условие финансовой устойчивости, абсолютное финансовое состояние). Количественно ликвидность можно измерить абсолютными и относительными показателями. Абсолютные показатели - платежный излишек или недостаток, рассчитанных по балансу (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Анализ ликвидности баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Как видно из этой таблицы, баланс ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2010 - 2011 году ликвиден. Условия текущей ликвидности выполняются частично на начало и на конец периода, однако условие перспективной ликвидности выполняется и на начало, и на конец отчетного периода.

Текущая ликвидность характеризует платежеспособность предприятия на ближайший промежуток времени. Перспективная ликвидность является прогнозом платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. [50].

Далее рассмотрим относительные показатели - это коэффициенты ликвидности и платежеспособности, характеризующие степень погашения краткосрочной задолженности различными видами мобильных средств.

В теории используют следующие коэффициенты ликвидности (таблица 2.7):

- коэффициент абсолютной ликвидности,

- коэффициент ликвидности баланса,

- коэффициент текущей ликвидности (коэффициенты покрытия),

- коэффициент восстановления или утраты платежеспособности [51].

Таблица 2.7 - Показатели платежеспособности и ликвидности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» за 2010- 2011 годы

По данным этой таблицы видно, что за период с 2010 года до окончания 2011 года ситуация стабилизировалась, и если на начало 2010 года коэффициенты абсолютной ликвидности и ликвидности баланса не соответствовали нормативному значению, то на конец 2011 года коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативам и это значит, что 21% кредиторской задолженности предприятие может погасить до даты составления баланса. Значение показателя ликвидности баланса так же близко к нормативному значению, коэффициент текущей ликвидности баланса показывает положительную динамику, а коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности говорит о том, что ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в ближайшие три месяца не утратит свою платежеспособность.

Анализ финансового состояния по данным баланса можно провести на основе абсолютных и относительных показателей [43]. Абсолютные показатели выводятся из балансовой модели: активы равны пассивам бухгалтерского баланса, то есть в условных обозначениях:

ВА + ЗЗ + ДбЗ + ДС = ИСС + ДЗС + КСО (ККЗ + КрЗ) (5)

Финансовую ситуацию на предприятии можно классифицировать по степени ее устойчивости с использованием показателей обеспеченности запасов и затрат различными источниками их формирования. Метод базируется на анализе целесообразности затрат , то есть на определении потенциальных зон предпринимательского риска. Финансовое состояние предприятия зависит от того, за счет каких источников финансируются собственные запасы:

- собственных источников,

- собственных и долгосрочных,

- нормальных источников (все возможные).

В зависимости от источника финансирования товарно-материальных ценностей выделяют следующие типы финансовой устойчивости:

1. Абсолютная финансовая устойчивость, если ЗЗ ? ИИС - ВА: материальные оборотные средства приобретаются за счет собственного капитала.

2. Нормальная финансовая устойчивость организации, гарантирующая ее платежеспособность, если ИСС - ВА < ЗЗ ? (ИСС - ВА) + ДЗС: товарно-материальные ценности закупаются за счет капитала длительного пользования. 3. Неустойчивое финансовое состояние, если СОС < ЗЗ ? СОС + ККЗ: материальные оборотные средства финансируются за счет привлеченных краткосрочных кредитов. 4. Кризисное (предкризисное) финансовое состояние, если ЗЗ > СОС + + ККЗ: для финансирования материальных оборотных средств привлекается кредиторская задолженность [32].

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2011 году характерен первый тип финансовой устойчивости - абсолютная финансовая устойчивость:

ЗЗ (310330) ? ИСС (422088) - ВА (45506) - на начало 2010 года,

ЗЗ (343223) ? ИСС (488986) - ВА (46836) - на конец 2010 года,

ЗЗ (409001) ? ИСС (580097) - ВА (55168) - на конец 2011 года.

Если анализ ликвидности баланса характеризует степень покрытия обязательств предприятия его активами, то показатели обеспеченности запасов и затрат различными источниками их формирования отражают сущность финансового положения.

Относительные коэффициенты финансовой устойчивости делят на две группы:

1. Коэффициенты капитализации: с позиции структуры источников формирования средств;

2. Коэффициент покрытия: с позиции расходов, связанных с обслуживанием внешних источников (то есть структурой размещения источников средств в производстве).

К коэффициентам капитализации относят:

- автономии,

- финансовой устойчивости,

- финансирования,

- соотношения собственных и заемных средств.

Коэффициенты покрытия:

- маневренности собственных средств,

- соотношения дебиторской и кредиторской задолженности,

- обеспеченности собственными источниками финансирования,

- обеспеченности запасов и затрат,

- индекс постоянного актива [47].

Относительные коэффициенты финансовой устойчивости для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» представлены в таблице 2.8.

По результатам анализа данной таблицы можно сделать вывод, что большинство коэффициентов финансовой устойчивости ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» соответствуют нормативам, наблюдается положительная динамика, что говорит о том, что предприятие финансово устойчиво. Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, это свидетельствует о независимости предприятия от заемных источников средств. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности превышает норматив, это свидетельствует о том, что предприятие ожидает поступления денежных средств от дебиторов.

Таблица 2.8 - Относительные коэффициенты финансовой устойчивости

Что касается деловой активности предприятия, здесь необходимо провести сравнение деятельности предприятия и родственных по сфере приложения капитала компаний. Используют следующие критерии: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия [52].

Количественная оценка деловой активности может быть сделана по двум направлениям:

- степень выполнения плановых показателей и обеспечение заданных темпов роста («Золотое правило экономики»),

- уровень эффективности использования ресурсов.

«Золотое правило экономики» - соотношение темпов роста активов, выручки от реализации и прибыли.

1 < ТрАК < ТрРП < ТрБП (6)

Если выполняется первое условие - растет экономический потенциал, если второе - эффективно используются ресурсы, если третье условие - предприятие функционирует эффективно, то есть затраты относительно снижаются [53].

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» «Золотое правило экономики» не выполняется, так как темп роста выручки от реализации превышает темп роста прибыли:

1< ТрАК (1,25) < ТрРП (1,28) < ТрБП (1,18)

Однако невыполнение этих ограничений не всегда следует рассматривать как негативные моменты.

Коэффициенты деловой активности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Коэффициенты деловой активности за 2010 -2011 годы

За период с начала 2010 года до окончания 2011 года наблюдается положительная динамика показателей деловой активности.

Фондоотдача основных средств увеличилась это характеризует эффективность использования основных средств, средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился по сравнению с 2010 годом.

Продолжительность операционного цикла, то есть времени в течении которого финансовые ресурсы «омертвлены» в товарно-материальные ценности и дебиторской задолженности, уменьшились. Продолжительность финансового цикла уменьшилась. Все вышесказанное говорит о увеличившейся деловой активности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Результаты анализа финансового состояния ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» показали, что предприятие развивается большей частью за счет собственных средств (ИСС на начало 2010 года составляет 86,45%, на конец 2010 года - 87,5%). К концу 2011 года показатель немного снижается (2011 год - 82,61%), но все же основным источником развития предприятия являются собственные средства.

Величина оборотных средств за анализируемый период практически не меняется и составляет в среднем 91,5%, то есть прирост источников направлен в мобильные активы.

Баланс ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2010 - 2011 году ликвиден. Условия текущей ликвидности не выполняются, однако условие перспективной ликвидности выполняется и на начало, и на конец отчетного периода. За период с 2010 года до окончания 2011 года ситуация стабилизировалась, и если на начало 2010 года коэффициенты абсолютной ликвидности и ликвидности баланса не соответствовали нормативному значению, то на конец 2011 года коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативам и это значит, что 21% кредиторской задолженности предприятие может погасить до даты составления баланса. Значение показателя ликвидности баланса так же близко к нормативному значению, коэффициент текущей ликвидности баланса показывает положительную динамику, а коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности говорит о том, что ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в ближайшие три месяца не утратит свою платежеспособность.

По результатам анализа финансовой устойчивости можно сделать вывод, что большинство коэффициентов финансовой устойчивости ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» соответствуют нормативам, наблюдается положительная динамика, что говорит о том, что предприятие финансово устойчиво. Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, это свидетельствует о независимости предприятия от заемных источников средств. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности превышает норматив, это свидетельствует о том, что предприятие ожидает поступления денежных средств от дебиторов.

За период с начала 2010 года до окончания 2011 года наблюдается положительная динамика показателей деловой активности. Фондоотдача основных средств увеличилась это характеризует эффективность использования основных средств, средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился по сравнению с 2010 годом. Продолжительность операционного цикла, то есть времени в течении которого финансовые ресурсы «омертвлены» в ТМЦ и дебиторской задолженности, уменьшились. Продолжительность финансового цикла уменьшилась. Все вышесказанное говорит о увеличившейся деловой активности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

2.2 Анализ структуры и динамики финансовых результатов

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенные наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках [47].

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела [47].

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, регионального, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками и другими кредиторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и формирования благополучия как партнера [45].

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия позволяет учредителям, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации [49].

Для анализа отчета о прибылях и убытках целесообразно представить структуру показателей:

- выручка,

- расходы по обычным видам деятельности,

- прибыль от продаж,

- прочие доходы и расходы,

- прибыль до налогообложения,

- текущий налог на прибыль и отложенные налоги,

- чистая прибыль.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменения каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ), которое позволяет выявить наиболее существенные соотношения и закономерности.

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

4. Исследования влияния факторов на прибыль (факторный анализ) [54].

Таблица 2.10 - Анализ структуры и динамики финансовых результатов

1. Абсолютное изменение:

?П = П1 - По, (7)

где По - прибыль базисного периода,

П1 - прибыль отчетного периода.

2. Темп роста:

Тр = (П1 / По) х 100% . (8)

3. Удельный вес каждого показателя относительно выручки от продаж:

Уi = (Пi / По) х 100% . (9)

4. Изменение структуры:

?УП = УП1 - УПо, (10)

где УПо - уровень базисного периода,

УП1 - уровень отчетного периода.

Таким образом, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли от продаж возросла на 49 тыс. руб., (0,1 %), за счет увеличения выручки на 489579 тыс. руб., (28,12%), при росте себестоимости продаж на 460344 тыс. руб., (31,01%). При этом удельный вес прибыли от продаж в выручке уменьшился на 1,22%, что свидетельствует о снижении эффективности текущей деятельности организации и является следствием невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж.

Условие оптимизации прибыли от продаж :

(ТРсп [( С/с т.п + КР т.п. + УР т.п) / (С/с о.п + КР о.п. + УР о.п)] х 100% = [(1944486 + 189249) / (1484142 + 160063)] x 100% = [2133735 / 1644205] x 100% = 129,8%)

Темп роста полной себестоимости реализованной продукции опережает темп роста выручки (128,12%).

Как видно из рисунков, основную долю в структуре финансовых результатов занимает себестоимость продаж, которая составляет в 2010 году 85,3% от общей величины выручки, в 2011 году - 87,16%.

Изменения в структуре финансовых результатов иллюстрирует рисунок 1

Рисунок 1 - Структура финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» за 2010 год

Изменения в структуре финансовых результатов иллюстрирует рисунок 2

Рисунок 2 - Структура финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» за 2011 год

Одной из важнейших комплексных и объективных характеристик успешности хозяйственной деятельности предприятия является динамика важнейших экономических показателей. Наиболее точный признак роста бизнеса - это превышение темпа прироста выручки от реализации над темпом роста цен (темп инфляции). Динамика выручки более точно характеризует динамику бизнеса, чем динамика таких показателей, как прибыль, основные средства, валюта баланса, численность работников и др. [51]. Основой интерпретации показателей, полученных в результате обработки данных отчета о прибылях и убытках, является «золотое правило экономики», базирующееся на сопоставлении темпов прироста отдельных показателей организации между собой и темпом инфляции. В соответствии с «золотым правилом экономики» темпы прироста валюты должны превышать темп инфляции (это свидетельствует о наличии реального роста имущества организации), темп прироста выручки должен превышать темп прироста валюты баланса, что говорит о том, что приобретаемые активы используются более эффективнее, чем имевшиеся ранее, а темп прироста прибыли должен быть выше, чем прирост выручки (это доказательство того, что рост выручки опережает рост себестоимости, что также свидетельствует о повышении эффективности деятельности организации) [55].

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» темп роста валюты баланса положительный (125 %). Темп роста выручки также положительный (128%), и он превышает положительный темп роста валюты баланса, что говорит о том, что приобретаемые активы используются более эффективно.

Для успешной организации характерны положительные темпы роста активов, не превышающие темпы роста выручки: в таком, случае можно говорить об эффективной инвестиционной деятельности - приобретаемые внеоборотные активы дают более высокую отдачу; эффективности торговой и снабженческой деятельности - снижение оборачиваемости всех видов запасов; эффективным управлением денежными потоками (при условии достаточного уровня ликвидности организации) [53].

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» положительный темп роста внеоборотных активов (117,8%) не превышает положительного темпа роста выручки (128%). Это признак того, что приобретенные внеоборотные активы эффективно используются в основной деятельности. Темп роста запасов (117,9%) говорит об эффективной торговой и снабженческой деятельности. С целью определения характера и источников получаемых организацией финансовых результатов, то есть оценки того, является ли они результатом основной деятельности, и, следовательно, характеризуются относительной устойчивостью, или же организация зарабатывает прочими операциями, производится анализ структуры доходов и расходов, в ходе которого рассчитываются показатели вертикального, горизонтального и факторного анализа.

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод о том, что организация в 2010 году получает 96,8% доходов от обычных видов деятельности, в 2011 году - 97,6%. Расходы по обычным видам деятельности в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2010 году составляют 96,5% в 2011 году - 97,9%. Следовательно, необходимо сделать вывод о том, что источником получения финансовых результатов организации, являются доходы и расходы по обычным видам деятельности, которые характеризуются относительной устойчивостью, снижение расходов и доходов по обычным видам деятельности происходит в равной мере.

Данные для этого анализа для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» предоставлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Показатели структуры и динамики ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Таким образом, анализируя структуру и динамику финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», можно сделать следующие выводы, организация проводит эффективную политику в отношении снижения себестоимости проданных товаров. В организации наблюдается стабильное получение прибыли, а не убытка в отчетном году. Основным источником получения финансовых результатов являются доходы и расходы от обычных видов деятельности организации.

2.3 Факторный анализ финансовых показателей и рентабельности

Прибыль отчетного периода отражается общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя - прибыль от реализации продукции - связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание анализа сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя. Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения [56]. Модель для факторного анализа прибыли от продажи для предприятия ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» с учетом особенностей его деятельности будет модель, учитывающая влияние различных расходов на финансовый результат предприятия.

Прибыль от продаж (П) представлена в отчете о прибылях и убытках следующими слагаемыми:

выручка (за вычетом НДС) (В);

себестоимость проданных товаров (С/С);

коммерческие расходы (КР);

управленческие расходы (УР).

Взаимосвязь этих слагаемых можно выразить с помощью формул:

П = В - С/С - КР - УР (1)

Анализ основан на использовании уровней (удельных весов) расходов и прибыли от обычных видов деятельности в выручке от продаж за отчетный и предшествующий периоды.

Для этого следует преобразовать формулу (1):

П = В * (1 - С/С / В - КР / В - УР / В) (2)

Отсюда уровень себестоимости (Ус/с) рассчитывается по формуле:

У С/с = С/С / В х 100 (3)

Уровень коммерческих расходов (У КР) рассчитывается по формуле:

У КР = КР / В х 100 (4)

Уровень управленческих расходов (УКР) в выручке от реализации рассчитывается по формуле:

У УР = УР / В х 100 (5)

Влияние каждого фактора можно вычислить методом балансовых увязок:

?П = ?П(В) + ?П(С/С) + ?П(КР) + ?П(УР) + ?П прочих факторов) (6)

Другими словами, величина влияния каждого фактора будет равна его отклонению, скорректированному на знак, стоящий перед данным фактором в модели:

- влияние изменения выручки от продаж на прибыль:

?П(В) = ?В * (100 - У С/С - У КР - У УР) / 100 (7)

- влияние изменения себестоимости продаж:

?П(С/С) = -В1 х ?У С/С / 100 (8)

- влияние изменения коммерческих расходов:

?П(КР) = - В1 х ? У КР / 100 (9)

- влияние изменения управленческих расходов:

?П(УР) = -В1 х ?У УР / 100 (10)

- влияние прочих факторов, не учтенных данной моделью, рассчитывается балансовым методом:

?П (прочих факторов) = ?П - ?П(В) - ?П(С/С) - ?П(КР) - ?П(УР) (11)

Итак, прежде всего, для проведения факторного анализа прибыли от продаж необходимо рассчитать значения уровней расходов в выручке от продаж за отчетный и предшествующий ему периоды (таблице 2.12).

Таблица 2.12 - Расчет значения уровней расходов в выручке от продаж

Общее изменение показателя прибыли от реализации услуг за представленный период составило:

?П = П1 - П0 =97106 - 97057 = 49 тыс. руб.

Далее рассмотрим отдельно влияние каждого из факторов на общее снижение прибыли предприятия:

- Влияние фактора «выручка» на сумму прибыли от реализации составляет:

?П (В) = 489579 * (100 - 87,16 - 8,48) / 100 = 21345,6

- Расчет влияния фактора «себестоимость реализации услуг»:

?П (С/С) = - 2230841 * (1,96) / 100 = - 43724,

- Расчет влияния фактора «коммерческие расходы»:

?П (КР) = - 2230841 * (- 0,71) / 100 = 15838,9

- Расчет влияния прочих факторов балансовым методом:

?П (прочих факторов) = 49000 - 21345,6 + 43724,5 - 15838,9 = 55540

За счет увеличения выручки в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2011 году на 489579 тыс. рублей, рост прибыли составил 21345,6 тыс. рублей. Увеличение уровня себестоимости наряду с увеличением выручки повлекло уменьшение прибыли на 43724,5 тыс. рублей. Также при снижении уровня коммерческих расходов прибыль возросла на 15839 тыс. рублей. Прибыль от продаж увеличилась на 49 тыс. рублей и составила в итоге 97106 тыс. рублей.

Еще один важнейший показатель эффективности хозяйственной деятельности предприятия - рентабельность

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой величине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Основные показатели рентабельности можно объединить в группы:

- показатели рентабельности продукции,

- показатели рентабельности капитала (активов),

- показатели, рассчитываемые на основе потоков наличных денежных средств [54].

По данным отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Рентабельность продаж (Rп) отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от реализации:

Rп = (РП - С - КР - УР) / РП*100 = Пп / РП х 100. (22)

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», необходимо осуществить следующие расчеты.

1. Влияние изменения выручки от продаж на Rп:

Rп (РП) = ((РП1 - С0 - КР0 - УР0) / РП1 - (РП0 - С0 - КР0 - УР0) / РП0) х 100% = ( ( 2230841- 1484142 - 160063 - 0)/ 2230841 - (1741262 - 1484142 - 160063 - 0)/1741262) х 100% = 20%

2. Влияние изменения себестоимости продаж на Rп:

Rп (С) = ((РП1 - С1 - КР0 - УР0) / РП1 - (РП1 - С0 - КР0 - УР0) / РП1) х 100% = ( ( 2230841 - 1944486 - 160063 - 0) / 2230841 - (2230841 - 1484142 - 160063 - 0)/2230841) х 100% = - 20%

3. Влияние изменения коммерческих расходов на Rп:

Rп (КР) = ((РП1 - С1 - КР1 - УР0) / РП1- (РП1 - С1 - КР0 - УР0) / РП1) х 100% = ((2230841 - 1944486 -189249 - 0)/2230841 - (2230841 - 1944486 - 160063 - 0) / 2230841) х 100% = - 22%

Совокупное влияние факторов составляет:

? Rп = 20% -20%- 22% = -22%.

Рентабельность продаж отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью предыдущего периода на 22%. Все факторы, за исключением выручки оказали отрицательное влияние на изменение рентабельности продаж в отчетном периоде.

Далее рассчитаем показатели эффективного использования имущества и их источников, то есть относительные показатели рентабельности: рентабельность активов, основной деятельности, производственных фондов, продаж и другие.

Относительные показатели характеризуют рентабельность и измеряются в процентах или в виде коэффициентов. Показатели рентабельности в гораздо меньшей мере находятся под влиянием инфляции, чем величины прибыли, поскольку они выражаются различными соотношениями прибыли и авансированных средств (капитала), либо прибыли и произведенных расходов (затрат).

Относительные показатели рентабельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Показатели рентабельности (эффективности использования имущества и их источников) ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», за 2010 - 2011 годы

По результатам анализа данной таблицы, можно сделать вывод, что рентабельность продаж за 2011 год незначительно снизилась, по сравнению с 2010 годом, это свидетельствует о том, что на одну единицу реализованной продукции приходится 4,3 коп. прибыли. Показатель рентабельности основной деятельности также уменьшился, в 2011 году на 1 рубль затрат приходится 4,5 коп. прибыли от реализации. Рентабельность собственного капитала, в течение анализируемого периода остается неизменной, что характеризует эффективность использования капитала.

Заключение

Финансовый результат работы предприятия - один из важнейших показателей его хозяйственной деятельности, так как получение оптимально возможной прибыли является целью деятельности предприятия любой формы собственности. И именно аудиторская проверка позволяет сделать выводы о достоверности показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.

На этапе планирования аудита были подготовлены общий план и программа аудита, которые в процессе аудиторской проверки не пересматривались. Рассчитан уровень существенности. Проведена оценка системы внутреннего контроля ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», полнота учетной политики. Рассмотрены вопросы формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и их аудит.

В ходе выполнения дипломной работы был проведен анализ финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». Проведен анализ финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», оценено финансовое состояние организации, проанализированы показатели структуры и динамики финансовых результатов, проведен факторный анализ прибыли и рентабельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис».

В результате проведенного экономического анализа, было выявлено, что предприятие развивается большей частью за счет собственных средств, прирост источников направлен в мобильные активы.

За период с 2010 - 2011 годы баланс ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис ликвиден. Условия текущей ликвидности выполняются частично на начало и на конец периода, однако условие перспективной ликвидности выполняется и на начало, и на конец отчетного периода. На начало 2010 года коэффициенты абсолютной ликвидности и ликвидности баланса не соответствовали нормативному значению, на конец 2011 года коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативам и это значит, что 21% кредиторской задолженности предприятие может погасить до даты составления баланса. Значение показателя ликвидности баланса так же близко к нормативному значению, коэффициент текущей ликвидности баланса показывает положительную динамику, а коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности говорит о том, что ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в ближайшие три месяца не утратит свою платежеспособность.

Финансовое положение организации оценивается как абсолютно устойчивое, коэффициентов финансовой устойчивости ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» соответствуют нормативам, наблюдается положительная динамика. Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, это свидетельствует о независимости предприятия от заемных источников средств. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности превышает норматив, это свидетельствует о том, что предприятие ожидает поступления денежных средств от дебиторов.

За период с начала 2010 года до окончания 2011 года наблюдается положительная динамика показателей деловой активности. Фондоотдача основных средств увеличилась, это характеризует эффективность использования основных средств, средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился по сравнению с 2010 годом. Продолжительность операционного цикла, то есть времени, в течение которого финансовые ресурсы «омертвлены» в товарно-материальные ценности и дебиторской задолженности, уменьшились. Продолжительность финансового цикла уменьшилась. Все вышесказанное говорит об увеличившейся деловой активности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

При анализе структуры и динамики на изменение прибыли от продаж отчетного года на 49 тыс. руб., (0,1 %), положительное влияние оказали: увеличение выручки на 489579 тыс. руб., (28,12%), при росте себестоимости продаж на 460344 тыс. руб., (31,01%). При этом удельный вес прибыли от продаж в выручке уменьшился на 1,22%, что свидетельствует о снижении эффективности текущей деятельности организации и является следствием невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж.

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» темп роста валюты баланса положительный (125 %). Темп роста выручки также положительный (128%), и он превышает положительный темп роста валюты баланса, что говорит о том, что приобретаемые активы используются более эффективно. Положительный темп роста внеоборотных активов (117,8%) не превышает положительного темпа роста выручки (128%). Это признак того, что приобретенные внеоборотные активы эффективно используются в основной деятельности. Темп роста запасов (117,9%) говорит об эффективной торговой и снабженческой деятельности.

Рентабельность продаж отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью предыдущего периода на 22%. Все факторы, за исключением выручки оказали отрицательное влияние на изменение рентабельности продаж в отчетном периоде. Рентабельность продаж за 2011 год незначительно снизилась, по сравнению с 2010 годом, это свидетельствует о том, что на одну единицу реализованной продукции приходится 0,043 коп. прибыли. Показатель рентабельности основной деятельности также уменьшился, в 2011 году на 1 рубль затрат приходится 0,045 коп. прибыли от реализации. Рентабельность собственного капитала, в течение анализируемого периода остается неизменной, что характеризует эффективность использования капитала.

На основе проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

- финансовая отчетность «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» достоверна со всех существенных аспектах;

- баланс предприятия ликвиден, относительные показатели ликвидности соответствуют нормативам, и в ближайшее три месяца ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» не утратит свою платежеспособность;

- финансовое состояние оценивается как абсолютно устойчивое, наблюдается положительная динамика показателей деловой активности;

- на изменение прибыли от продаж отчетного года положительное влияние оказало увеличение выручки, при росте себестоимости продаж. При этом удельный вес прибыли от продаж в выручке уменьшился, что свидетельствует о снижении эффективности текущей деятельности организации и является следствием невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж.

На основе полученных выводов были разработаны следующие рекомендации:

- руководству необходимо контролировать формирование пакета договорной документации и хранить все дополнительные соглашения к договорам купли - продажи вместе с этими же договорами, чтобы обеспечить сохранность документов и доступность данной информации сотрудникам аудиторской организации (например, в бухгалтерии);

- для улучшения финансового состояния ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» необходимо контролировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности (контроль своевременности погашения дебиторской задолженности и разграничение выплат кредиторам по степени приоритетности), активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности. Проведение подобных мероприятий позволит предприятию повысить долю денежных средств, ускорить оборачиваемость оборотных средств предприятия, что непременно скажется на его финансовом состоянии.

- рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен или снижения затрат. Однако, наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям укрепления финансового состояния состоит в том, чтобы увеличивать реализацию тех товаров, необходимость которых определенна путем улучшения рыночной конъюнктуры.

- необходимо проводить процедуры по снижению себестоимости товаров, которые включают в себя:

- улучшение работы снабженческой службы предприятия, максимально возможное сокращение посреднических структур,

- усиление контроля за качеством оказываемых услуг, устранения их повторного оказания,

- необходимо разработать регистр налогового учета, в котором отслеживаются сформированные и признанные разницы, записи в регистре осуществляются по видам операций;

- в качестве источника сокращения затрат, а также получения дополнительного дохода может использоваться сдача в аренду неиспользуемых площадей и основных средств.

Список источников

1 Гражданский кодекс РФ (Часть 1) [Электронный ресурс]: Федер. Закон Рос. Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011) // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

2 Гражданский кодекс РФ (Часть 2) [Электронный ресурс]: Федер. закон Рос. Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

3 Налоговый кодекс РФ (Часть 1) [Электронный ресурс]: Федер. закон Рос. Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

4 Налоговый кодекс РФ (Часть 2) [Электронный ресурс]: Федер. закон Рос. Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

5 О бухгалтерском учете Федеральный закон [Электронный ресурс]: Федер. закон Рос. Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. от 28.11.2011 N 339-ФЗ) // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

6 Об аудиторской деятельности Федеральный закон [Электронный ресурс]: Федер. закон Рос. Федерации от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп. от 03.11.2011 г.) // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

7 Об утверждений федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (с изм. От 22 декабря 2011 г.) // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

8 О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

9 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, (с изм. от 08.11.2010 № 142н) // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

10 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

11 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. на 8 ноября 2010 г.) // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

12 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. на 8 ноября 2010 г.) // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

13 Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (Правило (Стандарт) № 3) [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

14 Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» (Правило (Стандарт) № 4) [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

15 Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (ФСАД 1/2010) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

16 Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (Правило (Стандарт) № 8) [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

17 Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (Правило (Стандарт) № 20) [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696// Справ.-правовая система «Консультант плюс».

18 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 (с изм. от 8 ноября 2010 г) // Справ.-правовая система «Консультант плюс».

19 Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.

20 Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.

21 Арабян К.К. Аудит учетной политики / К.К. Арабян // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 7. - С. 8-11.

22 Сквирская Е.Л. Риск - ориентированный аудит: новое в концепции существенности / Е.Л. Сквирская // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - № 2. - С. 17-22.

23 Бровкина Н.Д. Существенность в аудите / Н.Д. Бровкина // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 6. - С. 5-8.

24 Золотарева Г.И. Методика и технология аудита: учеб. пособие / Г.И. Золотарева, И.В. Федоренко; Сиб.гос.аэрокосмич.ун-т. - Красноярск, 2007.

25 Галкина Е.В. Аналитические процедуры в аудиторской деятельности / Е.В. Галкина // Аудитору - 2011. - № 9. - С.15-17.

26 Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора. - М.: Омега -Л., 2010.

27 Гайфулина Н.П. Аудит: ситуации и примеры: учеб. пособие / Н.П. Гайфулина. - М.: Дело и сервис, 2009.

28 Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: учеб.пособие / О.А. Миронова. - М.: Омега-Л, 2005.

29 Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб.пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

30 Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / Т.Ю.Фомина // Аудиторские ведомости. - 2011.- № 5.- С. 11-13.

31 Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Косова Н.С. Аудит учет финансовых результатов и и х использование: практич.пособие. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

32 Грищенко А.В. Аудит форм бухгалтерской отчетности / А.В.Грищенко // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2010. - № 3. - С. 6-18.

33 Иванкевич В.Б. Практический аудит: учеб.пособие / В.Б.Иванкевич. - М.: Магистр, 2008.

34 Евдокимова А.В. Внутренний аудит и контроль финансово - хозяйственной деятельности организации: учеб.пособие. - М.: Инфра-М, 2010.

35 Евсеев М.А. Ошибки, выявленные при аудите формирования налоговой базы по налогу на прибыль / М.А. Евсеев // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2011. - № 7. - С.25-29.

36 Кулишов П.Е. Аудит финансовой отчетности - системный подход / П.Е. Кулишов // Консультант. - 2011. - № 9. - С.20-24.

37 Проскуряков А.М. Аудит финансовой отчетности. Базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур: учеб.пособие. - М.: Эксмо, 2009.

38 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учеб. / А.Д.Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009.

39 Фомина Т.Ю., Бычкова С.М. Практический аудит: пректич.пособие. - М.: Эксмо, 2009.

40 Сквирская Е.Л. Последствие изменения стандартов аудиторской деятельности: внедрение риск ориентированных подходов к аудиту / Е.Л. Сквирская // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2011. № 1. - С.11-15.

41 Середа К.И. Аудит: теория и практика: учеб. - М.: Финансы и статистика, 2008.

42 Полисюк Г.Б. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Край» / Г.Б. Полисюк // Экономический анализ: еория и практика. - 2010. - №21. - С. 12-20.

43 Руденская И.П. Финансовый анализ в аудите / И.П. Руденская // Аудит и финансовый анализ. - 2011.- № 6. - С.25-30.

44 Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб.пособие.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2008.

45 Трохова О.В. Оценка качества аудиторских отчетов и заключений / О.В. Трохова // Аудит и налогообложение. - 2011. - № 8. - С. 14-21.

46 Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения стандартов: учеб. - М.: Финансы и статистика, 2008.

47 Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: учеб. - М.: Финансы и статистика, 2006.

48 Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. - 11-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2005.

49 Алексеева О. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов / О. Алексеева // Финансовая газета. - 2011. - № 48. - С.6-7.

50 Земсков В.В. Статистический анализ прибыли / В.В. Земской // Аудиторские ведомости. - 2010. №1. - С. 13-17.

51 Солодов А.К. Финансовый менеджмент: степень достоверности информации / А.К. Солодов // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 2. - С. 9-14.

52 Галицин С.В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий.: учеб.пособие. / С.В. Галицин. - М.: Эксмо, 2008.

53 Матанцева Е.В. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия / Е.В. Матанцева // Аудит и финансовый анализ. - 2010. - № 6. - С. 5-9.

54 Клишевич Н.Б. Комплексный экономический анализ: учебно-методич.комплекс / под ред. О.Ф.Александровой; Краснояр.гос.ун-т. - Красноярск: РИО КрасГУ, 2006.

55 Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. / О.В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2007.

56 Донцова Л.В., Никифирова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учеб.пособие / Л.В.Донцова. - М.: Дело и сервис, 2007.

57 Коровин А.В. Особенности финансового анализа в аудите / А.В. Коровин // Экономика и бизнес. - 2011.- № 5.- С. 7-15.

58 Матвейчева Е.В. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности / Е.В. Матвейчева // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 4. - С.31- 34.

59 Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. - М.: Финансы и статистика, 2007.

60 Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: учеб.пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.Б.Лещева, В.Г. Дьякова; под ред. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

61 Скороход Н.И, Скороход М.А., Корнева Г.В., Анализ финансовых результатов: учеб.пособие. - М.: АТиСО, 2006.