Анализ и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере бюджетной организации

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Уральский государственный экономический университет

Факультет заочный

Направление (Специальность) 080109 'Бухгалтерский учет, анализ и аудит'

Специализация 'Бухгалтерский учет, анализ и контроль в бюджетных

и некоммерческих организациях'

Кафедра 'Бухгалтерский учет и аудит в бюджетных и некоммерческих организациях'

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: 'Учет, анализ и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере бюджетной организации'

Исполнитель: Власова Светлана Дмитриевна

Группа ББО

Руководитель: Минеева Наталья Николаевна, к. э. н., доцент.

Нормоконтролер: Минеева Наталья Николаевна, доцент.

Рецензент: Хороших Вера Михайловна, главный бухгалтер

Екатеринбург 2010 г.

Содержание

• Введение
• 1. Теоретико-методологические основы расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.1 Нормативное регулирование
• 1.2 Состояние и перспективы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.3 Особенности бюджетного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'
• 2.1 Экономическая характеристика и учетная политика учреждения
• 2.2 Методика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 2.3 Бюджетный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 3.1 Сущность анализа показателей бюджетной отчетности ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'
• 3.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'
• 4. Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 4.1 Цель и задачи контроля
• 4.2 Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 4.3 Актирование результатов ревизии
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Актуальность темы исследования заключается в том, что на современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям бюджетного учреждения, возникающим с поставщиками и подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние бюджетного учреждения.

В этих условиях важной задачей, стоящей перед бухгалтерской службой бюджетного учреждения, является формирование такой информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, которая должна объективно и оперативно отражать сумму дебиторской и кредиторской задолженности учреждения.

С этих позиции исследование проблем формирования учетной и аналитической информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками приобретает важное практическое значение, что и определило выбор темы дипломного исследования, цель и содержание поставленных задач.

Цель дипломной работы состоит в изучении учета, анализа и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

изучить теоретико-методологические основы расчетов с поставщиками и подрядчиками;

ознакомиться с организацией бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования Свердловской области 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум';

выполнить анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками;

провести ревизию расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предметом исследования являются методологические и организационные особенности учета, анализа и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях. Объектом исследования выступает Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования Свердловской области 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'.

Методологической основой исследования послужили нормативные документы, регулирующие организацию учета и отчетности в бюджетных учреждениях; по вопросам бухгалтерского учета, анализа и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях использовались труды таких ученых как Панков Д.А. [35], Кондраков Н.П. [40], Родионова В.М. [41], Савицкая Г.В. [42], Хабаев С.Г. [43] и других авторов. В дипломной работе использованы также материалы периодической печати, учетные и отчетные данные Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования Свердловской области 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'.

В процессе изучения и обработки материалов применялись монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный и другие методы исследования. Для проведения анализа были использованы первичные документы, регистры бюджетного учета и отчетность за 2008, 2009, 20010 года.

Данная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Во введении обосновываются актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных задач, формируются объект и предмет исследования.

В первой главе излагаются теоретико-методологические основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях.

Во второй главе дается краткая организационно-экономическая характеристика Камышловского гуманитарно-технологического техникума, раскрывается экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, рассмотрен порядок проведения закупок путем запроса котировок, отражается особенность ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, рассмотрен порядок проведения инвентаризации расчетов и составления отчетности.

Третья глава посвящена рассмотрению задач, принципов и видов анализа расчетных операций, а также проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности в Камышловском гуманитарно-технологическом техникуме за три года.

В четвертой главе проводятся контрольно-ревизионные мероприятия расчетов с поставщиками и подрядчиками с целью выявления нарушений, допускаемых при расчетах с последующим актированием результатов.

В заключении излагаются выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

учет расчет подрядчик поставщик

1. Теоретико-методологические основы расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете в бюджетных организациях являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [6]. Систему нормативного регулирования бухгалтерского учета можно представить в виде совокупности законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету.

Основное законодательство, регулирующее бюджетный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется по четырем уровням правового регулирования.

Первый уровень устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях - это Федеральные законы, Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ. К первому уровню относятся:

1. Бюджетный кодекс РФ [1] (далее БК РФ) является основным нормативным актом, который устанавливает правовые основы бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс регулирует правовые отношения, возникающие в процессе планирования, составления и утверждения бюджетов всех уровней, формирования доходов и осуществления расходов соответствующих бюджетов, а так же взаимоотношения между учреждениями, министерствами, ведомствами, распорядителями финансов и прочими субъектами бюджетных отношений.

В статье 6 БК РФ определено понятие 'бюджетного учреждения' - это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Получателем бюджетных средств является бюджетное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.

Согласно статье 162 БК РФ [1] получатель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:

1) составляет и исполняет бюджетную смету;

2) принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства;

3) обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований;

4) вносит соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи;

5) ведет бюджетный учет либо передает на основании соглашения это полномочие иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии);

6) формирует и представляет бюджетную отчетность получателя бюджетных средств соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств.

Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства строго на определенные цели согласно статьи 70 БК РФ:

1) на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

2) на командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

4) уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

5) возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.

Согласно статьи 73 БК РФ Бюджетные учреждения обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы определяется главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение. Указанный порядок должен соответствовать общим требованиям, установленным Минфином (ст.221 БК РФ).

2. Гражданский кодекс РФ [2, 3] (далее ГК РФ), где установлены формы и правовые основы расчетов, регулируются договорные основы осуществления безналичных расчетов. Гражданское законодательство основывается на признание равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

В ГК РФ установлены отдельные виды договоров: на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд (ст.525-534 ГК РФ), на подрядные работы для государственных или муниципальных нужд (ст.763-768 ГК РФ), регламентирующие заключение и исполнение государственного и муниципального контракта [3].

3. Налоговый кодекс РФ [4] в части регулирования сумм НДС включаемых поставщиками и подрядчиками в счета фактуры (счета) на оплату.

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете' [6] устанавливает единые правовые и методологические основы организации ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, в частности предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

5. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд'. Этот закон применяется в случаях размещения заказов на поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг) для государственных или муниципальных нужд (за исключением случаев, если такие товары, (работы, услуги) поставляются на сумму, не превышающую установленного Центральным банком РФ предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке). Федеральный закон № 94-ФЗ [7] устанавливает единый порядок размещения заказов в целях обеспечения единства экономического пространства на территории РФ, эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, расширения возможностей для участия физических и юридических лиц в размещении заказов и стимулирования такого участия, развития добросовестной конкуренции, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, обеспечения гласности и прозрачности, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в этой сфере.

6. Постановление Правительства РФ от 08 июля 1997 г. № 835 'О первичных учетных документах'. Согласно Постановления [9] функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий возложены на Госкомстат России.

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 г. № 987 'О мерах по реализации Федерального закона 'О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов'. В Постановлении [13] определены размеры авансовых платежей при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, а также за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности.

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 г. № 914 'Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость'. В нем регламентирован состав обязательных реквизитов при составлении счет-фактуры [10].

Второй уровень - нормативный, его составляют нормативно-правовые акты Минфина России, который в соответствии с Бюджетным кодексом РФ устанавливает единую методологию и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности. Рассмотрим основные из них:

1. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н 'Об утверждении Инструкции по бюджетному учету' [26]. В инструкции установлена организация бюджетного учета, приведен план счетов бюджетного учета по кодам Классификации операций сектора государственного управления (далее КОСГУ) и порядок его применения.

2. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 'Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств' [15]. В нем регламентирован порядок инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

3. Приказ Минфина РФ от 13 ноября 2008 г. № 128н 'Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации' [23]. Утверждены формы бюджетной отчетности и порядок их составления и представления.

4. Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. № 145н 'Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации' [24]. Приведена детализация Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

5. Приказ Минфина РФ от 01 сентября 2008 г. № 87н 'О порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета'. [20]

6. Приказ Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н 'Об утверждении форм регистров бюджетного учета' [17]. Установлены формы регистров бюджетного учета и рекомендации по их заполнению.

7. Приказ Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. № 112н 'Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений' [19]. Согласно приказу расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в пределах утвержденных сметных назначений.

8. Приказ Минфина России от 01 сентября 2008 г. № 88н 'О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности' [21]. Порядок устанавливает правила осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от оказания платных услуг, в качестве безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, от иной приносящей доход деятельности в рублях.

Третий уровень - методический, его формируют правовые акты, методические указания, инструкции и письма по вопросам бюджетного учета, издаваемые финансовыми органами и другими ведомствами, например:

1. Приказ Федерального казначейства РФ от 10 октября 2008 г. № 8н 'О порядке кассового обслуживания исполнения Федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов' [27].

2. Указание Центрального банка Российской Федерации от 20 июня 2007 г. № 1843-У 'О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя' [32], в котором определен размер наличных средств, используемый при расчетах между юридическим лицами в рамках одного договора в сумме, не превышающей 100 тысяч рублей.

3. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. 'Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве' [28].

4. Постановление Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100 'Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ' [31].

5. Постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 'Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации' [30].

6. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 'Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации' [29].

К четвертому уровню - организационному, относятся правовые документы бюджетных учреждений, регулирующие бухгалтерский учет. К ним относятся:

1. Учетная политика бюджетного учреждения, в которой отражены особенности учета в учреждении, утвержден график документооборота, рабочий план счетов.

2. Приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации и другие.

1.2 Состояние и перспективы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Выполняя свои функции, бюджетное учреждение не может обойтись без дополнительных услуг других организаций, таких как энергоснабжение, водоснабжение, канализации, ремонтные работы, поставка различного оборудования, закупка материальных ценностей.

При поставке товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг бюджетному учреждению необходимо заключать договор (контракт) соответственно с поставщиком, подрядчиком, исполнителем.

При заключении договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст.421, 422 ГК РФ) [2].

Гражданским кодексом РФ [3] установлены отдельные виды договоров: на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд (ст.525-534 ГК РФ), на подрядные работы для государственных или муниципальных нужд (ст.763-768 ГК РФ), регламентирующие заключение и исполнение государственного и муниципального контракта.

Под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд. Поставка обеспечивается за счет средств федерального бюджета и внебюджетных источников, привлекаемых для этих целей. Аналогичные поставки для региональных нужд осуществляются за счет средств бюджетов субъектов РФ и внебюджетных источников, привлекаемых для этих целей [3].

При исполнении договора не допускается смена поставщика, за исключением случаев, если новый поставщик является его правопреемником по такому контракту вследствие реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния или присоединения.

Государственный (муниципальный) контракт заключается на основе заказа, принятого поставщиком (п.1 ст.527 ГК РФ). Заказы на поставку товаров для государственных нужд размещаются на торгах. Состав и объемы товаров, поставляемых без проведения торгов, устанавливаются Правительством РФ.

Для государственного или муниципального заказчика, разместившего заказ, заключение контракта обязательно (п.1 ст.527 ГК РФ). Для поставщика его заключение обязательно лишь в случаях, установленных законом, и при условии, что государственным заказчиком будут возмещены все убытки, которые могут быть причинены поставщику в связи с исполнением контракта (п.2 ст.527 ГК РФ). Если государственным контрактом предусмотрено, что поставка товаров осуществляется поставщиком определяемому заказчиком покупателю по договору поставки товаров для государственных (муниципальных) нужд, поставщик и покупатель заключают договор поставки в соответствии с извещением о прикреплении покупателя к поставщику, выданным государственным заказчиком (ст.529 ГК РФ).

Государственным (муниципальным) контрактом может быть предусмотрено, что поставка товаров осуществляется конкретному покупателю (ст.529 ГК РФ). В данном случае на основании государственного (муниципального) контракта между покупателем и поставщиком заключается договор поставки товаров для государственных (муниципальных) нужд.

Договор поставки товаров для государственных (муниципальных) нужд - это гражданско-правовой договор [3], по которому поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ). Следовательно, поставщик прямо определен как лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, производящее или закупающее товары (юридическое лицо или гражданин-предприниматель). Далее, поставляемые товары, должны быть предназначены для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, кроме того, поставщик обязуется передать товары покупателю в обусловленный срок (сроки).

Гарантией прав и законных интересов поставщика в указанном договоре служит норма, согласно которой при оплате покупателем товаров государственный (муниципальный) заказчик признается поручителем по денежному обязательству покупателя (ст.532 ГК РФ).

При заключении государственного (муниципального) контракта бюджетное учреждение обязано руководствоваться нормами Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд'.

Согласно ст.10 Федерального закона № 94-ФЗ [7] государственный (муниципальный) заказ размещается следующими способами:

1) путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;

2) без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика).

Пороговые значения применения способов размещения заказов для государственных (муниципальных) нужд в настоящее время следующие:

I. Без проведения торгов:

1) до 100 000,00 руб. - без заключения государственных контрактов;

2) от 100 000,00 до 500 000,00 руб. - путем запроса котировок (ст.42 Федерального закона № 94-ФЗ);

3) закупки у единственного поставщика осуществляются независимо от цены контракта.

II. Путем проведения торгов:

1) от 500 000,00 до 1 000 000,00 руб. - аукцион в электронной форме на сайте в сети 'Интернет' (ст.32 Федерального закона № 94-ФЗ);

2) свыше 1 000 000,00 руб. - конкурс.

Право предложить заключение муниципального контракта одному поставщику (исполнителю, подрядчику) предусмотрено ст.55 Федерального закона № 94-ФЗ, в ней также перечислены случаи, когда выступающее в роли заказчика учреждение может воспользоваться этим правом [7]. Выделим основные ситуации передачи заказа одному поставщику:

1) закупаются товары (работы, услуги) на сумму, не превышающую установленного ЦБ РФ предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке (в настоящее время 100 тыс. руб. за квартал) (п.14 ч.2 ст.55 Федерального закона № 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд' [7]);

2) заказ размещается на оказание услуг водоснабжения, водоотведения, канализации, тепло-, газоснабжения, а также при поставках товаров (работ, услуг) субъектами естественных монополий (п.1, 2 ч.2 ст.55 Закона о госзакупках);

3) предоставлена только одна заявка на участие в конкурсе (аукционе), или лишь один из подавших заявки признан участником конкурса (аукциона), или конкурс (аукцион) признан несостоявшимся (п.8, 9, 11 ч.2 ст.55 Федерального закона № 94-ФЗ);

4) заказ размещается на оказание услуг, связанных с направлением работника в служебную командировку (проезд к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, транспортное обслуживание, питание) (пп.26 п.2 ст.55 Федерального закона № 94-ФЗ) [50].

Государственный заказ на приобретение товаров (работ, услуг) заключается путем проведения аукциона, если они поименованы в Перечне товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, утвержденном Распоряжением Правительства РФ от 27.02.2008 № 236-р [14]. В случае если товары, работы, услуги включены в указанный перечень, размещение заказов на поставки таких товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд путем проведения конкурса не допускается.

При размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг путем проведения торгов предмет заказа может разбиваться на лоты, и участник размещения заказа может подать заявку на участие в конкурсе или аукционе в отношении определенного лота. По каждому лоту заключается отдельный государственный или муниципальный контракт [7].

Бюджетная организация при размещении заказа на поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг) должна вместе с извещением опубликовать проект государственного (муниципального) контракта, для того чтобы потенциальные участники могли заранее ознакомиться с его условиями и определить для себя возможность дальнейшего его исполнения. Если заказчик не опубликует заранее проект контракта, то размещенный заказ может быть признан недействительным.

Продукция, поставляемая по государственному или муниципальному контракту, должна соответствовать обязательным требованиям государственных стандартов и особым условиям, устанавливаемым этим контрактом. К обязательным относятся требования к качеству продукции, обеспечивающие ее безопасность для жизни и здоровья населения, охрану окружающей среды, совместимость и взаимозаменяемость продукции. Поставляемая продукция, подлежащая в соответствии с законодательством РФ обязательной сертификации, должна иметь сертификат и знак соответствия, выданные или признанные уполномоченным на то органом. Для проверки соответствия качества поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг требованиям, установленным государственным или муниципальным контрактом, заказчик вправе привлекать независимых экспертов.

Цена государственного или муниципального контракта не может изменяться в ходе его исполнения, за исключением некоторых случаев, указанных в Федеральном законе № 94-ФЗ. Если заказ размещается на выполнение работ по строительству (реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства), то начальная (максимальная) цена контракта определяется на весь срок выполнения таких работ. Она устанавливается исходя из их цены в течение соответствующих лет планируемого периода исполнения контракта.

Государственный заказчик, если это предусмотрено конкурсной документацией, по согласованию с поставщиком в ходе исполнения контракта вправе изменить не более чем на десять процентов установленные в контракте количество товаров, объем работ, услуг, в случае изменения потребностей муниципального заказчика или в случае, когда появляется потребность в других работах или услугах, которые не предусмотрены контрактом. При этом в случае поставки дополнительного количества товаров, выполнения дополнительного объема работ, оказания дополнительного объема услуг муниципальный заказчик по согласованию с поставщиком вправе изменить первоначальную цену контракта также не более чем на десять процентов.

В случае, когда контракт заключается по результатам торгов на размещение заказа на поставку товаров для государственных нужд, государственный контракт должен быть заключен не позднее двадцати дней со дня проведения торгов (ч.4 ст.528 ГК РФ) [3].

Заказчик вправе требовать уплаты неустойки (штрафа, пеней) за просрочку выполнения обязательств поставщика (исполнителя, подрядчика). Неустойка начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства, начиная со дня, следующего после установленного контрактом срока его исполнения, в размере не менее 1/300 действующей на день уплаты ставки рефинансирования. В контракте должно быть прописано условие об уплате неустойки.

В случае перемены государственного или муниципального заказчика по контракту права и обязанности заказчика по такому контракту переходят к новому заказчику в том же объеме и на тех же условиях. Расторжение контракта допускается по соглашению сторон или решению суда по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

В Федеральном Законе № 94-ФЗ [7] предусмотрен ряд норм, которые защищают как интересы государства, так и интересы поставщиков, а также позволяющих расширить возможности заказчика при осуществлении закупок и поставщика для участия его в государственных поставках. В частности, определен регламент проведения совместных конкурсов, а также возможность размещения заказов в электронном виде, что позволяет ускорить процедуру размещения заказа и значительно снизить не только затраты времени, но и издержки на проведение конкурсов. В интересах расширения круга потенциальных поставщиков либерализована посредническая деятельность при закупке и поставке продукции для государственных и муниципальных нужд и сняты ограничения на их участие в конкурсах. К конкурсам допускаются любые поставщики, которые соответствуют квалификационным требованиям заказчика, закрытые конкурсы предусмотрены только в одном случае: для поставок товаров, составляющих государственную тайну. Преференции в размещении заказа предусмотрены учреждениям уголовно-исполнительной системы и организациям инвалидов, а также в размещении заказа путем проведения торгов для субъектов малого предпринимательства.

В качестве защиты интересов поставщика законом предусмотрены право и процедура административного обжалования действий заказчика (организатора конкурса) до обращения в суд и судебного разбирательства. В то же время в интересах государства и государственных заказчиков закон предусматривает формирование реестра недобросовестных поставщиков.

Нарушение предусмотренных Федеральным законом № 94-ФЗ положений о размещении заказа является основанием для признания арбитражным судом недействительным размещения заказа по иску заинтересованного лица или по иску уполномоченных на осуществление контроля в сфере размещения заказов федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления [7].

Оплата договоров (контрактов) осуществляется в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Оплата должна производиться в соответствии с кодами статей (подстатей) КОСГУ. Согласно п.3 ст.219 БК РФ [1] получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями либо в соответствии с законом, иным правовым актом или соглашением.

В отношении договоров, исполнение которых осуществляется за счет средств от приносящей доход деятельности, полученных федеральными учреждениями, статьей 6 Федерального закона от 02.12.2009г. № 308-ФЗ 'О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов' [8] предусмотрено, что заключение и оплата таких договоров производится в пределах утвержденных смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности в соответствии с генеральными разрешениями (разрешениями).

Следовательно, бюджетные обязательства должны быть приняты до совершения сделки (совершения определенной хозяйственной операции) на основании договора, соглашения, заявления на выдачу аванса из кассы бюджетного учреждения и так далее. Накладные, акты, счета-фактуры могут служить только для подтверждения денежных обязательств (подтверждения факта исполнения сделки). Кроме того, принятие бюджетных обязательств в бюджетном учреждении предусматривает сравнение принимаемых обязательств с доведенными по конкретному коду бюджетной классификации лимитами бюджетных обязательств (бюджетными ассигнованиями).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, работы и услуги являются важным элементом в системе бюджетного учета. Данные расчеты - это наиболее распространенные виды расчетов. Взаимоотношения бюджетного учреждения и его контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей) делятся на два вида:

1. Приобретение бюджетным учреждением товаров, работ и услуг для своей основной бюджетной деятельности. В данном случае все расходы учреждения в пределах установленных в Бюджетной смете лимитов будут оплачиваться за счет бюджетного финансирования. Если расходы бюджетной организации превысили установленные лимиты, организация, либо остается должна поставщику за оказанные работы и услуги (формируется кредиторская задолженность), либо бюджетное учреждение может образовавшуюся кредиторскую задолженность покрыть за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

2. Приобретение бюджетным учреждение материальных ценностей, товаров, работ, услуг для ведения предпринимательской деятельности. Так как данные ценности не участвуют в процессе основной (бюджетной) деятельности организации, то и оплата выставленных контрагентами счетов осуществляется только за счет средств от предпринимательской деятельности. Бюджетное финансирование не предусматривает оплату предпринимательских расходов бюджетных учреждений [40].

Часто в договорах на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг предусмотрены авансовые платежи. Размеры авансовых платежей при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, а также за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, определены постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 г. № 1002 'О мерах по реализации Федерального закона 'О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов' [13]. Бюджетное учреждение вправе предусматривать авансовые платежи:

1. В размере до 100 процентов суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, обучении на курсах повышения квалификации, участии в научных, методических, научно-практических и иных конференциях, о проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, проведении Всероссийской олимпиады школьников и приобретении авиа - и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом и путевок на санаторно-курортное лечение, а также по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

2. В размере до 60 процентов суммы договора (контракта), но не более 60 процентов лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по государственным контрактам на оказание услуг по авиационным перевозкам высших должностных лиц органов государственной власти Российской Федерации, иных должностных лиц и представителей официальных делегаций, выполняемым по отдельным решениям Президента Российской Федерации;

3. В размере до 30 процентов суммы договора (контракта), но не более 30 процентов лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по остальным договорам (контрактам), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Своевременный финансовый механизм Российской Федерации, в том числе и бюджетный, невозможен без системы расчетов. Расчеты классифицируются по своему характеру на группы:

1) внутренние расчеты, осуществляемые внутри учреждения; это расчеты администрации и персонала, возникающие в процессе экономической, управленческой, научной, учебной, производственной и иной деятельности, с целью осуществления которой создавалось учреждение или организация;

2) внутриведомственные расчеты, осуществляемые между организациями и вышестоящим органом - ведомством, управлением и т.п.;

3) межхозяйственные расчеты, возникающие между организациями, учреждениями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ;

4) одногородние расчеты - расчеты, осуществляемые внутри города;

5) иногородние расчеты - расчеты между организациями, учреждениями и т.п., находящимися в разных городах;

6) международные расчеты - производимые между плательщиком и получателем, находящимся на территориях разных государств [44].

Порядок расчетов за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги определяется условиями заключенного договора.

Бюджетные организации осуществляют расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, которые относятся к статьям 220 'Оплата работ, услуг' и группе расходов 300 'Поступление нефинансовых активов' КОСГУ. Согласно приказу Минфина РФ от 25.12.2008 г. № 145н 'Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации' [24] расходы бюджетных учреждений по указанным статьям производятся в соответствии с заключенными договорами (контрактами). Причем сами договорные отношения на поставку материальных ценностей могут быть оформлены не только договором, но и счетом, кассовым чеком и другими документами, подтверждающими факт сделки. Но только в случае, если сумма за поставленные материальные ценности не превышает предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке, установленного Центральным банком России. В настоящее время согласно Указанию Центрального банка России от 20.06.2007 г. № 1843-У предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке составляет 100 000 руб [32].

В остальных случаях приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются с помощью размещения государственного заказа, в результате которого заключается контракт.

1.3 Особенности бюджетного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета производится на основании Приказа Минфина РФ от 19.09.2008 г. № 98н 'О порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета' [22]. Орган федерального казначейства (ОФК) принимает к учету бюджетные обязательства, возникающие у получателей в соответствии:

1) с законом, иным нормативным правовым актом (в том числе по публичным нормативным обязательствам);

2) с договором, который не требуется оформлять в письменной форме согласно законодательству Российской Федерации.

Основанием для постановки на учет бюджетных обязательств являются Сведения о принятом бюджетном обязательстве (ф.0531702), которые должны представлять в ОФК получатели по месту их обслуживания после заключения договора или вместе с документами, представленными для оплаты денежных обязательств. ОФК выступают в качестве контролирующих органов, которые проверяют правильность исполнения обязательств.

Расходные обязательства возникают на основание какого-либо закона, иного нормативного правового акта, договора или соглашения. Бюджетные обязательства учреждений - это те расходные обязательства, которые должны быть исполнены в соответствующем финансовом году [1].

При постановке на учет бюджетного обязательства ОФК проверяет суммы бюджетных обязательств по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета, которые не должны превышать предусмотренные по тем же кодам суммы неиспользованных бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, отраженных на соответствующем лицевом счете получателя отдельно для текущего финансового года, для первого и второго года планового периода. При положительном результате проверки при санкционировании оплаты денежных обязательств ОФК должны:

1) присвоить номер каждому бюджетному обязательству;

2) учесть бюджетные обязательства на соответствующем лицевом счете получателя с отражением в выписке из лицевого счета получателя (ф.0531759).

Учетный номер отдельного бюджетного обязательства является уникальным и не изменяется при изменении отдельных реквизитов обязательства или его перерегистрации. Код номера состоит из 16 разрядов:

1) с 1-го по 2-й - код органа Федерального казначейства;

2) с 3-го по 7-й - код получателя по Сводному реестру;

3) с 8-го по 11-й - год постановки на учет бюджетного обязательства;

4) с 12-го по 16-й - порядковый номер бюджетного обязательства (присваивается в рамках одного календарного года).

Бюджетные обязательства учреждений отражают в Журнале действующих в текущем финансовом году бюджетных обязательств (ф.0531704).

В случае если получатель будет вносить изменения в бюджетные обязательства, то в Заявке на кассовый расход (ф.0531801) он должен указать ранее присвоенный органом Федерального казначейства номер корректируемого бюджетного обязательства. ОФК при внесении изменений в бюджетные обязательства проверяют, чтобы их сумма по соответствующим кодам классификации расходов не превышала суммы:

1) неиспользованных доведенных бюджетных данных отдельно для текущего финансового года и плановых периодов;

2) утвержденных сметных назначений [49].

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 года № 148н. Расчеты учреждений с поставщиками и подрядчиками учитывают в разрезе счетов аналитического учета счета 030200000 'Расчеты по принятым обязательствам'. Учет расчетов по принятым обязательствам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

1) 030201000 'Расчеты по заработной плате';

2) 030202000 'Расчеты по прочим выплатам';

3) 030203000 'Расчеты по начислениям на оплату труда';

4) 030204000 'Расчеты по оплате услуг связи';

5) 030205000 'Расчеты по оплате транспортных услуг';

6) 030206000 'Расчеты по оплате коммунальных услуг';

7) 030207000 'Расчеты по оплате арендной платы за пользование имуществом';

8) 030208000 'Расчеты по оплате услуг по содержанию имущества';

9) 030209000 'Расчеты по оплате прочих работ, услуг';

10) 030210000 'Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям';

11) 030211000 'Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организации';

12) 030212000 'Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ';

13) 030213000 'Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств';

14) 030214000 'Расчеты по перечислениям международным организациям';

15) 030215000 'Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения';

16) 030216000 'Расчеты по пособиям по социальной помощи населению';

17) 030217000 'Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления';

18) 030218000 'Расчеты по оплате прочих расходов';

19) 030219000 'Расчеты по приобретению основных средств';

20) 030220000 'Расчеты по приобретению нематериальных активов';

21) 030221000 'Расчеты по приобретению непроизведенных активов';

22) 030222000 'Расчеты по приобретению материальных запасов';

23) 030223000 'Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале';

24) 030224000 'Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале'.

На счете 030200000 учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат [26]. Инструкция №148н устанавливает взаимное соответствие между аналитическими счетами расчетов:

1) по выданным авансам (020600000);

2) с подотчетными лицами (020800000);

3) по принятым обязательствам (030200000).

Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам за поставленные основные средства, материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе счетов 030204000 - 030209000 и 030218000 - 030222000.

Для учета обязательств используются следующие пары кодов КОСГУ, характеризующих увеличение или уменьшение обязательств:

1) для внутренних долговых обязательств (30101) - 710 и 810;

2) для внешних долговых обязательств (30102) - 720 и 820;

3) для иной кредиторской задолженности (30200, 30300, 30401, 30402, 30403, 30500, 30600, 30800, 30900, 31000) - 730 и 830;

4) для внутренних расчетов между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств (30404), для расчетов по платежам с органами, организующими исполнение бюджетов (30405), используются все коды КОСГУ по расходам (210-290), приобретению нефинансовых активов (300), приобретению финансовых активов (500), погашению обязательств (800);

5) для расчетов по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (30700), все коды КОСГУ, как по поступлениям, так и по выбытиям, характеризующие кассовые операции, осуществляемые на единых счетах бюджетов.

При принятии к учету поступивших в учреждение приобретаемых активов или выставленного счета поставщика за оказанные услуги, кредиторская задолженность начисляется в полном объеме (в объеме 100 % стоимости поступивших активов, выполненных работах, оказанных услуг) с отнесением:

1) по поступившим активам - на формирование стоимости активов;

2) по оплате работ, услуг - на текущие расходы бюджетного учреждения в соответствии с КОСГУ.

В общем плане, методику отражения в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками можно подразделить на следующие этапы.

1. Получены лимиты бюджетных обязательств по приобретению нефинансовых активов:

Дебет 150105300 - 'Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению нефинансовых активов';

Кредит 150103300 - 'Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нефинансовых активов'.

2. Приняты бюджетные обязательства за счет средств соответствующего бюджета на основании документов, подтверждающих их принятие: договор, счета, товарные и кассовые чеки, товарно-транспортные накладные и другие:

Дебет 150103300 - 'Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нефинансовых активов';

Кредит 150201300 - 'Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения нефинансовых активов'.

3. Перечислен аванс за товары, работы, услуги:

Дебет 020600000 (020604560 - 020609560, 020619560 - 020622560) - 'Расчеты по выданным авансам';

Кредит 130405220, 130405300, 220101610 - 'Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг', 'Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям нефинансовых активов', 'Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов'.

При предпринимательской деятельности одновременно сумму перечисленного аванса отражают на забалансовом счете 18 'Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения' по соответствующему коду классификации расходов бюджетов.

4. Приняты к учету выполненные работы, оказанные услуги на основание актов выполненных работ, оказанных услуг:

Дебет 140101220, 210604340 - 'Расходы на приобретение услуг', 'Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг);

Кредит 030200000 (030204730 - 030209730) - 'Расчеты по принятым обязательствам'.

5. Поступление материальных ценностей:

Дебет 010600000 (010601310, 010602320, 010603330, 010604340), 010500000 (010501340 - 010506340) - 'Вложения в нефинансовые активы', 'Материальные запасы';

Кредит 030219730, 030220730, 030221730, 030222730 - 'Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств', 'Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов', 'Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов', 'Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов'.

6. Учтен НДС по приобретенным материальным ценностям, оказанным услугам за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

Дебет 221001560 - 'Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам';

Кредит 230200000 (030204730 - 030209730, 030219730 - 030222730) - 'Расчеты по принятым обязательствам'.

7. Произведен зачет ранее перечисленного аванса:

Дебет 030200000 (030204730 - 030209730, 030219730 - 030222730) - 'Расчеты по принятым обязательствам';

Кредит 020600000 (020619560 - 020622560) - 'Расчеты по выданным авансам'.

8. Окончательный расчет с поставщиками и подрядчиками:

Дебет 030200000 (030204730 - 030209730, 030219730 - 030222730) - 'Расчеты по принятым обязательствам';

Кредит 130405220, 130405300, 220101610 - 'Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг', 'Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям нефинансовых активов', 'Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов'.

9. Принят к вычету НДС по приносящей доход деятельности:

Дебет 230304830 - 'Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость';

Кредит 221001660 - 'Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам' [53].

Первые два этапа являются обязательными для всех бюджетных организаций и касаются получения лимитов и принятия бюджетных обязательств по соответствующим статьям расходов КОСГУ. В случае если аванс не перечислялся (например, оплата производится в размере 100% после получения товара, выполнения работ, оказания услуг), то в учете будут отсутствовать проводки, соответствующие третьему и седьмому этапам методики.

При осуществлении предпринимательской деятельности учреждения не всегда осуществляют платежи в бюджет по НДС: предпринимательская деятельность учреждения может не облагаться НДС (ст.149 НК РФ), или учреждение может иметь освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ). В этом случае проводки на 6 и 9 этапах не проводят. Однако может встречаться ситуация, при которой учреждение осуществляет деятельность как облагаемую налогом, так и не облагаемую налогом, и, соответственно, приобретает товары (работы, услуги), которые одновременно используются как при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, так и при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае необходимо обратиться к пункту 4 статьи 170 НК РФ. Согласно данной статье сумма налога, предъявляемая продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету, либо включается в затраты по производству и реализации (или включается в стоимость нефинансовых активов) в определенной пропорции. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период [4].

К примеру, учреждение осуществляет деятельность как облагаемую НДС, так и не облагаемую НДС (оказывает услуги). Коммерческая организация оказала бюджетному учреждению услуги на сумму 59 000 руб., (в том числе НДС - 9 000 руб.). Данная услуга связана как с деятельностью, которая облагается налогом, так и с деятельностью, которая не облагается налогом. За налоговый период доходы от деятельности, которая облагается налогом, составили 300 000 руб., а деятельности, которая не облагается налогом, - 100 000 руб. Сумма НДС, которая будет отнесена на затраты, определяется следующим образом:

100 000 ч (300 000 + 100 000) = 0,25 или 300 000 ч (300 000 + 100 000) = 0,75;

9000 Ч 0,25 = 2250 руб.;

9000 - 2250 = 6750 или 9000 Ч 0,75 = 6750 руб.

Таким образом, особенностью бюджетного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании Инструкции по бюджетному учету является разнесение дебиторской и кредиторской задолженностей по различным разделам Плана счетов: дебиторская задолженность учитывается во втором разделе 'Финансовые активы'; кредиторская - в третьем разделе 'Обязательства'. Поэтому в расчетах с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете широко используются два счета синтетического уровня: 020600000 'Расчеты по выданным авансам' и 030200000 'Расчеты по принятым обязательствам', в пределах которых Инструкцией № 148н определены 24 счета аналитического уровня единой структуры [37].

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'

2.1 Экономическая характеристика и учетная политика учреждения

В ГОУ СПО СО 'КГТТ' можно получить среднее профессиональное образование по специальностям:

'Правоведение';

'Финансы';

'Страховое дело';

'Экономика и бухгалтерский учет';

а также начальное профессиональное образование по специальностям:

'Парикмахер';

'Повар, кондитер';

'Автомеханик';

'Тракторист-машинист сельскохозяйственного производства';

'Продавец, контролер-кассир'.

Также в техникуме есть курсы по правилам дорожного движения.

ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум' находится в ведомственном подчинении Министерства общего и профессионального образования Свердловской области.

Учреждение зарегистрировано администрацией муниципального образования городской округ Камышлова 23.04.2002г. №0819, основной государственный регистрационный номер 1026601074796.

Согласно Уставу, техникум является юридическим лицом, пользуется всеми правами и выполняет обязанности, связанные с этим статусом.

Устав предприятия содержит 11 глав:

Глава 1. Общие положения

Глава 2. Цели, задачи и предмет деятельности

Глава 3. Типы и виды реализуемых образовательных программ

Глава 4. Прием в техникум

Глава 5. Основные характеристики организации образовательного процесса

Глава 6. Права и обязанности обучающихся и работников техникума

Глава 7. Структура финансовой и хозяйственной деятельности

Глава 8. Управление техникумом

Глава 9. Виды локальных актов

Глава 11. Внесение изменений и дополнений в Устав техникума

Глава 10. Реорганизация и ликвидация техникума

Учреждение имеет самостоятельный баланс и лицевой счет в органах казначейства, использует финансовые и материальные средства, имеет печать с изображением Государственного герба РФ и собственным наименованием, фирменные бланки и другие атрибуты юридического лица.

Целью создания техникума является удовлетворение потребностей граждан в получении начального, среднего профессионального образования в соответствии с государственными образовательными стандартами, а также создание комплекса условий, обеспечивающих коррекцию отклонений в развитии, психолого-педагогическую и медико-социальную реабилитацию, специализацию и интеграцию в общество детей с ограниченными возможностями здоровья.

Предмет деятельности техникума включает следующие направления:

1) реализация профессиональных образовательных программ начального и среднего профессионального образования, образовательных программ профессиональной подготовки, дополнительных профессиональных образовательных программ и образовательных программ дополнительного образования;

2) реализация образовательных программ дошкольного образования, в том числе компенсирующего вида; общеобразовательных программ для умственно отсталых детей, для глубоко умственно отсталых детей, для детей, имеющих сложные дефекты; образовательных программ дополнительного образования;

Структура управления ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'

3) оказание дополнительных услуг, в том числе и на платной основе;

4) организация медицинского обслуживания обучающихся совместно с органами здравоохранения;

5) организация питания обучающихся и работников техникума;

6) обеспечение физического и эмоционального благополучия обучающихся;

7) выявление и развитие способностей детей, их интересов и наклонностей;

8) организация методической деятельности по созданию комплекса педагогических условий, направленных на достижение результатов образования.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др.

Учетная политика ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум' является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета техникума:

1) первичного наблюдения (документация, инвентаризация);

2) текущей группировки (счета и двойная запись);

3) итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (баланс, отчетность), которые регламентируются законодательством РФ, Уставом и внутренними документами техникума.

Основополагающим документом для построения учетной политики является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом МФ РФ от 30.12.2008 г. №148н.

Камышловский техникум является бюджетным учреждением, самостоятельно осуществляющим бухгалтерский учет, исполнения смет по бюджету и внебюджетным средствам.

Бюджетный учет в техникуме ведется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением и осуществляется по плану счетов бюджетного учета и финансово-хозяйственной деятельности в соответствии ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете', Бюджетным кодексом РФ, 'Инструкцией по бюджетному учету', утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008г. № 148-н с изменениями с 2010 года, согласно приказу Минфина РФ от 30.12.2009 № 152н.

Бюджетный учет в КГТТ ведется в журналах операциях бюджетного учета с использованием вычислительной техники, с применением программы '1С: Бухгалтерия 8 Конфигурация для бюджетных учреждений'.

В смете доходов и расходов отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

На основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум' при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум', подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством.

Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. В данном учреждении бухгалтерия подразделяется на участки учета (рис.1).

Рис.1 Структура аппарата бухгалтерии

Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности действующим законодательством РФ и Свердловской области, Уставом техникума, локальными актами, положением о бухгалтерии техникума, должностными инструкциями и учетной политикой техникума (Приложение А).

Основные регистры бюджетного учета утверждены приказом Минфина от 23.09.2005г. №123н. Регистры бухгалтерского учета представляют собой специальные формы, которые ведутся в электронном виде и на бумажных носителях. Все хозяйственные операции, оформляются на основании оправдательных первичных документов.

В техникуме ведется раздельный учет по бюджетным средствам (с субсчетом - 1) и средствам, полученным от предпринимательской деятельности (с субсчетом - 2).

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

Журнал операций по счету 'Касса' №1;

Журнал операций по банковскому счету № 2;

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами №3;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками №4;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам №5;

Журнал операций расчетов по заработной плате №6;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов №7;

Журнал по прочим операциям №8;

Журнал операций по забалансовым счетам (рабочим) №99.

Главная книга

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

По результатам анализа основных социально-экономических показателей ГОУ СПО СО 'КГТТ' можно сделать следующие выводы: за период с 2008 по 2010 года наблюдается увеличение среднесписочного состава сотрудников, основной рост был вызван принятием на должность новых сотрудников (водителя, бухгалтера и других). При этом произошел рост средней заработной платы:

1. У педагогических работников на 9 468 руб. (темп прироста 34,30%). Рост заработной платы был вызван такими факторами как: переход на новую систему оплаты труда работников общеобразовательных учреждений; увеличением учебной нагрузки; рост стимулирующих выплат.

2. У административно-управленческого персонала (АУП) и младшего обслуживающего персонала (МОП) на 2 557 руб. (темп прироста 36,55%). На увеличение средней заработной платы АУП и МОП в основном повлиял также переход на новую систему оплаты труда и рост минимального размера оплаты труда - с 2 300,00 руб. в 2008 г. до 4 330,00 руб. с 1 января 2009 г. (таблица 1).

Объем финансирования имеет тенденцию к росту. Так темп прироста в 2010 г. по сравнению с 2008 г. 19,81% (абсолютное изменение 3 046 тыс. руб.). Увеличение финансирования в рассматриваемом периоде произошло в основном под влиянием следующих факторов:

1) реализации приоритетного национального проекта 'Образование', в рамках которого был приобретен школьный автобус;

2) роста объемов субвенции предоставляемой из областного бюджета на реализацию государственного образовательного стандарта;

3) увеличения затрат на фонд оплаты труда, коммунальные расходы, приобретение оборудования, капитальный и текущий ремонт и прочее.

Таблица 1 - Динамика социально-экономических показателей ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'

Наименование показателя	Фактическое наличие на 31.12.2008 года	Фактическое наличие на 31.12.2009 года	Фактическое наличие на 31.12.2010 года
1			2
Дневное обучение СПО
Группы	3	3	3
Студенты	65	62	69
Прием	22	25	50
Прибыло из других учебных заведений, переведено с других видов обучения внутри учебного заведения и восстановлено	4	2	2
Переведено в другие учебные заведения и на другие виды обучения внутри учебного заведения			1
Выбыло до окончания срока обучения	9	14	18
Выпуск	56	37	31
Стипендиаты за счет средств бюджета (академическая стипендия)	48	37	55
Учащиеся, находящиеся на полном государственном обеспечении	2	1	3
Педагогические часы	6300	6248	4548
Педагогические ставки (включая совместителей)	5,1	8,7	6,3
Педагоги (люди)	18	12	16
Человеко-дни питания учащихся, получающих бесплатное и льготное питание	264	122	852
Заочное обучение СПО
Группы	3	3	3
Студенты	59	57	59
Прием	21	25	20
Прибыло из других учебных заведений, переведено с других видов обучения внутри учебного заведения и восстановлено		1
Переведено в другие учебные заведения и на другие виды обучения внутри учебного заведения
Выбыло до окончания срока обучения		10
Выпуск	17		13
Педагогические часы	1015	1242	1129
Педагогические ставки (включая совместителей)	1,7	1,7	1,6
Педагоги (люди)	5	5	3
Для отделений НПО
Группы	22	21	22
Учащиеся	370	354	371
Прием	169	197	172
Прибыло из других учебных заведений, переведено с других видов обучения внутри учебного заведения и восстановлено	6	10	7
Переведено в другие учебные заведения и на другие виды обучения внутри учебного заведения	2	7
Выбыло до окончания срока обучения	36	52	55
Выпуск	106	117	124
Учащиеся, находящиеся на полном государственном обеспечении	36	38	37
Человеко-дни питания учащихся, получающих бесплатное и льготное питание	12865	13580	13116
Стипендиаты за счет средств бюджета	297	301	290
Педагогические часы	19005	19709	19797
Педагогические ставки (включая совместителей)	27,3	27,4	27,5
Педагоги (люди)	37	35	37
Общая информация
Штатные единицы - всего	124	130	100
в том числе: педагогические работники (из штатного расписания)	45	15,6	29,5
руководящие работники, административно-хозяйственный, учебно-вспомогательный и прочий персонал	102	86,6	49,5
Расходы на оплату труда и начисления (тыс. рублей)	19096,00	20197,4	26457,10
в том числе за счет бюджета	19064,00	20197,4	24632,89
из них заработная плата	11991,54	15601,12	24016,87
педагогического персонала (исходя из педставок и почасового фонда оплаты труда)	2920,54	4368,5	11210,54
педагогических работников (исходя из ставок по штатному расписанию)	2022,00	1666,5	3200
руководящих работников, административно-хозяйственного, учебно-вспомогательного и прочего персонала	7049,33	9566,12	9606,33
Объем финансирования из бюджета, тыс. руб.	36539,51	38002,16	45566,17

Такой показатель как численность учащихся изменяется за рассматриваемый период волнообразно, так в 2009 г. по сравнению с 2008 г. наблюдается снижение на 21 человек, а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост на 26 человек (таблица 1). Основной причиной снижения численности учеников является их переход в другие учебные заведения начального и среднего специального профессионального образования. Решением проблемы выбытия учеников может стать повышение качества образовательных услуг, реклама в средствах массовой информации, заключение договоров с Центром занятости для повышения квалификации нетрудоустроенного населения, иными предприятиями и другое.

2.2 Методика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок расчетов за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум' определяется условиями заключенного договора или государственного контракта (Приложение Б).

На практике существует определенная структура договора (контракта), которую применяют с учетом особенностей составления конкретного вида договора. Любой договор (контракт) условно можно разделить на четыре части:

1) преамбулу (или вводную часть);

3) предмет договора;

4) дополнительные условия;

5) прочие условия;

6) юридические адреса, банковские реквизиты и подписи сторон.

Рассмотрим более подробно составные часть договора.

1. Преамбула включает в себя:

а) наименование договора (договор купли-продажи, поставки, транспортных услуг, государственный контракт на поставку школьной мебели и пр.). Точное название договора дает понять, какие он определяет правоотношения, но сущность договора вытекает не из названия, а из его содержания;

б) дата подписания договора (контракта). Она включает число, месяц и год подписания. С этим реквизитом связано правильное установление момента заключения договора и окончания срока его действия, а значит, и определенные юридические последствия;

в) место подписания договора (город или населенный пункт). Указание на место совершения сделки имеет иногда большое юридическое значение. По законодательству того места, где совершается сделка, определяются правоспособность и дееспособность лиц, заключивших сделку, форма сделки, обязательства, возникшие из сделки;

г) полное фирменное наименование контрагента, под которым последний зарегистрирован в реестре государственной регистрации, а также сокращенное название сторон по договору (например, 'Заказчик', 'Покупатель');

д) должности, фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих договор, указания на их полномочия на подписание договора. Полномочием могут служить Устав учреждения, Свидетельство о государственной регистрации физического лица и т.п.

2. Предмет договора (контракта). Данная часть договора содержит его существенные условия. Конкретное содержание этих условий зависит от вида договора и от конкретной ситуации его заключения:

а) предмет договора, т.е. о чем конкретно договариваются стороны. Например, существенными условиями договора поставки являются: условия о товаре, то есть о его наименовании (ассортименте), количестве и качестве, что в совокупности и составляет предмет договора поставки. Количество поставляемого товара в договоре поставки определяется по соглашению сторон исходя из потребностей покупателя и с учетом производственных или иных возможностей поставщика. Для определения количества поставляемой продукции (товаров) и порядка его установления используют общепринятые параметры веса, длины, объема, штуки, комплекты и т.д.

Под качеством поставляемого товара понимается соответствие его свойств уровню требований договора или закона, а также совокупность признаков, которые определяют его пригодность для использования по назначению.

Определять качество товара можно следующими способами: по стандартам, техническому описанию, по образцам, каталогам поставщика, которые являются неотъемлемой частью данного договора. Когда предметом договора поставки являются продовольственные товары, то их качество должно подтверждаться сертификатом качества, который выдается уполномоченной на то государственной организацией, а также ветеринарным и санитарным сертификатом. Последний выдается на каждую партию поставляемого товара.

Особое место в договоре отводится условиям о таре и упаковке. В ряде случаев поставщик обязан передать покупателю товар в таре или упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания или упаковки. Если в договоре требования к таре и упаковке не определены, товар должен быть затарен или упакован обычным для такого товара способом. Во всяком случае, поставщик обязан обеспечить сохранность товара при обычных условиях хранения и транспортировки.

б) обязанности и права сторон по договору.

В основные обязанности поставщика, независимо от других условий договора поставки, входят: поставка продукции на условиях договора, своевременное уведомление покупателя о готовности продукции к отправке, обеспечение проверки качества поставляемого товара. В основные обязанности покупателя включаются: принятие товара в том месте и в срок, которые соответствуют условиям договора; проверка товара на соответствие требованиям по качеству, ассортименту; оплата товара в соответствии с договором.

К основным правам поставщика, которые выделяют в договоре поставки можно отнести: в случае нарушения сроков оплаты, предусмотренных договором, отказаться от поставки товара до полного погашения задолженности покупателем; расторгнуть договор в одностороннем порядке в случае нарушения срока оплаты товара. Покупатель в свою очередь вправе: после произведенной им оплаты требовать от поставщика доставки товара до места отгрузки, указанного в договоре; расторгнуть договор в одностороннем порядке в случае несоблюдения продавцом условий поставки.

в) цена договора и порядок расчетов. Цена определяется сторонами на момент заключения договора. Предварительное согласование цены можно проводить как в устной форме, так и с помощью средств связи, таким образом, согласование цены происходит до заключения договора. Необходимо отметить, что цена зависит от условий поставки. Если проектом договора предусматривается доставка продукции силами поставщика на склад покупателя, то цена увеличивается на стоимость доставки, расходов на страхование грузов, погрузочных работ и т.д. Если покупатель доставляет продукцию самостоятельно, то цена будет увеличена только на стоимость расходов, связанных с погрузкой.

г) срок выполнения сторонами своих обязательств.

3. Дополнительные условия договора. Настоящий раздел включает в себя условия, которые не обязательно предусматривать в каждом договоре, но которые тем не менее существенно влияют на реализацию прав и обязанностей сторон. Данная часть договора содержит:

а) срок действия договора. Его необходимо указать, даже если названы сроки выполнения сторонами обязательств. Это обусловлено тем, что надлежит знать, когда договор прекращает свое действие и когда можно будет предъявить соответствующие требования к контрагенту;

б) ответственность сторон. Она обеспечивает исполнение обязанностей сторонами в случае нарушения условий договора одной из них. Обычно здесь определены различного рода санкции в виде пени, неустойки, штрафа, уплачиваемых контрагентом, не выполнившим своих обязательств в отношении одного из согласованных условий;

в) способы обеспечения обязательств. Российское гражданское законодательство предусматривает следующие основные способы обеспечения обязательств (ст.329 ГК РФ) [2]: неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток. Кроме этого, могут быть предусмотрены и другие способы, предусмотренные законом или договором;

г) основания изменения или расторжения договора в одностороннем порядке (гл.29 ГК РФ) [2];

д) условия о конфиденциальности информации по договору;

е) порядок разрешения споров между сторонами по договору. Все споры между сторонами разрешаются в соответствии с законодательством РФ;

4. Прочие условия договора. Эти условия могут включать следующие вопросы: особенности согласований связи между сторонами, порядок досрочного расторжения договора, количество экземпляров договора и другие условия.

5. Юридические адреса, банковские реквизиты и подписи сторон:

а) почтовые реквизиты;

б) местонахождение (адрес) предприятия;

в) банковские реквизиты сторон (ИНН, КПП, номер лицевого, расчетного и корреспондирующего счета, наименование банка, БИК);

г) подписи сторон с указанием должности и расшифровки подписи, а так же проставляется фирменная печать организации (предприятия).

Договор выполнения работ (оказания услуг) имеет свои специфические особенности (Приложение В). Например, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку вещи либо на выполнение другой работы. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Главное отличие договора подряда от договора возмездного оказания услуг заключается в том, что результат договора подряда всегда овеществлен, например, создана или отремонтирована какая-либо вещь, в то время как в результате исполнения договора возмездного оказания услуг заказчик получает услугу, например, информацию. То есть договор подряда опосредует прежде всего отношения в сфере материального производства, и результатом труда подрядчика является индивидуально-определенная вещь.

Согласно ст.704 ГК РФ [3], если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и средствами. При этом он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования. При заключении договора подряда стороны могут установить, что работа будет выполняться подрядчиком с использованием материалов заказчика. В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, по окончании работы представить отчет о расходовании материала, возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Деятельность по оказанию некоторых видов работ (услуг) подлежит лицензированию (например, медицинская услуга, работы по строительству зданий), поэтому договор, заключенный с исполнителем, не имеющим соответствующей лицензии, на основании ст.173 ГК РФ [2] может быть признан судом недействительным.

В договоре (контракте) на выполнение работ, оказание услуг оговариваются следующие основные условия:

1) виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;

2) даты начала и окончания работ;

3) порядок сдачи-приемки работ;

4) порядок оплаты результатов работы.

ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум' проведение закупок путем запроса котировок является наиболее распространенным способом размещения заказов. Несмотря на то, что запрос котировок не относится к торгам, при его проведении существует элемент конкурентной торговли, что, безусловно, является его достоинством наряду с упрощенной и достаточно короткой процедурой проведения.

Запрос котировок - способ размещения заказа, при котором информация о потребностях в товарах, работах, услугах для государствнных нужд сообщается неограниченному кругу лиц путем публикации извещения о проведении запроса котировок на официальном сайте муниципального образования. Победителем в проведении запроса котировок признается участник, предложивший наиболее низкую цену контракта [7].

Существуют следующие ограничения по проведению запроса котировок:

1) заказчик проводит запрос котировок цен, если производство товаров (работ, услуг), для которых есть функционирующий рынок, осуществляется не по конкретным заявкам заказчика;

2) размещение заказа на поставку одноименных товаров, выполнение одноименных работ, оказание одноименных услуг путем запроса котировок не может производиться на сумму более чем 500 тыс. рублей в течение квартала.

Минэкономразвития РФ указывает, что размещение заказа запросом котировок относится к тому кварталу, в котором был заключен муниципальный контракт [34].

Одноименные товары (работы, услуги) - это товары (работы, услуги), которые относятся к одной группе в соответствии с номенклатурой товаров (работ услуг) для государственных и муниципальных нужд. Данную номенклатуру утверждает федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий нормативное правовое регулирование в области размещения заказов [7].

Однако Минэкономразвития РФ в своем письме от 28.02.2008г. № Д04-483 [34] сообщает, что на сегодняшний день упомянутая номенклатура еще не утверждена. Однако ведомство указывает, что последнюю версию проекта номенклатуры можно найти в Интернете по адресу http://www.zakupki.gov.ru или на сайте МЭРТ РФ. А до момента утверждения номенклатуры Минэкономразвития РФ предлагает считать одноименными такие товары (работы, услуги), которые аналогичны по техническим и функциональным характеристикам. Они могут отличаться друг от друга лишь незначительными особенностями, не влияющими на качество и основные потребительские свойства. Кроме того, одноименные товары являются однородными по потребительскому назначению и могут быть взаимозаменяемыми.

Таким образом, для применения процедуры запроса котировок должны выполняться одновременно три условия:

1) производство товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляется не по конкретным заявкам заказчика;

2) есть функционирующий рынок на закупаемую продукцию;

3) цена государственного контракта не превышает 500 000 рублей или если аукцион признан несостоявшимся и начальная цена государственного контракта не превышает 500 000 рублей.

Главным критерием проведения запроса котировок и оценки котировочных заявок является цена товара (работ, услуг). ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум' проводит запрос котировок только в том случае, если сумма закупки одноименных товаров превышает 100 000 руб. в квартал, но при этом менее 500 000 руб.

Для проведения запроса котировок на закупку товаров (выполнение работ, оказания услуг) ГОУ СПО СО 'КГТТ' должно подготовить:

1) извещение о запросе котировок;

2) проект государственного контракта.

Извещение о запросе котировок должно содержать следующие сведения:

1. Сведения о заказчике. Указывается его полное наименование, согласно учредительным документам, почтовый адрес, адрес электронной почты заказчика (при его наличии).

2. Источник финансирования заказа.

3. Предмет контракта. Должен содержать: наименование товара (работ, услуг); количество товаров (объем выполняемых работ, оказываемых услуг); единица измерения (штука, метр, и т.д.); характеристику товара (работ, услуг). При этом должны быть указаны требования к качеству, техническим характеристикам товара, работ, услуг, требования к их безопасности, требования к функциональным характеристикам (потребительским свойствам) товара, требования к размерам, упаковке, отгрузке товара, требования к результатам работ и иные показатели, связанные с определением соответствия поставляемого товара, выполняемых работ, оказываемых услуг потребностям заказчика. Извещение о проведении запроса котировок может содержать указание на товарные знаки. В этом случае, наименование товара должно сопровождаться словами 'или эквивалент'. Извещение о проведении запроса котировок не может содержать указание на знаки обслуживания, фирменные наименования, патенты, полезные модели, промышленные образцы, наименования мест происхождения товаров или наименования производителей, а также требования к товарам, их производителям, информации, работам, услугам, если такие требования влекут за собой ограничение количества участников размещения заказа.

4. Место доставки товара (выполнения работ, оказания услуг).

5. Сроки поставки товара, выполнения работ, оказания услуг. Устанавливаются в календарных значениях, например с момента заключения контракта до 25 декабря 2009г.

6. Сведения о включенных (невключенных) в цену товаров (работ, услуг) расходов. Указывают, например, что в стоимость товара входят расходы на доставку, монтаж, наладку оборудования.

7. Начальная (максимальная) цена контракта.

8. Место подачи котировочных заявок. Указывается почтовый адрес и адрес электронной почты (если она имеется).

9. Срок подачи котировочных заявок. Например, со дня официального опубликования извещения до 17: 00 часов местного времени 25 декабря 2009 г.

10. Срок и условия оплаты. Указывают, например, безналичный расчет в течение 10 банковских дней со дня фактической отгрузки товара, подтверждаемой накладной (акта выполненных работ, акта оказания услуг). Если в муниципальном контракте предусмотрена выплата аванса: безналичный расчет, аванс 30% в течение 5 банковских дней со дня подписания государственного контракта, окончательный расчет 70% в течение 10 банковских дней со дня фактической отгрузки товара, подтверждаемой накладной (акта выполненных работ, акта оказания услуг).

11. Срок подписания победителем в проведении запроса котировок государственного контракта со дня подписания протокола рассмотрения и оценки котировочных заявок. Указывается, что муниципальный контракт может быть заключен не ранее чем через семь дней со дня подписания протокола рассмотрения и оценки котировочных заявок и не позднее чем через двадцать дней со дня подписания указанного протокола.

Проект государственного контракта должен содержать все показатели согласно извещению. После размещения запроса котировок на официальном сайте текст контракта изменению не подлежит. Извещение о запросе котировок и проект контракта размещают на официальном сайте: http://zakupki. midural.ru.

Участник подает котировочную заявку заказчику в письменной или электронной форме в срок, указанный в извещении о проведении запроса котировок. Если участник подаст электронную заявку, заказчик обязан в тот же день в письменном или электронном виде подтвердить ее получение.

Не допустимо проведение переговоров между заказчиком, котировочной комиссией и участником в отношении поданной им котировочной заявки.

Победитель запроса котировок обязан заключить представленный ему муниципальный контракт. Если он не представит подписанный контракт в срок, предусмотренный извещением, заказчик признает его уклонившимся от заключения контракта. Тогда обязанность заключить контракт возлагается на участника, предложившего такую же, как и победитель цену, а при его отсутствии - на участника, предложение которого содержит лучшие условия по цене, следующие после условий победителя. Если и эти участники уклонятся от заключения контракта, заказчик вправе обратиться в суд с требованием принудить их заключить контракт, а также с иском о возмещении убытков, причиненных уклонением от заключения контракта [49].

Рассмотрим пример проведения запроса котировок и заключения государственного контракта на поставку продуктов питания. Все закупки в ГОУ СПО СО 'КГТТ' проводятся в электронном виде на сайте http://zakupki. midural.ru от имени директора, поэтому основанием для проведения запроса котировок служит приказ № 174-П от 29.10.2009 г. (Приложение Г). Руководствуясь приказом, представитель заказчика размещает Извещение о проведении запроса котировок на приобретение оборудования (Приложение Д), по которому максимальная цена контракта не может превышать сумму 230 000,00 руб. В течение срока указанного в Извещении: с 30 ноября до 09: 50 часов местного времени 7 декабря 2010 г. осуществляется прием и регистрация Котировочных заявок участников размещения заказа (Приложение Е). После окончания приема заявок, их рассматривает и оценивает котировочная комиссия для выявления победителя. Когда определен победитель, подписывается и размещается Протокол результатов рассмотрения и оценки котировочных заявок от 08 декабря 2010 г. (Приложение Ж), согласно которому в размещении заказа принимали участие три поставщика. Победитель признан индивидуальный предприниматель ООО 'АСП', предложивший наиболее низкую цену контракта 220 127,00 руб. По истечение 7 дней со дня подписания и размещения на официальном сайте протокола, с победителем заключен государственный контракт (Приложение Б), который содержит все условия указанные в Извещении.

После подписания государственного контракта необходимо принять бюджетное обязательство. Для этого к контракту прилагается заверенная главным бухгалтером и директором расшифровка (Приложение И), в которой отмечается сумма договора в структуре кодов бюджетной классификации РФ (с указанием главы, раздела, подраздела, целевой статьи, вида расхода и кодов КОСГУ). В свою очередь Финансовое управление в Камышловском городском округе, после проверки предоставленных документов, присваивает учетный номер бюджетного обязательства. ГОУ СПО СО 'КГТТ' подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты.

2.3 Бюджетный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н (далее - Инструкция № 148н) предназначен синтетический счет 030200000 'Расчеты по принятым обязательствам'. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ГОУ СПО СО 'КГТТ' ведется в соответствии с КОСГУ на следующих аналитических счетах по основным поставщикам и подрядчикам (без счетов по учету расчетов с сотрудниками):

030204000 'Расчеты по оплате услуг связи':

1) ОАО 'Уралсвязьинформ'.

030205000 'Расчеты по оплате транспортных услуг':

1) И.П. Лепихин;

2) И.П. Розин.

030206000 'Расчеты по оплате коммунальных услуг':

1) ООО 'КамГорсети';

2) ООО Гидросила';

3) ОАО 'Свердловэнергосбыт'.

030208000 'Расчеты по оплате работ, услуг по содержанию имущества':

1) ООО 'Чистый город';

2) МУП ЖКХ 'Трифановское';

3) Филиал ФГУЗ Центр гигиены и эпидемиологии Свердловской области;

4) ФГУП 'Охрана' МВД и другие.

030209000 'Расчеты по оплате прочих работ, услуг':

1) ГУ Отдел вневедомственной охраны при ОВД Свердловской области;

2) ЗАО ПФ 'СКБ КОНТУР';

3) МУЗ 'Камышловский ЦРБ';

4) ОАО Государственная страховая компания 'Россгострах' и другие.

030219000 'Расчеты по приобретению основных средств':

1) ООО 'КамСервис';

2) ООО 'АСП';

3) ООО 'Компания 'Химтекс-Электро' и другие.

030222000 'Расчеты по приобретению материальных запасов':

1) ООО 'Инжинеринг групп компании';

2) И.П. Захарова С. В.;

3) МУП 'Богдановичский городской молочный завод';

4) ОАО 'Газпромнефть-Урал' и другие.

Аналитический учет таких расчетов за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф.0504071) (Приложение К). По кредиту счета 030200000 учитывается кредиторская задолженность за поставленные, но не оплаченные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги.

Учет операций по оплате задолженности, возникшей перед поставщиками и подрядчиками за счет бюджетных средств, отражается с использованием счета 130405000 'Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами'. При этом счет 130200000 дебетуется.

В договорах на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг может быть предусмотрен авансовый платеж, размер которого не должен превышать 30% от суммы договора (контракта). Расчеты по выданным авансам (с дебиторами) и расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные товары и выполненные работы, оказанные услуги (с кредиторами) взаимосвязанны. Например, если был перечислен аванс, то в активе баланса будет числиться дебиторская задолженность поставщика перед учреждением в течение периода от даты платежа до даты поставки материальных ценностей. В то же время после поставки товарно-материальных ценностей у ГОУ СПО СО 'КГТТ' возникает кредиторская задолженность перед поставщиком, которая будет отражена в пассиве баланса до даты проведения окончательных расчетов по договору.

Расчеты по авансам, перечисленным поставщикам и подрядчикам учитываются на счете 020600000 'Расчеты по выданным авансам' (кроме авансов, выданных подотчетным лицам). Расчеты по выданным авансам учитывают в соответствии с КОСГУ. Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками (Приложение К). ГОУ СПО СО 'КГТТ' учет расчетов по выданным авансам ведется на следующих аналитических счетах (без счетов по учету выданных авансов на заработную плату):

1) 020604000 'Расчеты по выданным авансам за услуги связи';

2) 020605000 'Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги';

3) 020606000 'Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги';

4) 020608000 'Расчеты по выданным авансам за работы, услуги по содержанию имущества';

5) 020609000 'Расчеты по выданным авансам за прочие работы, услуги';

6) 020619000 'Расчеты по выданным авансам на приобретение ОС';

7) 020622000 'Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов'.

Рассмотрим пример расчетов за поставленные основные средства. Так, между ГОУ СПО СО 'КГТТ' и ООО 'Маверик' заключен договор на поставку мебели за счет бюджетных средств на сумму 20 500,00 рублей, без НДС. Договор предусматривает расчеты в виде авансового платежа в размере 30%, остальная сумма - 70% по факту поставки товара.24.11.2010 г. поставщиком был выставлен счет на предоплату. После перечисления аванса согласно выставленного счета (Приложение Л), в учреждение поступила мебель с сопроводительными документами: счет-фактурой (Приложение М) и товарной накладной (Приложение Н). После подписания товарной накладной, производится полная оплата товара. В бухгалтерском учете сделаны записи (таблицу 2).

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по приобретению основных средств

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Произведена предварительная оплата поставщику в размере 30% (20 000,00 руб. Ч 30%)	120619560	130405310	6150,00
Формирование первоначальной стоимости поставленной мебели	110601310	130219730	20500,00
Произведен зачет ранее перечисленного аванса	130219830	120619660	6150,00
Принята к учету мебель	110106310	110601410	20500,00
Произведен полный расчет с поставщиком	130219830	130405310	14350,00

Рассмотрим пример расчетов за выполненные работы. Так, КГТТ заключил договор с ФГУЗ 'Центр гигиены и эпидемиологии' на проведение работ по санитарно-эпидемиологическим обследованиям помещений за счет бюджетных средств. Цена договора 6 359,89 рублей, оплата производится в размере 100% после фактического выполнения всех работ согласно договора. После подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (Приложение П) и получения счет-фактуры с ФГУЗ 'Центр гигиены и эпидемиологии' был произведен расчет. В бухгалтерском учете сделаны записи (таблицу 3).

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по расчетам за выполненные работы

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приняты к учету выполненные работы по санитарно-эпидемиологическим обследованиям	140101226	130209730	6359,89
Оплата выполненных работ на основание счет-фактуры и акта сдачи-приемки выполненных работ	130209830	130405226	6359,89

Согласно ст.73 БК РФ в КГТТ ведется реестр закупок, осуществленных без заключения государственных контрактов. Реестр закупок - это документ, в котором должен быть прописан перечень приобретенных товаров (работ, услуг), оплаченных учреждением. К нему предъявляются обязательные требования, в частности, он должен содержать следующие сведения:

1) краткое наименование закупаемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг;

2) наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг;

3) цену и дату закупки [1].

Наименования поставщиков, подрядчиков и исполнителей устанавливаются их учредительными документами. Местом нахождения поставщиков, подрядчиков и исполнителей считается место их государственной регистрации в качестве юридического лица, а если поставщиком, подрядчиком или исполнителем является индивидуальный предприниматель, то его место жительства. Датой закупки считается дата заключения договора поставки, подряда или возмездного оказания услуг [46].

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки. В КГТТ инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками не проводится, что является грубым нарушением методологии учета.

Порядок проведения инвентаризации определяется учреждением самостоятельно и закрепляется в учетной политике, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Случаи обязательного проведения инвентаризации:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при реорганизации или ликвидации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством РФ [6].

Следовательно, в обязательном порядке должна проводиться инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (не ранее 1 октября отчетного года). Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без пропусков или изъятий.

В соответствии с п.7 Инструкции № 148н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств осуществляется учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина. Следовательно, при проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 [15].

Инвентаризация расчетов может быть не только частью обязательной полной инвентаризации имущества и обязательств, проводимой перед составлением годового отчета, но и действенным механизмом текущего контроля, способствующим повышению эффективности использования бюджетных средств организации, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок товарно-материальных ценностей.

К основным целям инвентаризации расчетов относятся выявление дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности. Наиболее целесообразной и рациональной представляется ежеквартальная инвентаризация расчетов.

Порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками в учреждении условно можно разделить на следующие этапы:

подготовительный этап, включает в себя следующие мероприятия:

1) назначение инвентаризационной комиссии;

2) подготовка приказа о проведении инвентаризации;

3) определение сроков проведения инвентаризации;

4) определение сумм дебиторской и кредиторской задолженности по учетным данным.

Кроме того, необходимо, чтобы к началу проведения инвентаризации все денежные средства бюджета и внебюджетных источников были подтверждены банковскими выписками и актами сверок. Приказ о проведении инвентаризации готовится не менее чем за 10 дней до наступления срока ее проведения.

сравнительно-аналитический этап:

1) проверка и сопоставление данных инвентаризационной описи и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета;

2) выявление расхождений;

3) оформление заключения комиссии (подготовка предложений по отражению в учете результатов инвентаризации).

заключительный этап:

1) оформление инвентаризационной описи и акта о результатах инвентаризации;

2) внесение бухгалтерских записей в учетные регистры по результатам инвентаризации.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся в учете. Для этого составляются акты сверки (Приложение Р) расчетов с контрагентами, в которых указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Акты сверки оформляются по состоянию на отчетную дату. Их форма законодательно не утверждена, поэтому учреждение может ее самостоятельно разработать и утвердить в качестве отдельного приложения к учетной политике организации.

Результаты проведенной инвентаризации оформляются Инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.0504089), утвержденной Приказом Минфина РФ №123н [17].

Инвентаризационная опись отражает:

сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности;

наименование дебитора (кредитора);

номер счета бюджетного учета;

общую сумму задолженности по балансу, в том числе подтвержденная дебиторами (кредиторами), не подтвержденная дебиторами (кредиторами), с истекшим сроком исковой давности. Подтвержденной считается задолженность, по которой получен акт сверки подписанный контрагентом.

Инвентаризационная опись подписывается председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии учреждения [17]. В инвентаризационную опись, а также в акты инвентаризации вносятся сведения о реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризационная комиссия КГТТ должна обеспечивать полноту и точность внесения в Опись данных бюджетного учета. Опись составляется в одном экземпляре и хранится не менее пяти лет.

Исправление ошибок в описи производится путем зачеркивания одной чертой неправильных записей с проставлением над ними правильных данных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии; незаполненные строки в описи прочеркиваются.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену. При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим состоянием расчетов бухгалтер должен составить соответствующие записи, которые привели бы данные бюджетного учета в полное соответствие с полученными в результате инвентаризации данными о реальных суммах задолженностей и обязательств.

Результаты годовой инвентаризации должны найти отражение в бухгалтерском учете не позднее 31 декабря текущего года.

По результатам инвентаризации выявляются безнадежная дебиторская и невостребованная кредиторская задолженности, которые при несвоевременном списании могут привести к искажению данных бюджетной отчетности, а следовательно, к их недостоверности. Прежде чем отразить в бюджетном учете списание указанных задолженностей, необходимо их выявить, то есть определить, какую числящуюся в учете задолженность можно признать безнадежной (нереальной для взыскания) или невостребованной. ГК РФ предусматривает следующие основания признания задолженности безнадежной:

1) истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

2) прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения (ст.416 ГК РФ);

3) прекращение обязательства на основание акта государственного органа (ст.417 ГК РФ);

4) ликвидация юридического лица (ст.419 ГК РФ) или смерть гражданина (ст.418 ГК РФ) [2].

Инструкция по бюджетному учету № 148н регулирует только порядок отражения в бюджетном учете операций по списанию дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания (погашения). В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Различают следующие сроки исковой давности:

1) общий, который равен трем годам (ст. 196 ГК РФ);

2) специальный (ст. 197 ГК РФ) - для отдельных видов требований он может быть сокращенным или более длительным по сравнению с общим сроком. Например, согласно п.2 ст.181 ГК РФ срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году.

По общему правилу (п.1 ст. 200 ГК РФ) течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало (должно было узнать) о нарушении своего права. Трудностей не возникает, если срок исполнения обязательства обозначен в договоре. В этом случае течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Сложнее, если договор не предусматривает срока исполнения обязательства. В такой ситуации применим пункт 2 статьи 314 ГК РФ: обязательство, которое не предусматривает срока исполнения и не содержит условий, позволяющих его определить, должно быть исполнено в разумный срок после возникновения (к примеру, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной).

Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливает ГК РФ [2] и другие законы (ст. 198 ГК РФ). В случае прерывания течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Прерывание срока исковой давности означает, что задолженность (как дебиторскую, так и кредиторскую) нельзя списать с бюджетного учета. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается в случае:

1) предъявления иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по иску не прерывается);

2) совершения должником действий, свидетельствующих о признании долга. К таким действиям, в частности, могут относиться (п.20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18 'О некоторых вопросах, связанных с применением норм ГК РФ об исковой давности', письмо УФНС по г. Москве от 2 августа 2006 г. №20-12/68343):

3) претензии;

4) частичная оплата задолженности;

5) уплата процентов за просрочку платежа;

6) изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга;

7) обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

8) заявление о зачете взаимных требований;

9) соглашение о реструктуризации долга;

10) подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности и т.п.

Следует отметить, что подписание акта сверки расчетов с контрагентом служит доказательством признания долга перед поставщиком или подрядчиком. Однако получение письменного подтверждения долга после того, как срок исковой давности истек, никакого влияния на этот срок не оказывает. Срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило вышеперечисленные действия, и без какого-либо ограничения [44].

Если срок исковой давности истек, то учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность. Ее списание производится по каждому обязательству на основание данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения. Кроме того, учреждение может списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности и нереальную к взысканию на основании решения суда.

При возникновении дебиторской задолженности учреждению необходимо принять меры по ее ликвидации и до истечения срока исковой давности предъявить иск к должнику для взыскания задолженности в судебном порядке.

Списание дебиторской задолженности по причине ликвидации юридического лица-дебитора производится с подтверждения факта ликвидации дебитора выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.

Для списания дебиторской задолженности по причине истечения срока исковой давности учреждению необходимо направить обращение с просьбой разрешить списание задолженности в адрес главного распорядителя бюджетных средств и получить положительное заключение на списание задолженности. Обращение должно содержать причины появления задолженности, а также перечень мер, предпринятых учреждением для взыскания задолженности.

Для списания дебиторской задолженности в связи с отсутствием возможности ее взыскания в порядке, установленном действующим законодательством РФ, учреждению необходимо иметь вступившее в законную силу решение суда, из которого следует, что дебиторская задолженность не подлежит взысканию.

Основанием для списания дебиторской и кредиторской задолженностей, служит разрешение главного распорядителя бюджетных средств. Для получения разрешения руководитель учреждения обращается с ходатайством в адрес главного распорядителя бюджетных средств, к которому прилагаются копии следующих документов:

1) договор, заключенный между учреждением и поставщиком (подрядчиком, исполнителем) товаров (работ, услуг), или счет (счет-фактура), выставленный учреждению поставщиком (подрядчиком, исполнителем), который впоследствии не выполнил договорных обязательств или по которым учреждение впоследствии не исполнило обязательства;

2) платежный документ, подтверждающий факт оплаты аванса поставщику (подрядчику, исполнителю) при его наличии;

3) акт сверки задолженности;

4) инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.0504089);

5) решение суда;

6) выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица-дебитора (кредитора);

7) иные подтверждающие документы.

Главный распорядитель бюджетных средств направляет руководителю учреждения разрешение или сообщает о причинах отказа в выдаче разрешения в течение 15 рабочих дней с даты регистрации документов. На основание принятого главным распорядителем бюджетных средств решения руководитель учреждения издает приказ о ее списании. На основание приказа руководителя в учете учреждения отражается списание задолженности.

При наличии всех оправдательных документов бухгалтер должен списать с балансового учета безнадежную дебиторскую задолженность. Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается по дебету счета 040101273 'Чрезвычайные расходы по операциям с активами' и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 'Расчеты по выданным авансам'. Одновременно задолженность принимают к учету на забалансовом счете 04 'Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов', где она учитывается в течение пяти лет с момента списания с баланса для наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф.0504051) с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридического лица [46].

В соответствии с пп.2.5.6 приказа Федерального казначейства РФ № 8н [27] суммы возвращенной дебиторской задолженности прошлых лет подлежат перечислению в установленном порядке дебитором получателя бюджетных средств, для перечисления в доход соответствующего бюджета. Одновременно они списываются с забалансового счета 04 'Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов'.

Списание безнадежной кредиторской задолженности согласно п.144 приложения 1 к Инструкции № 148н [26] необходимо отражать по дебету счета 040101173 'Чрезвычайные доходы от операций с активами' и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 'Расчеты по принятым обязательствам'. Одновременно задолженность неплатежеспособных кредиторов принимают к учету на забалансовом счете 20 'Списанная задолженность невостребованная кредиторами'. На этом счете учитывается суммы непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора (контракта), в том числе суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета.

Аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника, полного наименования юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты.

В случае регистрации учреждением денежного обязательства по предъявленному в порядке, установленном законодательством Российской Федерации требованию кредитора, ранее списанная задолженность учреждения невостребованная кредитором подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических счетах учета обязательств.

В конце года результат по счетам 040101173 и 040101273 списывается на счет 040103000 'Финансовый результат прошлых отчетных периодов' [26].

КГТТ представляет месячную, квартальную и годовую бюджетную отчетность, руководствуясь Приказом Минфина России от 13.11.2008 г. № 128н, положениями Инструкции № 148н, а так же распоряжениями Управления образованием. Бюджетная отчетность составляется на следующие даты:

1) месячная отчетность - на первое число месяца, следующего за отчетным;

2) квартальная отчетность - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

3) годовая отчетность - на 1 января года, следующего за отчетным [23].

Бюджетная отчетность составляется на бумажных и электронных носителях информации. Отчетность подписывается директором и главным бухгалтером КГТТ. Бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги и данных регистров бюджетного учета. До составления бюджетной отчетности проводится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам бюджетного учета. Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными проведенной инвентаризации. Результаты инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены в таблице 6 'Сведения о проведении инвентаризации' Пояснительной записки (ф.0503160).

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях и копейках. В случае, когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, тогда, в соответствующей графе делается прочерк. Если отдельные показатели имеют отрицательное значение, то этот показатель отражается со знаком 'минус'. КГТТ составляет бюджетную отчетность и представляют ее Управлению образованием в установленные сроки.

Сведения по образовавшейся дебиторской (кредиторской) задолженности отражаются в Балансе главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в Балансе в разрезе бюджетной деятельности (графы 3,7), приносящей доход деятельности (графы 4,8), средств во временном распоряжении (графы 5,9) и итогового показателя (графы 6,10) на начало года (графы 3, 4, 5,6) и конец отчетного периода (графы 7, 8, 9,10).

В графах 'На начало года' показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф 'На конец отчетного периода' предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

В графах 'На конец отчетного периода' показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

Данные по дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков, исполнителей) отражаются в активе Баланса в разделе 2 'Финансовые активы' по строке 260 - остаток по счету 020600000 'Расчеты по выданным авансам'.

Данные по кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками, исполнителями) отражаются в пассиве Баланса в разделе 3 'Обязательства' по строке 490 - остаток по счету 030200000 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' [23].

В состав месячной бюджетной отчетности КГТТ включаются Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности по бюджетной и приносящей доход деятельности (ф.0503169).

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности содержатся в четвертом разделе 'Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности' и являются приложением к Пояснительной записки (ф.0503160). Информация в приложении содержит обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в разрезе видов расчетов.

Приложения составляются раздельно по бюджетной и по приносящей доход деятельности, а также раздельно по дебиторской и по кредиторской задолженности. Показатели, отраженные в Приложении (ф.0503169), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бюджетного учета.

В графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 020500000 'Расчеты с дебиторами по доходам', счета 020600000 'Расчеты по выданным авансам', счета 020700000 'Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам', счета 020800000 'Расчеты с подотчетными лицами', счета 020900000 'Расчеты по недостачам', счета 021001000 'Расчеты по НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам', счета 030200000 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками', счета 030300000 'Расчеты по платежам в бюджеты', счета 030402000 'Расчеты с депонентами', 030403000 'Расчеты по удержаниям из оплаты труда', 030404000 'Внутренние расчеты между главным распорядителем (распорядителем) и получателями средств' по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской, (кредиторской) задолженности. Кредитовые остатки на отчетную дату по соответствующим аналитическим счетам счета 020500000 'Расчеты с дебиторами по доходам', отражаются в приложении по дебиторской задолженности со знаком минус. Дебетовые остатки на отчетную дату по вышеназванным счетам бюджетного учета, входящим в состав Раздела 3. 'Обязательства' плана счетов бюджетного учета, отражаются в приложении по кредиторской задолженности со знаком минус.

В графе 2 указываются общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бюджетного учета по состоянию на отчетную дату.

В группе граф 3 - 6 указываются данные о не исполненных на отчетную дату обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил, и нереальной к взысканию дебиторской задолженности в следующем порядке:

в графе 3 отражается сумма просроченных обязательств и нереальной к взысканию дебиторской задолженности, сформировавшихся на отчетную дату по соответствующим номерам счетов бюджетного учета;

в графе 4 отражается год возникновения просроченного обязательства, нереальной к взысканию дебиторской задолженности;

в графе 5 - наименование кредитора, дебитора;

в графе 6 - причина образования в бюджетном учете просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности.

Показатели расчетов с дебиторами и кредиторами формируются с подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета расчетов - строка 'Итого по коду счета' графы 2, 3, 4.

В строке 'Всего' указывается итоговая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности на отчетную дату - графа 2, сумма дебиторской (кредиторской) задолженности нереальной к взысканию (с просроченным сроком исполнения) - графа 3, в том числе в разрезе года ее возникновения - графа 4.

При заполнении формы 0503169 необходимо учитывать, что общая сумма дебиторской задолженности, отраженная в Балансе (ф.0503130) должна соответствовать общей сумме дебиторской задолженности, отраженной форме 0503169 (Дебиторская задолженность). Аналогичное соответствие должно быть по суммам кредиторской задолженности [23].

3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Сущность анализа показателей бюджетной отчетности ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'

Анализ расчетных операций с поставщиками и подрядчиками проводится на основе данных бюджетного учета ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'. По результатам анализа устанавливается законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние на отчетную дату, состав и сроки, причины образования задолженности и выявляются резервы для улучшения состояния расчетных операций в бюджетном учреждении. Следовательно, основными задачами анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1) оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и их использование по целевому назначению;

2) осуществление контроля за соблюдением расчетной дисциплины;

3) характеристика состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности, а также ее изменения;

4) выявление причин финансовых нарушений и образования задолженностей;

5) определение полноты и своевременности применения мер материальной ответственности к нарушителям договорных обязательств;

6) выявление резервов улучшения состояния расчетов и разработка мероприятий по их реализации [35].

В качестве источников информации для анализа расчетных операций с поставщиками и подрядчиками используются:

1) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);

2) отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127);

3) пояснительная записка (ф.0503160);

4) сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.0503169);

5) журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо карточки учета средств и расчетов (ф.0504051) и другие регистры бюджетного учета (оборотные ведомости, главная книга);

6) первичные учетные документы (договоры с расшифровками, счета-фактуры, акты выполненных работ и другие).

Проводя анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимо руководствоваться определенными принципами.

1. Принцип научности означает, что методология аналитического исследования должна основываться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития деятельности учреждения, использовать достижения научно-технического прогресса.

2. Принцип комплексности исследования требует охвата всех звеньев и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике учреждения.

3. Принцип обеспечения системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой.

4. Принцип объективности. Анализ должен основываться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.

5. Принцип действенности - это необходимость активного воздействия анализа на достижение поставленных целей, своевременного выявления недостатков, просчетов, упущений в работе, изучения путей повышения эффективности работы. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления учреждением.

6. Принцип регулярности означает, что анализ должен проводиться планомерно, а не от случая к случаю. Этот принцип предполагает необходимость планирования аналитической работы в учреждении, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.

7. Принцип оперативности выражается в умении быстро и четко проводить анализ, своевременно выявлять причины отклонения от поставленных целей организации и принимать необходимые корректирующие меры по устранению отрицательного воздействия факторов.

8. Принцип массовости (демократизма) предусматривает участие в проведении анализа широкого круга работников учреждения, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

9. Государственный подход при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической политике и законодательству.

10. Принцип эффективности означает, что затраты на проведение анализа должны давать многократный эффект [42].

Виды экономического анализа классифицируются по разным признакам.

По признаку времени анализ подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный).

Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов. Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности учреждения.

Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный, а от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые показатели недостаточно обоснованы и реальны, то последующий анализ выполнения плана теряет смысл и требует предварительной оценки обоснованности плановых показателей.

Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный и итоговый (результативный). Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени. Цель его - оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность учреждения изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности учреждения по использованию имеющихся возможностей.

Итоговый и оперативный анализы взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность руководству бюджетного учреждения не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе функционирования, но и комплексно обобщать результаты деятельности за определенные периоды времени.

По пространственному признаку можно выделить анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ проводится в рамках деятельности только исследуемого учреждения. При межхозяйственном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более учреждений. По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ проводится непосредственно в учреждении для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основание финансовой и статистической отчетности учредителем бюджетной организации.

По кругу исследуемых вопросов анализ хозяйственно-финансовой деятельности подразделяют на полный и тематический. При полном анализе исследуются все стороны деятельности бюджетной организации без исключения. В нашем случае используется тематический анализ, при котором изучаются только отдельные стороны или показатели работы учреждения: анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности, а также ее изменения.

По методике изучения анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками можно классифицировать на сравнительный, факторный, диагностический, экономико-математический и другие.

При сравнительном анализе обычно проводится сопоставление фактических показателей деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.

Факторный анализ направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.

Диагностический анализ представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения. Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер нарушений, не производя непосредственных измерений, т.е. без действий, которые требуют дополнительного времени и средств. К примеру, при быстрой оборачиваемости дебиторской задолженности и медленной оборачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью покрывает дебиторскую задолженность и сверх того служит источником финансирования других элементов оборотных активов. С этой точки зрения ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности и замедление - кредиторской улучшает финансовое состояние организации.

С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности деятельности учреждения за счет более полного использования имеющихся ресурсов.

Каждый из названных видов анализа своеобразен по содержанию, организации и методике его проведения [42].

Аналитическую работу в учреждении можно подразделить на несколько этапов. На первом этапе составляется план работы, в котором указывается цель и программа анализа, сроки проведения, исполнители, источники информации. Заранее разрабатываются формы аналитических таблиц и графиков. На втором этапе подбирается исходный материал (данные), проверяется их достоверность и проводится аналитическая обработка (приведение в сопоставимое состояние и т.д.). Наиболее важный этап - третий, в котором выявляют причины, вызвавшие отклонения от плана, уровня предшествующего периода. Для этого определяют круг взаимодействующих факторов и производят их группировку. На основе измерения положительного или отрицательного воздействия отдельных факторов устанавливаются неиспользованные возможности (резервы) улучшения анализируемых показателей деятельности учреждения на определенном участке его работы. Далее обобщают результаты анализа: делают выводы, производят сводный подсчет резервов повышения эффективности работы учреждения, вносят предложения по мобилизации и использованию внутрихозяйственных резервов, устранению выявленных недостатков и закреплению достигнутых успехов. На последнем этапе осуществляется контроль за реализацией результатов анализа и внедрением рекомендованных мероприятий.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторской и кредиторской задолженности в ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум' проводится за период с 2008 по 2010 года по данным сальдово-оборотных ведомостей, балансов исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета, кроме того, использовались сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (форма 0503169) на отчетную дату: 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011 гг. Период анализа 3 года. Шаг исследования - 360 дней (год). Вся изучаемая задолженность КГТТ образовалась по бюджетным средствам. Анализ проводиться на основе данных, отраженных в таблицах №4,5.

Таблица 4 - Перечень основных поставщиков (дебиторы)

Наименование	Дебиторская задолженность на 01.01.2008 г., руб	Дебиторская задолженность на 01.01.2009 г., руб	Дебиторская задолженность на 01.01.2010 г., руб	Дебиторская задолженность на 01.01.2011 г., руб
ИП Куренова Л.А.	-	17665	5052,71	14322
ОАО 'Август'	15922,97	-	-	-
ООО 'Навигатор'	-	-	5032,16	19743
ООО 'Кедр'	-	966,17	-	-
ООО 'Уралмедпром'	38667,32	39849,7	49879,84	70347
ОАО 'Газпромнефть-Урал'	-	-	8062,15	19,86
ООО 'Упалторгсервис'	-	16232	-	-
Итого:	54590,29	74712,87	68026,86	104431,86

Таблица 5 - Перечень основных поставщиков (кредиторы)

Наименование	Кредиторская	Кредиторская	Кредиторская	Кредиторская
кредитора	задолженность на 01.01.2008 г., руб	задолженность на 01.01.2009 г., руб	задолженность на 01.01.2010 г., руб	задолженность на 01.01.2011 г., руб
И.П. Лепихин		9033,65		800,00
И.П. Розин				583,70
ООО 'КамГорсети'	23478,12			22200,89
ООО 'Гидросила'	89444,77	33345,02	167902,27	130441,90
ОАО 'Свердловэнергосбыт'				20720,13
ООО 'Чистый город'	33626,87
ООО 'КамГорсети'				134556,79
ФГУП 'Охрана' МВД РФ				8151,89
Филиал ФГУЗ ЦГиЭ СО				5475, 20
ГУ ОВО при ОВД			-	2500,00
ЗАО ПФ 'СКБ Конур'	22962,01		5216,91	2840,00
МУЗ 'Камышловский ЦРБ'	303,06		2013,66	404,56
И.П. Петрушко М.А.			10532,00	2613,11
Филиал ФГУЗ ЦГиЭ СО		8385,08	8385,08	8385,08
ООО 'Исеть Тех Газ'			13962,00	9200,00
ООО 'Фактор'		5033,90	52062,00	52062,00
ИП Дорогин Г.В.	64344,93		55843,16	28283,28
И.П. Захарова С.В.			9026,17	2650,62
И.П. Липин В.А.	881,10	881,10	881,10	881,10
Итого:	235040,86	56678,75	325824,35	434673,31

3.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум'

Дебиторская и кредиторская задолженность оказывает влияние на полноту финансирования учреждения, т.е. может повышать ее эффективность или снижать. Таким образом, можно утверждать, что превышение дебиторской задолженностью кредиторской приводит к извлечению средств из оборота учреждения, а превышение кредиторской задолженностью дебиторской - к вовлечению средств в оборот учреждения.

Дебиторская задолженность представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и использование их другими организациями или лицами. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое положение учреждения и от контроля за ее движением непосредственно зависит исполнение сметы расходов учреждения.

Для анализа дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги используются три основные таблицы: 'Анализ состава дебиторской задолженности' (таблицу 6) и построенные на ее основании 'Анализ абсолютного изменения дебиторской задолженности' и 'Анализ структуры дебиторской задолженности' (таблицы 7 и 8).

Таблица 6 - Анализ состава дебиторской задолженности, рубли

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам	Отчетные даты
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	1155, 19	-	-	-
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)	53435,10	68037,00	68007,00	102072,00
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	-	6675,87	19,86	2359,86
Итого дебиторская задолженность	54590,29	74712,87	68026,86	104431,86

Данные таблицы 3 свидетельствуют о существенных объемах дебиторской задолженности образовавшейся в большей степени за счет перечисленных авансов поставщикам за основные средства. Для наглядности отобразим состояние дебиторской задолженности на рисунке 2.

Таблица 7 - Анализ изменения дебиторской задолженности

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам	Отчетные даты
	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	1155, 19	100,00
Расчеты за приобретение ОС (КОСГУ 310)	14601,90	127,33	-30,00	99,96	34065,00	150,09
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	6675,87	100,00	-6656,01	0,30	2340,00	11882,48
Итого изменение дебиторской задолженности	20122,58	136,86	-6686,01	91,05	36405,00	153,52

Таблица 8 - Анализ структуры дебиторской задолженности, %

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам	Отчетные даты
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	2,12	-	-	-
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)	97,88	91,06	99,97	97,74
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	-	8,94	0,03	2,26
Итого дебиторская задолженность	100,0	100,0	100,0	100,0

По результатам анализа можно дать следующую характеристику состояния дебиторской задолженности КГТТ за период с 01.01.2008 г. по 01.01.2011 г. Дебиторская задолженность за анализируемый период значительно выросла - на 49 841,57 руб. или 191,3 %. Рост дебиторской задолженности произошел главным образом за счет расчетов с дебиторами за приобретение основных средств. Их долги увеличились на 48 636,90 руб. и составили в общей сумме задолженности на 01.01.2011 г.97,74 %.

Незначительная сумма задолженности приходится на расчеты с дебиторами за приобретение материальных запасов. В общей структуре задолженности их удельный вес на 01.01.2011 г. составил 2,26 %.

Поскольку задолженность за приобретение основных средств занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, рассмотрим подробно причины ее образования. Приобретение основных средств в любом бюджетном учреждении, как правило, осуществляется с применением предоплаты. Это связано с тем, что поставщик несет определенные затраты на изготовление и поставку основных средств, а предварительная оплата покрывает эти расходы и служит гарантией оплаты покупаемого товара.

Наличие значительных размеров дебиторской задолженности за приобретение основных средств на первое число каждого года в основном вызвано тем, что в конце года КГТТ выделялись дополнительные объемы ассигнований на приобретение основных средств, которые необходимо было своевременно освоить. В спешном порядке заключались договора на поставку, и производилась предоплата. Но до окончания финансового года поставщиками были нарушены сроки поставки, они не успевали изготовить и поставить продукцию, оплаченные авансы за которую создавали дебиторскую задолженность. Кроме того, результатом роста задолженности является несвоевременное выполнение договорных платежных обязательств и изменение объемов закупок основных средств и товарно-материальных ценностей.

Для устранения роста задолженности необходимо принимать меры по сокращению длительности документооборота, связанного с расчетами, например, заключение договоров с надежными поставщиками, местоположение которых находится, как можно ближе к учреждению. Необходимо устранить рост просроченных платежей и поставок, для этого нужно принимать срочные меры по получению причитающегося имущества и денежных средств. С этой целью на основание данных бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2011 г. сгруппируем дебиторов по срокам образования задолженности (таблица 9). Следует обратить внимание на появившуюся негативную тенденцию к росту сроков исковой давности просроченной дебиторской задолженности. Наиболее длительный срок пропуска возврата дебиторской задолженности образовался с ООО 'Уралмедпром' в конце 2010 года после предварительной оплаты в результате недопоставки оборудования для сенсорной комнаты. Эта сумма составляет более половины всей задолженности по состоянию на 01.01.2010 г. (65,12%), что говорит о значительном ухудшении качественной структуры задолженности. Никакие меры по ее возмещению администрацией учреждения не предпринимались. Однако просроченная задолженность в составе дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2011г. отсутствует.

Таблица 9 - Анализ дебиторской задолженности по срокам

Статьи дебиторской задолженности	Наименование дебитора	Дебиторская задолженность на 01.01.2011 г., руб	Год возникновения
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)	ИП Куренова Л.А.	14322,00	2010
	ООО 'Навигатор'	19743,00	2010
	ООО 'Уралмедпром'	68007,00	2010
Итого по КОСГУ 310	-	102072,00	-
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	ОАО 'Газпромнефть-Урал'	19,86	2009
	ООО 'Уралмедпром'	2340,00	2010
Итого по КОСГУ 340	-	2359,86	-
Всего дебиторской задолженности	-	104431,86	-

Для наглядности структуру дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2011 г. отобразим в разрезе контрагентов (рисунок 3).

Незначительная сумма просроченной задолженности - 19,86 руб. или 0,02% от общей ее суммы за 2009г. образовалась по расчетам за горюче-смазочные материалы с ОАО 'Газпромнефть-Урал'. Начиная с июля 2009 г., поставки бензина от этой организации были прекращены по причине окончания срока действия договора, но сумма предоплаты превысила сумму поставки за июнь 2009 г. и не была возвращена КГТТ. Оставшаяся сумма задолженности - 36 405,00 руб. (34,86%) сконцентрирована между организацией ООО 'Навигатор' за поставку оборудования и инвентаря и индивидуальным предпринимателем Куренова Л.А. за поставку оборудования.

Необходимо принимать меры по истребованию сумм просроченной дебиторской задолженности путем систематического письменного напоминания и составления актов сверок с дебиторами либо возврата бюджетных средств в судебном порядке.

При проведении анализа кредиторской задолженности необходимо установить соблюдение расчетно-платежной дисциплины по расчетам с кредиторами в течение планового периода. Кредиторская задолженность является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния бюджетного учреждения.

Для анализа кредиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги изучим состав и структуру кредиторской задолженности, происшедшие изменения, кроме того, проведем сравнительный анализ с дебиторской задолженностью. Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, проанализируем в динамике по учреждению в целом, отдельным ее видам и суммам. Для этого были изучены контракты, договора, проверена точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. Кредиторская задолженность КГТТ характеризуется следующими данными (таблицу 10).

Таблица 10 - Анализ состава кредиторской задолженности, рубли

Кредиторская задолженность	Отчетные даты
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Расчеты за услуги связи (КОСГУ 221)	139,00	51,92	-	-
Расчеты за транспортные услуги (КОСГУ 222)	5998,09	157,30	583,70	1383,70
Расчеты за коммунальные услуги (КОСГУ 223)	113870,95	10974,90	7033,73	173362,92
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	47666,40	37991,72	112643,29	150106,94
Кредиторская задолженность	Отчетные даты
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Расчеты по прочим услугам (КОСГУ 226)	17090,54	477,85	13036,97	16742,75
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)			182229,10	61262,00
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	50275,88	7025,06	10297,56	31815,00
Итого кредиторская задолженность	235040,86	56678,75	325824,35	434673,31

Следовательно, можно сделать вывод о неблагоприятном состоянии задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Существенный рост задолженности на протяжение анализируемого периода характеризует отрицательное состояние платежной дисциплины учреждения, которое вызвано главным образом за счет нехватки объемов финансирования. Динамика роста задолженности наглядно представлена на рисунке 4. Проведем анализ изменения и структуры кредиторской задолженности в КГТТ, сгруппировав данные в таблицах 11 и 12.

Таблица 11 - Анализ изменения кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность	Отчетные даты
	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %
Расчеты за услуги связи (КОСГУ 221)	87,08	37,35	51,92	100,00
Расчеты за транспортные услуги (КОСГУ 222)	5840,79	2,62	426,40	371,07	800,00	237,06
Расчеты за коммунальные услуги (КОСГУ 223)	102896,05	9,64	3941,17	64,09	166329, 19	2464,74
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	9674,68	79,70	74651,57	296,49	37463,65	133,26
Расчеты по прочим услугам (КОСГУ 226)	16612,69	2,80	12559,12	2728,26	3705,78	128,43
Расчеты за приобретение ОС (КОСГУ 310)			182229,10	100,00	120967,10	33,62
Расчеты за приобретение МЗ (КОСГУ 340)	43250,82	13,97	3272,50	146,58	21517,44	308,96
Итого изменение кредиторской задолженности	178362,11	24,11	269145,60	574,86	108848,96	133,41

Таблица 12 - Анализ структуры кредиторской задолженности, %

Кредиторская задолженность	Отчетные даты
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Расчеты за услуги связи(КОСГУ 221)	0,06	0,09
Расчеты за транспортные услуги (КОСГУ 222)	2,55	0,28	0,18	0,32
Расчеты за коммунальные услуги (КОСГУ 223)	48,45	19,36	2,16	39,88
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	20,28	67,03	34,57	34,54
Расчеты по прочим услугам (КОСГУ 226)	7,27	0,84	4,00	3,85
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)			55,93	14,09
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	21,39	12,40	3,16	7,32
Итого кредиторская задолженность	100,0	100,0	100,0	100,0

Как показывают данные таблиц, в составе и структуре кредиторской задолженности КГТТ за три года произошли значительные изменения. В целом за анализируемый период в абсолютной сумме и в относительном выражении кредиторская задолженность возросла по всем статьям. Исключение составляют расчеты за услуги связи, транспортные услуги, прочие услуги и приобретение материальных запасов. Но кредиторская задолженность по этим статьям не является характерной. Темп прироста кредиторской задолженности на 01.01.2011 г. относительно показателей на 01.01.2008г. составил 84,94%.

За период с 01.01.2008 г. по 01.01.2011 г. наибольший темп роста сформировался у задолженности за содержание имущества - на 102 440,54 руб. или на 214,91%, за коммунальные услуги - на 59 491,97 руб. (темп прироста составил 52,25%). Задолженность за приобретение основных средств на начало 2008 г. отсутствовала, но на конец 2010 г. ее показатель составил 61 262,00 руб.

По остальным показателям наблюдается снижение задолженности. Так, за транспортные услуги снижение составило 76,93% (в абсолютном выражении - на 4 614,39 руб.), за приобретение материальных запасов на 36,72% или на 18 460,88 руб., по прочим услугам задолженность осталась почти на том же уровне, снижение составило лишь 2,03% или на 347,79 руб. Но, если учесть, что статьи, по которым произошло снижение кредиторской задолженности на 01.01.2011 г. занимают 11,49 % в общей ее структуре, то можно утверждать, что это снижение существенно не повлияло на состояние задолженности.

В структуре также произошли значительные изменения, так удельный вес кредиторской задолженности за приобретение основных средств снизился с 55,93% на 01.01.2010 г. до 14,09% на 01.01.2011 г. Если сравнивать с показателями на 01.01.2008 г., то этот показатель увеличился до 14,09%. Возрос также удельный вес по расчетам за содержание имущества - на 14,26%. Удельный вес остальных видов задолженности сократился. В основном уменьшился удельный вес расчетов за приобретение материальных запасов с 21,39% по состоянию на 01.01.2008 г. до 7,32% по состоянию на 01.01.2011 г.

При дальнейшем анализе выяснилось, что значительная сумма кредиторской задолженности образовалась в результате постепенного снижения финансирования в течение 2010 года. Те объемы лимитов ассигнований, которые были выделены в начале 2010 года на оплату коммунальных услуг и услуг на содержание имущества, в последующем были сокращены главным распорядителем средств областного бюджета. По статье КОСГУ 223 основная сумма задолженности приходится за услуги по теплоснабжению, внутри статьи она составляет 130 441,90 руб. или 75,24%. Задолженность за содержание имущества в анализируемом периоде формируется в основном из сумм за услуги свалки, вывоза твердых отходов и технического обслуживания системы водоснабжения и водоотведения. Объем задолженности по этим видам услуг на 01.01.2011 г. составил сумму 134 556,79 руб. или 89,64% в общей структуре статьи КОСГУ 225. Именно по этой статье финансирование не выделяется с 2008 года.

Для дальнейшего анализа кредиторскую задолженность детализируем по суммам, периоду возникновения и кредиторам (таблицу 13). Это необходимо, чтобы не допустить просрочки платежей и связанных с этим штрафных санкций, а также установить последовательность погашения обязательств.

Таблица 13 - Анализ кредиторской задолженности по срокам

Статьи кредиторской задолженности	Наименование кредитора	Кредиторская задолженность на 01.01.2011 г., руб	Год возникновения
Расчеты за транспортные услуги (КОСГУ 222)	И.П. Лепихин	800,00	2009
	И.П. Розин	583,70	2009
Итого по КОСГУ 222	-	1383,70	-
Расчеты за коммунальные услуги (КОСГУ 223)	ООО 'КамГорсети'	22200,89	2009
	ООО 'Гидросила'	130441,90	2009
	ОАО 'Свердловэнергосбыт'	20720,13	2009
Итого по КОСГУ 223	-	173362,92	-
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	ООО 'Чистый город'	1923,06	2006
	ООО 'КамГорсети'	134556,79	2009
	ФГУП 'Охрана' МВД РФ	8151,89	2009
	Филиал ФГУЗ ЦГиЭ СО	5475, 20	2009
Итого по КОСГУ 225	-	150106,94	-
Расчеты по прочим услугам (КОСГУ 226)	ГУ ОВО при ОВД	2500,00	2009
	ЗАО ПФ 'СКБ Конур'	2840,00	2009
	МУЗ 'Камышловский ЦРБ'	404,56	2009
	И.П. Петрушко М.А.	2613,11	2009
	Филиал ФГУЗ ЦГиЭ СО	8385,08	2008
Итого по КОСГУ 226	-	16742,75	-
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)	ООО 'Исеть Тех Газ'	9200,00	2009
	ООО 'Фактор'	52062,00	2008
Итого по КОСГУ 310	-	61262,00	-
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	ИП Дорогин Г.В.	28283,28	2009
	И.П. Захарова С.В.	2650,62	2009
	И.П. Липин В.А.	881,10	2006
Итого по КОСГУ 340	-	31815,00	-
Всего кредиторская задолженность	-	434673,31	-

Полученная информация позволяет сделать выводы о том, что в течение анализируемого периода структура кредиторской задолженности по срокам погашения сильно ухудшилась и КГТТ следует срочно начать погашение просроченных долгов. На рисунке 5 изображена структура по основным кредиторам на 01.01.2011 г., где наглядно видно, что долги перед коммунальными предприятиями имеют наибольший удельный вес во всей структуре кредиторской задолженности.

В первую очередь необходимо обратить внимание на задолженность за коммунальные услуги и по содержанию имущества, особенно перед кредиторами: ООО 'КамГорсети', ООО 'Гидросила', ОАО 'Свердловэнергосбыт' и Филиалом ФГУЗ ЦГиЭ СО. Кроме того, значительной является задолженность за поставленную мебель перед поставщиком ООО 'Фактор' в сумме 52 062,00 руб., которая образовалась в конце 2008 г. и за поставку строительных материалов перед индивидуальным предпринимателем Дорогин Г.В. в сумме 28 283,28 руб.

Необходимо предпринять меры по списанию невостребованной задолженности с просроченными сроками исковой давности. К этой задолженности относится сумма 1923,06 руб. перед поставщиком ООО 'Чистый город', которая образовалась в 2006 г. и сумма 881,10 руб. перед поставщиком ИП 'Липин', которая образовалась в 2006 г. Задолженность индивидуальному предпринимателю можно списать по причине ликвидации этого лица. Для подтверждения факта ликвидации, КГТТ необходимо запросить выписку из Единого государственного реестра юридических лиц в Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России. Таким образом, доля просроченной задолженности в составе кредиторской задолженности составляет 2804,16 руб. или 0,65%.

При анализе кредиторской задолженности КГТТ был выявлен факт ее низкой обеспеченностью финансовыми ресурсами. Это подтверждается случаями просрочки платежей в результате недофинансирования по смете расходов бюджета. Выделение бюджетных средств на нужды учреждения должно осуществляться своевременно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на вывоз твердых отходов и услуги свалки необходимы к моменту сдачи работ и предъявления к оплате расчетных документов, на основные средства - к моменту приемки товаров и подписания товарной накладной. Поэтому при расчетных операциях с поставщиками и подрядчиками необходимо контролировать фактические сроки с договорными сроками осуществления расчетов, устанавливать количество, продолжительность и частоту задержек осуществления расчетов.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо анализировать комплексно во взаимосвязи друг с другом. Показательным для сравнительного анализа является специальный коэффициент, характеризующий соотношение кредиторской и дебиторской задолженности. Он рассчитывается как отношение остатков кредиторской задолженности к остаткам дебиторской задолженности и показывает, какая доля обязательств учреждения может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов учреждения.

Для КГТТ этот коэффициент, его изменение отражены в таблице 14. При расчете абсолютного отклонения сравнивались данные на 01.01.2011 г. с соответствующими показателями на 01.01.2008 г.

Для более благоприятной сбалансированности показателей задолженности, коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единице.

Таблица 14 - Анализ коэффициента соотношения кредиторской и дебиторской задолженности, рубли

Показатели	Отчетные даты	Абсолютное отклонение
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
1. Кредиторская задолженность	235040,86	56678,75	325824,35	434673,31	199632,45
2. Дебиторская задолженность	54590,29	74712,87	68026,86	104431,86	49841,57
3. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности	4,31	0,76	4,79	4,16	0,15

Из таблицы видно, что на протяжение исследуемого периода обеспеченность кредиторской задолженности задолженностью КГТТ снизилась. Благоприятное соотношение наблюдается только на 01.01.2009 г., когда коэффициент соответствует норме - 0,76. Следовательно, при мобилизации за этот период всего объема ресурсов дебиторской задолженности, можно было рассчитаться с долгами.

На остальные даты исследуемого периода коэффициент значительно превышает норматив и имеет тенденцию к росту, свое максимальное значение 4,79 достигает на отчетную дату 01.01.2010 г., это говорит о там, что на каждый рубль дебиторской задолженности приходится 4,79 рублей кредиторской задолженности, что в свою очередь неблагоприятно влияет на финансовое состояние учреждения.

Увеличение коэффициента произошло за счет более высоких темпов роста остатков кредиторской задолженности по сравнению с темпами роста остатков дебиторской. При этом наиболее сильное воздействие на рост коэффициента оказывала задолженность по статье КОСГУ 223 'Коммунальные услуги'. Увеличение дебиторской задолженности, оказавшей отрицательное влияние на изменение коэффициента, произошло по статье КОСГУ 310 'Увеличение стоимости основных средств'.

Все вышесказанное означает, что состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками в КГТТ не приближено к требованиям по исполнению бюджетной сметы, которые предполагают отсутствие дебиторской задолженности и обеспечение единственно положительно оцениваемой кредиторской задолженности по расчетам.

Периодичность возврата краткосрочной задолженности поставщикам и подрядчикам выражается в показателе погашаемости кредиторской задолженности. Расчет показателей оборачиваемости и погашаемости осуществляется по единому методологическому принципу, в основе которого лежит деление средних остатков по бухгалтерским счетам на уменьшающий эти счета оборот. Таким образом, для счетов активов в знаменателе берется оборот по кредиту, а для счетов пассивов - оборот по дебету. Именно операции, приводящие к уменьшению счета, указывают на завершение процесса прохождения средств по этому счету (то есть на полный оборот) и характеризуют тем самым движение стоимости по данному объекту учета. Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитываем по формуле (1), а погашаемости кредиторской задолженности по формуле (2) [35].

Показатель оборачиваемости

(погашаемости) дебиторской = (1)

задолженности

где п - количество дней изучаемого периода;

Дн - дебиторская задолженность на начало периода;

Дк - дебиторская задолженность на конец периода;

КО - сумма погашенной кредиторской задолженности.

Показатель погашаемости

кредиторской задолженности = (2)

где n - количество дней изучаемого периода;

Кн - кредиторская задолженность на начало периода;

Кк - кредиторская задолженность на конец периода;

ДО - сумма погашенной дебиторской задолженности.

Для того, чтобы сопоставить средний срок оборота дебиторской задолженности и погашения имеющихся долговых обязательств по расчетам с кредиторами, рассчитаем показатели оборачиваемости и погашаемости за три года и абсолютное изменение этих показателей на 2010 г. с показателями на 2008 г. (таблицу 15). Для расчета показателей нами были использованы данные кредиторской и дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (таблицу 14) и данные дебетовых и кредитовых оборотов соответствующего года по счетам 030204000 'Расчеты по оплате услуг связи', 030205000 'Расчеты по оплате транспортных услуг', 030206000 'Расчеты по оплате коммунальных услуг', 030208000 'Расчеты по оплате работ, услуг по содержанию имущества', 030209000 'Расчеты по оплате прочих работ, услуг', 030219000 'Расчеты по приобретению основных средств', 030222000 'Расчеты по приобретению материальных запасов'.

Таблица 15 - Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, дни

Показатель	Период	Абсолютное изменение
	2008	2009	2010
Оборачиваемость дебиторской задолженности	3	4	7	4
Погашаемость кредиторской задолженности	7	10	31	24

Таким образом, в рассматриваемом периоде показатели оборачиваемости дебиторской и погашаемости кредиторской задолженности имеют тенденцию к росту. Продолжительность пребывания заемных средств в распоряжении учреждения в среднем в 2008 г. в 2,3 раза больше, чем нахождение ресурсов учреждения в обороте контрагентов, в 2009 г. - в 2,5 раза, в 2009г. - в 4,4 раза.

В 2008 г. дебиторам в среднем требовалось для погашения задолженности 3 дня, а в 2010 г. показатель возрос до 7 дней. Рост погашаемости кредиторской задолженности на протяжении всего рассматриваемого периода говорит об ухудшении расчетов КГТТ со своими поставщиками и подрядчиками. В 2010г. в среднем для оплаты выставленных счетов требовался 31 день, тогда как в 2008г. - 7 дней (абсолютный рост составил 24 дня).

На показатель оборачиваемости дебиторской задолженности значительное влияние оказали остатки по выданным авансам. Для того чтобы период возврата долгов КГТТ сократился, необходимо предпринимать меры по ускорению получения долгов от дебиторов. На рост погашаемости в 2010 г. влияние оказал темп прироста кредиторской задолженности 33,41% (в абсолютном выражении - с 325 824,35 руб. на начало 2010 г. до 434 673,31 руб. на конец 2010 г.) и резкое снижение суммы погашенной дебиторской задолженности - на 36,36%.

Для более точной оценки соотношения сроков оборота необходимо учитывать, что для их расчета используются фиксированные данные на определенную дату. Поэтому изменение показателей оборачиваемости и погашаемости не всегда отражает изменение политики управления размещения средств учреждения. Фактором, влияющим на изменение данного показателя, является также изменение распределения дебиторской и кредиторской задолженности во времени [35].

Изучение состояния расчетных статей за анализируемый период по исполнению сметы бюджетных средств дает основание говорить о недостаточном соблюдении КГТТ расчетно-финансовой дисциплины. Учреждение не в состоянии закрыть расчеты с кредиторами за коммунальные услуги и услуги по содержанию имущества. По этим статьям долги возрастают на протяжение всего анализируемого периода. Кроме того, с 2009 г. КГТТ не может рассчитаться за поставленную мебель в сумме 52062,00 руб.

Рост дебиторской задолженности произошел главным образом за счет выданных авансов за приобретение основных средств. Сумма задолженности на 01.01.2011 г. составила 102 072,00 руб., что неблагоприятно сказывается на состоянии бюджетного финансирования учреждения. Такая ситуация влечет за собой ухудшение финансового положения, поскольку бюджетными средствами КГТТ пользуются другие организации. В этом случае необходимо усилить контроль за образованием и истребованием дебиторской задолженности в сроки, установленные законодательством.

Значительные объемы задолженности являются не только результатом низкой системы контроля за расчетами, но и следствием очень небольших объемов финансирования из местного бюджета, которых недостаточно для покрытия всех обязательств. Недофинансирование подтверждается показателями исполнения сметных назначений. Так, объем финансирования на 2010 год по статьям КОСГУ 220 'Оплата работ, услуг' и 300 'Поступление нефинансовых активов' по росписи расходов составил 4 138 510 руб. В четвертом квартале дополнительно была выделена сумма 100 000,00 руб. на погашение задолженности по статье 223 'Коммунальные услуги'. Таким образом, в 2010 году КГТТ был профинансирован на сумму 4 238 510,00 руб., при этом сумма погашенных обязательств по договорам на поставку товаров, выполнения работ, оказания услуг составила 4 218 681,04 руб. Следовательно, сметные назначения были исполнены на 99,53%, в свою очередь кредиторская задолженность на конец 2010 г. составила 434 673,31 руб. Если не учитывать выданные авансы, то объем недофинансирования составил 414 844,35 руб.

За анализируемый период в КГТТ накопилась крупная сумма просроченной кредиторской задолженности, поэтому необходимо разработать план по ее постепенному погашению. В дальнейшем важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит как к штрафным санкциям, так и к подрыву отношений с поставщиками и подрядчиками.

4. Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.1 Цель и задачи контроля

Проверка использования средств бюджета на приобретение товаров, работ, услуг является составной частью программы ревизий (проверок) органов Росфиннадзора. Цель проверки - контроль за эффективным и рациональным расходованием бюджетных средств, законностью совершаемых операций; выявление фактов их нецелевого использования.

При проверке учета средств бюджета на приобретение товарно-материальных ценностей, работ, услуг ревизору необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми документами:

1) Бюджетный кодекс РФ;

2) Гражданский кодекс РФ;

3) Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд';

4) Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ 'О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов';

5) Постановление правительства Российской Федерации от 15 июня 2004 г. № 278 'Об утверждении положения о федеральной службе финансово-бюджетного надзора';

6) Приказ Минфина РФ от 11 июля 2005 г. № 89н 'Об утверждении положения о территориальных органах федеральной службы финансово-бюджетного надзора';

7) Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н 'Об утверждении Инструкции по бюджетному учету';

8) Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. № 145н 'Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации';

9) Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. № 146н 'Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля'

10) Приказ Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н 'Об утверждении форм регистров бюджетного учета' и другие [45].

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1) осуществить контроль за законным, эффективным и целевым использованием бюджетных средств при расчетах с поставщиками и подрядчиками;

2) провести анализ законности расходования средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также полноту и правильность отражения этой деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

3) проверка частоты проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, наличие подтверждающих актов по суммам задолженности;

4) контроль за соблюдением мер по ликвидации дебиторской и просроченной кредиторской задолженности;

5) сохранность денежных средств и материальных ценностей;

6) правильность ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

7) выявление фактов бесхозяйственности, расточительства, хищений.

До начала ревизии необходимо изучить материалы, относящиеся к данному учреждению по расчетам с поставщиками и подрядчиками; ознакомиться с результатами предыдущей ревизии, ознакомиться с балансом и отчетами; выяснить в следственных органах: не имеется ли данных о нарушении финансовой дисциплины, о фактах или имело место хищения. Затем составляется программа ревизии, утверждается руководителем, назначившим ревизию. Затем составляется рабочий план с указанием конкретных сроков и участков работ для каждого члена ревизионной группы.

4.2 Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

Нами была проведена тематическая документальная ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками в ГОУ СПО СО 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум' за период с 01 января 2008 г. по 01 января 2011 г., согласно плану (таблицу 16). Срок проведения ревизии с 11.01.2011 г. по 29.01.2011 г.

Таблица 16 - План проведения ревизии

Проверяемые вопросы	Период проведения (дата, месяц)
1. Исполнение Федерального закона от 21.07.2005г. № 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд'	11.01-14.01
2. Правильность оформления и соблюдения условий договоров и муниципальных контрактов	15. янв
3. Проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками	18. янв
4. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности. Время образования и реальность задолженности. Правильность списания задолженности	19.01-21.01
5. Правильность отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	22.01-28.01
6. Составление реестра закупок, осуществленных без заключения государственных контрактов	29. янв

В целях установления законности и правильности проведения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ревизия проводится путем:

1) проверки бухгалтерских, отчетных документов;

2) проверки подлинности документов, правильности содержащихся в них расчетов и итогов, соответствия документов установленным формам, правильности и полноты их оформления;

3) проверки действительности совершения сделок, получения материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг;

4) сопоставление бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бюджетного учета с данными отчетности, сопоставление записей, документов и фактических данных по одним хозяйственным операциям с аналогичными сведениями по другим операциям, связанным с ними;

5) проведения встречных проверок посредством сличения записей, документов и данных, имеющихся у проверяемого объекта, с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым перечислены денежные средства, переданы материальные ценности и документы;

6) контрольных обмеров выполненных ремонтно-строительных работ;

7) других контрольных действий, связанных с исследованием вопросов, указанных в плане проверки.

При ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками будет подвергнут проверке синтетический счет 030200000 'Расчеты по принятым обязательствам' в разрезе аналитических счетов:

1) 030204000 'Расчеты по оплате услуг связи';

2) 030205000 'Расчеты по оплате транспортных услуг';

3) 030206000 'Расчеты по оплате коммунальных услуг';

4) 030208000 'Расчеты по оплате работ, услуг по содержанию имущества';

5) 030209000 'Расчеты по оплате прочих работ, услуг';

6) 030219000 'Расчеты по приобретению основных средств';

7) 030222000 'Расчеты по приобретению материальных запасов'.

Дополнительно будет проверен счет 020600000 'Расчеты по выданным авансам' по следующим аналитическим счетам:

1) 020604000 ' Расчеты по выданным авансам за услуги связи';

2) 020605000 'Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги';

3) 020606000 'Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги';

4) 020608000 'Расчеты по выданным авансам за работы, услуги по содержанию имущества';

5) 020609000 'Расчеты по выданным авансам за прочие работы, услуги';

6) 020619000 'Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств';

7) 020622000 'Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов'.

Все операции по указанным счетам должны быть подтверждены документально. Проверке подвергнуты следующие документы за проверяемый период:

1) договора, государственные контракты;

2) счета, счета-фактуры, товарные накладные, акты о выполненных работах (оказанных услугах), справки о стоимости выполненных работ и затрат, сметы работ и другие;

3) журнал операций № 4 по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф.0504071), акты сверок, главная книга, Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.0503169), Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета;

4) реестр закупок;

5) извещения о проведении запроса котировок, котировочные заявки участников размещения заказа, протоколы результатов рассмотрения и оценки котировочных заявок.

4.3 Актирование результатов ревизии

По результатам ревизии установлено нижеследующее.

1. Исполнение Федерального закона от 21.07.2005г. № 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд' (далее Федеральный закон № 94-ФЗ).

За период с 2008 по 2010 гг. был проведен 7 - открытых аукциона, 37 запросов котировок, 2-расторгнуто (таблицу 17).

Таблица 17 - Список проведенных торгов и запросов котировок

Предмет контракта	Максимальная цена контракта, руб.	Дата проведения	Способ закупки
Ремонтные работы в актовом зале	104 000,00	30.05.2008	Запрос котировок
Продукция мукомольной промышленности	128 210,00	04.05.2008	Запрос котировок
Молочные продукты	161 170,00	01.06.2008	Запрос котировок
Строительные материалы для ремонтных полов актового зала	126 670,00	01.06.2008	Запрос котировок
Поставка нефтепродуктов	92 164,00	01.06.2008	Запрос котировок
Поставка нефтепродуктов	113 102,00	01.06.2008	Запрос котировок
Поставка нефтепродуктов	33 148,00	02.06.2008	Запрос котировок
Закуп угля	3 400 000,00	25.08.2008	Открытый аукцион
Ремонт кровли общежития	276 000,00	10.09.2008	Запрос котировок
Поставка продуктов питания (фрукты)	74 905,00	25.09.2008	Запрос котировок
Приобретение продуктов питания (овощи)	92 315,35	25.09.2008	Запрос котировок
Поставка молочных продуктов	260 587,52	23.10.2008	Запрос котировок
Поставка нефтепродуктов	347 245,00	29.10.2008	Запрос котировок
Поставка нефтепродуктов	146 650,00	02.10.2008	Запрос котировок
Электромонтажные работы	329 500,00	28.10.2008	Запрос котировок
Поставка автомобиля	287 000,00	28.10.2008	Запрос котировок
Замена оконных блоков общ.	340 000,00	28.10.2008	Запрос котировок
Поставка стульев	179 050,00	20.11.2008	Запрос котировок
Поставка автомобиля пассажирского для перевозки детей	559 000,00	03.12.2008	Открытый аукцион в эл. форме
Поставка молочных продуктов	121 513,60	08.03.2009	Запрос котировок
Закуп угля	3 187 000,00	17.07.2009	Открытый аукцион
Поставка молочных продуктов	117 770,00	02.10.2009	Запрос котировок
Поставка молочных продуктов	14 432,00	02.10.2009	Запрос котировок
Покупка автомобиля LADA-ВАЗ	239 000,00	20.11.2009	Запрос котировок
Поставка нефтепродуктов	38 675,00	01.12.2009	Запрос котировок
Демонтаж и монтаж дымовой трубы	445 000,00	18.12.2009	Запрос котировок
Поставка автомобиля	308 000,00	17.03.2010	Запрос котировок
Закуп угля	699 999,00	22.03.2010	Открытый аукцион в электронной форме
Поставка нефтепродуктов	31 270,00	20.04.2010	Запрос котировок
Поставка нефтепродуктов	262 622,00	26.05.2010	Запрос котировок
Поставка краски	54 300,00	11.05.2010	Запрос котировок
Поставка бумаги и изделия из картона	18 725,00	15.05.2010	Запрос котировок
Обслуживания офисной техники	13 700,00	14.05.2010	Запрос котировок
Закуп угля	678 000,00	16.06.2010	Открытый аукц-н
Предмет контракта	Максимальная цена контракта, руб.	Дата проведения	Способ закупки
Закуп угля	3 150 675,00	10.08.2010	Открытый аукцион
Поставка нефтепродуктов	229 858,10	02.09.2010З	Запрос котировок
Поставка нефтепродуктов	38 555,60	19.09.2010	Запрос котировок
Поставка молочных продуктов	156 455,00	20.10.2010	Запрос котировок
Поставка нефтепродуктов	44 378,40	01.11.2010	Запрос котировок
Поставка котла КВСрд-0,8	440 900,00	14.11.2010	Запрос котировок
Поставка компьютеров и принтеров	220 127,00	09.11.2010	Запрос котировок
Поставка котла КВСрд-0,8	499 000,00	15.11.2010	Запрос котировок
Замена оконных и дверных блоков	391 000,00	13.12.2010	Запрос котировок
Поставка грузового автомобиля	750 000,00	06.12.2010	Открытый аукцион в эл. форме

Выявлены нарушения ч.3 ст.42 Федерального закона № 94-ФЗ, согласно которой Заказчик не вправе осуществлять путем запроса котировок размещение заказа на поставку одноименных товаров, выполнение одноименных работ, оказание одноименных услуг на сумму более чем 500 000 руб. в течение квартала:

28.10.2008 г. КГТТ провел два запроса котировок: один электромонтажные работы, второй на замену оконных блоков в общежитии. В этом случае понятия 'монтаж' и 'ремонт' необходимо рассматривать в совокупности как капитальный ремонт здания. При этом максимальная сумма контракта составила 669 500,00 руб., следовательно, заказ необходимо было проводить на конкурсной основе.

При дальнейшем размещении заказов путем запроса котировок необходимо руководствоваться письмом Минэкономразвития Российской Федерации от 28 февраля 2009 г. № Д04-483, согласно которому следует считать одноименными такие товары (работы, услуги), которые аналогичны по техническим и функциональным характеристикам. Они могут отличаться друг от друга лишь незначительными особенностями, не влияющими на качество и основные потребительские свойства.

Нарушение ч.3 ст.46 Закона № 94-ФЗ, согласно которой поданная в срок, указанный в извещении о проведении запроса котировок, котировочная заявка должна регистрироваться заказчиком. КГТТ не осуществляет регистрацию поступивших котировочных заявок. Необходимо устранить нарушение и в последующем своевременно регистрировать заявки в журнале регистрации поступления котировочных заявок, который должен содержать следующие основные сведения: дату и время поступления заявки, регистрационный номер поступившей заявки, наименование участника.

Нарушение ч.7.1 ст.47 - при проведении запроса котировок цен на поставку овощей и фруктов протокол результата размещения и оценки котировочных заявок размещен 25.05.2008 г. Государственный контракт заключен 30.05.2008 г. - ранее, чем через семь дней со дня размещения на официальном сайте протокола.

Нарушение ч.10 ст.9 - при проведении запроса котировок цен на приобретение продуктов питания государственный контракт не содержит обязательного условия об ответственности поставщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных государственным контрактом.

2. Правильность оформления и соблюдения условий договоров и государственных контрактов. Ревизия проводилась выборочно за 2010 г.

Услуги связи предоставлялись организацией ОАО 'Уралсвязьинформ'. Оплата производилась в размере абонентской платы за телефон и Интернет.

Транспортные услуги предоставлялись организацией И.П. Лепихин 'Автолюкс' для приобретения проездных билетов детям-сиротам обучающимся в школе-интернате.

Для потребления коммунальных услуг школа заключила договора с:

ОАО 'Свердловэнергосбыт' на потребление теплоэнергии;

ООО 'Гидросила' на поставку услуг по передачи теплоэнергии, на водоснабжение и водоотведение, на вывоз твердых бытовых отходов и услуги свалки;

Требования ст.544 ГК РФ, постановления Правительства РФ от 04 апреля 2000 г. № 294 'Об утверждении порядка расчетов за электроэнергию, тепловую энергию и природный газ' соблюдались. Счета-фактуры за электроэнергию КГТТ предъявляются на основании показаний счетчиков. Учет потребления воды определяется расчетным методом согласно утвержденным тарифам.

Услуги по медицинским осмотрам работников КГТТ предоставляются на основании заключенных договоров с Филиалом ФГУЗ 'Центр гигиены и эпидемиологии Свердловской области' и МУЗ 'Камышловский ЦРБ'. Услуги по предоставлению охраны имущества и техническому обслуживанию охранных средств осуществляются согласно договоров с ФГУП 'Охрана' МВД РФ и ГУ 'Отдел вневедомственной охраны при ОВД'. Капитальные и текущие ремонты производились организациями: И.П. Захаров А.Н., ООО 'Инженеринг Групп компании' договора заключались на основе расчета согласно плану капитального, текущего ремонта здания и сметы затрат.

Договора на поставку продуктов питания в первом квартале 2010 г. заключены с поставщиками:

1) МУП 'Богдановичский городской молочный завод'; - на поставку молочной продукции;

2) И.П. Захарова С.В. - на поставку хлеба, прочих продуктов питания.

3) Скатинский совхоз - на поставку мясных продуктов.

Объем поставляемой продукции при заключении договора определяется расчетным путем согласно норм стоимости одного дня, утвержденных Министерством общего и профессионального образования Свердловской области, количества учебных дней по программе и количество студентов и детей в школе-интернате. В КГТТ поддерживалась бесперебойная поставка продуктов питания.

Приобретение основных средств осуществлялась на основании утвержденной сметы и отпускаемых лимитов. Оплата производится по договорам при предъявлении счетов-фактур, актов выполненных работ (оказанных услуг), товарных накладных. Нарушения не выявлены.

3. Проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В КГТТ инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками не проводилась, что является грубым нарушением ч.2 ст.12 Федерального закона 'О бухгалтерском учете' от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, согласно которому в обязательном порядке должна проводиться инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (не ранее 1 октября отчетного года). При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться п.7 Инструкции № 148н, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. Результаты проведенной инвентаризации должны быть оформлены Инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.0504089), утвержденной Приказом Минфина РФ № 123н. Инвентаризационная опись подписывается председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии учреждения. Обоснованность сумм числящейся дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена актами сверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, в которых указывается дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

4. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности. Время образования и реальность задолженности. Правильность списания задолженности.

Согласно отчетам по состоянию на 01.01.2011 г. по бюджетным средствам выявлена задолженность:

дебиторская - на сумму 104 431,86 руб.;

кредиторская - на сумму 434 673,31 руб.

В ходе проверки установлено, что дебиторская задолженность образовалась за счет перечисленных авансов за поставку основных средств и материальных запасов. Кредиторская задолженность образовалась за счет нехватки лимитов бюджетных ассигнований.

Необходимо принимать меры по истребованию сумм просроченной дебиторской задолженности путем систематического письменного напоминания и составления актов сверок с дебиторами, либо возврата бюджетных средств в судебном порядке.

В результате ревизии выявлена невостребованная кредиторская задолженность с просроченными сроками исковой давности:

1) перед поставщиком ООО 'Чистый город'в сумме 1923,06 руб. Задолженность не подтверждена документами, образовалась в 2006 г.;

2) перед поставщиком И.П. Липин в сумме 881,10 руб. Задолженность образовалась в 2006 г. и может быть списана по причине ликвидации. Для подтверждения факта ликвидации, КГТТ необходимо запросить выписку из Единого государственного реестра юридических лиц в Межрайонной ИФНС России № 9.

Списание задолженности не проводилось. Необходимо принять меры по списанию просроченной задолженность с истекшим сроком исковой давности. КГТТ следует разработать план по погашению кредиторской задолженности.

Алгоритм по списанию дебиторской и кредиторской задолженности:

1) выставляется претензия с копиями документов, сроком до 30 дней;

2) акт сверки задолженности;

3) инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.0504089);

5) выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица-дебитора (кредитора);

5) обращение в суд в случае неудовлетворения претензии и не подписания Акта сверки

6) после решения суда об отказе, на основании принятого главным распорядителем бюджетных средств решения, руководитель учреждения издает приказ о ее списании. На основание приказа руководителя в учете учреждения отражается списание задолженности.

5. Правильность отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Выборочно за май и октябрь 2010 г. проверены расчеты с поставщиками и подрядчиками. Данные аналитического учета в журналах операций расчетов с поставщиками и подрядчиками соответствуют данным Главной книги. Операции по расчетам за счет бюджетных средств и средствам, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, велись раздельно.

Суммы оказанных услуг, работ отражаются в учете в том отчетном периоде (месяце), к которому они относятся. Расчеты за фактически оказанные услуги (коммунальные услуги, связь, охрану объекта, обслуживание вычислительной техники и т.д.) производятся на основание счета, счета-фактуры, акта выполненных работ (оказанных услуг). Если акты выполненных работ (оказанных услуг) поступают после представления отчетности, то в силу обстоятельств школа отражает расходы в следующем отчетном периоде. При этом акт регистрируется в Журнале входящих документов и на нем ставится отметка, подтверждающая факт получения акта после даты представления отчетности.

КГТТ для ведения бюджетного учета использует программу '1С: Бухгалтерия 8 Конфигурация для бюджетных учреждений'. Регистры бюджетного учета ведутся в полном объеме, в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 30.12.2008 г. № 148н.

Бюджетная отчетность сформирована в полном объеме, сроки сдачи не нарушены. Нарушения по учету операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками не выявлены.

6. Составление реестра закупок, осуществленных без заключения государственных контрактов. Проверка проводилась выборочно за третий квартал 2009 и 2010 гг.

Нарушение ч.2 ст.73 БК РФ, которая устанавливает обязательные требования к реестру закупок, осуществленных без заключения государственных контрактов. Отсутствует местонахождение следующих поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг: ОАО 'Уралсвязьинформ', ИП Куренова Л.А., ЗАО ПФ 'СКБ Контур', ООО 'Школьный формат', И.П. Липин. Местом нахождения поставщиков, подрядчиков и исполнителей считается место их государственной регистрации в качестве юридического лица, а если поставщиком, подрядчиком или исполнителем является индивидуальный предприниматель, то его место жительства [1].

Заключение

Выполненное исследование позволило сделать следующие выводы:

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками за работы, услуги и материальные ценности являются важным элементом в системе бюджетного учета.

Учреждение принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, либо в соответствии с законом, иным правовым актом или соглашением.

Государственный контракт - это договор, заключенный органом государственной власти, бюджетным учреждением, уполномоченным органом или организацией от имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации с физическими и юридическими лицами в целях обеспечения государственных нужд, предусмотренных в расходах бюджета.

Государственные (муниципальные) контракты заключаются и оплачиваются в пределах лимитов бюджетных обязательств.

2. Взаимоотношения бюджетного учреждения и его контрагентов (поставщиков и подрядчиков) делятся на два вида:

приобретение бюджетным учреждением товаров, работ и услуг для своей основной бюджетной деятельности. В данном случае все расходы учреждения в пределах установленных в Бюджетной смете лимитов будут оплачиваться за счет бюджетного финансирования.

приобретение бюджетным учреждение материальных ценностей, работ, услуг для ведения предпринимательской деятельности.

3. Своевременный финансовый механизм Российской Федерации, в том числе и бюджетный, невозможен без системы расчетов. Расчеты можно классифицировать по своему характеру на следующие группы:

расчеты, осуществляемые внутри организации, учреждения, - внутренние расчеты; это расчеты администрации и персонала, возникающие в процессе экономической, управленческой, научной, учебной, и иной деятельности, с целью осуществления которой создавалось учреждение или организация;

расчеты, осуществляемые между организациями и вышестоящим органом. Такие расчеты называются внутриведомственными;

расчеты, возникающие между организациями, учреждениями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ, - межхозяйственные расчеты;

одногородние расчеты - расчеты, осуществляемые внутри города;

иногородние расчеты - расчеты между организациями, учреждениями и т.п., находящимися в разных городах;

международные расчеты - производимые между плательщиком и получателем, находящимся на территориях разных государств.

Порядок расчетов за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги определяется условиями заключенного договора или контракта. В договоре (контракте) могут быть предусмотрены авансовые платежи, расчеты могут осуществляться после отгрузки поставщиками товарно-материальных ценностей, выполнения подрядчиками работ или оказания услуг, либо одновременно с ними.

4. Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования Свердловской области 'Камышловский гуманитарно-технологический техникум' приобретает основные средства, материальные запасы, работы и услуги у поставщиков согласно заключенным договорам (государственным контрактам). Бюджетный учет в КГТТ ведется в соответствии с действующим законодательством согласно Учетной политике учреждения. Оплата производится по договорам при предъявлении счет-фактур, актов выполненных работ (оказанных услуг), товарных накладных.

5. Проведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности за период с 2008 по 2010 гг. дает основание говорить о недостаточном соблюдении КГТТ расчетно-финансовой дисциплины. Учреждение не в состоянии закрыть расчеты с кредиторами за коммунальные услуги и услуги по содержанию имущества. По этим статьям долги возрастают на протяжение всего анализируемого периода. Кроме того, с 2009 г. КГТТ не может рассчитаться за поставленную мебель в сумме 52 062,00 руб.

Рост дебиторской задолженности произошел главным образом за счет выданных авансов за приобретение основных средств. Сумма задолженности на 01.01.2011 г. составила 102 072,00 руб., что неблагоприятно сказывается на состоянии бюджетного финансирования учреждения. Такая ситуация влечет за собой ухудшение финансового положения, поскольку бюджетными средствами КГТТ пользуются другие организации. В этом случае необходимо усилить контроль за образованием и истребованием дебиторской задолженности в сроки, установленные законодательством.

Значительные объемы задолженности являются не только результатом низкой системы контроля за расчетами, но и следствием очень небольших объемов финансирования из местного бюджета, которых недостаточно для покрытия всех обязательств. Недофинансирование подтверждается показателями исполнения сметных назначений.

6. В ходе ревизии выявлены нарушения в части исполнения Федерального закона № 94-ФЗ. Кроме того, в КГТТ не проводилась инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает требования Федерального закона 'О бухгалтерском учете' от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ и приказа Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 'Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств'.

7. Для устранения недостатков, выявленных в ходе ревизии, КГТТ предложены следующие мероприятия по совершенствованию организации бюджетного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

необходимо принимать меры по истребованию сумм просроченной дебиторской задолженности путем систематического письменного напоминания и составления актов сверок с дебиторами, либо возврата бюджетных средств в судебном порядке;

списать невостребованную кредиторскую задолженность с просроченными сроками исковой давности;

следует разработать план по погашению кредиторской задолженности;

при проведении запроса котировок осуществлять регистрацию поступивших котировочных заявок в журнале регистрации поступления котировочных заявок.

соблюдать требования Федерального закона 'О бухгалтерском учете' от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, приказа Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 'Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств' и приказа Минфина РФ от 30.12.2008 г. № 148н 'Об утверждении Инструкции по бюджетному учету' в части проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

соблюдать требования Федерального закона от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд' при проведении закупок путем торгов и запроса котировок.

Применение данных рекомендаций позволит ГОУ СПО СО 'КГТТ' вернуть дебиторскую задолженность и покрыть свои обязательства перед кредиторами; предотвратить возможные наказания со стороны проверяющих органов; максимально усовершенствовать действующую систему учета и контроля.

По результатам исследования можно утверждать, что задачи дипломной работы выполнены, цель достигнута.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СПС КонсультантПлюс, версия 4000.0.21.0.

2. Гражданский Кодекс РФ (Часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СПС КонсультантПлюс, версия 4000.0.21.0.

3. Гражданский Кодекс РФ (Часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // СПС КонсультантПлюс, версия 4000.0.21.0.

4. Налоговый Кодекс РФ (Часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СПС КонсультантПлюс, версия 4000.0.21.0.

5. Закон Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 3266-1 'Об образовании' // СПС КонсультантПлюс, версия 4000.0.21.0.

6. Федеральный закон 'О бухгалтерском учете' от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // СПС КонсультантПлюс, версия 4000.0.21.0.

7. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд' // СПС КонсультантПлюс, версия 4000.0.21.0.

8. Федеральный закон от 02 декабря 2009 г. № 308-ФЗ 'О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов' // СПС КонсультантПлюс, версия 4000.0.21.0.

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 08 июля 1997 г. № 835 'О первичных учетных документах' // СПС КонсультантПлюс, версия 4000.0.21.0.

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 г. № 914 'Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость' // Собрание законодательства РФ, 2000, № 50, ст.4896.

11. Постановление правительства Российской Федерации от 8 апреля 2004 г. № 198 'Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора' // Собрание законодательства РФ, 2004, № 15, ст.1490.

12. Постановление правительства Российской Федерации от 15 июня 2004 г. № 278 'Об утверждении положения о федеральной службе финансово-бюджетного надзора' // Собрание законодательства РФ, 2004, № 25, ст.2561.

13. Постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 г. № 1002 'О мерах по реализации Федерального закона 'О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов'

14. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2008 г. № 236-р 'О перечне товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона' // Собрание законодательства РФ, 2008, № 9, ст.884.

15. Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 'Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств' // 'Финансовая газета'. - 1995. - № 28 (июнь). - С.7.

16. Приказ Минфина РФ от 11 июля 2005 г. № 89н 'Об утверждении положения о территориальных органах федеральной службы финансово-бюджетного надзора' // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 15.08.2005, № 33.

17. Приказ Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н 'Об утверждении форм регистров бюджетного учета' // 'Финансовая газета'. - 2005. - № 45 (ноябрь). - С.9.

18. Приказ Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. № 75н 'Об утверждении административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности' // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 19.11.2007, № 47.

19. Приказ Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. № 112н 'Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений' // 'Российская газета'. - 24.12.2008. - № 4551.

20. Приказ Минфина РФ от 01 сентября 2008 г. № 87н 'О порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета' // 'Финансовая газета'. - 2008. - № 39 (сент.). - С.1-3.

21. Приказ Минфина России от 01 сентября 2008 г. № 88н 'О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности' // 'Российская газета'. - 08.10.2008. - № 4767.

22. Приказа Минфина РФ от 19 сентября 2008 г. № 98н 'О порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета' // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 27.10.2008, № 43.

23. Приказ Минфина РФ от 13 ноября 2008 г. № 128н 'Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации' // 'Российская газета'. - 24.12.2008. - № 4819.

24. Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. № 145н 'Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации' // 'Финансовая газета'. - 2009. - № 5 (январь). - С.7.

25. Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. № 146н 'Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля' // 'Российская газета'. - 04.03.2009. - № 36.

26. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н 'Об утверждении Инструкции по бюджетному учету' // 'Российская газета'. - 06.03.2009. - № 39.

27. Приказ Федерального казначейства РФ от 10 октября 2008 г. № 8н 'О порядке кассового обслуживания исполнения Федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов' // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 22.12.2008, № 51.

28. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а 'Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве' // 'Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету', 1998, № 1.

29. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 'Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации' // 'Российский налоговый курьер', 2000, № 11.

30. Постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 'Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации' // 'Финансовая газета'. - 1999. - № 23 (июнь).

31. Постановление Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100 'Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ'.

32. Указание Центрального банка России от 20 июня 2007г. № 1843-У 'О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя' // 'Вестник Банка России', 11.07.2007, № 39.

33. Письмо Минэкономразвития России от 26 ноября 2007 г. № 18311-АП/Д04 'О номенклатуре товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд'.

34. Письмо Минэкономразвития России от 28 февраля 2009 г. № Д04-483 'О разъяснениях положений пункта 6.1 статьи 10 Федерального закона от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ'.

35. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: учебное пособие / Д.А. Панков, Е.А. Головкова, Л.В. Пашковская и др.; Под общей редакцией Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. - 5-е изд., стер. - М.: Новое знание, 2007. - 631 с.

36. Балдина С.В. Бюджетный учет в Российской Федерации. - М.: Изд-во Международный центр финансово-экономического развития, 2008. - 816 с.

37. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / Под ред. В.М. Родионовой. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 256 с.

38. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипков Л.К. Учебное пособие. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. - М.: ФиС, 2007. - 336 с.

39. Ивашкевич Л.С., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд-во 'Бухгалтерский учет', 2007. - 275 с.

40. Кондраков Н.П. Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 336 с.

41. Родионова В.М., Балтова И.М., Маркин Е. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях. - М.: Изд-во 'ФБК-ПРЕСС', 2007. - 232 с.

42. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 288 с.

43. Хабаев С.Г. Бюджетный учет по новому Плану счетов. - М.: Актион-Медиа, 2006. - 528 с.

44. Безрученко Г.А., Сергеева К.В. Задолженность от А до Я // Бюджетный учет. - 2007. - № 11. - С.13-17.

45. Валова С. Нарушения, допускаемые при расчетах с поставщиками и подрядчиками // 'Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение'. - 2008 (ноябрь). - № 11.

46. Гулиева С. Расчеты с поставщиками за счет бюджетных средств // 'Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение'. - 2008 (сентябрь). - № 9.

47. Комлева А.А. Договоримся с контрагентами // 'Бюджетный учет'. - 2008 (июнь). - № 6.

48. Король Е.А. Новый порядок учета обязательств // 'Учет в бюджетных учреждениях'. - 2008 (декабрь). - № 12.

49. Коротков С.Ю. Что вновь меняется в правилах размещения заказов для государственных и муниципальных нужд // БиНО: Силовые ведомства. - 2009. - № 2. - С.90.

50. Кравченко С. Анализ нарушений и разъяснения, связанные с применением закона о госзакупках // 'Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности'. - 2009 (март). - № 3.

51. Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 5. - С.39-45.

52. Петров А.М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 18. - С.54-63.

53. Самойлов И.В. Бюджетный учет дебиторской и кредиторской задолженности // БиНО: Силовые ведомства. - 2007. - № 10. - С.23-25.