Аудит наличных и безналичных потоков на предприятии ООО "Стройкомплект"

/

Содержание

Введение

Глава 1. Методологические вопросы учета наличных и безналичных потоков предприятия

1.1 Понятие денежных средств предприятия. Формы безналичных расчетов

1.2 Задачи учета и аудита денежных средств предприятия

Глава 2. Организация бухгалтерского учета наличных и безналичных потоков на предприятии ООО «Стройкомплект»

2.1 Бухгалтерский учет кассовых операций

2.2 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету

2.3 Бухгалтерский учет переводов в пути и порядок инкассации денежных средств

2.4 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Глава 3. Аудит наличных и безналичных потоков на предприятии ООО «Стройкомплект»

3.1 Методика проведения аудита денежных средств

3.2. Аудит наличных денежных потоков предприятия

3.3. Аудит безналичных денежных потоков предприятия

3.4. Обобщение результатов аудита наличных и безналичных потоков предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Денежные потоки - это целенаправленное движение денежных средств и в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Без них не может обойтись практически не одна операция, будь то расчеты с поставщиками или покупателями, сотрудниками предприятия, расчеты с бюджетом.

В процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей за наличный расчет и служебные командировки.

Контроль за правильным оформлением денежных средств, их выдачей и движением, находиться под пристальным внимание проверяющих органов.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Скорость движения денежных средств во многом определяет эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости денежных средств и своевременное их поступление.

Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Рационализация объёма денежных средств обеспечивает финансовую устойчивость и платёжеспособность организации. Кроме этого, эффективное управление денежными средствами сокращает потребность в привлечении заемного капитала и способствует ускорению оборачиваемости денежных средств.

На основании вышеизложенного выбранная тема дипломной работы является актуальной, так как правильная организация денежных потоков предприятия обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств на предприятии ООО «Стройкомплект».

При написании дипломной работы, были поставлены следующие задачи:

ѕ рассмотреть организацию учета денежных средств, задачи бухгалтерского учета денежных средств и его документальное оформление;

ѕ проанализировать учет движения денежных средств в кассе, на расчетном счете, учет подотчетных сумм;

ѕ исследовать состояние внутреннего контроля по средством аудита наличных и безналичных потоков;

ѕ предоставить рекомендации по усовершенствованию наличных и безналичных потоков предприятия ООО «Стройкомплект».

Основным объектом исследования является ООО «Стройкомплект», которое создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участника.

Основными видами деятельности предприятия ООО «Стройкомплект» согласно Устава (Приложение 1) являются:

ѕ Монтаж, установка и реализация газового оборудования;

ѕ Реализация приборов учета расхода воды, газа, тепла;

ѕ Информационно-справочные услуги;

ѕ Оказание консультационных услуг в сфере торговли и предпринимательской деятельности;

ѕ Произведение ремонтно-строительных и восстановительных работ;

ѕ Выполнение проектных и строительно-монтажных работ;

ѕ Проведение научно- исследовательских, опытно-конструкторских работ, проектных и строительных работ;

ѕ Оказание услуг в области маркетинга;

ѕ Осуществление торгово-закупочной, коммерческой деятельности;

ѕ Оказание посреднических услуг в реализации и приобретении товаров;

ѕ Производство, приобретение и реализация промышленной продукции и товаров народного потребления;

ѕ Производство, переработка и реализация вторичного сырья, а также другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера.

На предприятии ООО «Стройкомплект» бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом, бухгалтерия снабжена современной офисной техникой.

На компьютере бухгалтерии, установлена справочная система «СПС Гарант». Для ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Стройкомплект» установлена программа «1С: Бухгалтерия».

Теоретической базой исследования и написания дипломной работы послужили директивные и нормативные документы Правительства РФ, законы, рекомендации, указания, инструкции по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита денежных потоков предприятия.

Методологической основой работы послужили результаты фундаментальных исследований российских и зарубежных ученых в области теории и практики организации учета, контроля и анализа движения денежных средств.

Практическую основу дипломной работы составили данные бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета исследуемого предприятия ООО «Стройкомплект» за 2007-2008 гг.

Глава 1. Методологические вопросы учета наличных и безналичных потоков предприятия

1.1 Понятие денежных средств предприятия. Формы безналичных расчетов

Состояние отечественного рынка характеризуется сокращением объемов собственного производства, увеличением доли продукции низкого качества, именно в этих условиях приобретают значимость денежных и расчетных операции.

Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность организации, наиболее важными являются денежные средства.

Денежные средства - это сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке и прочие денежные средства организации. Исходя из определения, можно сказать, что операции с денежными средствами являются основой деятельности организации. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: ИНФРА - М, 2007, с. 19.

Преумножение денежных средств, их правильное и эффективное использования, контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежных средств - вот важнейшие задачи управления денежными потоками. Бизнес-планирование: Учебник / Под ред. В. М. Попова и С. И. Ляпунова. - М.: Финансы и статистика, 2007, с. 93.

Денежные средства - важнейший вид активов организации, представляющий собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Физической формой воплощения денежных средств являются наличные денежные знаки: бумажные и металлические. А денежные средства на банковских счетах представлены электронными записями. Гончарук О.В. Управление финансами предприятия. СПб: Д Буланин, 2008, с.116.

Денежные средства определяются тремя основными причинами:

ѕ рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

ѕ предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

ѕ спекулятивность денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует не нулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

Денежные средства - это средства, которые легко и быстро могут преобразовываться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей. Колчина Н.В. Финансы предприятий. 2-е изд., перераб. и допол. М.: ЮНИТИ-Дана, 2007, с. 132.

Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимается скорость их превращения в денежные средства. Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом.
Поэтому, анализ и эффективное управление движением денежных средств на предприятии требует повышенного внимания.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии

кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации.

Объектом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обстоятельствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения.

Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Использование денежных средств лежит в основе реализации практически любого управленческого решения руководства. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений. Павлова Л. Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009, с.119.

Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения и т.п.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получения временных заемных денежных средств и т.д.

Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: ИНФРА - М, 2007, с. 23.

В отличие от всех остальных активов организации денежные средства имеют только один вид оценки - номинальную, или нарицательную, стоимость, которая указана на денежном знаке или числится на банковском счете.

Основными источниками поступления денежных средств являются выручка от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, доходы от финансовых операций, кредиты банков и другие заемные средства, целевые ассигнования и поступления.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.

Денежный поток -это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком, выбытие (отток) денежных средств - отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

Понятие денежный поток является обобщающим и содержит в себе большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессе функционирования организации.

Для обеспечения всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основных признаков Ван Хорн Д.К.Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2009, с. 76.:

1) По видам деятельности:

ѕ Денежный поток по операционной деятельности;

ѕ Денежный поток по инвестиционной деятельности;

ѕ Денежный поток по финансовой деятельности.

2)По участию в хозяйственном процессе:

Денежный поток по организации в целом;

ѕ Денежный поток по видам хозяйственной деятельности;

ѕ Денежный поток по структурным подразделениям организации; Денежный поток по отдельным хозяйственным операциям.

3) По направлению:

ѕ Положительный денежный поток;

ѕ Отрицательный денежный поток.

4) По уровню оптимальности

ѕ Избыточный денежный поток;

ѕ Дефицитный денежный поток. 5) По времени:

ѕ Ретроспективный (отчетный) денежный поток;

ѕ Оперативный денежный поток;

ѕ Планируемый денежный поток.

6)По моменту оценки стоимости денежных средств:

ѕ Настоящая стоимость денежного потока;

ѕ Будущая стоимость денежного потока.

7) По характеру формирования:

ѕ Периодический (регулярный) денежный поток;

ѕ Эпизодический (дискретный) денежный поток.

8) По временным интервалам:

ѕ Денежный поток с равномерными временными интервалами;

ѕ Денежный поток с неравномерными временными интервалами.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Колчина Н.В. Финансы предприятий. 2-е изд., перераб. и допол. М.: ЮНИТИ-Дана, 2007, с. 120.

Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка.

Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации.

Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.

Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Ван Хорн Д.К.Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2009, с. 100.

Большая часть расчетов осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Безналичные расчеты осуществляются банками с банковских счетов организаций, а также могут осуществляться через банки, в которых такие счета не открыты.

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, которое устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления этих расчетов. Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Форма расчетов представляет собой совокупность элементов, к числу которых относится и способ платежа, отражающий особенности характера и движения расчетных документов.

От правильности принятых решений во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет Казань, -2008, с. 104.

Правильная организация денежных операций и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное их поступление.

На сегодняшний день денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Денежные расчеты в современных условиях производятся либо в виде безналичных платежей, либо путем обращения наличных денег.

Безналичные расчеты осуществляются с помощью:

1) векселей и чеков, заменяющих наличные деньги,

2) безналичных перечислений по текущим счетам клиентов в банках,

3) посредством системы корреспондентских счетов между различными банками и т.д.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте.

Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность. Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ, которое устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления этих расчетов. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Форма расчетов представляет собой совокупность элементов, к числу которых относится и способ платежа, отражающий особенности характера и движения расчетных документов.

При осуществлении безналичных расчетов используются соответствующие расчетные документы, которые представляют собой оформленное в виде бумажного или электронного платежного документа распоряжение плательщика о списании и перечислении денежных средств на счет получателя или распоряжение получателя средств (взыскателя) о списании средств со счета плательщика и перечисления на счет, указанный получателем средств.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти дней, не считая дня их выписки.

В случае недостаточности денежных средств на счете для исполнения всех предъявленных расчетных документов, списание денежных средств со счета осуществляется в следующей очереди:

ѕ в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда,

ѕ причиненного жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов;

ѕ во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате авторских вознаграждений;

ѕ в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по перечислениям в различные фонды РФ;

ѕ в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

ѕ в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

ѕ в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Если предприятия не обладают соответствующим объемом денежных средств, то в данном случае необходимо найти определенный выход, например, прибегнуть за помощью к различного рода кредиторам.

В современных условиях хозяйствования все расчеты предприятие осуществляет и производит двумя способами:

- через кассу предприятия (наличные расчеты);

- через банковскую систему (безналичные расчеты).

Безналичные расчеты по своей сути, представляют собой не движение денежных средств, а движение денежных обязательств.

Рассмотрим расчеты с использованием платежных поручений.

Платежное поручение - это письменное распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, о перечислении определенной денежной суммы со своего счета на счет получателя средств, открытый в этом или ином банке.

Платежными поручениями рассчитываются:

ѕ при перечислении денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

ѕ при перечислении денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

ѕ при перечислении денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов и уплаты процентов по ним;

ѕ при перечислении денежных средств в других целях, предусмотренным законодательством или договором. Полякова С.И., Емельянов Н.А. Бухгалтерский учет: Практ. пособие. М:ТЕИС, 2009, с. 185.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма безналичных расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа. Такую гарантию дает аккредитивная форма расчетов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика (покупателя), произвести платеж в пользу получателя (поставщика) средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такой платеж.

При использовании этой формы расчетов покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет, Санкт- Петербург, 2009, с. 76.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается договором между плательщиком и поставщиком. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств (поставщиком), но одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

ѕ покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

ѕ отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При использовании покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является такой аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Отзывной аккредитив встречается крайне редко, поскольку не обеспечивает интересы получателя средств (поставщика). Ревенко П.В. Финансовая бухгалтерия: Учеб. пособие.-2-е изд., доп. -М: ИНФОСОФТ, ИНФРА-М , 2008, с. 121.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывной аккредитив (подтвержденный аккредитив).

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт плательщика. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Самым надежным для продавца является безотзывный подтвержденный документарный аккредитив.

Документарный аккредитив - это товарный аккредитив, оплачиваемый банком при предъявлении товарно-распорядительных документов на оплачиваемый товар (накладных, сертификатов и т.д.).

Документарный аккредитив является надежным, поскольку дает поставщику двойную гарантию платежа: во первых аккредитив - это обязательство банка-эмитента, во вторых - это обязательство исполняющего банка, потому что он отвечает за то, чтобы все обязательства по акцепту или платежу по документарному аккредитиву были своевременно выполнены.

Рассмотрим использование при безналичных расчетах денежных чеков. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Участниками чекового обращения являются три лица:

ѕ чекодатель - лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно в праве распоряжаться путем выставления чеков;

ѕ чекодержатель - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек;

ѕ плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет, Санкт- Петербург, 2009, с. 69.

Чек может быть именным, выписанным на определенное лицо, и на предъявителя, который может передаваться по индоссаменту (передаточной надписи), удостоверяющего переход прав по чеку.

Преимуществом формы расчетов по чекам заключается в том, что практически отгрузка продукции или других товарно-материальных ценностей совпадает по времени с моментом оплаты.

В настоящее время эта форма безналичных расчетов временно приостановлена Центральным Банком РФ. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Рассмотрим расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании:

ѕ платежных требований;

ѕ инкассовых поручений.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требования получателя средств (кредитора) к плательщику (должнику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования используются при расчетах за поставленные товары, выполненные расчеты, оказанные услуги и в иных случаях. Ревенко П.В. Финансовая бухгалтерия: Учеб. пособие.-2-е изд., доп. -М: ИНФОСОФТ, ИНФРА-М , 2008, с. 124.

Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика (с его акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке).

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

ѕ установленных законодательством;

ѕ предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку плательщика права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

ѕ в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств организациями, выполняющими контрольные функции;

ѕ для взыскания по исполнительным документам;

ѕ в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку плательщика права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет, Санкт- Петербург, 2009, с. 76.

Применение некоторых форм безналичных расчетов, таких как аккредитив и расчеты чеками, требует от организации открытия специальных банковских счетов, помимо расчетного счета.

В современных условиях правила учета движения денежных средств диктует нормативная буква закона, но не стоит забывать, что если само предприятие должным образом осуществляет их учет и контроль, это позволяет ему планировать свои денежные потоки, обеспечивать повседневную платежеспособность.

1.2 Задачи учета и аудита денежных средств предприятия

Денежные средства или денежные потоки предприятия являются составной частью оборотных активов любой организации, они характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Ревенко П.В. Финансовая бухгалтерия: Учеб. пособие.-2-е изд., доп. -М: ИНФОСОФТ, ИНФРА-М , 2008, с. 129.

При помощи денежных средств организация осуществляет расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения. Расчёты ведутся также с кредитными и страховыми организациями, и непосредственно с работниками.

Скорость их движения во многом определяет эффективность всей предпринимательской деятельности организации.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости денежных средств и своевременное их поступление. Объем имеющихся у организации денег, как средства платежа по обязательствам, определяет ее платежеспособность - одну из важнейших характеристик финансового положения.

Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Рационализация объёма денежных средств обеспечивает финансовую устойчивость и платёжеспособность организации. Кроме этого, эффективное управление денежными средствами сокращает потребность в привлечении заемного капитала и способствует ускорению оборачиваемости денежных средств.

Поэтому искусство управления денежными средствами заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Такой подход позволяет сохранять текущую платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль.

Всё это придаёт особое значение учёту денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками предприятия. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет Казань, -2008, с. 109.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

1) обеспечение сохранности денежных средств и правильности их использования;

2) строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;

3) проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами;

4) своевременное и полное отражение этих операций в учете;

5) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

6) своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

7) бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации, т.е. поддержание повседневной платежеспособности организации.

Управление денежными средствами подразумевает целенаправленное воздействие со стороны субъекта управления на денежные потоки организации и включает следующие основные аспекты: учет движения денежных средств, прогнозирование и аудит денежных потоков.

Учет, аудит и оперативное управление денежными средствами способствует превышению притока денежных средств в организацию над их оттоком, укреплению расчетно-платежной и финансовой дисциплины. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

Поэтому, в современных условиях хозяйствования для любого предприятия очень важно:

ѕ правильно и искусно управлять денежными потоками;

ѕ планировать поступление и расходование денежных средств;

ѕ обеспечивать повседневную платежеспособность предприятия;

ѕ иметь резервные денежные средства для оплаты непредвиденных обстоятельств.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита денежных средств предприятия является:

ѕ проверка правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств и их соответствие с остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными;

ѕ проверка достоверности отражения фактической информации в регистрах бухгалтерского учета;

ѕ оценка эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации;

ѕ проверка правильности ведения операций по расчетному счету, валютному счету и другим счетам в банке;

ѕ проверка соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

ѕ проверка законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами;

ѕ проверка денежных документов по существу;

ѕ проверка бухгалтерского учета денежного оборота организации;

ѕ проверка достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4). Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М: Омега-А, 2008, с. 159.

При проведении аудита денежных средств аудитор сначала должен провести опрос для создания определенного мнения, разработать определенный набор процедур, и на основании этой информации составить примерный план и программу проведения аудита.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

Правильное решение данных задач поставленных перед учетом и аудитом денежных средств связано с рациональной организацией и внедрения новых методов бухгалтерского учета и контроля, использованием средств вычислительной техники, самостоятельности и ответственности подразделений и предприятия в целом по результатам работы.

Таким образом, управление денежными потоками на предприятии - это совокупность методов, инструментов и специфических приемов целенаправленного, непрерывного воздействия со стороны финансовой службы предприятия на движение денежных средств для достижения поставленной цели. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

Эффективное управление денежными потоками повышает степень финансовой и производственной гибкости предприятия, так как приводит к:

ѕ улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;

ѕ увеличению объемов продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;

ѕ повышению эффективности управления долговыми обязательствами и стоимостью их обслуживания, улучшению условий переговоров с кредиторами и поставщиками;

ѕ созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, ее финансового состояния в целом;

ѕ повышению ликвидности компании.

Следующим этапом нашего исследования является рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета наличных и безналичных потоков предприятия по данным ООО «Стройкомплект».

Глава 2. Организация бухгалтерского учета наличных и безналичных потоков на предприятии ООО «Стройкомплект»

2.1 Бухгалтерский учет кассовых операций

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов.

Кассовыми операциями называют любое движение, т.е. изменение остатка наличных денег, хранящихся в кассе организации.

Порядок их осуществления, документального оформления, контроля и учета регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» и приказом ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», и другими положениями. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 г. № 40/ Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

К кассовым операциям относятся:

ѕ прием наличной выручки от продажи товаров, работ и услуг;

ѕ возврат авансов, выданных подотчетным лицам;

ѕ взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;

ѕ выдача наличных денег на заработную плату, под отчет;

ѕ расчеты с другими предприятиями за товары, работы и услуги.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с организацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Руководитель обязан оборудовать кассу так, чтобы обеспечить сохранность денежных средств: помещение должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет Казань, -2008, с. 156.

Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, передача их другим лицам запрещена. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих данной организации, не допустимо.

В кассе организации постоянно происходит движение наличных денежных средств, которые поступают и расходуются в результате расчетов с юридическими и физическими лицами.

Поскольку это движение довольно сложно контролировать, и оно может явиться причиной налоговых нарушений, а также стимулировать коррупцию, государство стремится ограничить расчеты наличными денежными средствами.

С этой целью в России установлен лимит расчета наличными деньгами для организаций, который составляет 100 тыс. руб., если сумма по договору между юридическими лицами превышает этот лимит, то расчет должен быть произведен через учреждение банка. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем организации. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация предоставляет в обслуживающий ее банк расчет по форме № 0408020, в котором указывает налично-денежную выручку за последние три месяца; среднедневную и среднечасовую выручку, исходя из количества отработанных дней и часов, а также фактически выплаченную сумму денежных средств за последние три месяца, за исключением расходов на заработную плату и выплат социального характера; по итогам указанных данных и произведенных расчетов, организация указывает испрашиваемую сумму лимита. Проскуряков A.M. Бухгалтерский учет на новых предприятиях.- Вологда: Анлен, - М: Зенит, 2009,с. 145.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе организации. Если организация имеет несколько расчетных счетов в разных банках, лимит остатка кассы устанавливает один из банков, а другим банкам следует предоставить копию такого решения. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

По согласованию с обслуживающим банком организация, имеющая постоянную денежную выручку, может расходовать ее на выдачу заработной платы, на покупку товаров, командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов.

При этом организация не имеет права накапливать в своей кассе наличные деньги сверх установленного лимита.

Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита организация обязана сдавать в банк.

Кассовые операции проводятся кассиром только на основании унифицированных документов. Особенностью кассовых документов является то, что в них в отличие от неденежных документов не допускаются исправления.

Если при их составлении были допущены ошибки, то незарегистрированный и непронумерованный документ уничтожается, а вместо него выписывается новый, в иных случаях неверный документ аннулируется и перечеркивается надписью «аннулировано», а правильный документ выписывается под следующим номером.

Кассовые документы должны быть заполнены чернилами, шариковой ручкой или с использованием средств компьютерной техники. Они должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходные документы, кроме того, и руководителем организации.

Наличные деньги поступают в кассу с расчетного счета в банке, в виде платежей за материальные ценности и услуги, при возврате авансов и неиспользованных подотчетных сумм и т.п.

Факт поступления денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). В приходном кассовом ордере указывается его дата, номер, основание получения средств, от кого и сколько было получено. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью. Лицо, внесшее деньги в кассу, получает квитанцию, также подписанную главным бухгалтером и кассиром, и заверенную печатью организации. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет Казань, -2008, с. 156.

Выдача наличных денег кассиром организации может производиться под отчет и на заработную плату. Выдача денежных средств их кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2).

В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Документы на выдачу подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено».

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи их кассиру для осуществления операций по ним регистрируются главным бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3).

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее кассовые ордера передаются кассиру, который получает или выдает наличные деньги, он подписывает ордера и регистрирует операцию в кассовой книге.

Все операции по поступлению и расходования денежных средств записываются кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4).

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Любые подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещены, сделанные исправления заверяются подписями главного бухгалтера и кассира. Проскуряков A.M. Бухгалтерский учет на новых предприятиях.- Вологда: Анлен, - М: Зенит, 2009,с. 180.

Записи в кассовой книге производятся кассиром по каждому приходному и расходному документу по мере совершения операций. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (отчет кассира), с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Бухгалтер по завершении сверки документов с отчетом кассира после каждой хозяйственной операции указывает корреспонденцию счетов.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица - руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.

Заработная плата, пособия и премии выдаются из кассы не по расходным ордерам, а по платежной ведомости, подписанной руководителем и главным бухгалтером организации. При получении денег сотрудники расписываются в платежной ведомости. Для учета денег, выданных из кассы на выплату заработной платы, возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег (ф. № КО-5). Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М: Омега-А, 2008, с. 163.

По истечению установленных сроков оплаты труда кассир должен:

1) в платежной ведомости напротив фамилии работника, который не получил заработную плату, сделать отметку «Депонировано»;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце платежной ведомости сделать надписать о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм, сверить их с общим итогом по платежной ведомости;

4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить штамп «Расходный кассовый ордер №__ ».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежной ведомости, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, а на выданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Для учета кассовых операций используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого проводятся все поступления денежных средств в кассу, а по кредиту - выдачи из нее.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

ѕ 50.1 «Касса организации» - отражается движение денежных средств в главной кассе организации;

ѕ 50.2 «Операционная касса» - учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации;

ѕ 50.3 «Денежные документы» - используется для учета денежных документов (марок, билетов, путевок и т.д.), хранимых организацией в кассе, и др.

На счете 50 «Касса» могут быть отражены следующие кассовые операции:

1) Дт 50 Кт 51 - в кассу с расчетного счета получены деньги на хозяйственные нужды и командировочные расходы;

2) Дт 71 Кт 50 - из кассы выдана сумма денег под отчет;

3) Дт 50 Кт 71 - в кассу внесен остаток неизрасходованной подотчетной суммы;

4) Дт 50 Кт 62 - в кассу поступила выручка от покупателей;

5) Дт 51 Кт 50 - взнос наличными из кассы на расчетный счет;

6) Дт 50 Кт 51 - с расчетного счета в кассу получены деньги на выплату заработной платы;

7) Дт 70 Кт 50 - выплата заработной платы;

8) Дт 57 Кт 50 - инкассация денежных средств

Счета, корреспондирующие со счетом 50 «Касса», указываются бухгалтером в первичных кассовых документах в момент их выписки, а затем они переносятся в кассовую книгу. Сальдо счета 50 «Касса» указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало периода, оборот по дебету - суммы денежных средств, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы. По окончанию периода путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец периода. Его сверяют с остатком в кассовой книге. Стяжкина Т.А. Кассовые операции: Методическое пособие. - М.: Экзамен, 2008, с. 13.

Итоговым этапом учета кассовых операций является их группировка по корреспондирующим счетам, с последующей записью в учетных регистрах по счету 50 «Касса». Такими учетными регистрами являются: ведомость № 1 по дебету счета 50 и журнал-ордер №1 по кредиту счета 50.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Сальдо на начало и конец месяца по учетному регистру должны совпадать с остатками по отчету кассира и фактическому наличию денег в кассе. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: КНОРУС, 2009, с. 167.

По результатам проведенного исследования нами было установлено, что в организации ООО «Стройкомплект» обязанности кассира выполняет работником, с которым заключен договор о полной материальной ответственности (Приложение 2).

В ООО «Стройкомплект» для расчетов наличными денежными средствами имеется одно помещение кассы, которое специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Помещение кассы представляет собой изолированную комнату, оборудованную сигнализацией, двери в кассу во время совершения кассовых операций запираются с внутренней стороны.

Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Запрещается также хранение в кассе иных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации. Поскольку обязанности кассира в ООО «Стройкомплект» выполняет главный бухгалтер, то ключи от сейфа и печать организации храниться у него.

Организация ООО «Стройкомплект» осуществляет продажу продукции (работ, услуг) непосредственно населению, при этом она использует контрольно-кассовую машину.

Работу с контрольно-кассовой машиной осуществляет кассир-операционист, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Учет поступающей выручки за каждый день ведется в специальной книге кассира-операциониста.

В соответствии с законодательством, организации не могут хранить наличные денежные средства в кассе сверх установленного лимита.

В связи с тем, что местонахождение ООО «Стройкомплект» г. Самара, то обслуживающий Нижегородский филиал КМБ Банка (ЗАО) по согласованию с руководством организации ООО «Стройкомплект » установил лимит остатка наличных денежных средств в кассе в размере 200 000 руб. (Приложение 3).

Также по согласованию с обслуживающим банком организация имеет право расходовать наличную денежную выручку на выплату заработной платы и выдачу денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Всю денежную наличность свыше установленного лимита организация ООО «Стройкомплект» сдает в банк посредством инкассаторской службы банка.

К формам первичной документации по учету кассовых операций в организации ООО «Стройкомплект » относятся:

ѕ Приходный кассовый ордер;

ѕ Расходный кассовый ордер;

ѕ Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

ѕ Кассовая книга.

Факт поступления денежных средств в кассу ООО «Стройкомплект» оформляется приходным кассовым ордером по форме № КО-1 ( Приложение 4).

Поступление денежных средств может быть в результате получения денег с расчетного счета, возврата неиспользованной подотчетной суммы, основная часть денежных средств поступает виде торговой выручки.

Выдача наличных денег кассиром - главным бухгалтером организации производится под отчет и на заработную плату, а также происходит сдача денежной наличности инкассаторской службе.

В ООО «Стройкомплект» выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером по форме № КО-2 (Приложение 5) и производится при предъявлении документа, удостоверяющего личность или по доверенности, оформленной и заверенной в соответствии с требованиями законодательства.

Оформление кассовых ордеров в ООО «Стройкомплект» производится автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

Прием и выдача денег по кассовым ордерам в ООО «Стройкомплект » производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются надписью «Получено» или «Оплачено».

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются главным бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, который построен по форме № КО-3. Стяжкина Т.А. Кассовые операции: Методическое пособие. - М.: Экзамен, 2008, с. 19.

Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в ООО «Стройкомплект» осуществляется автоматизированным способом, так обеспечивается формирование данных для учета денежных средств организации.

Все операции по поступлению и расходования денежных средств в ООО «Стройкомплект » записываются кассиром в кассовой книге.

В ООО «Стройкомплект » кассовая книга ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7.», при этом листы кассовой книги формируются в виде двух регистров: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» (Приложение 6), содержание которых полностью соответствует форме кассовой книги № КО-4.

Формирование кассовой книги и составление отчета кассира производится на исследуемом предприятии ежедневно на основании

приходных и расходных кассовых ордеров. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М: Омега-А, 2008, с. 165.

При учете кассовых операций в ООО «Стройкомплект » используется счет 50, к которому открыт только один субсчет 50.01 «Касса организации», это зафиксировано в рабочем плане счетов организации.

Так как исследуемая организация использует бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия 7.7.», то разрабатывается карточка счета 50.01 «Касса организации», в которой отражается движение наличных денежных средств, указываются документы, на основании которых были совершены операции, содержание операций, формируются бухгалтерские проводки, а после каждой операции исчисляется текущее сальдо.

Автоматизация данного участка учетной работы позволяет бухгалтерии ООО «Стройкомплект », также формировать: отчет «Анализ счета 50.1 «Касса организации»» (Приложение 7) , «Анализ счета 50 по датам» и «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1 «Касса организации», которые позволяет получить детальную информацию о движении средств в кассе.

Рассмотрим бухгалтерский учет кассовых операции по данным предприятия ООО «Стройкомплект », согласно данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1. - Корреспонденция бухгалтерских счетов по счету 50.01 «Касса» в ООО «Стройкомплект » за 17 октября 2008 г.

По данным вышеперечисленных документов можно сделать выводы о том, что организация ООО «Стройкомплект» совершает довольно большое количество кассовых операций.

При совершении операций используются такие корреспондирующие счета, как 51.01 «Расчетные счета», 57.01 «Переводы в пути», 62.01 «Расчеты с покупателями» и 62.02 «Расчеты с покупателями - авансы полученные», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Итоговым этапом учета кассовых операций в ООО «Стройкомплект» является запись в учетном регистре по счету 50 «Касса». Вместо таких учетных регистров, как ведомость № 1 по дебету счета 50 и журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 в организации ООО «Стройкомплект» составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.01 «Касса организации».

В качестве положительных моментов в учете кассовых операций ООО «Стройкомплект» можно отметить своевременное и полное отражение хозяйственных операций, использование обновленной версии бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7»; все это позволяет формировать достоверные данные об имеющихся денежных средствах и контролировать их использование.

2.2 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.).

Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами в соответствии с Положением ЦБ РФ от 03.10.02 № 2-П «О безналичных расчетах в РФ». Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

К тому же, все организации обязаны хранить свои свободные денежные

средства на счетах в банках. Для этих целей организация открывает банковские счета.

Организация, исходя из характера своей деятельности, может открывать несколько счетов в различных банках. Количество расчетных счетов и банки, в которых они будут открыты, выбирает сам владелец организации. Основной счет, на который зачисляется выручка от реализации продукции, работ, услуг, с которого выдаются наличные деньги, уплачиваются налоги и оплачиваются счета поставщиков, называется расчетным счетом.

Расчетный счет открывается организацией, имеющей собственные оборотные средства и самостоятельный баланс. Наличие расчетного счета у организации - признак ее самостоятельности. С расчетного счета она может осуществлять все виды кассовых, расчетных и кредитных операций.

Для открытия расчетного счета организация предоставляет в учреждение банка следующие документы:

ѕ заявление об открытии счета;

ѕ нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации;

ѕ нотариально заверенные копии учредительных документов;

ѕ справку из налоговых органов о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

ѕ справку о регистрации организации в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и в другие государственные внебюджетные фонды;

ѕ два экземпляра нотариально заверенных карточек с образцами подписей распорядителей денежных средств, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера), и оттиском печати;

ѕ договор банковского счета, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Организация в праве досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета без объяснения причин, при этом составляется соответствующее заявление. Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке.

Расчетные счета могут быть закрыты в следующих случаях:

1) по заявлению счета владельца;

2) по решению суда или арбитража;

3) при изменении характера деятельности (утрата признаков, дающих право на открытие счета);

4) когда сумма денежных средств, хранящихся на счете, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банком об этом;

5) по решению органа, создающего хозяйствующий субъект;

6) при отсутствии записей по счету длительное время.

В двух последних случаях банк за 10 дней до закрытия счета обязан письменно предупредить организацию. Остаток денежных средств на счете, который будет закрыт, выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г. №147-ФЗ (в ред. ФЗ от 29.07.04г. №147-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:-http: //www.consultant.ru.

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г. №147-ФЗ (в ред. ФЗ от 29.07.04г. №147-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:-http: //www.consultant.ru.

Банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства и выполнять распоряжения его владельца о перечислении и выдачи денег со счета и проведении других операций, установленных законодательством и договором.

Банк, может использовать средства, имеющиеся на счете клиента, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться ими. При этом банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств клиента и устанавливать ограничения, не предусмотренные законом или договором банковского счета.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Операциями по расчетному счету называют зачисление и списание банком денежных средств. Содержание конкретных видов банковских операций по счету определяется нормативными актами, договором и обычаями делового оборота. Законодательство ограничивает сроки, в течение которых банк обязан проводить операции по счету.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства и выдавать или перечислять со счета клиента средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа.

Списание средств со счета клиента по общему правилу возможно только по его распоряжению или при наличии его акцепта (согласия). Однако имеются исключения.

В бесспорном порядке списываются платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, за таможенные процедуры, по исполнительным листам судебных органов. В безакцептном порядке могут оплачиваться счета за электроснабжение, теплоснабжение и другие коммунальные услуги.

Все платежи с расчетного счета организации производятся в пределах имеющегося свободного остатка денежных средств.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном счете, предъявленные к оплате денежные документы помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются по мере поступления средств на расчетный счет организации в календарной очередности, кроме определенных обязательств, которые оплачиваются в установленной законодательством очередности платежей.

Согласно ст. 855 ч. II Гражданского кодекса РФ Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет М.:Финансы и статистика, 2008,с. 159.:

ѕ в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов;

ѕ во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате авторских вознаграждений;

ѕ в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по перечислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

ѕ в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

ѕ в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

ѕ в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Если у организации возникают случаи, связанные с нехваткой денежных средств на расчетном счете, то она может включить в договор с обслуживающим банком условие об овердрафте, т.е. автоматическом предоставлении кредита при временном отсутствии средств на счете клиента. Овердрафт предоставляется немедленно, путем оплаты расчетных документов за счет средств банка в пределах установленного договором лимита.

Договором должны быть предусмотрены период кредитования, размер процентной ставки за овердрафт и максимальное число овердрафтов в течение определенного периода. Проскуряков A.M. Бухгалтерский учет на новых предприятиях.- Вологда: Анлен, - М: Зенит, 2009,с. 180.

Предоставление овердрафта отражается банком путем открытия ссудных счетов и не проводится по расчетному счету клиента. Движение денежных средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. Эти документы должны быть оформлены в соответствии с установленными стандартами и содержать: Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

ѕ наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;

ѕ номер расчетного документа, дату его выписки;

ѕ вид платежа;

ѕ наименование плательщика, номер его расчетного счета и ИНН;

ѕ наименование и местонахождение банка плательщика, его БИК;

ѕ наименование получателя средств, номер его расчетного счета и ИНН;

ѕ наименование и местонахождение банка получателя, его БИК и номер корреспондентского счета;

ѕ назначение платежа;

ѕ сумму платежа цифрами и прописью;

ѕ очередность платежа;

ѕ вид операции;

ѕ подписи уполномоченных лиц и оттиск печати.

К основным первичным документам, которыми оформляются операции по расчетному счету, относятся платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, денежные чеки, объявления на взнос наличными и мемориальные (платежные) ордера банка.

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые представляют собой распоряжение организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежные поручения имеют единую форму для всех видов расчетов. Платежные поручения, в основном, используются при расчетах с поставщиками, при перечислении налогов и отчислений на социальные нужды; на расчетный счет организации денежные средства могут поступать по платежным поручениям от покупателей.

Платежные требования представляют собой расчетные документы, содержащие требование к плательщику об уплате организации - получателю определенной суммы через банк. Могут оплачиваться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет М.:Финансы и статистика, 2008,с. 165.

Инкассовые поручения - это расчетные документы, используемые при списании денежных средств со счетов организации в бесспорном порядке. Взыскание по инкассовым поручениям возможно по требованию органов, имеющих право на бесспорное взыскание, по исполнительным документам и если банку, обслуживающему организацию-плательщика, предоставлено право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При операциях с наличными денежными средствами используются:

ѕ денежный чек;

ѕ объявление на взнос наличными.

Денежный чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета на заработную плату, пособия, командировочные и хозяйственные расходы; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег.

Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

Объявление на взнос наличными оформляется при внесении наличных денег в кассу банка, для последующего зачисления на расчетный счет организации. Заполняется кассиром организации или иным уполномоченным лицом при сдаче денег в банк.

Объявление на взнос наличными состоит из трех частей: самого объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Объявление и ордер подписывается бухгалтером и кассиром самого предприятия, а квитанцию должен подписать кассир банка, принявший наличные деньги. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Исправления, помарки и подчистки в платежных документах не допускаются. Платежные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти дней, не считая дня их выписки.

Особенность учета операций по расчетному счету заключается в том, что первичный учет ведет не организация, а банк, поэтому организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету.

Учреждение банка выдает владельцу счета выписку с расчетного счета об остатках и движении средств с приложенными к ней всеми первичными расчетными документами, на основании которых совершались операции по расчетному счету. Выписка представляет собой копию лицевого счета клиента, который обслуживает банк. В выписке указывается:

ѕ номер расчетного счета клиента;

ѕ входящий остаток на дату предыдущей выписки;

ѕ номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

ѕ даты совершенных операций;

ѕ номера расчетных счетов, с которых были получены денежные средства или перечислены на них;

ѕ корреспондирующий счет - шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

ѕ суммы по дебету и кредиту;

ѕ исходящий остаток средств на дату выписки. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) денежных средств на счет по безналичным расчетам.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Именно выписка, а не первичные документы организации, служит основанием для бухгалтерского учета операций по расчетным счетам.

Таким образом, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются не те операции, которые она осуществила, а только те из них, которые проведены банком. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: проверяется тождество остатка денежных средств, указанного в выписке, остатку по предыдущей выписке, подбираются и проверяются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Проскуряков A.M. Бухгалтерский учет на новых предприятиях.- Вологда: Анлен, - М: Зенит, 2009,с. 180.

На полях проверенной выписки на против сумм операций и в документах проставляются коды корреспондирующих счетов, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.

Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов.

Для учета операций по расчетному счету открывается самостоятельный активный счет 51 «Расчетные счета». По этому счету указанные в выписке банка операции записываются наоборот:

ѕ по дебету - остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца и поступления наличных денег на расчетный счет из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды и кредиты;

ѕ по кредиту этого счета отражаются денежные средства, списанные в погашение задолженности организации поставщикам продукции, подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.

По счету 51 «Расчетные счета» отражаются следующие операции:

1) Дт 51 Кт 62 - на расчетный счет поступил платеж от покупателей;

2) Дт 60 Кт 51 - оплата поставщику за продукцию;

3) Дт 68 Кт 51 - перечислены налоги в бюджет;

4) Дт 69 Кт 51 - перечислены отчисления на социальное страхование и обеспечение;

5) Дт 50 Кт 51 - выдача наличных денег с расчетного счета для внесения в кассу;

6) Дт 51 Кт 50 - взнос наличными на расчетный счет;

7) Дт 51 Кт 57 - зачисление денежных средств, которые были отданы инкассаторской службе;

8) Дт 76 Кт 51 - плата за банковские услуги;

9) Дт 51 Кт 66 - предоставлен кредит;

10) Дт 66 Кт 51 - погашен кредит через расчетный счет.

Для отражения оборотов по счету 51 «Расчетные счета» служит журнал-ордер №2 и ведомость №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки с расчетного счета. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет М.:Финансы и статистика, 2008,с. 159.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость итогами.

Обязательным условие для заполнения этих регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена.

Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета».

В ходе проведенного исследования нами было установлено, что организация ООО «Стройкомплект» имеет только один расчетный счет, открытый в Нижегородском филиале КМБ Банка (ЗАО).

Все операции совершаются в соответствии с действующим законодательством.

В своих расчетах ООО «Стройкомплект » использует платежные поручения (Приложение 8), денежные чеки (Приложение 9). Также при сдаче денежной наличности в банк составляется объявление на взнос наличными (Приложение 10).

По требованию организации ООО «Стройкомплект » обслуживающий ее Нижегородский филиал КМБ Банка (ЗАО) предоставляет выписку с расчетного счета об остатках и движении средств с приложенными к ней всеми первичными расчетными документами, на основании которых совершались операции по расчетному счету.

Главный бухгалтер ООО «Стройкомплект » проверяет данные указанные в выписке, и заносит их в бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия 7.7.».

В организации ООО «Стройкомплект » для учета операций по расчетному счету открыт счет 51 «Расчетные счета», без субсчетов.

Рассмотрим бухгалтерский учет хозяйственных операций по расчетному счету по данным исследуемого предприятия ООО «Стройкомплект», согласно данных таблицы 2.2.

Бухгалтерский учет в ООО «Стройкомплект» ведется с помощью «1С: Бухгалтерия 7.7», это позволяет вести анализ счета 51 «Расчетные счета» (Приложение 11), Карточка по счету 51 «Расчетные счета» (Приложение 12) в которой отражается движение денежных средств, исчисляются дебетовый и кредитовый обороты, формируется текущее сальдо после совершения каждой операции, а также оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета» (Приложение 13).

Таблица 2.2 -Корреспонденция бухгалтерских счетов по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Стройкомплект » за 13 ноября 2008 г.

Для отражения оборотов по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета» организация ООО «Стройкомплект» использует вместо журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 оборотно-сальдовую ведомость по счету 51 «Расчетные счета» (Приложении 13).

Суммы расчетов организации ООО «Стройкомплект» с ее поставщиками и покупателями довольно большие (Приложение 13), поэтому мы бы посоветовали применять, помимо расчетов платежными поручениями, формы расчетов, которые гарантировали бы своевременное и полное поступление денежных средств от покупателей и своевременную отгрузку продукции поставщиками. Например, такие формы расчетов, как аккредитив.

Изучив учет операций по расчетному счету организации ООО «Стройкомплект », перейдем к рассмотрению вопроса по учету переводов в пути.

2.3 Бухгалтерский учет переводов в пути и порядок инкассации денежных средств

Часть денежных средств организации может сдаваться в банк или в отделения связи для зачисления их на расчетный счет или другие счета. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. Поэтому может возникать разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счет организации и т.д.).

Для учета этой часть денежных средств и контроля за их движением используется активный синтетический счет 57 «Переводы в пути». На этом счете отражаются операции по движению денежных средств, переданных инкассаторам или сданных почтовым отделениям для их перевода по назначению, но еще не зачисленных на расчетный счет организации.

При передаче денег на почту или инкассаторам банка в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1) Дт 57 Кт 50 - деньги переданы инкассаторам (сделан денежный перевод);

2) Дт 51 Кт 57 - зачисление на расчетный счет денежных средств, принятых от инкассаторов (произведен почтовый перевод).

Все записи по счету 57 «Переводы в пути» осуществляются на основании специальных документов, подтверждающих передачу и зачисление денежных средств на расчетный счет.

Записи по дебету счета 57 осуществляются на основании документов, подтверждающих сдачу денежной наличности в соответствующие учреждения: квитанций учреждений банков и почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. Основанием записей по кредиту счета 57 «Переводы в пути» является выписка с расчетного счета банка о зачислении денег на счет с приложенными к ней документами.

Как правило, организации используют счет 57 «Переводы в пути» при сдаче денежной наличности инкассаторам для последующего зачисления ее на расчетный счет. Поэтому более детально рассмотрим порядок инкассации денежных средств.

Услугами инкассаторской службы, как правило, пользуются при сдаче суммы денежных средств, превышающей лимит кассы в конце рабочего дня или при сдаче торговой выручки в течение дня.

Для этого организация должна заключить договор с инкассаторской службой банка или специализированной инкассаторской службой, имеющими лицензию ЦБ РФ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен положением ЦБ РФ 09.10.02 г № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ». Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет М.:Финансы и статистика, 2008,с. 159.

Заключив договор, организация заказывает изготовление специального пломбира, на котором должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

Образцы оттисков пломбиров, которыми будут опломбироваться сумки, организация представляет в подразделение инкассации. Эти образцы оттисков пломбиров заверяются руководителем подразделения инкассации.

Один экземпляр заверенного образца пломбы передается организации для предъявления инкассаторам при получении ими сумок с ценностями, второй экземпляр - в кассовое подразделение кредитной организации для осуществления контроля при приеме денег от инкассаторов. Количество сумок, выдаваемых организации, определяется объемом инкассируемой выручки. На каждой сумке проставляется порядковый номер.

Кассир организации к каждой сдаваемой инкассаторам сумке с денежной наличностью выписывает препроводительную ведомость в 3-х экземплярах:

ѕ первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку;

ѕ второй экземпляр (накладная к сумке) передается инкассатору при получении им сумки;

ѕ третий экземпляр (копия препроводительной ведомости) остается у кассира.

Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления расходного кассового ордера и для отражения в кассовой книге изъятия наличных денег из кассы организации. Сумка с денежной наличностью пломбируется таким образом, чтобы предотвратить ее вскрытие.

Перед поучением ценностей инкассатор-сборщик предъявляет кассиру организации документ, удостоверяющий личность, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и порожнюю сумку. Кассир организации предъявляет образец оттисков пломбиров, сумку с ценностями и два экземпляра препроводительной ведомости.

Инкассатор сборщик принимает сумку с ценностями с проверкой целостности упаковки, наличия целых и четких оттисков пломб, соответствия их имеющемуся образцу, проверяет правильность заполнения препроводительной ведомости и передает кассиру организации порожнюю сумку и явочную карточку для заполнения.

Затем инкассатор проверяет соответствие суммы, указанной в явочной карточке кассиром, суммам в накладной и копии препроводительной ведомости, сумм цифрами и прописью, номера сумку, указанного в явочной карточке и сопроводительных документах, номеру принимаемой сумки, после чего на копии препроводительной ведомость расписывается, ставит печать и дату приема сумки.

Исправления при заполнении явочной карточки не допускаются. Неправильно произведенная запись зачеркивается, на свободном поле явочной карточки делается новая запись, заверенная подписью кассира организации. Инкассатору производить записи в явочной карточке не разрешается.

Некоторые организации, как правило, торговые организации, не имеют возможность сдавать в банк всю полученную за день выручку в течение одного рабочего дня. Для таких организаций банки предусматривают сдачу выручки днем и вечером. Дневная и вечерняя инкассации осуществляются инкассаторами банка.

При дневной инкассации (до закрытия банка) сданные инкассаторам денежные средства зачисляются на расчетный счет организации в тот же рабочий день.

При вечерней инкассации (после закрытия банка) денежные средства организации доставляются в банк вечером, а утром следующего рабочего дня после их пересчета зачисляются на расчетный счет организации.

Согласно рабочему плану счетов ООО «Стройкомплект » использует счет 57 «Переводы в пути» к этому открыты следующие субсчета:

ѕ 57.01 «Переводы в пути» - используется при сдаче денежной наличности инкассаторской службе, для последующего зачисления этой наличности на расчетный счет организации;

ѕ 57.03 «Переводы в пути по банковским картам» - используется при оплате продукции покупателями с применением ими банковских карт.

Организация ООО «Стройкомплект» заключила договор с обслуживающим ее банком на совершение операций по инкассации денежных средств.

Организация полностью соблюдает порядок инкассации денежной наличности, установленный действующим законодательством. ООО «Стройкомплект» имеет соответствующий пломбир; как правило, при инкассации денежной наличности инкассаторской службой выдается одна сумка, поскольку объем сдаваемой наличности небольшой. Кассир организации к сдаваемой инкассаторам сумке с денежной наличностью выписывает препроводительную ведомость в 3-х экземплярах:

ѕ первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывает в сумку;

ѕ второй экземпляр (накладная к сумке) передает инкассатору при получении им сумки;

ѕ третий экземпляр (копия препроводительной ведомости) остается у кассира.

Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления расходного кассового ордера и для отражения в кассовой книге изъятия наличных денег из кассы организации. Сумка с денежной наличностью пломбируется таким образом, чтобы предотвратить ее вскрытие. Полякова С.И., Емельянов Н.А. Бухгалтерский учет: Практ. пособие. М:ТЕИС, 2009, с. 118.

При пользовании услугами инкассаторской службы банк взимает с организации вознаграждение за такие услуги путем безакцептного списания с ее расчетного счета необходимой суммы. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к прочим расходам.

В ООО «Стройкомплект» такие расходы отражаются следующей записью: Дт 76.10 «Расчеты с банками» Кт 51 - списана комиссия за услуги банка.

Изучив порядок учета и отражения операций по переводам в пути и инкассации денежных средств, перейдем к рассмотрению вопроса, который раскрывает порядок учета расчетов с подотчетными лицами.

2.4 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

В практике хозяйственной деятельности организации часто возникает потребность в расходах, которые производятся через сотрудников организации, путем выдачи наличных денег под отчет. Эти расчеты производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы организации нецелесообразна или невозможна.

Организации могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:

ѕ командировочные расходы;

ѕ административно-хозяйственные нужды;

ѕ представительские расходы.

При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами (лицами, взявшими в подотчет денежные средства).

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. В соответствии с приказом работник получает аванс. При выдаче денежных средств в подотчет организация обязана:

ѕ определять сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

ѕ выдавать денежные средства работнику под отчет при условии его полного отчета по ранее выданным авансам;

ѕ запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому;

ѕ определить перечень лиц, которые могут заменять кассиров и получать в банке денежные средства в подотчет. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет М.:Финансы и статистика, 2008,с. 167.

Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера/

При выдаче денежных средств в подотчет на командировочные расходы, следует понимать, что командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

При направлении работника в командировку необходимо оформить следующие документы:

1) приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9);

2) командировочное удостоверение (форма № Т-10);

3) служебное задание (форма № Т-10а).

После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы, подтверждающие произведенные расходы. В состав командировочных расходов включаются следующие затраты:

ѕ по найму жилого помещения;

ѕ по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

ѕ на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

ѕ на оплату расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

ѕ на оплату разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках;

ѕ на провоз багажа;

ѕ суточные за время нахождения в командировке (за каждый день пребывания в командировке, а при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);

ѕ расходы на оформление заграничных паспортов и других выездных документов;

ѕ по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с работой и подтверждены соответствующими документами.

Расходы, связанные с командировкой работника организации, должны быть подтвержденные оправдательными документами, к которым относятся железнодорожные или авиабилеты, товарные чеки, кассовые чеки, счет-фактуры, накладные, квитанции, счета и т.п. Командировочные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в состав прочих затрат.

В соответствии с Письмом № 42-8.1-09/267-759 МФ РФ от 29 июня 2007 г. «О расходах по найму жилых помещений» утверждены следующие нормы возмещения командировочных расходов:

- Оплата суточных - не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке. Фактически организация также может возмещать работнику суточные в суммах, превышающих установленные нормы, если это прописано в коллективном договоре, однако с сумм, превышающей нормы, необходимо удерживать НЛФЛ. Полякова С.И., Емельянов Н.А. Бухгалтерский учет: Практ. пособие. М:ТЕИС, 2009, с. 125.

Если прибывший из командировки работник не предоставил документы об оплате расходов по найму жилого помещения, то НДФЛ с этих сумм не уплачивается в следующих пределах: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке в РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. То есть, применительно к неподтвержденным расходам на оплату жилья действуют те же нормы, что и по суточным, в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Расходы по приезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

На предприятии ООО «Стройкомплект» подотчетными лицами являются только работники данного предприятия, получившие авансом наличные деньги из кассы предприятия на хозяйственные, командировочные расходы на приобретение материалов. Список должностей и лиц, имеющих право получать наличные деньги в кассе на хозяйственные и другие расходы, к сожалению, не утвержден руководителем предприятия ООО «Стройкомплект», а командировочные выдаются на основе его приказа.

В большинстве случаев подотчетные суммы на предприятии ООО «Стройкомплект» выдаются менеджеру, т.к он выезжает в командировки и начальнику хозяйственного отдела на приобретение канцтоваров, оборудования и других хозяйственных нужд.

Помимо командировочных расходов работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на административно-хозяйственные нужды и представительские расходы.

Под административно-хозяйственными нуждами понимаются расходы работников на покупку товаров, включая ГСМ, канцелярские принадлежности, хозяйственный инвентарь.

Денежные средства могут быть выданы работнику в подотчет на представительские расходы. Состав расходов утвержден законодательно, согласно этому в состав представительских расходов включаются затраты, связанные с:

ѕ проведением официального приема (завтрак, обед или другое аналогичное мероприятие) представителей (участников);

ѕ их транспортным обеспечением;

ѕ посещением культурно - зрелищных мероприятий;

ѕ буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;

ѕ оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Административно-хозяйственные и представительские расходы относятся к прочим расходам организации.

Авансовые отчеты об административно-хозяйственных и представительских расходах также должны быть сданы в течение трех дней с приложенными документами (товарными чеками, кассовыми чеками, счетами, счет-фактурами и пр.), подтверждающими произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации.

Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией, а кредитовый - задолженность организации перед работником. При наличии в организации отдельных структурных подразделений, филиалов или отдельных видов деятельности к счету «Расчеты с подотчетными лицами» могут открываться субсчета. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

При выдаче денежных средств подотчетному лицу производится бухгалтерская запись:

§ Дт 71 Кт 50 - выдача денежных средств на командировочные расходы или хозяйственные нужды.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:

ѕ Дт 10 Кт 71 - закуплены материалы;

ѕ Дт 41 Кт 71 - закуплены товары;

ѕ Дт 26 Кт 71 - закуплены канцелярские товары и хозяйственный инвентарь, отражены суточные, плата за проживание, билеты;

ѕ и др.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм, отражаются записью:

Дт 19 Кт 71 - отражен НДС по приобретенным подотчетным лицом ценностям.

При возврате остатка неиспользованной подотчетной суммы на бухгалтерских счетах делается запись:

Дт 50 Кт 71 - возврат неиспользованной подотчетной суммы.

Если же подотчетное лицо произвело перерасход подотчетной суммы, и это подтверждено документально, то ему выдается та часть суммы, которая была потрачена за счет его собственных средств, при этом делается запись:

Дт 71 Кт 50 - выдан перерасход подотчетному лицу.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки.

Не сданные в срок суммы неиспользованной подотчетной суммы можно считать недостачей по вине подотчетного лица. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя), израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

ѕ Дт 94 Кт 71 - отражена недостача или сумма, по которой подотчетное лицо не отчиталось;

ѕ Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 - взыскание с виновного лица сумм недостач.

ѕ Дт 70 Кт 73.2 - удержание сумм недостачи из заработной платы работника.

ѕ Дт 50 Кт 73.2 - сумма недостачи внесена в кассу.

При журнально-ордерной форме учета операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражаются в журнале-ордере № 7. Основанием для записи служит проверенный авансовый отчет, каждому отчету отводится одна строка. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: КНОРУС, 2009, с. 167.

По итогам проведенного исследования было установлено, что организация ООО «Стройкомплект» выдает денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы. Для этого в организации приказом руководителя организации утвержден список работников, которым могут выдаваться денежные средства в подотчет.

Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера (Приложение 14).

В ООО «Стройкомплект» при направлении работника в командировку издается приказ, вместо командировочного удостоверения используются путевые листы. Руководитель организации ООО «Стройкомплект» установил размер суточных, которые на данный момент составляют 500 руб. за сутки пребывания работника в командировке.

Авансовые отчеты (Приложение 15) по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды предоставляются в бухгалтерию не позднее трех дней (они составляются автоматизированным способом в бухгалтерии). К авансовым отчетам прикладываются оправдательные документы.

Для учета денежных средств, выданных в подотчет организация ООО «Стройкомплект» использует счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», без открытия субсчетов, с аналитическим разделением по каждому подотчетному лицу.

Поскольку организация ООО «Стройкомплект» является торговой организацией, то затраты, связанные командировкой, а также некоторые общехозяйственные расходы, относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим операции по выдаче средств в подотчет на предприятии ООО «Стройкомплект», представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «Стройкомплект» за 21 февраля 2008 г.

Учетным регистром по учету выданных подотчетных сумм в организации ООО «Стройкомплект» является оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами предприятие ООО «Стройкомплект » использует Анализ счета по счету 71 'Расчеты с подотчетными лицами' (Приложение 16), Карточка счета 71 'Расчеты с подотчетными лицами' (Приложение 17), Оборотно- сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение 18)(1С - 'Бухгалтерия-7.7.').

Основанием для данного документа являются расходные кассовые ордера на выданные суммы, новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

В ООО «Стройкомплект» к учету принимаются авансовые, отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденных генеральным директором предприятия.

Бухгалтер обрабатывает авансовый отчёт, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

В условиях рыночных отношений для получения объективных выводов о финансовом состоянии и платежеспособности организации необходимо проведение аудита денежных средств.

Глава 3. Аудит наличных и безналичных потоков на предприятии ООО «Стройкомплект»

3.1 Методика проведения аудита денежных средств

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2009, с. 14.

Подготовка аудиторской проверки денежных средств включает в себя несколько этапов:

1. Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

2. Определение объема проверки в соответствии с правилами (стандартами).

3. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: КНОРУС, 2009, с. 165.

Принимая решение о проведении аудиторской проверки, любая фирма, организация, предприятие решает для себя вопрос, услугами какой аудиторской фирмы или индивидуального аудитора она воспользуется. Затем организация направляет официальное предложение выбранной аудиторской фирме или аудитору с просьбой об оказании ей аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и составить письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, которое с юридической точки зрения является офертой.

Подготовка аудитором письма-обязательства проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации на проведение аудита». Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

Определение объема аудиторской проверки осуществляется аудитором в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» и является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. В. И. Подольского. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008, с.65.

Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008, с. 45.

На этом этапе аудитор должен разъяснить для себя в рамках вышеуказанных критериев такие аспекты, как планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими лицами, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о состоянии ведения и учета кассовых операций на предприятии.

Также в процессе подготовки аудиторской проверки аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте с целью снижения аудиторского предпринимательского риска. Источниками такой информации могут служить СМИ, банки, страховые организации, деловые партнеры потенциального клиента и т.п.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, акционерами и др. лицами потенциального клиента; причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации; виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них; наличие всей документации, необходимой для проведения проверки; объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и другую аналогичную информацию. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. В. И. Подольского. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008, с.67.

В случае составления аудитором положительного мнения об экономическом субъекте заключается договор на проведение аудиторских услуг.

Внешний аудит направлен на проверку и подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчетов или констатацию их недостоверности , на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2009, с. 36.

На исследуемом предприятии проведем внутренний аудит движения денежных средств.

В ходе внутреннего аудита денежных средств в ООО «Стройкомплект» проверке были подвергнуты следующие документы:

ѕ приходные ордера (Приложение 4) и расходные ордера (Приложение 5);

ѕ главная книга;

ѕ отчеты кассира(Приложение 6);

ѕ анализ счета 50.01 «Касса» (Приложение 7), анализ счета 51 «Расчетные счета» (Приложение 11);

ѕ оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50.01 «Касса», 51 «Расчетные счета» (Приложение 13), 71 «Расчеты с подотчетными лицами»(Приложение 18) и т.д.;

ѕ платежные поручения;

ѕ выписки с расчетного счета 51 «Расчетные счета» (Приложение 9), так же в ходе аудита было проверено правильность отражения хозяйственных операций по счетам учета денежных средств.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

При проведении аудита возникает аудиторский риск суть его в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при подведении итогов сделать неверные выводы. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008, с. 45.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей формулы:

ПАР= ВХР х РК х РН,

Где: ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина);

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК- риск контроля;

РН - риск необнаружения ошибки.

Выражает меру готовности аудитор признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как аудитором принято положительное решение по поводу ее состояния.

Внутрихозяйственный риск (относительная величина) -выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля (относительная величина) -выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения ошибки (относительная величина) -выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволяют обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить уровень существенности.

Уровень существенности - то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. В. И. Подольского. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008, с.71.

Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах либо объясняться тем, что отдельные показатели являются оценочными. Например, срок полезного использования нематериальных активов, безнадежная дебиторская задолженность.

Аудиторская проверка учета движения денежных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Таблица 3.1.-Общий план аудиторской проверки учета операций с денежными средствами в ООО «Стройкомплект» за август 2009 г.

На основании данных таблицы 3.1. аудитор составляет программу проведения аудита операций с денежными средствами (таблица 3.2.).

Таблица 3.2. -Программа проведения аудита операций с денежными средствами в ООО «Стройкомплект» за август 2009 г.

денежный безналичный бухгалтерский учет

Составляя общий план и программу аудита предприятия ООО «Стройкомплект» аудитор учитывал степень автоматизации обработки учетной информации, что позволило точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы аудитор детально документировал, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы аудитор детально документировал, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а так же служит основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.2 Аудит наличных денежных потоков предприятия

Аудит кассовых операций проводился на предприятии ООО «Стройкомплект» для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств.

Прежде чем провести проверку кассовых операций на предприятии ООО «Стройкомплект» аудитор сначала спланировал эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Составление плана проверки предшествует оценки состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля и дал предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины на предприятии.

По результатам опроса у аудитора сложилось определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента соблюдается, а порядок ведения кассовых операции не нарушается.

В процессе аудита наличных денежных средств в ООО «Стройкомплект» нам необходимо тщательным образом проверить соблюдение порядка ведения кассовых операций.

В соответствии с данным документом объект исследования имеет для кассы специальное изолированное помещение, оборудованное и предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств.

При проверке проверялось, соблюдает ли предприятие ООО «Стройкомплект» установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

В результате проверки, нами было установлено, что результаты ревизии кассы фиксируются в «Акте инвентаризации наличных денежных средств». В результате последней инвентаризации в ООО «Стройкомплект» расхождений с данными бухгалтерского учета не выявлено.

В ООО «Стройкомплект» с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности, на основании которого он отвечает за сохранность принятых им ценностей и ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей.

В ходе проверки кассовых операций мы проверили:

ѕ соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые утверждены руководителем организации;

ѕ сопоставили балансовые данные с Главной книгой, оборотами по счету 50 «Касса» и с кассовой книгой;

ѕ проверили «Вкладные листы кассовой книги» и последнюю машинограмму за календарный год на момент соответствия общего количества листов книги за год;

ѕ выборочно проконтролировали итоги страниц кассовой книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;

ѕ проверили правильность работы программных средств обработки;

ѕ убедились в обоснованности записей в кассовой книге, которые подтверждены правильно оформленными расходными и приходными кассовыми ордерами.

Результаты проведенного аудиторского исследования вышеперечисленных документов по данным исследуемого предприятия представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3. - Сличительная проверка операций по счету 50 «Касса» в ООО «Стройкомплект» за 5 апреля 2008 г.

В результате проведенной проверки мы убедились, что совершенные хозяйственные операции достоверно были отражены в ООО «Стройкомплект», как в регистрах аналитического, так и в регистрах синтетического учета кассовых операций.

На основании регистров сформированных автоматизированным способом, мы сравнили достоверность учетных данных по счету 50.01 «Касса» в ООО «Стройкомплект», расхождений мы не выявили и результаты сравнения представили в таблице 3.4.

Таблица 3.4.- Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 50.01 «Касса» в ООО «Стройкомплект» за 2 квартал 2008 г.

Как свидетельствует аудиторская практика, наибольшее число злоупотреблений (включение в ведомости подставных лиц, завышение итоговых сумм к выдаче и др.) выявляются при проверки оплаты труда (особенно депонированной заработной платы) и подотчетных сумм.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник. Так при проверке на предприятии ООО «Стройкомплект» аудитор использовал вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является установление правильного целевого использования подотчетных сумм. Выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов, соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

ѕ приказ об учетной политике;

ѕ авансовые отчеты;

ѕ журнал регистрации авансовых отчетов;

ѕ приказы о направлении работников в командировку;

ѕ список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.

ѕ сметы представительских расходов;

ѕ приказы об утверждении смет представительских расходов;

ѕ заявления на выдачу денег из кассы;

ѕ документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц);

ѕ журнал регистрации командировок.

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств:

- наблюдение или участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

- проверка арифметических расчетов;

- анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Стройкомплект» аудитор сначала проверил:

- кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;

- имеется в наличии нормативная база для работы бухгалтера;

- кому подотчетен бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;

- имеется ли утвержденный руководителем предприятия список подотчетных лиц.

Источниками для проведения аудита с подотчетными лицами на предприятии ООО «Стройкомплект» являлись приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, главная книга, баланс предприятия.

Данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на предприятии ООО «Стройкомплект» проверялись сплошным способом. При этом устанавливалось соблюдение правил выдачи авансов своевременность предоставления авансовых отчетов, целесообразность и законность использования подотчетных сумм, правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам, порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования, своевременность возврата неизрасходованных сумм.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные нужды на предприятии ООО «Стройкомплект» в первую очередь определялось наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список не утвержден руководителем предприятия ООО «Стройкомплект».

По выданным в подотчет сумма на предприятии ООО «Стройкомплект» аудитор устанавливает нет ли превышения предельных размеров аванса. На расчеты производимые в месте нахождения предприятия деньги выдаются не более однодневной потребности и на срок не превышающий трех дней, а на производимые вне места расположения предприятия в размере не более десятидневной потребности и на срок не более пятнадцати дней на командировочные расходы.Законность и целесообразность расходов по подотчетным суммам на хозяйственные и операционные нужды проверяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов.

При проверки авансовых отчетов не обходимо обратить внимание на:

ѕ наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки;

ѕ правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

ѕ наличие командировочного удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке;

ѕ правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

ѕ правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

ѕ наличие оправдательных документов;

ѕ полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

ѕ правильность возмещения затрат на представительские расходы;

ѕ правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках.

Не израсходованные и своевременно не возвращенные в подотчет суммы должны быть по расчетно - платежной ведомости. В процессе контроля аудитор проверял законность и целесообразность возмещения командировочных расходов на предприятии ООО «Стройкомплект» при этом проверялось правильность ведения журнала регистрации работников направленных в командировки. Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.

Результаты проведенного аудиторского исследования вышеперечисленных моментов по данным исследуемого предприятия представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5. - Сличительная проверка операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «Стройкомплект» 18 апреля 2008 г.

В ходе аудита кассовых операций в ООО «Стройкомплект» также нами проконтролировалось целевое использование полученных из банка средств, соответствие остатку лимиту, установленному банком и пришли к выводу, что не нарушается установленный Правительством предел расчета наличными и установленный банком лимит остатка кассы.

Во время аудиторской проверки в ООО «Стройкомплект» была проведена инвентаризация кассы. По результатам был составлен акт и подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

В ходе последней инвентаризации денежных средств на предприятии ООО «Стройкомплект» была выявлена недостача в размере 730 рублей. 50 копеек. Причина недостачи произошла по вине кассира т.к. он не успел оформить во время должным образом расходный кассовый ордер.

Решение руководителя предприятия ООО «Стройкомплект» было взыскать недостачу с кассира Абросимовой Тамары Михайловны в полном размере, отражение данной ситуации на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 3.6.

Таблица 3.6. - Отражение результатов инвентаризации денежных средств в кассе предприятия ООО «Стройкомплект» за 5 августа 2009 г.

Положительным моментом является, тот факт, что касса на предприятии ООО «Стройкомплект» оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом.

Договор о материальной ответственности имеется в наличии. Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы, установленный в размере 200 000 рублей соблюдается. Подписи соответствуют действительным. Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге регистрации. Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере.

Корреспонденция бухгалтерских счетов составляется правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям оборотов по счету 50 «Касса» и главной книги.

В результате аудита кассовых операций в ООО «Стройкомплект» мы не выявили:

ѕ случаи выдачи наличных денег из кассы посторонним лицам;

ѕ подписи расходных кассовых ордеров одним только главным бухгалтером или руководителем;

ѕ не достоверной составленной корреспонденции бухгалтерских счетов в кассовых документах.

Особое внимание при проведении аудита денежных средств в ООО «Стройкомплект» уделим операциям по расчетному счету.

3.3 Аудит безналичных денежных потоков предприятия

В результате проведения аудита операций по расчетному счету устанавливается:

ѕ соответствие данных сальдо по статьям баланса с данными выписок банка на отчетную дату;

ѕ не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;

ѕ правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность представляемых на их получение документов;

ѕ точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек;

ѕ соответствие оборотов и сальдо по авансовым отчетов подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;

ѕ правильность и полноту зачисления на расчетные чета денежных средств;

ѕ достоверность совершенных хозяйственных операций выпискам банка;

ѕ своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денежных средств полученных из банка;

ѕ реальность и обоснованность использование средств в погашение задолженности поставщикам;

ѕ обоснованность переводов и правильность сумму, а также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

ѕ основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

ѕ бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);

ѕ налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

ѕ приказ об учетной политике организации;

ѕ регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

ѕ первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

ѕ с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

ѕ применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

ѕ документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

ѕ перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

При аудите операций по расчетному счету на ООО «Стройкомплект» предприятии обращалось внимание на следующее:

ѕ соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

ѕ имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка (в случае, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции);

ѕ правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

ѕ обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.д.), а также доверенность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

ѕ соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости на счете 51 и в главной книге (1С - 'Бухгалтерия');

ѕ полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете.

Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Перед началом проверки предприятия ООО «Стройкомплект» был разработан план аудита (таблица 3.1). На его основе создана подробная программа действий аудиторов (таблица 3.2.).

Контролируя операции в ООО «Стройкомплект» по расчетному счету, мы установили, что объект исследования имеет один расчетный счет.

Аудиторская проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются.

Записи в выписке банка соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 «Расчетные счета», а также записям главной книги.

На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов, совершенные хозяйственные операции полностью и достоверно отражены на счетах бухгалтерского учета, о чем свидетельствуют данные таблицы 3.7. и 3.8

Таблица 3.7. - Проверка корреспонденции бухгалтерских счетов по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Стройкомплект» за 23 мая 2008 г.

Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в регистрах синтетического учета.

Таблица 3.8.- Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Стройкомплект» за 2 квартал 2008 г.

На основании учетных данных: Анализа счета51 (Приложение 11), карточки счета 51 (Приложение 12) и оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 13) проверяем достоверность бухгалтерской информации и расхождений не выявляем:

Остаток на конец периода = 1 019 897-27 + 13 676 980-90 - 10 487 978-26=4 208 899 руб. 91 коп.

ООО «Стройкомплект» учет безналичных форм расчетов ведет в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центробанком РФ от 3.10.2002 г. №2-П и Гражданским кодексом РФ).

Учет и движение денежных средств по расчетному счету, как и по кассе в ООО «Стройкомплект» полностью автоматизирован, данное обстоятельство 4уменьшает трудоемкость учетной работы и является положительным моментом организации бухгалтерского учета.

3.4 Обобщение результатов аудита наличных и безналичных потоков предприятия

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводится аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности.

В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является, безусловно, положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Характеристика общих результатов проверки денежных средств на предприятии должна включать:

ѕ общую оценку соблюдения установленного порядка ведения учета и отчетности;

ѕ описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка.

Описание общих результатов проверки соблюдения предприятием действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

ѕ общую оценку соответствия совершенных предприятием операций действующим нормативным актам;

ѕ оценку соблюдения положений учредительных документов;

ѕ характеристику выявленных нарушений.

Если в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгалтерской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению этих искажений.

Аудитор может также дать рекомендации по улучшению учета денежных средств. В качестве рекомендаций по улучшению учета денежных средств. В качестве рекомендации может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

По результатам проведенной аудиторской проверки денежных средств и расчетов по данным исследуемого предприятия ООО «Стройкомплект» мы можем сделать следующие положительные выводы:

1) Не нарушается п.13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, в частности кассовые ордера подписываются параллельно и главным бухгалтером и руководителем предприятия, без подписи вышеперечисленных лиц кассир не имеет право принять документ к исполнению.

2) Согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовые ордера подписываются только руководством предприятия, так как отсутствует письменное распоряжение (приказ) руководителя предприятия на предоставление лицам параллельно с руководством предприятия данных полномочий.

3) Не нарушается п. 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, так как в бухгалтерии предприятия ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

4) Не нарушается п. 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации на предприятии установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

5) Не нарушается п. 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации приказом руководителя предприятия назначена специальная комиссия для производства ревизии кассы.

6) Не нарушается п. 32 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен.

7) Не нарушается ст.1 Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993г. № 5215-1 предприятие производит расчеты с населением за продукцию, услуги и т.д. только с использования контрольно-кассовых машин.

8) Не нарушается ст.2 Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993г. № 5215-1, так как ООО «Стройкомплект» зарегистрировало в налоговой службе г. Ульяновска используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины.

9) Не нарушается Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденных Приказом ГНС РФ от 22 июня 1995г. № ВГ-3-14/36, так исследуемое предприятие имеет договоры с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

10) Не нарушается п.22, 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации на предприятии ведется кассовая книга автоматизированным способом.

По результатам аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Стройкомплект» составлен отчет аудитора и дано положительное аудиторское заключение и также можно сказать, что бухгалтерская отчетность ООО «Стройкомплект» в целом отражает фактическое состояние активов и пассивов предприятия, нарушений действующего финансового и налогового законодательства, влияющие на представленную за 2008 год отчетность, не выявлено.

Аудиторская проверка на исследуемом предприятии в основном показала, что бухгалтерский учет наличных и безналичных денежных средств соответствует нормативным показателям, и поэтому по результатам проверки было выдано положительное аудиторское заключение.

Заключение

Четкое управление денежными потоками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное их поступление.

Денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

С помощью денежных средств ООО «Стройкомплект» ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и услуги, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

По результатам проведенного исследования нами было установлено, что в организации ООО «Стройкомплект» обязанности кассира выполняет работником, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

В связи с тем, что местонахождение ООО «Стройкомплект» г. Самара, то обслуживающий Нижегородский филиал КМБ Банка (ЗАО) по согласованию с руководством организации ООО «Стройкомплект» установил лимит остатка наличных денежных средств в кассе в размере 200 000 руб.

Факт поступления денежных средств в кассу ООО «Стройкомплект» оформляется приходным кассовым ордером по форме № КО-1. Поступление денежных средств может быть в результате получения денег с расчетного счета, возврата неиспользованной подотчетной суммы, основная часть денежных средств поступает виде торговой выручки.

Выдача наличных денег кассиром - главным бухгалтером организации производится под отчет и на заработную плату, а также происходит сдача денежной наличности инкассаторской службе.

В ООО «Стройкомплект» выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером по форме № КО-2 и производится при предъявлении документа, удостоверяющего личность или по доверенности, оформленной и заверенной в соответствии с требованиями законодательства.

Оформление кассовых ордеров в ООО «Стройкомплект» производится автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

В ООО «Стройкомплект » кассовая книга ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7.», при этом листы кассовой книги формируются в виде двух регистров: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира», содержание которых полностью соответствует форме кассовой книги № КО-4.

Формирование кассовой книги и составление отчета кассира производится на исследуемом предприятии ежедневно на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

При учете кассовых операций в ООО «Стройкомплект » используется счет 50, к которому открыт только один субсчет 50.01 «Касса организации», это зафиксировано в рабочем плане счетов организации.

Автоматизация данного участка учетной работы позволяет бухгалтерии ООО «Стройкомплект», также формировать: отчет «Анализ счета 50.1 «Касса организации»» , «Анализ счета 50 по датам» и «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1 «Касса организации», которые позволяет получить детальную информацию о движении средств в кассе.

В ходе проведенного исследования нами было установлено, что организация ООО «Стройкомплект» имеет только один расчетный счет, открытый в Нижегородском филиале КМБ Банка (ЗАО).

Все операции совершаются в соответствии с действующим законодательством. В своих расчетах ООО «Стройкомплект» использует платежные поручения, денежные чеки. Также при сдаче денежной наличности в банк составляется объявление на взнос наличными.

По требованию организации ООО «Стройкомплект» обслуживающий ее Нижегородский филиал КМБ Банка (ЗАО) предоставляет выписку с расчетного счета об остатках и движении средств с приложенными к ней всеми первичными расчетными документами, на основании которых совершались операции по расчетному счету.

Главный бухгалтер ООО «Стройкомплект» проверяет данные указанные в выписке, и заносит их в бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия 7.7.».

В организации ООО «Стройкомплект» для учета операций по расчетному счету открыт счет 51 «Расчетные счета», без субсчетов.

Бухгалтерский учет в ООО «Стройкомплект» ведется с помощью «1С: Бухгалтерия 7.7», это позволяет вести анализ счета 51 «Расчетные счета», Карточка по счету 51 «Расчетные счета» в которой отражается движение денежных средств, исчисляются дебетовый и кредитовый обороты, формируется текущее сальдо после совершения каждой операции, а также оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета».

Организация ООО «Стройкомплект» заключила договор с обслуживающим ее банком на совершение операций по инкассации денежных средств.

Организация полностью соблюдает порядок инкассации денежной наличности, установленный действующим законодательством. ООО «Стройкомплект» имеет соответствующий пломбир; как правило, при инкассации денежной наличности инкассаторской службой выдается одна сумка, поскольку объем сдаваемой наличности небольшой. Кассир организации к сдаваемой инкассаторам сумке с денежной наличностью выписывает препроводительную ведомость в 3-х экземплярах:

ѕ первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывает в сумку;

ѕ второй экземпляр (накладная к сумке) передает инкассатору при получении им сумки;

ѕ третий экземпляр (копия препроводительной ведомости) остается у кассира.

Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления расходного кассового ордера и для отражения в кассовой книге изъятия наличных денег из кассы организации. Сумка с денежной наличностью пломбируется таким образом, чтобы предотвратить ее вскрытие.

При пользовании услугами инкассаторской службы банк взимает с организации вознаграждение за такие услуги путем безакцептного списания с ее расчетного счета необходимой суммы. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к прочим расходам.

В большинстве случаев подотчетные суммы на предприятии ООО «Стройкомплект» выдаются: менеджеру т.к он выезжает в командировки и начальнику хозяйственного отдела на приобретение канцтоваров, оборудования и других хозяйственных нужд.

Помимо командировочных расходов работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на административно-хозяйственные нужды и представительские расходы.

По итогам проведенного исследования было установлено, что организация ООО «Стройкомплект» выдает денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы. Для этого в организации приказом руководителя организации утвержден список работников, которым могут выдаваться денежные средства в подотчет.

Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

В ООО «Стройкомплект » при направлении работника в командировку издается приказ, вместо командировочного удостоверения используются путевые листы. Руководитель организации ООО «Стройкомплект » установил размер суточных, которые на данный момент составляют 500 руб. за сутки пребывания работника в командировке.

Авансовые отчеты по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды предоставляются в бухгалтерию не позднее трех дней (они составляются автоматизированным способом в бухгалтерии). К авансовым отчетам прикладываются оправдательные документы.

Для учета денежных средств, выданных в подотчет организация ООО «Стройкомплект» использует счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», без открытия субсчетов, с аналитическим разделением по каждому подотчетному лицу.

Учетным регистром по учету выданных подотчетных сумм в организации ООО «Стройкомплект» является оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами предприятие ООО «Стройкомплект » использует Анализ счета по счету 71 'Расчеты с подотчетными лицами', Карточка счета 71 'Расчеты с подотчетными лицами', Оборотно- сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (1С - 'Бухгалтерия-7.7.').

В качестве положительных моментов в учете денежных средств в ООО «Стройкомплект» можно отметить своевременное и полное отражение хозяйственных операций, использование обновленной версии бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7»; все это позволяет формировать достоверные данные об имеющихся денежных средствах и контролировать их использование.

В ходе проведенного аудита наличных и безналичных денежных средств «Стройкомплект» нами был составлен план и программы аудита.

В результате проведенной проверки мы убедились, что совершенные хозяйственные операции достоверно были отражены в ООО «Стройкомплект», как в регистрах аналитического, так и в регистрах синтетического учета кассовых операций.

На основании регистров сформированных автоматизированным способом, мы сравнили достоверность учетных данных по счету 50.01 «Касса» в ООО «Стройкомплект», расхождений мы не выявили.

Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.

В ходе аудита кассовых операций в ООО «Стройкомплект» также нами проконтролировалось целевое использование полученных из банка средств, соответствие остатку лимиту, установленному банком и пришли к выводу, что не нарушается установленный Правительством предел расчета наличными и установленный банком лимит остатка кассы.

Во время аудиторской проверки в ООО «Стройкомплект» была проведена инвентаризация кассы. По результатам был составлен акт и подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

В ходе последней инвентаризации денежных средств на предприятии ООО «Стройкомплект» была выявлена недостача в размере 730 рублей. 50 копеек. Причина недостачи произошла по вине кассира т.к. он не успел оформить во время должным образом расходный кассовый ордер.

Решение руководителя предприятия ООО «Стройкомплект» было взыскать недостачу с кассира Абросимовой Тамары Михайловны в полном размере.

Положительным моментом является, тот факт, что касса на предприятии ООО «Стройкомплект» оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом.

Договор о материальной ответственности имеется в наличии. Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы, установленный в размере 200 000 рублей соблюдается. Подписи соответствуют действительным. Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге регистрации. Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере.

Корреспонденция бухгалтерских счетов составляется правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям оборотов по счету 50.01 «Касса» и главной книги, записи по счету 51 «Расчетные счета» соответствуют выпискам банка, операции по счету 71»Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным авансовых отчетов и данным Главной книги.

Аудиторская проверка на исследуемом предприятии в основном показала, что бухгалтерский учет наличных и безналичных денежных средств соответствует нормативным показателям, и поэтому по результатам проверки было выдано положительное аудиторское заключение.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г. №147-ФЗ (в ред. ФЗ от 29.07.04г. №147-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:-http: //www.consultant.ru.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000г.№ 118 ФЗ (в ред.. ФЗ от 30.12.06г. №118-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.06г. № 129-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н. (в ред. от 18.09.06г. №34н) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60н. (в ред. от 30.12.99г. №60н) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.06г. №94н) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 г. № 40/ Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

9. Указ Центрального Банка Российской Федерации от 14.11.2001 г. № 1050 -у./Справочная правовая система «Консультант+»:- http:// www. consultant.ru.

10. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

11. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 456 с.

12. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2009.- с. 651.

13. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. В. И. Подольского. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. - 583 с.

14. Басалаева М.А. Порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет.- 2009.- № 4.- с.29- 40.

15. Букач Е.В. Расчеты с подотчетными лицами. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2008. - № 15. - с. 8-10.

16. Бехтерева Е.В. Финансы для нефинансистов. - М.: Экономика, 2008. - 304с.;

17. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете (постатейный). - М.: Юстицинформ, 2008. - 315 с.

18. Бочкарев И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд. - М.: Проспект, 2008. - 776 с.

19. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 229 с.

20. Бизнес-планирование: Учебник / Под ред. В. М. Попова и С. И. Ляпунова. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 450 с.

21. Ван Хорн Д.К.Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2009.- 459 с..

22. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Изд-во Эксмо, 2009. - 321 с.

23. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет Казань, -2008.- 332 с.

24. Гасаковская Е.Г.Новое в работе с наличными денежными средствами // Бухгалтерский учет. - 2007- №11.-с. 11- 13.

25. Гончарук О.В. Управление финансами предприятия. СПб: Д Буланин, 2008.- 341 с.

26. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

27. Гусева Т.М. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Проспект, 2006. - 507 с.

28. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет М.:Финансы и статистика, 2008.- 359 с.

29. Колчина Н.В. Финансы предприятий. 2-е изд., перераб. и допол. М.: ЮНИТИ-Дана, 2007. - 240 с.

30. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет, Санкт- Петербург, 2009.- 189 с.

31. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М: Омега-А, 2008. - 656 с.

32. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2008.- 456 с.

33. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для ВУЗов. - СПб: Питер, 2007. - 304 с.

34. Павлова Л. Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009.- 367 с.

35. Полякова С.И., Емельянов Н.А. Бухгалтерский учет: Практ. пособие. М:ТЕИС, 2009. - 229 с.

36. Проскуряков A.M. Бухгалтерский учет на новых предприятиях.- Вологда: Анлен, - М: Зенит, 2009.- 312 с.

37. Соколов Я.В., Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. Учеб. пособие. для студ. эконом. спец. вузов.- М.; Аудит, ЮНИТИ, 2009.- 344с.

38. Стяжкина Т.А. Кассовые операции: Методическое пособие. - М.: Экзамен, 2008. - 158 с.;

39. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: КНОРУС, 2009. - 496 с .

40. Ревенко П.В. Финансовая бухгалтерия: Учеб. пособие.-2-е изд., доп. -М: ИНФОСОФТ, ИНФРА-М , 2008.- 520 с.