Анализ и управление дебиторской задолженностью как способ улучшения финансового состояния
Работа из раздела: «
Бухгалтерский учет и аудит»
/
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СЛАВЯНСКОМ ГОРПО
1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
1.2 Нормативно правовая база и документирование учета дебиторской и кредиторской задолженности
1.3.1 Учет дебиторской задолженности
1.3.2 Учет кредиторской задолженности
1.4 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
1.5 Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЛАВЯНСКОГО ГОРПО
2.1 Общая характеристика деятельности Славянского ГорПО
2.1.1 История возникновения и развития Славянского ГорПО
2.2 Анализ динамики основных технико-экономических показателей Славянского ГорПО
2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
2.4 Финансовый анализ деятельности Славянского ГорПО
2.4.1 Оценка финансового состояния предприятия
2.4.2 Анализ ликвидности баланса Славянского ГорПО
2.4.3 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости.
2.4.4 Степень деловой активности Славянского ГорПО.
ГЛАВА 3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЛАВЯНСКОГО ГОРПО.
3.1 Аудит учетной политики Славянского ГорПо
3.2 Анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в Славянском ГорПо
3.3 Мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия
3.4 Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности организаций различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций и детерминировали необходимость решения ряда проблем, одной из которых является обеспечение устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организации в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями- дебиторами и организациями-кредиторами.
Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является одним из наиболее важных и сложных участков учета, так как очень важно своевременно и правильно отражать на счетах учета расчетов суммы совершенных хозяйственных операций.
Анализ и контроль за движением дебиторской задолженности является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличение ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.
Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Увеличение или уменьшение дебиторской или кредиторской задолженности приводит к изменению финансового положения предприятия. Необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для этого используют данные бухгалтерского учета и отчетность.
Исходя их важности этих вопросов выбрана тема дипломной работы “Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в организации”.
Целью дипломной работы является изучение теоретических основ бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, разработать предложения по совершенствованию методов бухгалтерского учета и внутреннего контроля и мероприятий по повышению эффективной деятельности организации.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- изучить экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучить нормативно правовую базу учета дебиторской и кредиторской задолженности;
- теоретическое изучение учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности;
- провести анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;
- провести анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия;
- провести анализ аудита учетной политики организации.
Объектом изучения данной дипломной работы является Славянское ГорПО.
1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СЛАВЯНСКОМ ГОРПО
1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская или кредиторская задолженность образуются как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств.
Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность -- это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому организация, беря товар в долг, должна удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика. Дебиторская задолженность напрямую связана с товарным кредитованием. Отпуская продукцию и другие товары в долг, организация предоставляет их покупателю в кредит с последующим его погашением при оплате.
Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. Дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо по факту зачета взаимных требований.
Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений, а также работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторская задолженность входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье 'Долгосрочные обязательства').
Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Данная часть имущества - это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.
Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражает общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.
Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:
* обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;
* обязательство оплатить коммерческий вексель;
* обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
* обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
* обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;
* обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;
* обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;
* обязательства перед прочими кредиторами.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается на счетах раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета.
Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:
1) задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации;
2) задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) или задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская -- на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
- авансы, выдаваемые физическим лицам, -- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам -- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»;
- задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба -- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал -- счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
- задолженность по прочим операциям -- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
- задолженность по различным платежам в бюджет -- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования -- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования -- счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»;
- обязательства по выплате дивидендов -- счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;
- задолженность по операциям некоммерческого характера -- счет 76;
- задолженности по оплате труда - счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения -- в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты -- отражается в активе баланса по строкам 240 и 230 соответственно.
Кредиторская задолженность -- в пассиве баланса по строке 620.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность организации не всегда можно точно оценить. Поэтому обязательства разделяются на точные и оцениваемые. По условиям получения и оплаты кредита сумма денег, необходимая для выплаты долга, известна заранее, например кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам поставщика, ссуда банка, полученная для оплаты закупаемых товаров, и т. п. Такие обязательства считаются точными.
Сумма, необходимая для оплаты оцениваемых обязательств, заранее не известна, она определяется в результате соотнесения ряда воздействующих факторов. Все начисляемые обязательства можно отнести к оцениваемым, так как сумма обязательств заранее не известна. Даже когда норма процентов установлена заранее, сумма вытекающих из этого обязательств может измениться из-за сроков платежей и других факторов.
Организации обязаны остатки по полученным займам показывать в отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. Начисленные проценты отражаются как сумма расходов на счетах учета затрат, прибыли, капитальных вложений и др.
1.2 Нормативно правовая база и документирование учета дебиторской и кредиторской задолженности
Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №84н от 31.10.2006 г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49н от 13.06.2006 г.)
- «Гражданский кодекс Российской Федерации», часть I от 30.11.1994 г.
- «Гражданский кодекс Российской Федерации», часть II от 26.01.1996 г.
- «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку и товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Указ Президента РФ от №2204 от 20.12.1994 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в редакции приказов Минфина России от 30.12.2005 № 107н, от 30.03.2007 №27н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в редакции приказов Минфина России от 30.12.2005 №107н, от 30.03.2007 №27н);
- «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Указ Президента РФ № 2204 от 20.12.1994 г.);
- «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31.10.1994 г.);
- Постановление «О некоторых вопросах, связанных с применением норм гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» (пленум высшего арбитражного суда Российской Федерации №18 от 15.10.2007 г.);
- Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.1996 №247);
- Инструкция от 7.04.1988 г. №62 «О служебных командировках в пределах СССР» (издана на основании постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. №351).
При ведении бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности используют следующие документы: журнал-ордер №6, ведомости № 5-7 (при журанльно-ордерной форме учета), договоры купли-продажи, мены, полряда; претензионные письма, двухсторонние акты взаимосверки и 'Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами' (форма № ИНВ-17), счета, счета-фактуры, платежные поручения, платежные требования, векселя.
1.3 Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности
1.3.1 Учет дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам.
При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленной в расчетных документах.
Таким образом, при общепринятом моменте реализации дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками является необходимым элементом учета. Если покупателями и заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на сумму аванса.
Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками после получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа либо в разумный срок, то она переходит в разряд срочной или просроченной и свидетельствует о нарушении покупателями финансовой дисциплины. Поэтому аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован по каждому дебитору с выделением сроков погашения.
Дебиторская задолженность, не погашенная в установленный в договоре срок и необеспеченная никакими гарантиями, признается сомнительным долгом. Если же сомнительный долг признан нереальным к взыскания (безнадежным), его придется списать на убытки. Это делается в двух случаях:
- истек срок исковой давности (3 года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
- организации стало известно о том , что долг не реален для взыскания по другим основаниям (например, должник обанкротился или ликвидирован).
В бухгалтерском учете задолженность, по которой истек строк исковой давности, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы». В налоговом учете эту сумму учитывают как внереализационные расходы. Одновременно сумму списанного долга относят на забалансовый счет 007 «Списания в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Там она числится в течении 5 лет на случай восстановления платежеспособности дебитора. Если фирма использует метод начисления, списать безнадежную задолженность можно за счет резерва по сомнительным долгам.
Если фирма рассчитывает НДС «по оплате», то по итогам того налогового периода, когда задолженность была списана, НДС с реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по оплате которых возникла задолженность, нужно заплатить в бюджет (ст. 167 Налогового Кодекса РФ).
Это относится и к тем фирмам, которые не являются плательщиками этого налога, но имеют задолженность с тех пор, когда еще не были освобождены от его уплаты. Налог следует начислять по той ставке, которая применялась в момент возникновения задолженности.
Если после того, как задолженность была списана, а НДС заплачен в бюджет, покупатель перечислит деньги, то поступившую сумму надо учесть в составе прочих доходов. Повторно начислять НДС на нее не нужно.
Чтобы избежать срок уплаты НДС, можно продлит срок исковой давности. Для этого нужно, чтобы дебитор письменно признал свой долг или перечислил хоть какую-то сумму денег. В этом случае срок исковой давности прерывается и начинается отсчитывается заново. Если же должник откажется это сделать, фирма может обратиться с иском в суд. Тогда срок исковой давности прервется в тот день, когда суд примет исковое заявление. В таблице 1 приведены проводки списания дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Таблица 1 Бухгалтерский учет списания дебиторской задолженности.
|
Хозяйственная операция
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, тыс.руб.
|
|
|
Отгружены товары покупателю
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
90 субсчет «Выручка»
|
240000
|
|
|
Учтен неоплаченный НДС
|
90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
|
76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
|
40000
|
|
|
После того как срок исковой давности по этому долгу истек дебиторская задолженность списывается
|
91 субсчет «Прочие расходы»
|
62 ««Расчеты с покупателями и заказчиками»»
|
240000
|
|
|
Начислен НДС к уплате в бюджет
|
76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
|
68 субсчет «Расчеты по НДС»
|
40000
|
|
|
Отражена списанная безнадежная задолженность на забалансовом счете
|
007
|
|
240000
|
|
|
Поступили деньги от покупателя
|
51 «Расчетный счет»
|
91 субсчет «Прочие доходы»
|
240000
|
|
|
Списана дебиторская задолженность, учтенная за балансом
|
|
|
007
|
|
|
Сумма безнадежной дебиторской задолженности, подлежащая списанию, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Таким образом, регулируя окончание срока исковой давности, фирма может оптимизировать на лог на прибыль. Долг надо списать в том периоде, когда сумма полученной организацией прибыли превышает размер задолженности. В этом случае организация сэкономит на налоге на прибыль.
Договором поставки на некоторую партию ценностей может быть обусловлено, что право собственности на эти ценности переходит к покупателю (заказчику) при поступлении оплаты на расчетный и иные счета организации. В этом случае момент продажи наступает при выполнении покупателями и заказчиками своих обязательств по оплате ценностей, поэтому дебиторская задолженность за ними не начисляется. Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.
Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется также в следующих случаях:
- при расчетах в порядке плановых платежей;
- при получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими при приемке поступивших товарно-материальных ценностей.
Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления расчетных документов.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» целесообразно открыть субсчета:
- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;
- 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
- 62-3 «Векселя полученные»;
- 62-4 «Расчеты по авансам полученным» и др.
На субсчете 62-1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (платежным требованиям-поручениям) за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно списывается продукция, товары, работы, услуги по фактической :бестоимости:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».
По дебету счета 62 отражается продажная стоимость продукции (работ, услуг), швленная в расчетных документах, -- в корреспонденции с кредитом счетов 90 Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 62 отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и проч. -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в случае расчетов плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Данные аналитического учета должны обеспечивать «формацией о дебиторской задолженности, сроки оплаты которой не наступили; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселям, срок поступления по которым денежных средств не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не иступили в срок, а также по товарам на ответственном хранении у клиентов ввиду отказа от платежа (неакцепта).
При отгрузке ценностей, приемке работ, потреблении услуг покупатель (заказчик) получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начислялся кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетах документах. Составляется бухгалтерская запись:
Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Одновременно производится зачет выданных авансов, т. е. погашается дебиторская задолженность по авансам выданным, и на эту же сумму уменьшается задолженность перед поставщиком. Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Делается проводка:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-4 «Авансы вы данные».
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» рекомендуем открыть следующие субсчета:
* 60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях»;
* 60-2 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в валюте»;
* 60-3 «Расчеты по векселям выданным»;
* 62-4 «Расчеты по авансам выданным» и др.
Расчеты плановыми платежами учитываются на счете 62, субсчет 62-2.
По дебету счета 62, субсчет 62-2, отражается стоимость продукции (товаров, услуг), на которую организация предъявила покупателям (заказчикам) расчетные документы -- в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
По кредиту счета 62, субсчет 62-2 отражаются суммы поступивших плановых платежей -- в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
При расчетах плановыми платежами аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику.
Подведение итогов по расчетам плановыми платежами производится в конце отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и оборотов по кредиту субсчета 62-2 в разрезе каждого покупателя и заказчика. Превышение оборота по дебету показывает сумму не погашенной плановыми платежами дебиторской задолженности за контрагентом. Превышение оборота по кредиту показывает превышение суммы поступивших плановых платежей над суммой, указанной в расчетных документах покупателю (заказчику). На отчетную дату определяется развернутое сальдо по субсчету 62-2. Дебетовая часть развернутого сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за одними покупателями, кредитовая часть развернутого сальдо -- сумму кредиторской задолженности перед другими покупателями.
Договором между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком) может предусматриваться условие предоплаты под поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг. Во исполнение договора поставщик выписывает и направляет покупателю расчетные документы по предстоящей поставке (работам, услугам). Организация-покупатель оплачивает поступившие расчетные документы, поставщик получает подтверждение оплаты и производит отгрузку ценностей, выполнение работ, оказание услуг.
В бухгалтерском учете покупателя суммы перечисленной предоплаты учитываются в составе дебиторской задолженности за поставщиками и подрядчиками, а оплаченные ценности до их поступления в организацию считаются материалами в пути. Дебиторская задолженность по предоплате погашается при приемке соответствующих ценностей и работ, получении услуг.
Дебиторская задолженность за поставщиками и подрядчиками по предоплате начисляется проводкой по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисляемыми авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать «зависания» их в балансе. Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности чрезвычайно велико. Она представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидности ее баланса.
Погашение задолженности по предоплате при принятии на учет поступивших ценностей (приемке работ) отражается по дебету счетов учета ценностей и затрат и кредиту счета 62. В таблице 2 приведены основные проводки, выполняемый при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов.
Таблица 2 Бухгалтерский учет безналичных расчетов
|
Хозяйственная операция
|
Документ-основание
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражена стоимость поступивших материальных ценностей, работ и услуг
|
Акт, накладная, приходный ордер
|
Счета 08 «Вложения во внеоборотные активы, 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство» и т.д.
|
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрадчиками»
|
|
|
Отражены суммы уплаченного НДС
|
Счет-фактура
|
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
|
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
|
Продолжение таблицы 2
|
|
|
НДС, уплаченный при приобретении имущества , работ, услуг, предъявлен к вычету
|
Счет-фактура, книга покупок
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
|
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
|
|
|
Отражено перечисление авансов
|
Выписка банка, плтежное поручение
|
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-4 «Расчеты по авансам выданным»
|
Счет 51 «Расчетные счета»
|
|
|
Оплачены приобретенные материално-произ-водственные запасы, товары, выполненные работы и оказанные услуги
|
Выписка банка платежное поручение
|
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
Счет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
|
|
|
Произведен зачет раннее выданного аванса
|
Счет, накладная, акт приема-передачи
|
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-4 «Расчеты по авансам выданным»
|
|
|
Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ, услуг
|
Выписка банка, платежное поручение
|
Счет 51 «Расчетные счета»
|
Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»
|
|
|
Начислен НДС на сумму полученного аванса (по расчетной ставке): при использовании метода начислений; при использовании кассового метода
|
Выписка банка платежное поручение
|
Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
|
|
|
Произведена отгрузка продукции, товаров, работ, услуг
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
Счет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
|
Счета 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства» и т.д.
|
|
|
Начислен НДС по стоимости отгруженной продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услуг: использовании кассового метода
|
Счет-фактура, накладная
|
Счет 90 «Продажи» субсчет 90-3 «НДС» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС» Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
|
|
|
Зачтен раннее полученный аванс
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»
|
Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
|
|
Зачтен НДС по ранее полученному авансу
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным»
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
|
|
|
Получена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги)
|
Выписка банка, платежное поручение
|
Счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
|
Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
|
|
Уплачен НДС
|
Выписка банка, платежное поручение
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС»
|
Счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
|
|
|
Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды называются подотчетными лицами. Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому строго запрещена. В соответствии с Налоговым кодексом суточные в пределах норм наряду с другими командировочными расходами включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Эти расходы учитываются в регистрах налогового учета после утверждения авансового отчета (подп. 4 п.7 ст.272 НК РФ). Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть сальдо отражает суммы не возмещенного другим лицам перерасхода (кредиторская задолженность). Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным людям.
Подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки отражаются: Дебет 94 .кредит 71.
В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в Дебет счета 70 или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В таблице 3 приведены типовые проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Таблица 3 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
|
Содержание операции
|
Дебит
|
Кредит
|
|
|
Выданы подотчетные суммы наличными
|
71
|
50
|
|
|
Положительные курсовые разницы по операциям погашения сумм в иностранной валюте, выданных раннее под отчет
|
71
|
91-1
|
|
|
Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой, оборудования, капитальными вложениями
|
07,08, 10,11,15
|
71
|
|
|
Начислен НДС по приобретенным по приобретенным подотчетными лицами товарно-материальным ценностям
|
19
|
71
|
|
|
Подотчетные лица произвели расходы, которые относятся к основному или вспомогательному производствам, а также н общественные и общехозяйственные нужды
|
20,23 25,26
|
71
|
|
|
Подотчетные лица возвратили неиспользованные суммы полученного аванса
|
50
|
71
|
|
|
Незаконный расход подотчетных сумм, отнесенный, согласно исполнительному листу, за счет подотчетных лиц или иных виновников
|
73
|
71
|
|
|
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
- 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;
- 76-2 Расчеты по претензиям;
- 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
- 76-4 Расчеты по депонированным суммам и др.
Правила исчисления налога на добавленную стоимость определяются главой 21 НК РФ. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2006 г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 26 декабря 2009 г.) утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ.
Таблица 4 Записи на счетах бухгалтерского учета по НДС
|
Хозяйственная операция
|
Документ-основание
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка в целях налогообложения считается «по отгрузке» если выручка в целях налогообложения считается «по оплате»
|
Счет-фактура, книга продаж налоговая декларация по НДС Счет-фактура, книга продаж налоговая декларация по НДС
|
Счет 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Счет 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Налог на добавленную стоимость»
|
|
|
Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов
|
Договор, налоговая декларация по НДС
|
Счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
|
|
|
Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги)
|
Хозяйственный договор, счет-фактура, справка бухгалтерии
|
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
|
|
|
Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях
|
Выписка банка с расчетного счета
|
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-1 «Расчеты по авансам полученным»
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
|
|
|
Продолжение таблицы 4
|
|
|
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам
|
Документы, удостоверяющие оплату поставщику счет-фактура, акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1)
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
|
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
|
|
|
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет нематериальным активам
|
Документы, удостоверяющие оплату поставщику счет-фактура, акт приемки-передачи нематериальных активов
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
|
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
|
|
|
Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в рублях
|
Выписка банка с расчетного счета
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
|
Счет 51 «Расчетные счета»
|
|
|
Возврат излишне перечисленных сумм НДС
|
Выписка банка платежное поручение
|
Счет 51 «Расчетные счета»
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
|
|
|
Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:
69-1 Расчеты по социальному страхованию;
69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;
69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
Объект обложения - выплаты и иные вознагрождения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика НДС.
1.3.2 Учет кредиторской задолженности
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и проч.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками возникает при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные услуги, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:
- акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
- приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
- выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.
Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.
По кредиту счета 60 начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:
- указанной в расчетных документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) -- в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и проч.);
- стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне -- в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т. п.
Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.
После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может быть обнаружена недостача сверх норм естественной убыли, также при проверю акцептованного счета поставщика (подрядчика) может быть выявлено несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.
По дебету счета 60 отражаются суммы, перечисленные в оплату (предоплату) ценностей (работ, услуг), -- в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Данная запись производится на основании подтверждающих банковских документов.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- поставщикам по неотфактурованным поставкам;
- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по просроченным оплатой векселям;
- поставщикам по полученному коммерческому кредиту.
Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, и по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.
Неотфактурованные поставки приходуются на склад в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то приемная оценка на неотфактурованные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования приемная оценка неотфактурованных; поставок сторнируется и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных; документах.
Неотфактурованные поставки приходуют в приемной оценке по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60. При поступлении расчетных документов поставщика делается сторнировочная запись. Поступившие ценности| приходуются по ценам, указанным в расчетных документах.
Отражение учета кредиторской задолженности, возникающей в результате приема неотфактурованных поставок, рассмотрены в таблице 5.
Таблица 5 Учет приема неотфактурованных поставок
|
Хозяйственная операция
|
Документ-основание
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Определена стои-мость заготовления материалов по учетным ценам.
|
Приходный ордер, акт
|
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
|
Оприходована партия материалов, поступивших без документов по учетным ценам
|
Приходный ордер, акт
|
10 «Материалы»
|
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
|
|
|
Сторно: Определена стоимость заготовления материалов по учетным ценам
|
Приходный ордер, акт
|
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
|
Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам
|
Накладная, счет-фактура
|
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
|
Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учетных ценах.
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
16 «Отклонение в стоимости мате-риальных ценностей»
|
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
|
|
|
Поставщики (производители работ, услуг) могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода.
Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту, предоставляемому поставщиками ценностей (производителями работ, услуг) в виде отсрочки оплаты, целесообразно открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».
Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:
- по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые был получен коммерческий кредит (производится их оприходование);
- по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);
- по кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.
Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения).
Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. В таблице № рассмотрен бухгалтерский учет товара, полученного на условиях коммерческого кредита.
Таблица 6 Бухгалтерский учет товара, полученного на условиях коммерческого кредита.
|
Хозяйственная операция
|
Документ-основание
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Получен товар по договору поставки на условиях коммерческого кредита от организации В
|
Приходный ордер, накладная поставщика
|
41 «Товары»
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
|
Отражена сумма НДС по полученному товару
|
Счет-фактура
|
19 «НДС по приобретенным ценностям»
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
|
Списана отгруженная покупателям часть товара за май
|
Накладные (ф. ТОРГ-12)
|
90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»
|
41 «Товары»
|
|
|
Списана отгруженная покупателям часть товара за июнь
|
Накладные (ф. ТОРГ-12)
|
90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»
|
41 «Товары»
|
|
|
Перечислено поставщику за отгруженный товар, включая проценты по коммерческому кредиту - 20 000 (2% за 2 месяца)
|
Выписка банка, платежное поручение
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
51 «Расчетный счет»
|
|
|
Списана сумма процентов по коммерческому кредиту на издержки обращения
|
Договор
|
44 «Расходы на продажу»
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
|
Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.
В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет, т.е. зачитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.
С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности продукции и работ, целесообразно открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При взаимных расчетах головной организации с дочерними и зависимыми обществами может возникать кредиторская задолженность по взаимным поставкам, по переданному в пользование имуществу и другим показателям. Расчеты головного общества с дочерними обществами, а также дочернего общества с головной организацией по всем видам операций, за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал, ранее отражались на специально выделенном счете 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». В действующем Плане счетов аналогичного по значению счета нет. Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами учитываются на счетах раздела VI «Расчеты» -- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
В таблице 7 рассмотрены записи в бухгалтерском учете дочернего (зависимого) общества. На счете 75 дочернее (зависимое) общество, помимо расчетов с головной организацией по формированию уставного капитала, отражает расчеты с головной организацией по выплате ей доходов от участия.
Если головное общество по отношению к дочернему (зависимому) обществу выступает в роли поставщика (подрядчика), расчеты с такой организацией учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения расчетов с головной организацией, являющейся покупателем продукции (заказчиком работ, услуг), применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Прочие внутригрупповые расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таблица 7 Типовая корреспонденция расчетов дочернего (зависимого) общества при проведении расчетов с головным обществом.
|
Хозяйственная операция
|
Документ-основание
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Получено имущество в виде вклада в уставный капитал дочернего общества
|
Акт приема-передачи
|
01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»
|
75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
|
|
|
Оказана финансовая помощь головному обществу
|
Протокол собрания акционеров (участников)
|
84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-торами » субсчет «Расчеты с головной организацией»
|
|
|
Перечислены денежные средства головному обществу в виде финансовой помощи
|
Выписка банка, платежное поручение
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-торами » субсчет «Расчеты с головной организацией»
|
51 «Расчетный счет»
|
|
|
Начислены дивиденды от участия во вкладе в уставный капитал головному обществу
|
Решение собрания акционеров (участников), справка расчет бухгалтерии
|
84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»
|
75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
|
|
|
Перечислены дивиденды головному обществу с расчетного счета
|
Выписка банка, платежное поручение
|
75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
|
51 «Расчетный счет»
|
|
|
Возвращено имущество головному обществу
|
Акт приема-передачи
|
75 «Расчеты с учредителями»
|
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
|
|
|
|
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие доходы»
|
01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»
|
|
|
Получена финансовая помощь от головного общества
|
Выписка банка, платежное поручение
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-торами » субсчет «Расчеты с головной организацией»
|
86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
|
|
|
Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми формами и системами оплаты труда. Основными задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются:
- правильное и своевременное начисление сумм оплаты труда;
- правильное распределение начисленных сумм оплаты труда по направлению затрат;
- правильное, своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц;
- правильное начисление и своевременное перечисление единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, удержаний за причиненный организации материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;
- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы оплаты труда и других выплат работникам:
- суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на издержки производства и обращения, -- в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или счета 44 «Расходы на продажу»;
- суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на себестоимость материально-производственных запасов и другие затраты, -- в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.;
- суммы оплаты работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, начисленные из средств образованных в установленном порядке резервов, -- в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;
- выплаты социального характера, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (из нераспределенной прибыли, фондов потребления), -- в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- дивиденды и доходы от участия в организации, начисленные из прибыли после налогообложения либо из средств резервного фонда, -- в корреспонденции с дебетом счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал».
С дебета счета 70 списываются:
- суммы удержаний из оплаты труда -- в корреспонденции с кредитом счетов расчетов по данным удержаниям;
- суммы оплаты труда за вычетом произведенных удержаний, выплаченные работникам из кассы, -- в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»;
- депонированные суммы, не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей, -- в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».
Кредитовое сальдо счета 70 показывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда.
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
Большая часть начисленных сумм оплаты труда относится на затраты производства. Начисление подобных сумм производится по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом тех счетов учета затрат на производство, которые отражают характер и назначение использованного труда:
- 20 «Основное производство» -- в части оплаты труда производственных рабочих основных цехов;
- 23 «Вспомогательные производства» -- в части оплаты работников вспомогательных производств (ремонтно-механические цехи и др.);
- 25 «Общепроизводственные расходы» -- в части оплаты труда руководителей, специалистов и служащих цехов, а также рабочих, занятых на обслуживании цехового оборудования и техники;
- 26 «Общехозяйственные расходы» -- в части оплаты труда административного персонала;
- 97 «Расходы будущих периодов» -- в части оплаты труда работников за работы, производимые в данном отчетном периоде, расходы по которым относятся к будущим отчетным периодам;
- 44 «Расходы на продажу» -- в части оплаты труда рабочих, занятых на операциях погрузки и реализации готовой продукции.
Удержания на возмещение причиненного материального ущерба начисляются по дебету счета 70 и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за работником по возмещению материального ущерба, учтенную на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм, признанных работником, начисляются по дебету счета 70 и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за подотчетными лицами, учтенную на счете 71.
Удержания сумм оплаты труда для перечисления на личный банковский счет работника отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Удержанные суммы оплаты труда перечисляются с расчетного счета организации на личный счет работника в банке.
Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат депонированных сумм на расчетный счет организации отражается записью по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Выдача из кассы депонированных сумм в погашение кредиторской задолженности перед депонентами отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».
Организация-поставщик может получить претензию от покупателей на суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли, арифметических ошибок в расчетных документах, несогласованных цен и пр., обнаруженных после акцепта (оплаты) расчетных документов. При поступлении к покупателю ценностей, качество, ассортимент, упаковка которых не соответствует условиям договора с поставщиком, покупатель имеет право отказаться от ценностей и потребовать от поставщика возврата уплаченной денежной суммы.
Сумма претензии может быть признана поставщиком или присуждена ко взысканию по решению органов арбитража. В таком случае в бухгалтерском учете организации-поставщика начисляется кредиторская задолженность перед покупателями по взыскиваемой претензии.
Первоначально при отгрузке покупателю материальных ценностей в учете была отражена их продажа на сумму согласно расчетным документам. На признанную либо наложенную к взысканию сумму претензии записи по указанным выше счетам сторнируются, при этом уменьшается задолженность за покупателями и заказчиками по переданным ценностям.
Сумма претензии списывается с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»). Этой проводкой начисляется кредиторская задолженность перед покупателем по взыскиваемой претензии.
Перечисление средств покупателю в погашение задолженности по взыскиваемой претензии отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
1.4 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
Из приведенных в статье 12 Закона о бухгалтерском учете и пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности случаев обязательного проведения инвентаризации имущества и обязательств, можно выделить следующие случаи проведения обязательной инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (например, при смене материально ответственных лиц проведение инвентаризации расчетов представляется ненужным):
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при реорганизации или ликвидации организации.
Порядок и сроки проведения инвентаризации, а также случаи проведения дополнительных инвентаризаций, определяются руководителем организации.
Кроме того, порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При этом счет 60 должен быть подвергнут инвентаризации отдельно по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:
1. правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
2. правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
3. правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Результаты инвентаризации оформляются 'Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами' (форма № ИНВ-17), который составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у комиссии.
До составления акта комиссией оформляется 'Справка' по форме приложения к акту (ф.№ ИНВ-17), которая и является основанием для составления акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов и прилагается к акту.
Основанием для составления справки и акта являются двухсторонние акты сверки с дебиторами (кредиторами), регистры учета и другие документы (регистры), обосновывающие суммы задолженности (в частности, по подотчетным лицам, работникам и т.п.). Соответствующие документы должны быть представлены членам инвентаризационной комиссии главным бухгалтером организации, или же справка заполняется и подписывается бухгалтером организации, а члены комиссии проверяют правильность и обоснованность соответствующих сумм задолженности.
1.5 Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами
Предметом проверки при аудите дебиторской задолженности является соответствие отражения в учете дебиторской задолженности и реализации принятой учетной политике, реальность существования и правильное и полное отражение в учете дебиторской задолженности.
Аудиторские процедуры при проведении аудита дебиторской задолженности:
1. Проверка наличие договор купли-продажи (мены) товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации;
2. Определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и основных дебиторов;
3. Получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;
4. Проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов: по синтетическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое сальдо, - в пассиве;
5. Проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской задолженности;
6. Проверка списания дебиторской задолженности , по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать, что сроки исковой давности установлены законодательством;
7. Проверка правильности отражения в учете дебиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);
8. Оценка правильности учета и документального оформления:
- расчетов с подотчетными лицами;
- расчетов с персоналом по прочим обязательствам;
9. Проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течении 12месяуев после отчетной даты;
10. оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности.
Аудит кредиторской задолженности включает в себя следующие аудиторские процедуры:
1. Проверка наличие договор купли-продажи (мены) товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации;
2. Определение преимущественного порядка расчета с кредиторами и основных кредиторов;
3. Получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т.е. проверка наличия соответствующих договоров купли-продажи (мены) товаров и первичных документов;
4. проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое сальдо. - в пассиве;
5. проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности;
6. оценка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);
7. оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличия соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие источники расходов по уплате процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков;
8. проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством.
Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;
9. проверок правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда, наличие правильности оформления необходимых первичных документов.
Проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению налогами на доход физических лиц, включения в него всех установленных законом выплат;
10. проверка правильности отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
11. проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;
12. оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.
При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов.
Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами кредиторами являются: несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности; не проведении инвентаризации (сверки) расчетов; несоответствие Гражданского Кодекса Российской Федерации договоров с дебиторами и кредиторами.
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЛАВЯНСКОГО ГОРПО
2.1 Общая характеристика деятельности Славянского ГорПО
2.1.1 История возникновения и развития Славянского ГорПО
Потребительская кооперация Кубани возникла во второй половине XXI века. Первые потребительские общества долгое время оставались разрозненными. Робкие попытки руководителей отдельных кооперативов к объединению наталкивались на постоянное сопротивление губернатора и его окружения. Венцом хозяйственного укрепления обществ потребительской кооперации явилось образование Кубанского союза потребительских обществ (1917 г.), а затем Краснодарского краевого союза потребительских обществ (1937 г.).
К своему теперешнему названию Славянское городское потребительское общество прошло не через одно преобразование и реорганизацию.
Точной даты возникновения в станице Славянской кооперативного движения не установлено. Начало развиваться с малых разрозненных обществ, объединяющих в своих рядах на добровольных началах людей заинтересованных в развитии кооперативного движения. Они закупали продукты сельского хозяйства, перерабатывали или обменивали на промышленную группу товаров. Открывали лавки, где делали небольшую наценку, получая совсем небольшую прибыль. По одиночке было тяжело конкурировать с купцами и лавки объединились в станпо. Росло число лавок, киосков. Торговая сеть расширялась. Товары развозили гужевым транспортом.
Во время войны потребкооперация тоже сильно пострадала. Были разорены многие торговые точки, разграблены товарно-материальные ценности. И снова надо было её восстанавливать. Во главе Славянского станпо стали демобилизованные из армии мужчины. Соскучившись за время войны за мирным трудом они начали строить новую торговую сеть и восстанавливать разрушенное.
В 1962 году станпо стало ГОРПО. Коопунивермаг Славянского РПС являлся структурным подразделением Объединения РТП (Розничное Торговое Предприятие) основание приказ №1 от 01.02.1972 г. Объединения РТП. В дальнейшем объединение РТП было переименовано в Кооппромторг Славянского ГорПО. После чего был переименован в Кооппромторг Славянского Райпо. В дальнейшем в РТП (Розничное Торговое Предприятие) «Коопунивермаг» Славянского Райпо на основании Постановления Славянского райпо №73 от 14.11.1983 г. РТП «Коопунивермаг» Славянского Райпо переименован в Городское Потребительское Общество Славянского райпотресоюза на основании Постановления Славянского Райпо №31 от 18.03.1988 г. Приостановило свою деятельность с 01.02.1992 г. согласно постановления собрания уполномоченных пайщиков (протокол №1 от 04.02.1992 г.)
С началом перестройки и переходом на рыночные отношения потребительская кооперация снова претерпела реорганизацию. Система райпотребсоюза развалилась, каждое подразделение стало самостоятельным предприятием. Торговая сеть сократилась, коммерциализация, аренда, продажа торговых площадей привело к сокращению и аппарата управления и работников прилавка.
В результате стараний и усилий пайщиков Славянское ГорПО возобновило свою деятельность на основании Постановления Главы администрации города Славянска-на-Кубани и Славянского района №140 от 16.03.1993 г.
В данное время Славянское городское потребительское имеет два Торговых центра и 7 магазинов по продаже товаров народного потребления: хозяйственные товары, канцелярские товары, галантерея, одежда, обувь, ювелирные изделия, мебель, парфюмерия. Предприятие также оказывает бытовые услуги населению. За последние годы произведена реконструкция внутренняя и внешняя в магазинах открыта парикмахерская.
2.1.2 Организационно - правовая форма и характеристика деятельности Славянского ГорПО
Славянское городское потребительское общество Краснодарского краевого союза потребительских обществ Центросоюза РФ является звеном системы потребительской кооперации, добровольным объединением граждан, достигших 16-летнего возраста и юридических лиц, созданное на основе членства, путем объединения его членами имущественных паевых взносов, для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
Славянское городское потребительское общество зарегистрировано 16 марта 1993 года на основании Постановления № 140 Главы Администрации г. Славянска-на-Кубани и Славянского района.
Славянское городское потребительское общество (даллее по тексту - Славянское ГорПО) - юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетные рублевые и валютные банковские счета, печать с фирменным наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты. Осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования, самоокупаемости.
Юридический адрес общества: 353840, Россия, Краснодарский край, г.Славянск-на-Кубани, ул.Красная, 7
Источниками образования имущества являются:
- паевые взносы пайщиков;
- доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных им организаций;
- средства, полученные из иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.
Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей его членов в товарах и услугах.
Управление потребительским обществом осуществляет общее собрание общества, Совет общества и Правление общества.
Высшим органом общества является общее собрание общества. В обществе созданы кооперативные участки.
Кооперативные участки создаются советом общества и осуществляют свою деятельность в соответствии со статьями 17 и 18 Федерального закона РФ 'О внесении изменений и дополнений в закон РФ 'О потребительской кооперации в Российской Федерации' № 87 от 11.07.97 г. и Уставом предприятия от 16.05.93 г.
Высшим органом кооперативного участка является собрание пайщиков кооперативного участка, которое избирает из числа пайщиков общества на пять лет уполномоченных общества.
Общее собрание уполномоченных общества формируется и осуществляет деятельность также в соответствии со ст.ст. 17, 18 Федерального закона РФ 'О внесении изменений и дополнений в Закон РФ 'О потребительской кооперации в РФ' № 97 от 11.07.97 г., и вправе решать все вопросы, относящиеся к полномочиям общего собрания пайщиков в соответствии со ст. 16 того же Закона РФ № 97 от 11.07.97 г., за исключением вопросов о создании союзов, вступлении в союзы и выходе из них, о преобразовании потребительского общества в другую организационно - правовую форму.
Торговая сеть потребительского общества обеспечивает жителей города товарами народного потребления, она представлена 16-ю магазинами с общей торговой площадью 4000 тыс.кв. метров. Магазины специализируются на продаже товаров хозяйственного, промышленного и культурно-бытового назначения.
Вся торговая сеть представляет собой капитальные строения. Магазины обеспечены: системой отопления, освещения, водоснабжения, канализацией, средствами пожарной безопасности и охранной сигнализацией. Созданы нормальные условия для труда работников прилавка.
На базе Славянского городского потребительского общества действует школа «Кооператор», где обучаются на курсах массовым профессиям по специальностям: «бухгалтер-продавец», «бармен», «буфетчик», «продавец продовольственных и непродовольственных товаров». Школа действует на хозрасчете и самоокупаемости.
Исполнительным органом общества является правление общества, оно подотчетно совету общества. Полномочия правления общества определяются советом общества. Правление общества несет ответственность за организацию и хозяйственно-финансовую деятельность общества. За деятельностью потребительского общества и соблюдением Устава осуществляет контроль ревизионная комиссия.
Собрание уполномоченных пайщиков Славянского ГорПО является высшим органом управления потребительского общества.
Общее собрание уполномоченных пайщиков Славянского ГорПО правомочно решать все вопросы, касающиеся деятельности Славянского ГорПО, в том числе подтверждать или отменять решения Совета или Правления общества.
Председатель Совета:
- организует работу Совета и специалистов общества по выполнению Советом решений общего собрания общества;
- подписывает постановления, договоры и соглашения, доверенности и другие документы от имени общества;
- действует от имени общества и представляет интересы во всех органах и организациях без доверенности;
Структура управления Славянского городского потребительского общества функциональная, приказы отдаются по определенному кругу подчиненности. Организационная структура управления представлена на рисунке 1.
Рис. 1 Организационная структура Славянского ГорПО
2.2 Анализ динамики основных технико-экономических показателей Славянского ГорПО
Деятельность потребительского общества характеризуется следующими технико-экономическими показателями, которые рассмотрены в таблице 8.
Таблица 8 Основные технико-экономические показатели деятельности Славянского ГорПО за 2008-2010 г.
|
Наименование показателей
|
Ед. изм.
|
Годы
|
Цепн. темп роста
|
Баз. темп роста, %
|
|
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
|
|
|
|
|
|
|
к 2008 г, %
|
к 2009 г, %
|
|
|
|
Выручка от продажи товаров услуг (без НДС) В т.ч. от продаж От оказания услуг
|
тыс. руб.
|
12253 11627 626
|
12988 11558 1430
|
15255 13031 2224
|
105,9 99,4 207,1
|
117,4 112,7 155,5
|
124,5 115,0 355,2
|
|
|
Валовая прибыль
|
тыс. руб.
|
3281
|
4359
|
5645
|
132,8
|
129,5
|
172,0
|
|
|
Уровень валовой прибыли
|
Тыс.руб.
|
26,7
|
33,5
|
37,0
|
-
|
-
|
-
|
|
|
Коммерческие расходы
|
Тыс.руб.
|
3281
|
3460
|
4353
|
105,4
|
125,8
|
132,6
|
|
|
Уровень издержек обращения
|
Тыс.руб.
|
26,1
|
26,6
|
28,5
|
-
|
-
|
-
|
|
|
Прибыль от продаж
|
Тыс.руб.
|
702
|
899
|
1292
|
128,1
|
143,7
|
184,0
|
|
|
Прибыль до налогообложения
|
Тыс.руб.
|
574
|
858
|
1280
|
149,4
|
149,1
|
222,9
|
|
|
Чистая прибыль
|
Тыс.руб.
|
34
|
457
|
605
|
1344,1
|
132,3
|
1779,4
|
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств
|
тыс. руб.
|
2736
|
3009
|
2933
|
109,9
|
97,4
|
107,2
|
|
|
Фонд заработной платы
|
тыс. руб.
|
1235
|
1614
|
2294
|
130,6
|
142,1
|
185,7
|
|
|
Среднесписочная чи-сленность работников В т. ч. работники при-лавка
|
чел.
|
68 34
|
69 34
|
66 31
|
101,4 100
|
95,6 91,1
|
97,0 91,1
|
|
|
Производительность труда (нагрузка на одного работника прилавка)
|
Тыс.руб.
|
28,4
|
28,3
|
35,0
|
99,6
|
123,6
|
123,2
|
|
|
Средняя заработная плата
|
Руб
|
1513
|
1949
|
2896
|
128,8
|
148,5
|
191,4
|
|
|
Дебиторская задолженность
|
Тыс.руб.
|
248
|
122
|
134
|
49,2
|
109,8
|
54
|
|
|
Кредиторская задолженность
|
Тыс.руб.
|
3055
|
3246
|
3307
|
106,3
|
101,8
|
108,2
|
|
|
Фондоотдача
|
руб./руб.
|
4,47
|
4,31
|
5,2
|
96,4
|
120,6
|
116,3
|
|
|
Рентабельность продаж
|
%
|
0,06
|
0,07
|
0,08
|
-
|
-
|
-
|
|
|
Проанализировав таблицу 1 видно, что выручка в 2009 году взросла на 5,9 % за счет увеличения выручки от оказания услуг на 107,1 % (увеличение в 2,2 раза), по основному виду деятельности розничной торговле снижение темпов роста товарооборота на 0,6 %. В 2010 году выручка возросла на 17,4 %, за счет объема выручки от услуг на 55,5 % , от увеличения товарооборота на 12,7 %. За весь анализируемый период выручка увеличилась на 24,5 % за в основном за счет увеличении выручки от оказания услуг на 255,2% (в 3,5 раза) счет объема продаж в розничной торговле на 15,0 %.
Валовая прибыль возросла за весь период на 172,0 %. Уровень валовой прибыли в обороте продаж увеличился на 39,2 % .
Коммерческие расходы в 2009 году возросли по сравнению с 2008 годом на 5,4%, в 2010 году по сравнению с 2009 годом коммерческие расходы возросли на 25,8%.
Также из таблицы 8 видно, что дебиторская задолженность в 2009 г. уменьшилась по сравнению с 2008 г. на 50,8 %. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 9,8 %. За весь анализируемый период уменьшилась на 46%.. Кредиторская задолженность за анализируемый период увеличилась незначительно на 8,2%.
Происходит уменьшение численности работников предприятия в 2010 году, на 2 человека в основном за счет работников прилавка, и темп снижения численности составляет 3,0 % к 2008 году. Средняя заработная плата увеличилась почти в два раза, её рост к 2008 году составил 91,4 % в то время производительность труда увеличилась всего на 23,2 %
С уменьшением численности работников, изменился и показатель фондоотдачи.
Чистая прибыль с 2008 года резко возросла на 1344,1 %, или увеличилась в 17,7 раза за счет увеличения площадей сдаваемых в аренду за счет этого возросла рентабельность на 1493,1 %
Товарооборачиваемость является основным показателем в предприятиях розничной торговли.
Таблица Анализ товарооборачиваемости в Славянском ГорПО за 2008-2010 гг
|
Год
|
Товарооборот за 12 месяцев, тыс.руб.
|
Однодневный товарооборот, тыс.руб.
|
Остатки, тыс.руб.
|
Средни-товарные запасы
|
Оборачиваемость, в днях
|
|
|
|
|
На 01.01
|
На 01.04
|
На 01.07
|
На 01.10
|
На 01.01
|
|
|
|
|
2008
|
11627
|
37,8
|
4082,3
|
3858,4
|
4154
|
4251,6
|
3665,6
|
4034,5
|
107
|
|
|
2009
|
11559
|
32,1
|
3665,6
|
4208,8
|
3941,4
|
4368,6
|
4320,3
|
4126,6
|
128,5
|
|
|
2010
|
13031
|
36,197
|
4320
|
4958
|
4812
|
4686
|
4903
|
4765
|
132
|
|
|
За 2008 год товарооборот составил 11627,0 тыс.руб.. Славянским ГорПО за 2009 год реализовано товаров народного потребления на сумму 11559 тыс.руб., что составляет 99,4 % к соответствующему периоду прошлого года. Оборачиваемость в 2009 году замедлилась на 21,5 дней по сравнению с 2008 годом. При средних товарных запасах на 01.01.04 г. 4320,3 оборачиваемость товаров по сравнению с прошлым годом замедлилась на 3,5 деня. На замедление оборачиваемости повлияло снижение товарооборота. Сильно снизился однодневный товарооборот Славянского ГорПО на 5,7 тыс.руб., что является очень плохим показателем
Товарооборот в Славянское ГорПО за 2010 год по сравнению с соответствующим периодом 2009 года увеличился на 1472 тыс.руб., что составило 112,7 %. Показатели 2010 года значительно улучшились по сравнению с соответствующими периодами прошлых лет.
2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа:
- анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
Анализ кредиторской и дебиторской задолженности предприятия проводится на основе использования его финансовой отчетности: бухгалтерского баланса и формы № 5. Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов (форма № 2).
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансовго положения предприятия.
В предприятиях торговли кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую задолженность.
Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена еще и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности.
В таблице 9 приведен анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности
Таблица 9 Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО за 2008-2010 гг
|
Наименование показателя
|
2008г. тыс. руб.
|
2009г. тыс. руб.
|
2010 г. тыс. руб.
|
Абсолютное изменение (+,-) 2009 г. от 2008 г. тыс. руб.
|
Абсолютное изменение (+,-) 2010 г. от 2009 г. тыс.руб.
|
Относительное отклонение (+,-) ((2009 г. / 2008 г.)*100 %)-100,%
|
Относительное отклонение(+,-) ((2010 г. / 2009 г.)*100 %)-100,%
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. После отчетной даты), всего: в том числе:
|
248
|
122
|
134
|
-126
|
12
|
-50,8
|
9,8
|
|
|
Покупатели и заказчики
|
33
|
53
|
116
|
20
|
113
|
60,6
|
118,9
|
|
|
Прочие дебиторы
|
215
|
69
|
18
|
-146
|
-51
|
-68
|
-74
|
|
|
Кредиторская задолженность , всего: в том числе:
|
3055
|
3246
|
3307
|
191
|
-61
|
6,25
|
1,8
|
|
|
Поставщики и подрядчики
|
2881
|
2796
|
2802
|
-85
|
6
|
-3
|
0,2
|
|
|
Задолженность перед персоналом организации
|
80
|
135
|
161
|
55
|
26
|
68,8
|
19,3
|
|
|
Задолженность по налогам и сборам
|
90
|
236
|
266
|
146
|
30
|
162,2
|
12,8
|
|
|
Прочие кредиторы
|
4
|
79
|
70
|
75
|
-9
|
1875
|
-11,39
|
|
|
Итог баланса
|
6340
|
6903
|
7377
|
563
|
274
|
8,9
|
6,86
|
|
|
На основании анализа приведенного в таблице 2 видно, что краткосрочна дебиторская задолженность в 2009 г. уменьшилась на 126 тыс.руб. по сравнению с 2008 г., так как в 2008 году была высокая дебиторская задолженность бюджетных организаций перед предприятием, а в2010 году дебиторская задолженность увеличилась по сравнению с 2009 г на 12 тыс.руб.. По покупателям и заказчикам дкбиторская задолженность в 2009 году увеличилась на 60,6% к показателю 2008 года. А в 2010 году дебиторская задолженность покупателям и заказчикам увеличилась на 118,9% по сравнению с 2009 годом.
Кредиторская задолженность в 2009 г. увеличилась на 191 тыс.руб. к показателю 2008 года. Это показывает отсутствие достаточной суммы денежных средств в Славянском ГорПО. Из таблицы видно, что это увеличение произошло за счет увеличения задолженность перед персоналом предприятия на 55 тыс.руб. по сравнению с 2008 г., за счет увеличение задолженности по налогам и сборам на 146 тыс.руб и увеличение прочей кредиторской задолженности на 75 тыс.руб.. Но кредиторская задолженность в 2009 году перед поставщиками уменьшилась на 85 тыс.руб. к прошлому году.
Кредиторская задолженность в 2010 году уменьшилась на 61 тыс.руб. или на 1,8 % к показателю 2009 г. Задолженность перед поставщиками в 2010 году увеличилась на 6 тыс.руб. по сравнению с 2009 годом. Кредиторская задолженность по налогам и сборам увеличилась на 12,8% по сравнению с 2009 годом.
Проведен анализ структуры дебиторской задолженности, который приведен в таблице 10.
Таблица 10 Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности в Славянском ГорПО за 2008-2010 гг.
|
Наименование показателя
|
2008г.
тыс.
руб.
|
2009г.
тыс.
руб.
|
2010 г.
тыс.
руб.
|
В % к итогу 2008 года
|
В % к итогу 2009 года
|
В % к итогу 2010 года
|
Абсолютное отклонение (+,-), в % 2009 г. от 2008 г.
|
Абсолютное отклонение (+,-), в % 2010 г. от 2009 г.
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. После отчетной даты), всего: в том числе:
|
248
|
122
|
134
|
4
|
1,8
|
1,9
|
-2,2
|
0,1
|
|
|
Покупатели и заказчики
|
33
|
53
|
116
|
13,3
|
43,4
|
86,6
|
20,1
|
43,2
|
|
|
Прочие дебиторы
|
215
|
69
|
18
|
86,6
|
56,6
|
13,4
|
-30
|
-43,2
|
|
|
Кредиторская задолженность , всего: в том числе:
|
3055
|
3246
|
3307
|
48,2
|
47,0
|
44,8
|
-1,2
|
-2,2
|
|
|
Поставщики и подрядчики
|
2881
|
2796
|
2802
|
94,3
|
86,1
|
84,7
|
-8,2
|
-9,6
|
|
|
Задолженность перед персоналом организации
|
80
|
135
|
161
|
2,6
|
4,1
|
4,8
|
1,5
|
0,7
|
|
|
Задолженность по налогам и сборам
|
90
|
236
|
266
|
2,9
|
7,2
|
8,0
|
4,3
|
0,8
|
|
|
Прочие кредиторы
|
4
|
79
|
70
|
0,1
|
2,4
|
2,1
|
2,3
|
-0,3
|
|
|
Итог баланса
|
6340
|
6903
|
7377
|
100
|
100
|
100
|
-
|
-
|
|
|
Из таблицы 3 видно, что доля краткосрочной дебиторской задолженность в составе имущества за 2009 год уменьшилась на 2,2% по сравнение с 2008 годом. В 2010 году доля краткосрочной дебиторской задолженности практически не изменилась и составила 1,9 %. Доля покупателей заказчиков в краткосрочной дебиторской задолженность увеличивается на протяжении 3 лет: в 2009 году увеличилась на 20,1 % к 2008 г., в 2010 г. увеличилась на 43,2%. Доля прочей дебиторской задолженности в2009 году уменьшилась на 30% по сравнению с 2008 г., в 2010 году уменьшилась на 43,2 % к 2009 году.
Доля кредиторской задолженности в составе имущества в 2009 году уменьшилась на 1,2% по сравнению с 2008 годом, а в 2010 году уменьшилась незначительно на 1,2% по сравнению с 2009 годом. Из этого следует, что сумма денежных средств, вовлекаемых в оборот растет. Доля задолженности перед персоналом в кредиторской задолженности растет: в 2009 году возросла на 1,5% к 2008 году, в 2010 году на 0,7 % к 2009 году. Доля прочих кредиторов в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 2,2 % и уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,3 %.
В таблице 11 и таблице 12 проведен анализ состава дебиторской и кредиторской задолженности.
Таблица 11 Анализ состава дебиторской задолженности в Славянском ГорПО за 2008-2010 гг.
|
Наименование показателя
|
2008г. тыс. руб.
|
2009г. тыс. руб.
|
2010 г. тыс. руб.
|
2008г,удельный вес в %
|
2009г,удельный вес в %
|
2010г,удельный вес в %
|
Абсолютное отклонение (+,-), в % 2009 г. от 2008 г.
|
Абсолютное отклонение (+,-), в % 2010 г. от 2009 г.
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. После отчетной даты), всего: в том числе:
|
248
|
122
|
134
|
100
|
100
|
100
|
-
|
-
|
|
|
Покупатели и заказчики
|
33
|
53
|
116
|
13,3
|
43,5
|
86,5
|
30,2
|
43
|
|
|
Прочие дебиторы
|
215
|
69
|
18
|
86,7
|
56,5
|
13,5
|
-30,2
|
-43
|
|
|
Анализируя таблицу мы видим, что в составе дебиторской задолженности произошли изменения. Из таблицы было видно, что дебиторская задолженность за анализируемый период значительно уменьшилась, но доля задолженности покупателей и заказчиков в общей сумме краткосрочной дебиторской задолженности за анализируемый период увеличилась на 73,2 % ( в 2008 г. она составила 13,3 %, в 2009 г. - 43,5%, в 2010 г. - 86,5 %). Доля прочей дебиторской задолженности наоборот уменьшилась. В 2008 г. она составила 86,7 %, в 2009 г. - 56,5 %, в 2010 г. - 13,5 %. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 30,2%, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 43 %.
Таблица 12 Анализ состава кредиторской задолженности в Славянском ГорПО за 2008-2010 гг.
|
Наименование показателя
|
2008г. тыс. руб.
|
2009г. тыс. руб.
|
2010 г. тыс. руб.
|
2008г,удельный вес в %
|
2009г,удельный вес в %
|
2010г,удельный вес в %
|
Абсолютное отклонение (+,-), в % 2009 г. от 2008 г.
|
Абсолютное отклонение (+,-), в % 2010 г. от 2009 г.
|
|
|
Кредиторская задолженность , всего: в том числе:
|
3055
|
3246
|
3307
|
100
|
100
|
100
|
-
|
-
|
|
|
Поставщики и подрядчики
|
2881
|
2796
|
2802
|
94,4
|
86,1
|
84,8
|
-8,3
|
-1,3
|
|
|
Задолженность перед персоналом организации
|
80
|
135
|
161
|
2,6
|
4,2
|
4,9
|
1,6
|
0,7
|
|
|
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
-
|
-
|
8
|
-
|
-
|
0,2
|
-
|
-
|
|
|
Задолженность по налогам и сборам
|
90
|
236
|
266
|
2,9
|
7,3
|
8
|
4,4
|
0,7
|
|
|
Прочие кредиторы
|
4
|
79
|
70
|
0,1
|
2,4
|
2,1
|
2,3
|
-0,3
|
|
|
Анализируя данные таблицы 12, мы видим, что в составе кредиторской задолженности произошли изменения. В 2008 г. доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками составила 94,4 % в общей сумме кредиторской задолженности, задолженность перед персоналом составила 2,6%, задолженность по налогам и сборам составила 2,9 %, задолженность прочим кредиторам 0,1%. В 2009 г. доля задолженности поставщикам и подрядчикам составила 86,1 %, что на 8,3 % меньше, чем в 2008 г. Доля задолженности по зарплате в 2009 г. составила 4,2%, по сравнению с 2008 г. возросла на 1,6%. Доля задолженности по налогам и сборам в 2009 г. составила 7,3%,что на 4,4% больше, чем в 2008 г. Доля задолженности прочим кредиторам составила 2,4%, что на 2,3% больше чем в 2008 г. В 2010 году доля задолженности за товары и услуги составила 84,8%, что на 1,3% меньше , чем в 2009 г. и на 9,6% меньше чем в 2008 г. Доля задолженности по налогам и сборам составила в 2010 г. 8%, что на 0,7% больше чем в 2009 г. и на 5,1% больше, чем в 2008 г. Доля задолженности по зарплате возросла незначительно на 0,7% по сравнению с 2009 г. Доля прочей кредиторской задолженности в 2010 г. составила 2,1% и увеличилась на 2% по сравнению с 2008 г. Из проведенного анализа видно, что за анализируемый период доля кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам уменьшается, что является хорошей тенденцией, но в тоже время увеличивается доля задолженности перед персоналом, задолженности по налогам и сборам и прочей кредиторской задолженности.
Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:
рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.
Основная цель анализа заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности Славянского ГорПО.
Оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачтваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.
В таблице 13 приведены показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО.
Таблица 13 Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО за 2008-2010 гг (по ф. №1)
|
Наименование показателя
|
Способ расчета
|
Фактическая величина
|
Абсолютное изменение (+,-) 2009 г. от 2008г
|
Абсолютное изменение (+,-) 2010 г. от
|
|
|
|
2008г.
|
2009г.
|
2010г.
|
|
2008г
|
2009г
|
|
|
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (Кдзд)
|
стр.010(ф.№2): : (стр.240 н.г. + +стр.240 к.г.):2
|
60,8
|
70,2
|
119,2
|
9,4
|
58,4
|
49
|
|
|
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз)
|
стр.010(ф.№2): : (стр.620 н.г. + +стр.620 к.г.):2
|
3,9
|
4,1
|
4,7
|
0,2
|
0,8
|
0,6
|
|
|
Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности (Одзк)
|
360 дней :Кдзк
|
5,9
|
5,1
|
3
|
-0,8
|
-2,9
|
-2,1
|
|
|
Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности
|
360 дней : Ккз
|
92,3
|
87,8
|
76,6
|
-4,5
|
-15,7
|
-11,1
|
|
|
За анализируемый период коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности, который характеризует число оборотов краткосрочной дебиторской задолженности, растет. В 2009 году показатель увеличился по сравнению с 2008 годом на 9,4, в 2010 году увеличился на 49 по сравнению с 2009 годом, в 2010 г. увеличился по сравнению с 2008 г. на 58,4. Погашение этой задолженности в течении отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год, за анализируемый период возрос на 0,8, в 2009 году возрос на 0,2 по сравнению с 2008 годом, в 2010 году возрос на 0,6, что свидетельствует об ускорение погашения текущих обязательств Славянского ГорПО перед поставщиками товаров для продажи.
Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности в Славянском ГорПО уменьшается. В 2008 году он составил -5,9 дней, в 2009 году - 5,1 дней и уменьшился на 0,8 по сравнению с 2008 годом, в 2010 году он составил - 3 дня и уменьшилась на 2,1 по сравнению с 2009 годом, что свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использования для приобретения дополнительного имущества.
Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности, характеризующий скорость погашения кредиторской задолженности, уменьшается на протяжении всего анализируемого периода. Так период погашения кредиторской задолженности в 2008г. - 92,3 дней, в 2009 г. - 87,8 дней, что меньше на 4,5 дня, в 2010 г. - 76,6 дня больше, чем в 2009 г. на 11,1 дней.
Так как оборотные активы включают в себя дебиторскую задолженность предприятия, которая является очень важной их частью, то при анализе структуры дебиторской задолженности рассчитаем и рассмотрим в таблице долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов.
Таблица Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов
|
Наименование показателя
|
Расчетная формула
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонение 2009 г. от 2008 г.
|
Отклонение 2010г. от
|
|
|
|
|
|
|
|
2008 г.
|
2009 г.
|
|
|
Дебиторская задолженность, руб.
|
ДЗ (стр.230+стр240)
|
248
|
122
|
134
|
-126
|
-114
|
12
|
|
|
Общий объем оборотных активов, руб.
|
ОА (стр.290)
|
3249
|
3843
|
4197
|
594
|
948
|
354
|
|
|
Уровень дебиторской задолженности в общем объе-ме оборотных активов
|
Удз=ДЗ/ОА
|
0,08
|
0,03
|
0,03
|
-0,05
|
-0,05
|
-
|
|
|
На основании проведенного анализа видно, что уровень дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в Славянском ГорПО в 2009 г. и 2010 г. составил 0,03, то есть из оборотных активов в дебиторскую задолженность отвлечена небольшая сумма, и уменьшился на 0,05 по сравнению с 2008г. Это уменьшение произошло из-за значительного снижения дебиторской задолженности в 2009 г. и 2010 г. по сравнению с 2008 г. Общий объем оборотных активов изменился мало.
Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость.
Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантируют получения денежных средств со стороны дебиторов организации. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания. В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала суммы под ее списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.
В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.
С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход. В таблице 14 приведены коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости Славянского ГорПО за 2008-2010 гг.
Таблица 14 Коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости Славянского ГорПО
|
Наименование показателя
|
Способ расчета
|
Фактическая величина
|
Отклонение 2009 г. от 2008г. (+, -)
|
Отклонение 2010 г от
|
|
|
|
2008г.
|
2009г.
|
2010г.
|
|
2008 г (+, -)
|
2009г (+, -)
|
|
|
Чистый коэффициент покрытия (Кпч)
|
(стр.230+стр.240)/ стр.620
|
0,08
|
0,04
|
0,04
|
-0,04
|
-0,04
|
0
|
|
|
Общий коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (Кпо)
|
стр.290/стр.690
|
0,95
|
1,11
|
1,21
|
0,16
|
0,26
|
0,1
|
|
|
Коэффициент задолженности другим организациям (Кз)
|
(стр.621+622+623+627)/стр.010
|
2,83
|
2,66
|
2,26
|
-0,17
|
-0,57
|
-0,4
|
|
|
Коэффициент задолженности фискальной системе (Кф)
|
(стр.625+стр.626)/ стр.010(ф.№2)
|
0,09
|
0,22
|
0,22
|
0,13
|
0,13
|
0
|
|
|
Коэффициент внутреннего долга (Кд)
|
(стр.624+стр.630+ стр.640+стр.650+ стр.660)/стр.010 (ф.№2)
|
0,34
|
0,25
|
0,13
|
-0,09
|
-0,21
|
-0,12
|
|
|
По данным таблицы 14 можно сделать следующие выводы. Чистый коэффициент покрытия показывает покрытие дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженностью, то есть достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских обязательств средствами, числящимися в дебиторской задолженности. Из таблицы видно, что на один рубль обязательств в Славянском ГорПО приходится 0,08 руб. на конец 2008 г., на конец 2009 г. - 0,04 руб., на конец 2010 г. - 0,04 р.. Как видно в 2009 году данный показатель уменьшился на 0,04 руб. по сравнению с 2008 годом, а в 2009 г. и в 2010 г. не изменился. Снижение этого показателя свидетельствует об ухудшении финансового положения организации.
Общий коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами показывает, насколько текущие обязательства (в том чисел кредиторская задолженность) покрываются оборотными активами организации. На один рубль краткосрочных обязательств на конец 2008 г. в Славянском ГорПО приходится только 0,95 руб. оборотных активов в соответствии со значением общего коэффициента покрытия, на конец 2009 г. - 1,11 руб., на конец 2010 г. - 1,21 руб. Однако эти значения гораздо меньше минимально допустимого. Но из таблицы видно, что данный показатель на протяжении анализируемого периода возрастает ( в 2009 г. на 0,16 руб. по сравнению с 2008 г., в 2010 г. на 0,26 руб. по сравнению с 2008 г. и на 0,1 по сравнению с 2009 г.). Это свидетельствует об улучшении платежеспособности Славянского ГорПО и реальности погашения текущих долгосрочных и краткосрочных обязательств.
Коэффициент задолженности другим организациям характеризует вероятность расчета организации с прямыми кредиторами-контрагентами при условии получения выручки, сумма которой будет сохраняться на уровне среднемесячной. Среднемесячная выручка определяется путем деления суммы выручки за год на 12 (мес). В Славянском ГорПО данный коэффициент на конец 2008 г. равен 2,83, на конец 2009 г. - 2,66, на конец 2010 г. - 2,26. Показатель задолженности в Славянском ГорПО другим организациям в 2009 г. снизился не значительно по сравнению с 2008 г. на 0,17, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизился на 0,4, а за анализируемый период он снизился на 0,57. Снижение показателя характеризует возможность покрытия долгов перед прямыми кредиторами-контрагентами.
Коэффициент задолженности фискальной системе характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств перед государственными внебюджетными фондами и бюджетом. Данный показатель в Славянском ГорПО в 2008 г составил 0,09, в 2009 г. - 0,22, в 2010 г. -0,22. Как видно он значительно вырос в 2009 г. на 0,13 и не изменился в 2010 г. по сравнению с 2009 г. Его снижение является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед бюджетом, не обеспеченных достаточной суммой выручки.
Коэффициент внутреннего долга характеризует общую степень платежеспособности и распределение показателей по видам задолженности, отнесенным к среднемесячной выручке организации. Оптимальное значение коэффициента достигается при снижении показателя числителя при снижении показателя числителя и росте суммы знаменателя. В Славянском ГорПО данный показатель за анализируемый период уменьшился на 0,21 и достиг оптимального значения.
2.4 Финансовый анализ деятельности Славянского
2.4.1 Оценка финансового состояния предприятия
Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния.
Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.
Финансовый анализ ставит целью получение наглядной, четкой оценки финансового состояния предприятия и изменения его экономического положения за определенный период. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляют аналитики при ознакомлении с балансом.
Таблица 15 Сравнительный аналитический баланс Славянского ГорПО
|
Наименование статей
|
Коды строк
|
Абсолютные величины, тыс.руб.
|
Относительные величины, %
|
|
|
|
Начало 2008 г.
|
Конец 2008 г. начало 2009 г.
|
Конец 2009 г. начало 2010 г.
|
Конец 2010 г.
|
Изменения за год (+,-)
|
В процентах к балансу
|
В % к началу каждого года
|
|
|
|
|
|
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
Начало 2008 г.
|
Конец 2008 г. начало 2009 г.
|
Конец 2009 г. начало 2010 г.
|
Конец 2010 г.
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
|
1.Внеоборотн. активыююю
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1. Основные срва
|
Стр. 120
|
2410
|
3062
|
2955
|
2911
|
+632
|
-107
|
-44
|
39,0
|
48,3
|
42,8
|
39,5
|
127,5
|
96,5
|
98,5
|
|
|
1.2. Нематер. активы
|
Стр. 110
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
1.3. Прочие внеоборотн. активы
|
Стр. 130, 140, 150
|
122
|
29
|
103
|
269
|
-93
|
+74
|
+166
|
2,0
|
0,5
|
1,5
|
3,6
|
23,7
|
355,1
|
261,1
|
|
|
Итого по разделу 1
|
Стр. 190
|
2532
|
3091
|
3058
|
3180
|
+559
|
-33
|
+122
|
41,0
|
48,8
|
44,3
|
43,1
|
122,0
|
98,9
|
103,9
|
|
|
2. Оборотн. активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1. Запсы
|
Стр. 210, 220,
|
3257
|
2862
|
3497
|
3791
|
-395
|
+635
|
+294
|
52,9
|
45,1
|
50,6
|
51,4
|
87,8
|
122,1
|
108,4
|
|
|
2.2. Дебая задолжен. (после 12ти мес.)
|
Стр. 230
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
Медленно релизуемые активы
|
Стр. 210, 220, 230, 270
|
3305
|
2916
|
3497
|
3791
|
-389
|
+581
|
+294
|
53,7
|
46,0
|
50,6
|
51,4
|
27,7
|
120,0
|
108,4
|
|
|
2.3. Дебитор. задолжен. (до 12 ти мес.)
|
Стр. 240
|
155
|
248
|
122
|
134
|
+93
|
+26
|
+12
|
2,5
|
3,9
|
1,8
|
1,8
|
160
|
49,2
|
109,8
|
|
|
2.4.Кратные финансовые вложения
|
Стр. 250
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
2.5. Денежные срва.
|
Стр. 260
|
170
|
85
|
226
|
272
|
-85
|
+141
|
+46
|
2,8
|
1,3
|
3,3
|
3,7
|
50,0
|
265,9
|
120,3
|
|
|
Итого по Разделу 2
|
Стр. 290
|
3630
|
3249
|
3843
|
4197
|
-381
|
+594
|
+354
|
59,0
|
51,2
|
55,7
|
56,9
|
89,5
|
111,2
|
109,2
|
|
|
Стоимость имущества
|
Стр. 300
|
6162
|
6340
|
6903
|
7377
|
+178
|
+563
|
+474
|
100
|
100
|
100
|
100
|
102,8
|
108,8
|
106,8
|
|
|
3. Капитал и резервы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1.Уставной капитал
|
Стр. 410
|
22
|
22
|
213
|
235
|
-
|
+191
|
+22
|
0,4
|
0,3
|
3,1
|
3,2
|
100
|
968,1
|
110,3
|
|
|
3.2. Добавоч ный капитал
|
Стр. 420
|
2781
|
2872
|
2588
|
2588
|
+91
|
-284
|
-
|
45,1
|
45,4
|
37,5
|
35,0
|
103,2
|
90,1
|
100
|
|
|
3.3. Убытки прошл. лет
|
Стр. 465
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
3.4. Нераспр. прибыль отчетного. года
|
Стр. 470
|
7
|
34
|
634
|
1077
|
+27
|
+600
|
+443
|
0,1
|
0,5
|
9,2
|
14,6
|
485,7
|
1864,7
|
169,8
|
|
|
Итого по разделу 3
|
Стр. 490
|
2810
|
2928
|
3435
|
3900
|
+118
|
+507
|
+465
|
45,6
|
46,2
|
49,8
|
52,9
|
104,2
|
117,3
|
113,5
|
|
|
4. Длгоср. обязатва
|
Стр. 590
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
5. Краткоср. обязатва
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5.1. Займы и кредиты
|
Стр. 610
|
45
|
94
|
92
|
170
|
+48
|
-2
|
+78
|
0,7
|
1,5
|
1,3
|
2,3
|
208,8
|
97,8
|
184,7
|
|
|
5.2Ккредит. задолжен.
|
Стр. 620
|
3253
|
3055
|
32 46
|
33 07
|
-198
|
+191
|
+61
|
52,8
|
48,2
|
47,0
|
44,8
|
93,9
|
106,2
|
101,8
|
|
|
5.3. Доходы будущ. периодов
|
Стр. 640
|
54
|
263
|
130
|
-
|
+209
|
-133
|
-130
|
0,9
|
4,1
|
1,9
|
-
|
733,3
|
49,4
|
-
|
|
|
Итого по разделу 5
|
Стр. 690
|
3352
|
3412
|
34 68
|
34 77
|
+60
|
+56
|
+9
|
54,4
|
53,8
|
50,2
|
47,1
|
101,7
|
101,6
|
100,2
|
|
|
Итог баланса
|
Стр. 700
|
6162
|
6340
|
69 03
|
73 77
|
+178
|
+563
|
+474
|
100
|
100
|
100
|
100
|
102,8
|
108,8
|
106,8
|
|
|
Величина Собств. обор средств
|
Стр. 490 - стр. 190
|
+269
|
-163
|
+377
|
+720
|
-432
|
+540
|
+343
|
4,3
|
-2,6
|
5,5
|
9,8
|
-60,5
|
231,2
|
190,9
|
|
|
Схема аналитического баланса охватывает много важных показателей, характери-зующих статистику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального так и вертикального анализа.
Из таблицы видно:
1. Итог баланса имеет тенденцию к росту, что является положительным фактором.
2. Оборотные активы за анализируемый период увеличились в 1,1 раза и внеоборотные в 1,2 раза, увеличение незначительное к тому же оборотные актива должны увеличиваться быстрее. Основную часть обротных активов занимают запасы это товара выкупленные для перепродажи. В начале 2008 года 52,9% , в конце 2010 года 51,4%
3. Капитал и резервы Славянского ГорПО составляют значительную величину 52,9% , долгосрочных кредитов и займов нет совсем, краткосрочные же незначительны и составляют 2,3% .Собственный капитал на начало 2008 года составлял 2810 тыс.руб.на конец 2010 года он составлял уже 3900 тыс.руб. за анализируемый период собственный капитал увеличился на1090 тыс.руб. или на 7,3%, в основном за счет увеличения прибыли в 2009 году на 600 тыс.руб. и незначительно за счет увеличения уставного капитала в 2009 гду на 191 тыс.руб.
4. Кредиторская и дебиторская задолженности имеют тенденцию к снижению одинаковыми темпами, но доля кредиторской задолженности в балансе велика и составляет на начало 2008 года 52,8% а на конец 2010 года 44,8%. Это обусловлено спецификой деятельности организации, которой является розничная торговля большая часть суммы кредиторской задолжен-ности являются товары, принятые на реализацию.
5. Величина собственных оборотных средств увеличивается и за анализируемый период увеличилась в 2,7 раза и составляет 720 тыс. руб. или 9,7% от общей стоимости оборотных средств. Нормальным считается, когда эта доля более 10%
В таблице 16 приведен анализ состава и структуры имущества Славянского ГорПО за 2008-2010 гг.
Таблица 16 Анализ состава и структуры имущества предприятия
|
Виды активов
|
На начало 2010 года, тыс. руб.
|
На конец 2010 года, тыс. руб.
|
Отклонение (+,-),
|
|
|
|
|
тыс. руб.
|
%
|
|
|
01
|
02
|
03
|
04
|
05
|
|
|
1. Имущество в распоряжении предприятия (итог баланса), в том числе:
|
6903
|
7377
|
+474
|
106,8
|
|
|
2. Основные средства и прочие внеоборотные активы (итог раздела 1 «Активы»)
|
3058
|
3180
|
+122
|
103,9
|
|
|
3. В % к имуществу (стр.2/стр.1 x 100%)
|
44,3
|
43,2
|
-1,1
|
97,5
|
|
|
4. Оборотные средства
|
3843
|
4197
|
+354
|
109,2
|
|
|
5. В % к имуществу (стр.4/стр.1 x 100 %)
|
55,7
|
56,8
|
+1,1
|
102,1
|
|
|
Из оборотных средств:
|
|
|
|
|
|
|
6. Запасы и затраты
|
3497
|
3791
|
+294
|
108,4
|
|
|
7. В % к оборотным средствам (стр.6/стр.4 x 100 %)
|
90,9
|
90,3
|
-0,6
|
99,3
|
|
|
8. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
|
226
|
272
|
+46
|
120,3
|
|
|
Продолжение таблицы 16
|
|
|
9. В % к оборотным средствам (стр.8/стр.4 x 100 %)
|
5,8
|
6,4
|
+0,6
|
110,3
|
|
|
10. Реальные активы
|
2955
|
2911
|
-44
|
98,5
|
|
|
11. В % к имуществу (стр.10/стр.1 x 100 %)
|
42,8
|
39,4
|
-3,4
|
92,0
|
|
|
Анализируя таблицу 16, можно сделать вывод, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом имущество Славянского ГорПО увеличилось на 474 тыс. руб., что составляет 6,8 % или на 474 тыс. руб.; стоимость основных средств и прочих в необоротных активов увеличилась в 2010 году на 122 тыс. руб. или на 3,9 %, но при этом удельный вес уменьшился на 1,1 %; стоимость оборотных средств в 2010 году увеличилась на 354 тыс. руб. или на 9,2 %, их удельный вес увеличился по сравнению с 2009 годом на 1,2 %.
Анализируя динамику оборотных средств Славянского ГорПО, мы видим, что запасы и затраты в 2010 году возросли на 294 тыс. руб. (8,4 %), но их удельный вес к оборотным средствам уменьшился на 0,6 %; денежные средства и краткосрочные финансовые вложения на 46 тыс. руб. (20,3 %), их удельный вес составляет в 2010 году 6,4 %, что на 0,6 % больше, чем в 2009 году.
Стоимость реальных активов снизилась на 44 тыс. руб. или на 1,5 %, их удельный вес составляет 39,4 % в структуре имущества предприятия, что на 3,2 % меньше, чем в 2009 году.
Таблица 17 Расчеты наличия собственных оборотных средств.
|
Наименование показателей
|
На начало 2010 года, тыс. руб.
|
На конец 2010 года, тыс. руб.
|
Отклонения
|
|
|
|
|
+,-
|
%
|
|
|
01
|
02
|
03
|
04
|
05
|
|
|
1. Источники собственных оборотных средств (итог раздела III пассива баланса)
|
3435
|
3900
|
+465
|
113,5
|
|
|
2. Приравненные к собственным источники (итог раздела IV пассива баланса)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
3. Основные средства и прочие внеоборотные активы (итог раздела 1 актива баланса)
|
3058
|
3180
|
+122
|
103,9
|
|
|
4. Наличие собственных оборотных средств (стр.1 + стр. 2 - стр.3)
|
377
|
720
|
+343
|
190,9
|
|
|
Продолжение таблицы 17
|
|
|
|
|
|
|
5. В % к источникам собственных средств (стр.4/стр.1 x 100 %)
|
10,9
|
18,4
|
+7,5
|
168,8
|
|
|
6. Потребность в материальных оборотных средствах (итог раздела 2 актива баланса)
|
3843
|
4197
|
+354
|
109,2
|
|
|
7. Покрытие потребности в материальных оборотных средствах за счет собственных оборотных средств (стр.4/стр.6 x 100 %)
|
9,8
|
17,1
|
+7,3
|
|
|
|
8. Источники заемных средств
|
3468
|
3477
|
+9
|
100,2
|
|
|
9. Коэффициент соотношения источников заемных и собственных средств (стр.8/стр.1)
|
1
|
0,8
|
-0,2
|
80,0
|
|
|
Из анализа таблицы 17, можно сделать вывод, что на данном предприятии в 2010 году по сравнению с 2009 годом такой показатель, как покрытие потребности в материальных оборотных средствах за счет собственных оборотных средств увеличился на 7,3 %, что является плюсом для предприятия произошло это за счет увеличения собственных оборотных средств коэффициент соотношения источников заемных и собственных средств снизился на 0,2 или на 80 %, это произошло за счет увеличения источников собственных средств на 465 тыс. руб. или на 13,5 %, но пока данный коэффициент находится в пределах нормы (меньше 0,7).
2.4.2 Анализ ликвидности баланса Славянского ГорПО
Ликвидность означает способность ценностей легко превращаться в деньги, т.е. в абсолютно ликвидные средства. Ликвидность можно рассматривать как время необходимое для продажи актива, и как сумму, вырученную от продажи актива.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса состоит в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных снизу вверх в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположения в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:
А-1). Наиболее ликвидные активы- суммы по всем статьям денежных средств, которые могут использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. К этой группе относятся также краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), которые можно приравнять к деньгам.
А-2). Быстро реализуемые активы- активы для обращения которых в наличные средства требуется определенное время.
А-3). Медленно реализуемые активы.- статьи раздела II актива баланса, включающие запасы и прочие оборотные активы.
А-4). Трудно реализуемые активы.-активы которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течении относительно продолжительного периода. В эту группу можно включить статьи I раздела актива баланса, а также дебиторскую задолженность, платежи которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П-1). Наиболее срочные обязательства кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок.
П-2). Краткосрочные пассивы -краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты.
П-3). Долгосрочные пассивы - долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы (статьи V раздела баланса)
П-4). Постоянные пассивы - статьи IV раздела баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи VI раздела баланса, не вошедшие в прошедшие группы: «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Таблица 18 Расчет показателей ликвидности баланса Славянского ГорПО
|
Наименование статьи баланса
|
Код строки
|
Период
|
|
|
|
Начало 2008 г.
|
Конец 2008 г. Начало 2009 г.
|
Конец 2009 г. Начало 2010 г.
|
Конец 2010 г.
|
|
|
Активы баланса
|
|
|
А 1. Наиболее ликвидные активы
|
Стр.250. Стр.260
|
170
|
85
|
226
|
272
|
|
|
А 2. Быстро реализуемые активы
|
Стр.240
|
155
|
248
|
122
|
134
|
|
|
А 3. Медленно реализуемые активы
|
Стр.210, Стр.220, Стр.230, Стр.270
|
3305
|
2916
|
3497
|
3791
|
|
|
А 4. Трудно реализуемые активы
|
Стр.190
|
2532
|
3091
|
3058
|
3180
|
|
|
Пассвы баланса
|
|
|
П 1. Наиболее срочные обязательства
|
Стр.620
|
3253
|
3055
|
3246
|
3307
|
|
|
П 2. Краткосрочные пассивы
|
Стр.690
|
3352
|
3412
|
3468
|
3477
|
|
|
П 3. Долгосрочные пассивы
|
Стр.590
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
П 4. Постоянные пассивы
|
Итог Разд. 3
|
2810
|
2928
|
3435
|
3900
|
|
|
Примечание: А1 П1 А2 П2 А3 П3 А4 П4
1) если все четыре условия соблюдаются - баланс абсолютно ликвиден
2) если одно условие не соблюдается - баланс ликвиден, но не абсолютен;
3) если два условия не соблюдается - баланс не ликвиден;
Таблица 19 Соотношение между активами и пассивами баланса для определения его ликвидности в Славянском ГорПО
|
Период
|
Рациональное соотношение
|
|
|
Начало 2008 г.
|
Конец 2008 г. Начало 2009 г.
|
Конец 2009 г. Начало 2010 г.
|
Конец 2010 г.
|
|
|
|
Актив
|
Пассив
|
Актив
|
Пассив
|
Актив
|
Пассив
|
Актив
|
Пассив
|
|
|
|
А1=170
|
П1=3253
|
А1=85
|
П1=3055
|
А1=226
|
П1=3246
|
А1=272
|
П1=3307
|
А1 П1
|
|
|
А2=155
|
П2=3352
|
А2=248
|
П2=3412
|
А2=122
|
П2=3468
|
А2=134
|
П2=3477
|
А2 П2
|
|
|
А3= 3305
|
П3=0
|
А3=2916
|
П3=0
|
А3=3497
|
П3=0
|
А3=3791
|
П3=0
|
А3 П3
|
|
|
А4= 2532
|
П4=2810
|
А4=3091
|
П4=2928
|
А4=3058
|
П4=3435
|
А4=3180
|
П4=3900
|
А4 П4
|
|
|
Из таблицы видно, то за все анализируемые периоды баланс Славянского ГорПО не ликвиден так как не соблюдаются два и более неравенства. Постоянно соблюдается неравенство А3 П3 так как на предприятии нет долгосрочных кредитов и займов, также соблюдалось неравенство А4 П4 на начало 2008 года 2810 < 3091, и на конец 2010 года 3180 < 3900. Это значит , что организация смогла скопить достаточный капитал чтобы покрыть внеоборотные активы. Не соблюдается неравенство А2 П2 за счет специфики деятельности предприятия как уже отмечалось это розничная торговля, товары находятся на реализации и на конец 2010 года эта сумма составляет 2802 тыс. руб. на начало 2008 года 3253 тыс.руб. П2 сотавлял бы 99 тыс.руб и баланс был ба ликвиден.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
- текущая ликвидность (Тл), которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: Тл=(А1+А2)-(П1=П2);
- перспективная ликвидность (Пл) - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: Пл=А3-П3.
Таблица 20 Текущая и перспективная ликвидность баланса Славянского ГорПО
|
Период
|
Ликвидность баланса
|
|
|
Текущая Тл=(А1+А2)-(П1+П2)
|
Перспективная Пл=А3-П3
|
|
|
Начало 2008 г.
|
Тл=325-3352=-3027
|
Пл=3305-0=3305
|
|
|
Конец 2008 г. начало 20083 г.
|
Тл=333-3412=-3079
|
Пл=2916-0=2916
|
|
|
Конец 2009 г. Начало 2010 г.
|
Тл=348-3468=-3120
|
Пл=3497-0=3497
|
|
|
Конец 2010 г.
|
Тл=406-3477=-3071
|
Пл=3791-0=3791
|
|
|
Из таблица видно, что текущая ликвидность отрицательная так как в организации нет денежных средств (поступая на счет они сразу же перечисляются на счет поставщикам за реализованный товар, или расходуются на закупку товаров) и дебиторской задолженности, зато велика кредиторская задолженность как уже отмечалось в основном это товары принятые на реализацию). На данный момент предприятие можно признать неплате-жеспособным.
Перспективная ликвидность положительная, так как на предприятии есть товарные запасы и нет долгосрочных обязательств.
Наиболее детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Расчет их приведен в таблице 2.14
Таблица 21 Нормативные и фактические финансовые коэффициенты платежеспособности Славянского ГорПО
|
Наименование показателя
|
Способ расчета
|
Фактическая величина
|
Нормативное ограничение
|
|
|
|
Начало 2008г.
|
Конец 2008г. Начало 2009г.
|
Конец 2009г. Начало 2010г.
|
Конец 2010г.
|
|
|
|
1. Общий показатель платежеспособности
|
L1=А1+0,5*А2+0,3*А3 П1+0,5*П2+0,3*П.3
|
0,25
|
0,22
|
0,26
|
0,29
|
L11
|
|
|
2.Коэф. абс-олютной ли квидности
|
L2= __А1_____ П1+П2
|
0,025
|
0,013
|
0,033
|
0,04
|
L2> 0,1-0,7
|
|
|
3.Коэф. «критической оценки»
|
L3=А1=А2 П1+П2
|
0,04
|
0,05
|
0,05
|
0,06
|
Допустимое Значение L3=0,7-0,8; желательное L3~1
|
|
|
4.Коэф. текущей ликвид-ности
|
L4=А1+А2+А3 П1+П2
|
0,5
|
0,5
|
0,5
|
0,6
|
Необходимое Л4=1. оптимальное Л4=1,5-2
|
|
|
5.Коэф. маневренности функционирующего капитала
|
Л5=____А3____________ (А1+А2+А3)-(П1+П2)
|
-1,1
|
-0,9
|
-1,1
|
-1,5
|
Уменьшение показателя есть положительный фактор
|
|
|
6.Доля оборотных средств в активах
|
L6=А1+А2+А3_____ Валюта Баланса
|
0,5
|
0,5
|
0,5
|
0,5
|
L60,5
|
|
|
7.Коэф. обеспеченности собственными средствами
|
L7=___П4-А4__ А1+А2+А3
|
+0,07
|
-0,05
|
+0,1
|
+0,1
|
L7 должно быть не менее 0,1
|
|
|
Из таблицы 21 видно, что предприятие неплатежеспособно так как общий показатель платежеспособности L1 на много ниже 1. это за счет большой кредиторской задолженности и недостатка денежных средств. Коэффициент абсолютной ликвидности L2 также не соответствует нормативу за весь анализируемый период, это за счет большой кредиторской задолженности и недостатка денежных средств. Коэффициент «критической оценки» L3 ниже допустимого значения так как на предприятии небольшая дебиторская задолженность и мало денежных средств. Коэффициент L4 не соответствует нормативу и остается на протяжении всего анализируемого периода одинаковым, так как кредиторская задолженность и активы остаются в каждом периоде в равных долях. Коэффициент L5 постепенно уменьшается это хороший показатель, он показывает какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Такой задолженности на предприятии нет. Доля оборотных средств в активах L6 соответствует нормативу она равна 0,5 и остается постоянной в течении всего периода. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными L7 средствами на начало 2008 года был недостаточен, на конец периода соответствует нормативу 0,1.Это произошло за счет увеличения собственного капитала.
2.4.3 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости.
Абсолютные показатели финансовой устойчивости позволяют установить степень обеспеченности запасов источниками средств для их формирования.
Таблица 22 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости в Славянском ГорПО за 2008 -2010 гг
|
Наименование показателя
|
Ед. изм.
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонение2009г. от 2008г.
|
Отклонение 2010г от
|
|
|
|
|
|
|
|
2008 г.
|
2009 г.
|
|
|
1. Источники формирования собственных средств (III раздел ф.№1, стр.490)
|
Тыс. руб.
|
2928
|
3435
|
3900
|
507
|
972
|
465
|
|
|
2.Внеоборотные активы (стр. 190 ф.№1)
|
Тыс. руб.
|
3091
|
3058
|
3180
|
-33
|
89
|
122
|
|
|
3. Наличие СОС (собственных основных средств)
|
Тыс. руб.
|
-163
|
377
|
720
|
214
|
883
|
343
|
|
|
4. Долгосрочные обязательства (стр.540, ф.№1)
|
Тыс. руб.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
5. Наличие собственного и долгосрочного заемного капитала (3строка +2 строка)
|
Тыс. руб.
|
-163
|
377
|
720
|
214
|
883
|
343
|
|
|
6. Краткосрочные кредиты и займы (стр. 610 ф.№1)
|
Тыс. руб.
|
94
|
92
|
170
|
-2
|
76
|
78
|
|
7. Общая величина основных источников (5строка+6строка)
|
Тыс. руб.
|
-69
|
469
|
890
|
400
|
959
|
421
|
|
|
Продолжение таблицы 22
|
|
|
8.Общая сумма запасов (стр.201 ф.№1)
|
Тыс. руб.
|
2862
|
3497
|
3791
|
635
|
929
|
294
|
|
|
9. Излишек или недостаток собственных оборотных средств (3 строка - 8 строка)
|
Тыс. руб.
|
-3025
|
-3120
|
-3071
|
-95
|
-46
|
49
|
|
|
10. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов (5 строка-8строка )
|
Тыс. руб.
|
-3025
|
-3120
|
-3071
|
-95
|
-46
|
49
|
|
|
11.Излишек или недостаток общей величины основных источников финансирования запасов(7сторка-8строка)
|
Тыс. руб.
|
-2931
|
-3028
|
-2901
|
-97
|
30
|
127
|
|
|
12. Трехфакторная модель типа финансовой устойчивости
|
Тыс. руб.
|
(0,0,0)
|
(0,0,0)
|
(0,0,0)
|
-
|
-
|
-
|
|
|
Исходя из полученной трехфакторной модели финансовой устойчивости М(0,0,0) видно, что предприятие Славянское ГорПО находится в кризисном финансовом состоянии неплатежеспособном и на грани банкротства, так как запасы не обеспечены источниками финансирования. Но так как Славянское ГорПО является торговым предприятием и денежные средства находятся в товарных запасах. Основная масса товарных запасов является товарами данными предприятию под реализацию. Рекомендуется предприятию избавляться от излишков товарных запасов на конец года.
Более точно финансовую независимость Славянского ГорПО можно определить с помощью коэффициентов финансовой устойчивости, расчет которых приведен в таблице 23. Относительные показатели финансовой устойчивости характеризуют степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется состоянием собственных и заемных средств и оценивается с помощью системы финансовых коэффициентов. Информационной базой для их расчета являются статьи актива и пассива бухгалтерского баланса.
Таблица 23Коэффициенты характеризующие финансовую устойчивость Славянского ГорПО.
|
Наименование показателя
|
Способ расчета
|
Фактическая величина
|
Отклонение 2009 г. от 2008г. (+, -)
|
Отклонение 2010 г от
|
|
|
|
2008г.
|
2009г.
|
2010г.
|
|
2008 г (+, -)
|
2009г (+, -)
|
|
|
Коэффициент капитализации, U1
|
стр.590+стр.690 стр 490
|
1,165
|
1,009
|
0,891
|
-0,156
|
-0,274
|
-0,118
|
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования, U2
|
стр.490+стр.190 стр.290
|
-0,050
|
0,098
|
0,171
|
0,148
|
0,221
|
0,073
|
|
|
Коэффициент финансовой независимости, U3
|
стр.490 стр.700
|
0,461
|
0,497
|
0,528
|
0,036
|
0,067
|
0,031
|
|
|
Коэффициент финансирования, U4
|
стр.490 стр.590+стр.690
|
0,858
|
0,99
|
1,121
|
0,132
|
0,263
|
0,131
|
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости, U5
|
стр.490+стр.590 стр.300-(убытки)
|
0,461
|
0,497
|
0,528
|
0,036
|
0,067
|
0,031
|
|
|
Коэффициент капитализации показывает сколько организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств, нормальное ограничение не выше 1,5. На протяжении анализируемого периода показатель соответствует нормальному ограничению
Коэффициент U2 показывает какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников, нижняя граница коэффициента 0,1, оптимальное значение U2>0,5. Из проведенного анализа мы видим, что за счет собственных средств в 2008 г финансируется лишь доля 0,05 от всей деятельности организации и 2009 г. - 0,098. В 2010 г положение налаживается.
Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Оптимальное значение показателя > 0,6. За весь анализируемый период данный показатель не соответствует оптимальному значению показателя.
Оптимальное значение коэффициента U3 = 1,5. Значение данного показателя в Славянском ГорПО не достигает до оптимального значения, но на протяжении анализируемого периода увеличился на 0,263.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает какая часть финансируется за счет устойчивых источников, его значение не должно превышать 1,5. Данный показатель в 2008 г равен 0,461, в 2009 г.- 0,497, в 2010г -0,528.
Из проведенного анализа можно сделать вывод, что в Славянском ГорПО существует нехватка собственных средств. В следствии чего предприятие не может отвечать по своим обязательствам перед кредиторами.
2.4.4 Степень деловой активности Славянского ГорПО.
Оценка финансового состояния предприятия не может считать полной если отсутствуют показатели деловой активности предприятия, отражающие результативность работы предприятия относительно величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процессе производства.
Так как для предприятий розничной торговли главным является реализация товаров, то эти показатели являются очень важными для анализа финансового состояния предприятия розничной торговли.
Деловая активность проявляется в динамичности развития организации. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота средств. Анализа деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики различных показателей оборачиваемости.
Финансовое положение торгового предприятия, его платежеспособности зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы превращаются в реальные деньги.
Таблица 24 Коэффициенты деловой активности рассчитанные для Славянского ГорПО.
|
Наименование коэффициента
|
Способ расчета
|
Фактическая величина
|
Отклонение 2009 г. от 2008г. (+, -)
|
Отклонение 2010 г от
|
|
|
|
2008 г.
|
2009 г.
|
2010 г (+, -)
|
|
2008 г (+,-)
|
2009г (+, -)
|
|
|
1. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача)
|
d1= выручка от реализации/ (стр.190+стр.290-убытки)
|
1,9
|
1,9
|
2,1
|
-
|
0,2
|
0,2
|
|
|
2.Коэффициент оборачиваемости мобильных средств
|
d2= выручка от реализации/ стр.290
|
3,8
|
3,4
|
3,6
|
-0,4
|
-0,2
|
-0,2
|
|
|
3. Коэффициент отдачи нематериаль ных активов.
|
d3= выручка от реализации/ стр.110
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
4. Фондоотдача
|
d4= выручка от реализации/ стр.120
|
4
|
4,4
|
5,2
|
0,4
|
1,2
|
0,6
|
|
|
5. Коэффициент отдачи собственного капитала
|
d5= выручка от реализации/ стр.490
|
4,1
|
3,8
|
3,9
|
-0,3
|
-0,2
|
0,1
|
|
|
6. Коэффициент оборачиваемости материальных средств
|
d6= выручка от реализации/ (стр.210+стр.220)
|
4,2
|
3,8
|
4,02
|
-0,4
|
-0,18
|
0,22
|
|
|
7.Коэффициент оборачиваемости де нежныхсредств
|
d7= выручка от реализации/ стр260
|
144,2
|
57
|
56,08
|
-87,2
|
-88,12
|
-0,92
|
|
|
Исходя из данных таблицы 24 можно сделать выводы, что ресурсоотдача d1 прогрессирует и в течении анализируемого периода увеличилась на 0,5. Скорость оборота мобильных средств (материальных и денежных) уменьшилась по сравнению 2009 года к 2008 году, но увеличилась по сравнению 2010 года к 2009 году и 2008 году, благодаря увеличению оборотных активов с 3249 по 4197 тыс.руб.. Коэффициента отдачи нематериальных активов нет, так как в организации не выделяются средства на нематериальные активы. Значит организации необходимо над этим вопросом работать, чтобы поднять престиж потребительской кооперации. Фондоотдача организации увеличилась, что свидетельствует об улучшении использования основных средств.
Коэффициент отдачи собственного капитала в 2008 году и 2009 году в Славянском ГорПО не изменялся, а в 2010 году незначительно увеличился.
Оборачиваемость запасов характеризует коэффициент d6. Чем выше этот коэффициент, тем меньше затоваривание. Коэффициент оборачиваемости материальных средств в 2010 году возрос на 0,32 раза по сравнению с 2009 годом.
Очевидно запасы были реализованы быстрее. В организации запасы состоят из товаров для продажи. К концу 2010 года товарные запасы на предприятии были уменьшены.
Денежные средства организации существенно выросли (с 85 тыс.руб. до 272 тыс.руб., или в 3,2 раза ), что свидетельствует о б улучшении материального положения.
ГЛАВА 3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ БУХ-ГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЛАВЯНСКОГО ГОРПО.
3.1 Аудит учетной политики Славянского ГорПо
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта (организации) формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98/), устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем осталь-ным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике.
Экспертиза основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского и налогового учета. Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные ее элементы. Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант (табл. 1.1) и использовать его при проведении аудита.
В первой графе будут отражены положения учетной политики, во второй - основные альтернативные варианты, в гр. 3 проставляется вариант, который исполь-зуется на проверяемом предприятии.
Таблица 3.1 Основные элементы учетной политики организации
|
№ п/п
|
Положения учетной политики
|
Альтернативные варианты
|
Положения учетной политики Славянского ГорПО
|
|
|
01
|
02
|
03
|
04
|
|
|
Методический аспект
|
|
|
1
|
Амортизация основных средств
|
1. Линейный способ 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции 3. Способ уменьшаемого остатка 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
|
Линейный способ (ст. 258-259 НК РФ по формуле К=(1/n)*100% К- норма амортизации в % n-срок полезного использования.
|
|
|
2
|
Амортизация нематериальных активов
|
1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия 2. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)
|
Нематериальных активов нет
|
|
|
3
|
Оценка товаров находящихся на реализации
|
1. По покупной цене. 2. по продажной цене
|
По продажной цене
|
|
|
4
|
Расходы будущих периодов
|
В порядке, устанавливаемом организацией в течении периода, к которому они относятся: а) равномерно; б) пропорционально объему производства и т. д.
|
Равномерно отражается на сч. 97
|
|
|
5
|
Резервы предстоящих расходов и платежей
|
Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»
|
Полностью соответствует предложенному варианту
|
|
|
6
|
Группировка и списание затрат на реализацию продукции
|
Устанавливается предприятием: а) по статьям калькуляции б) по видам продукции в) накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т. д.
|
Накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т. д.
|
|
|
7
|
Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
|
1. По методу начислений 2. По кассовому методу
|
По кассовому методу
|
|
|
8
|
Резервы по сомнительным долгам
|
Создаются по расчетам с другими организациями
|
Создаются по расчетам с другими организациями
|
|
|
Технический аспект
|
|
|
9
|
План счетов бухгалтерского учета
|
В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета
|
Полностью соответствует предложенному варианту.
|
|
|
10
|
Форма бухгалтерского учета
|
1. Журнально-ордерная 2. Мемориально-ордерная 3. Упрощенная 4. Журнал-главная 5. С использованием вычислительной техники (автоматизированная)
|
мемориально-ордерная
|
|
|
11
|
Учет ремонта основных средств
|
1. Создается ремонтный фонд 2. Включаются фактические затраты в себестоимость продукции(работ, услуг) по мере производства ремонта 3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием
|
Создается ремонтный фонд сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
|
|
|
12
|
Аналитический учет движения материальных ценностей
|
1. С применением оперативно-бухгалтерского метода 2. С применением карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей)
|
С применением тоарно- дннежных отчетов (каждые 7 дней)
|
|
|
|
3. С применением бескарточного метода
|
|
|
|
13
|
Списание материалов в расход
|
1. По себестоимости единицы запасов 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) 4. По себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО)
|
По фактической цене приобретения
|
|
|
14
|
Учет реализации продукции
|
1. С использованием счетов и 42 , 41, 90 и др. 2. Без использования счета 40, только счета 20, 43, 90 и т.д.
|
С использованием счетов 41, 42, ,50 и 90
|
|
|
15
|
Учет затрат на реализацию и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
|
1. Нормативный 2. Позаказный 3. Поиздельный 4. Попередельный
|
Нормативный
|
|
|
16
|
Распределение косвенных расходов
|
Распределяются пропорционально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др.)
|
Полностью соответствует предложенному варианту
|
|
|
17
|
Инвентаризация имущества и обязательств
|
Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе
|
Полностью соответствует предложенному варианту
|
|
|
18
|
Дата представления бухгалтерской отчетности
|
Ежемесячно , Ежеквартально.
|
Ежемесячно, ежеквартально
|
|
|
19
|
Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности
|
Утверждается советом директоров предприятия Утверждается руководителем предприятия.
|
Утверждается руководителем предприятия
|
|
|
Организационный аспект учета
|
|
|
20
|
Организацион-ная форма бухгалтерской службы
|
1. Организуется бухгалтерия 2. Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер) 3. Учет ведет сторонняя организация 4. Учет ведет руководитель организации
|
Учет ведет главный бухгал
|
|
|
21
|
Выделение подразделений предприятия на отдельный баланс
|
1. Без выделения филиалов на отдельный баланс 2. С выделением филиалов на отдельный баланс
|
С выделением филиалов на отдельный баланс
|
|
|
22
|
Внутри-производствен-ный контроль
|
1. Организована контрольно-ревизионная комиссия 2. Имеется подразделение внутреннего контроля
|
Организована контрольно-ревизионная комиссия
|
|
|
Заключение:
1. Предприятием разработана и применяется учетная политика, утвержденная приказом руководителя Славянского ГорПО ( приказ № 24а от 22.01 2010г.), направленная на реализацию принятых принципов бухгалтерского учета и описывающая совокупность способов его ведения.
2. Учетная политика в Славянского ГорПО сформирована в виде единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского и налогового учета.
3. Согласно приказа, на предприятии установлена учетная политика, характеризующая основные правила ведения бухгалтерского учета, такие как:
- начисление амортизации по основным средствам;
- Применяемая форма бухгалтерского учета (мемориально-ордерная );
- учет затрат на производство (затраты на капитальный и текущий ремонт);
- оценка товаров находящихся на реализации;
- признание прибыли от реализации продукции, работ, услуг.
В соответствии с действующим планом счетов предприятие разработало рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета. Применяемая форма бухгалтерского учета, мемориально-ордерная.
В ходе проверки было выявлено, что на предприятии сформирована контрольно-ревизионная комиссия, что является положительным моментом, так как проведение внутреннего контроля во многом поможет предприятию эффективно выполнять свои функции и вовремя находить свои ошибки.
В целом, общий уровень применяемой учетной политики признан удовлет-ворительным: положения по учетной политике соответствуют нормативным актам.
3.2 Анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в Славянском ГорПо
Бухгалтерский учет в потребительском обществе ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации общества в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.
Бухгалтерская отчетность потребительского общества включает показатели деятельности выделенного на отдельный баланс. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В соответствии с п. 5 ПБУ 1/98. ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер, подчиняется непосредственно руководителю предприятия.
Для обеспечения производительной работы в распоряжении главного бухгалтера находятся оригиналы (копии) собственных организационно правовых документов.
В соответствии со ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» п.9 «Положение по ведению бухгалтерского учета», учет хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета ручным способом, с частичным применением компьютерного учета, данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции оформляются оправда-тельными документами, эти документы служат первичными учетными доку-ментами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Базой для определения учетной политики по основным средствам являются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 28.07.98. г. № 34-Н, положение по бухучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Основные средства принимают по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае дооценки, достройки, реконструкции, доо-борудования, частичной ликвидации. Предметы, имеющие стоимость на дату их приобретения более 1,0 тыс. руб. за единицу независимо от срока их служ-бы, учитывать к основным средствам. Также к основным средствам относятся объекты сроком службы более 1-го года.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Износ основных средств начисляют линейным способом согласно ст. 258-259 НК РФ по формуле К=(1/n)100%, где
К- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,
n-срок полезного использования данного объекта выраженного в месяцах.
Расходы на ремонт основных средств, включать в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет при ремонте основных средств, включенных в амортизационные группы (НК РФ, ст. 260), при едином налоге на вменённый доход затраты на ремонтные работы списывать единовременно. На балансовом счете 08 учитывается движение капитальных вложений, имеющих место учета на счете 01.
Материалы учитываются на счете 10.6 «Материалы» и 10.9 «ГСМ» списание бензина производится по средней цене, инвентарь и материалы пришедшие, в негодность списываются с подотчетного лица Актом списания.
Товары приобретенные для розничной перепродажи учитываются на счете 41, по стоимости их приобретения, а учет товаров по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка». Счет 42 предназначен для информации о торговых наценках и определения валового дохода от реализации путем расчета среднего процента торговой наценки. Весь срок нахождения в магазине товары числятся в подотчете у продавца (заведующего), с предоставлением товарно-денежных отчетов.
Выручка от реализации товаров (услуг) при расчетах наличными деньгами определяется по поступлению денежных средств в кассу. За товары по безналичному расчету - по факту отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. Выручку от реализации товаров (услуг) учитывают на счете 90 «Продажи».
Расходы, произведенные в отчетный период, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением в себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся.
Учет издержек обращения осуществляется на счете 44 «Издержки обращения», расчет доли издержек обращения на остаток товары списываются по кредиту сч.44 дебет сч. 90.2 «Себестоимость». Приходные и расходные кассовые ордера по сч. 50 при их выписке регистрируют раздельно по порядку с января отчетного года сквозной нумерацией по декабрь отчетного года включительно. Кассовые отчеты составляются ежедневно.
Фонд оплаты труда формируется согласно, коллективного договора, а расходуется согласно Положения об оплате труда. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск начисляется за последние три календарных месяца на основании ст. ТК РФ. Начисление больничных за календарный год.
Ежегодно создаются резервы по сомнительным долгам. Эти суммы, не использованные на конец года присоединяют к прибыли отчетного года. Доходы полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражаются на отдельном счете 98 «Расходы будущих периодов».
Уставный капитал, установленный Уставом потребительского общества в сумме 22.0 тыс.руб. изменению не подлежит.
Чистая прибыль распределяется в соответствии с требованиями Устава, решения собрания уполномоченных пайщиков:
-уплата налогов и сборов установленных законодательством;
-покрытие убытков текущего года и прошлых лет;
-покрытие произведенных расходов будущих периодов;
-отчисления в фонды специального назначения;
-начисления дивидендов пайщикам в размере до 20%, исходя из финан-совоэкономических показателей потребительского общества.
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя и относятся на финансовые результаты. Учет доходов и расходов ведется раздельно по видам деятельности.
Годовая отчетность предоставляется крайпотребсоюзу, налоговой инспекции, органам госстатистики.
На предприятии учет ведется по мемориально-ордерной форме учета. Она получила своё название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных элементов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность этой формы учета - поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операции. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В мемориальном ордере указываются его номер краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций.
Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах - в Регистрационном журнале и Главной книге.
Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц.
Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. В этой книге записи мемориальных ордеров производят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за тот или иной период времени. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам
Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется преимущественно на карточках или одновременно на карточках и в книгах. Записи в регистры аналитического учета производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.
Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам взаимно сверяются. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.
В этой форме удачно сочетается использование книг и карточек, возможны ежемесячная проверка правильности записей в учетных регистрах и обнаружение допущенной ошибки, широкое применение разделения труда счетных работников. Недостаток мемориально-ордерной системы учета - большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем, как сделать отчет, необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленные ошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетного персонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.
Порядок записей при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета представлен на рис. 3
Органом, осуществляющим контроль за деятельностью общества является ревизионная комиссия, избираемая общим собранием уполномоченных пай-щиков общества сроком на пять лет. Члены ревизионной комиссии не могут быть ни членами Совета общества, ни членами Правления, а также супругами, родственниками по отношению к членам Совета и членам Правления.
Ревизионная комиссия во главе с председателем ревизионной комиссии, который избирается открытым голосованием, контролирует соблюдение Устава потребительского обществ, его хозяйственную и финансовую деятельность. Ревизионная комиссия подотчетна общему собранию уполномоченных пайщиков. Председатель ревизионной комиссии отчитывается раз в полугодие на собрании уполномоченных пайщиков о проделанной работе и выявленных нарушениях.
Решения ревизионной комиссии рассматриваются и исполняются в течение 30 дней. В случае несогласия ревизионной комиссии с решением Совета или правления общества, ревизионная комиссия передает свое решение на рассмотрение общего собрания уполномоченных пайщиков.
Рис. 3 Порядок заполнения форм бухгалтерского учета при мемориально-ордерной форме
Ревизионная комиссия потребительского общества руководствуется в своей работе Законом, Уставом потребительского общества, положением о ревизионной комиссии потребительского общества.
Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации. Составной частью контроля является ревизия, в процессе ревизии используется один из методов фактического контроля - инвентаризация.
Основная задача контроля и ревизии является снижение вероятности ухудшения экономических показателей. задачей ревизии является оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих появлению злоупотреблений и хищений кооперативного имущества.
Ревизия назначается в каждом случае письменным распоряжением председателя Совета общества или постановлением ревизионной комиссии.
Ревизия осуществляется посредством процедур, включающих приемы и методы проведения ревизий и проверок:
- технико экономические расчеты;
- нормативная проверка;
- документальная проверка содержания операций и процессов;
- встречная проверка данных. отраженных в документах;
- хронологическая проверка движения товарно - материальных ценностей иденежных средств;
- проверка правильности хозяйственных операций подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней;
- проверка полноты записей хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;
- проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета;
- проверка полноты оприходования товаров принятых на реализацию и достоверности их списания.
Ревизии проводятся путем сплошной проверки всех без исключения документов или путем проверки выбранной части документов и записей организации. При этом документы по операциям с денежными средствами, подотчетными суммами, а также документы по издержкам обращения, списанию не планируемых потерь, торговые скидки (накидки) по товарам, расходованию фондов подлежат безусловной сплошной проверке.
Результаты проверки оформляются отдельным актом сверки расчетов. Обнаруженные в процессе ревизии однородные нарушения записываются ревизором ведомость.
Председателем ревизионной комиссии Славянского ГорПО составляются примерные годовые планы проведения ревизий, которые поквартально утверждаются.
Для обобщения результатов ревизии ревизор систематизирует накопленные материалы и факты в рабочих документах (журналах, таблицах, справках). Акт ревизии составляется по следующей структуре:
1) Вводная часть. Указывается объект и объемы ревизии, время её проведения, период проверяемый, состав комиссии.
2) Проверка экономического состояния. Приводятся общие данные о финансовом состоянии потребительского общества.
3) Оценка постановки и достоверности бухгалтерского учета и отчетности, состояния и надежности внутреннего контроля. Приводятся общие данные о состоянии учета, эффектиности применяемой системы бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
4) Использование и сохранность основных фондов. В этом разделе указывается. проводилась или нет инвентаризация основных средств в структурных подразделениях потребительского общества. Показывается состояние и использование активной и пассивной части основных средств.
5) Использование и сохранность товарно-материальных ценностей. Отмечаются недостатки и нарушения в торговле указываются случаи несоблюдения режима и правильности приемки, хранения и реализации товаров. Рассматриваются результаты инвентаризации, порядок их отражения в учете. Отмечают случаи несвоевременного, неправильного и неполного оприходования товаров.
6) Заключение. В этом разделе указывается выполнение предложений по предыдущему акту ревизии. При этом перечисляются все устраненные недостатки, отмечаются нарушения, которые не были исправлены, определяется сумма возмещения ранее выявленного ущерба.
К акту ревизии прилагают «Опись приложений к акту ревизии».
3.3 мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия.
2. В целях повышения производительности труда предприятие должно проводить политику материального стимулирования работников, заин-тересовать их в результатах своего труда. Что, в конечном итоге, благоприятно отразится на деятельности предприятия.
3. Заключение новых договоров с поставщиками производителями. В течение длительного времени торговый отдел заключал договора на поставку товара с предпринимателями, которые являлись посредниками между произво-дителями товара и потребительским обществом. Таким образом, посредники имели определенную выгоду, продавая свой товар на 10 - 15 % выше, чем у производителя, а предприятие теряло на этом часть дохода, заложенного в наценку на товар в таких же пропорциях. Товар, становился неконкуренто-способным из-за высокой цены, спрос на него падал и в результате умень-шался объем продаж, сокращалась прибыль, товар оседал увеличивая остатки.
Таких посредников у предприятия насчитывается до 80 % от общего коли-чества поставщиков. Нетрудно рассчитать, сколько дохода потеряло предпри-ятие от своей бесхозяйственности.
Поэтому в 2006 году необходимо заключить договора с прямыми произво-дителями товара, минуя разного рода посредничество.
Славянское ГорПо на протяжении ряда лет работало с фирмой поставщиком «Вентура» приобретая нее обувь, была закуплена партия обуви на общую сум-му 197 тыс.руб. плюс наш наценка 30% товар оприходован на сумму 256 тыс.руб. продав его торговая скидка составит 59 тыс.руб., а уровень полученного дохода 23%. Отчисления от дохода в фонд оплаты труда в отделе «обувь» составит 15 тыс.руб.
Приобретая этот же товар у производителя обуви Уфимской фабрики «Римал» без наценки посредника на сумму 164 тыс. руб. можем увеличить наценку, до 40% товар приходуется на сумму 230 тыс. руб. доход составит 66 тыс.руб. уровень дохода увеличится до 28,7%. Отчисления на зарплату работников отдела составит 17 тыс.руб.
Соответственно приобретая товар непосредственно у поставщика, это дает возможность увеличивать уровень торговой скидки, это так же отразится и на заработной плате работников прилавка. Товар становится более конкурентно способным так как даже делая выше наценку цена одной пары ниже чем цена той же пары в предыдущей партии на 210 рублей.
4. Особое внимание необходимо уделить формированию товарных запасов. Анализ показал, что у предприятия имеется тенденция к постоянному росту товарных запасов, заметно опережающий рост объема продаж. Это говорит о том, что налицо все признаки неудовлетворительного контроля над товарными ресурсами. Негативные последствия политики накапливания запасов нередко полностью перекрывают положительный эффект от экономии за счет ранних закупок.
Основная задача, стоящая перед потребительским обществом, состоит в том, чтобы найти «золотую» середину между чрезмерно большими запасами способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами опасными для стабильной деятельности. Такая задача не может быть решена в условиях стихийного формирования запасов. Для этого необходимо проводить анализ состояния товарных запасов, позволяющий поддерживать конкурентоспособность и сохранять вложения на минимальном уровне.
При этом необходимо учесть следующие факторы:
- политику поставщиков в отношении поставок материальных ценностей;
- допустимые пределы, в которых могут колебаться запасы;
- возможность и объем закупок сверх нормальных потребностей;
- опасность устаревания и порчи материальных ценностей.
Система анализа запасов будет прямо или косвенно способствовать достижению поставленных нами целей улучшения финансового состояния предприятия.
5. В Славянском ГорПО 17 магазинов, 16 из которых расположены в центральной части города, один магазин №163 «Хозтовары» расположен на окраине города в частном секторе. Площадь магазина 250 кв.м. задейстовано 70 кв.м. среднемесячный товарооборот за 2010 год составил 38 тыс.руб. средние товарные остатки 368 тыс.руб. оборачиваемость 290 дней при нормативе 90 дней. Убыток этого магазина за год составил 120 тыс.руб. этот магазин приносит убытки на протяжении 11 лет. Предпринимались меры по выводу магазина из кризисного состояния улучшали ассортимент товара, меняли специфику магазина (5 лет назад это был мебельный магазин, затем магазин стройматериалов) поменяли бригаду продавцов, товарооборот практически не увеличивается а убыток растет.
Предлагается выставить этот магазин на продажу не менее чем за 900 тыс.руб. без НДС 738 тыс.руб. после уплаты налогов с продаж доход от продажи магазина составит 560 тыс.руб. израсходовать эти средства на улучшение материально технической базы в частности на ремонт Торгового комплекса №1. В 2010 году там была произведена реконструкция котельной, прочищена сывороткой система отопления. Но температура воздуха в помещении составила +7 градусов. Замена и ремонт окон не проводились с момента сдачи магазина в эксплуатацию 1960 году. Окна в очень плохом состоянии тепло не держат, так как всюду щели. А летом в магазине очень жарко, окна не открываются, рамы рассохшиеся. необходимо приобрести и установить пластиковые окон (20 шт. по цене 9 тыс.руб. и установка 4 сплит систем по цене 40 тыс.руб.+ установка 12 тыс.руб.итого на 352 тыс.руб.) и заменить устаревшее оборудование в отделе «Ювелирные изделия».
6. Поддержание конкурентоспособности:
- улучшение обслуживания покупателей и поддержание деловой репутации;
- сокращение потерь, связанных с упущенной выгодой, вследствие отсутствия товарных групп, пользующихся наибольшим спросом.
7.Обеспечение необходимого контроля запасов:
- снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за качеством и количеством поступающих материальных ценностей.
Для целей управления запасами можно использовать такие методы как разработка норм запасов на основе результатов анализа оборачиваемости, которая служит достижению ряда важных задач, а именно:
- норма запасов представляет собой общий показатель, который позволяет сравнить уровень запасов в различные временные периоды;
- нормы запасов являются исходным показателем при обосновании нормативов (лимитов) на запасы в финансовом плане.
По результатам сравнения фактических товарных запасов и плановых норм можно оценить рациональность и обоснованность финансового планирования. В тоже время сравнение фактических запасов и норм позволит оценить степень соответствия запасов реальным потребностям предприятия и выявить дефицитные и излишние материальные ценности.
3.4 Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Проведенный анализ позволил увидеть проблемы, стоящие перед потребительским обществом и вовремя привлек к ним внимание. Опираясь на результаты оценки финансового состояния потребительского общества, наз-рела необходимость наметить пути совершенствования системы бухгалтерского учета, и предложить мероприятия по повышению эффективности деятельности:
1. Изменить форму бухгалтерского учета. На предприятии ведется учет по мемериально-ордерной форме бухгалтерского учета Недостаток мемориально-ордерной системы учета - большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем, как сделать отчет, необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленные ошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетного персонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.
2. Автоматизировать ведение учета. Это представляется возможным только после изменения формы бухгалтерского учета. В настоящее время существует новая модель программы «1-С бухгалтерия» серии 7.7. Предлагается предприятию приобрести для ведения бухгалтерского учета компьютерную программу. Это в свою очередь повлечет за собой сокращение штата бухгалтерии с шести человек до трех. Это позволит экономить фонд заработной платы до 158 тыс.руб. в год. (зарплата бухгалтера 4400руб *3 человека *12 мес.=158 тыс.руб.). Установка компьютеров (3 шт.) и установка программного обеспечения окупится в течение года за счет сокращения численности.
3. На предприятии действует две кассы, что является нарушением.
Закрыть одну из касс.
4. В Славянском ГорПО есть структурное подразделение Филиал №1, (это один из магазинов Торговый комплекс №2). Который находится в этом же городе. имеет собственный расчетный счет, сдается самостоятельный баланс. это все является грубейшим нарушением Закона о Филиалах. Во первых филиал не может находиться в одном городе с головным предприятием. Филиал необходимо срочно закрыть.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
дебиторская кредиторская задолженность учет аудит
В данной дипломной работе рассмотрена тема учет, удит и анализ расчетов оплаты труда в организации на примере Славянского городского потребительского общества Краснодарского крайпотребсоюза.
В первой главе подробно рассмотрена:
-экономическая сущность оплаты труда в организации;
- определена нормативно правовая база и документирование учета оплаты труда;
- синтетический и аналитический учет оплаты труда;
- аудит расчетов по оплате труда.
Во второй главе проведен анализ финансово хозяйтвенной деятельности Славянского ГорПО. дана организационно-экономическая характеристика предприятия. Проведен анализ основных экономических показателей СлавянскогоГорПО. Из анализа видно товарооборота на 0,6 %. В 2010 году выручка возросла на 17,4 %, за счет объема выручки от услуг на 55,5 % , от увеличения товарооборота на 12,7 %. За весь анализируемый период выручка увеличилась на 24,5 % за в основном за счет увеличении выручки от оказания услуг на 255,2% (в 3,5 раза) счет объема продаж в розничной торговле на 15,0 %.
Валовая прибыль возросла за весь период на 172,0 %. Уровень валовой прибыли в обороте продаж увеличился на 39,2 % .
Происходит уменьшение численности работников предприятия в 2010 году, на 2 человека в основном за счет работников прилавка, и темп снижения численности составляет 3,0 % к 2008 году.
Проанализировав расчеты по оплате труда что на предприятии в 2009г. по сравнению с 2008 г. по фонду заработной платы произошло увеличение на 35,5 %., то же самое можно сказать, проанализировав 2010 г. увеличение фонда за-работной платы составило 42,1%. Это произошло за счет увеличения среднегодовой заработной платы. В 2009 г. численность увеличилась на 1,4 %. в 2010 году численность работников уменьшилась на 4,4%., снижение численности на предприятии связано с увольнением по собственному желанию работников прилавка.
В 2010 году по сравнению с 2009 годом темп роста заработной платы опережает рост производительности на 24,9%. За весь анализируемый период заработная плата увеличилась на 191,4% в то время как рост среднемесячной нагрузки на одного работника увеличился на 122,8%. Данное соотношение свидетельствует о неэкономном использовании средств на оплату труда.
Проведя анализ баланса видно, что итог баланса имеет тенденцию к росту, что является положительным фактором.
Оборотные активы за анализируемый период увеличились в 1,1 раза и внеоборотные в 1,2 раза, увеличение незначительное к тому же оборотные актива должны увеличиваться быстрее. Основную часть обротных активов занимают запасы в начале 2008 года 52,9% , в конце 2010 года 51,4%
Капитал и резервы Славянского ГорПО составляют значительную величину 52,9% , долгосрочных кредитов и займов нет совсем, краткосрочные же незначительны и составляют 2,3% .Собственный капитал на начало 2008 года составлял 2810 тыс.руб.на конец 2010 года он составлял уже 3900 тыс.руб. за анализируемый период собственный капитал увеличился на1090 тыс.руб. или на 7,3%, в основном за счет увеличения прибыли в 2009 году на 600 тыс.руб. и незначительно за счет увеличения уставного капитала в 2009 гду на 191 тыс.руб.
Кредиторская и дебиторская задолженности имеют тенденцию к снижению одинаковыми темпами, но доля кредиторской задолженности в балансе велика и составляет на начало 2008 года 52,8% а на конец 2010 года 44,8%. Это обусловлено спецификой деятельности организации, которой является розничная торговля большая часть суммы кредиторской задолженности являются товары, принятые на реализацию.
5. Величина собственных оборотных средств увеличивается. Итог баланса имеет тенденцию к росту, что является положительным фактором.
2. Оборотные активы за анализируемый период увеличились в 1,1 раза и внеоборотные в 1,2 раза, увеличение незначительное к тому же оборотные актива должны увеличиваться быстрее. Основную часть обротных активов занимают запасы это товара выкупленные для перепродажи. В начале 2008 года 52,9% , в конце 2010 года 51,4%
Капитал и резервы Славянского ГорПО составляют значительную величину 52,9% , долгосрочных кредитов и займов нет совсем, краткосрочные же незначительны и составляют 2,3% .Собственный капитал на начало 2008 года составлял 2810 тыс.руб.на конец 2010 года он составлял уже 3900 тыс.руб. за анализируемый период собственный капитал увеличился на1090 тыс.руб. или на 7,3%, в основном за счет увеличения прибыли в 2009 году на 600 тыс.руб. и незначительно за счет увеличения уставного капитала в 2009 гду на 191 тыс.руб.
Кредиторская и дебиторская задолженности имеют тенденцию к снижению одинаковыми темпами, но доля кредиторской задолженности в балансе велика и составляет на начало 2008 года 52,8% а на конец 2010 года 44,8%. Это обусловлено спецификой деятельности организации, которой является розничная торговля большая часть суммы кредиторской задолженности являются товары, принятые на реализацию.
Величина собственных оборотных средств увеличивается, и за анали-зируемый период увеличилась в 2,7 раза и составляет 720 тыс. руб. или 9,7% от общей стоимости оборотных средств. Нормальным считается, когда эта доля более 10%
Из анализа ликвидности баланса видно, что текущая ликвидность отрица-тельная так как в организации нет денежных средств и дебиторской задол-женности, зато велика кредиторская задолженность. На данный момент предприятие можно признать неплатежеспособным.
Перспективная ликвидность положительная, так как на предприятии есть товарные запасы и нет долгосрочных обязательств.
Уровень рентабельности увеличился на 1,4%. В 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка увеличилась на 2267 тыс. руб. или на 117,4% полная себестоимость продаж возросла лишь на 115,5% , получено больше прибыли на 422 тыс. руб. уровень рентабельности увеличился на 1,8%.
На основе проведенного анализа разработаны предложения по улучшению бухгалтерского учета и мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия. Предложено:
- изменить мемориально - ордерную форму бухгалтерского учета на журнально - ордерную;
- автоматизировать ведение бухгалтерского учета;
- пересмотреть норматив фонда оплаты труда от доходов работникам прилавка, пересчитать оклады по товарным группам;
- поиск новых поставщиков производителей, минуя посредников в целях увеличения уровня дохода;
- материальное стимулирование работников;
- проводить анализ товарных запасов;
- продажа магазина;
- поддержание конкурентоспособности.
Из проведенного анализа видно, что предприятие функционирует и оно прибыльное, хотя является не платежеспособным.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2005 г. - 356 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И.Стражева. - Минск.: «Вышэйшая школа», 2008 г. - 400 с.
3. Артеменко В.Т., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учеб. пособие. - 2-е издание.- М.: «Дело и сервис», 2008 г. - 268 с.
4. Баканов М. И. Теория экономического анализа: учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2009 г. - 415 с.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: «Финансы и статистика», 2006 г. - 340 с.
6. Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд. доп. - М.: «Финансы и статистика», 2005 г. - 380 с.
7. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: «Финансы и статистика», 2008 г. - 208 с.
8. Балычев С.Ю. Экономико-математический инструментарий финансового оздоровления российских предприятий в условиях глобализации и мирового финансового кризиса. - М.: «МЭСИ», 2010 г. - 420 с.
9. Батьковский М.А. Стратегия развития российских предприятий в современный период: теория и методология. М.: «МЭСИ», 2010 г. - 405 с.
10.Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: «ИНФРА-М», 2008 г. - 215 с.
11. Бланк И.А. Управление прибылью. - К.: «Ника-Центр», 2009 г. - 544с.
12. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2005 г. - 260 с.
13.Бука Л.М. Совершенствование анализа прибыли // Бухгалтерский учет и анализ, 2009 г. № 11, с.34-39.
14.Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. - М.: «ПРИОР», 2007 г. - 268 с.
15.Васина А.А. Анализ финансового состояния компании. - М.: ИКФ «Альф», 2009 г. - 50 с.
16. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2007 г. - 320 с.
17.Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2005 г. - 354 с.
18. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2007 г. № 3, с. 19-23.
19.Ендовицкая А.В. Комплексная оценка финансовой устойчивости аграрной организации. // Экономический анализ: теория и практика. 2007 г. №22 (79), с. 33-37.
20.Елизарова Н.Ю. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / - Казань: Казан. гос. энерг. ун-т, 2010 г. - 191 с.
21. Ефимова О.В. Анализ финансовых результатов и эффективности использования имущества // Бухгалтерский учет. 2006 г. №1, с. 45-56.
22.Ефимова О.В. Анализ показателей ликвидности // Бухгалтерский учет. 2005 г. №6, с. 28-33.
23.Канке А.А, Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - 2-е изд., и доп. - М.: ФОРУМ: «ИНФРА-М», 2006г. - 288 с.
24.Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: «Финансы и статистика», 2005 г. - 356 с.
25.Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2006г. - 607 с.
26.Керимов В. Э., Роженецкий О. А. Анализ соотношения «затраты объем - прибыль» // Менеджмент в России и за рубежом, 2008 г. №4.
27.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.:ООО «ТК Велби», 2007 г. - 506 с.
28. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. 5-е изд., перераб. и доп. М.: «Финансы и статистика», 2007 г. - 346 с.
29.Колпакова Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: «Финансы и статистика», 2009 г. - 477 с.
30.Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятий // Бухгалтерский учет, 2005 г. №12, с. 12-18.
31.Купчина Л. А. Анализ финансовой деятельности с помощью коэффициентов// Бухгалтерский учет. 2005г. №2, с. 35-43.
32.Лобушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.: Учебн.пособие. - 2-е изд. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2006 г. - 290 с.
33. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2008 г. - 289 с.
34.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: «ИНФРА-М», 2007 г. - 345 с.
35.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: «Юнити». 2008г. - 479 с.
36.Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов - М.: «Финансы и статистика», 2005 г. - 236 с.
37.Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. - М.: «ИНФРА-М», 2006 г. - 256 с.
38.Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / И.Н. Чуев. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007 г. - 352 с.
39.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негалиев Е.В. Методика финансового анализа предприятий - М.: «ИНФРА-М», 2008 г. - 400с.
40.Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: «ИНФРА-М», 2007 г. - 409 с.
41.Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. проф. Н.В. Войтоловского, проф. А.П. Калининой, проф. И.И. Мазуровой. 2-изд. перераб и доп. М.: Высшее образование, 2007 г. - 287 с.
42. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской.- 3-е изд., доп. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2006г. - 300 с.
Основные технико-экономические показатели Славянского ГорПО за 2008-2010 гг.
|
Наименование
показателей
|
Ед. изм.
|
Годы
|
Цепн. темп роста
|
Баз. темп роста, %
|
|
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
|
|
|
|
|
|
|
к
2008 г, %
|
к
2009 г, %
|
|
|
|
Выручка от продажи товаров услуг (без НДС)
В т.ч. от продаж
От оказания услуг
|
тыс.
руб.
|
12253
11627
626
|
12988
11558
1430
|
15255
13031
2224
|
105,9
99,4
207,1
|
117,4
112,7
155,5
|
124,5
115,0
355,2
|
|
|
Валовая прибыль
|
тыс.
руб.
|
3281
|
4359
|
5645
|
132,8
|
129,5
|
172,0
|
|
|
Уровень валовой прибыли
|
Тыс.руб.
|
26,7
|
33,5
|
37,0
|
-
|
-
|
-
|
|
|
Коммерческие расходы
|
Тыс.руб.
|
3281
|
3460
|
4353
|
105,4
|
125,8
|
132,6
|
|
|
Уровень издержек обращения
|
Тыс.руб.
|
26,1
|
26,6
|
28,5
|
-
|
-
|
-
|
|
|
Прибыль от продаж
|
Тыс.руб.
|
702
|
899
|
1292
|
128,1
|
143,7
|
184,0
|
|
|
Прибыль до налогообложения
|
Тыс.руб.
|
574
|
858
|
1280
|
149,4
|
149,1
|
222,9
|
|
|
Чистая прибыль
|
Тыс.руб.
|
34
|
457
|
605
|
1344,1
|
132,3
|
1779,4
|
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств
|
тыс.
руб.
|
2736
|
3009
|
2933
|
109,9
|
97,4
|
107,2
|
|
|
Фонд заработной платы
|
тыс.
руб.
|
1235
|
1614
|
2294
|
130,6
|
142,1
|
185,7
|
|
|
Среднесписочная численность работников
В т. ч. работники прилавка
|
чел.
|
68
34
|
69
34
|
66
31
|
101,4
100
|
95,6
91,1
|
97,0
91,1
|
|
|
Производительность труда (нагрузка на одного работника прилавка)
|
Тыс.руб.
|
28,4
|
28,3
|
35,0
|
99,6
|
123,6
|
123,2
|
|
|
Средняя заработная плата
|
Руб
|
1513
|
1949
|
2896
|
128,8
|
148,5
|
191,4
|
|
|
Дебиторская задолженность
|
Тыс.руб.
|
248
|
122
|
134
|
49,2
|
109,8
|
54
|
|
|
Кредиторская задолженность
|
Тыс.руб.
|
3055
|
3246
|
3307
|
106,3
|
101,8
|
108,2
|
|
|
Фондоотдача
|
руб./руб.
|
4,47
|
4,31
|
5,2
|
96,4
|
120,6
|
116,3
|
|
|
Рентабельность продаж
|
%
|
0,06
|
0,07
|
0,08
|
-
|
-
|
-
|
|
|
