Анализ финансового состояния МУП "Тепловые сети"

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет, аудит и анализ финансового состояния и их место в системе управления организацией

1.1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета

1.2 Бухгалтерская отчетность организации как завершающий этап учетной работы

1.3 Аудит финансовой отчетности организации: сущность, цели, задач, основные направления

1.4 Понятие, значение, задачи и обзор методик анализа финансового состояния организации в современных условиях хозяйствования

2. Организация бухгалтерского учета и аудита на примере МУП «Тепловые сети»

2.1 Общая характеристика организации, направления деятельности

2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета

2.3 Порядок проведения аудита финансовой отчётности

2.4 Предложения по совершенствованию ведения бухгалтерского учета и составлению отчетности

3. Анализ финансового состояния МУП «Тепловые сети»

3.1 Анализ состава, структуры имущества и капитала, финансовой устойчивости предприятия

3.2 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

3.3 Рейтинговая оценка финансового состояния

3.4 Предложения по укреплению финансового состояния

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время состояние рыночной экономики предполагает жесткие требования к управленческой системе предприятия. Постоянные изменения экономической ситуации требуют быстрого реагирования управленческого аппарата, чтобы поддержать финансовое состояние организации и выгодно изменить политику предприятия в сторону сложившейся ситуации.

Экономический анализ предприятия и оценка эффективности является важным элементом в системе управления производством, средством выявления внутрихозяйственных резервов, основной разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Управленческие решения должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всесторонним экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Недооценка роли анализа эффективности хозяйственной деятельности и ее оценки, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. И, наоборот, те предприятия, на которых серьезно относятся к данному вопросу, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Конечные результаты деятельности предприятия интересуют не только самих работников предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности, государственные, финансовые, налоговые и другие органы.

Результатом хозяйственной деятельности организации является отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и итогов деятельности в отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность предприятия является информационной базой для финансового анализа. При помощи финансового анализа можно своевременно выявить и устранить недостатки в деятельности предприятия и найти резервы улучшения финансового состояния организации.

Правильно составленная отчетность делает анализ более четким, позволяющим принять управленческие решения для роста эффективности деятельности, повышения прибыли.

Для того чтобы правильно и точно составить отчетность нужно грамотно организовать ведение бухгалтерского учета на предприятии, особенно в связи с меняющимся законодательством по бухгалтерскому учету и тенденцией приближения ведения учета на предприятии к международным стандартам.

Проверить правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятии можно с помощью аудита. Аудит может быть внешним и внутренним. Внешний аудит подтверждает достоверность отчетности для внешних пользователей - налоговой службы, органов Госстатистики, контрагентов и конкурентов организации. Внутренний аудит проводится работниками предприятия, предотвращает ошибки и неточности в бухгалтерском учете, подтверждает достоверность отчетности и точность ее составления для внутренних пользователей - менеджеров, руководителей, учредителей.

Таким образом, правильная организация бухгалтерского учета, финансовый анализ и аудит остаются актуальными вопросами в сложившейся экономической ситуации, т.к. играют огромную роль в управлении организацией. От организации бухгалтерского и финансового учета, проведения регулярного аудита и анализа зависит принятие управленческих решений, а, следовательно, и эффективная деятельность, и развитие предприятия.

Цель дипломного исследования - бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит финансового состояния организации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- обобщить теоретические вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии и составления отчетности;

- рассмотреть деятельность предприятия, организационную структуру,

бухгалтерский учет важнейших хозяйственных операций и бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- дать обзор методик анализа финансового состояния, их сравнительную

характеристику и на основе одной из методик или их комбинированного использования провести анализ финансового состояния;

- проанализировать показатели ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и рентабельности предприятия, на основе чего дать оценку деятельности организации, установить тенденции изменения показателей, определить факторы, влияющие на эффективность деятельности;

- дать обзор и сравнительную характеристику методик проведения аудита отчетности, на основании которой проводится анализ финансового состояния;

- провести аудит отчетности организации;

- сформулировать рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает муниципальное унитарное предприятие г. Хабаровска МУП «Тепловые сети».

Информационной базой дипломного исследования явились учредительные документы МУП «Тепловые сети», учетная политика, бухгалтерская отчетность организации за 2009-2010 гг., а также учебная и научная литература зарубежных и отечественных авторов по вопросам учета, экономического анализа и аудита.

бухгалтерский отчетность финансовый платежеспособность

1. Бухгалтерский учет и его место в системе управления организацией

1.1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета

На современном этапе одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы и повышения эффективности производства, достижения большей рентабельности (прибыли), отличной финансовой устойчивости и др.

Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления организацией, является анализ внутренней информации, полученной на основе данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

Одной из основ применяемых управленческих решений является анализ бухгалтерской информации. Данное обстоятельство обусловлено тем, что бухгалтерская учетная и отчетная информация содержит сведения, необходимые для продажи таких функций управления организацией, как планирование, прогнозирование, аудит и контроль, и вытекает из самой сути учетного процесса, который в широком понимании состоит из трех основных стадий.

Первая стадия предусматривает проведение бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, в ходе которого осуществляется сбор, регистрация и обобщение информации по всем совершаемым хозяйственным операциям.

Вторая стадия предусматривает составление установленных форм бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Третья стадия предусматривает использование учетной и отчетной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации с целью принятия тех или иных управленческих решений.

Содержание этих стадий показывает, что бухгалтерский учет позволяет установить взаимосвязь между хозяйственной деятельностью организации и лицами, принимающими управленческие решения.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей, помимо хозяйственной деятельности, другие стороны предпринимательской жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам) и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Ведение как бухгалтерского, так и налогового учета должна регламентировать учетная политика. В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано во вступившем в силу с 2010 г. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [11].

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) [3] как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций:

1) учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

2) грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

3) учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.

Учетная политика включает в себя:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности [15];

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4. правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

5. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

6. формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

Исходя из сложившейся практики, рабочий план счетов, как правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике. Приложением к ней в силу требования закона выступают и формы регистров налогового учета. Остальные же названные документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных актов. Это связано с тем, что по традиции учетная политика вместе с рабочим планом счетов, обеспечивающим ее реализацию, утверждается на каждый финансовый год перед его началом. В то же время график документооборота, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и иные аналогичные «системные» документы, применяемые из года в год, не меняются, а лишь при необходимости корректируются.

Лицом, ответственным за разработку учетной политики организации, является ее главный бухгалтер или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008). Утверждается учетная политика внутренним распорядительным документом организации - это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя. Аналогичными документами вводятся в действие и иные документы, утверждаемые вместе с ней.

Ежегодно при утверждении учетной политики на очередной финансовый год главный бухгалтер отслеживает изменения, произошедшие в действующих нормативно-правовых актах, влияющие на порядок ведения учета и, соответственно, на содержание учетной политики.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [11] устанавливает принцип последовательности учетной политики. Однако изменение законодательства является достаточным и, более того, наиболее распространенным основанием для связанной с ним корректировки учетной политики.

Выбранные способы ведения учета в большой степени зависят от специфики деятельности предприятия, и учетная политика, кроме прочего, содержит информацию о такой специфике. Однако большинство способов, предоставленных на выбор, универсально и касается всех.

К основным правилам ведения бухгалтерского учета на предприятии, которые должны найти своё отражение в учетной политике, можно отнести следующее:

1. Рабочий план счетов организации.

2. Стоимостный порог, выше которого активы учитываются в бухгалтерском учете как основные средства, а ниже - как материально-производственные запасы. В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такой порог определяется в соответствии с технологическими особенностями, но не более 20 000 рублей за единицу.

3. Порядок переоценки основных средств в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

4. Способы начисления амортизации по объектам основных средств в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)).

5. Срок полезного использования объектов основных средств согласно классификации, утверждённой Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1.

6. Порядок определения срока полезного использования объектов нематериальных активов. Выбор можно сделать исходя из: срока действия патента, свидетельства; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемое к получению в результате использования этого объекта.

7. Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов в соответствии с п.15 ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

8. Порядок оценки материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Применение каждого из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

9. Порядок создания и использования различных резервов при принятии решения об их создании.

10. Классификация доходов и расходов организации на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы) с учетом специфики деятельности организации.

К основным правилам ведения налогового учета на предприятии, должным найти своё отражение в учетной политике, можно отнести следующее:

1. Разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета.

2. Классификация отнесения расходов организации к прямым и косвенным в целях исчисления налога на прибыль.

3. Порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при продажи покупных товаров, для целей налогового учета.

4. Порядок оценки амортизируемого имущества.

5. Способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный).

6. Использование (или не использование) права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

7. Порядок создания и использования различных резервов для целей исчисления налога на прибыль при принятии решения об их создании.

8. Порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ.

9. Порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль нормируемых расходов, таких как представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т.п. Утверждённые внутрикорпоративные нормы признания таких расходов должны находиться в пределах, определённых НК РФ.

Таким образом, учетная политика - это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса - методологии учета. Учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.

1.2 Бухгалтерская отчетность организации как завершающий этап учетной работы

Бухгалтерская (финансовая) отчетность [7] представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всей экономике в целом.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы («Отчет о движении денежных средств» и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ) [4] и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [12] годовая бухгалтерская отчетность организаций, включает следующие отчетные формы:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств;

- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

Субъекты малого предпринимательства не обязаны проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности. Они вправе представлять в составе годовой отчетности только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (формы № 1 и № 2).

Субъекты малого предпринимательства, которые обязаны проводить аудиторскую проверку, также имеют право не представлять в составе годовой отчетности формы № 4 и № 5 при отсутствии данных.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности, бухгалтерский учет не ведут, бухгалтерскую отчетность не составляют, а отчитываются в налоговых органах путем представления декларации. Порядок учета в этих организациях устанавливается Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2004 г. № 167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организации, перешедших на упрощенную систему налогообложения».

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 3 «Отчет об изменениях капитала», форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» и форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Отчетность составляется на основе учетных регистров, которые в свою очередь должны быть составлены на основе первичных учетных документов, отражающих отдельные хозяйственные операции. Бухгалтерский баланс составляется на основе Главной книги. Главная книга является сводным регистром отражения всех операций, обобщением оборотно-сальдовых ведомостей за период. Отчет о прибылях и убытках является отражением оборотов по счетам доходов и расходов.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н [9] представляется в течение девяноста дней по окончании финансового года.

В соответствии с Положением № 34н [9] организации представляют годовую отчетность в соответствии с учредительными документами. Обязанность организаций представлять отчетность в налоговые органы устанавливается статьей 23 НК РФ п1 пп4 [3] и Законом о бухгалтерском учете № 129 ФЗ [4].

Общие требования к бухгалтерской отчетности заключаются в обеспечении полноты, достоверности, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости информации (данных), содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Данные (информация), включенные в бухгалтерскую отчетность, должны отвечать требованию существенности. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов.

Для этого по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Помимо указанных выше требований при составлении отчетности должны соблюдаться следующие требования к ее оформлению:

- бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке;

- бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ;

- бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации;

- в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок;

- незаполненные статьи (строки, графы), предусмотренные в образцах форм, прочеркиваются при отсутствии у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций;

- данные представляемой бухгалтерской отчетности должны приводиться в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств, разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков;

- если в соответствии с нормативными документами по учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр) или имеет отрицательное значение, то в отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

Предприятие в ходе своей деятельности осуществляет множество хозяйственных операций, которые находят свое обобщенное отражение в отчетности организации. Таким образом, составление бухгалтерской отчетности организации является завершающим этапом учетной работы, обобщением операций, раскрытием активов и источников формирования и движения средств предприятия, отражением финансового результата.

1.3 Аудит финансовой отчетности организации: сущность, цели, задач, основные направления

Аудит ? это независимая проверка бухгалтерской отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности. Перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, приведен в статье 5 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [5]: открытые акционерные общества, кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, многие виды фондов. Кроме того, организация должна заказать аудит, если выручка от продаж по данным отчета о прибылях и убытках за период, предшествовавший отчетному, превысила 50 млн. руб. либо если валюта баланса на конец года, предшествовавшего отчетному, превысила 20 млн. руб.

Годовая бухгалтерская отчетность компании, подлежащей обязательному аудиту, должна состоять как минимум из шести документов: бухгалтерских форм (с первой по пятую) и пояснительной записки. Таково требование пункта 3 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [6].

Обычно организации в первую очередь стремятся избегать налоговых нарушений и не уделяют должного внимания соблюдению правил бухучета. Неприменение норм бухгалтерского законодательства порой приводит к существенным ошибкам, влияющим на достоверность бухгалтерской отчетности.

Иногда стоимость активов и финансовых результатов неправомерно завышается в целях улучшения экономических показателей. В результате пользователи такой отчетности (в том числе собственники, потенциальные инвесторы и др. пользователи отчетности) получают искаженную, неадекватную информацию о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Поэтому для многих компаний обязательное проведение аудита установлено законодательно. В других случаях аудиторская проверка заказывается по инициативе собственников или руководства организации.

Как правило, ответственным за выбор аудитора является главный бухгалтер организации. В ходе аудита глава бухгалтерии дает комментарии на запросы проверяющих, предоставляет первичные документы и регистры бухгалтерского учета, при необходимости организует взаимодействие аудиторов c другими отделами организации, готовит возражения к аудиторскому отчету. Поэтому главному бухгалтеру требуется знание законодательства об аудите и прежде всего Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [5].

Прежде чем приступить к проверке годовой отчётности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершённого производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчётов.

Следовательно, каждая статья баланса на конец отчётного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведённой инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учёта, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учётных регистрах до представления годового отчёта. Суммы статей баланса по расчётам с финансовыми, налоговыми органами должны быть с ними согласованы и тождественны. Расхождения по этим счетам не допускаются.

При проведении проверки отчётности аудитору необходимо учесть, что сводную бухгалтерскую отчётность предприятию рекомендуется составлять по основным видам деятельности:

организаций промышленности;

строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;

геологических организаций и топографо-геодезических организаций;

научных организаций;

организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

организаций торговли и общественного питания;

организаций по производству сельхозпродукции;

организаций транспорта, а также организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

организаций жилищно-коммунального хозяйства;

внешнеэкономических организаций.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ, имеют право расширять приведённый перечень видов деятельности, по которым составляется и представляется сводная бухгалтерская отчётность.

Необходимо отметить, что при проверке годовой отчётности аудитор также проверяет и квартальную отчётность. При этом нельзя забывать, что состав и содержание квартальной отчётности может отличаться от состава и содержания годовой отчётности. Поэтому в процессе работы аудитор должен пользоваться инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчётности.

Входящие остатки в бухгалтерской отчетности должны соответствовать исходящим остаткам отчетности предыдущего года. За исключением случаев, когда корректировка остатков на начало года предусмотрена законодательством (например, при переоценке основных средств, отражении последствий изменения учетной политики).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером компании или руководителем специализированной организации, ведущей бухучет. Основание ? пункт 5 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129_ФЗ «О бухгалтерском учете» [4].

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Рассмотрим наиболее часто выявляемые в ходе аудита нарушения бухгалтерского законодательства и других нормативных актов.

Распространённая ошибка - не соблюдены правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности информация о наличии и движении имущества, обязательств и финансовых результатов представляется в соответствии c правилами законодательства о бухгалтерском учете. Должны соблюдаться требования Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н [9], остальных положений по бухгалтерскому учету, других нормативных актов и методических указаний.

Перечень нарушений правил составления и представления отчетности приведен в таблице Приложения В.

Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта вся информация, предусмотренная законодательством. Одно из распространенных нарушений ? отсутствие информации о ценностях, подлежащих отражению на забалансовых счетах. Это сведения об арендованном имуществе, о движении давальческого сырья, наличии обеспечений выданных и полученных обязательств и др. Без них бухгалтерская отчетность не даст полного представления о финансовом положении организации.

Часто в отчетности не раскрываются сведения о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01), событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98), связанных сторонах (ПБУ 11/08), информация не разделяется по прочим и географическим сегментам (ПБУ 12/10), в бухгалтерском учете не формируются постоянные и временные разницы (ПБУ 18/02). Не применять нормы перечисленных положений по бухгалтерскому учету вправе только субъекты малого предпринимательства.

Нередко в процессе проверки выясняется, что бухгалтер ошибочно причисляет собственную организацию к малым предприятиям, считая, что для этого достаточно не превышать лимит выручки и средней численности работников. Однако есть еще условия, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Следующая типичная ошибка: некорректно составлена или не выполняется учетная политика.

Перед приходом аудитора бухгалтеру нужно еще раз перечитать учетную политику. Проверить, все ли положения соответствуют действующим нормам бухгалтерского законодательства, все ли нормы фактически применяются на практике.

Напомним, если способ учета каких-либо операций законодательно не утвержден, организации следует разработать собственный обоснованный метод и прописать его в учетной политике. Если нормативные акты предусматривают несколько вариантов учета одних и тех же операций, в учетной политике должен быть утвержден один из них (п. 7 ПБУ 1/08). Например, способ начисления амортизации, метод оценки материальных запасов и финансовых вложений при списании.

Следующая типичная ошибки - не всегда в учетной политике прописывают следующие положения:

? порядок списания расходов будущих периодов (равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом);

? критерии отнесения затрат к расходам основного или вспомогательного производства, общепроизводственным расходам;

? порядок оценки себестоимости продукции, работ, услуг, а также незавершенного производства;

? способ списания коммерческих и управленческих расходов (признание полностью в себестоимости продаж отчетного периода или распределение между остатком товаров или незавершенным производством);

? способ определения текущего налога на прибыль (на основе налоговой декларации или по данным бухгалтерского учета).

Необходимо зафиксировать все способы учета, которые организация использует в качестве альтернативы основным правилам, то есть, будет ли она:

? создавать резервы сомнительных долгов и предстоящих расходов;

? отражать свернутый финансовый результат по отдельным видам прочих доходов (при выполнении условий п. 18.2 ПБУ 9/99 [13]);

? проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/07);

? отражать в бухгалтерской отчетности сальдированные суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

Малому предприятию, решившему воспользоваться правом не применять некоторые положения по бухгалтерскому учету, необходимо данное решение зафиксировать в учетной политике.

В связи c разработкой нового способа ведения бухгалтерского учета или существенным изменением условий хозяйствования учетная политика может быть изменена (раздел III ПБУ 1/08 [11]).

Однако, во-первых, изменение должно быть обоснованным.

Во-вторых, по общему правилу оно применяется c начала отчетного года. Существенные последствия корректировки учетной политики, если они могут быть надежно оценены, отражаются в отчетности ретроспективно.

В исключительных случаях организация вправе отступить от правил бухучета, если их применение не позволит достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности (п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ [9]). Такое отступление должно быть максимально обоснованным, иначе разногласий c аудитором не избежать. Все факты неприменения бухгалтерских норм c обоснованием описываются в пояснительной записке.

Положения учетной политики должны соблюдаться на практике. Возможны единичные отклонения, причиной которых является человеческий фактор, но к значительным искажениям отчетности, как правило, приводят системные несоответствия.

Например, фактически применяемый метод списания материалов или товаров может не соответствовать методу, закрепленному в учетной политике, из-за неправильной настройки бухгалтерской программы.

1.4 Понятие, значение, задачи и обзор методик анализа финансового состояния организации в современных условиях хозяйствования

Финансовое состояние формируется в процессе хозяйственной деятельности предприятия и во многом определяется взаимоотношениями с поставщиками, покупателями, налоговыми и финансовыми органами, банками, акционерами и другими возможными партнерами. По результатам анализа каждый из партнеров может оценить выгодность экономического сотрудничества, так как набор показателей анализа финансового состояния позволяет получить достаточно полную характеристику возможностей предприятия обеспечивать бесперебойную хозяйственную деятельность, его инвестиционной привлекательности, платежеспособности, финансовой устойчивости и независимости, определить перспективы развития.

Финансовое состояние, по мнению Савицкой Г.В. [46], представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, движение и использование финансовых ресурсов предприятия. Обеспеченность финансовыми ресурсами, определяющая финансовое состояние, Зависит от правильной организации материально технического снабжения, производства, продажи и прибыли. Имеется и обратная связь: отсутствие финансовых средств может привести к перебоям в снабжении и производстве и подорвать конкурентоспособность предприятия. В соответствии с этим анализ финансового состояния должен опираться на предварительно проведенную оценку производства и продажи продукции, ее себестоимость и прибыль. Улучшение финансового состояния на основе рационального использования финансовых ресурсов является важным звеном в цепи мероприятий по улучшению инвестиционной привлекательности, росту внутреннего потенциала и укреплению конкурентоспособности предприятия.

В изучении финансового состояния предприятия заинтересованы и внешние, и внутренние пользователи. К внутренним пользователям относятся собственники и администрация предприятия, к внешним - кредиторы, инвесторы, коммерческие партнеры.

Анализ финансового состояния, проводимый в интересах внутренних пользователей, направлен на выявление наиболее слабых позиций в финансовой деятельности предприятия в целях их укрепления и определения возможностей, условий работы предприятия, создания информационной базы для принятия управленческих решений, обеспечивающих эффективную работу предприятия.

Анализ финансового состояния в интересах внешних пользователей проводится для оценки степени гарантий их экономических интересов - способности предприятия своевременно погасить свои обязательства, обеспечивать эффективное использование средств для инвесторов и т.п. Этот анализ позволяет оценить выгодность и надежность сотрудничества с конкретной организацией.

Каждый участник рыночных отношений изначально лишен заранее известных, однозначно заданных параметров, гарантий беспроигрышности в своих действиях: кем-либо обеспеченной доли участия в рынке, доступности к производственным ресурсам по фиксированным ценам, устойчивости покупательной способности денежных единиц, неизменности норм или нормативов, лимитов и других инструментов жесткого экономического управления.

Практически все совершаемые хозяйственные операции направлены на то, чтобы в будущем (ближайшем или отдаленном) извлечь определенную выгоду. При этом абсолютная сумма и время получения ожидаемого дохода в момент принятия решения могут и не сбыться.

Риск в бизнесе представляет собой образ действия в неясной обстановке. Рисковать следует лишь в том случае, когда возможен успех и положительный результат риска носит закономерный характер. Анализ риска может включать множество подходов, связанных с проблемами, вызванными неуверенностью, включая определение, оценку контроль и управление риском.

Иными словами, этот анализ должен быть связан с пониманием того, что может случиться и что должно случиться.

Анализ финансового состояния начинается с изучения основных финансово - экономических показателей деятельности предприятия: обеспеченность основными фондами, производства и продажи продукции, оборачиваемости материальных ресурсов и задолженности, производительности труда, прибыльности и т.д. Изучение изменений данных показателей дает аналитику сведения о развитии предприятия в настоящем и позволяет сделать прогноз на будущее [44].

После изучения основных финансово- экономических характеристик, как правило, проводится анализ имущественного положения: определяется соотношение структуры средств предприятия и источников формирования в производственном потенциале предприятия, его запасах, дебиторской задолженности и денежных средствах, с одной стороны, и долгосрочной и краткосрочной задолженности и капиталом с другой.

Финансовое состояние предприятия оценивается как в краткосрочном, так и долгосрочном аспекте. В первом случае оно характеризуется платежеспособностью, во - втором - финансовой устойчивостью.

Цель анализа финансового состояния предприятия - своевременно выявлять и устранять причины нежелательных отклонений в финансовом состоянии предприятия, определять резервы улучшения финансового состояния предприятия [40].

Комплексный анализ финансового состояния позволяет дать оценку текущей платежеспособности предприятия и ее деятельности в долгосрочном аспекте. Это позволяет собственникам, кредиторам и инвесторам, а также другим пользователям бухгалтерской информации правильно оценить имеющийся потенциал предприятия.

Информационной базой для проведения анализа служит бухгалтерская, статистическая, налоговая отчетность предприятия и данные внутрипроизводственного учета и анализа.

Важнейшие принципы анализа хозяйственной деятельности предприятия и оценки ее эффективности [39]:

Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.

Оценка должна носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта.

Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.

Одним из требований к анализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов.

Анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.

Анализ хозяйственной деятельности и оценка ее эффективности должны быть действенными, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа и оценки для управления предприятием, для разработки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается.

Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.

Оценка должна быть оперативной. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

Один из принципов анализа - его демократизм. Участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект. Данными принципами следует руководствоваться при проведении анализа хозяйственной деятельности на любом уровне.

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать: с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства; с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности; с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия [18].

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и так далее.

В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери. Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и так далее [44].

Как известно, между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования. Источником финансирования долгосрочных активов, как правило, является собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключаются случаи формирования долгосрочных активов и за счет краткосрочных кредитов банка, что наглядно видно из нашего примера: для приобретения оборудования частично была использована ссуда банка. Текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы наполовину они были сформированы за счет собственного, а наполовину - за счет заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.

Рассчитывается также структура собственного капитала, а именно доля собственного оборотного капитала и доля собственного основного капитала в общей его сумме. Отношение собственного оборотного капитала к общей его сумме получило название «коэффициента маневренности капитала», который показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. Коэффициент должен быть высоким, чтобы обеспечить достаточную гибкость в использовании собственных средств предприятия. Излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат (материальных оборотных фондов) является одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. [50] выделяют четыре типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, если запасы и затраты (З) меньше суммы собственного оборотного капитала (СКоб) и кредитов банка (КРмтц), а коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств (Коз) больше единицы:

З < Скоб + КРмтц и Коз = (Скоб + КРмтц): З > 1; (1)

где З ? запасы и затраты;

Скоб ? собственный оборотный капитал;

КРмтц ? кредиты банков под обеспечение ТМЦ;

Коз ? коэффициент обеспеченности запасов и затрат.

2. Нормальная устойчивость, при которой гарантируется платежеспособность предприятия:

З = Скоб + КРмтц Коз = (Скоб + КРмтц): З = 1; (2)

3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств за счет привлечения временно свободных источников средств (Ивр) в оборот предприятия (резервного фонда), кредитов банка, превышения нормальной кредиторской задолженности над дебиторской и другие:

З = Скоб + КРмтц +Ивр Коз = (Скоб + КРмтц + Ивр): З = 1. (3)

где Ивр ? временно свободные источники средств;

При этом финансовая неустойчивость считается допустимой, если соблюдаются следующие условия: а) производственные запасы плюс готовая продукция равны или превышают сумму краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующих в формировании запасов; б) незавершенное производство плюс расходы будущих периодов равны или меньше суммы собственного оборотного капитала.

Если эти условия не выполняются, то имеет место тенденция ухудшения финансового состояния;

4. Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства), при котором:

З > Скоб + КРмтц +Ивр и Коз = (Скоб + КРмтц + Ивр): З < 1. (4)

где З ? запасы и затраты;

Скоб ? собственный оборотный капитал;

КРмтц ? кредиты банков под обеспечение ТМЦ;

Коз ? коэффициент обеспеченности запасов и затрат;

Ивр ? временно свободные источники средств.

Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д. Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена путем ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль товарооборота.

Существует несколько методик к анализу финансового состояния предприятия. Детализация процедурной стороны методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:

- экспресс-анализ финансового состояния,

- детализированный анализ финансового состояния

Целью экспресс-анализа является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа можно предложить расчет различных показателей и дополнить их методами, основанными на опыте и квалификации специалиста.

Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор финансовой отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется правильность и ясность всех отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги [31].

Цель второго этапа - ознакомление с годовым отчетом. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.

Одним из основных элементов экспресс-анализа является умение работать с годовым отчетом и финансовой отчетностью. В частности финансовый менеджер, которому часто приходится участвовать в процессе заключения контрактов с потенциальными контрагентами, должен четко представлять структуру отчета, содержание основных его разделов.

Третий этап - основной в экспресс-анализе; его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.

Смысл экспресс-анализа, по мнению Ковалева В.В. [34], заключается в отборе небольшого количества ключевых показателей и постоянное отслеживание их динамики. Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения.

Целью детализированного анализа является более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекающем отчетном периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу.

Ковалев А.И. [33] предлагает следующую программу углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования.

характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности.

выявление «больных» статей отчетности.

2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования.

оценка имущественного положения.

построение аналитического баланса-нетто.

вертикальный анализ баланса.

горизонтальный анализ баланса.

оценка финансового положения.

оценка ликвидности.

оценка финансовой устойчивости.

3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

оценка основной деятельности.

анализ рентабельности.

оценка положения на рынке ценных бумаг.

Для оценки финансового состояния предприятия, по мнению Савицкой В.Г. [46], используется система показателей, которые характеризуют изменения в: структуре капитала предприятия по его размещению и источникам образования; эффективности и интенсивности использования капитала; платежеспособности и кредитоспособности предприятия; запасе финансовой устойчивости предприятия.

В наиболее общем виде, по мнению Ковалева А.И. [33] и Донцовой Л.В. [30], в составе основных разделов анализа финансового состояния могут быть выделены следующие:

- анализ активов (состав, структура, оборачиваемость);

- анализ текущей платежеспособности; анализ денежных потоков;

- анализ структуры капитала и долгосрочной платежеспособности;

- анализ финансовых результатов и доходности деятельности;

- анализ финансовой устойчивости.

Следует подчеркнуть определенную условность такого деления, учитывая неразрывную связь отдельных разделов анализа. Например, исследование структуры пассивов в отрыве от анализа структуры активов способно привести к серьезным просчетам в оценке финансовой устойчивости организации.

По мнению Когденко В.Г. [37], методику финансового состояния можно условно разделить на следующие блоки:

- анализ состава имущества предприятия и структуры источников средств;

- анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия;

- анализ финансовой устойчивости; анализ деловой активности предприятия.

При проведении оценки имущества предприятия и источников его формирования анализируются динамика валюты баланса, структура активов и пассивов, оборотные средства и прочие внеоборотные активы и другие.

Уменьшение валюты баланса за определенный период - это, как правило, результат снижения объемов производства, что может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия. Поэтому предприятие должно четко представлять, почему падает объем производства и как его можно остановить.

Обеспеченность предприятия собственными средствами определяется с помощью расчета коэффициента обеспеченности собственными средствами, который равен отношению разности величин источников собственных средств и внеоборотных активов к сумме оборотных активов [33].

Анализ дебиторской задолженности может показать рост риска дебиторской задолженности (доли ее в активах) и необходимость принятия мер по улучшению управления дебиторскими счетами. Отсюда вытекает следующее направление анализа финансового состояния предприятия состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Качество задолженности определяется тем, насколько быстро она обращается в наличные деньги. Существуют следующие показатели рисков дебиторской задолженности: оборачиваемость дебиторской задолженности, которая определяется отношением выручки от продажи к средней дебиторской задолженности по счетам, причем без прочих дебиторов; период погашения дебиторской задолженности, определяемый отношением общего числа дней в году (365) к оборачиваемости дебиторской задолженности.

После определения состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности очень важно провести соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Анализ финансовой устойчивости основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Из всего вышеизложенного можно сделать небольшой вывод, что все изученные методики имеют определённые сходства между собой в части рассматриваемых показателей, методикой их расчёта, однако они также отличаются друг от друга той же самой классификацией, в некоторых случаях и критериями. Эти четыре методики можно объединить в группы по степени схожести. В таблице 1.1 приведём сравнительную характеристику методик экономического анализа.

Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика методик анализа финансового состояния

При сравнении рассмотренных выше методик финансового анализа видно, что наиболее подробную оценку деятельности предприятия предлагает Шеремет А.Д. и Негашев Е.В, поэтому для проведения финансового анализа в ВКР была выбрана их методика.

2. Организация бухгалтерского учета и аудита на предприятии МУП «Тепловые сети»

2.1 Общая характеристика организации, направления деятельности

Полное фирменное наименование - муниципальное унитарное предприятие г. Хабаровска «Тепловые сети». Сокращенное фирменное наименование - МУП «Тепловые сети».

МУП «Тепловые сети» является юридическим лицом, создано в соответствии с постановлением Главы администрации города Хабаровска от 15.06.1993 № 744, с целью обеспечения населения города тепловой энергией и горячей водой и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», нормативных актов Российской Федерации, нормативных актов Хабаровского края, органов городского округа «Город Хабаровск», Устава и др.

Место нахождения предприятия определяется местом его государственной регистрации: 680011, гор. Хабаровск, ул. Советская, 20. Учредителем Предприятия от имени городского округа «Город Хабаровск» выступает департамент муниципальной собственности Администрации г. Хабаровска.

МУП «Тепловые сети» имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Организация МУП «Тепловые сети» имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения юридического лица.

Предприятие создано с целью обеспечения населения города тепловой энергией требуемого качества, путем ее транспортировки по муниципальным тепловым сетям от централизованных источников теплоснабжения, а также выработанной котельными Предприятия.

Основные виды деятельности Предприятия:

? транспортировка тепловой энергии и горячей воды через тепловую сеть Предприятия от централизованных источников тепла;

? Выработка тепловой энергии и горячей воды собственными источниками тепла в установленном количестве и заданных параметров;

? Разработка годовых и месячных планов текущего ремонта тепловых сетей и сооружений, находящихся на балансе Предприятия в соответствии с принятой системой планово-предупредительного ремонта и организация их выполнения;

? Разработка планов реконструкции и модернизации тепловых сетей и сооружений, находящихся на балансе Предприятия;

? Выдача разрешений и технических условий на присоединение к эксплуатируемым и вновь строящимся тепловым сетям, теплоснабжение зданий различного назначения, согласование проектов тепловых сетей и тепловых пунктов;

? Технический надзор за ходом строительно-монтажных работ на тепловых сетях;

? Техническая приемка вновь вводимых и реконструируй тепловых сетей, сооружений, центральных тепловых пунктов;

? Проведение благоустроительных и восстановительных работ после завершения работ на тепловых сетях и сооружениях, собственными силами так и силами подрядных организаций;

? Производство строительных конструкций, изделий, материалов необходимых для работы предприятия;

? И другие.

Организация в 2010 году осуществляла свою деятельность на основании следующих лицензий, которые представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Виды лицензий МУП «Тепловые сети»

Руководство предприятием осуществляет директор, который является единоличным исполнительным органом Предприятия. Он назначается на должность распоряжением Мэра города на основании личного заявления. Администрация города заключает с ним трудовой договор.

Главный бухгалтер, главный инженер, заместитель директора Предприятия назначаются на должность на основе трудового договора директором по согласованию с руководителем соответствующего отраслевого (профильного) структурного подразделения администрации города.

Директор Предприятия не вправе быть учредителем (участником) юридического лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах, органах местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организациях, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору организации. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, проверяет движение активов, формирование доходов и расходов и выполнение обязательств, а также отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в МУП «Тепловые сети» установлена централизованная структура управления организацией, во главе предприятия находится руководитель, которому подчиняется главный бухгалтер, которому в свою очередь подчиняются два других работника бухгалтерии.

Учет на предприятии частично автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия». Автоматизированная форма позволяет получить все необходимые формы непосредственно по компьютеру после ввода и проверки всей информации за отчётный период.

2.2 Организация и введение бухгалтерского учета

Все хозяйственные операции, совершаемые на предприятии МУП «Тепловые сети», оформляются соответствующими первичными документами. Затем информация из первичных документов переносится в оборотно-сальдовую ведомость по соответствующим счетам, далее составляются журналы-ордера. Все первичные учетные документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Наряду с унифицированными формами первичных учетных документов на предприятии используются формы, которые разработаны самостоятельно. К ним относятся: заявка на получение материалов; заявка на получение ГСМ; выработка за день; выработка за месяц; реализация за месяц; акт на списание ГСМ.

На предприятии МУП «Тепловые сети» принята журнально-ордерная форма бухгалтерского учета (рисунок 2).

При журнально-ордерной форме учета на всех первичных документах следует указывать номера регистров, в которые они записаны, и номера записей. В МУП «Тепловые сети» используется автоматизированная система учета с использованием компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета. При автоматизированной форме учета, так же как и при ручных формах, работа бухгалтера заключается в обработке первичных оправдательных документов и бухгалтерских справок.

Рисунок 2 - Схема журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта в МУП «Тепловые сети»

Каждый документ, соответствующий хозяйственной операции, записывается машинным способом с помощью бухгалтерских проводок. Многие первичные документы формируются непосредственно в программе, и на их основе создаются бухгалтерские записи. Выходными формами являются традиционные учетные регистры. На основании этих регистров программным способом формируется бухгалтерская и налоговая отчетность.

Учетная политика МУП «Тепловые сети» разработана главным бухгалтером и утверждена Приказом руководителя от 11 января 2010 года, т.е. вступила в силу с 1 января 2010 года. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» юридические лица обязаны формировать учетную политику на каждый финансовый год. На предприятии имеется в наличии Приказ № 1 «Об утверждении учетной политики МУП «Тепловые сети» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год». Принципы формирования учетной политики в организации соответствуют требованиям нормативно-правовых актов.

Учетная политика МУП «Тепловые сети» содержит все необходимые элементы бухгалтерского учета. Принятые элементы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета соответствуют допустимым законодательным вариантам.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Затраты по ремонту основных средств покрываются за счет сформированного резерва на ремонт основных средств (п. 65, 72 Положения по ведению БУ и отчетности в РФ).

Расходы на капитальные вложения в ОС относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС.

Амортизация основных средств производится ежемесячно линейным способом. МУП «Тепловые сети» приняты сроки полезного использования объектов основных средств по группам:

1гр - от 1 года до 2 лет включительно;

2гр - от 2 лет до 3 лет включительно;

3гр - от 3 лет до 5 лет включительно;

4гр - от 5 лет до 7 лет включительно;

5гр - от 7 лет до 10 лет включительно;

6гр - от 10 лет до 15 лет включительно;

7гр - от 15 лет до 20 лет включительно;

8гр - от 20 лет до 25 лет включительно;

9гр - от 25 лет до 30 лет включительно;

10гр - свыше 30 лет.

Как уже было отмечено, амортизация производится линейным способом, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования, устанавливаемого предприятием самостоятельно, до момента возмещения первоначальной стоимости.

Выбытие объектов основных средств отражается в составе прочих расходов.

В учетной политике организации указаны сроки проведения инвентаризации, но не установлены количество инвентаризаций в отчетном году и перечень имущества и обязательств, которые необходимо проверить.

Согласно учетной политике МУП «Тепловые сети» приобретение материалов отражается по фактической себестоимости. При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии в бухгалтерском и налоговом учете, их оценка производится организацией по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01).

Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе средств в обороте.

В налоговом и бухгалтерском учете расходы учитываются методом начисления.

Расходы подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Счет 20 имеет субсчета:

? сч. 20.0 - расходы по транспортировке тепловой энергии;

? сч. 20.1- расходы, по выработке тепловой энергии котельными Краснофлотского района.

? сч. 20.2 - расходы предприятия, понесенные за счет бюджетного финансирования.

? сч. 20.3- расходы, по выработке тепловой энергии котельными Уссурийского острова.

? сч. 20.4- расходы, по выработке тепловой энергии котельными района Красной речки.

? сч. 20.5- расходы, по выработке тепловой энергии котельными по ул. Салтыкова - Щедрина.

? сч. 20.6- расходы, по выработке тепловой энергии котельными по Дальгеофизика.

МУП «Тепловые сети» не ведет отдельного учета расходов по разовым заказам. Так как это работы, связанные с передачей (содержанием) теплотрасс, расходы по разовым заказам определяются пропорционально доле выручки данных работ в общей сумме с выручкой по транспортировке, кроме расходов, которые можно отнести прямым счетом на тот или иной договор, вид деятельности (расходы по субподрядным работам, расходы по капитальному ремонту теплотрасс выполненными подрядными организациями).

Расходы, по вспомогательным производствам учитываются на счетах 23.1, 23.2 и списываются в Дебет 20.0.

Расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства учитываются на счете 26, которые распределяются непосредственно на виды продукции пропорционально начисленной зарплаты рабочих и списываются в Дебет 20.0, 20.1, 20.2, 20.3, 20.4, 20.5, 20.6, 23.1, 23.2.

Учет денежных средств на предприятии ведется в соответствии с нормативно-правовыми документами РФ: Порядком ведения кассовых операций в РФ, Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» [10] и др.

Итоги деятельности организации за отчетный период отражаются в рекомендованных Приказом Минфина № 67н формах бухгалтерской отчетности [6]: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма №3 «Отчет об изменениях капитала»; форма №4 «Отчет о движении денежных средств»; форма №5 «Приложение к бухгалтерской балансу»; пояснительная записка.

Отчетность дает достоверное представление о финансовом положении организации, о результатах её деятельности и о произошедших изменениях в её положении.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Активы и обязательства в балансе представляются с подразделением в зависимости от срока их обращения на долгосрочные и краткосрочные.

Отчет о прибылях и убытках МУП «Тепловые сети» характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие.

Оценка статей бухгалтерской отчетности организации обеспечивается соблюдением допущений и требований, предусмотренных учетной политикой.

Перед составлением отчетности МУП «Тепловые сети» проводится закрытие в конце отчетного периода всех прочих счетов, определяется финансовый результат от деятельности, закрываются счета 90,91, распределяется прибыль и закрывается счет 99.

При составлении форм отчетности используются в основном данные Главной книги.

Годовая бухгалтерская отчетность МУП «Тепловые сети» предоставляется: собственнику организации; в налоговые органы по месту регистрации предприятия; в органы Госстатистики по месту регистрации.

2.3 Порядок проведения аудита финансовой отчётности МУП «Тепловые сети»

Нормативные документы, необходимые для проведения аудита финансовой отчетности: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г.; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; ПБУ 4/99 «Отчетность организации» (в ред от 08.11.2010); «Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности», утв. Приказом МФ от 22.07.2003 №67н. (в ред. 08.11.2010) и ряд других актов.

Информационная база: Бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный и предыдущий периоды; учетная политика организации; оборотно-сальдовая ведомость.

План проведения аудиторской проверки бухгалтерского баланса МУП «Тепловые сети»:

1. Формальная проверка титульного листа баланса.

2. Арифметическая проверка баланса.

3. Проверка сумм на начало периода.

4. Проверка увязки статей баланса с другими формами отчетности.

Программу проведения аудиторской проверки исследуемого МУП «Тепловые сети».

Используемая организацией форма бухгалтерского баланса должна учитывать кодировку строк, принятую совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». В МУП «Тепловые сети» форма бухгалтерского баланса учитывает кодировку строк.

Данные по соответствующим статьям (строкам) баланса формируются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного года. При этом следует учитывать, что отчетность организации включает также показатели деятельности структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств).

Все статьи бухгалтерской отчетности МУП «Тепловые сети» на конец отчетного 2010 года подтверждены результатами инвентаризации.

В графе «на начало отчетного года» показываются данные на начало 2010 года (вступительный баланс), которые соответствуют данным графы на конец отчетного периода» баланса за 2009 год.

В графе «на конец отчетного периода» приводятся остатки по соответствующим счетам учета по состоянию на 31 декабря 2010 года с учетом заключительных записей за декабрь по реформировании баланса, исправлению ошибок за отчетный год и отражению событий после отчетной даты, которые регулируются ПБУ 7/98 и условного обязательства организации, регулируемые ПБУ 8/01.

В разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «нематериальные активы» (строка 110) бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов. Отнесение тех или иных объектов учета к нематериальным активам, порядок начисления амортизации в целях бухгалтерского учета регламентированы положениями ПБУ 14/2000.

По статье «Основные средства» (строка 120) бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость принадлежащих организации основных средств. Отнесение тех или иных предметов к объектам основных средств, а также порядок начисления амортизации по ним в целях бухгалтерского учета регламентированы ПБУ 6/01.

По статье «Незавершенное строительство» (страка 130) показывают остатки по балансовым счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части незавершенного строительства. По этой же строке отражаются авансовые платежи (предоплата), связанные с осуществлением капитальных вложений, остатки по которым по состоянию на отчетную дату отражены на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) отражаются долгосрочные вложения (инвестиции) организации в дочерние и зависимые общества, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) других предприятий, а также суммы предоставленных организацией долгосрочных займов. Формирование показателя по строке 140 баланса производится исходя из положений ПБУ 19/02.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 145) бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02. Для заполнения показателя по данной статье используется показатель дебетового сальдо по балансовому счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, определяемым с бухгалтерской прибыли. В свою очередь вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив, на величину которого будет уменьшена сумма налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях раздела 1 «Внеоборотные активы» баланса. При заполнении данной статьи следует руководствоваться раздело 1 Плана счетов.

В разделе 2 «Оборотные активы» по группе статей «Запасы» (строка210) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации с расшифровкой по каждому виду активов.

При формировании показателей организациям необходимо руководствоваться ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, Положением по ведению бухгалтерского учета и др.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка211) бухгалтерского баланса отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, продажи административных функций организации.

По статье «Затраты в незавершенном строительстве» (строка 213) бухгалтерского баланса показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) бухгалтерского баланса отражается себестоимость продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом (то есть готовой продукции), изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По статье «Товары отгруженные» (строка 215) бухгалтерского баланса отражается себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров, право собственности на которые переходит к организации не в момент их отгрузки, а в особом порядке.

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) бухгалтерского баланса отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) бухгалтерского баланса отражается стоимость материально-производственных запасов и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «запасы».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) бухгалтерского баланса отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т. п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Основанием для заполнения строки является дебетовый остаток по балансовому счету 19 по состоянию на отчетную дату.

По статье «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230) бухгалтерского баланса отражается долгосрочная дебиторская задолженность, то есть задолженность, срок погашения которой составляет более 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление срока погашения начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Из всей суммы дебиторской задолженности, отраженной по строке 230 баланса, отдельно выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строка 231).

По статье «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240) бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность организации, то есть задолженность, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.

Из всей суммы краткосрочной дебиторской задолженности выделяется краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (отражается по строке 241 баланса).

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются вложения организаций в акции, государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и пр. финансовые вложения на срок, не превышающий одного года. Показатель по строке 250 определяется в таком же порядке, как и при заполнении строки 140.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) бухгалтерского баланса показываются произведенные организацией вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации, другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и пр. финансовые вложения на срок, не превышающий одного года.

По статье «Денежные средства» (строка 260) бухгалтерского баланса приводятся остатки денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также прочих денежных средств. Отражается по строке 260 баланса также и стоимость денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.)

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) бухгалтерского баланса отражаются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела 2 «Оборотные активы» баланса.

В разделе 3 «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса по статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного фонда (капитала) организации.

По статье «Добавочный капитал» (строка 420) бухгалтерского баланса отражаются остатки средств добавочного капитала организации.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) бухгалтерского баланса приводится величина резервного капитала организации. Суммы образованных резервов используются, как правило, на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей или на покрытие балансового убытка организации за отчетный год.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) бухгалтерского баланса приводится величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты» (строка 510) бухгалтерского баланса отражаются остатки привлеченных организацией долгосрочных кредитов банков и прочих займов. При формировании показателя по строке 510 баланса организации должны руководствоваться ПБУ 15/01.

По статье «отложенные налоговые обязательства» (строка 515) бухгалтерского баланса отражается величина отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную ставку налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство - это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль, причитающимся к уплате в бюджет, и условным налогом, рассчитанный с бухгалтерской прибыли. Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство, которое показывает, на сколько нужно будет увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. При отражении в учете и отчетности отложенных налоговых обязательств организации должны руководствоваться ПБУ 18/02.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) бухгалтерского баланса отражается величина прочих долгосрочных средств организации, не указанных в других статьях (строках) раздела 4 бухгалтерского баланса.

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты» (строка 610) бухгалтерского баланса отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с условиями договора в течение 12 месяцев после отчетной даты. При формировании показателя по строке 610 организациям следует руководствоваться ПБУ 15/01.

По статье «Кредиторская задолженность» (строка 620) бухгалтерского баланса приводится величина кредиторской задолженности организации, учтенной по состоянию на отчетную дату по кредиту соответствующих счетов учета расчетов.

Общая сумма кредиторской задолженности, отражаемая по строке 620, складывается из сумм кредиторской задолженности перед различными организациями и гражданами.

Из всей суммы кредиторской задолженности организации отдельно выделяются суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками (строка 621), персонал организации (строка 622), государственными внебюджетными фондами (строка 623), по налогам и сборам строка 624), прочие суммы задолженности (строка 625).

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) бухгалтерского баланса отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате доходам в пользу ее учредителей.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) бухгалтерского баланса отражаются доходы организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к деятельности организации в будущем.

К статье «Доходы будущих периодов» относятся:

суммы арендной платы, полученной за несколько месяцев вперед;

стоимость безвозмездно полученных активов, которая не может быть признана организацией в качестве прочего дохода;

предстоящее погашение задолженности по недостачам прошлых лет;

разница между отраженной в бухгалтерском балансе суммой недостач (потерь) имущества и суммой, подлежащей уплате виновным лицом.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) бухгалтерского баланса отражаются остатки сумм резервов, образованных организацией в соответствии с действующим законодательством для покрытия предстоящих расходов.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) бухгалтерского баланса показываются суммы других краткосрочных обязательств, которые не нашли своего отражения по другим статьям раздела 5 бухгалтерского баланса.

В разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» справочно приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации.

Арифметическая проверка данных бухгалтерского баланса представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Арифметическая проверка данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» МУП «Тепловые сети», тыс. руб.

Из таблицы видно, что данные соответствуют данным бухгалтерского баланса.

Проверка сумм на начало периода 2010 г. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Проверка преемственности сумм на начало 2010 г. МУП «Тепловые сети», тыс. руб.

В результате проверки сумм на начало 2010 г. не было выявлено нарушений.

В «Отчет о прибылях и убытках» (Ф. № 2) МУП «Тепловые сети» приводятся данные о доходах и расходах организации, ее финансовых результатах за отчетный год.

Данные отчета представляются нарастающим итогом с начала года исходя из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета. Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчет заполняется на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год с учетом соблюдения положений пункта 10 ПБУ 4/99 по обеспечению сопоставимости данных отчетности. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могли быть признаны таковыми (то есть выручкой) в течение отчетного года в соответствии с положениями ПБУ 9/99.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам). В связи с этим затраты в незавершенном производстве и затраты, относящиеся к нереализованным объектам, в рассматриваемую статью отчета не включаются.

Общий перечень затрат, отражаемых по данной статье, определен пунктами 7 и 8 ПБУ 10/99. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, а также расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются расходы, учтенные в установленном порядке по балансовому счету 44 «Расходы на продажу». Показатель приводится в круглых скобках.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются общехозяйственные расходы организации, учитываемые по балансовому счету 26, при условии, что такие расходы не признаются организацией полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности. Показатель приводится в круглых скобках.

По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве прочих доходов суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) приводится величина поступлений за отчетный год, связанных с участием в уставных капиталах сторонних организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам), если только такого рода вид деятельности не является предметом деятельности организации. Данные доходы в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 относятся к прочим доходам, учитываемым по балансовому счету 91.

По статье «Прочие доходы» (строка 090) отражается величина понесенных организацией в течение отчетного года прочих доходов, указанных в пункте 7 ПБУ 9/99.

По статье «Прочие расходы» (строка 100) отражается величина понесенных организацией в течение отчетного года прочих расходов, указанных в пункте 11 ПБУ 1099.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) отражается показатель, определяемый как суммирование финансового результата по обычным видам деятельности организации и финансового результата по прочим доходам и расходам.

По статье «Отложенные налоговые активы» приводится величина отложенных налоговых активов, учтенных в течение отчетного года по балансовому счету 09 в соответствии с правилами, определенными ПБУ 18/02. По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по правилам налогового законодательства к уплате по принадлежности в доход соответствующих бюджетов. Отраженный по данной строке показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль, и приводится он в круглых скобках.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» приводится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного года. Для отражения в Отчете о прибылях и убытках данный показатель исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов):

ЧП=ЕП +(-)ОНА-(+)ОНО-ТНП, (5)

где ЧП - чистая прибыль;

ЕП - прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета;

ОНА, ОНО - отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства;

ТНП - текущий налог на прибыль.

Знаки (+/-) в приведенной формуле означают, что в течение отчетного года динамика изменения показателей отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств может как положительной, так и отрицательной.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного года, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

В «Отчете об изменении капитала» (Ф. № 3) МУП «Тепловые сети» отражаются данные о движении собственного капитала организации, включая его составные части: уставный капитал; добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, а также созданные в организации резервы.

В разделе 1 «Изменение капитала» раскрывается информация об источниках увеличения собственных средств организации и направлениях использования (причинах уменьшения) этих средств.

Данные раздела 1 Отчета должны соответствовать данным годового бухгалтерского баланса: по уставному капиталу (графа 3) - (строка 410 бухгалтерского баланса); по добавочному капиталу (графа 4) - (строка 420 бухгалтерского баланса); по резервному капиталу (графа 5) - (строка 430 бухгалтерского баланса); по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) (графа 6) - (строка470 бухгалтерского баланса).

Соответствующие данные приводятся в Отчете за два отчетных периода - за предыдущий и отчетный годы. Так, при формировании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год в отчете об изменениях капитала приведены данные об остатках капитала организации по состоянию на 31 декабря 2009 года.

По статьям «Изменения в учетной политике» отражаются сведения об изменениях в учетной политике организации, осуществленные по состоянию на 1 января года, предшествующего отчетному, и повлекшие за собой изменения (в том числе составных частей) капитала организации. Указанные сведения должны быть дополнительно раскрыты в пояснительной записке.

По статье «Результат от переоценки объектов основных средств» в графах 4 и 6 раздела отражаются сведения о результатах проведенной по состоянию на 1 января соответствующего года переоценки объектов основных средств. При отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов проведенной переоценки организациям следует руководствоваться ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств.

По статье «Результат от пересчета иностранных валют» в графе 4 раздела отражаются исключительно данные о положительных курсовых разницах, связанных с формированием уставного фонда организации (пункт 14 ПБУ 3/2000). Другие курсовые разницы по данной строке Отчета не отражаются, они в установленном порядке отражаются в составе внереализованных доходов и расходов организации.

По статье «Чистая прибыль» Отчета об изменениях капитала МУП «Тепловые сети» в графе 6 раздела отражается величина чистой прибыли (непокрытого убытка) организации, выявленной по итогам соответствующего года. При этом данные по указанным статьям приводятся без учета распределения сумм полученной прибыли на отчисления в резервный фонд и иные фонды организации.

В разделе 2 «Резервы» приводятся данные обо всех видах резервов, образованных организацией. Сведения приводятся по каждому виду резервов за два года - предыдущий и отчетный.

По статье «Оценочные резервы» отражаются данные о движении оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с ее учетной политикой, разработанной с учетом действующих правил и стандартов бухгалтерского учета и отчетности. К оценочным резервам, которые организации вправе создавать, в настоящее время относятся резервы под обеспечение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резервы в связи с последствиями условных фактов хозяйственной деятельности.

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политикой, о движении средств каждого резерва в течение соответствующего отчетного периода.

В разделе «Справки» отражаются данные о величине чистых активов организации, а также о целевых средствах, полученных из бюджета и внебюджетных фондов.

Данные «Отчет о движении денежных средств» (Ф. № 4) МУП «Тепловые сети» характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (в рублях) нарастающим итогом с начала года за отчетный год и в сравнении с предыдущим.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств. После того данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центробанка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Обороты по поступлению денежных средств из кредитной организации в кассу организации (записи по дебету счета 50 и кредиту счета 51) при формировании показателей отчета о движении денежных средств учитываться не должны.

Также не учитываются товарообменные (бартерные) операции. В случае необходимости данные о товарообменных операциях включаются в отдельно составляемый отчет или в пояснительную записку организации.

В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (Ф. № 5) отражается движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначенного для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката, расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений, государственной помощи.

В разделе «Нематериальные активы» отражается наличие принадлежащих организации нематериальных активов на начало и конец отчетного года и их движение в течение отчетного периода. Данные по указанному разделу приводятся по первоначальной стоимости объектов, формируемой в порядке, установленном ПБУ 14/2000.

По статье «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная сумма амортизации по принадлежащим организации объектам нематериальных активов в соответствии с положениями ПБУ 14/2000.

В разделе «Основные средства» отражается наличие принадлежащих организации объектов основных средств на начало и конец отчетного года, а также их движение в течение отчетного периода.

По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы начисленной амортизации по объектам основных средств организации, учтенной в установленном порядке.

При формировании показателей отчета необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные организацией книги, брошюры и т. п. издания, могут списываться на затраты производства (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о числящихся в бухгалтерском учете финансовых вложениях, признаваемых таковыми в соответствии с положениями ПБУ 19/02.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о числящихся в бухгалтерском учете организации суммах дебиторской и кредиторской задолженности с их расшифровкой на краткосрочные и долгосрочные суммы.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражаются данные о суммах произведенных организацией расходов в рамках обычных видов деятельности в соответствии с классификацией, определенной ПБУ 10/99.

Дополнительно к сведениям о расходах по обычным видам деятельности в отчете отражаются данные о динамике изменений остатков незавершенного строительства (строка 765), расходов будущих периодов (строка 766) и резерва предстоящих расходов (строка 767). Показатель по указанным статьям определяется как разница между остатками на начало и конец отчетного года.

В разделе «Обеспечения» приводится расшифровка гарантийных обязательств, которые обеспечивают выполнение заключенных договоров в соответствии с положениями ГК РФ. К таким обеспечениям, в частности, относятся задаток, неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др.

В разделе «Государственная помощь» (строка 910-929) отражаются данные о полученных организацией суммах субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и прочих сумм государственной помощи. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности указанных сумм регулируется ПБУ 13/2000.

2.4 Предложения по совершенствованию ведения бухгалтерского учета и составлению отчетности МУП «Тепловые сети»

В настоящее время прогресс не стоит на месте. Также постоянные изменения происходят и в учетной системе. Российская система учета далека от принятых европейских стандартов, поэтому такой масштабный шаг как смена плана счетов бухгалтерского учета, приблизил нас к международным стандартам. Также приблизил нас к европейским стандартам и налоговый учет. Его ведение стало обязательно для всех предприятий с 1 января 2002 года. Цель данного учета - разделение налогов в бухгалтерском и налоговом учете. То есть, по бухгалтерским данным может стоять прибыть, в то время как по данным налогового учета - убыток. Пока налоговый учет применяется для налога на прибыль.

МУП «Тепловые сети» рекомендуется рассмотреть вопрос о введении управленческого учета. Как известно, управленческий учет является неотъемлемой частью западной системы. И на основе данных этого учета в совокупности с бухгалтерскими показателями, крупные западные фирмы разрабатывают свою стратегию будущего развития и совершенствования производства.

Для того чтобы обеспечить получение точных и детальных первичных данных, необходимо построить систему управленческого учета. Решение проблемы затрудняет то, что многие руководители недостаточно четко понимают разницу между финансовым и управленческим учетом, и, следовательно, у них отсутствует осознание необходимости построения системы управленческого учета.

Управленческий учёт выступает составной частью информационной системы предприятия. Управленческий учёт готовит информацию для руководителей разных уровней управления с целью принятия ими правильных управленческих решений, он связывает процесс управления с учётным процессом.

Управленческий учет в отличие от финансового характеризуется:

отсутствием стандартной формы представления и требований государственного регулирования к формам отчетности;

ориентацией скорой на контроль за текущий оперативно-хозяйственной деятельностью и планирования будущих операций, чем на описание прошлых событий;

меньшими требованиями к отчетности;

описанием как отдельных подразделений и сторон деятельности компаний, так и организации в целом;

большим объемом нефинансовой информации, использованием натуральных показателей.

Существует взаимосвязь управленческого учета и управленческого анализа финансовых потоков.

Основными задачами управленческого учета и анализа финансовых потоков являются:

? оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

? контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

? контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

? контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

? своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

? диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

? прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки.

В процессе управленческого анализа финансовых потоков МУП «Тепловые сети» необходимо будет ответить на ряд вопросов в случае притока денежных средств:

не произошел ли приток денежных средств за счет увеличения задолженности, которая потребует погашения (оттока) в будущем;

не было ли распродажи имущества;

сокращаются ли запасы и затраты.

При оттоке денежных средств следует найти ответы на следующие вопросы:

нет ли снижения показателей, характеризующих отдачу активов;

нет ли замедления оборачиваемости оборотных средств;

не увеличились ли статьи запасов и затрат;

не было ли резкого увеличения объема производства;

не было ли чрезмерных выплат;

рационально ли выплачиваются налоги.

Это позволит сделать предварительные выводы о причинах дефицита денежных и не денежных средств МУП «Тепловые сети». В целом, можно будет выделить следующие причины дефицита денег: низкая прибыльность; отвлечение средств в запасы и затраты, влияние инфляции на затраты; большие капитальные вложения и влияние инфляции на амортизацию; высокие налоги и большие дивиденды; чрезмерная доля заемного капитала и связанные с этим выплаты на погашение кредитов и займов; и прочее. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о причинах притока или оттока денежных средств и оценить возможность возникновения их в следующем периоде и способность предприятия поддерживать денежный поток на данном уровне.

Необходимо МУП «Тепловые сети» также планирование и прогнозирование движения финансовых потоков. Составление прогноза денежных средств позволяет увязать оперативные планы и долгосрочные финансовые планы, т.к. дает возможность оценить воздействие объема продажи, материальных запасов расходов на производство, уровня дебиторской и кредиторской задолженности на потоки денежных средств. Ключевым моментом прогнозирования финансовых потоков МУП «Тепловые сети» будет являться прогноз объема выручки от продажи продукции. Предполагаемый объем выручки дает базу для оперативного планирования, определения потребности в финансировании и оценки результирующего денежного финансового потока. На основе прогноза продаж готовятся все последующие документы и расчеты.

Информация о предполагаемом объеме продаж может быть получена путем изучения тенденций прежней деятельности, учета сезонности на основании данных маркетинговых исследований. Потребуется также сравнение с прошлыми годами на базе физических объемов. Принятыми формами описания состояния финансовых потоков являются регистры бухгалтерского учета (например, журналы-ордера, главная книга, финансовая отчетность). Данными формами описывается фактическое состояние финансовых потоков.

Даже краткий перечень функций финансовой бухгалтерии позволяет сделать вывод, что она является не в меньшей, а, пожалуй, в большей степени управленческой, поскольку не только служит целям управления, но и обслуживает высшее управленческое звено компании.

Рассматривая этап внедрения системы управленческого учета в МУП «Тепловые сети», остановимся более детально на вопросах организации персонала и процессах автоматизации. Перейдем к кадровым вопросам организации и ведения управленческого учета. Предлагается выделение отдельного подразделения (сотрудника) в организационную структуру МУП «Тепловые сети» для ведения управленческого учета. В мировой практике функции по ведению управленческого учета обычно возлагаются на главного бухгалтера и подконтрольное ему специализированное подразделение.

Невозможность ведения управленческого учета силами существующей в отечественных компаниях бухгалтерии вытекает из высокой трудоемкости ведения отечественного финансового учета, которая обусловлена сложностью и изменчивостью законодательства, большим количеством налоговых отчетов. Бухгалтер зачастую не имеет физической возможности получить и поддерживать требуемый уровень квалификации в области управления финансами.

Используемые в отечественных компаниях схемы оптимизации налогообложения могут предполагать, что бухгалтерия не контролирует все денежные потоки компании. В этом случае полную картину функционирования финансов может сформировать лишь финансовый директор и подконтрольные ему специальные подразделения.

Для организации системы управленческого учета можно воспользоваться услугами консалтинговой компании. Недостатками такого варианта являются:

- высокая стоимость услуг внешних консультантов по сравнению с оплатой собственных постоянно работающих специалистов;

- устаревание и потеря эффективности системы управленческого учета вследствие изменения структуры организации, необходимость постоянного привлечения внешних специалистов.

На основе опыта организации бюджетирования вновь созданное специализированное подразделение будет осуществлять этот процесс лучше, чем существующие функциональные службы.

Таким образом, считаем целесообразным осуществление управленческого учета в МУП «Тепловые сети» силами специального подразделения с использованием информации бухгалтерии и других подразделений.

На основе приводимых в специальной литературе по контрольным системам общих положений и специальных положений по контролю в источниках по учету сформулируем следующие принципы организации внутреннего контроля при внедрении системы управленческого учета:

- Обеспечение высоких моральных качеств и профессионализма персонала. Ущерб может возникнуть не только от прямых хищений и мошенничества, но и от низкой квалификации или производительности персонала. Снижение риска возникновения убытков во многом зависит от квалификации службы персонала компании и используемых при осуществлении найма сотрудников методов отбора. Как показывает практика, стимулирующими фальсификацию документов общераспространенными факторами могут являться: 1) высокий уровень децентрализации компании; 2) постановка руководством нереальных финансовых целей; 3) сговор и круговая порука работников подразделения. Таким образом, существенную роль при предотвращении нарушений сотрудниками может играть высшее руководство компании и проводимая им политика управления и мотивации сотрудников. Значительная роль отводится воспитанию определенных моральных качеств у сотрудников, доведению до сотрудников положений специальных «кодексов поведения», которые могут разрабатываться как в самой компании, так и в специализированных профессиональных ассоциациях.

- Разграничение и распределение ответственности между сотрудниками. При выполнении одной задачи группой сотрудников снижается вероятность нарушений, возникновение которых возможно только при сговоре. Каждый сотрудник может выполнять лишь отдельный этап работ, например, нести ответственность за сохранность ценностей или ведение их учета.

- Установление лимитов ответственности руководителей. Оформление лимитов может производиться в письменной форме, например в форме доверенности. В качестве лимитов можно использовать границы изменения затрат, цен, кредитов покупателям.

- Соблюдение установленных правил документирования операций и документооборота. Основная цель - полное и не допускающее подделок оформление документов. Помимо стандартных законодательных требований к документированию хозяйственных операций целесообразно разработать внутрифирменные стандарты по документообороту.

- Осуществление предупредительных мероприятий, таких, как охрана, использование сейфов, средств контроля доступа к документам и ценностям. Предупредительные мероприятия могут быть дополнены страхованием материальных ценностей и ответственности.

- Проведение независимых проверок, в том числе с помощью внутренних и внешних аудиторов. Комплексная информационная система также является действенным средством проверок и контроля, поскольку содержит взаимосвязанную систему учета операций и формирования отчетов (любое движение или остаток средств могут быть детализированы).

Перейдем к вопросам, связанным с процессом внедрения компьютерной системы управленческого учета в МУП «Тепловые сети».

Внедрение новой информационной системы - длительный и трудоемкий процесс. Согласно аналитической информации специализированных компаний средние сроки от принятия решения до внедрения компьютерных информационных систем могут составлять от 11-15 месяцев для систем местных разработчиков до 23-33 месяцев для систем иностранных разработчиков. В связи с этим целесообразно прибегать к проектному планированию внедрения и планированию финансовых потоков. Финансирование автоматизации необходимо производить из защищенных от конъюнктуры рынка источников (из инвестиционного бюджета или из специальных кредитов, но не из оборотных средств), при этом возникает необходимость расчета эффективности внедрения систем.

Внедрение новой программы 1С: «ИТАН: Управленческий баланс» (Приложение И) может означать выявление ошибок и сокращение количества привлекаемого персонала.

На этапе внедрения информационной системы управленческого учета необходимо активное участие высшего руководства компании для преодоления сопротивления менеджеров среднего звена. Мнение автора согласуется с выводами многих ведущих экономистов, которые считают, что менеджеры среднего звена зачастую не заинтересованы в построении системы, позволяющей точно и жестко контролировать их деятельность [31].

Существенным фактором усиления сопротивления при внедрении новой информационной системы является незаинтересованность персонала в обучении навыкам работы с новым программным продуктом. Для преодоления негативных тенденций при внедрении необходимо предусмотреть способы мотивации сотрудников (от денежных вознаграждений до необсуждаемых приказов).

После окончания процесса внедрения необходимо выделение сотрудника из информационного подразделения компании для постоянного обслуживания информационной системы.

Перейдем к заключительному этапу процесса постановки системы управленческого учета в компании - оценки эффективности применения системы управленческого учета.

Для оценки эффективности внедрения системы управленческого учета может быть использован показатель отношения полученного результата к затраченным ресурсам. Проблема денежной оценки результатов реорганизации системы управленческого учета весьма актуальна.

Предлагаем составить смету расходов, связанных с реорганизацией системы управленческого учета, и сопоставить ее с перечнем фактически сэкономленных средств по истечении операционного цикла после внедрения системы. Необходимо использовать формулировки типа «выявлено занижение/завышение затрат на величину, количественно оценена величина искажения показателя отчетности, уточнена оценка активов/обязательств на сумму.., выявлены резервы снижения комиссионного вознаграждения в сумме…».

Для увеличения адекватности сопоставления также представляется целесообразным спрогнозировать денежные оценки потенциальных сумм экономии в предстоящих прочих циклах.

Также для оценки эффективности внедрения системы предлагаем использовать традиционные методы оценки инвестиционных проектов: нахождение точки безубыточности, расчет периода окупаемости, анализ дисконтированного потока денежных средств.

Затраты на комплексную оценку эффективности внедрения новой системы управления могут быть рассчитаны только в рамках длительного и дорогостоящего консалтингового проекта, проведение которого не всегда оправдано [33]. Чтобы проиллюстрировать целесообразность мероприятий по реорганизации, автор приводит средние исторические результаты внедрения систем управления предприятием:

- 15-25% увеличение производительности;

- 10-20 % уменьшение складских запасов;

- 20-50% сокращение сроков выполнения заказов.

Приведенные данные могут служить ориентировочными оценками эффективности как при принятии решения о реорганизации системы управленческого учета, так и при невозможности комплексной оценки результатов проведенных мероприятий.

Таким образом, нами рассмотрены все этапы процесса постановки системы управленческого учета компании в целях обеспечения эффективности управленческих решений.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что российская бухгалтерская система еще очень далека от совершенства и от международных стандартов. В России еще предстоит претерпеть множества изменений прежде чем удастся достигнуть желаемого результата.

3. Анализ финансового состояния МУП «Тепловые сети»

3.1 Анализ состава, структуры имущества и капитала, финансовой устойчивости предприятия

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они приносят.

Оборотный капитал может находиться в сфере производства (запасы, незавершённое производство, расходы будущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчётах, краткосрочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках, товары и др.).

Капитал может функционировать в денежной и материальной формах. В период инфляции нахождение средств в денежной форме приводит к понижению их покупательной способности, так как эти статьи не переоцениваются в связи с инфляцией.

В зависимости от степени подверженности инфляционным процессам все статьи баланса классифицируются на монетарные и немонетарные.

Монетарные активы - статьи баланса, отражающие средства и обязательства в текущей денежной оценке. Поэтому они не подлежат переоценке. К ним относятся денежные средства, депозиты, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчётах.

Немонетарные активы - основные средства, незаконченное капитальное строительство, производственные запасы, незавершённое производство, готовая продукция, товары для перепродажи. Реальная стоимость этих активов изменяется с течением времени и изменением цен и поэтому требует переоценки.

В процессе анализа активов МУП «Тепловые сети» в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Таблица 3.1 - Структура и динамика активов МУП «Тепловые сети» за 2010 г.

Из таблицы 3.1 видно, что структура активов МУП «Тепловые сети» несколько изменилась:

- в 2010 г. наблюдается снижение основного капитала, т.е. внеоборотных активов на 6405 тыс. руб. или на 4,58%;

- произошел рост оборотных активов, доля оборотного капитала увеличилась в сфере производства в 2010 г. на 2.65%, а в сфере обращения понизилась на 2,65% за счет увеличения количества материалов в собственности предприятия;

- значительный удельный вес имеют немонетарные активы в общей валюте баланса, причем за 2010 г. их доля увеличилась на 2,32% за счет вложений в основные средства.

На рисунке ХХХ представим диаграмму изменения активов МУП «Тепловые сети» за 2010 год.

Рисунок 2 - Структура активов МУП «Тепловые сети» за 2010 г.

Внеоборотные активы (основной капитал) - это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и т.д.

Таблица 3.2 - Состав и динамика основного капитала МУП «Тепловые сети» за 2010 г., тыс. руб.

Из таблицы 3.2 видно, что за анализируемый период сумма основного капитала уменьшилась на 4,80% или на 6405 руб. Однако в общей сумме внеоборотных активов МУП «Тепловые сети» произошло увеличение основных средств на 2005 тыс. руб. или на 1,63 %. Это свидетельствует об улучшении инвестиционной деятельности предприятии. Значительно уменьшилась сумма прочих внеоборотных активов, на 5024 тыс. руб. или на 7,53%. Также произошло снижение незавершенного строительства - на 3451 тыс. руб. или на 10,08%, что оценивается положительно.

Рисунок 3 - Структура внеоборотных активов МУП «Тепловые сети»

Особенно тщательно необходимо проанализировать изменения состава и динамики оборотных активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. При этом следует иметь в виду, что стабильность структуры оборотного капитала свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции и, наоборот, существенные структурные изменения - признак нестабильной работы предприятия.

Как видно из таблицы 3.3, в составе оборотных активов произошло снижение удельного веса запасов на 4,92%. Однако в общей сумме оборотных активов на конец 2010 г. произошло увеличение суммы запасов на 10322 тыс. руб. Также за 2010 г. увеличилась доля краткосрочных финансовых вложений на 57164 тыс. руб. или на 10,01%.

Таблица 3.3 - Анализ динамики и состава оборотных активов за 2010 г.

Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.

Основным источником финансирования является собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, фонд социальной сферы, нераспределённая прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и другие).

Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закреплённого государством за предприятием на правах хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; в обществах с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников; на арендном предприятии - сумма вкладов работников.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть внесены в виде денежных средств, нематериальных активов, в имущественной форме. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной их стоимости, а также в результате реинвестирования прибыли на капитальные вложения.

Резервный капитал включает остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или в соответствие с учредительными документами.

Основным источником пополнения собственного капитала является чистая (нераспределённая) прибыль предприятия, которая остаётся в обороте предприятия в качестве внутреннего источника самофинансирования долгосрочного характера. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков. Значительный удельный вес в составе внутренних источников имеют амортизационные отчисления от используемых собственных основных средств и нематериальных активов. Они не увеличивают сумму собственного капитала, а являются средством его реинвестирования.

Заёмный капитал - это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и другие. Он подразделяется на долгосрочный (более года) и краткосрочный (до года).

По целям привлечения заёмные средства разделяются на следующие виды:

- средства, привлекаемые для воспроизводства основных средств и нематериальных активов;

- средства, привлекаемые для пополнения оборотных активов;

- средства, привлекаемые для удовлетворения социальных нужд.

По форме привлечения заёмные средства могут быть в денежной, товарной форме, в форме оборудования (лизинг) и др.; по форме обеспечения они делятся на обеспеченные залогом или закладом, поручительством или гарантией и необеспеченные.

От степени оптимальности соотношения собственного и заёмного капитала во многом зависят финансовое положение предприятия и его устойчивость.

Рассмотрим структуру и динамику собственного и заёмного капитала на анализируемом предприятии.

Таблица 3.4 - Анализ динамики и структуры источников капитала за 2010 г.

Из таблицы 3.4 видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов занимает собственный капитал и за 2010 год его величина увеличилась на 44510,00 тыс.руб., что можно рассматривать как положительную тенденцию в работе организации.

Рисунок 4 - Структура источников капитала МУП «Тепловые сети»

Таблица 3.5 - Динамика структуры собственного капитала

Данные таблицы 3.5 показывают, что происходит увеличение собственного капитала предприятия вследствие роста суммы нераспределенной прибыли. За 2010г. прибыль увеличилась на 44510,00 тыс.руб. Это явление - положительная тенденция, так как чем больше величина прибыли, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Рисунок 5 - Динамика структуры собственного капитала

Большое влияние на финансовое состояние предприятие оказывают состав и структура заёмных средств, то есть соотношение долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных финансовых обязательств.

Таблица 3.6 - Динамика заемного капитала

Заёмные средства предприятия целиком складываются из кредиторской задолженности. Из таблицы 6 следует, что за 2010 год сумма заемных средств увеличилась на 12039,00 тыс.руб. или на 34,82%. Существенно увеличилась задолженность бюджету в 2010 г. на 7893,00 тыс.руб. Также в 2010 г. Увеличилась сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами и прочими кредиторами. Также за 2010 г. резко увеличилась задолженность перед персоналом по оплате труда на 13,77%. Это связано с расширением штата работников.

Рисунок 6 - Динамика кредиторской задолженности

Финансовое состояние предприятий (ФСП), его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заёмных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь - от соотношения основных и оборотных активов, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников капитала предприятия и оценить степень финансового риска. С этой целью рассчитывают следующие показатели:

коэффициент финансовой автономии (или независимости) - удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса;

коэффициент финансовой зависимости - доля заёмного капитала в общей валюте баланса;

коэффициент текущей задолженности - отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса;

коэффициент долгосрочной финансовой независимости (коэффициент финансовой устойчивости) - отношение собственного и долгосрочного заёмного капитала к общей валюте баланса;

коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платёжеспособности) - отношение собственного капитала к заёмному;

коэффициент финансового левериджа, или коэффициент финансового риска - отношение заёмного капитала к собственному.

Чем выше уровень первого, четвёртого и пятого показателей и чем ниже уровень второго, третьего и шестого показателей, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.

Таблица 3.7 - Структура пассивов (обязательств) предприятия

Из таблицы 3.7 видно, что доля собственного капитала в 2010 г. снизилась на 1,4%, так как темпы прироста собственного капитала ниже темпов прироста заемного капитала. Плечо финансового рычага увеличилось в 2010 г. на 1,6 процентных пунктов. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно повысилась. Анализируя динамику показателей можно сделать вывод о достаточно устойчивом положении данного предприятия.

Нормативов соотношения заёмных и собственных средств практически не существует. Они не могут быть одинаковыми для разных отраслей и предприятий. Доля собственного и заемного капитала в формировании активов предприятия и уровень финансового левериджа зависят от отраслевых особенностей предприятия. В тех отраслях, где медленнее оборачивается капитал и высока доля долгосрочных активов, коэффициент финансового левериджа не должен быть высоким. В других отраслях, где капитал оборачивается быстро и доля основного капитала мала, он может быть значительно выше.

Проведя анализ финансовой устойчивости предприятия можно сделать вывод о том, что состояние анализируемой организации устойчивое с тенденцией к улучшению.

3.2 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Проведем оценку финансового положения МУП «Тепловые сети» за 2009-2010 гг. Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае, критериями оценки финансового положения будут являться - ликвидность и платежеспособность предприятия, то есть способность предприятия своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Приступим к анализу ликвидности МУП «Тепловые сети». Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия разделяются на следующие группы:

- наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

- быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность;

- медленно реализуемые активы - запасы плюс прочие оборотные активы плюс НДС;

- трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

- наиболее срочные обязательства - займы и кредиты;

- краткосрочные пассивы - кредиторская задолженность;

- долгосрочные пассивы - долгосрочные обязательства плюс задолженность перед учредителями плюс резервы предстоящих расходов плюс прочие краткосрочные обязательства;

- постоянные пассивы - 1 раздел «Источники собственных средств» пассива баланса плюс краткосрочные обязательства [3].

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

- наиболее ликвидные активы больше наиболее срочных обязательств;

- быстро реализуемые активы больше краткосрочных пассивов;

- медленно реализуемые активы больше долгосрочных пассивов; - трудно реализуемые активы меньше постоянных пассивов.

В нашем случае, анализируя показатели 2010 года, получаем следующие соотношения:

- наиболее ликвидные активы больше наиболее срочных обязательств, так как 181293,00 тыс. рублей больше 0 тыс. рублей;

- быстро реализуемые активы больше краткосрочных пассивов, так как 27301,00 тыс. рублей больше 46612,00 тыс. рублей;

- медленно реализуемые активы больше долгосрочных пассивов, так как 161335,00 тыс. рублей больше 1168,00 тыс. рублей;

- трудно реализуемые активы меньше постоянных пассивов, так как 127064,00 тыс. рублей меньше 449213,00 тыс. рублей.

Равенство А₂ ? П₂ не выполняется - это свидетельствует о недостаточной ликвидности баланса 2010 года.

Таблица 3.8 - Анализ ликвидности баланса МУП «Тепловые сети» за 2010 год, тыс. рублей.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

Данные таблицы позволяют сделать следующие выводы:

Наибольший удельный вес приходится на медленно реализуемые активы, а наименьший - на быстро реализуемые активы. По пассиву наибольший удельный вес приходится на постоянные пассивы.

Чтобы лучше проанализировать финансовое состояние предприятия и определить его платежеспособность необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности.

Таблица 3.9 - Показатели ликвидности за 2010 г.

Коэффициент финансовой устойчивости МУП «Тепловые сети» соответствует уровню прошлого года. Значение коэффициента, превышающее нормативное значение, свидетельствует о способности организации рассчитаться по своим обязательствам.

Способность организации рассчитаться всеми оборотными активами за краткосрочные обязательства оценивается как высокая. Величина данного коэффициента свидетельствует о том, что предприятие платежеспособно, обладает хорошей структурой оборотных средств в отношении обязательств. Сложившаяся финансовая обстановка свидетельствует о том, что предприятие не утратит свою платежеспособность в ближайшее время.

Следует отметить, что значение чистого оборотного капитала организации (Оборотные активы - Краткосрочные обязательства) положительное и составляет 322 917 тыс. руб. Таким образом, обязательства, по которым Организация должна рассчитаться в течение года, не превышает величины активов, которые оборачиваются в течение года. В итоге, можно сделать вывод о том, что Организация эффективно управляет заемными источниками финансовых средств, выраженными кредиторской задолженностью и другими обязательствами.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (покрытия) показывает достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских обязательств средствами, числящимися в дебиторской задолженности. На один рубль обязательств Организации приходится 3,57 руб. дебиторской задолженности на начало года. Снижение этого показателя к концу 2010 года свидетельствует об ухудшении финансового положения Организации. На один рубль краткосрочных обязательств приходится 3,03 рубля оборотных активов в соответствии со значение общего коэффициента покрытия. Однако, это значение выше минимально допустимого - 2. Снижение коэффициента не вызовет проблем с платежеспособностью и покрытием долгов.

Коэффициенты оборачиваемости организации, имеющие значение больше 2, свидетельствуют о том, что организация имеет устойчивое финансовое положение.

Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности имеет значение менее 2-х;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода - менее 0,1.

Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам финансово-хозяйственной деятельности.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Общая величина запасов и затрат

ЗЗ₂₀₁₀ = 155420.00 тыс. рублей.

2. Наличие собственных оборотных средств:

СОС₂₀₁₀ = 449213.00 - 127064.00 = 322149.00 тыс. рублей.

3. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ):

КФ₂₀₁₀ = 449213.00 - 127064.00 = 322149.00 тыс. рублей.

4. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ):

ВИ₂₀₁₀ = 449213.00 - 127064.00 тыс. рублей.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1. Излишек или недостаток собственных оборотных средств:

Ф^с = 322149.00 тыс. рублей. - 161335.00 тыс. рублей. = 160814.00 тыс. рублей.

2. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

Ф^т = 322149.00 тыс. рублей. - 161335.00 тыс. рублей. = 160814.00 тыс. рублей.

3. Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

Ф^о = 322149.00 тыс. рублей. - 161335.00 тыс. рублей. = 160814.00 тыс. рублей.

С помощью этих показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации: 1, если Ф. больше 0, 0, если Ф. меньше 0. Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что финансовое состояние МУП «Тепловые сети» абсолютно устойчивое.

3.3 Рейтинговая оценка финансово-экономического состояния МУП «Тепловые сети»

На практике при оценке финансово-экономического состояния организации возникают различные варианты соответствия и несоответствия отдельных коэффициентов нормативным требованиям. Таким образом, сам факт расчета всей совокупности коэффициентов не может дать исчерпывающую оценку состояния организации (неудовлетворительную, удовлетворительную, хорошую, отличную) и, следовательно, возникает необходимость проведения рейтинговой оценки.

Наиболее простой представляется методика рейтинговой оценки, основанная на использовании только коэффициентов ликвидности и коэффициента финансовой независимости (К_н.) [11].

В зависимости от величины коэффициентов ликвидности и коэффициента независимости все заемщики подразделяются на три класса кредитоспособности (Таблица 3.10).

Таблица 3.10 - Три класса кредитоспособности

Организациям, относящимся к 1 классу кредитоспособности, коммерческие банки могут открыть кредитную линию, выдать в разовом порядке банковские ссуды с установлением во всех случаях более низкой процентной ставки, чем для всех остальных заемщиков.

Кредитование организаций, относящихся ко второму классу, осуществляется банками в обычном порядке, то есть при наличии соответствующих форм обеспечительных обязательств (гарантий, залога, поручительств, страхового полиса).

Предоставление кредитов организациям, относящимся к третьему классу кредитоспособности, связано для банка с серьезным риском, и в большинстве случаев таким клиентам банки кредиты не дают.

Определим рейтинговую оценку МУП «Тепловые сети».

Таблица 3.11 - Рейтинговая оценка МУП «Тепловые сети»

Рейтинг заемщика определяется в баллах. Сумма баллов рассчитывается путем умножения классности любого показателя на его долю (соответствующего коэффициента (30, 20, 30, 20%)).

Р_баллы =К_а.л.Ч1 + К_с.л.Ч1 + К_т.л.Ч1 + К_нЧ1

Рассчитаем баллы МУП «Тепловые сети»:

Р_баллы = 30%_.Ч1 + 20%_.Ч1 + 30%_.Ч1 + 20%Ч1

Р_баллы = 100%

Из этого расчета видно, что МУП «Тепловые сети» относится к первому классу кредитоспособности.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что финансовое состояние МУП «Тепловые сети» абсолютно устойчивое.

3.4 Предложения по укреплению финансового состояния

В сфере ЖКХ муниципального уровня важное значение придается базовым процессам, которые являются основанием для формирования стратегии развития предприятий.

Среди этого необходимо обратить внимание на следующие тенденции:

- обеспечение доходной части местного бюджета в среднесрочной перспективе будет все более затруднено, нагрузка по финансированию будет увеличиваться;

- становится доминирующей тенденция «самообеспечения» как условие выживания;

- внешние ресурсы будут привлекать исключительно для эксплуатации элементов региональной и федеральной инфраструктуры.

Исходя из выше указанного, в основу стратегии развития муниципальных предприятий ЖКХ может быть положен принцип стабилизации положения на основе сложившихся укладов жизни. Для этого должны быть подготовлены и утверждены соответствующие программы деятельности.

Наиболее реальным ресурсом в системе муниципального управления жилищно-коммунальной сферой в ближайшее время является аккуратная борьба с расходной частью бюджета; именно здесь можно найти эффективные пути решения жилищно-коммунальных проблем.

Среди перспективных направлений - привлечение на рынок жилищно-коммунальных услуг частных предприятий, развитие конкурентной среды.

Мероприятия по совершенствованию деятельности МУП «Тепловые сети» должны согласовываться с вышеизложенными особенностями развития отрасли ЖКХ.

Одним из направлений указанной программы является создание структуры службы заказчика, которое направлено на решение ряда ключевых задач, обслуживаемых выше, в том числе повышения качества услуг, модернизация материально-технической части инженерных сооружений и жилфонда, создание соответствующих рыночных механизмом во взаимоотношениях потребителей и поставщиков услуг.

Актуальной проблемой является снижение топливно-энергетических затрат во всех областях экономики, и в том числе в сфере ЖКХ. Решение этой проблемы является предпосылкой для дальнейшего реформирования отрасли, являющейся высоко затратной в настоящее время.

Данная проблема требует комплексного решения на уровне жилищной и строительной политики, проектирования районной планировки, осуществляемой комитетом архитектуры города.

Как известно, в градостроительном проектировании учитываются основные виды коммуникаций (дороги, водопроводные, канализационные и газовые сети) и службы городского хозяйства: служба технической инспекции, служба водопроводно-канализационного хозяйства, топливно-энергетический комплекс.

Задача оценки потребительских качеств коммуникаций и сооружений, степени удовлетворения потребностей города и горожан в системах инженерного обеспечения считается специфичной и довольно сложной. В этом вопросе исходят из существующего и реализуемого на практике уровня техники и технологии производства строительства и капитального ремонта жилищного фонда, а также предусматривают перспективы развития городских инженерных инфраструктур. Именно в этой области должны рассматриваться перспективы совершенствования системы ЖКХ, связанные с функционированием службы заказчика.

Конкретные меры необходимы в отношении улучшения теплоизоляционных возможностей инженерных коммуникаций теплоснабжения, подводящих тепло к жилым массивам.

Другими словами, во многом решение обозначенной проблемы связано с возможностями модернизации технических объектов и их обслуживания в жилищном фонде.

Применение принципиально новых технологий строительства и эксплуатации объектов инженерной инфраструктуры оказывает решающее влияние и на экономико-организационные вопросы их эксплуатации всего комплекса жилищно-коммунального хозяйства.

Так, опираясь на имеющийся опыт городов западной части территории России, где аналогичные проблемы весьма актуальны, могут быть предусмотрены на уровне градостроительных проектов долгосрочные и эффективные мероприятия.

Одним из привлекательных проектов как для администраций города, так и для инвесторов, в частности в застройках жилищно-строительных кооперативов и товариществ, является строительство или преобразование так называемых мини ТЭЦ. Такие сооружения могут быть основаны на системе турбогенераторов, питаемых электроэнергией. Техническое обслуживание мини ТЭЦ, суммарной мощностью 17 МВт, требует внедрения комбинированной схемы производства электрической и тепловой энергии на паровых котельных на основе электрогенерирующих комплексов. Только сознательное отношение застройщиков жилого массива или собственников жилья могут здесь оказать необходимые условия.

При этом ожидается снижение себестоимости электроэнергии в 4-6 раз по отношению к тарифу на электроэнергию, покупаемую промышленными предприятиями от центральной энергосистемы.

Расчетный срок окупаемости такой мини ТЭЦ - 7-8 лет.

Таким образом, рассмотрим в качестве предложения по совершенствованию деятельности МУП «Тепловые сети» возможность участия в инвестиционном проекте по внедрению системы мини ТЭЦ. Реализация проекта, конечно, потребует координации и объединения целевого ряда предприятий и ведомств отрасли ЖКХ, архитектурных учреждений города и прочих ведомств, имеющих отношение к градостроительству.

В результате осуществления данного проекта, во-первых, реализуется привлечение инвестиционных и кредитных денежных средств в реальный сектор экономии города. Возможность практического решения этого вопроса зависит от решения городской администрации. Необходимо, чтобы они официально разрешили частичную оплату физическими лицами электроэнергии и тепла непосредственно инвесторам и кредиторам, возможно исключив попадание денежных средств на счета городского жилищно-коммунального комплекса. В этом определенную роль может сыграть МУП «Тепловые сети» как самостоятельная организация, взявшая на себя функции технического обслуживания объектов.

Произведем расчет привлекательности инвестиционного проекта по созданию муниципальной ТЭЦ на основе турбогенераторов, в котором будет участвовать МУП «Тепловые сети».

Это в значительной степени перспективно для МУП «Тепловые сети», так как в поле ее обслуживания находятся пригородные поселки и коттеджные жилые массивы, где рассматриваемая система тепло-энергоснабжения может быть создана автономно, тем самым, решив проблемы благоустройства жилищного фонда.

В качестве основных показателей расчетов эффективности инвестиционного проекта в рассматриваемом методе выступают:

- чистый доход, NV;

- чистый дисконтированный доход, NPV;

- внутренняя норма доходности, IRR;

- индексы доходности затрат и инвестиций ИД, ИДД;

- срок окупаемости;

- норма дисконта, Е; и другие показатели.

Первоначальным шагом является группировка составляющих притоков и оттоков денежных средств для субъектов инвестиционной деятельности (таблица 3.12). Участники проекта используют заемные средства, вкладывают собственный капитал, соответственно, необходимо учесть затраты на возврат заемных средств и их обслуживание.

Расчет указанных показателей и их анализ приводится ниже на основе следующих исходных данных.

Таблица 3.12 - Состав притоков и оттоков для субъектов инвестиционной деятельности

В целом примем во внимание, что инвестиционный проект такого масштаба может быть запланирован на 8 лет. Инвестиционные затраты (вливания) распределены в течение восьми лет.

Рассчитывая денежный поток для проекта, указываем производственные затраты, и исходную величину выручки, которая ожидается организацией-инвестором при эксплуатации мини ТЭЦ.

Эти параметры указаны в таблице 3.13. Там же учтены затраты по налогам, рассчитываемым, исходя из ставки НДС 18 % на приобретение технологического оборудования и налога на прибыль 24 %. Налог на прибыль рассчитывается от балансовой прибыли, которая получена вычитанием производственных затрат из выручки для каждого этапа планирования.

Возврат кредита с соответствующими процентами за обслуживание остатков кредита, находящихся в пользовании участника, отнесен на 3-7 этапы планирования проекта. Данные расчетов включены в таблицу 3.3.

Таблица 3.13 - Расчет денежного потока для участника, тыс.руб.

Таблица 3.14 - Расчет налоговых отчислений, тыс. руб.

Таблица 3.15 - Расчет затрат на возврат и обслуживание займов, тыс. руб.

На основании проделанных расчетов и данных таблицы 3.15, определим значения показателей: чистого дохода; чистого дисконтированного дохода; внутренней нормы доходности; индексы доходности затрат и инвестиций; сроки окупаемости для проекта в целом и для участника проекта.

Чистый доход или сальдо денежного потока за весь период (8 этапов) для проекта составляет:

Чистый доход для заказчика составляет:

Как видно из расчетов оба показателя чистого дохода по проекту и для заказчика отрицательны. Рассчитаем чистых дисконтный доход, который определяется с учетом коэффициента дисконтирования:

,

где Е - заданная норма дисконта, равная в нашем случае 28 % или 0,28 для расчетов.

NVP при той же норме дисконта для заказчика, чистый дисконтированный доход:

Таблица 3.16 - Данные для расчета

Как видим, отрицательное значение чистого дисконтированного дохода при Е=28 % для проекта в целом свидетельствует о завышенном объеме требуемых для проекта инвестиций.

Вкладывая в проект средства, заказчик принимает меры (использование им заемных средств и собственного капитала), которые обеспечивают положительное значение чистого дисконтированного дохода при норме дисконта 28 %.

Важно определить норму дисконта, при которой ожидается доходность инвестиционного проекта.

Построим график зависимости чистого дисконтированного дохода от нормы дисконта (рисунок 3.1) для определения оптимального значения внутренней нормы доходности, требуемой с целью достижения участником рентабельности инвестиций, задав и рассчитав значения Е и NVP.

На рисунке 3.1 видно, что кривая внутренней нормы доходности IRR пересекает нулевую ось NPV при значении Е - 0,23. Из этого следует, что внутренняя норма доходности (при которой NPV приобретает нулевое значение) достигается при 23 %.

Рисунок 3.1 - Зависимость NPV от нормы дисконта (IRR) для участника инвестиционного проекта

Сравнивая значение нормы дисконта и внутреннюю норму доходности, наблюдаем, что IRR < Е (0,23 < 0,28). Это означает для участника проекта, что допустимый относительный уровень расходов (процентов по кредитам) должен быть более 23 %. Например, целесообразно ориентироваться на банковскую процентную ставку по полученным ссудам не выше 23 %.

В противном случае расчеты показывают на невыгодность вложения средств, более значительная часть которых будет расходоваться на выплаты процентов по кредитам.

Индекс доходности инвестиций для проекта и его участников, рассчитанный как увеличенное на единицу отношение чистого дохода к накопленному инвестиций, составляет:

Для заказчика индекс доходности положительный, составляет 0,93.

Индекс доходности дисконтированных инвестиций, рассчитанный аналогичным образом, но с учетом коэффициента дисконтирования на каждом этапе вложения инвестиций, составляет:

Рассматриваемые показатели индекса доходности могут быть использованы в качестве критериального при принятии инвестиционного проекта к реализации. Очевидно, что в первом случае ИД (ИДД) < 1.

Это означает, что в первоначальном виде проект не может быть принят, для него требуется набрать участников, которые смогли бы вложить дополнительные средства.

Так, к примеру, МУП «Тепловые сети» может принять участие в инвестиционном проекте, обращая внимание на финансовые возможности участников проекта.

Во втором случае, когда участник использует вложения заемных средств и собственного капитала также имеем ИД<1, и оказалось бы проект убыточный. Однако, в пересчете с нормой дисконта 28 % ИДД > 1.

Значит проект следует принять, он будет прибыльный. Необходимо учитывать вышеполученную норму дисконта 0,23.

Срок окупаемости проекта оценивается как период времени, в течение которого текущий чистый доход становится неотрицательным, то есть поступления от производственной деятельности предприятия покроют затраты на инвестиции.

Как можно заметить, сольдо денежного потока становится отрицательным на 8 этапе реализации инвестиционного проекта (таблица 3.7).

Таблица 3.17 - Сопоставление денежного потока и сальдо денежного потока

Из данного неравенства и таблицы 3.7 следует, что срок окупаемости для рассматриваемого проекта, организуемого заказчиком 8 лет.

Таким образом, имеются все основания гарантировать инвесторам возврат денежных средств. Гарантией является то, что по статистическим данным РАО ЕЭС России, физические лица оплачивают 80 % услуг, предоставленных им в виде электроэнергии и тепла, следовательно, источник оплаты предоставляемых услуг от мини ТЭЦ стабильный.

Следует отметить, что строительство электростанции «под ключ» - 1,5 года. Запланировано по проекту вложение средств на строительство и дальнейшую эксплуатацию в течение 8 лет 34000 тыс. руб. с НДС. Срок окупаемости проекта - 8 лет. Эксплуатация мини ТЭЦ позволит снизить тарифы на тепло, потребляемое население, на 12-14 % без экономического ущерба для производителя тепла.

Таким образом, реализация предлагаемого проекта и участие в нем МУП «Тепловые сети», позволит улучшить социально-экономическое, финансовое состояние населения в районе, смягчить топливно-энергетическую проблему в подведомственном жилищном фонде.

Заключение

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод исследования, путем расчленения сложных явлений на составные части. В широком научном понимании финансовый анализ - это метод научного исследования (познания) и оценки явлений и процессов, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы. В экономике, составным элементом являются финансы, анализ применяется с целью выявления сущности, закономерности, тенденций и оценки экономических процессов, изучения финансовой деятельности на всех уровнях.

Финансовое состояние - способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризует обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Анализ финансового положения показывает, по каким конкретным направлениям надо вести работу по улучшению финансового состояния и дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии на конкретном предприятии.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. В свою очередь, основная деятельность предприятия зависит от его финансового состояния, так как нерациональная организация денежных потоков на предприятии приводит к перебоям в обеспеченности материальными ресурсами, а следовательно, к перебоям в производственном процессе.

Информационной базой для проведения финансового анализа служит вся информационная система предприятия, в которую входят: пакет статистической отчетности; пакет финансовой отчетности; внутренние документы предприятия; бухгалтерские регистры; первичные бухгалтерские документы; учредительные документы; плановая документация; пояснительная записка к годовому бухгалтерскому учету. Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия.

Финансовый учет, в свою очередь, обобщает данные производственного учета, которые накапливаются и используются компанией для внутреннего пользования.

Объектом анализа финансового состояния является МУП «Тепловые сети» г. Хабаровск.

В данной работе был проведен аудит отчетности, выполнен анализ и предложены меры по совершенствованию бухгалтерского учета и улучшению финансового состояния МУП «Тепловые сети».

Проведя аудит финансовой отчетности МУП «Тепловые сети» можно сделать вывод, что отчетность является достоверной.

В результате проведенного анализа выявлено, что исследуемое предприятие по состоянию на начало 2011 года имеет удовлетворительную структуру баланса, находится в стабильном финансовом положении, платежеспособно. В целом структуру имущества и источников его образования можно охарактеризовать как удовлетворительную. В структуре источников имущества преобладает собственный капитал (90,52%). В структуре имущества исследуемого предприятия преобладают запасы и основные средства, в то же время денежные средства составляют незначительную часть.

В результате анализа коэффициентов финансовой устойчивости выявлено, что у предприятия имеется собственный капитал. Расчет коэффициентов подтверждает вывод об устойчивом финансовом состоянии предприятия, так как значения рассчитанных коэффициентов выше нормы.

В ходе анализа ликвидности баланса установлено, что структура баланса удовлетворительная и соответствует критериям оптимального соотношения ликвидности активов и срочности погашения обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 г. составил 3,88, в 2009 г. - 3,43. По сравнению с предыдущим годом коэффициент увеличился, что является положительной динамикой. Величина данного коэффициента свидетельствует о том, что обладает хорошей структурой оборотных средств в отношении обязательств.

По результатам анализа платежеспособности можно указать, что общий показатель платежеспособности предприятия за исследуемый период увеличился и соответствует нормативному значению, то есть предприятие является платежеспособным. Это свидетельствует о том, что в ближайшее время предприятие не утратит свою платежеспособность.

МУП «Тепловые сети» может принять участие в инвестиционном проекте, обращая внимание на финансовые возможности состояние участников проекта. Расчеты привлекательности инвестиционного проекта по созданию в г. Хабаровске муниципальной мини ТЭЦ на основе турбогенераторов, показывают реальность участия в нем МУП «Тепловые сети».

Следует отметить, что строительство электростанции «под ключ» - 1,5 года. Запланировано по проекту вложение средств на строительство и дальнейшую эксплуатацию в течение 8 лет 34000 тыс. руб. с НДС. Срок окупаемости проекта - 8 лет. Эксплуатация мини ТЭЦ позволит снизить тарифы на тепло, потребляемое население, на 12-14 % без экономического ущерба для производителя тепла.

Таким образом, реализация предлагаемого проекта и участие в нем МУП «Тепловые сети», позволит улучшить социально-экономическое, финансовое состояние населения в районе, смягчить топливно-энергетическую проблему в подведомственном жилищном фонде.

Список использованных источников

1 Конституция Российской Федерации. М.: Право, 2009. 25 с.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Право, 2009. 365 с.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ в ред. от 03.06.2008 г. // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2010 г. - № 32.

4 О бухгалтерском учете (в посл. ред.): ФЗ РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. М.: Дело и Сервис, 2010. 68 с.

5 Об аудиторской деятельности: ФЗ РФ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ. М.: Изд-во «Слово», 2010. 21 с.

6 О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ от 27.07.2003 г. № 67 - Н. М.: Финансы и статистика, 2009. 60 с.

7 О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ от 6.07.2010№ 66н. М.: Дело и Сервис, 2010. 38 с.

8 О лицензировании отдельных видов деятельности. Постановление Правительства РФ от 16.09.98 (с дополнениями и комментариями). М.: Финансы и статистика, 2009. 36 с.

9 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34 - Н от 29.07.98 г. (с измен.). М., 2010. 25 с.

10 О безналичных расчетах в РФ: Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П. М.: Финансы и статистика, 2009. 60 с.

11 Учетная политика организации: ПБУ 1/08, утверждено Приказом МФ РФ от 16.10.2008 г. № 106н. - М.: Изд-во «Слово», 2010. 32 с.

12 Бухгалтерская отчетность организации: ПБУ 4/99, утверждено Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43. М., 2010. 33 с.

13 Доходы организации: ПБУ 9/99, утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н. М.: Юнити, 2010. 15 с.

14 Расходы организации: ПБУ 10/99, утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н. М.: Юнити, 2010. 17с.

15 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. М.: Финансы и статистика 2008. 18 с.

16 Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие 2-е изд., исправленное. М.: Издательство «Дело и сервис», 2009. 366 с.

17 Алексеева М. М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 2009. 360 с.

18 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Под ред. П.П. Тубурчака, В.К. Мумина, М.С.Сапрыкина. Ростов н / Д: Феникс, 2009. 361 с.

19 Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под ред. Л.Л. Ермолович. М.: Интер прессервес, Экоперспектива, 2010. 354 с.

20 Астахов В. П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. М.: Ось-89, 2010.

21 Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита: Учебник для вузов. 5-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Барышников. М.: Изд-во «Филинъ», 2009. 265 с.

22 Берко И.А. Учет и отчетность по МСФО в 1С:Предприятии 8.0 в вопросах и ответах. М.: Инфо, 2010. 226 с.

23 Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. ? М.: Инфра, 2007. 215 с.

24 Бобылева А.З. Финансовое оздоровление фирмы: теория и практика: учеб. пособие / А.З. Бобылева. М.: Дело, 2009.

25 Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 2009. 258 с.

26 Бухгалтерский учет: Учебное пособие./ Под общ. ред. И.Е. Тишкова. Мн.: Высшая школа, 2009. 320 с.

27 Волков О.И. Экономика предприятия. Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 2007. 608 с.

28 Волкова В., Лахов Е. Международные стандарты бухгалтерского учета // Аудитор. 2008 г. № 11.

29 Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное пособие. - 7 - е изд., перераб. и доп. / И.Е. Глушков. М.: Изд-во «КНОРУС», 2007. 797 с.

30 Донцова Л. В. Анализ финансовой отчётности / Л.В. Донцова и др. М.: Дело и Сервис, 2008. 368 с.

31 Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчётности / Н.Н. Илышева и др. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 454 с.

32 Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. Москва, Омега-Л, 2007. 258 с.

33 Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия / А.И. Ковалев, В. П. Привалов. М.: Центр экономики и маркетинга, 2009. 324 с.

34 Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В. В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2010. 378 с.

35 Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: ПРИОР, 2009. 298 с.

36 Ковалева О.В. Аудит: Учебное пособие. / О.В. Ковалева. М.: Изд-во «ПРИОР», 2009. 320 с.

37 Когденко В.Г. Методология и методика экономического анализа / В.Г. Когденко. М.: Юнити-ДАНА, 2008.

38 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. М.: Инфра-М, 2009. 459 с.

39 Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебник для вузов. / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г.Дьякова. М.: Изд-во «Юнити», 2008. 234 с.

40 Маренков Н. Л. Экономический анализ / Н.Л. Макаренков, Т.Н. Веселова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. 302 с.

41 Мельник А.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности / А.В. Мельник. М.: Инфра-М, 2008. 368 с.

42 Морозов М.А. Экономика и предпринимательство в социально- культурном сервисе и туризме: учеб. Для студ. высш. учеб. заведений/ М.А. Морозов -3е издание, стер. М.: Издательский центр «Академия», 2007. 288с.

43 Палий В. «Международные стандарты отчетности» // Предпринимательство. 2008. № 1. с. 60-88.

44 Попов В.М. Анализ финансовых решений в бизнесе / В.М. Попов, С.Г. Млодик, А.А. Зверев. М.: КНОРУС, 2009.

45 Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - 2 - е изд., перераб. и доп. / Л.В. Прыкина. М.: Изд-во «Юнити», 2008. 407 с.

46 Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия: методологические аспекты / Г.В. Савицкая. 2-е изд., испр. М.: Новое знание, 2008. 298 с.

47 Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в Российской практике: Учебное пособие. М.: Издательство «Перспектива», 2008. 214 с.

48 Шишкин А.К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческом предприятии: Учебник для вузов / А.К. Шишкин. М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2007. 311 с.

49 Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учеб. пособие для подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров / А.Д. Шеремет М.: ИПБ-БИНФА, 2008. 288 с.

50 Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2010.

51 Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2009. № 11. С. 25-29.