Анализ оборотных активов ЗАО "Продис"

/

Содержание

Введение

1. Нормативное регулирование и состав бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание. Требования к составлению бухгалтерской отчетности

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ

1.3 Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия

2. Действующая практика составления бухгалтерской отчетности организации

2.1 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

2.2 Содержание отчета о финансовых результатах

2.3 Содержание Отчета об изменениях капитала

2.4 Содержание Отчета о движении денежных средств

3. Анализ оборотных активов ЗАО «Продис»

3.1 Анализ состава, структуры и динамики оборотных активов предприятия ЗАО «Продис»

3.2 Анализ эффективности использования оборотных активов

3.3 Анализ факторов влияющих на оборачиваемость текущих активов ЗАО «Продис»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Бухгалтерская отчетность это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета принципом непрерывности деятельности организации.

В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организации. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание.

Оборотные средства или оборотный капитал - это часть капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. По материально-вещественному признаку в состав оборотных средств включаются: предметы труда (сырье, материалы, топливо и т. д.), готовая продукция на складах предприятия, товары для перепродажи, денежные средства и средства в расчетах (дебиторская задолженность).

Функциональное назначение оборотных средств - обеспечивать непрерывность процесса производства.

Объектом исследования данной работы является бухгалтерская ?финансовая? отчетность предприятия ЗАО «Продис».

Предметом данного исследования являются оборотные средства предприятия ЗАО «Продис» за 2010-2012гг.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических вопросов касающихся бухгалтерской отчетности, а также проведение анализа оборотных активов предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие бухгалтерской отчетности;

- изучить методики и последовательности анализа оборотных составления бухгалтерской отчетности;

- проанализировать состав, структуру и динамику оборотных средств;

- провести анализ факторов влияющих на оборачиваемость оборотных активов

Курсовая работа состоит из введения, двух частей (теоретической и практической), заключения, списка используемых источников и приложений.

В первой части дается понятие, нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, раскрывается действующая практика составления отчетности.

Во второй части на примере деятельности конкретного торгового предприятия ЗАО «Продис» проводится анализ состояния и эффективного использования оборотных средств.

Документальной базой финансового анализа служат:

- бухгалтерские, налоговые, статистические отчеты, регистры бухгалтерского и налогового учета;

- учредительные документы;

- положения об учетной политике, в том числе для целей налогообложения, рабочие планы счетов бухгалтерского учета, схемы документооборота, организационной и производственной структуры.

Для анализа оборотных средств ЗАО «Продис» используются коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и показатели, необходимые для их расчета, за трехлетний период.

В процессе исследования использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, приказы и письма Минфина РФ, данные Государственного Комитета по статистике РФ, международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности (форма № 2 «Отчет о финансовых результатах», форма № 1 «Бухгалтерский баланс»). Так же были использованы специальные литературно-справочные источники: экономические, финансовые справочники и учебники, Положения и инструкции Минфина.

1. Нормативное регулирование и состав бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание.

Требования к составлению бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам Бухгалтерская отчетность организации: приказ Минфина России от 06.07.1999г. № 43н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с..

В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2011. бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Исходя из статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть 1 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели всех филиалов, представительств и иных подразделений.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность подразделяется на:

- Годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- Промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев предусмотренных Федерального закона № 402-ФЗ состоит из: бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о финансовых результатах (форма № 2), приложений к ним.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Исходя из взаимосвязанных положений части 1 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ, второго абзаца пункта 6 и второго абзаца пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н, некоммерческая организация приводит в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели об отдельных доходах и расходах (финансовых результатах) обособлено применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах в случае, когда:

- В отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;

- Показатель полученного дохода существенен;

- Раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации».

Квартальная бухгалтерская (финансовая) отчетность является промежуточной и состоим из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2013г. утратил силу Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Исходя из этого с 1 января 2013г. не входит в состав отчетности:

- Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- Пояснительная записка.

Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ продолжают применяться раздел VII Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н, при этом предусмотренная этим разделом пояснительная записка не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета принципом непрерывности деятельности организации.

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организации. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание. В свою очередь содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых понятий, к которым относятся:

- система учетных показателей (натуральное, денежное выражение и др.);

- хозяйственная деятельность коммерческой организации;

- период информационного охвата;

- данные бухгалтерского учета (показатели синтетических и аналитических счетов);

- обязательность формирования отчетности.

В соответствии с частью 2 статьи 18 Федерального закона № 402-ФЗ обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие общие требования: Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: «Феникс», 2012. - 608 с.

1) полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

2) существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность 5% и выше от общего итога показателя данных) и если не раскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

3) нейтральность;

4) достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;

5) своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;

6) доступность, отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;

7) тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;

8) сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;

9) публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.

На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

- наименование формы отчетности;

- указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за I квартал);

- полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- вид деятельности;

- организационно-правовая форма;

- единица измерения;

- место нахождения (только на форме № 1);

- дата утверждения;

- дата отправки/принятия;

- данные приводятся в тыс. руб. или млн. руб. без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок.

Согласно части 8 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Исходя из этого, в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта; причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра.

В случае предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2011. (далее Закон о бухгалтерском учете). Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.

Несколько статей Закона о бухгалтерском учете посвящены бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно: основе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, правилам составления отчета о финансовых результатах, правилам подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и т.д.

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения по бухгалтерского учета, разработанные Минфином России.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и предоставления бухгалтерской отчетности изложены в Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с..

На основе Закона о бухгалтерском учете и Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Министерство финансов России разрабатывает положения по бухгалтерскому учету. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 24 Положений по бухгалтерскому учету. Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

К числу документов второго уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп. от 07.05.2003г.). - М.: ИНФРА-М, 2013. - 128 с., который является базовым документом системы бухгалтерского учета в России.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, указания, рекомендации, методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, составляют четвертую группу.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем и содержат выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней, особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.д.).

Названия документов, их содержание и статус принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации происходит под активным влиянием процесса распространения и внедрения международных стандартов финансовой отчетности МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee IASC), в частности статьей 20 Федерального закона № 402- ФЗ от 6 декабря 2011г. «О бухгалтерском учете» предусмотрено регулирование бухгалтерского учета в соответствии с применением международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов. Исходя из части 1 статьи 30 Федерального закона №402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, в отношении составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах применяются правила составления соответственно отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ.

Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие документы:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06декабря 2011 г. № 402-ФЗ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2011. .

Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34-н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с..

Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. № 43-н. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) )(в ред. от 08.11.2011 № 142н): приказ Минфина России от 06.07.1999г. № 43н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с..

Приказ Минфина России от 28 июля 2010г. № 63н Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010)(в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина России от 28.06.2010г. № 63н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с..

Приказ Минфина России от 2 февраля 2011г. № 11н Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от 02.02.2011г. № 11н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н // Российская газета. - 2012. - 25 декабря. - С. 13.

1.3 Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия

Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия (таблица 1.1), раскрывает программы реализации продукции, эффективность использования ценовой политики, рентабельности и некоторые другие показатели деятельности предприятия. В последующем, анализ технико-экономических показателей используется для выработки управленческих решений, составления финансовых и организационных планов и контроля за деятельностью предприятия.

Таблица 1.1 - Технико-экономические показатели ЗАО «Продис» в 2010 - 2012 гг.

В тысячах рублей

На основании данных таблицы 1.1 сделаем вывод, что:

? Уставной капитал предприятия ЗАО «Продис» за анализируемый период не изменялся.

? Выручка предприятия в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 400 тыс. руб., а в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 109,9 тыс. руб. что свидетельствует о спросе на услуги предприятия. Рост (снижение) выручки обусловлен следующими факторами: увеличением (уменьшением) продаж; ростом цен.

? Себестоимость продаж предприятия в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились на 510 тыс. руб., а в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло увеличение на 718 тыс. руб., это объясняется увеличением цен на товары и услуги поставщиков.

? Валовая прибыль ЗАО «Продис» в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 89 тыс. руб., это связано с увеличением себестоимости продаж, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась еще на 32 тыс. руб., это связано с уменьшением выручки от реализации.

? Коммерческие и управленческие расходы отсутствуют в отчете о финансовых результатах за 2010 - 2012гг.

? Динамика изменения показателя прибыль от продаж ЗАО «Продис» за 2010 - 2012гг. соответствует динамике изменения валовой прибыли, так как отсутствуют коммерческие и управленческие расходы.

? Прочие расходы предприятия увеличивались в течение всего анализируемого периода в 2011 году на 80 тыс. руб., а в 2012 году на 76 тыс. руб.

? На предприятии ЗАО «Продис» чистая прибыль на конец 2011 года, по сравнению с 2010 годом увеличилась на 986,00 тыс. руб., а в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 78,00 тыс. руб., это свидетельствует о стабильности финансового состояния предприятия.

? Рентабельность продаж в 2011 году по сравнению с 2010 годом значительно уменьшилась на 2,53, а в 2012 году наблюдается рост на 0,28 или 9,01%. Рентабельность продаж показывает, что на предприятии ЗАО «Продис» на конец анализируемого периода (2012г.) размер прибыли в расчете на 1 руб. реализованной продукции составил 3,36 коп. Динамика изменения показателя свидетельствует о том, что на предприятии ЗАО «Продис» необходимо провести анализ себестоимости продаж и разработать мероприятия по осуществлению внутреннего контроля.

? Среднесписочная численность работников увеличилась, соответственно и фонд оплаты труда также увеличился. Это говорит о том, что новому предприятию была необходимость расширять штат сотрудников, в связи с расширением производства.

? Годовой фонд оплаты труда увеличивается в 2011 году на 1170 тыс. руб. или 46,4%, в 2012 году на 342 тыс. руб. или 9,3%, за счет увеличения окладов в 2011 году и активного использования фонда премирования в 2012 году.

? ЗАО «Продис» осуществляет контроль за среднегодовой стоимостью оборотных средств, так как по данным отчетности наблюдается в 2011 году увеличение показателя на 67 тыс. руб., а в 2012 году, после анализа величины среднегодовой стоимости оборотных средств и принятия управленческих решений наблюдается уменьшение на 117 тыс. руб. или 7,1%.

? Среднемесячная выработка на одного работника ЗАО «Продис» увеличивается в течение всего анализируемого периода, так как на предприятии активно применяется система мотивирования и поощрения в виде премий по результатам работы.

? Среднемесячная зарплата сотрудников ЗАО «Продис» увеличивается с 19,09 тыс. руб в 2010 году до 28,00 тыс. руб. в 2012 году.

? Такие показатели, как среднегодовая стоимость ОФ, фондоотдача, фондовооруженность, фондорентабельность на рассчитывались в виду отсутствия собственных основных средств ЗАО «Продис».

На основании вышесказанного можно сделать обобщающий вывод, что показатели экономической деятельности ЗАО «Продис» такие как выручка и чистая прибыль имеют положительную динамику. Необходимо осуществить анализ себестоимости продаж и разработать мероприятия по внутреннему контролю и уменьшению себестоимости предприятия, для сохранения устойчивой и стабильной динамики роста финансовых показателей.

2. Действующая практика составления бухгалтерской отчетности организации

2.1 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. - М.: «ИД Герда», 2012. - 364 с. .

По внешнему виду бухгалтерский баланс это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации).

Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II).

Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки:

1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости;

2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).

3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.

4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»).

6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва.

7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве по фактически произведенным затратам.

8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.

9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Бухгалтерского баланса, утвержден Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н представлен в Приложении А.

В бухгалтерском балансе по каждой из строк приводятся показатели:

- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Рассмотрим состав показателей Бухгалтерского баланса:

Раздел I. Внеоборотные активы:

Строка 1110 «Нематериальные активы »

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04 по остаточной стоимости. В бухгалтерском балансе вложения в НМА, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», могут отражаться:

1) В показателе строки 1110 «Нематериальные активы» и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1110.

2) В разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной самостоятельно введенной строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

В графах «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» указывается остаточная стоимость НМА с учетом переоценок, проведенных по состоянию на эти даты.

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок».

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

В бухгалтерском балансе затраты на незаконченные НИОКР, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», могут отражаться:

1) В показателе строки 1120 «Результаты исследований и разработок» и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1120.

2) В разделе I «Внеоборотные активы» по отдельной строке, самостоятельно введенной организацией (п. 16 ПБУ 17/02) Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы(ПБУ 17/02)(в ред. от 18.09.2006 № 116н): приказ Минфина России от 19.11.2002г. № 115н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.. Если же показатель является несущественным, он может быть отражен по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

Строка 1130 «Основные средства».

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату). Исключение составляют объекты основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

Организации самостоятельно принимают решение:

- Включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1130 «Основные средства» или не включать. В последнем случае величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной самостоятельно введенной организацией строке «Незавершенные капитальные вложения», а в случае несущественности показателя - по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

- Определяет детализацию показателя по строке 1130 «Основные средства». Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости зданий, машин и оборудования, транспортных средств и т.п., если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России № 43н).

Строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности».

По данной строке отражается информация об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность организации: приказ Минфина России от 06.07.1999г. № 43н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с., Письмо Минфина России от 30.01.2006 № 07-05-06/16). Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03«Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (с учетом переоценки, если она проводилась).

Строка 1150 «Финансовые вложения»

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)( в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н// Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.).

По строке 1150 «Финансовые вложения» Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения» (55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам») и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

Строка 1160 «Отложенные налоговые активы».

По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02)( в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с..

Величину отложенных налоговых активов получают, умножив величину вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда: сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета; коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному; переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах; переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей и т.д. Показатель для баланса формируется по сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы». По этой строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

При заполнении строки 1170 «Прочие внеоборотные активы » могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 «Расходы будущих периодов» (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01 «Основные средства», субсчет 01-5 «Молодые насаждения». Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1170 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно.

Строка 1100 «Итого по разделу I ».

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Раздел II «Оборотные активы»:

Строка 1210 «Запасы».

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99): о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; о затратах в незавершенном производстве; о готовой продукции (продуктах производства); о товарах; о расходах будущих периодов и т.п.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки

По строке 1210 «Запасы » Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)( в ред от 25.10.2010 № 132н): приказ Минфина России от 09.06.2001г. № 44н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с., п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы». Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз.2 п. 11 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)( в ред. от 08.11.2011 № 142н): приказ Минфина России от 06.07.1999г. № 43н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с., п. 3 Приказа Минфина России № 66н О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010г № 66н // Российская газета. - 2012. - 25 декабря. - С. 5-25.).

Показатели строки 1210 «Запасы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По данной строке отражается остаток сумм «входного » НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ».

При заполнении этой строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

Показатели строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность».

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам (Инструкция по применению Плана счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп. от 07.05.2003г.). - М.: ИНФРА-М, 2013. - 128 с., п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02)( в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 19.11.2002г. № 114н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.): 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицам» , 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» в сумме не внесенного вклада в уставный капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п.73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.35 ПБУ 4/99).

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п.19 ПБУ 4/99, п.41 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)( в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н// Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с) не являющихся денежными эквивалентами, на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п.23 ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от 02.02.2011г. № 11н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с. ).

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02). По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам») и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (п.п.24, 38 ПБУ 19/02, п.35 ПБУ 4/99).

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета» в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57 «Переводы в пути», а также о дебетовых остатках по счетам 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов.

Пояснением к данной строке Бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств, а также дополнительное раскрытие информации о составе денежных средств и денежных эквивалентов в пояснительной записке (п.22 ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от 02.02.2011г. № 11н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.).

Строка 1260 «Прочие оборотные активы».

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.

При заполнении строки 1260 Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о дебетовом сальдо по счетам 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату. Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1260 «Прочие оборотные активы» только при условии несущественности данной информации (п.11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита го-довой бухгалтерской отчетности организаций: письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 [Электронный ресурс] Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=110405).

Строка 1200 «Итого по разделу II»

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210-1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1600 «БАЛАНС» Актива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 «Баланс» характеризует валюту баланса.

III. Раздел «Капитал и резервы».

В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации. Раскрытие показателей данного раздела производится в Отчете об изменениях капитала.

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражает величину уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При заполнении строки 1310 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 «Уставной капитал» на отчетную дату. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли)». Эти суммы ставятся в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества.

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражает сумму прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 «Добавочный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 6/01 Учет основных средств (ПБУ 6/01)( в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 30.03.2001г. № 26н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с., п. 21 ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007)( в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 27.12.2007г. № 153н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.).

При заполнении строки 1340 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражает величину добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

При заполнении строки 1350 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

Строка 1360 «Резервный капитал» отражает величину резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 20 ПБУ 4/99).

При заполнении строки 1360 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части специальных фондов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

При заполнении строки 1370 Бухгалтерского баланса используются данные по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках. Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать в годовом Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках).

Строка 1300 «Итого по разделу III».

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»: Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса). В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Строка 1410 «Заемные средства» показывает информацию о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (п. 17 ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)(в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина России от 06.10.2008г. № 107н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с., п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

При заполнении строки 1410 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отчетную дату.

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражает налоговые обязательства, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по счету 77

«Отложенные налоговые обязательства».

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

В случае если на отчетную дату суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год или год, предшествующий предыдущему, данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

Строка 1430 «Оценочные обязательства» отражает учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении строки 1430 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1450 «Прочие обязательства» отражает прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

При заполнении строки 1450 Бухгалтерского баланса могут использоваться данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату. Остатки по указанным счетам формируют показатель строки 1450 «Прочие обязательства» только при условии несущественности данной информации.

Строка 1400 «Итого по разделу IV» представляет сумму показателей по строкам разд. IV с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»:

Отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1510 «Заемные средства» показывает информацию о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты) (п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Сумма задолженности по займам и кредитам формируется как сумма основного долга

и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условий договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

При заполнении строки 1510 Бухгалтерского баланса используются данные сальдо по счету 66 (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» показывает краткосрочную кредиторскую задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении 1520 строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности): по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); по счетам 70, 71, 73; по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); по счету 75, субсчет 75-2; по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 «Кредиторская задолженность». Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Строка 1530 «Доходы будущих периодов» отражает доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. При заполнении 1530 строки Бухгалтерского баланса организации - получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.

Строка 1540 «Оценочные обязательства». При заполнении 1540 строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1550 «Прочие обязательства» отражает прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) (п. 19 ПБУ 4/99). При заполнении 1550 строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) на отчетную дату. Данные по указанным счетам формируют показатель строки 1550 «Прочие обязательства» только при условии их несущественности.

Строка 1500 «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Строка 1700 «Баланс» Пассива Бухгалтерского баланса представляет собой сумму показателей по строкам 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V» и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

2.2 Содержание Отчета о финансовых результатах

Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является Отчет о финансовых результатах, в котором отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Составляется Отчет о финансовых результатах по окончании месяца, квартала и года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по форме (ОКУД 0710002), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» О формах бухгалтерской отчетности организаций): приказ Минфина России от 02.07.2010г № 66н // Российская газета. - 2012. - 25 декабря. - С. 5-25..

Все доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах ф. № 2 сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н / Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с. и ПБУ 10/99 «Расходы организации» приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н / Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с..

В состав Отчета о финансовых результатах входят следующие строки:

Строка 2110 «Выручка». По строке 2110 отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п.п.4, 5, 18 ПБУ 9/99).

Значение строки 2110 «Выручка» определяется на основании данных о суммарном за

отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи» (Приказ

Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н).

Строка 2120 «Себестоимость продаж». По строке 2120 отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п.п. 4, 5, 9, 21 ПБУ10/99). Значение строки 2120 «Себестоимость продаж» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары» и др.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)». По строке 2100 показывается прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Значение строки «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк «Выручка» и «Себестоимость продаж». Если в результате получается отрицательная величина - убыток, то эта величина в Отчете о финансовых результатах показывается в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы». По строке 2210 отражается информация о расходах организации по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п.п. , 7, 21 ПБУ 10/99). Значение строки «Коммерческие расходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов № 94н) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп. от 07.05.2003г.). - М.: ИНФРА-М, 2013. - 128 с..

Строка 2220 «Управленческие расходы» показывает информацию о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п.п.5, 7, 21 ПБУ 10/99). Значение строки 2220 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы», но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» содержит информацию о прибыли или убытке организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 определяется путем разности показателя строки «Валовая прибыль (убыток)» и показателей строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Убыток организации в Отчете о финансовых результатах показывается в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». По строке 2310 показывается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами (пункт 4 ПБУ 9/99). Строка 2310 рассчитывается на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91-1 «Прочие доходы».

Строка 2320 «Проценты к получению» отражает информацию о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами и определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91-1 «Прочие доходы».

Строка 2330 «Проценты к уплате» показывает информацию о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов и устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91-2 «Прочие расходы».

Строка 2340 «Прочие доходы» содержит информацию о прочих доходах организации, не перечисленных выше. Значение строки 2340 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91-1«Прочие доходы» (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91-2 «Прочие расходы» в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. «Прочие доходы», составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Строка 2350 «Прочие расходы». По строке 2350 отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше и определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91-2 «Прочие расходы» (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражает информацию о прибыли (убытке) до налогообложения (п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.) и определяется путем сложения показателей строк «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению» и «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк «Проценты к уплате» и «Прочие расходы». Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчет о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» показывает информацию о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета (п.24 ПБУ 18/02) Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02)(в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

По строке 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п.24 ПБУ 18/02). Значение строки 2421 определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки», (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражает информацию об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями п. 24 ПБУ 18/02 и определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (без учета оборота по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»).

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» показывает информацию об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с п.24 ПБУ 18/02 и определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»).

Строка 2460 «Прочее» содержит информацию об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п.23 ПБУ 4/99) Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)(в ред. от 08.11.2011 № 142н): приказ Минфина России от 06.07.1999г. № 43н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с..

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражает информацию о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п.23 ПБУ 4/99).

Кроме вышеперечисленных строк в Отчет о финансовых результатах содержит Раздел «Справочно», включающий в себя следующие строки:

? 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

? 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)

периода»;

? 2500 «Совокупный финансовый результат периода» определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток), «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

? 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»;

? 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

Детализацию показателей по соответствующим строкам Отчета о финансовых результатах организации должны определять самостоятельно (п.3 Приказа № 66н) О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010г № 66н // Российская газета. - 2012. - 25 декабря. - С. 5-25..

По каждому числовому показателю Отчета о финансовых результатах, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, приводятся данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п.10 ПБУ 4/99). Если Отчет о прибылях и убытках составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в отчете указываются коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н. В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.

2.3 Содержание Отчета об изменениях капитала

В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. О том, что в него входит, сказано в п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998г. № 34н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.. В состав собственного капитала предприятия включаются: уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В Отчете об изменениях капитала отражается изменение капитала за предыдущий и отчетный период, который заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной ответственностью.

Раздел I «Движение капитала».

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета об изменениях капитала за

2010г. с учетом сопоставимости показателей. При этом следует учесть изменения порядка отражения результатов переоценки ОС и НМА в бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с действующей с 2011г. редакцией п.15 ПБУ 6/01 Учет основных средств (ПБУ 6/01)(в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 30.03.2001г. № 26н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

В соответствии с предыдущей редакцией п.15 ПБУ 6/01, в отчете об изменениях капитала за 2010г., коммерческая организация могла не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В соответствии с действующей с 2011г. редакцией п.17 ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007)(в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 27.12.2007г. № 153н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

В соответствии с предыдущей редакцией п.17 ПБУ 14/2007, в отчете об изменениях капитала за 2010г., коммерческая организация могла не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

Таким образом, при отражении результатов переоценки, осуществленной в прошлых периодах в отчете об изменениях капитала за 2011г.: суммы дооценки (уценки) ОС и НМА по результатам 2009г., 2010г., отраженные на начало 2010г. и 2011г. соответственно, переносятся с начала отчетного периода (2010г., 2011г.) на конец предыдущего отчетного периода (2009г., 2010г. соответственно). Этот перенос обеспечит сопоставимость показателей отчетности.

В отчете об изменениях каптала отражаются следующие показатели: Уставный капитал; Собственные акции, выкупленные у акционеров; Добавочный капитал; Резервный капитал; Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В строке 3310 «Увеличение капитала-всего» - указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

«Уставный капитал»: стр.3310=стр.3314+стр.3315+стр.3316;

«Собственные акции, выкупленные у акционеров»: стр.3310=стр.3314+стр.3315+стр. 3316;

«Добавочный капитал»: стр.3310=стр.3312+стр.3313+стр.3314+стр.3315+стр.3316;

«Резервный капитал: стр.3310 = стр.3316;

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: стр.3310=стр.3311+стр.3312+стр. 3313+стр.3315+стр.3316;

Итого за отчетный период: стр.3310=стр.3311+стр.3312+стр.3313+стр.3314+стр.3315+ стр.3316.

В строке 3311 «Чистая прибыль» - указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации. Показатель строки 3311 в Отчете об изменениях капитала должен: равняться показателю строки 2400 Отчета о финансовых результатах; соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года; 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

В строке 3312 «Переоценка имущества» - указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА, которая относится на добавочный капитал организации: в полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов; в сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов. В бухгалтерском учете сумма дооценки объектов ОС и НМА, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

В строке 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» - указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли. Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006) Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)(в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 27.11.2006г. № 154н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с..

Строка 3314 «Дополнительный выпуск акций» - содержит сумму увеличения собственного капитала, возникшую за счет дополнительного выпуска акций и дополнительных вкладов в уставный капитал.

В строке 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций» - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

В строке 3316 «Реорганизация юридического лица» - указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Строка 3320 «Уменьшение капитала-всего» содержит итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

«Уставный капитал»: стр.3320 = стр. 3324 + стр. 3325 + стр. 3326;

«Собственные акции, выкупленные у акционеров»: стр. 3320 = стр. 3324 + стр. 3325 + стр.3326;

«Добавочный капитал»: стр. 3320 = стр. 3322 + стр. 3323 + стр. 3324 + стр. 3325;

«Резервный капитал» стр. 3320 = стр. 3326;

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): стр. 3320 = стр. 3321 + стр. 3322 + стр. 3323 + стр. 3324 + стр. 3325+ стр. 3326 + стр. 3327;

Итого за отчетный период: стр. 3320 = стр. 3321 + стр. 3322 + стр. 3323 + стр. 3324 + стр. 3325 + стр. 3326 + стр. 3327.

В строке 3321 «Чистая прибыль» - указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации. Сумма по стр. 3311 Отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме, отражаемой по стр.2400 Отчета о финансовых результатах и должна соответствовать сумме, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года и счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Строка 3322 «Переоценка имущества - содержит сумму уценки объектов ОС и НМА. Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме, не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

В строке 3323 «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» - указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ. Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006).

В строке 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций» - указывается сумма

уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

В строке «Уменьшение количества акций» - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей)

В строке 3326 «Реорганизация юридического лица» - указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Строка 3327 «Дивиденды» - отражает сумму уменьшения капитала, связанную с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

В строке 3330 «Изменение добавочного капитала» - указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

В строке 3340 «Изменение резервного капитала» - указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

По строке 3300 «Величина капитала на 31 декабря 2011г. - отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам: Уставный капитал; Собственные акции, выкупленные у акционеров; Добавочный капитал; Резервный капитал; Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 3330 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам: Кт 80 «Уставный капитал»; Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; Кт 82 «Резервный капитал»; Кт 83 «Добавочный капитал»; Кт/Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря 2011 (отчетного) года.

Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

В разделе 2 Отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные: изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей); корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Раздел 3 «Чистые активы».

В разделе 3 Отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. Так, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах: на 31.12.2011; на 31.12.2010; на 31.12.2009.

В соответствии с Приказом Минфина от 29.01.2003г. №10н, ФКЦБ России № 03-6/пз Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: приказ Минфина России от 29.01.2003г. №10н, ФКЦБ России № 03-6/пз // Российская газета. - 2003. - 2 февраля. - С. 5-25., для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается: величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина ООО могут так же использовать положения Приказа №10н.

2.4 Содержание Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п.5 ПБУ 23/2011) Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от 02.02.2011г. № 11н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.. Критерии определения денежных эквивалентов устанавливаются в учетной политике организации (п.23 ПБУ 23/2011).

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

Форма Отчета о движении денежных средств, утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010г № 66н // Российская газета. - 2012. - 25 декабря. - С. 5-25..

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п.п.28, 29 ПБУ 4/99, п.п.7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п.10 ПБУ 4/99).

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п.18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному ЦБ РФ на соответствующие отчетные даты (п.19 ПБУ 23/2011, п.8 ПБУ 3/2006).

В Отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп.«г», абз.10 п.11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснительной записке.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются в Отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п.20 ПБУ 23/2011).

Раздел «Денежные потоки от текущих операций».

Раздел «Денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

В строке 4110 «Поступления-всего» указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (стр.4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения);

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (стр. 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

от перепродажи финансовых вложений (стр. 4113) - указывается сумма поступивших

денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их

перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев), в соответствии с п.17 ПБУ 23/2011;

в строках 4114-4118 - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям;

прочие поступления (стр. 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций.

В строке 4120 «Платежи-всего» указывается сумма платежей по текущим операциям и рассчитывается, как сумма строк 4121-4129. Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (стр.4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные товарно-материальные ценности, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

в связи с оплатой труда работников (стр.4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

процентов по долговым обязательствам (стр.4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

налога на прибыль (стр.4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

в строках 4125-4128 - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям, которые отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

прочие платежи (стр. 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций.

В строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям (стр.4100 = стр.4110 - стр.4120) в соответствии с п.п.12 ПБУ 23/2011.

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций».

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

По строке 4210 «Поступления - всего» - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)

В том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (стр. 4211) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.

от продажи акций других организаций (долей участия) (стр.4212) - указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (стр. 4213) - указывается сумма поступлений:

от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (стр. 4214) - указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.

прочие поступления (стр.4219) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.

По строке 4220 «Платежи-всего» - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам 4221-4229 указываются в круглых скобках.

В том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (стр.4221) - указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов;

в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (стр.4222) - указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций;

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств

к другим лицам), предоставление займов другим лицам (стр.4223) - указывается сумма платежей, направленных: на предоставление процентных займов; на приобретение векселей и облигаций; на приобретенных прав требования к третьим лицам;

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (стр.4224) - указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

прочие платежи (стр.4229) - указывается сумма платежей: по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения); направленных во вклады в совместную деятельность; прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

По строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» - указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям (стр.4200 = стр.4210 - стр. 4220). Отрицательный результат указывается в круглых скобках.

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций».

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе. Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины: капитала организации; заемных средств организации.

По строке 4310 «Поступления-всего» - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций и рассчитывается, как сумма строк 4311-4319.

В том числе: получение кредитов и займов (стр.4311) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам);

денежных вкладов собственников (участников) (стр.4312) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия;

от выпуска акций, увеличения долей участия (стр.4313) - указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты: акций организации (ее акционерами); долей в уставном капитале организации (ее учредителями); дополнительно размещенных акций; дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия;

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (стр.4314) - указывается сумма поступлений от оплаты: выданных организацией векселей; эмиссии облигаций; иных долговых ценных бумаг;

Прочие поступления (стр.4319) - указывается сумма прочих поступлений, связанных

с финансовыми операциями организации.

По строке 4320 «Платежи-всего» (стр.4320) - указывается сумма платежей по финансовым операциям и рассчитывается, как сумма строк 4321-4329. Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.

В том числе:собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (стр.4321) - указывается сумма выплат: действительной стоимости доли (части доли) участнику / его кредиторам / наследникам / правопреемникам; за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников);

на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (стр.4322) - указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников);

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (стр.4323) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов;

прочие платежи (стр.4329) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям (стр.4300 = стр.4310 - стр.4320).

По строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» - указывается сумма, полученная путем сложения: стр.4400 = стр.4100 + стр.4200 + стр.4300.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (стр.4450) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (стр.4500) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (стр.

4490) - указывается итоговой суммой курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Анализ оборотных активов ЗАО «Продис»

3.1 Анализ состава, структуры и динамики оборотных активов предприятия ЗАО «Продис»

Важнейшей частью финансовых ресурсов предприятия являются его оборотные активы. Элементами оборотных активов ЗАО «Продис» являются: запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; денежные средства.

Проведем анализ оборотных активов ЗАО «Продис» за период: 2010 - 2012гг., используя различные методы экономического анализа (горизонтальный, вертикальный, сравнительный).

Рассмотрим структуру оборотных активов ЗАО «Продис» в таблице 3.1.

В таблице 3.1 рассчитано, какую долю составляют отдельные виды основных средств в их общем количестве, что позволяет оценить, какие средства преобладают у предприятия.

Таблица 3.1 - Анализ состава, величины и структуры оборотных активов по ЗАО «Продис» за 2010-2012 гг.

В тысячах рублей

На основании данных таблицы 3.1 сделаем вывод, что оборотные активы в 2011 году, по сравнению с 2010 годом увеличились на 67 тыс. руб. или 104,25%, это произошло в результате увеличения дебиторской задолженности на 6 тыс. руб. (142,86%) и денежных средств на 36 тыс. руб. (187,80%), прочих оборотных активов на 152 тыс. руб. (392,31%).

В 2012 году наблюдается снижение темпа роста запасов на 318 тыс. руб., или 91,37%, уменьшение дебиторской задолженности на 142,86%, также произошло уменьшение денежных средств. Наибольшую долю в структуре оборотных активов в 2012 году занимают запасы - 66,71%.

В структуре оборотных активов в 2012 году прочие оборотные активы составляют 31,92%, дебиторская задолженность - 0,72%, денежные средства - 0,00%. Удельный вес запасов снижался в течение 2010-2012 годов, это свидетельствует о том, что предприятие стало меньше закупать сырья и материалов.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом денежные средства увеличились на 36 тыс. руб., или на 87,8%, а в 2012 году они снизились до 0 тыс. руб.

Уменьшение дебиторской задолженности в 2012 году по сравнению с 2010 годом говорит о том, что руководство предприятия ЗАО «Продис» стремиться к минимизации дебиторской задолженности, не работает с дебиторами с высоким риском неоплаты.

В процессе анализа и управления дебиторской задолженностью ЗАО «Продис» нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.).

В таблице 3.2 проанализируем дебиторскую задолженность предприятия ЗАО «Продис». Для анализа дебиторской задолженности будем использовать данные из бухгалтерских балансов ЗАО «Продис» за период 2010-2012 гг. Приложение А.

Таблица 3.2 - Анализ дебиторской задолженности ЗАО «Продис» за период 2010 - 2012 гг.

В тысячах рублей

На основании данных таблицы 3.2 сделаем вывод, что за анализируемый период 2010 - 2012гг. дебиторская задолженность снизилась с 14 тыс. руб. до 11 тыс. руб.

Проанализировав динамику изменения дебиторской задолженности ЗАО «Продис» в 2011 году необходимо отметить что, увеличилась задолженность по авансам выданным, это связано с тем, что поставщики не смогли вовремя произвести поставку товаров.

В 2011 году в структуре дебиторской задолженности появилась статья «прочие дебиторы и кредиторы», которая уменьшилась в 2012 году на 75%. В связи с изменением договора поставки и отпуска продукции по 100% предоплате в 2012 году уменьшилась дебиторская задолженность.

Рисунок 3.1 - Структура дебиторской задолженности ЗАО «Продис» за 2010-2012 годы

Наибольшую долю в структуре дебиторской задолженности предприятия ЗАО «Продис» занимают расчеты с покупателями и заказчиками: в 2012 году они составляют 45,45 %, в 2011 году - 50%, в 2010 году - 85,71%. Дебиторская задолженность на конец анализируемого периода (2012г.) остается и имеет положительную динамику, т.к. произошло уменьшение дебиторской задолженности в целом по предприятию.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что:

Оборотные активы ЗАО «Продис» в 2011 году, по сравнению с 2010 годом увеличились на 67 тыс. руб. или 104,25%.

Наибольшую долю в структуре оборотных активов в 2012 году занимают запасы - 66,71%, что характерно для торгового предприятия.

Удельный вес запасов ЗАО «Продис» снижался в течение 2010-2012 годов, это свидетельствует о том, что предприятие рациональнее стало использовать оборотные активы.

3.2 Анализ эффективности использования оборотных активов

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, и, прежде всего, оборачиваемостью оборотных средств и длительностью одного оборота.

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается продолжительность полного кругооборота средств с момента приобретения оборотных средств (покупки сырья, материалов и т.п.) до выхода и реализации готовой продукции. Кругооборот оборотных средств завершается зачислением выручки на счет предприятия.

Проведем анализ эффективности использования оборотных активов ЗАО «Продис» за 2010-2012 годы в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Анализ эффективности использования оборотных активов ЗАО «Продис» за период 2010 - 2012 гг.

На основании данных таблицы 3.3 сделаем вывод, что:

Средний размер оборотных средств увеличился в 2011г. на 33,50тыс.руб., что в относительной форме составило 2,12%. в 2012г.произошло уменьшение на 25тыс.руб. или 1,55%. Продолжительность оборота текущих активов составила 132,09, 114,92, 83,73 дня в 2010г., 2011г., 2012г. соответственно. Время обращения оборотных средств ускорилось в 2011г., на 17,17 дня или 13%, а в 2012г. на 31,19 дня или 27,14%. Это позитивный фактор, так как чем меньше длительность периода обращения оборотных средств, тем меньше их требуется. Это привело к изменению коэффициентов оборачиваемости, который увеличился в 2011г. на 0,41 или 14,94%, в 2012г. на 1,17 или 37,26%, коэффициент закрепления оборотных средств снизился в 2011г., на 0,05 или 13%, а в 2012г. на 0,09 или 27,14%.

Увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных средств означает рост числа оборотов и ведет к увеличивается объема оборота ЗАО «Продис» на каждый вложенный рубль оборотных средств, т.е. на тот же объем оборота предприятия требуется меньшая величина оборотных средств.

Динамика изменения коэффициента закрепления средств в обороте показывает, что величина оборотных средств, приходящаяся на один рубль товарооборота уменьшилась, что является положительным моментом в деятельности предприятия торговли.

Рентабельность оборотных средств увеличилась, т.е. прибыль, полученная на каждый рубль оборотных средств ЗАО «Продис» увеличилась.

3.3 Анализ факторов влияющих на оборачиваемость текущих активов ЗАО «Продис»

Показатели оборачиваемости оборотных средств можно рассматривать в качестве результативного показателя с выделением факторов первого и последующих порядков. Продолжительность оборота оборотных средств зависит от среднего размера оборотных средств и выручки от реализации. Поэтому, общее изменение скорости оборота будет складываться из двух составляющих: среднегодовой размер оборотных активов (Оакт.ср) - фактор первого порядка, и выручка от продаж (Qрп) - фактор второго порядка.

Для проведения факторного анализа мы будем использовать метод цепных подстановок, суть которого заключается в том, что для измерения влияния одного из факторов его базовое значение заменяется на фактическое, при этом остаются неизменными значения всех других факторов. Последующее сопоставление результативных показателей до и после замены анализируемого фактора дает возможность рассчитать его влияние на изменение результативного показателя.

Совокупное влияние двух факторов на оборачиваемость оборотных средств рассчитывается по формуле 1

(1)

где: ДВ (Оакт.ср)- изменение скорости оборота оборотных активов за счет среднегодовой размер оборотных активов, ДВ (Qрп) - изменение скорости оборота оборотных активов за счет выручки от продажи.

Изменение продолжительности оборота оборотных средств за счет изменения среднего размера оборотных активов рассчитывается по формуле 2.

(2)

где Т-количество дней анализируемого периода.

Влияние фактора второго порядка (выручки от реализации продукции) на изменение результативного показателя рассчитывается по формуле 3

(3)

На следующем этапе факторного анализа рассчитаем влияние изменения средних величин материальных оборотных активов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, переменных затрат, коммерческих расходов, управленческих расходов, результата от продаж на общее изменение оборачиваемости оборотных средств предприятия. Для вышеназванных расчетов используется метод долевого участия.

Так, изменение продолжительности оборота оборотных средств за счет:

материальных оборотных активов (Ом), рассчитывается по формуле 4

(4)

Дебиторской задолженности (ДЗ), рассчитывается по формуле 5

(5)

Денежных средств (Д), рассчитывается по формуле 6

(6)

Баланс отклонений определяется по формуле 7

(7)

Расчет влияния зависимости может быть расширен, в зависимости от целей анализа и составных элементов оборотного актива.

Для выяснения влияния вышеперечисленных факторов на изменение оборачиваемости оборотных средств ЗАО «Продис» проведем факторный анализ в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Анализ факторов влияющих на оборачиваемость текущих активов ЗАО «Продис» за 2011-2012гг.

По результатам факторного анализа коэффициента оборачиваемости приведенного в таблице 3.4 можно сделать следующие выводы:

Уменьшение оборотных активов в 2012.г. на 25тыс.руб. повлиял на снижение коэффициента оборачиваемости в 2,09 раза, а прирост выручки на 686тыс.руб. обеспечило рост оборачиваемости на 4,31 раз или 32,83% по сравнению с 2011г. Прирост объема реализации произошел за счет экстенсивности использования оборотных средств.

Обобщив все выше сказанное можно сделать вывод, что оборотные средства в 2012 году использовались в деятельности ЗАО «Продис» более эффективно, чем в 2010-2011гг.

Заключение

Годовая бухгалтерская отчетность на данный момент является обобщающим результатом реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Изданы новые документы по формам отчетности и по порядку их заполнения. Состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеет прежде всего Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Но, несмотря на реформирование бухгалтерского учета в целом подходы к формированию бухгалтерской отчетности сохранились.

В настоящее время годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев предусмотренных Федерального закона № 402-ФЗ состоит из: бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о финансовых результатах (форма № 2), приложений к ним.

С 1 января 2013г. утратил силу Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Исходя из этого с 1 января 2013г. не входит в состав отчетности:

- Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- Пояснительная записка.

Действующая практика составления бухгалтерской отчетности подробно рассмотрена во второй части курсовой работы.

На основании анализа технико-экономических показателей деятельности ЗАО «Продис» за 2010-2012 год были сделаны выводы, что выручка от реализации в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 400 тыс. руб., а в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 109,9 тыс. руб. Затраты предприятия в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились на 510 тыс. руб., а в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло увеличение на 718 тыс. руб., что объясняется увеличением цен на товары и услуги поставщиков.

Важнейшей частью финансовых ресурсов предприятия являются его оборотные активы. Элементами оборотных активов ЗАО «Продис» являются: запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; денежные средства.

Оборотные активы ЗАО «Продис» в 2011 году, по сравнению с 2010 годом увеличились на 67 тыс. руб. или 104,25%, это произошло в результате увеличения дебиторской задолженности на 6 тыс. руб. (142,86%) и денежных средств на 36 тыс. руб. (187,80%), прочих оборотных активов на 152 тыс. руб. (392,31%).

В 2012 году наблюдается снижение темпа роста запасов на 318 тыс. руб., или 91,37%, уменьшение дебиторской задолженности на 142,86%, также произошло уменьшение денежных средств. Наибольшую долю в структуре оборотных активов в 2012 году занимают запасы - 66,71%.

Удельный вес запасов ЗАО «Продис» снижался в течение 2010-2012 годов, что явилось следствием более рационального использования оборотных активов.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, и, прежде всего, оборачиваемостью оборотных средств и длительностью одного оборота.

Средний размер оборотных средств увеличился в 2011г. на 33,50тыс.руб., что в относительной форме составило 2,12%. в 2012г.произошло уменьшение на 25тыс.руб. или 1,55%. Продолжительность оборота текущих активов составила 132,09, 114,92, 83,73 дня в 2010г., 2011г., 2012г. соответственно. Время обращения оборотных средств ускорилось в 2011г., на 17,17 дня или 13%, а в 2012г. на 31,19 дня или 27,14%. Это позитивный фактор, так как чем меньше длительность периода обращения оборотных средств, тем меньше их требуется. Это привело к изменению коэффициентов оборачиваемости, который увеличился в 2011г. на 0,41 или 14,94%, в 2012г. на 1,17 или 37,26%, коэффициент закрепления оборотных средств снизился в 2011г., на 0,05 или 13%, а в 2012г. на 0,09 или 27,14%.

Увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных средств означает рост числа оборотов и ведет к увеличивается объема оборота ЗАО «Продис» на каждый вложенный рубль оборотных средств, т.е. на тот же объем оборота предприятия требуется меньшая величина оборотных средств.

При анализе факторов влияющих на оборачиваемость было отмечено, что уменьшение оборотных активов в 2012.г. на 25тыс.руб. повлиял на снижение коэффициента оборачиваемости в 2,09 раза, а прирост выручки на 686тыс.руб. обеспечило рост оборачиваемости на 4,31 раз или 32,83% по сравнению с 2011г. Прирост объема реализации произошел за счет экстенсивности использования оборотных средств.

Обобщив все выше сказанное можно сделать вывод, что оборотные средства в 2012 году использовались в деятельности ЗАО «Продис» более эффективно, чем в 2010-2011гг.

бухгалтерский финансовый оборотный актив

Список использованных источников

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2011.

2 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп. от 07.05.2003г.). - М.: ИНФРА-М, 2013. - 128 с.

3 Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций: письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=110405

4 Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: приказ Минфина России от 29.01.2003г. №10н, ФКЦБ России № 03-6/пз // Российская газета. - 2003. - 2 февраля. - С. 5-25.

5 Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от 02.02.2011г. № 11н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

6 Учет основных средств (ПБУ 6/01)(в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 30.03.2001г. № 26н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

7 «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н / Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

8 «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н / Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

9 Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)(в ред. от 08.11.2011 № 142н): приказ Минфина России от 06.07.1999г. № 43н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

10 Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)(в ред от 25.10.2010 № 132н): приказ Минфина России от 09.06.2001г. № 44н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

11 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010)(в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина России от 28.06.2010г. № 63н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

12 О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010г № 66н // Российская газета. - 2012. - 25 декабря. - С. 5-25.

13 О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н // Российская газета. - 2012. - 25 декабря. - С. 13

14 Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)(в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина России от 06.10.2008г. № 107н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

15 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02)(в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

16 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы(ПБУ 17/02)(в ред. от 18.09.2006 № 116н): приказ Минфина России от 19.11.2002г. № 115н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

17 Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)(в ред. от 27.04.2012 № 55н): приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

18 Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007)(в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 27.12.2007г. № 153н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

19 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)(в ред. от 24.12.2010 № 186н): приказ Минфина России от 27.11.2006г. № 154н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

20 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998г. № 34н // Бухгалтер. Нормативные документы. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 175 с.

21 Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: «Феникс», 2012. - 608 с.

22 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. - М.: «ИД Герда», 2012. - 364 с.