Анализ и совершенствование финансового контроля в Витебском областном союзе потребительских обществ

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1.1 Финансовый контроль как функция управления

1.2 Нормативно-правовое регулирование организации ведомственного контроля

1.3 Организация ведомственного контроля в потребительской кооперации

2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В ВИТЕБСКОМ ОБЛАСТНОМ СОЮЗЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ

2.1 Характеристика деятельности КРУ Витебского Облпотребсоюза

2.2 Анализ сохранности материальных ценностей и эффективности работы КРУ Витебского Облпотребсоюза

2.3 Анализ работы по выявлению коррупционных и экономических преступлений за 2011-2013 годы

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В ВИТЕБСКОМ СОЮЗЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ

3.1 Основные направления совершенствования ведомственного контроля в потребительской кооперации

3.2 Мероприятия по обеспечению сохранности собственности потребительской кооперации и противодействию коррупции в организациях Витебского Облпотребсоюза

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов, которая и определяет назначение и состояние финансового контроля. Вместе с тем в зависимости от социально-экономического положения государства, расширения прав хозяйствующих субъектов в осуществлении финансовой деятельности, возникновения различных организационно-правовых форм предпринимательства содержание финансового контроля существенно обогащается.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что финансовый контроль является одним из звеньев хозяйственного механизма, важным элементом управления экономикой. Он осуществляется на стадии разработки финансовых планов, на всех этапах движения трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В условиях рыночных отношений повышается ответственность всех служб хозяйствующего субъекта за полную мобилизацию собственных средств, финансовое состояние организации, эффективность проводимых мероприятий, конечные результаты работы, поскольку от этого непосредственно зависит его конкурентоспособность.

Развитие рыночных отношений не только не отменяет необходимости существования государственного финансового контроля, а и с усилением социальной ориентации в дальнейшем усложняется, на государственные органы ложится все большее количество функций по защите финансовых прав и интересов членов общества. Все цивилизованные развитые страны разрешили и продолжают постоянно разрешать проблемы усовершенствования системы контрольных органов, совокупности их функции и полномочий и методов контрольной деятельности.

Финансовый контроль имеет не только контрольное значение, но и большое аналитическое содержание. Сопоставление результатов и затрат, использование таких категорий как выручка, прибыль, рентабельность, издержки, цена, налоги и иных позволяет делать выводы и принимать необходимые меры по более эффективному использованию имеющихся ресурсов, улучшению организации работы, принятию своевременных и качественных управленческих решений.

Актуальность исследования системы финансового контроля в потребительской кооперации обусловлена тем, что организации потребительской кооперации отличаются от других субъектов рыночных отношений статусом некоммерческих организаций, четко выраженной социальной ориентацией. Выполнение социальной миссии требует соответствующей экономической основы, которая создается в процессе многоотраслевой хозяйственной деятельности потребительских обществ, их союзов и учрежденных ими организаций.

Несмотря на то, что получение прибыли не является основной целью деятельности потребительской кооперации, однако, как важнейший фактор экономического развития, прибыль выступает в качестве непременного условия и главного источника нормальной деятельности и развития любой кооперативной организации, а, следовательно, и достижения главной цели этой деятельности - достойного обслуживания своих пайщиков и населения.

Поэтому обеспечение экономической эффективности кооперативных организаций является наиболее острой и актуальной проблемой. В связи с чем, возрастает роль и значение службы ведомственного контроля в вопросах обеспечения сохранности имущества, недопущения потерь, выявления имеющихся резервов и мобилизации выявленных средств в кратчайшие сроки.

Ориентация экономики страны на рыночные методы хозяйствования привела к существенным изменениям не только в области хозяйственной деятельности потребительской кооперации, но и в системе управления. Новое содержание приобрела и категория контроля, изменились задачи, направленность и функции контроля, появились новые формы и методы контроля.

Необходимость усиления роли ведомственного контроля в системе потребительской кооперации, повышение его практической значимости и экономической эффективности с учетом современного состояния потребительской кооперации, тенденций в развитии теории и практики контроля определяет актуальность и выбор темы дипломной работы.

Объектом исследования - Витебский союз потребительских обществ.

Предметом исследования являются организация финансового контроля в системе Витебского союза потребительских обществ.

Цель дипломной работы состоит в определении направлений совершенствования ведомственного контроля в системе потребкооперации.

Достижение данной цели требует решение следующих задач:

- исследование теоретических основ организации финансового контроля, его форм и методов;

- изучение эволюции нормативно-правового регулирования ведомственного контроля в Республике Беларусь;

- изучение структуры органов ведомственного контроля в потребительской кооперации;

- анализ и оценка состояния ведомственного контроля в Витебском союзе потребительских обществ за 2011-2013 годы;

- предложение путей совершенствования ведомственного контроля в системе Витебского союза потребительских обществ.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы, регулирующие ведомственный контроль в Республике Беларусь; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся функционирования потребительской кооперации; внутренние регламентирующие и постановляющие документы Витебского Облпотребсоюза, отчетные данные, материалы научно-практических конференций; труды отечественных и зарубежных ученых в области контроля, ревизии и аудита.

В настоящее время вопросы финансового контроля недостаточно разработаны. В общем случае экономисты и юристы исследуют контроль как сферу деятельности органов государственного управления и определяют его как одну из форм управленческой деятельности.

В процессе данного исследования были изучены и обобщены теоретические и методические разработки рассмотрения вопросов финансового контроля, содержащиеся в трудах таких ученых как Н. Бровкина, Н.К. Волочко, Т. Гринь, Л.М. Захарова, В.Н. Лемеш, А. Порфирьева, Г. Шатунова и др.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1.1 Финансовый контроль как функция управления

Контроль над общественным производством, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов является объективной необходимостью. Он направлен на охрану всех форм собственности, выполнение финансовых и хозяйственных планов, соблюдение строжайшей экономии средств, выявление внутренних резервов и использование их для роста производства и увеличения накоплений.

Контроль как социальная функция существует в любой системе хозяйственного и государственного управления. Контроль может рассматриваться как необходимый элемент государственной и общественной жизни, важнейшее условие для нормального функционирования экономики.

Понятие «финансовый контроль», возможно, впервые было упомянуто в «Трактате о счетах и записях» (1494 г.) Луки Пачоли (1445 - 1517 гг.), который писал: «Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (неисправными маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях» [11, c.32].

В экономическом словаре представлено следующее пояснение понятия «контроль»: «контроль (от фр. сontrole - проверка, англ. control) - составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями» [22, с.472].

Сущность и содержание контроля не могут быть раскрыты в отрыве от сферы управленческой деятельности. Реализуя контрольную функцию, субъект управления создает необходимые предпосылки для нормального функционирования хозяйственного субъекта и достижения намеченных целей, как в стратегической перспективе, так и при решении вопросов оперативного характера.

Взгляд на контроль как на завершающий этап управленческой деятельности, позволяющий сопоставить достигнутые результаты с запланированными, является прочно установившейся в научной литературе точкой зрения. Как правило, контроль сводится к сравнению фактических результатов с запланированными данными и принятию в случае необходимости соответствующих мер. Это означает, что контроль следует рассматривать как самостоятельную функцию управления, т.е. особый вид деятельности, имеющий целевую направленность, определенное содержание и способы осуществления.

Необходимо отметить, что контроль является одной из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи, так как по его результатам производится корректировка ранее принятых решений и планов.

Как способ обратной связи контроль может быть эффективным только в случае получения и рационального использования достоверной и своевременной информации о состоянии управляемой системы, соответствии ее функционирования намеченным целям, распоряжениям руководства, действующему законодательству. Контроль дает возможность не только установить отклонения от правил, процедур, норм законодательства, но и определить причины этих отклонений, выявить должностных лиц, их допустивших.

В.А. Хмельницкий дает следующее определение контроля «контроль - это система наблюдения за процессом функционирования управляемого объекта и проверки его фактического состояния с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от этих решений, устранения неблагоприятных явлений и при необходимости информирования о них компетентных органов» [14, с.19].

Характерной особенностью контроля как функции управления является его непрерывность. Функционирование любой организации направлено на реализацию конкретных задач, обусловленных поставленными перед ней целями. Для успешной реализации данных задач необходимо осуществление контроля на всех стадиях практической реализации управленческого решения.

Рассмотрение организации управления как целенаправленного процесса позволяет выделить следующие основные его стадии: планирование, организация, учет, анализ, контроль, регулирование.

При этом В.В. Бурцев указывает на двойственную роль стадии контроля в процессе управления организацией.

Она проявляется, с одной стороны, в «присутствии (проникновении) элементов контроля на каждой из описанных стадий», а с другой стороны, в обеспечении оптимального хода процесса управления на каждой стадии и рассмотрении стадии контроля по отношению к остальным «как упорядочивающее звено управленческого процесса» [23, с.32].

Контроль активно воздействует на происходящие процессы, так как в случаях установления отклонений выясняются причины допущенных нарушений и принимаются меры по их устранению. Контроль - это всегда решение двуединой задачи: закрепить положительное и устранить отрицательное.

Специалисты в области управления определяют контроль как аналитическую функцию управления, которая представляет собой осуществляемый субъектом управления комплекс мер наблюдения за подготовкой, принятием и ходом реализации управленческих решений, а также проверки фактического состояния организации.

В литературе, посвященной вопросам контрольно-ревизионной деятельности, сущность контроля сводится к регулярной проверке соблюдения хозяйственного законодательства (установленных правовых норм), выявлению нарушений правовой дисциплины в экономике и финансах.

В экономической литературе встречаются понятия административного, технического, хозяйственного, финансового, экономического и других специализированных видов контроля. В теории контроля четко не определены и не разграничены категории финансового, хозяйственного, экономического контроля. Некоторые ученые оперируют понятием «финансово-хозяйственный контроль» [21, c.65].

Экономический словарь дает следующее толкование термина «финансовый контроль»: «контроль за ведением финансовой документации, ее соответствием установленным нормам и правилам», а также «контроль за соблюдением законов и нормативных актов при осуществлении финансовых операций, сделок юридическими и физическими лицами» [22, с.484].

А. Селезнев определяет финансовый контроль как систему методов, органов и мероприятий по проверке законности, целесообразности и результативности образования, распределения и использования денежных фондов государства и местного самоуправления [19, с.27].

В. Н. Лемеш рассматривает финансовый контроль как «комплекс действий соответствующих органов и служб по проверке хозяйственной и финансовой деятельности предприятий и организаций в целях объективной оценки экономической эффективности деятельности, установления законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций, выявления внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства» [16, с.68].

Особенностями финансового контроля является его всеобъемлющий и универсальный характер и то, что объектом выступают не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы, так как хозяйственная деятельность предприятий и организаций опосредствуется в денежной форме.

Система финансового контроля в Республике Беларусь включает общегосударственный (вневедомственный), ведомственный, внутрихозяйственный, независимый (аудит) и общественный контроль.

Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Данному виду контроля подлежат объекты независимо от их ведомственной принадлежности.

Ведомственный контроль представляет собой составную часть государственного контроля, осуществляемого министерствами, ведомствами, объединениями в целях обеспечения соблюдения подведомственными предприятиями, организациями и учреждениями требований законодательства в области производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, сохранности и эффективности использования переданного предприятиям на правах владения, пользования и распоряжения имущества.

В осуществлении функций ведомственного контроля принимают участие все подразделения и службы соответствующего органа управления с учетом специфики возложенных на них задач.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется внутри каждого хозяйствующего субъекта его администрацией, работниками финансовой службы и бухгалтерии. Его главные задачи заключаются в непрерывном наблюдении за состоянием финансово-хозяйственной деятельности, выявлении внутрихозяйственных резервов, обеспечении сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранении причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности.

Развитие рыночных отношений привело к необходимости создания независимого контроля - аудита.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к составлению финансовой отчетности.

Различают внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит осуществляется на основе договора со сторонними аудиторами или аудиторскими фирмами. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности, улучшению их финансово-хозяйственной деятельности.

Внутренний аудит функционирует в структуре субъекта хозяйствования, осуществляется аудиторской службой. Данный аудит направлен на повышение эффективности управленческого решения по совершенствованию финансовой и хозяйственной деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли. В его задачи входит проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета при подготовке отчетности, консультирование руководства по вопросам финансовой стратегии предприятия, проверка своевременности, надежности и точности финансовой информации.

Принцип разделения властей играет важную роль в осуществлении финансового контроля как со стороны органов законодательной, так и со стороны исполнительной власти. Основы финансового контроля, осуществляемого органами государственной власти, закреплены в Конституции Республики Беларусь, законах и иных нормативных правовых актах.

Субъектами финансового контроля являются особые органы и организации, наделенные контрольными функциями, а также специализированные негосударственные аудиторские организации и аудиторы. В свою очередь их можно подразделить на органы общей (для которых осуществление финансового контроля не является основным видом деятельности) и специальной компетенции.

Финансовый контроль законодательным органом страны осуществляется при рассмотрении и утверждении государственного прогноза экономического и социального развития народного хозяйства, государственного бюджета, отчетов по его исполнению. Контролируется законность и эффективность использования государственных средств, целесообразность осуществления расходов.

Проводится финансовый контроль законодательным органом через комитеты и комиссии (плановые и бюджетно-финансовые) [15, c. 68].

Контрольными функциями в Республике Беларусь наделены Президент Республики Беларусь и Совет Министров.

Права и обязанности Президента Республики Беларусь закреплены в Конституции Республики Беларусь и Законе Республики Беларусь от 21.02.1995 г. №3602-XII «О Президенте Республики Беларусь» (ред. от 06.10.2006 г.), в ст.17 Закона определены полномочия Президента.

Права Совета Министров Республики Беларусь по осуществлению финансового контроля определены в Законе Республики Беларусь от 23.07.2008г. №424-З «О Совете Министров Республики Беларусь» [13, c.24].

Высшим специализированным органом финансового контроля является Комитет государственного контроля Республики Беларусь, который осуществляет контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, Парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения. Функции и правовые основы деятельности Комитета закреплены в Законе Республики Беларусь от 01.07.2010г. №142-З «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» [1].

Важная роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Министерству финансов Республики Беларусь, в частности входящим в его структуру Главному государственному казначейству и Главному контрольно-ревизионному управлению.

К специализированным органам государственного финансового контроля относится и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Главной задачей налоговой службы является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильности их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты.

Кроме вышеперечисленных органов финансовый контроль осуществляют и другие государственные органы.

Так, Государственный таможенный комитет осуществляет контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу страны, а также контроль за перемещением валютных средств.

Министерство внутренних дел Республики Беларусь осуществляет контроль в рамках своих полномочий по проверке деятельности субъектов хозяйствования.

Национальный банк Республики Беларусь осуществляет контроль за соблюдением установленных правил денежного обращения, расчетов, валютных и других операций.

Банки осуществляют контроль за финансово-хозяйственной деятельностью клиентов с точки зрения возможности и целесообразности предоставления кредита, предотвращения риска потерь кредитных ресурсов по причине неэффективного ведения хозяйства заемщиками, повышения эффективности использования кредитных ресурсов и кредитования, а также собственных средств [17, c.125].

Под формой финансового контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольных действий. Формы финансового контроля можно классифицировать по различным критериям.

Являясь функцией управления, контроль, в зависимости от соотношения времени его проведения и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных операций, подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль предшествует принятию управленческих решений и совершению хозяйственных операций. Он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов предприятий и организаций, проектов договорных соглашений. Цель предварительного контроля состоит в предупреждении незаконных действий должностных лиц, незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций, обеспечить экономное и эффективное расходование хозяйственных ресурсов, не допустить непроизводственные расходы.

Текущий (оперативный) финансовый контроль проводится в процессе выполнения финансовых планов, совершения финансово-хозяйственных операций путем ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета, приемки и проверки отчетов материально-ответственных и подотчетных лиц. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать, регулировать негативные отклонения в хозяйственной деятельности, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Цель такого контроля заключается в проверке целесообразности и законности хозяйственных операций за определенный период, выявлении недостатков в работе, нарушений и злоупотреблений, если они были допущены, и разработке мероприятий по улучшению и оздоровлению финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Последующий контроль проводится путем анализа отчетов, балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного и текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.

Наиболее высокая эффективность контроля достигается последовательным сочетанием предварительного, текущего и последовательного контроля.

В зависимости от источников информации, используемых в ходе проверки, финансовый контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль заключается в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отражение.

При фактическом контроле количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объекта.

При проведении контроля используют определенные методы.

Метод контроля можно определить как взаимосвязанную совокупность специфических приемов, способов и средств, применяемых в процессе изучения законности, достоверности, целесообразности и экономической обоснованности хозяйственных операций и процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой, нормативной и другой информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля. Таким образом, метод контроля - это способ достижения его цели, характеризующийся использованием:

- общенаучных методически приемов исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.);

- собственных методических приемов (инвентаризация, контрольные обмеры работ, контрольные запуски оборудования и сырья в производство, формальная и арифметическая проверка, способ обратного счета, экспертиза, письменный и устный опрос и др.);

- специфических приемов смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятности и математической статистики) [18, c.74].

Наиболее эффективными методами финансового контроля являются проверки и ревизии.

Различают формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, нормативно-аналитические проверки.

Формальная проверка заключается в контроле за правильностью оформления самого документа (соблюдение установленной формы и бланка документа, наличие подписей, печатей, штампов, прилагаемых к нему других документов.)

Фактическая проверка имеет важное значение. При ее проведении устанавливается достоверность расходования и оприходования товарно-материальных ценностей и денежных средств. В этом случае проводится инвентаризация, на основе которой сличается фактически имеющееся в наличие количество материальных и денежных средств с учетными данными. Также могут проводиться контрольные замеры, запуски оборудования и сырья в производство.

Важным методом установления достоверности финансово-хозяйственных операций является встречная проверка. Она проводится в тех случаях, когда возникает сомнение в подлинности документов и операций. При этом устанавливается наличие расхождений в документах проверяемого объекта и документах его партнеров.

Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах.

Нормативно-аналитическая проверка заключается в сопоставлении учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это дает возможность выявить неоправданное отклонение от них.

Как показывает практика, самым действенным методом финансового контроля является ревизия - способ экономического контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта деятельности в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета [12, c.51].

Обобщив вышеизложенные подходы, можно определить контроль как одну из функций управления, которая представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений и их устранение.

Для того чтобы эффективно выполнять данную роль, контроль должен быть оперативным, точным, экономичным и действенным. Активная роль контроля в управлении экономикой проявляется в том, что он не ограничивается только констатацией допущенных отклонений от требований управленческих решений. Его данные используются для поддержания всей системы управления, принятия более обоснованных управленческих решений.

Как самостоятельный элемент управления экономикой, контроль не поглощает другие составляющие управления, а действует с ними в едином комплексе, тем самым, оказывая активное воздействие на эффективность процесса управления в целом. Причем в процессе управления контроль играет двойственную роль. С одной стороны, он постоянно чередуется с другими элементами управления, поэтому можно говорить о его присутствии на каждом этапе управления. С другой стороны, контроль является завершающим этапом управления, по результатам которого принимаются управленческие решения. В первом случае контроль выступает в глобальном смысле, в качестве непосредственного контроля, осуществляемого посредством бухгалтерского учета и анализа. Во втором случае, как одна из функций управления, осуществляемая специально созданными контрольными органами.

1.2 Нормативно-правовое регулирование организации ведомственного контроля

Любая отрасль деятельности государства, прежде всего, основывается на определенной системе законодательных и нормативных документов и от того, насколько данная система является качественной и полной во многом зависит эффективность деятельности данной отрасли. В данном вопросе такая отрасль государственного управления, как ведомственный финансово-хозяйственный контроль не является исключением.

Обретение Республикой Беларусь независимости, активное развитие и трансформация экономики государства предопределило необходимость совершенствования и соответствующей перестройки ведомственного финансово-хозяйственного контроля.

Отличительной особенностью эволюции системы финансово-хозяйственного контроля в Республике Беларусь явилось то, что здесь в отличие от других стран постсоветского пространства, не отказались от ведомственного контроля, а наоборот, возложили на него особые задачи в деле повышения эффективности экономических реформ и перестройки народного хозяйства.

Особая роль ведомственного контроля была в первую очередь обусловлена тем, что в Республике Беларусь основная часть собственности осталась государственной, действенный контроль за эффективностью использования которой мог обеспечить только государственный ведомственный финансово-хозяйственный контроль. Становление нового независимого государства предопределило необходимость формирования собственной нормативной базы, в том числе и регулирующей организацию финансово-хозяйственного контроля.

Первым нормативным документом, регулирующим порядок осуществления ведомственного контроля самостоятельной, независимой Республики Беларусь, было Постановление Кабинета министров Республики Беларусь от 27 ноября 1995г. № 642 «Об утверждении положения о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, объединений, организаций и учреждений». Указанным документом было утверждено Положение о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, объединений, организаций и учреждений.

В целях осуществления комплексных мер по защите экономических интересов Республики Беларусь, повышения эффективности координации деятельности государственных органов и иных организаций, которые проводят проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности принят Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 №673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» Данным указом были утверждены положение о Совете по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности.

Данный Указ определил порядок назначения и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности; приемы и методы контроля, используемые в ходе проверки; права и обязанности работников контрольно-ревизионных органов; содержание, а также порядок составления и рассмотрения акта проверки (ревизии) [25, c.24].

Изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999г. №673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» вносились неоднократно. Изменения, внесенные Указом Президента Республики Беларусь от 15 марта 2006г. №151 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999г. №673», ужесточили порядок проведения плановых и внеплановых проверок.

В рамках либерализации осуществления финансово-хозяйственной деятельности, создания благоприятного инвестиционного климата в Беларуси, а также в целях надлежащего порядка осуществления контрольной и надзорной деятельности Президентом Республики Беларусь 19.12.2009 был принят Указ № 689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности» (далее - Указ № 689), в соответствии с которым было приостановлено проведение проверок (за исключением проверок, предусмотренных пунктом 2 Указа № 689) до дня вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь, регламентирующего единый порядок проведения контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь.

Глава государства в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования 16.10.2009 г. подписал Указ № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»consultantplus://offline/belorus?base=BECMB;n=10213;fld=134;dst=100111, который вступил в силу с 01.01.2010 г. Указ № 510 в сфере контрольной деятельности заменил Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь» [25, c.25].

Таким образом, в настоящее время контрольная деятельность Республики Беларусь осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» в редакции от 29.11.2013 г. (далее Указ №510).

Указом № 510 установлены жесткие требования к назначению и проведению проверок всеми контролирующими (надзорными) органами республики, а также определены новые условия для ведомственного контроля (вопросы планирования, назначения проверок в рамках ведомственного контроля, их периодичность, процедура проведения, органы ведомственного контроля, круг субъектов, в отношении которых осуществляется ведомственный контроль).

В рамках Указа № 510 сохраняется предусмотренный ранее концептуально-видовой аспект деления проверок на плановые и внеплановые. Однако существенным образом измелись основания их назначения и проведения.

Плановой является проверка, включенная в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. При этом назначение плановой проверки возможно по двум основаниям:

- в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или низкой группе риска в соответствии с критериями отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок, утвержденных Указом № 510;

- на основании решения или поручения Президента Республики Беларусь, в соответствии с которым деятельность конкретного проверяемого субъекта подлежит проверке, но не требующего ее безотлагательного начала.

В соответствии с требованиями Указа №510 на каждое полугодие в Республике Беларусь формируются координационные планы контрольной (надзорной) деятельности.

Организационно-процедурные вопросы составления и исполнения координационных планов контрольной деятельности закреплены приказом Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 28.10.2009 № 94 «Об утверждении Порядка составления и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности» consultantplus://offline/belorus?base=BECMB;n=10213;fld=134;dst=100116(ред. от 28.09.2012 г.).

Проверки включаются в координационные планы в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или низкой группе риска, а также на основании решения или поручения Президента Республики Беларусь, в соответствии с которым деятельность конкретного проверяемого субъекта подлежит проверке.

Так, субъекты хозяйствования, отнесенные к высокой группе риска, будут проверяться не чаще одного раза в течение календарного года; к средней - не чаще одного раза в три года; к низкой - по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет [5].

Вышеуказанная периодичность проведения плановых проверок может быть благоприятным образом для субъекта предпринимательской деятельности модифицирована. Так, если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки в отношении проверяемого субъекта, отнесенного к высокой группе риска, нарушений законодательства не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим органом не ранее чем через два года.

Плановые проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут быть осуществлены несколькими (контролирующими) органами только в форме совместной проверки, проводимой несколькими контролирующими (надзорными) органами. Следует отметить, что на проведение совместной проверки каждый контролирующий (надзорный) орган должен иметь свое предписание и по итогам контрольных мероприятий составить отдельный акт проверки (в случае выявления нарушений законодательства). Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного года не допускается.

Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля Республики Беларусь либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки [2].

Ограничения, введенные по частоте проведения плановых проверок, призваны защитить интересы субъектов хозяйствования и оградить их от необоснованного давления со стороны контролирующих органов в контексте проведения ими многочисленных контрольных мероприятий.

Впервые в законодательстве Республики Беларусь ограничен проверяемый период (глубина проверки) - проверка проверяемого субъекта проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, а также за истекший период текущего календарного года.

Таким образом, вступление с 1 января 2010 г. в силу Указа № 510 в определенной степени позволило наметить ориентиры в выбранной государством модели построении более эффективной правовой модели взаимодействия субъектов предпринимательской деятельности и контролирующих (надзорных) органов.

Предусмотренные ограничения по проведению проверок призваны защитить интересы субъектов хозяйствования и оградить их от необоснованного и незаконного вмешательства в предпринимательскую деятельность.

22 июня 2010 г. Президентом Республики Беларусь был подписан Указ «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» (далее - Указ № 325), в котором комплексно урегулирован ряд вопросов, касающихся организации и осуществления ведомственного контроля. Изменения и дополнения в Указ №325 были внесены 29.11.2013 г.

В соответствии с Указом №325, ведомственный контроль - контроль, осуществляемый органами и организациями (их структурными подразделениями (подчиненными организациями)), являющимися в соответствии с законодательством органами ведомственного контроля, для обеспечения соблюдения подчиненными или входящими в их состав (систему) организациями, нотариальными конторами требований законодательства.

Основными задачами ведомственного контроля являются:

- обеспечение контроля за соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой подведомственными организациями;

- своевременное предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства;

- принятие мер по обеспечению сохранности, целевого и эффективного использования имущества подведомственных организаций;

- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности деятельности подведомственных организаций [10].

Органами ведомственного контроля, в частности, являются Генеральная прокуратура, Комитет государственного контроля, Нацбанк Республики Беларусь, Национальная академия наук Беларуси, Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь, Высший Хозяйственный Суд, республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, Национальный статистический комитет, Управление делами Президента Республики Беларусь, Государственная служба медицинских судебных экспертиз, Национальная государственная телерадиокомпания Республики Беларусь, местные исполнительные и распорядительные органы, а также республиканские государственно-общественные объединения, соответствующие структурные подразделения (подчиненные организации) этих органов и организаций.

Перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль (далее - Перечень), также утвержден Указом № 325.

Руководители государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, включенных в Перечень, несут персональную ответственность за организацию и осуществление ведомственного контроля в этих государственных органах и подведомственных организациях, республиканских государственно-общественных объединениях, за обоснованность включения проверок подведомственных организаций в сводные планы проверок и координационные планы контрольной (надзорной) деятельности.

Для выполнения функций ведомственного контроля в государственных органах и иных организациях могут создаваться структурные подразделения с правом юридического лица либо без права юридического лица (ведомственные контрольные службы). Руководители данных контролирующих органов вправе также без создания ведомственных контрольных служб возложить осуществление ведомственного контроля за деятельностью подчиненных или входящих в их состав (систему) организаций, в т.ч. их обособленных подразделений, имеющих учетный номер плательщика, нотариальных контор на структурные подразделения контролирующих органов с учетом специфики выполняемых ими функций [10].

Проверки в рамках ведомственного контроля должны проводиться с соблюдением процедуры, определенной Положением. При этом, требования Указа № 510 должны соблюдаться, в т.ч. при проведении в рамках ведомственного контроля проверок государственных органов, нотариальных контор.

На органы ведомственного контроля законодательством кроме контрольных функций возлагаются и иные задачи, в т.ч.:

- оказание методологической помощи подведомственным организациям в целях повышения эффективности их деятельности;

- обеспечение контроля за устранением подведомственными организациями выявленных в ходе проведения проверок нарушений, учета проведенных проверок в подведомственных организациях и их результатов;

- проведение анализа применения подведомственными организациями актов законодательства и выработка на его основе предложений о совершенствовании таких актов;

- координация деятельности принимающих участие в осуществлении ведомственного контроля структурных подразделений контролирующих органов [5].

При отсутствии в контролирующем органе ведомственной контрольной службы руководителем этого контролирующего органа определяется структурное подразделение, координирующее выполнение функций ведомственного контроля контролирующим органом.

Организации освобождаются от обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2 отчетных периода, начиная с года, в котором была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности в рамках ведомственного контроля, при не установлении по результатам этой проверки нарушений актов законодательства или при соблюдении условий, предусмотренных в п.18 Указа № 510.

Так, при условии устранения вреда государству или иным лицам в течение 3 рабочих дней со дня подписания акта проверки не рассматриваются в качестве административных правонарушений следующие деяния, совершенные юридическими лицами:

- неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом налогов, сборов (пошлин) в размере не более 1 % от исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, по итогам каждого календарного года (его части, если проверке подлежала часть календарного года);

- неисполнение или ненадлежащее исполнение иных обязательств, повлекшее причинение имущественного вреда, в т.ч. завышение стоимости таких обязательств перед бюджетом, в размере не более 1 % от подлежавших исполнению обязательств за проверенный период, а также использование денежных средств и товарно-материальных ценностей с нарушением требований законодательства на сумму не более 10 базовых величин [5]consultantplus://offline/belorus?base=BECMB;n=10213;fld=134;dst=100116.

Ожидаемым событием для субъектов хозяйствования стало подписание 31 декабря 2010 г. Президентом Республики Беларусь Директивы № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» (далее - Директива № 4). Содержание данного документа всецело отражает правовую сущность, определяемую законодателем в понятии такого вида нормативного правового акта, как директива: это указ программного характера, издаваемый Главой государства в целях системного решения вопросов, имеющих приоритетное политическое, социальное и экономическое значение.

Цель принятия Директивы № 4 - это дальнейшая либерализация белорусской экономики, повышение ее конкурентоспособности и создание благоприятных условий для динамичного и устойчивого развития.

Директива № 4 укрепляет принципы, в соответствии с которыми контрольной и надзорной деятельности в нашей стране придается предупредительный характер. В документе учтены многочисленные предложения общественных объединений предпринимателей и отдельных субъектов хозяйствования об исключении или приостановлении действия целого ряда положений Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, касающихся привлечения субъектов хозяйствования к ответственности за правонарушения, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности [10].

1.3 Организация ведомственного контроля в потребительской кооперации

Согласно Закону Республики Беларусь от 10 июля 2012 г. № 426-З «О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Республике Беларусь» потребительская кооперация - это система потребительских обществ, их союзов и созданных ими в целях удовлетворения материальных (имущественных) и иных потребностей членов потребительских обществ и населения Республики Беларусь унитарных предприятий и учреждений [4].

Высшим управленческим звеном в системе потребительской кооперации Республики Беларусь является Белорусский республиканский союз потребительских обществ (Белкоопсоюз).

Согласно вышеназванному Закону одним из основных правомочий союза потребительских обществ является осуществление контрольных и распорядительных функций в отношении членов союза, проведение проверок, ревизий их финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 10 июля 2012 г. № 426-З «О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Республике Беларусь», Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (ред. от 29.11.2013 г.) и consultantplus://offline/belorus?base=BECMB;n=10213;fld=134;dst=100111Указом от 22 июня 2010 г. №325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» (ред. от 29.11.2013 г.), разработано и утверждено Постановлением общего Собрания представителей членов Белорусского республиканского союза потребительских обществ Положение о ведомственном контроле в потребительской кооперации Республики Беларусь.

Данное Положение является основой для разработки положений о контрольно-ревизионных управлениях (отделах), о ревизионных комиссиях потребительских обществ и союзов потребительских обществ.

В Положении о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций указано, что ведомственный контроль является частью государственного, основными целями которого является обеспечение требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, сохранности, целевого и эффективного использования государственного имущества, своевременного выявления и предотвращения экономических правонарушений, неиспользованных резервов повышения эффективности экономической деятельности организации. Для решения перечисленных целей и задач необходима организованная система контроля.

Единая система ведомственного контроля в потребительской кооперации создана в целях обеспечения потребительскими обществами, союзами потребительских обществ, созданными ими предприятиями и учреждениями требований законодательства, решений органов управления потребительских обществ и союзов потребительских обществ в области производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, сохранности собственности потребительской кооперации, целевого и эффективного использования собственных и заемных средств по всем направлениям и видам расходов, а также соблюдения требований их Уставов и Положений.

Ответственность за состояние ведомственного контроля в потребительской кооперации возлагается на правления потребительских обществ, союзов потребительских обществ, их председателей, руководителей предприятий и учреждений.

Ведомственный контроль в потребительской кооперации организован как по вертикали, когда вышестоящее звено контролирует нижестоящее, так и по горизонтали, когда внутри субъекта создается собственный контролирующий орган. Структура органов ведомственного контроля потребительской кооперации представлена на рисунке 1.

/

Рисунок 1 - Структура органов ведомственного контроля потребительской кооперации

Источник: собственная разработка

На рисунке 1 видно, что ведомственный контроль во всех звеньях потребительской кооперации осуществляют:

- контрольно-ревизионные управления (отделы);

- ревизионные комиссии;

- функциональные и отраслевые службы потребительских обществ, союзов потребительских обществ.

Выборным контрольным органом в системе потребительской кооперации является ревизионная комиссия. В соответствии с Законом «О потребительской кооперации» ревизионные комиссии избираются в каждом потребительском обществе и союзе потребительских обществ.

Председатель и члены ревизионной комиссии избираются из числа представителей сроком на пять лет. Кандидатура председателя ревизионной комиссии Белкоопсоюза вносится для избрания по согласованию с Комитетом государственного контроля Республики Беларусь.

Ревизионные комиссии подотчетны высшему органу управления - общему собранию представителей (ревизионные комиссии союзов) или общему собранию членов потребительского общества (ревизионные комиссии потребительских обществ) [4].

Таким образом, с юридической точки зрения ревизионные комиссии независимы от правления союза потребительских обществ либо потребительского общества, отвечающих за финансовые результаты работы кооперативных организаций.

В соответствии с Положением о ведомственном контроле ревизионные комиссии осуществляют контроль за:

- соблюдением исполнительными органами потребительских обществ и союзов потребительских обществ и их должностными лицами Уставов потребительских обществ, союзов потребительских обществ;

- осуществлением хозяйственной и иной деятельности потребительских обществ, союзов потребительских обществ, созданных ими предприятий и учреждений;

- выполнением решений высших органов управления потребительских обществ, союзов потребительских обществ.

На ревизионные комиссии возлагается:

-проведение документальных ревизий деятельности аппаратов управления соответственно потребительских обществ и союзов потребительских обществ, их унитарных предприятий и учреждений;

-представление высшим органам управления заключений по годовым балансам унитарных предприятий и учреждений;

-обеспечение сохранности собственности потребительской кооперации;

-контроль за рассмотрением предложений, обращений и заявлений граждан;

-участие в работе по приему-сдаче дел при смене председателя Правления союза потребительских обществ или районного потребительского общества, руководителей унитарных предприятий и учреждений [10].

Во исполнение решений Президента Республики Беларусь Правлением и ревизионной комиссией Белкоопсоюза в целях укрепления ведомственного контроля и повышения его эффективности в 2000 году созданы контрольно-ревизионные управления (КРУ) Белкоопсоюза, областных союзов потребительских обществ и контрольно-ревизионные отделы (сектора) потребительских обществ.

Контрольно-ревизионное управление союза потребительских обществ подотчетно правлению соответствующего союза, является его структурным подразделением и имеет право на проверки потребительских обществ, входящих в его состав, а также организаций и предприятий, созданных данным потребительскими обществами.

Основными задачами контрольно-ревизионного управления являются:

-организация и координация контрольно-ревизионной и инвентаризационной работы в потребительской кооперации, планирование, анализ и разработка на их основе предложений по совершенствованию контрольной работы. Выявление неиспользуемых резервов по повышению эффективности хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования потребительской кооперации;

-методическое руководство контрольно-ревизионной и инвентаризационной работой и оказание практической помощи правлениям и ревизионным комиссиям потребительских обществ;

-осуществление контроля за выполнением союзами, потребительскими обществами мероприятий по вопросам обеспечения сохранности собственности потребительской кооперации;

-осуществление контроля за соблюдением действующего законодательства, выполнением решений и рекомендаций Белкоопсоюза, законностью и экономической целесообразностью совершаемых хозяйственных операций, соблюдением расчетно-платежной дисциплины, целевым использованием денежных и специально-создаваемых фондов.

Для осуществления указанных задач контрольно-ревизионное управление выполняет следующие функции:

-проведение проверок и документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ;

-разработка мероприятий по обеспечению сохранности кооперативной собственности в организациях потребительской кооперации;

-проверка жалоб о непринятии должных мер по обеспечению сохранности кооперативной собственности, нарушениях прав пайщиков, злоупотреблениях руководителей организаций потребительской кооперации и по вопросам контрольно-ревизионной работы;

-подготовку материалов для передачи в соответствующие органы о выявленных фактах нарушений и злоупотреблений и другие функции [5].

Функциональные и отраслевые службы потребительских обществ и их союзов осуществляют экономический анализ и внутрихозяйственный контроль за соблюдением нормативных документов и мероприятий по вопросам сохранности собственности потребительской кооперации с учетом специфики возложенных на них задач, принимают участие в проведении комплексных документальных ревизий.

Специфическим органом общественного контроля, функционирующем на уровне потребительского общества, являются комиссии кооперативного контроля. Они образуются и действуют в соответствии с уставами потребительских обществ и являются самым низшим звеном в иерархии контролирующих субъектов. Комиссии кооперативного контроля создаются в целях защиты интересов членов-пайщиков потребительского общества. Они осуществляют демократический контроль за кооперативными предприятиями для улучшения их работы, изыскания резервов, усиления режима экономии, укрепления трудовой дисциплины, обеспечения сохранности кооперативной собственности.

Основным способом контроля потребительских обществ и их союзов является проверка финансово-хозяйственной деятельности, которая осуществляется контрольно-ревизионными управлениями, ревизионными комиссиями потребительских обществ и их союзов.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ и предприятий, областных союзов потребительских обществ и учреждений образования проводятся один раз в два года

Основными задачами, решаемыми в ходе проведения ревизий, являются:

- проверка соблюдения законодательства в сфере экономических отношений;

- проверка законности совершаемых организацией хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности имущества потребительской кооперации;

- своевременное выявление и пресечение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам государства и потребительской кооперации Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению;

- принятие мер по возмещению причиненного вреда;

- выявление неиспользуемых резервов повышения экономической эффективности деятельности [9].

Проверка представляет собой контрольное изучение ранее произведенных хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности по данным первичных и сводных документов, записей в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности.

В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций проверки классифицируют на сплошные, выборочные и комбинированные.

При сплошной ревизии проверяются все без исключения хозяйственные операции, записи в учетных регистрах и отчетные показатели за проверяемый период. Это наиболее эффективный вид проверки и используется, как правило, там, где допущены серьезные нарушения и злоупотребления, в связи с большой трудоемкостью.

Выборочная ревизия предусматривает проверку хозяйственных операций и соответствующих документов не за весь период, а за определенные промежутки времени внутри ревизуемого периода.

Комбинированная ревизия сочетает элементы сплошной и выборочной ревизии.

Необходимо отметить, что целью проводимых службой ведомственного контроля потребительской кооперации проверок является не только выявление, но и предупреждение экономических правонарушений.

Как показывает практика, наиболее эффективными являются комплексные проверки, способствующие укреплению расчетной дисциплины, а также позволяющие устанавливать факты несоблюдения законности при осуществлении деятельности, влиять на улучшение финансового положения и способствовать выявлению имеющихся резервов повышения эффективности работы.

По результатам первой главы, можем сделать вывод, что основными функциями финансового контроля являются:

_ наблюдение за ходом реализации финансовых заданий, установленных системой плановых финансовых показателей и нормативов;

_ измерение степени отклонения фактических результатов финансовой деятельности от предусмотренных;

_ диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в финансовом состоянии предприятия и существенного снижения темпов его финансового развития;

_ разработка оперативных управленческих решений по нормализации финансовой деятельности предприятия в соответствии с предусмотренными целями и показателями;

_ корректировка при необходимости отдельных целей и показателей финансового развития в связи с изменением внешней финансовой среды, конъюнктуры финансового рынка и внутренних условий осуществления хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый контроль как функция управления представляет собой совокупность следующих элементов: планирование, анализ, контроль, управленческий учет. И, наконец, контроль и планирование соотносятся как функции управления и этапы менеджмента, используя процесс бюджетирования в качестве формы оперативного планирования и инструмента контроля.

В свою очередь, ведомственный контроль в системе управления организацией представляет собой и функцию управления, и часть процесса принятия управленческого решения, и элемент контроля и, одновременно, этап управления движением финансовых ресурсов.

финансовый контроль кооперация ведомственный

2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В ВИТЕБСКОМ ОБЛАСТНОМ СОЮЗЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ

2.1 Характеристика деятельности КРУ Витебского Облпотребсоюза

Витебский областной союз потребительских обществ (далее Витебский Облпотребсоюз) - это добровольное объединение граждан для общего ведения хозяйственной деятельности с целью улучшения своего экономического и социального положения. Облпотребсоюз совершает торговую, заготовительную, производственную и другую деятельность, не запрещенную действующим законодательством Республики Беларусь, содействует социальному и культурному развитию села, народных промыслов и ремесел, принимает участие в международном кооперативном движении.

По состоянию на 01.01.2014 года система Витебского Облпотребсоюза включает 50 предприятий (организаций) из которых 43 - имеют статус юридического лица и 7 обособленных структурных подразделений и филиалов имеющих УНП.

Финансовые показатели Витебского Облпотребсоюза за 2012-2013 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Финансовые показатели Витебского Облпотребсоюза за 2012-2013 гг.

Показатели	Финансовый результат (млн. руб.)	Рентабельность, %	Отклонение (млн.руб.)
	2012г.	2013г.	2012г.	2013г.	Фин. результат	Рентабельность
1.Чистая прибыль (убыток) всего	27478	-13133	0,64	-0,26	-40611	-0,9
в том числе:
1.1. Торговля всего	12774	-17052	0,44	-0,50	-29826	-0,94
В том числе:
оптовая	974	-2118	0,18	-0,39	-3092	-0,57
розничная	11800	-14934	0,41	-0,44	-26734	-0,85
1.2.Общественное питание	1862	-3489	0,53	-0,78	-5351	-1,31
1.3.Заготовки	2737	1273	0,83	0,37	-1464	-0,46
1.4. Промышленность	4296	1973	2,74	1,07	-2323	-1,67
1.5. Транспорт	775	650	2,49	1,73	-125	-0,76
1.6.Строительство	403	115	2,06	0,88	-288	-1,18
1.7. Рынки	4062	3268	29,11	14,79	-794	-14,32
1.8. Другие виды деятельности	569	129	-	-	-440	-
2. Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг, включая передачу товаров, работ, услуг между филиалами	81951	48846	1,90	0,98	-33105	-0,92

Источник: собственная разработка

Анализируя показатели, приведенные в таблице 1, можно сделать вывод, что чистая прибыль Витебского Облпотребсоюза в 2013 году снизилась на 40611 млн. руб. по отношению к 2012 году. Допущенные убытки связаны с развивающейся конкуренцией, повышением уровня затрат по обслуживанию кредитов в связи с высокой ставкой кредитования, недостаточной эффективностью деятельности организации, ростом тарифов на электроэнергию, и т.д.

Прибыль от реализации товаров и услуг также демонстрирует тенденцию к снижению в 2013 году и составляет на 33105 млн. руб. меньше, чем в 2012 году.

В целях повышения эффективности деятельности Витебского Облпотребсоюза, а также для систематического анализа эффективности работы организаций потребительской кооперации, осуществляет свою деятельность Контрольно-ревизионное управление, которое выявляет наиболее актуальные проблемы развития организации и вносит предложения по их реализации.

Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Витебского Облпотребсоюза, в соответствии с основными целями и функциями осуществляет финансовый контроль, в том числе проводит проверки финансово-хозяйственной деятельности подведомственных организаций.

Должностные обязанности, права и ответственность каждого работника контрольно-ревизионного управления устанавливаются должностной инструкцией, которая согласовывается с начальником управления и утверждается председателем Витебского Облпотребсоюза.

Контрольно-ревизионное управления Витебского Облпотребсоюза в своей деятельности руководствуется:

- нормативными правовыми актами, другими руководящими и методическими материалами, регламентирующими организацию бухгалтерского учета, экономическую, финансовую и контрольно-ревизионную деятельность;

- Уставом организации;

- приказами, распоряжениями руководителя организации (непосредственного руководителя);

- настоящим положением [27].

Организационная структура контрольно-ревизионного управления представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура КРУ Витебского Облпотребсоюза

Источник: собственная разработка

Изменения структуры и штата контрольно-ревизионного управления разрабатываются начальником КРУ, исходя из условий и особенностей деятельности организации, согласовываются с непосредственным руководителем, а также с отделом организации труда и заработной платы, отделом кадров, юридическим отделом по соответствующим направлениям деятельности указанных структурных подразделений и утверждаются приказом председателя Витебского Облпотребсоюза.

Штатная численность ревизионной комиссии и контрольно-ревизионного управления Облпотребсоюза, контрольно-ревизионных служб РАЙПО в 2013 году составляет 27 единиц, фактически - 26. Имеется вакансия председателя ревизионной комиссии Лиозненского РАЙПО. Среди сотрудников КРУ Витебского Облпотребсоюза 25 человек имеют высшее образование и только 1 человек - среднеспециальное. Стаж работы у 20 сотрудников составляет более 10 лет; 6 человек имеют стаж работы до 10 лет.

Основной задачей контрольно-ревизионного управления Витебского Облпотребсоюза является проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности организации.

В соответствии с основной задачей на контрольно-ревизионное управление возлагаются следующие функции:

1. Проведение проверок, комплексных и документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организации, соблюдения государственной дисциплины и законности совершаемых операций, сохранности денежных средств и материальных ценностей, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, правильности и достоверности ведения бухгалтерского учета и отчетности, финансовых, кредитных и расчетных операций, соблюдения действующего порядка установления и применения цен и тарифов, выполнения указаний по устранению недостатков, выявленных предыдущими ревизией и проверкой.

2. Проверка планов, смет, денежных, бухгалтерских и других документов, наличия денежных средств и ценностей, правильности списания сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других материальных ценностей, полноты оприходования готовой продукции.

3. Проведение контрольных обмеров выполненных работ, проверка правильности проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

4. Разработка предложений по устранению выявленных в результате ревизий и проверок нарушений, усилению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Контрольно-ревизионное управление в пределах своей компетенции имеет право:

1. Представлять в установленном порядке организацию в других организациях по вопросам контрольно-ревизионной работы.

2. Требовать и получать от подразделений организации представления сведений и документов, необходимых для осуществления работы, входящей в компетенцию контрольно-ревизионного отдела.

3. Вести самостоятельную переписку с организациями по вопросам, относящимся к компетенции контрольно-ревизионного отдела и не требующим согласования с руководителем организации, в установленном порядке.

Контрольно-ревизионное управление осуществляет взаимодействие со структурными подразделениями организации по вопросам, входящим в его компетенцию.

Инвентаризационные проверки осуществляются контрольно-ревизионным управлением, в соответствии с графиком проведения инвентаризации. График составляется ежеквартально начальником контрольно-ревизионного управления и утверждается председателем Витебского Облпотребсоюза. Результаты отчета о состоянии сохранности товарно-материальных ценностей направляются в Центральную бухгалтерия Витебского Облпотребсоюза, после чего передаются начальнику контрольно-ревизионного управления, с целью анализа и принятия управленческих решений по выявленным нарушениям.

В случае выявления контрольно-ревизионным управлением при проведении контрольных мероприятий фактов злоупотреблений, нарушения законодательства, соответствующие материалы контрольных мероприятий передаются по решению руководителя организации в правоохранительные и судебные органы.

2.2 Анализ сохранности материальных ценностей и эффективности работы КРУ Витебского Облпотребсоюза

В 2011-2013 годах КРУ Витебского Обпотребсоюза проводились проверки финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 года №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» и Указом Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь».

В качестве соисполнителей в проверках принимали участие специалисты управлений, отделов, секторов Облпотребсоюза: торговли, заготовок, рынков и внешнеэкономических связей, бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, промышленности, инвестиций, технического развития и транспорта, общественного питания, финансового планирования и анализа, качества и стандартизации, организации оплаты труда, правовой работы, а также специалисты РАЙПО, унитарных предприятий.

В 2011 году было проведено 29 проверок, из них: в соответствии с координационными планами контрольной (надзорной) деятельности на 1 и 2 полугодие 2011 года - 21 проверка. За 2012 год проведена 31 проверка, в том числе, в соответствии с координационным планом контрольной (надзорной) деятельности на 2012 год - 20.

Координационный план контрольной (надзорной) деятельности на 2012 год по Витебской области выполнен в полном объеме.

В 2013 году была проведена 21 проверка, из них: в соответствии с координационными планами контрольной (надзорной) деятельности на первое и второе полугодие 2013 года - 17 проверок, по письменным обращениям правоохранительных органов проведено 4 проверки, в т.ч. из них: 2 - по фактам недостач, 1 - по факту оформления фиктивных кредитов, 1 - по факту реализации детского питания и подтверждения факта реализации товара в кредит. Результаты проведения проверок КРУ Витебского Облпотребсоюза (ОПС) представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ работы КРУ Витебского Облпотребсоюза за 2011-2013 гг.

Наименование показателя	2011	2012	2013
Количество организаций (юридических лиц, ОСП) (ед.)	58	54	50
В т.ч. количество организаций, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность (ед.)	58	54	43
Численность ревизоров (фактически) (чел.)	28	28	26
Количество организаций, приходящихся на 1 ревизора	2,1	1,9	1,9
Количество проведенных всех проверок (юр. лиц, ОСП) (ед.)	29	31	28
Количество проведенных плановых проверок юр. лиц и ОСП (ед.)	23	20	24
Выявлено проверками вреда, всего (млн. руб.)	763,2	1720,7	1335,7
Выявлено вреда без учета недостач (млн. руб.)	320,4	1297,7	1231,4
Возмещено вреда всего (млн. руб.)	380,7	1179,7	1283,4
в т.ч. отчетного периода (млн. руб.)	351,1	1061,3	1171,5
Процент возмещения вреда (отчет. периода) (млн. руб.)	46,0	61,7	96,1
Выявлено излишков (млн. руб.)	10,9	19,9	13
Предотвращено незаконных и необоснованных расходов (млн. руб.)	43,6	0,2	4
Число лиц, привлеченных к ответственности по результатам ревизий и проверок (чел.)	325	470	562

Источник: собственная разработка

По данным таблица 2, можно сделать вывод, что в ходе проверок в порядке ведомственного и внутрихозяйственного контроля в 2013 году выявлено вреда на общую сумму 1335,7 млн. руб., что на 385 млн. руб. меньше, чем в 2012 году и на 572,5 млн. руб. больше, чем в 2011 году.

В том числе выявлено в 2013 году:

- незаконных расходов денежных средств и материальных ценностей - 1231,4 млн. руб., что на 66,3 млн. руб. меньше, чем 2012 году и на 911 млн. руб. больше, чем в 2011 году;

- недостач товарно-материальных ценностей - 104,3 млн. руб., что на 318,7 млн. руб. и 658,9 млн. руб. меньше, чем в 2012 и 2011 годах соответственно.

Выявленный в ходе проверок в 2013 году вред возмещен в сумме 1283,4 млн. руб. (80%), что на 902,7 млн. руб. и 103,7 млн. руб. больше, чем в 2012 и 2011 годах соответственно.

Отметим, что по результатам анализа контрольной деятельности и эффективности работы (по данным статистического отчёта формы 2-проверка), ревизионная служба Витебского Облпотребсоюза заняла 1-е место по системе Белкоопсоюза. По результатам конкурса по обеспечению сохранности Витебский Облпотребсоюз занял третье место среди Облпотребсоюзов.

Далее рассмотрим основные показатели работы КРУ Витебского облпотребсоюза за 2011-2013 годы. Для начала проведем анализ недостач, выявленных в ходе проверок КРУ в 2011-2012 годах (таблица 3).

Таблица 3 - Анализ недостач в 2011-2012 годах

Выявлено недостач за 2011 год	Остаток недостач на 01.01.2012 г., млн. руб.	Выявлено недостач за 2012 год
кол-во	сумма, млн. руб.	на 1 случай (3/2)	в т.ч. крупных	всего, млн. руб.	в т.ч. крупных, млн. руб.	кол-во	сумма, млн. руб.	на 1 случай (10/9)	в т.ч. крупных
			кол-во	сумма, млн. руб.						кол-во	сумма, млн. руб.
9866	4527	0,459	26	519	805	463	8994	7043	0,783	26	651

Источник: собственная разработка

Из таблицы 3 видно, что за 2012 год по системе Облпотребсоюза выявлено 8994 случая недостач на сумму 7043 млн. руб., что на 872 млн. руб. меньше, чем в 2011 году. За 2011-2012 гг. допущено по 26 случаев недостач свыше 250 базовых величин на 519 млн. руб. и 651 млн. руб. соответственно.

В 2011 году 2 недостачи выявлены по металлолому в особо крупном размере в т.ч.:

- в Браславском РАЙПО - 265 млн. руб.;

- Ушачском - 200 млн. руб. (не возмещены),

- в Бешенковичском и Миорском РАЙПО по одной недостаче на 29 млн. руб. и 49 млн. руб. соответственно (возмещены).

Наибольшее количество случаев крупных недостач в 2012 году выявлено:

- в Бешенковичском РАЙПО - 5 случаев на общую сумму 65 млн. руб. (возмещено);

- по 4 случая в ЧУП «Витебская универсальная база» на общую сумму 145 млн. руб. (возмещено 143 млн. руб.), в Лиозненском РАЙПО на сумму 91 млн. руб. (возмещено 78 млн. руб.) и в ЧУП «Чашникская межрайонная база» на сумму 73 млн. руб. (возмещено 63 млн. руб.);

- 3 случая выявлено в Полоцком РАЙПО 84 млн. руб. (возмещено);

- 2 случая в Толочинском РАЙПО на 72 млн. руб. (возмещено);

- по одному случаю в Городокском РАЙПО на сумму 17 млн. руб. (возмещено), Шумилинском РАЙПО - 28 млн. руб. (возмещено), ЧУП «Полоцкая универсальная база» - 36 млн. руб. (возмещено 2 млн. руб.).

Неудовлетворительное положение дел по обеспечению сохранности за 2011-2012 годы сложилось в Лиозненском, Полоцком, Сенненском РАЙПО, в т.ч. по обеспечению сохранности от недостач: в Оршанском и Сенненском РАЙПО. Наибольший вред от недостач за два года нанесен:

- Верхнедвинскому РАЙПО - 1298 млн. руб.;

- Докшицкому - 1036,2 млн. руб.;

- Сенненскому - 1001 млн. руб.;

- Глубокскому - 930,6 млн. руб.;

- Бешенковичскому - 915,2 млн. руб..

В таблице 4 представлена информация о сумме непогашенных недостач, выявленных в ходе проверок в системе Облпотребсоюза за 2011-2012 гг.

Таблица 4 - Непогашенные недостачи в 2011-2012 годах, (млн. руб.)

Год	Количество	Сумма, млн руб.	На 1 случай(3/2)	В т.ч крупных	Остаток недостач на конец года
				количество	сумма млн руб.	всего млн руб.	в т.ч крупных
2011	9866	4527	0,459	26	519	805	463
2012	8994	7043	0,783	26	651	533	237

Источник: собственная разработка

По результатам таблицы 4 можно сделать вывод, что по сравнению с 2011 годом остаток не возмещенных недостач по системе Облпотребсоюза в 2012 году снизился на 272 млн. руб. и составил 533 млн. руб. Наибольший не возмещенный ущерб от недостач числился по:

- ЧУП «Витебская универсальная база» - 175 млн. руб.;

- Оршанскому РАЙПО - 94 млн. руб.;

- ЧУП «Полоцкая универсальная база» - 72 млн. руб.;

- Сенненскому РАЙПО - 35 млн. руб.;

- ЧУП «Чашникская межрайонная база» - 36 млн. руб.

Вместе с тем, допущен рост остатка в 2012 году по сравнению с прошлым годом по:

- ЧУП «Полоцкая универсальная база» на 61 млн. руб.;

- ЧУП «Чашникская межрайонная база» - 11 млн. руб.;

- Браславскому РАЙПО - 3 млн. руб.;

- ЧУП «Полоцкий колхозный рынок г. Витебска» - 2 млн. руб.

Из общей суммы остатка ущерба от недостач взыскано 7169 млн. руб., в т.ч. из выявленных в 2012 году 6749 млн. руб. или 95,8%. Самый низкий процент взыскания недостач в 2012 году наблюдался в Оршанском (84,3), Сенненском (92,5), Полоцком РАЙПО (94,7).

Уровень недостач к товарообороту в 2012 году составил 23%, что на 0,2% меньше, чем за 2011 год. По уровню недостач к товарообороту последнее 19 место занимает Шумилинское РАЙПО уровень - 0,38%, 18 место Бешенковичское - 0,36%, 17 место Верхнедвинское - 0,35%.

Далее проведем анализ потерь от порчи, выявленных в ходе проверок КРУ Витебского Облпотребсоюза и отнесенных на виновных лиц за 2011-2012 гг. (таблица 5)

Таблица 5 - Потери от порчи, выявленные в 2011-2012 годах

Остаток ущерба от порчи на 01.01.2012	Потери от порчи за 2012 год	Взыска-но за 2012 год	Списано порчи за 2012 год	Остаток ущерба от порчи на 01.01.2013	Рост (+) / снижение (-) остатка по сравнению с началом года	Потери от порчи за 2011 год	Отклонения по сумме порчи, выявленной за 2012 год в сравнении с 2011 годом
173	715	775	8	105	-68	609	106

Источник: собственная разработка

Из таблицы 5 видно, что за 2012 год по системе Облпотребсоюза выявлена порча ценностей на 715 млн. руб., что на 106 млн. руб. больше, чем за 2011 год. Возмещение ущерба составило в 2012 году 619 млн. руб. или 86,6%. Остаток не возмещенного ущерба от порчи на 1 января 2013 года составил 105 млн. руб. (из них, присуждено 49 млн. руб. или 46,7%), что на 68 млн. руб. меньше, чем за аналогичный период 2011 года.

Далее проведем анализ краж, совершенных в системе Облпотребсоюза за 2011-2012 гг. Сведения по кражам представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Кражи, совершенные в 2011-2012 годах, (млн. руб.)

Остаток на 01.01.2012 г.,	Совершено краж в 2012 году	Отклон.по соверш.кражам к соотв.периоду 2011 года	Раскрыто краж из соверш.в 2012 г.	Остаток на 01.01.2013 г.
	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
1300	67	319	-30	1	39	132	432	1030

Источник: собственная разработка

По результатам таблицы 6, можно сделать вывод, что за 2012 год по системе Витебского Облпотребсоюза совершено 67 случаев краж на общую сумму 319 млн. руб., что меньше чем в 2011 году на 30 случаев и 1 млн. руб.. Из 67 совершенных краж в 2012 году было раскрыто 39 на сумму 132 млн. руб. или 41%. За два года было возмещено нанесенного ущерба на 185 млн. руб., в том числе, 80 млн. руб. из краж 2012 года.

Остаток не возмещенного ущерба на 01.01. 2013 года составил 1030 млн. руб., что на 270 млн. меньше, чем на аналогичный период 2012 года.

Далее проведем анализ недостач, выявленных в результате проверок КРУ Витебского Облпотребсоюза в 2013 году. Сведения о недостачах приведены в таблице 7.

Таблица 7 - Недостачи, выявленные в 2013 году

Год	Количество	Сумма, млн руб.	На 1 случай(3/2)	В т.ч крупных	Остаток недостач на конец года
				количество	сумма млн руб.	всего млн руб.	в т.ч крупных
2012	8994	7043	0,783	26	651	533	237
2013	9090	9491	1,044	16	1373	1305	823

Источник: собственная разработка

Из таблицы 7 видно, что за 2013 год было выявлено 9090 случаев недостач на сумму 9491 млн. руб., что на 96 случаев больше, чем в 2012 году. В свою очередь, сумма выявленных в 2013 году недостач на 2448 млн. руб. больше, чем в прошлом году.

Также в 2013 году было выявлено 16 крупных недостач, ущерб от которых составил 1373 млн. руб., четыре из которых в особо крупном размере, в т.ч.:

- в Браславском РАЙПО - 263 млн. руб. и Ушачском - 200 млн. руб. (не возмещены);

- в Глубокском РАЙПО - 197 млн. руб. (взыскано 19 млн. руб.);

- в Поставском - 144 млн. руб. (возмещено).

По сравнению с 2012 годом количество недостач в 2013 году сократилось на 10 случаев, однако, сумма причиненного ущерба в 2013 году, превысила аналогичный показатель 2012 года на 722 млн. руб..

Неудовлетворительное положение дел по обеспечению сохранности за 2013 год сложилось в Браславском, Шумилинском, Оршанском РАЙПО. Наибольший вред от недостач за отчетный период нанесен:

- Браславскому РАЙПО - 491 млн. руб.;

- Ушачскому - 485 млн. руб.;

- Витебской УБ - 462 млн. руб.;

- Сенненскому РАЙПО - 423 млн. руб.;

- Оршанскому - 411 млн. руб..

По уровню недостач к товарообороту в 2013 году последнее 19 место занимает Ушачское РАЙПО с уровнем 0,45%, 18 место - Оршанское и Шумилинское РАЙПО - 0,42%, 17 место - Браславское - 0,40%.

По сравнению с началом года остаток не возмещенных недостач по системе Облпотребсоюза возрос на 722 млн. руб. и составил 1305 млн. руб. Наибольший невозмещенный ущерб от недостач числится в:

- Браславском РАЙПО - 321 млн. руб.;

- Ушачском - 228 млн. руб.;

- Оршанском - 179 млн. руб.;

- Глубокском - 177,9 млн. руб..

Уровень недостач к товарообороту в 2013 году составил 26%, что на 0,3% больше, чем в 2012 году.

Далее проанализируем потери от порчи, выявленные в ходе проверок КРУ Витебского Облпотребсоюза и отнесенных на виновных лиц за 2013 год (таблица 8).

Таблица 8 - Потери от порчи, выявленные в 2013 году

Остаток на 01.01.2013 г.	Выявлено в 2013 г.	Списано	Взыскано с учетом остатка	Остаток на 01.01.2014 г.
			Сумма, млн. руб.	%	млн. руб.	В т.ч. присуждено, млн. руб.	%
105	746	24	717	84,2%	110	31	28,2%

Источник: собственная разработка

Из таблицы 8 можно сделать вывод, что за 2013 год по системе Облпотребсоюза выявлена порча ценностей на 746 млн. руб., что на 31 млн. руб. больше, чем за 2012 год. Увеличение порчи, отнесенной на виновных лиц, обусловлено недостатками в управлении товарными запасами коммерческой службой, материально-ответственными лицами.

Возмещение ущерба составило в 2012 году 717 млн. руб. или 84,2%, что на 98 млн. руб. больше, чем в 2012 году.

Остаток не возмещенного ущерба от порчи на 1 января 2014 года составил 110 млн. руб. (из них, присуждено 31 млн. руб. или 28,2%), что на 5 млн. руб. больше, чем за аналогичный период 2011 года.

В завершение анализа показателей сохранности по Витебскому Облпотребсоюзу, рассмотрим случаи кражи, совершенные в 2013 году (табл. 9).

Таблица 9 - Кражи, совершенные в 2013 году, (млн. руб.)

Остаток на 01.01.2013 г.,	Совершено краж в 2012 г.	Совершено краж в 2013 г.	Отклон. к 2012 г.	Списано	Возмещено,	Остаток на конец отчетного периода
	количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма		всего	в т.ч из отч.периода	количество	сумма	в т.ч. присуждено
												количество	сумма
1030	67	319	62	427	-5	108	265	197	115	214	995	93	285

Источник: собственная разработка

Из таблицы 9 можем сделать вывод, что за 2013 год по системе Витебского Облпотребсоюза совершено 62 случая краж на общую сумму 427 млн. руб., что меньше, чем в 2012 году на 5 случаев и больше на 108 млн. руб.. Принесенного в результате краж ущерба, было возмещено на сумму 197 млн. руб. (в том числе, 115 млн. руб. из краж 2013 года), что на 12 млн. руб. больше, чем в 2012 году. Остаток не возмещенного ущерба на 01.01. 2014 года составил 995 млн. руб., что на 35 млн. меньше, чем на аналогичный период 2013 года.

В целом, по системе Облпотребсоюза, по результатам проверок в 2013 году было возмещено 982836 тыс. руб., в т.ч. неэффективного использования денежных средств и материальных ценностей 3600 тыс.руб., по материалам прошлых лет возмещено 53115 тыс. руб. (стр.113), из них:

- в Витебском РАЙПО недостачи товарно-материальных ценностей - 17446 тыс.руб., ущерб от ДТП - 1407 тыс.руб.;

- в Городокском - ущерб от излишнего списания топлива- 3037 тыс. руб., пеня за просрочку платежа по арендной плате - 277;

- ЧУП «Лиозненский КООП продторг» - проценты за пользование чужими денежными средствами - 357 тыс.руб.;

- Лиозненском РАЙПО - аренда по неэксплуатируемым объектам - 2194 тыс.руб., товар с истекшим сроком реализации - 424 тыс. руб., ущерб от нарушения норм закладки - 945 тыс.руб., излишне выплаченная премия - 615 тыс.руб., командировочные расходы - 3080 тыс.руб., излишне списанное топливо - 2365 тыс.руб., нереальная дебиторская - 4740 тыс.руб., экономические потери - 84 тыс.руб.;

- в Сенненском РАЙПО - экономические потери - 1399 тыс.руб., завышение цены по ЧУП «Тонер» -1384 тыс.руб., затраты по бытовым отходам рынка - 1754 тыс.руб., сок несоответствующий требованиям ТНПА - 10199 тыс.руб.;

- Чашникском РАЙПО недостачи - 1286 тыс.руб.

Не возмещен ущерб отчетного периода в сумме 48883 тыс.руб. в т.ч. в:

- Браславском РАЙПО - 19854 тыс.руб. (недостача маг.№32 Злото 11352 тыс.руб., порча - 1218 тыс.руб., из строки 191 оборудование по завышенным ценам - 7284 тыс.руб.);

- Оршанском РАЙПО - 29029 тыс.руб. недостачи -21887 тыс.руб., порча - 4071 тыс.руб., индексация - 3071 тыс.руб.

За отчетный период в органы уголовного преследования и суды передано 7 материалов на сумму выявленного вреда 520231 тыс. руб. в т.ч.:

- 4 - по фактам недостач: в баре Радуга Бешенковичского РАЙПО (проводилась по запросу в 2013 году), в маг. №20 д. Уно Лиозненского РАЙПО (проверка проводилась по запросу в рамках плановой проверки в 2012 году), на складе вторичного сырья ЧУП «Ушачский коопзаготпром» (проводилась по запросу в 3013г., выявлен вред 820 тыс.руб.), в маг. д.Ахремовцы Браславского РАЙПО (проведена по запросу в рамках плановой проверки в 2013 году);

- 1 - по факту реализации детского питания и подтверждения факта реализации товара в кредит, 1 -по факту оформления фиктивных кредитов в магазине №18 д.Свираны филиала «Коопторг №1 Поставского РАЙПО « (выявлено вреда 103559 тыс.руб., проводилась по запросу в 2013 году);

- 1- по факту завышения стоимости СМР в Сенненском РАЙПО (на сумму выявленного вреда 415852 тыс.руб., проводилась в рамках плановой проверки в 2012 году).

Из переданных материалов в органы уголовного преследования и суды возмещено 104379 тыс. руб.. За допущенные нарушения и упущения в работе привлечено к дисциплинарной и материальной ответственности 350 человек, в т.ч. 2 освобождено от занимаемой должности.

Выявленные в ходе проверок КРУ Витебского Облпотребсоюза недостатки в обеспечении сохранности кооперативных средств в 2011-2013 гг., были обусловлены следующими причинами.

Отдельными РАЙПО и унитарными предприятиями облпотребсоюза не выполнены основные пункты «Мероприятий по обеспечению сохранности кооперативной собственности» в т.ч.:

- в Докшицком, Поставском РАЙПО допускался прием материально-ответственных лиц без согласования с квалификационной комиссией РАЙПО;

- в Оршанском РАЙПО - принимались на работу лица, ранее скомпрометировавшие себя и без профессиональной подготовки;

- в Шарковщинском РАЙПО имели место случаи приема на работу лиц, уволенных по основаниям, связанным с хищениями и растратами.

В Верхнедвинском РАЙПО допускались к работе с материальными ценностями лица, ранее допустившие недостачи в значительных размерах. В Дубровенским, Оршанским, Полоцким, Поставским и Шарковщинским РАЙПО не соблюдены мероприятия в части установления паролей на вход в систему для каждого пользователя программ бухгалтерского учета.

В Глубокском, Докшицком, Поставском, Сенненском, Толочинском, Шарковщинском РАЙПО перераспределение должностных обязанностей среди бухгалтеров с обеспечением возможности проведения взаимного контроля участков учетных работ не производилось. В Оршанском, Полоцком и Толочинском РАЙПО нарушалась периодичность проведения инвентаризаций в случаях превышения товарных запасов в 1,5 и более раза в течение 3-х месяцев.

Не осуществляется анализ товарных запасов по инвентаризационным описям со стороны коммерческого аппарата в Браславском, Оршанском, Полоцком, Толочинском РАЙПО. В Миорском РАЙПО норматив товарных запасов по форме, согласно приложения №4, в электронном виде не ведется.

В отдельных торговых предприятиях Верхнедвинского, Россонского и Шарковщинского РАЙПО к товарно-денежным отчетам не приложены Z-отчеты закрытия смены. При выездной торговле не использовались кассовые суммирующие аппараты в Браславском, Верхнедвинском, Докшицком, Дубровенском, Поставском, Россонском, Ушачском, Шарковщинском РАЙПО.

Не надлежаще эксплуатируются компьютерные системы количественно-суммового учета товаров в Браславском, Верхнедвинском, Докшицком, Дубровенском, Поставском, Сенненском, Толочинском, Шарковщинском и Шумилинском РАЙПО, не выводится количественно - суммовой результат инвентаризаций.

В Верхнедвинском, Городокском, Докшицком, Дубровенском, Лиозненском, Миорском, Оршанском, Полоцком, Поставском, Сенненском, Толочинском и Ушачском РАЙПО не все торговые предприятия, работающие по методу самообслуживания, оснащены камерами видеонаблюдения. Во всех РАЙПО, кроме Поставского, не обеспечены системными администраторами торговые объекты, работающие по Лунинецкому методу.

Правлениями и ревизионными службами отдельных РАЙПО проигнорированы основные пункты постановления правления Витебского Облпотребсоюза от 6 апреля 2012 года (протокол заседания №2 п.5) «О состоянии сохранности кооперативных средств по системе потребительской кооперации и выполнении мероприятий по предупреждению фактов коррупции».

В Оршанском РАЙПО не принято действенных мер по взысканию невозмещенных недостач и порчи в части предъявления исков к уволенным работникам.

По числящейся задолженности по недостачам, порче, кражам на забалансовых счетах не проиндексирована сумма ущерба в 2012 году в Браславском, Лиозненском, Оршанском РАЙПО, по задолженности числящейся в учете не проведена индексация в Лиозненском, Оршанском, Шарковщинском РАЙПО. Продолжается сбор выручки неуполномоченными на то лицами в Глубокском, Оршанском, Сенненском и Шумилинском РАЙПО.

Не созданы контрольно-ревизионные отделы (сектора) в Бешенковичском, Лепельском, Поставском, Россонском и Ушачском РАЙПО. Браславским, Бешенковичским, Верхнедвинским, Глубокским, Докшицким, Миорским, Оршанским, Сенненским, Толочинским, Шарковщинским и Шумилинским РАЙПО не выполнены отдельные пункты постановления от 6 апреля 2012 года (протокол заседания № 2 п.6) «О фактах и причинах образования крупных недостач по системе облпотребсоюза» в части проведения ежемесячных инвентаризаций в автомагазинах и выборочных инвентаризаций по основным группам товаров в торговых объектах, оборудованных специализированными компьютерными системами учета товаров.

В Докшицком, Лиозненском, Миорском, Шарковщинском и Шумилинском РАЙПО продавцами производится продажа товаров населению в долг без составления соответствующих документов, а также прием ими от покупателей денежных средств без использования кассового оборудования.

В Оршанском РАЙПО допускались к материальной ответственности лица допустившие недостачи в значительном размере и не возмещенным остатком.

2.3 Анализ работы по выявлению коррупционных и экономических преступлений за 2011-2013 годы

В 2011 году, в целом по Витебскому Облпотребсоюзу зарегистрировано 8 уголовных дел в отношении 8 человек, что на 17 случаев и 14 человек меньше, чем в 2010 году.

Более всего уголовных дел возбуждено в Миорском РАЙПО - 4 уголовных дела в отношении 4-х человек, в Витебском, Лепельском, Оршанском, и Шарковщинском по 1 факту. Все уголовные дела возбуждены по статье 210 «Хищение путем злоупотребления служебными полномочиями» и в отношении материально - ответственных лиц.

Из 8 возбужденных уголовных дел по 7 делам вынесены постановления правоохранительных органов об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с полным возмещением ущерба.

28 июля 2011 г. по делу продавца с возложением обязанностей по заведованию и составлению товарно-денежных отчетов и другой предусмотренной документации гражданки П., которая, работая в маг. №118 д. Ковшелево Шарковщинского РАЙПО, злоупотребив своими служебными полномочиями, совершила хищение товарно-материальных ценностей и денежных средств в сумме 12274280 руб. путем раздачи в долг, вынесен приговор, в котором гражданка П. признана виновной в хищении путем злоупотребления служебными полномочиями в крупном размере и на основании п.3. ст.210 УК назначено наказание в виде лишения свободы на срок 3 года с конфискацией имущества и с лишением права занимать материально - ответственные должности на срок три года.

При проверке прокуратурой Витебской области исполнения законодательства о распоряжении и охране собственности, соблюдении законности при осуществлении ведомственного контроля в деятельности облпотребсоюза указано на не возмещенный ущерб выявленный по результатам проведенных проверок в 2010 и первом полугодии 2011 года в том числе:

- наценка общественного питания Лиозненского РАЙПО - 2056 тыс. руб.;

- по Витебскому РАЙПО - 84325 тыс. руб. (незаконных расходов - 1407 тыс. руб., недостачи - 45599 тыс. руб., прочего вреда - 37319 тыс. руб.);

- по Докшицкому РАЙПО - 20807 тыс.руб. (незаконные расходы денежных средств).

Проводимая профилактическая работа по обеспечению сохранности собственности в организациях позволила снизить количество коррупционных преступлений зарегистрированных в отношении работников потребительской кооперации Витебской области.

За 2012 год КРУ Витебского Облпотребсоюза зарегистрировано 3 факта преступления с признаками коррупции, что на 3 случая меньше, чем за аналогичный период прошлого года, в т.ч.:

1. В Сенненском РАЙПО два факта по обвинению бывшего главного бухгалтера частного унитарного предприятия «Сенненский коопторг», гражданки С., которая, используя служебные полномочия, похитила денежные средства и товарно-материальные ценности в особо крупном размере в сумме 74,2 млн. руб..

Возбуждено два уголовных дела по обвинению гражданки С. - главного бухгалтера частного унитарного предприятия «Сенненский коопторг» (далее коопторг) в совершении преступлений, предусмотренных ч.ч. 2 и 4 ст. 210 УК Республики Беларусь (хищение путем злоупотребления служебными полномочиями в особо крупном размере, повторно, группой лиц по предварительному сговору).

Гражданка С., являясь должностным лицом, уполномоченным на выполнение организационно-распорядительных и административно-хозяйственных обязанностей имея умысел на хищение принадлежащих коопторгу и РАЙПО денежных средств, в период времени с января 2006 г. по июнь 2008 г. с использованием служебных полномочий похитила денежные средства и товарно-материальные ценности в особо крупном размере в сумме 74,2 млн. руб., что составляло 2347 базовых величин на момент хищения.

Так, в 2006-2008 гг. гражданка С., вопреки своим должностным обязанностям оформляла приходные кассовые ордера на выручку торговых предприятий не ежедневно в день их поступления, а со значительным (до 10 суток) опозданием, а в отдельных случаях не оформляла вообще.

Это не позволяло контролировать поступление выручки в кассу коопторга, создавало беспорядок в учете денежных средств, что, в свою очередь, дало возможность гражданке С. беспрепятственно изымать и похищать поступившие, но не оприходованные денежные средства, под предлогом последующей выписки ордеров, а затем списывать их по бухгалтерскому учету первоначально на счет учета чеков, затем на счета по расчетным операциям и в конечном итоге на издержки.

2. В филиале «Шарковщинский консервно-овощесушильный завод» ЧУП «Полоцкая универсальная база» в отношении директора, гражданина М., который, выезжая в командировки по служебной необходимости, вносил в авансовые отчеты командировочных удостоверений заведомо ложные сведения о времени и датах нахождения в командировке.

14.08.2012 года в отношении директора филиала «Шарковщинский консервно-овощесушильный завод» ЧУП «Полоцкая универсальная база» гражданина М, было возбуждено уголовное дело по ч.1 ст.210 УК Республики Беларусь (завладение имуществом, совершенное должностным лицом с использованием своих служебных полномочий).

Гражданин М. с 13 мая 2010 года по 30 мая 2012 года, регулярно выезжая в командировки по служебной необходимости, вносил в авансовые отчеты командировочных удостоверений заведомо ложные сведения о времени и датах нахождения в командировке. Макаренко С.Н. своими действиями причинил вред предприятию в размере 1,2 млн. руб.

Принимая во внимание, что гражданин М. свою вину по данному факту признал полностью, добровольно возместил вред, причиненный преступлением, он освобожден от уголовной ответственности по не реабилитирующим основаниям.

Также 15.05.2012 года приговором суда Витебского района продавец автомагазина гражданка М. признана виновной по ч.3 ст.211 УК Республики Беларусь в присвоении имущества. Гражданка М. причинила организации вред на 11,6 млн. руб., в том числе путем изъятия из кассы автомагазина оприходованных наличных денежных средств, принятых в подотчет за реализованный товар от покупателей на 9,5 млн. руб. Учитывая возмещение вреда, ей назначено наказание в виде лишения свободы сроком 1 год.

Условиями, способствовавшими совершению упомянутых тяжких преступлений в 2011-2012 годах, явились ненадлежащее исполнение служебных обязанностей руководителями коопторга и РАЙПО, в части касающейся организации бухгалтерского учета и контроля по сохранности имущества в названных предприятиях, принятия мер к предотвращению ущерба.

При положительной тенденции сокращения количества коррупционных преступлений по-прежнему остается высокий уровень совершения работниками потребительской кооперации экономических преступлений.

За 2013 год зарегистрировано 2 факта преступления с признаками коррупции, что на один случай меньше, чем за 2012 год, в т.ч. возбуждено уголовное дело в отношении и.о. заместителя председателя правления Толочинского РАЙПО по заготовкам и внешнеэкономической деятельности гражданина В., который дал указание подчиненной ему по службе о составлении и подписании заведомо ложных официальных документов (приемных квитанций) на закуп сельхозпродукции.

4 января 2013 года приговором суда материально-ответственное лицо заготовительного магазина гражданка В. признана виновной по ч.3 ст.211, ч. 1 ст.427 УК Республики Беларусь в присвоении имущества лицом, которому оно вверено совершенном повторно, в крупном размере; внесении заведомо ложных сведений и записей в официальные документы, совершенном из корыстной заинтересованности.

Учитывая возмещение вреда ей назначено наказание в виде штрафа в доход государства в размере 200 (двухсот) базовых величин в сумме 20,0 млн. руб. гражданка В. из корыстных побуждений, в период времени с 27.10.2009г. по 27.02.2011г. похитила, путем присвоения из выданных ей в подотчет для осуществления наличных расчетов с физическими лицами за сдаваемое в магазин вторичное сырье и сельскохозяйственную продукцию денежные средства в сумме 28,1 млн. руб. (возмещено).

Хищение производилось путем внесения заведомо ложных сведений о сдаче вторичного сырья и сельскохозяйственной продукции в закупочные ведомости, при фактическом ее отсутствии, похищая при этом денежные средства, выданные в подотчет на заготовку.

В судебном заседании было установлено, что основной причиной, способствовавшей совершению преступлений гражданки В. явился ненадлежащий контроль за организацией бухгалтерского учета и кассовой дисциплины на предприятии, за организацией сохранности ценностей предприятия.

Также в 2013 году КРУ Витебского Облпотребсоюза было выявлено, что гражданка Б., работая кладовщиком фруктохранилища РАЙПО, являясь уполномоченным лицом на ведение учета, составление, представление о движении и остатках вверенных ей материальных ценностей, составление и выдачу официальных документов, из личной заинтересованности, с целью сохранения благоприятных отношений с непосредственным руководством, оказывая содействие во избежание ответственности за невыполнение прогнозных показателей, составила и подписала заведомо ложные официальные документы, а именно приемные квитанции на закупку сельскохозяйственной продукции от граждан.

На основании данных первичных документов она составила и подписала отчет о приемке продукции на склад, завысив показатели на общую сумму 7,6 млн. руб., соответственно внесла заведомо ложные сведения в отчет, который представила в бухгалтерию РАЙПО.

Тем самым гражданка Б. совершила преступление, предусмотренное ч, 1 ст. 427 Уголовного кодекса Республики Беларусь - внесение уполномоченным лицом заведомо ложных сведений и записей в официальные документы» составление и выдача ложных документов, совершенное из личной заинтересованности.

Вместе с тем, основаниями и предпосылками данного преступления явились действия непосредственного начальника гражданки Б. - исполнявшего обязанности заместителя председателя правления РАЙПО по заготовкам и внешнеэкономической деятельности гражданина B., который не только не предотвратил правонарушение создающее условия для коррупции, но сам способствовал этому и совершил коррупционное преступление, предусмотренное ч. 2 ст. 424 Уголовного кодекса Республики Беларусь.

Гражданин B. вопреки интересам службы, умышленно, с использованием своих служебных полномочий, из корыстной и иной личной заинтересованности дал указание подчиненной ему по службе гражданке Б. о составлении и подписании заведомо ложных официальных документов, а именно квитанции на прием сельскохозяйственной продукции и отчет, которые также сам подписал и утвердил.

В соответствии с п. 2.2 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 28.11.2004 «О государственной статистике», респонденты обязаны предоставлять достоверные первичные статистические данные в объеме, сроки и адреса, указанные в форме государственных статистических наблюдений, за подписями лиц, ответственных за составление и предоставление этих данных. В соответствия со ст. 20 указанного Закона, должностные лица и иные уполномоченные лица за нарушение порядка представления и искажения данных государственной статистической отчетности несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь [26].

Данные нарушения законодательства стали возможными в результате неудовлетворительного исполнения должностными лицами своих служебных обязанностей, а также отсутствия надлежащего контроля за деятельностью подчиненных работников.

Согласно ст. 27 Закона Республики Беларусь «О борьбе с коррупцией» руководители государственных органов, организаций обязаны принимать установленные законодательством меры, направленные на борьбу с коррупцией, привлекать к ответственности лиц, совершивших правонарушения, создающие условия для коррупции, или коррупционные правонарушения, своевременно информировать государственные органы, осуществляющие борьбу с коррупцией о фактах совершения подчиненными работниками таких правонарушений и несут ответственность за невыполнение или выполнение не в полной мере требований законодательства [2].

Резюмируя вышеизложенное, можем сделать следующие выводы.

Рассмотрев информацию о состоянии сохранности кооперативной собственности за 2011-2013 годы, отметим, что отдельными правлениями РАЙПО и руководителями предприятий не выполнены требования мероприятий по обеспечению сохранности кооперативных средств, а также постановление правления Облпотребсоюза от 6 апреля 2012 года (п.5, протокол №2) «О состоянии сохранности кооперативных средств по системе потребительской кооперации и выполнении мероприятий по предупреждению фактов коррупции» и постановление правления Облпотребсоюза от 6 апреля 2012 года (п.6, протокол №2) «О фактах и причинах образования крупных недостач по системе Облпотребсоюза».

Рассмотрев информацию о работе контрольно-ревизионного управления Витебского Облпотребсоюза, необходимо отметить эффективную работу ревизионных комиссий РАЙПО, о чем свидетельствуют суммы выявленного и предотвращенного проверками вреда, наряду с этим, отдельными ревизионными комиссиями недостаточно проводится работа по предотвращению и пресечению непроизводительных расходов и потерь.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В ВИТЕБСКОМ СОЮЗЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ

3.1 Основные направления совершенствования ведомственного контроля в потребительской кооперации

Коренные изменения последнего десятилетия в экономике Республики Беларусь, переход к рыночным основам хозяйствования, перестройка всего народнохозяйственного механизма вызвали необходимость проведения адекватных изменений в организации деятельности потребительской кооперации.

Эволюция ведомственного контроля потребительской кооперации имеет ряд стадий, каждая из которых соответствует тому или иному этапу развития системы. В условиях развития рыночных отношений и соответствующей модернизации основных целей и задач деятельности потребительской кооперации требуется адекватная перестройка организации ведомственного контроля. Тезисно - данная перестройка должна сводиться к совершенствованию по следующим аспектам:

- организационная форма;

- кадровый потенциал;

- методологическое обеспечение;

Немаловажным и дискуссионным является вопрос выбора наиболее оптимальной организационной формы существования контрольно-ревизионных органов ведомственного контроля.

Возможность для развития альтернативной организационной формы деятельности ведомственных контрольно-ревизионных органов появилась в результате принятия Указа от 12.02.2004 г. №68: при министерствах, иных республиканских органах государственного управления, государственных организациях, подчиненных Правительству Республики Беларусь, было разрешено создавать с согласия Президента Республики Беларусь организации, осуществляющие ведомственный контроль в форме Республиканского унитарного предприятия, а также определены источники финансирования указанных организаций в виде отчислений подведомственных организаций и средств полученных от аудита и сопутствующих услуг [26, c.47].

Таким образом, названным органам была предоставлена возможность перехода на полную самостоятельность как в юридическом, так и экономическом планах.

На сегодняшний день в деятельности организаций, осуществляющих ведомственный контроль в форме республиканских унитарных предприятий существует немало проблем как организационного так и сугубо хозяйственного порядка. Создание унитарных предприятий в некоторых министерствах не возможно по причине:

- низкой платежеспособности подведомственных организаций;

- в связи со специфичной организационной структурой органов управления (организация-район-область-республика), в составе которых имеются собственные органы контроля;

- подведомственные организации министерств образования, здравоохранения, культуры в основном финансируются за счёт бюджетных средств, что приведёт к росту расходов бюджета на сумму соответствующих отчислений контролирующей организации;

- проявляется косвенная зависимость органов контроля от контролируемых организаций [26, c.49].

В то же время, развитие такой формы организации ведомственного контроля является перспективным направлением его совершенствования. Только при данной форме организации возможно осуществления государственного аудита и консалтинга, что позволит существенно сократить расходы подведомственных организаций на содержание данных контрольно-ревизионных органов.

Актуальной проблемой совершенствования организации контрольно-ревизионной работы является улучшение работы с ревизорскими кадрами, составляющими которой являются: подбор и расстановка кадров, усиление мотивации труда, система повышения квалификации, порядок назначения и увольнения ревизоров и др.

Повышение мотивации труда ревизоров в данном контексте является одной из главных проблем. Механизм финансово-хозяйственного контроля не будет эффективно функционировать, если не будет разработан и адекватный механизм мотивации работников контрольно-ревизионных органов в первую очередь через совершенствование системы оплаты труда, стимулирования карьерного и профессионального роста.

Необходимо отметить, что решение данного вопроса в той или иной форме находило отражение в нормативных документах, регулирующих порядок организации контрольно-ревизионной работы. Впервые попытка решения данной проблемы была предпринята в Указе от 7 июля 1995 г. № 259 «О некоторых мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь и контролю за выполнением налогового законодательства».

В целях усиления роли ведомственного контроля, улучшения контрольно-ревизионной работы в министерствах и других центральных органах управления, привлечения и закрепления на ревизионной работе наиболее подготовленных специалистов, усиления материальной заинтересованность работников контрольно-ревизионных служб в повышении эффективности контрольных мероприятий, в соответствии с названным Указом 10 процентов сумм, взысканных ведомственными контрольно-ревизионными службами по результатам проводимых ими ревизий, проверок, должны были перечисляться этим службам и направляться на укрепление их материально-технической базы и улучшение социально-бытовых условий работников.

Однако данное нововведение было приостановлено в соответствии с Указом от 16 сентября 1996 г. N 364, что негативно отразилось на возможностях повышения материальной заинтересованности работников контрольно-ревизионных служб в выявлении фактов причинения вреда. Цель усиления материальной заинтересованности ревизорских кадров преследовалась и принятием Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 21 мая 1999 г. № 741 «Об установлении надбавок к должностным окладам работников контрольно-ревизионных служб». Однако опять-таки данная норма просуществовала только 2 месяца, и в соответствии с Постановлением от 21 июля 1999 г. N 1120 была приостановлена [25, c.23].

В то же время, мотивация труда ревизоров должна осуществляться путём:

- установления фиксированного размера премии от суммы выявленного и взысканного вреда;

- внедрения бальной системы оценки качества проведения ревизий и на его основе внутреннего рейтинга ревизоров;

- внедрения в практику деятельности взаимного обмена (между различными уровнями ведомственного контроля) материалами ревизий для проведения оценки их качества;

- информирование общественности через средства массовой информации о работниках достигших наилучших результатов в работе;

- в целях стимулирования превентивной работы ревизоров направленной на выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности следует устанавливать размер премирования от суммы экономии или дополнительных доходов, полученных в результате внедрения рекомендаций произведённых по итогам ревизии [24, c.325].

Важным аспектом организации работы с контрольно-ревизионными кадрами является необходимость установления квалификационных требований к кандидатам на соответствующие должности. В Республике Беларусь нормативное регулирование квалификационных требований к работникам контрольно-ревизионных органов отсутствует. Квалификационные требования установлены для главных бухгалтеров, руководителей страховых компаний и, что немаловажно - для аудиторов, которые выполняют функции во многом схожие с функциями ревизоров.

В связи, с этим видится необходимым установление для работников контрольно-ревизионных органов квалификационных требований, аналогичных требованиям, предъявляемым, в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности», к аудиторам, а именно: лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам (ревизорам) [2].

Установление таких квалификационных требований как следствие вызовет необходимость разработки порядка проведения аттестации лиц на право работы в ревизионных органах.

Важной в кадровом отношении является проблема соблюдения порядка назначения и увольнения ревизоров. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9.01.2002 №22 впервые был установлен порядок назначения на должность и освобождения от должности руководителей и работников контрольно-ревизионных служб.

Принятие данного постановления позволило исключить практику, когда профессиональный руководитель контрольно-ревизионной службы, добросовестно относящийся к своей работе мог быть уволен по решению руководителя соответствующего органа без достаточной мотивации.

На сегодняшний день указанные вопросы регулируются Указом от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» в то же время порядок, определяющий процедуры согласования, а главное увольнения руководителей органов ведомственного контроля в данном документе не установлен.

В целях повышения авторитета ревизоров, их морально-деловых качеств, считаем необходимым разработку Этического кодекса работников контрольно-ревизионных органов. Необходимость внедрения в практику работы органов финансово-хозяйственного контроля этических норм и правил подтверждают такие учёные, как Н. Заяц, В.В. Бурцев. Так В.В. Бурцев считает, что «неуклонное следование этическим нормам и профессиональным принципам со стороны сотрудников органов финансово-хозяйственного контроля - один из важных путей его совершенствования [23, c.45].

Формально установленные и документально закрепленные этические правила являются декларацией твердых норм поведения и содействуют выполнению этих норм. Без этого невозможна профессиональная дисциплина. Этические требования будут служить в дальнейшем базой для комплексной оценки руководителей и специалистов органов государственного финансового контроля».

Н. Заяц указывает, что «соблюдение этических норм даёт возможность повысить уровень профессиональной дисциплины, качества работы и общественной оценки профессии сотрудника органа государственного финансово-хозяйственного контроля». Необходимость использования в практике деятельности контрольно-ревизионных органов этических норм и правил продиктована также активно происходящими в нашей стране процессами внедрения международных стандартов [13, c.49].

Можно с уверенностью констатировать, что решение проблем кадрового потенциала повысит эффективность контрольно-ревизионной работы и в целом системы управления ведомства.

Совершенствование и повышение эффективности ведомственного контроля не возможно без модернизации методологии его осуществления. Указанная модернизация должна проводиться в следующих направлениях:

- внедрение в практику деятельности методов экономического анализа (общеэкономических статистических, математических);

- использование информационных технологий и средств автоматизации;

Внедрение аналитических процедур в практике ведомственного контроля призвано оказать позитивное воздействие на повышение результативности, действенности и эффективности ведомственного финансово-хозяйственного контроля. Речь идет о том, что зачастую ревизору в условиях выборочности ревизуемых участков трудно принять объективное решение о выборе объекта контроля (область хозяйственной деятельности) подлежащей особому вниманию, период за который необходимо провести его проверку.

На практике в данном вопросе ревизоры во многом полагаются на внеучетную информацию (опросы работников, анализ приказов по общей деятельности, переписка и др.), а при отсутствии данной информации - определение объекта контроля происходит интуитивно. Как следствие затрачиваются значительные ресурсы на проверку тех областей, в которых нарушения отсутствуют, при этом в других областях хозяйственной деятельности имеющиеся нарушения и злоупотребления остаются не выявленными.

Именно методы экономического анализа позволяют с небольшими временными затратами выявить признаки имеющихся нарушений и упущений, в результате чего деятельность ревизора концентрируются именно на данных участках. В практике аудиторского контроля данные приемы получили название аналитические процедуры.

В то же время нельзя сказать, что аналитические процедуры вообще не применяются органами ведомственного контроля потребительской кооперации, в силу опыта и профессиональных знаний каждый из ревизоров имеет свой набор аналитических процедур позволяющих сузить выборку и на этой основе повысить качество ревизии. Проблема заключается в том, что сегодня в системе ведомственного контроля потребительской кооперации отсутствует четкая методика их использования, при этом, учитывая многоотраслевой характер деятельности кооперативной системы данные методики должны учитывать особенности всех имеющихся отраслей деятельности.

Согласно правилу аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7.02.2001 г. №9 (в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109,от 24.09.2007 N 140) , «Аналитическая процедура это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин». Считаем, что указанное определение достаточно полно характеризует сущность аналитических процедур и в полном объёме будет соответствовать сущности аналитических процедур, которые должны использоваться в ведомственном контроле [26, c.48].

Положительным моментом применения аналитических процедур является то, что они:

- дают доказательства верности отдельных счетов или групп счетов;

- помогают сконцентрировать внимание аудитора или на наиболее важных моментах или на «узких местах», что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения, а также влияет на размер аудиторских гонораров;

- дают возможность проверить взаимоувязку показателей.

В практическом смысле суть аналитических процедур сводится к:

1. Анализу взаимосвязей между данными различных форм бухгалтерской отчетности и синтетических регистров (при необходимости и аналитических данных), а также между данными бухгалтерской отчетности и натуральными показателями.

2. Сравнению фактических данных с данными за предыдущие периоды (валюта баланса, отдельные статьи, анализ коэффициентов за прошлые годы).

Полноценное использование аналитических процедур в «арсенале» органов ведомственного контроля не возможно без внедрения соответствующей автоматизации. Существует немало доказательств, подтвержденных исследованиями и практикой деятельности, что применение автоматизации позволяет оптимизировать использование рабочего времени работника контрольно-ревизионной службы.

А если автоматизируются не только обработка данных, не только непосредственно сам процесс ревизии, но и все основные организационные процессы контрольно-ревизионного органа, в результате повышается как эффективность использования рабочего времени сотрудников, так и качество работы данного органа в целом.

Комплексное решение перечисленных проблем может обеспечить только автоматизация контрольно-ревизионной работы, поскольку именно она предоставляет пользователям возможность снижать трудоемкость ревизии, применять элементы управленческого учета и контроля деятельности, работать в соответствии с разработанной методологией, соблюдать установленные правила проведения ревизий. При этом современный уровень развития информационных технологий позволяет решить поставленную задачу.

Дополнительным стимулом внедрения автоматизации финансово-хозяйственного контроля является также постоянное расширение и обновление нормативной базы, а также автоматизация учетных процессов на объектах контроля. Процессу внедрения в практику деятельности контрольных органов средств автоматизации в немалой степени также способствует активное развитие методологии их деятельности, что позволяет формализовать многие контрольные процессы, изложить их в виде программ и заданных алгоритмов.

Проблема автоматизации финансово-хозяйственного контроля на современном этапе характерна для всех его видов. Определенный прогресс в данной области характерен для аудиторского контроля, чему в немалой степени способствует наличие аудиторских стандартов, методик и процедур проведения аудита, большинство из которых закреплены либо в нормативных документах, либо являются общепризнанными. За время развития автоматизации данного сегмента контроля пройден путь от информационно-справочных баз данных, снабженных шаблонами документов, до систем, помогающих управлять деятельностью аудиторской фирмы.

Одной из тенденций в сегменте специализированного программного обеспечения является развитие систем проведения аудиторской проверки как главной составляющей аудита, а также автоматизация аналитических процедур и четкое документирование аудита. В свою очередь, ведомственный финансово-хозяйственный контроль в данном направлении совершенствования организации деятельности находится только на начальном этапе.

В настоящее время организация деятельности контрольно-ревизионных органов республики находится в стадии поэтапного реформирования, суть которого сводится к её стандартизации. И хотя пока в ревизионной деятельности не разработаны стандарты её осуществления, считаем, что внедрение их в практику деятельности является делом ближайшего будущего.

В современных условиях объективно назрела необходимость автоматизировать такие процессы ревизионной работы как планирование и составление отчетности. Кроме того, требуют внедрения в практику ревизионной работы такие характерные для аудита приемы и методы как расчеты существенности, риска и необходимой величины выборки, которые также должны быть максимально автоматизированы [26, c.49].

Несмотря на огромное число компьютерных программ по автоматизации бухгалтерского учета, до сих пор нет ни одного программного продукта, направленного на решение задач по автоматизацию проведения ревизии.

Общеизвестно, что одним из условий принятия эффективных управленческих решений выступает качество используемого информационного обеспечения. В связи с этим анализ информационного обеспечения является обязательным элементом контроля эффективности управления предприятием. В рамках данного шага, проверяющие устанавливают качество используемой информации, оценивают основные характеристики существующих на предприятии информационных потоков.

Важность анализа информационного обеспечения заключается в его ключевой роли при принятии управленческих решений. Здесь важно четко установить порядок сбора, обработки, передачи и использования информации, определить основные параметры контроля качества информации, методики ее оценки. В процессе оценки информационного обеспечения необходимо определить подразделения и должностных лиц, на которых лежит ответственность за своевременность доведения информации и ее качество.

По результатам контроля эффективности может быть рекомендовано использование дополнительных источников информации, рационализация определенным образом существующих потоков информации, отказ от некоторых из них в силу нерациональности их использования на данном предприятии в данных условиях.

На сегодняшний день сфера применения компьютера в работе ревизора в лучшем случае ограничивается использованием информационно-справочных систем таких как «Консультант-Плюс», «Главбух-инфо». Безусловно, использование перечисленных программ существенно упростило работу ревизора в части оперативного поиска необходимых нормативных документов, справочной информации (курсы валют, индексы изменения стоимости строительно-монтажных работ, размеры государственных пособий и т.п.). В то же время эффект от использования подобных программ заключается в том, что бы возможность пользования ими имелась в ходе ревизии, что возможно при использовании портативных компьютеров (ноутбуков), обеспеченность которыми в контролирующих органах пока минимальна.

В данных условиях проблема автоматизации деятельности контрольно-ревизионных органов приобретает особую актуальность.

Особенно остро данная проблема встала в последнее время, что связано с имеющим место процессом сокращения количества ревизионных работников, в то время как количество проводимых контрольных мероприятий имеет тенденцию к увеличению.

3.2 Мероприятия по обеспечению сохранности собственности потребительской кооперации и противодействию коррупции в организациях Витебского Облпотребсоюза

Для обеспечения сохранности собственности потребительской кооперации и противодействию коррупции в организациях Витебского Облпотребсоюза необходимо проводить тщательный отбор кандидатур, выдвигаемых на должности руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров организаций системы Облпотребсоюза.

При этом, не допускать избрания в органы управления и контроля потребительской кооперации лиц ранее судимых за корыстные преступления, совместной работы лиц состоящих в браке или находящихся в отношениях близкого родства или свойства, если их служебная деятельность связана с непосредственной подчиненностью или подконтрольностью одного другому.

Прием на материально-ответственные должности необходимо производить только по согласованию с комиссией, созданной из числа специалистов торговой, кадровой, ревизионной, бухгалтерской, планово-экономической и юридической службы.

Не допускаются случаи приема на работу, связанную с материальной ответственностью, лиц, имеющих судимость за корыстные преступления, уволенных по основаниям связанным с хищениями и растратами. Также необходимо обеспечить использование базы данных автоматизированной системы «Коррупция» о лицах, уволенных из предприятий системы Белкоопсоюза по скомпрометировавшим их обстоятельствам (расторжение трудового договора по инициативе нанимателя, регистрация коррупционного преступления).

Прием на работу лиц, не имеющих базового образования (профподготовки) или опыта работы, нужно осуществлять только в исключительных случаях с прохождением стажировки.

При этом обеспечить:

- ознакомление (под роспись) руководителей и специалистов, материально-ответственных лиц с уголовной ответственностью по преступлениям коррупционной направленности (приложение 1);

- ознакомление (под роспись) вновь принимаемых на работу материально-ответственных лиц с нормативно-правовыми и локальными актами (приложение 2)

Также необходимо обеспечить проведение вторичного инструктажа в случае внесений изменений в нормативно-правовые и локальные акты материально-ответственных лиц, осуществляющих прием от покупателей наличных денежных средств и безналичных расчетов через платежные терминалы, а также работы, связанные с отпуском товаров (приложение 3)

Считается необходимым обеспечить своевременное ежегодное предоставление трудовых отпусков материально-ответственным лицам с полной передачей ценностей в соответствии с утвержденным графиком отпусков.

Информацию о ходе предоставления отпусков материально-ответственным лицам нужно представлять вышестоящей организации. В случае не предоставления отпуска в соответствии с графиком, указывать причину, дату и результат последней инвентаризации, планируемую дату предоставления отпуска. Проводить выборочный мониторинг достоверности предоставляемых сведений.

Большое значение имеет проведение ежегодного изучения состояния бухгалтерского учета в организациях по вопросам обеспечения контрольных функций предупреждения недостач, незаконного расходования средств, совершения хозяйственных операций, движения имущества, исполнения обязательств, достоверности отчетных данных, правильности оформления первичных документов и ведения бухгалтерского учета в условиях автоматизации с привлечением бухгалтеров из других РАЙПО и подведомственных организаций с рассмотрением (при необходимости) результатов на заседаниях правления РАЙПО, Облпотребсоюза.

При организации бухгалтерского учета автоматизированным способом (с использованием программного обеспечения типа 1С-Бухгалтерия и др.) обеспечить ограничение доступа к базам данных прошлых периодов путем закрепления за конкретными лицами права доступа к электронной базе данных бухгалтерского учета после составления баланса, установлением паролей доступа, выдачи электронных ключей и др.

Также нужно установить ответственность конкретных лиц (в разрезе участков учетных работ) за идентичность данных бухгалтерского учета, хранящихся в электронных базах данных и выведенных на печать.

В целях предотвращения хищений выручки за счет валовых доходов, необходимо осуществлять контроль порядка отражения на счетах бухгалтерского учета торговой надбавки (наценки) применяя различные методики (путем изучение данных аналитических счетов на предмет отражения по дебету счета №42 «Торговая наценка» либо сторнировочных записей по кредиту счета в значительных суммах, путем простого арифметического подсчета полноты отражения торговой наценки на поступившие в торговое предприятие товары по каждой накладной и т.д.) в зависимости от организации учета на участке учета товаров и тары в рознице, общественном питании, заготовках.

Важно производить перераспределение должностных обязанностей среди бухгалтеров с обеспечением возможности проведения взаимного контроля участков учетных работ не реже 1 раза в 2 года.

Также нужно контролировать соблюдение норматива товарных запасов, поступление товаров и выполнение плана товарооборота в разрезе предприятий розничной торговли путем ежемесячного ведения учета о наличии товарных запасов по форме №4 в виде электронных таблиц Microsoft Excel. В случаях превышения норматива товарных запасов в 1,5 и более раза и снижении объема товарооборота по торговому объекту в течение 3 месяцев подряд обеспечить проведение внеплановой инвентаризации ценностей по данному объекту.

Большое значение имеет осуществление анализа товарных запасов по инвентаризационным описям, по всем выявленным нарушениям незамедлительно информировать руководство в письменном виде.

При этом необходимо обеспечить:

- приемку и обработку товарно-денежных отчетов в соответствии с Правилами составления, обработки и утверждения товарно-денежных отчетов торговых предприятий потребительской кооперации Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Белкоопсоюза от 21.06.1994 №31;

- своевременную и качественную сверку внутреннего перемещения товаров (по семидневкам) в целях исключения несвоевременного оприходования ценностей.

Также нужно обеспечить приложение к товарно-денежным отчетам, ежедневно формируемых по окончании рабочего дня на кассовых суммирующих аппаратах отчетов закрытия смены (Z-отчетов).

При выездной торговле важно обеспечить использование кассовых суммирующих аппаратов, составление отдельных товарно-денежных отчетов.

При этом осуществлять контроль:

- за полнотой сдачи торговой выручки путем сопоставления сумм выручки по отчетам закрытия смены кассовых аппаратов (Z-отчетов), приложенным к товарно-денежным отчетам, с суммами фактически сданной выручки на инкассацию, в банк или кассу организации;

- за порядком аннуляции (коррекции) сумм, проведенных через кассовый аппарат. По каждому случаю аннуляции (коррекции) суммы, проведенной через кассовый аппарат, обеспечить приложение к товарно-денежному отчету материально-ответственными лицами пояснений причин аннуляции (коррекции).

Большое значение имеет контроль за порядком приема наличных денежных средств и ведения книги кассира-операциониста (соответствие данных показаний счетчиков о наличной выручке и оплате через платежный терминал, своевременность и достоверность внесения данных о показаниях контрольно-суммирующих счетчиков кассовых аппаратов в книгу кассира-операциониста). Производить контрольные мероприятия нужно путем внезапного снятия показаний счетчиков кассовых аппаратов и сличением данных с фактическим наличием денежных средств.

При продаже товаров в кредит, важно строго руководствоваться Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 29.04.1996 №36, в части предоставления и оформления документов, взимания с покупателей платы за пользование кредитом в установленные сроки.

В целях предотвращения фактов сокрытия недостач и хищений через оформление фиктивных кредитов нужно обеспечить ведение учета расчетов за товары, проданные в кредит, в разрезе покупателей. По фактам наличия просроченной задолженности свыше 2-х месяцев производить встречные сверки с покупателями.

Считается необходимым контролировать соблюдение дисциплины цен (по инвентаризационным описям, по первичным документам, приложенным к товарно-денежным и товарным отчетам), производить мониторинг полноты переоценки товаров путем анализа количественного движения товаров, по которым проводилась дооценка или уценка.

При этом, нужно обеспечить должный контроль за работой торговых предприятий, оборудованных специальными компьютерными системами количественно-суммового учета товаров, в части проведения инвентаризаций, выведения результатов по количеству и сумме, списании естественной убыли товаров.

Также необходимо:

- Обеспечить эффективное использование системы контроля, препятствующей выносу из торгового зала неоплаченного товара, и системы видео наблюдения.

- Контролировать порядок выдачи дисконтных карт и предоставления скидок в соответствии с принятым положением.

- Контролировать своевременность сверки расчетов.

- Обеспечить сверку расчетов с поставщиками и покупателями не реже 1 раза в квартал. Акты сверок составлять в соответствии с предъявляемыми требованиями (наличие подписей руководителей, главных бухгалтеров и бухгалтеров, проводивших сверку, оттисков печатей).

- Обеспечить неукоснительное выполнение Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007 №180 и Инструкции о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Белкоопсоюза, утвержденной 28.11.1996.

- Осуществлять контроль за своевременностью и качеством проведения инвентаризаций, их внезапностью.

- Обеспечить проведение контрольных проверок качества проводимых инвентаризаций не менее чем в 10% от количества проведенных [4].

Большое значение нужно уделять обеспечению оснащения торговых предприятий работающих по методу самообслуживания с торговой площадью 100 м. кв. и более средствами видеонаблюдения за действиями покупателей, работников магазина (касс, мест приемки, погрузки-выгрузки товара) с хранением видеозаписи не менее 30 дней.

Ответственным лицам еженедельно нужно просматривать видеозаписи с предоставлением письменной информации нанимателю о выявленных фактах злоупотреблений работников, нарушений трудовой и финансовой дисциплины.

Не менее важно обеспечить проведение инвентаризаций товарно-материальных ценностей:

- в объектах торговли - не реже одного раза в шесть месяцев;

- в торговых предприятиях, оборудованных системой количественно-суммового учета, - каждые 3 месяца;

- у вновь принятых работников, вновь сформированных коллективов - первой через 1 месяц работы, второй через 2 месяца после первой инвентаризации и далее в зависимости от результатов;

- при уходе в отпуск (увольнении) заведующей бригадой материально-ответственных лиц, независимо от того, кому передаются ценности - члену коллектива, либо вновь принятому работнику;

- при проведении плановых проверок финансово-хозяйственной деятельности организации с охватом не менее 70% количества функционирующих торговых предприятий (с обязательным включением в перечень предприятий, где не соблюдена периодичность проведения инвентаризаций, имеются сверхнормативные остатки товаров превышающие норматив в 1,5 раза и более);

- в кассах организаций, в цехах (экспедициях) и кладовых производственных предприятий ежемесячно на 1 число месяца;

- ежемесячные инвентаризации в автомагазинах и выборочные ежемесячные инвентаризации по основным группам товаров в торговых предприятиях оборудованных системой количественно-суммового учета и предприятиях с ведением количественно-суммового учета (склад, цех фасовки и т.д.).

В случае выявления недостачи, хищения, порчи необходимо обеспечить отстранение материально-ответственных лиц от ценностей до полного возмещения ущерба. По фактам выявления недостачи, хищения, порчи на сумму свыше 250 базовых величин обеспечить предоставление донесений в вышестоящие организации и проведение служебных расследований.

Факты недостач, хищения, порчи на сумму свыше 250 базовых величин в обязательном порядке рассматривать на заседании правления Облпотребсоюза, а также осуществлять контроль за ходом рассмотрения дел по недостачам и хищениям в следственных и судебных органах.

В случаях необоснованного отказа от возбуждения уголовных дел по недостачам и хищениям, их прекращения или приостановления, непринятия мер по своевременному наложению ареста и описи имущества, вынесения судами необоснованно мягких приговоров или неполного удовлетворения исков нужно производить в установленном законодательном порядке обжалование таких решений.

При рассмотрении дел в судебном порядке, в том числе по недостачам, важно обеспечить обязательное присутствие представителя (юрисконсульта или другого ответственного работника), для представления интересов организации.

В тоже время необходимо проводить работу по взысканию дебиторской задолженности, недостачам и хищениям. По вступившим в законную силу решениям судов принимать участие совместно с судебными исполнителями в описи имущества должников, при обращении на него взыскания.

В целях недопущения фактов наличия в магазинах товаров с истекшими сроками годности нужно обеспечить ритмичность поставки товаров в соответствии со сроками реализации. При этом строго руководствоваться Порядком реализации товаров, имеющих ограниченные сроки годности, утвержденным постановлением Правления Белкоопсоюза от 07.12.2011 №446.

Большое значение имеет обеспечение закупа товаров в соответствии с утвержденной специализацией оптовых закупок и схемы товародвижения, а также обеспечение произведения закупок товаров (работ, услуг) за счет средств республиканских и местных бюджетов, включая целевые бюджетные фонды, а также за счет государственных внебюджетных и инновационного фондов, строго в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Беларусь от 13.07.2012 №419-З «О государственных закупках в Республике Беларусь» [3].

Необходимо контролировать эффективность использования транспорта, соблюдение установленного количества легковых и специальных автомобилей, лимита пробега. Отчуждение имущества нужно производить в строгом соответствии с Положением, утвержденным Собранием представителей членов Белорусского республиканского союза потребительских обществ от 21.05.2010 г. (с изменениями и дополнениями).

При этом важно обеспечить:

- соблюдение Положения об организации договорной и претензионно-исковой работы в организациях потребительской кооперации и Положения об организации договорной и претензионно-исковой работы в Белкоопсоюзе, утвержденных постановлением Правления Белкоопсоюза от 30.12.2011 №490;

- своевременность предъявления исков за неисполнение договорных обязательств,

- принятие исчерпывающих мер по своевременному взысканию просроченной дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правления Белкоопсоюза от 14.10.2008 №466 «О состоянии работы по взысканию просроченной дебиторской задолженности организациями потребкооперации» (с изменениями и дополнениями).

Большое внимание нужно уделять осуществлению контроля за порядком закупа, реализации и хранения сельскохозяйственной продукции, дикорастущих и вторичного сырья, также контроля за порядком сдачи в аренду и предоставления торговых мест на рынках, своевременностью внесения арендной платы и взимания сборов за услуги, оказываемые рынками.

Также необходимо ежегодно разрабатывать и реализовывать план мероприятий по технической укрепленности предприятий, осуществлять контроль за укрепленностью мест хранения материальных ценностей и ограждений, за обеспечением исправности средств извещения о несанкционированном доступе в соответствии с предъявляемыми требованиями.

При этом, не реже 1 раза в квартал производить запрос в районный отдел Департамента «Охрана» о соблюдении графиков сдачи магазинов на охрану и снятии с охраны. По случаям снятия с охраны (открытия торговых предприятий) в нерабочее время, проводить служебные расследования.

В целях выработки у работников системы потребительской кооперации навыков антикоррупционного поведения необходимо:

- инициировать проведение открытых судебных заседаний по рассмотрению дел о недостачах, хищениях злоупотреблениях, допущенных работниками системы потребительской кооперации, с приглашением материально-ответственных лиц;

- систематически (не реже 1 раза в месяц) на собрании с материально-ответственными лицами проводить разъяснительную работу с приведением конкретных примеров об уголовной и административной ответственности за совершение преступлений коррупционной направленности;

- обеспечить ознакомление должностных лиц организаций (в соответствии с компетенцией) с нормативными документами Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Правления Белкоопсоюза о действующем порядке приобретения товаров (оборудования), отчуждения имущества, осуществления арендных отношений и другими документами локального характера, направленными на профилактику коррупции.

В заключение третьей главы можем сделать вывод, что в целях повышения эффективности деятельности системы ведомственного финансового контроля в системе Витебского Облпотребсоюза, необходим комплекс мер, связанных с реализацией новых подходов, совершенствованием форм и методов контрольно-ревизионной работы, усилением методической помощи ревизорскому составу, повышением квалификации кадров.

Искоренение случаев бюрократического подхода к решению возникающих проблем, обобщение передового опыта и анализ типичных ошибок и недостатков в работе, профилактика и незамедлительное реагирование на финансовые нарушения, выработка концепции развития ревизионных органов ? все это и есть создание действительно единой системы ведомственного финансового контроля.

Рассмотренные мероприятия могут способствовать эффективному развитию ведомственного финансового контроля Витебского Облпотребсоюза, предупреждению возможных экономических преступлений и созданию действенного механизма профилактики финансовых нарушений. Контрольно-ревизионному управлению необходимо приложить совместные усилия по приведению финансового контроля в соответствие с современными тенденциями экономического развития государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования, проведенного в дипломной работе, можно сделать следующие выводы.

На современном этапе развития Республики Беларусь при имеющемся разнообразии форм собственности, диверсификации отраслей экономики возрастают требования к повышению эффективности управления, которые обуславливают необходимость функциональной активизации контроля.

Контроль является неотъемлемой частью системы государственного регулирования, одной из форм обратной связи, благодаря которой любой субъект хозяйствования национальной экономики, как управляющая подсистема, может получить необходимую информацию о фактическом состоянии управляемого объекта, выполнении того или иного управленческого решения, планового или прогнозного показателя, что позволяет ему вносить определенные коррективы, с целью достижения высокой эффективности деятельности.

Ведомственный контроль является неотъемлемым важным элементом национальной системы финансово-хозяйственного контроля, вместе с тем его деятельность нуждается в совершенствовании, а в отдельных аспектах - реформировании. Достижение цели повышения эффективности ведомственного контроля возможно только путем комплексной модернизации системы организационно-правового, методологического, кадрового и финансового его обеспечения.

Проведенный анализ финансового контроля, осуществляемого в Витебском Облпотребсоюзе, выявил ряд недостатков в его организации и проведении, которые, в свою очередь, привели к таким негативным явлениям, как рост абсолютной суммы и уровня недостач, в том числе и в крупных размерах, нецелевое использование бюджетных средств, потери от порчи ценностей, краж и ограблений, преступления коррупционного характера.

За анализируемый период наблюдается увеличение абсолютной суммы выявленного проверками вреда с 763,2 млн. в 2011 году до 1335,7 в 2013 году. Процент возмещения, выявленного за анализируемый период вреда, увеличился с 46% в 2011 году до 96,1% в 2013 году.

Наибольший удельный вес в структуре выявленного за анализируемый период вреда составили недостачи. Абсолютная сумма недостач в 2013 году составила 9437 млн. руб., что на 4910 млн. руб. больше, чем в 2011 году.

Сумма вреда, причиненного вследствие порчи, также имеет тенденцию к увеличению и составляет 846 млн. руб. в 2013 году, что на 237 млн. руб. больше, чем в 2011 году. В свою очередь, число допущенных краж в 2013 году снизилось на 24 случая по сравнению с 2011 годом, однако, сумма причиненного ими вреда выросла на 240 млн. руб..

Также отметим, что за 2013 год зарегистрировано 2 факта преступления с признаками коррупции, что на один случай меньше, чем за 2012 год и на 6 случаев меньше, чем в 2011 году.

Рост уровня вреда обусловлен тем, что отдельными правлениями РАЙПО Витебской области и руководителями предприятий не выполнены требования мероприятий по обеспечению сохранности кооперативных средств, а также постановление правления Облпотребсоюза от 6 апреля 2012 «О состоянии сохранности кооперативных средств по системе потребительской кооперации и выполнении мероприятий по предупреждению фактов коррупции» и постановление правления облпотребсоюза от 6 апреля 2012 года «О фактах и причинах образования крупных недостач по системе облпотребсоюза».

Тем не менее, необходимо отметить эффективную работу ревизионных комиссий РАЙПО, о чем свидетельствуют суммы выявленного и предотвращенного проверками вреда, наряду с этим, отдельными ревизионными комиссиями недостаточно проводится работа по предотвращению и пресечению непроизводительных расходов и потерь.

Принимая во внимание изложенное, а также на основе изучения действующего законодательства в области организации, проведения финансового контроля и анализа, проведенного в дипломной работе, приоритетными направлениями совершенствования финансового контроля в Витебском Облпотребсоюзе должны стать:

1. В области нормативно-правового обеспечения:

- разработка более гибкого механизма реализации Указа № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», т.е. предусмотреть предоставление возможности проведения внеплановых проверок службами финансового контроля потребительской кооперации в подведомственных организациях в случае наличия признаков ухудшения их финансового состояния или нарушения законодательства в целях выявления и предупреждения причин, их вызывающих, а также по обращениям граждан и юридических лиц;

- усиление мотивации труда ревизоров, для чего необходимо разработать и закрепить в соответствующем нормативном документе условия материального стимулирования данной категории специалистов;

- внедрение общих стандартов контроля, которые являлись бы нормативными документами, регламентирующими единые требования организации контрольной деятельности всех органов контроля республики.

2. В области организационного обеспечения:

- обеспечение информационного сопровождения принятых как на республиканском, так и на отраслевом уровнях нормативных правовых актов, для чего необходимо установить централизованно во всех потребительских обществах базы нормативных правовых актов типа «Эталон», «Консультант». Также целесообразно организовать разработку научно-практических комментариев к принимаемым нормативным правовым актам, при реализации которых выявляется наибольшее число нарушений;

- совершенствование системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников ревизионной службы потребительской кооперации;

- осуществление подбора кадров на руководящие должности и должности, связанные с материальной ответственностью, с учетом их профессиональных и нравственно-психологических качеств;

- усиление аналитической составляющей деятельности органов финансового контроля потребительской кооперации с целью выявления системных недостатков, присущих определенным регионам, с последующей увязкой кадровой составляющей;

- усиление взаимодействия с правоохранительными органами с целью своевременного пресечения возможных нарушений и злоупотреблений.

3. Совершенствование работы ревизионных органов потребительской кооперации путем делегирования им функций аудита, что позволит минимизировать потери как на стадии планирования и выработки финансовой стратегии, так и при осуществлении текущей деятельности.

Совершенствование финансового контроля в потребительской кооперации в указанных направлениях позволит обеспечить его эффективность и положительную динамику развития.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О борьбе с коррупцией (ред. от 22 декабря 2011 г.): Закон Республики Беларусь от 20 июля 2006 г. № 165-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

2. О государственных закупках товаров (работ, услуг): Закон Республики Беларусь от 13.07.2012 №419-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

3. О Комитете государственного контроля Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 01.07.2010 г. №142-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

4. О потребительской кооперации (потребительских общества, их союзах) в Республике Беларусь: Закон Республики Беларусь от 10 июля 2012 г. № 426-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

5. Об аудиторской деятельности Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

6. О ведомственном контроле в Республике Беларусь (ред. от 29.11.2013 г.): Указ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. №325 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

7. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (ред. от 29.11.2013 г.): Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. №510 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

8. О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь: Директива Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 г. №4 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

9. Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь (ред. от 22.04.2010 г.): Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. №180 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

10. Об утверждении Порядка составления и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности (ред. от 28.09.2012 г.): Приказ Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 28.10.2009 г. №94 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

11. Бровкина, Н. Основы финансового контроля / Н. Бровкина. - М: Инфа-М, 2010. - 470 с.

12. Волочко, Н. К. Финансовый контроль и аудит: практикум / Н. К. Волочко. - Минск: БГЭУ, 2010. - 86 с.

13. Государственный контроль: анализ, практика, комментарии: официальное издание Комитета государственного контроля Республики Беларусь. - Минск: БИ, 2011 г. Ї 56 с.

14. Гринь, Т. Ревизия и аудит / Т. Гринь, В. Хмельницкий. - Минск: БГЭУ, 2011 г. - 480 с.

15. Захарова, Л.М. Система государственного контроля: учебное пособие / Л.М. Захарова. - Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2013. - 122 с.

16. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум / В.Н. Лемеш. - Минск: Издательство Гревцова, 2014 - 432 с.

17. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учебное пособие / В.Н. Лемеш. - Минск: Издательство Гревцова, 2013. - 271 с.

18. Порфирьева А. Внутренний контроль. Методология сквозного контроля автономных учреждений / А. Порфирьева, Т. Серебрякова. - М: Инфа-М, 2013. - 152 с.

19. Селезнев, А. Контроль финансовых потоков / А. Селезнев. - М: Инфа-М, 2010. - 304 с.

20. Финансовый контроль: учебно-методический комплекс / Частное учреждение образования «Минский институт управления». - Минск: Издательство МИУ, 2013. - 312 с.

21. Шатунова, Г. Контроль и ревизия / Г. Шатунова. - М: Рид групп, 2011. - 464 с.

22. Экономический словарь / Под ред. А. Архипова. - М: Проспект, 2013. - 672 с.

23. Бурцев, В.В. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев // Проблемы теории и практики управления, 2007. - №1. - С. 41-48.

24. Данина, Е.А. К вопросу о необходимости ведомственного финансового контроля / Е.А. Данина // Наука Ї образованию, производству, экономике: материалы XVI (63) Региональной научно-практической конференции преподавателей, научных сотрудников и аспирантов, 16Ї17 марта 2011 г., Витебск -- Т. 1. Ї С. 324-326.

25. Мартыненко, Н. Финансовый контроль в Беларуси. История развития / Н. Мартыненко. // Государственный контроль, 2012. Ї №1. Ї С. 23Ї25.

26. Чухлей, Т. Ведомственный контроль в новых условиях / Т. Чухлей. // Государственный контроль, 2013 г. Ї № 1. Ї С. 46Ї50.

27. Официальный сайт Витебского Облпотребсоюза [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.vitops.bks.by/э