Анализ и совершенствование финансово-хозяйственной деятельности предприятия (на примере ОАО "Гомельстекло")

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

Содержание

Введение

1. Технико-экономическая характеристика организации

2. Бухгалтерский учет

2.1 Учет основных средств, других внеоборотных активов

2.2 Учет производственных запасов

2.3 Учет труда и заработной платы

2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

2.5 Учет готовой продукции и её реализации

2.6 Учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций

2.7 Учет финансовых результатов, фондов и резервов

2.8 Бухгалтерская отчетность

3. Анализ финансового состояния организации

3.1 Анализ состава, структуры и динамики активов организации

3.2 Анализ состава, структуры и динамики пассивов организации

3.3 Анализ показателей финансовой устойчивости

3.4 Анализ платежеспособности и ликвидности организации

3.5 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

3.6 Обобщение результатов анализа, разработка предложений по улучшению финансового состояния организации

Индивидуальное задание

Заключение

Список использованных источников

Введение

Анализ хозяйственной деятельности предприятия является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определить воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования.

Основная цель финансового анализа - получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего может: интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную.

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций руководству предприятия нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной информации.

Цель написания отчета по производственной практике - опираясь на теоретические знания бухгалтерского учета и экономического анализа, проанализировать реальную ситуацию в сфере производства и дать практические рекомендации по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности на примере ОАО «Гомельстекло».

Основными целями и задачами производственной практики являются:

- ознакомление с практической работой предприятий, в области управленческой деятельности;

- закрепление полученных теоретических знаний путем применения их в практических условиях;

- приобретение практических навыков управленческой работы, прогнозирования и планирования экономики, внешнеэкономической деятельности, инвестиционного проектирования, внутрифирменного планирования, организации производства, конъюнктурных и маркетинговых исследований, анализу хозяйственной деятельности;

- приобретение навыков проведения научных исследований в производственных условиях;

- сбор материалов для курсового проектирования.

1. Технико-экономическая характеристика организации

Гомельский стекольный завод им. М.В. Ломоносова (с 1994 года ОАО «Гомельстекло») построен и введен в эксплуатацию в начале тридцатых годов. По первоначальному проекту завод был возведен как предприятие по выпуску оконного стекла. 7 ноября 1933 года, он выдал первые сотни квадратных метров этой продукции, а в 1934 году пущена в эксплуатацию вторая система. На протяжении всех предвоенных лет завод расширялся и реконструировался. В период временной оккупации (1941-43 гг.) предприятие было полностью разрушено, но к концу 1945 года, оно отстроилось и стало вновь производить стекло. В начале 50-х годов на предприятии освоено производство пеностекла и термостойких стеклянных труб (в то время единственное в стране и в мировой практике).

В 1961 году на заводе стало выпускаться закалённое стекло «Сталинит». В 1975 году была внедрена АСУП (автоматизированная система управления производством). В этот период на предприятии была также освоена технология производства матированного закаленного стекла для микроавтобусов «РАФ», а также декоративного закаленного стекла для газовых плит, специального стекла для мебельной промышленности. В дальнейшем на предприятии было освоено производство узорчатого и армированного стекла (1981г.), стеклянных термостойких труб и фасонных частей к ним с полимерным покрытием (1982г.). С января 1993 г на базе цеха по производству стеклянных труб освоено производство стеклянной узкогорлой тары.

В 1990 году завод перешел на аренду. С 1991 года на предприятии было начато строительство производства полированного стекла. За время стройки арендное предприятие было преобразовано в ОАО «Гомельстекло». Завод входит в состав Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь. В конце 1996 года начат выпуск полированного стекла методом термического формования (FLOAT процесс).

На сегодняшний день ОАО «Гомельстекло» - мощное современное, оснащенное по последнему слову техники предприятие с численностью рабочих и служащих более 3500 человек. ОАО «Гомельстекло» обеспечивает все потребности Беларуси в стекле для строительства и машиностроения. Ежегодно предприятие производит и продает более 18 млн.м2 полированного стекла. Продукция завода «Гомельстекло» успешно экспортируется во многое страны мира - в Болгарию, Венгрию, Германию, Данию, Испанию, Италию, Казахстан, Латвию, Литву, Молдову, Нидерланды, Польшу, Россию, Румынию, Словакию, Словению, Украину, Финляндию, Чехию, Швецию и Эстонию, Азербайджан, Казахстан, Таджикистан, Узбекистан, Грузию, Армению.

В конце 2007 года под патронажем Правительства Республики Беларусь на ОАО «Гомельстекло» начато строительство второй линии флоат - процесса по производству листового полированного стекла ГОСТ 111 - 2001, мощностью 780 тонн/сутки. Ввод в строй второй флоат - линии планируется осуществить в первом квартале 2010 года, это позволит ОАО «Гомельстекло» вдвое увеличить мощности по производству листового полированного стекла. Современнейшее оборудование позволит производить стекло толщиной от 2,5 до 19 мм, тем самым полностью обеспечить потребности промышленной переработки Республики Беларусь, а также расширить свой экспорт в страны СНГ и Европейского союза.

Для поддержания государственной программы по энергосбережению и сокращению импорта в конце 2010 - начале 2011 гг. на базе нового флоат - процесса планируется ввести в строй цех по производству энергосберегающего стекла, позволяющего значительно сократить потери тепла при эксплуатации производственных и жилищных помещений, что особенно актуально при повсеместном удорожании энергоресурсов и активном развитии программ по энергосбережению.

ОАО «Гомельстекло» производит свою основную продукцию (плоское стекло) по достаточно современной на сегодня флоат-технологии, что в свою очередь позволяет предлагать на рынки стекла качественный продукт, не уступающий по большинству параметров и характеристик лучшим образцам подобной продукции, изготавливаемой европейскими производителями.

Стекло полированное толщиной 3-6 мм, ГОСТ 111-2001.

Предназначено для остекления светопрозрачных конструкций, изделий остекления средств транспорта, мебели, зеркал и других изделий технического и бытового назначения.

Стекло потребляется в основном для строительных нужд и реконструкции (остекление жилых, рабочих, складских и др. помещений), остекления теплиц, промышленной переработке, для дальнейшей перепродажи с целью получения прибыли.

Участок стеклопакетов (на базе цеха полированного стекла):

Стеклопакеты клееные строительного назначения, ГОСТ 24866 - 99

Стеклопакеты для наземного транспорта, ТУ ВУ 400051823.020-2006.

ОАО «Гомельстекло» осуществляет реализацию листового полированного стекла на следующих основных целевых рынках: Беларусь, Россия, Украина, Прибалтика, Польша, Молдова, Германия и Голландия. Основным рынком сбыта для ОАО «Гомельстекло» в силу объективных факторов является рынок Республики Беларусь. Приоритетной задачей предприятия должно являться - вытеснение со своего целевого рынка иностранных производителей.

За последний год доля рынка ОАО «Гомельстекло» немного уменьшилась, темпы данного снижения не велики, но данный факт имеет место. Причиной этому является увеличение количество джамбо столов, укрупнение производств стеклопакетов и мебельного стекла и общее удорожание строительных конструкций. Данные факты обуславливают снижение паритетной разницы между ценой ОАО «Гомельстекло» и польских производителей или российских, чей уровень качества, а самое главное его стабильности на порядок выше ОАО «Гомельстекло».

В настоящее время производственные мощности ЦПП ОАО «Гомельстекло» позволяют производить обработку стекла (полированная и шлифованная «С», «F» кромка и фацет, а также притупленная кромка), осуществлять закалку стеклоизделий, а также декорировать методом шелкографической печати.

Суммарные максимальные мощности ЦПП по обработке кромки стекла составляют около 135 000 м. кв. в месяц. Суммарные мощности по закалке стеклоизделий составляют 140 000 - 150 000 м. кв. в месяц, из которых можно декорировать более 50 000 м. кв. в месяц.

Не смотря на достаточно внушительные производственные мощности ОАО «Гомельстекло», номенклатура предлагаемой продукции, по сравнению с конкурентами, очень узкая, медленно осваиваются новые виды изделий. Продукция ОАО «Гомельстекло» характеризуется высокой себестоимостью, особенно это касается мебельного стекла, и нестабильностью минимальных цен в долгосрочном периоде, что отрицательно сказывается на рентабельности долгосрочных контрактов.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Гомельстекло» за предшествующие два года представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Динамика экономических показателей деятельности предприятия в 2008-2009 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	Отклонение	Темпы
				роста, %
1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	176838	182257	5419	103.1
2 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	184857	161253	-23604	87.2
3 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб.	188580	140334	-48246	74.4
4 Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн.руб.	174344	150822	-23522	86.5
5 Прибыль от реализации, млн. руб.	14236	-10488	-24724	-73.7
6 Прибыль за отчетный период, млн. руб.	543	-18527	-19070	-3412.0
7 Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. руб.	284786	317106	32320	111.3
8 Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	3480	3323	-157	95.5
9 Материальные затраты, млн.руб.	100435	90323	-10112	89.9
10 Фонд заработной платы промышленно- производственного персонала, млн. руб.	41806.5	41607.4	-199.1	99.5
11 Фондоотдача, руб.	0.62	0.57	0	93
12 Материалоотдача, руб.	1.74	1.67	-0.07	96.2
13 Среднегодовая производительность труда одного работника, млн. руб.	56	50.8	-5.2	90.7
14 Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	1005.6	1041.9	36.3	103.6
15 Рентабельность реализованной продукции, %	8.17	-6.95	-15.12	Х
16 Рентабельность продаж, %	7.55	-7.47	-15.02	Х
17 Собственные оборотные средства на конец года, млн.руб.	-87749	-665871	-578122	758.836
18 Коэффициент текущей ликвидности на конец года	6.16	1.89	-4.3	Х
19 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года	-0.45	-3.43	-2.98	Х
20 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года	0.68	0.87	0.19	Х
21 Среднегодовая стоимость оборотных активов, млн.руб.	138936	199711	60775	143.7
22 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1.36	0.70	-0.65	Х

В связи с мировым финансовым кризисом 2009 год был самым напряженным годом для ОАО «Гомельстекло» за последние 10 лет. Предприятие в 2009г столкнулось со следующими явлениями, обусловленными влиянием мирового финансового кризиса: разовая девальвация курса белорусского рубля, падение цен на продукцию основного производства, уменьшение в разы потребления стекла и изделий из него, рост процентных ставок по кредитам, дефицит средств для финансирования текущей деятельности.

Кроме этого, в связи с предремонтным состоянием стекловаренной печи и необходимостью ежемесячного проведения горячих ремонтов по поддержанию печи в рабочем состоянии, снизился выпуск и марочность основного вида продукции стекла листового. В связи с отсутствием заказов от ведущих заводов машиностроения, ЗАО «Атлант», мебельных фабрик снизились объемы выпуска продукции промышленной переработки предприятия. Из-за отсутствия спроса на пенопродукцию и убыточностью данного производства было принято решение о снижении выпуска данной продукции. По этой причине темп роста промышленной продукции за 2009г по сравнению с 2008г составил 87,2%.

Основным экспортным продуктом ОАО «Гомельстекло» является стекло листовое полированное (свыше 90%), основными внешнеторговыми партнерами предприятия в 2008 году являлись Российская Федерация и Украина. В условиях 2009 года, когда продажи стекла листового на целевых рынка предприятия стали катастрофически снижаться (Российская Федерация 34,6 % от уровня 2008 года, Украина - 52,4 %) ОАО «Гомельстекло» обеспечило рост поставок на другие рынки (Болгария - 169,8%, Эстония - 1649,3%, Германия - 103,6 %, Молдова - 154,4%, Казахстан - 108,9 %, начались поставки в Грузию). Тем не менее, объем охватываемых рынков не в состоянии обеспечить потребление на уровне Российской Федерации. Поэтому темп роста экспорта в 2009 году составил 52,8 % от уровня 2008 года.

Падение строительного рынка Росси и Украины привело к тому, что на складах предприятия за январь-апрель 2009 года накопились остатки листового стекла, превышающие более чем в 1.4 раза месячный выпуск. В последующие месяцы уровень запасов снижался и на 01.10.2009г достиг уровня 75,1% к среднемесячному выпуску. Начиная с ноября 2009г, вследствие сезонности продукции (стекло листовое) уровень запасов стал увеличиваться и на конец года составил 101,2%

По итогам 1 полугодия в связи с резким падением цен на стекло листовое как на внешних так и на внутреннем рынке РБ убыток по предприятию увеличился до 18 млрд.руб., рентабельность реализованной продукции составила (-16,9%). В апреле месяце по просьбе предприятия была оказана государственная поддержка в виде снижения тарифа на газ на 40%, снижен % отчислений в инновационный фонд. На предприятии были реализованы ряд мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции, которые позволили совместно с мероприятиями государственной поддержки, начиная с августа 2009 года предприятию работать прибыльно. Но к концу 2009 года не удалось перекрыть убыток, который сложился в 1 полугодии 2009года. Поэтому рентабельность по итогам 2009 года сложилась на уровне (-7,7%). Чистая прибыль составила (-20) млрд.руб.

Кроме этого предприятие в тяжелейших условиях 2009 года производило реализацию инвестиционного проекта «Организация производства листового полированного стекла». Ввод новой линии запланирован на начало 2010 года. В связи с этим в 2010 году ожидается рост объемов промышленного производства, увеличение ассортимента, рост качественных показателей стекла листового.

финансовый учет себестоимость платежеспособность

2. Бухгалтерский учет

2.1 Учет основных средств, других внеоборотных активов

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства поступают на ОАО «Гомельстекло» в результате:

- строительства хозяйственным или подрядным способом. Они принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведённых затрат по акту приема-передачи основных средств формы № ОС-1;

- приобретения за плату у юридических и физических лиц купли-продажи;

- безвозмездного получения от других предприятий.

В акте приема-передачи основных средств указывается поставщик, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма амортизации (для объекта, бывшего в употреблении), норма и шифр амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных вложений. Акт подписывается комиссией и передается в бухгалтерию предприятия. Каждому объекту присваивается инвентарный номер, в результате чего в бухгалтерии ведется инвентарный учет. По каждому объекту (группе) открывается инвентарная карточка с указанием наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, срок эксплуатации, норма амортизации, сумма амортизации, начисленная ежемесячно при поступлении основных средств, бывших в эксплуатации: сумма износа. Карточки хранятся в картотеке по видам основных средств и месту их нахождения. При перемещении основных средств карточки перекладываются. Такая группировка необходима для правильного определения суммы износа и отражения ее в учете.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому объекту основных средств.

Таблица 2.1

Поступление ОС в результате приобретения от поставщиков
1	Поступили от поставщика ОС (без НДС)	08/4	60
2	Начислен НДС по поступившим ОС	18/11	60
3	Начислено транспортной организации за доставку ОС (без НДС)	08/4	60
4	Отражается НДС, подлежащий уплате транспортной организации	18/31	60
5	Начислена заработная плата за погрузку ОС на основании договора подряда	08/4	70
6	Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения (ФСЗН) 34% от зарплаты	08/4	69
7	Начислено Белгосстраху	08/4	76
8	Начислено сторонней организации за установку ОС (без НДС)	08/4	60
9	Отражается НДС, подлежащий уплате сторонней организации	18/31	60
10	Согласно акта приема-передачи объект ОС введен в эксплуатацию (Сумма дебета счета 08/4)	01	08/4
11	Оплачено поставщикам за ОС с расчётного счёта (с НДС)	60	51
12	Отражается уплаченный НДС, подлежащий к зачету	18/12	18/11
13	Отражается НДС к вычету	68	18/12
Поступление ОС в результате строительства подрядным способом
1	Начислено подрядной организации за выполнение работ по строительству ОС (без НДС)	08/3	60
2	Отражается НДС, подлежащий уплате подрядчику	18/31	60
3	Оплачено подрядчику за услуги (с НДС)	60	51
4.	Отражается уплаченный НДС	18/32	18/31
5.	Отражается НДС к вычету	68	18/32
6.	На основании акта приема-передачи ОС введено в эксплуатацию (сумма дебета счета 08/3)	01	08/3
Приобретено оборудование, требующее монтажа При поступлении оборудования, требующего монтажа учитывается на сч.07 «Оборудование к установке». По Дт 07 отражаются все расходы, связанные с приобретением оборудования, а по Кт 07 отражается передача оборудования в монтаж
1	Приобретено оборудование, требующее монтажа (без НДС)	07	60
2	Отражается НДС, относящийся к стоимости оборудования	18/11	60
3	Начислена зарплата грузчикам за разгрузку оборудования по договору подряда	07	70
4	Произведены отчисления ФСЗН 34% от зарплаты	07	69
5	Начислено Белгосстраху	07	76/2
6	Оборудование передано в монтаж (Сумма дебета счета 07)	08/4	07
7	На основании акта приема-передачи оборудование принято в состав основных средств (Сумма дебета счета 08/4)	01	08/4
Поступление ОС в качестве вклада в уставный фонд учредителей
1	Поступили ОС от учредителей в денежной оценке, согласованной учредителями с обязательной экспертизой	01	75/1
2	Отражается увеличение уставного фонда на сумму поступивших ОС	75/1	80
Поступление объектов ОС в результате безвозмездной передачи
1	Поступили объекты ОС, полученные безвозмездно (без НДС)	01	98/2
2	Списывается на доход организации стоимость безвозмездно поступивших ОС	98/2	92/1
3	Списываются фактические расходы по доставке, установке, монтажу, проведению экспертной оценки по безвозмездно полученным ОС (указанные затраты при принятии ОС в эксплуатацию списываются в Дт 01 с Кт счёта 08)	08	10,23,60,70,69, 76/2

Капитальные вложения - затраты на расширенное воспроизводство основных фондов - создание новых, реконструкцию, расширение и модернизацию действующих. В их осуществлении важная роль принадлежит капитальному строительству.

В состав капитальных вложений входят: строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, то есть теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость. Возмещение балансовой стоимости происходи путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

Начисление амортизации производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем приемки объекта ОС к бухгалтерскому учету, прекращается начислении амортизации с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия ОС (при линейном и нелинейном способе начисления амортизации).

В ОАО «Гомельстекло» используется линейный способ начисления амортизации. Он заключается в равномерном (по годам) начислении в течение всего срока полезного использования.

Синтетический учет амортизации ОС ведется на сч.02 «Амортизация основных средств». По Кт счёта 02 отражается начисление амортизации, а по Дт счёта 02 - списание начисленной амортизации при реализации ОС либо их ликвидации.

Сальдо по сч.02»Амортизация основных средств» отражает сумму накопленной амортизации ОС.

Начисление амортизации производится в ведомости начисления амортизации. Синтетический учет по счету 02 ведется в журналах ордерах 10 и 10/1.

Забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» предназначен для отражения суммы накопленного амортизационного фонда. По Дт счёта 010 отражается увеличение амортизационного фонда, а по Кт счёта 010 отражается использование средств амортизационного фонда при капитальном строительстве либо приобретении новых ОС.

Таблица 2.2

1	Начислена амортизация по производственному оборудованию	20	02
2	Начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения (здания, оборудование офисных помещений)	26	02
3	Начислена амортизация здания цеха	25	02
4	Начислена амортизация ОС, использованных при строительстве объектов	08	02
5	Начислена амортизация ОС вспомогательных производств	23	02
6	Начислена амортизация ОС обслуживающих хозяйств	29	02
7	Начислена амортизация торгового оборудования	44	02
8	Начислена амортизация по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности.	91/2	02
9	Списана сумма начисленной амортизации при выбытии ОС	02	01

Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Ремонт ОС может проводиться одним из способов:

- хозяйственный способ - способ, при котором ремонт проводится силами своих ремонтных рабочих, либо своих ремонтно-технических цехов;

- подрядный способ - способ, при котором к проведению ремонта привлекаются сторонние организации.

Ремонт оформляется следующими документами:

- акт о выявленных дефектах оборудования - вносятся все объекты, подлежащие ремонту с указанием имеющихся неполадок;

- сметно-финансовый расчет составляется на основании дефектной ведомости, где указывается стоимость ремонтных работ в зависимости от видов дефектов;

- акт о приеме-сдаче отремонтированных и реконструированных объектов ОС (если работы выполнялись собственными силами).

В учете затраты по ремонту отражаются одним из способов:

Таблица 2.3

Ремонт ОС силами своих рабочих (ремонтного цеха нет)
1	Отпущены материалы для ремонта оборудования основного производства	20	10
2	Начислена зарплата работникам за ремонт оборудования основного производства	20	70
3	Произведены отчисления в ФСЗН (34% от зарплаты)	20	69
4	Начислены платежи Белгосстраху	20	76
Ремонт ОС, если в организации есть ремонтный цех
1	Отпущены материалы для ремонта ОС	23/3	10
2	Начислена зарплата работникам ремонтного цеха	23/3	70
3	Произведены отчисления в ФСЗН (34% от зарплаты)	23/3	69
4	Начислено Белгосстраху	23/3	76
5	Начислена амортизация оборудования ремонтного цеха	23/3	02
6	Списываются расходы ремонтного цеха на себестоимость продукции основного производства и других производств	20,25,26	23/3

Для учёта формирования и использования резерва по ремонту ОС используется счёт 96 «Резерв предстоящих расходов». По кредиту учитывается формирование резерва, по дебету списание расходов по ремонту ОС. Создаётся резерв ежемесячно в размере 1/12 от запланированной суммы

Модернизация ОС является одной из форм обновления ОС и направлена на улучшение их конструктивных свойств, повышения технических и экономических показателей.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

- в результате их реализации;

- при их безвозмездной передаче;

- вследствие их ликвидации по причине частичного либо полного износа;

Выбытие ОС оформляется актом о приеме-передаче объектов ОС или актом о приеме-передаче групп объектов ОС, которые составляются в 3-х экземплярах при реализации ОС и в 2-х экземплярах при безвозмездной передаче. На основании акта делается отметка в инвентарной карточке и карточки изымаются из картотеки и прикладываются к акту, атом о списании объекта ОС, актом о списании групп объектов ОС, актом о списании автотранспортных средств в 2-х экз. вследствие полного износа ОС, частичного износа и т.д. Акты о списании утверждаются руководителем организации.

Для решения вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования ОС, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Комиссия оценивает степень непригодности ОС, а также оценивает возможность использования в производстве отдельных узлов, деталей списываемого объекта.

Синтетический учет реализации ОС ведется на активно-пассивном счете 91 « Операционные доходы и расходы». По Дт счёта 91 отражаются все расходы, связанные с реализацией и списанием ОС, а по Кт счёта 91 - выручка от реализации и прочие доходы.

Для учета выбытия основных средств к счету 01открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Таблица 2.4

	Реализация ОС (по моменту «оплаты»)
1	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	01/2	01/1
2	Списывается начисленная по объекту ОС амортизация	02	01/2
3	Отгружены ОС покупателю	45	01/2
4	Начислена задолженность покупателей по договорной цене	62	91/1
5	Поступили деньги от покупателя за ОС (договорная стоимость)	51	62
6	Реализованы ОС покупателю по остаточной стоимости	91/2	45
7	Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС Первоначальная стоимость минус сумма амортизации	91/2	01/2
8	Начислена зарплата за демонтаж ОС	91/2	70
9	Произведены отчисления в ФСЗН (34% от зарплаты)	91/2	69
10	Начислено Белгосстраху	91/2	76
11	Начислено сторонней организации за услуги, связанные с реализацией ОС	91/2	60
12	Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа	10	91/1
13	Начислен НДС от выручки по реализации ОС Сумма НДС = договорная стоимость * 20/120	91/3	68
14	Отражается прибыль от реализации ОС Сумма Кт91минус Дт91	91/9	99
15	Отражается убыток от реализации ОС Сумма Кт91 минус Дт91	99	91/9
Выбытие основных средств в результате физического или морального износа
1	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	01/2	01/1
2	Списывается начисленная по объекту ОС амортизация	02	01/2
3	Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС Сумма первоначальной стоимости минус сумма амортизации	91/2	01/2
4	Начислена зарплата за демонтаж ОС	91/2	70
5	Произведены отчисления в ФСЗН (34% от зарплаты)	91/2	69
6	Начислено Белгосстраху	91/2	76
7	Начислено сторонней организации за услуги, связанные с реализацией ОС	91/2	60
8	НДС на стоимость оказанных услуг	18/3	60
9	Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа	10	91/1
10	Начислен НДС от ликвидации ОС (остаточная стоимость минус полученные материалы) х 18%/100	91/3	68
11	Отражается прибыль от ликвидации ОС Сумма Кт91 минус Дт91	91/9	99
12	Отражается убыток от ликвидации ОС Сумма Кт91 минус Дт91	99	91/9
Безвозмездная передача основных средств При безвозмездной передаче ОС расходы, связанные с этим процессом учитываются по Дт счёта 92 « Внереализационные расходы и доходы»
1	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	01/2	01/1
2	Списывается начисленная по объекту ОС амортизация	02	01/2
3	Списывается остаточная стоимость переданных ОС (Первоначальная стоимость минус сумма амортизации)	92/2	01/2
4	Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет при безвозмездной передаче от остаточной стоимости Сумма = остаточная стоимость х 18%/100	92/3	68
5	Отражается убыток организации от безвозмездной передачи ОС	99	92/9

В Республике Беларусь основными признаками, позволяющими отнести объект к разряду нематериальных активов, являются:

· идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной формы;

· используемые в деятельности организации;

· способные приносить организации будущие экономические выгоды;

· срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

· стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением;

· при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

НМА могут поступать из следующих источников:

· приобретение у других организаций и лиц;

· безвозмездная передача другими организациями и лицами;

· создание силами организации.

Основным документом, на основании которого осуществляется оприходование НМА является акт о приеме НМА, которых составляется в 1-м экз. К акту прилагаются документы, дающие характеристику НМА, подтверждающие права на данный актив и подтверждающие стоимость данного НМА (накладная, договор, свидетельства и т.п)

Аналитический учет НМА ведется в инвентарных карточках форма НМА-2.Она открывается на каждый объект на основании акта о приеме НМА

Синтетический учет НМА ведется по их первоначальной стоимости на активном счете 04 «Нематериальные активы». По дебету отражается поступление НМА по первоначальной стоимости; по кредиту - списание при выбытии.

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет ведется в журнале ордере №13.

2.2 Учет производственных запасов

Производственные запасы могут поступать в организацию из следующих источников: от организаций поставщиков, из своих вспомогательных и подсобных производств, из основного производства в качестве возвратных отходов, в результате списания объектов ОС, при приобретении материалов за наличный расчет подотчетными лицами и др.

На отгруженные материалы поставщик выписывает покупателю счет-фактуру либо платежное требование. К данным документам прилагаются иные документы, удостоверяющие количество и качество отгруженных материалов (спецификации, сертификаты, качественное удостоверение)

Материалы, поступают от поставщика на основании ТТН (4экз). На основании полученных документов в отделе материально-технического снабжения (ОМТС) проверяется соответствие фактически отгруженных материалов договорным условиям, о чем делается отметка в специальных карточках либо на копиях договоров, также делается запись в журнале учета поступающих грузов

ОМТС также принимает решение об оплате поступивших материалов и направляет документы в бухгалтерию для оплаты.

Документы, удостоверяющие кол-во и качество принятых материалов направляются на склад для приемки материалов

Приемка материалов осуществляется путем сопоставления фактического наличия ценностей с данными сопроводительных документов

Если материалы поступают из других цехов и подразделений своей организации, например, получены в результате ликвидации ОС, от списания брака из других производств (вспомогательных производств), то они оформляются накладными-требованиями (2 экземпляра).

Синтетический учет ведется на активном счете 10 «Материалы».

Таблица 2.5

1	Поступили материалы от поставщика Стоимость материалов без НДС	10	60
2	Отражается НДС, относящийся к стоимости полученных материалов	18/3.1	60
3	Оказаны услуги транспортной организации за доставку материалов (Стоимость доставки без НДС)	10тзр	60
4	Отражается НДС, относящийся к стоимости доставки материалов	18/31	60
5	Начислена зарплата за разгрузочные работы по договору подряда	10тзр	70
6	Произведены отчисления в ФСЗН (34% от зарплаты)	10тзр	69
7	Начислен платежи Белгосстраху	10тзр	76
8	Отпущены материалы в основное производство	20	10
9	Списана часть ТЗР на использованные материалы	20	10тзр
Отражение операций по поступлению материалов из других источников
1	Поступление материалов из основного производства	10	20
2	Поступление материалов из вспомогательного производства	10	23
3	Поступление материалов, полученных в результате ликвидации ОС (Оценочная стоимость материалов)	10	91/1
4	Поступление материалов в результате их приобретения подотчетными лицами (Стоимость материалов без НДС)	10	71
5	Отражается НДС, относящийся к стоимости материалов	18/31	71
6	Поступление материалов от окончательно забракованной продукции	10	28
7	Поступление материалов результате внесения их учредителями в счет вклада в уставной фонд	10	75/1
8	Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации	10	92/1
9	Поступление материалов от других подразделений и материально-ответственных лиц	10	10,79

Материалы могут выбывать в организации по следующим направлениям: отпускаться в производство, передаваться в другие подразделения, реализация на сторону, безвозмездно передаваться другим организациям.

Основными документами для оформления отпуска материалов являются: 1.Лимитно-заборная карта. Этот документ применяется для оформления отпуска материалов систематически применяемых в производстве.

2.Акт-требование на замену или дополнительный отпуск материалов, данный документ оформляется при отпуске ценностей сверх установленного лимита, либо при замене одного материала другим.

3.Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение материалов), оформляется при отпуске материалов для разового потребления в пр-ве, а также при отпуске в другие подразделения.

4.Комплектовочная ведомость - оформляется, если материалы отпускаются через комплектовочные склады.

5.Раскройная карта оформляется при отпуске материалов из заготовительных цехов.

6.Товарно-транспортная накладная оформляется при отпуске материалов на сторону.

7. Акт на списание материалов применяется при списании материалов в конце отчётного периода.

Таблица 2.6

Синтетический учет прочего выбытия материалов
1	Отпущены материалы для строительства, выполняемого хозяйственным способом	08	10
2	Отпущены материалы в основное производство	20	10
3	Отпущены материалы в цеха вспомогательного производства	23	10
4	Отпущены материалы для содержания машин и оборудования производственных цехов	25/1	10
5	Отпущены материалы для общехозяйственных нужд	26	10
6	Отпущены материалы для исправления брака	28	10
7	Отпущены материалы для содержания находящихся на балансе организации детских дошкольных учреждений, подсобных хозяйств, ЖКХ	29	10
8	Отпущены материалы, использованные для упаковки готовой продукции и на др. цели, связанные с реализацией продукции	44	10
9	Отпущены материалы в виде вклада в уставные фонды других организаций	58	10
11	Списаны материалы, использованные при ликвидации ОС	91/2	10
12	Списаны материалы в результате их гибели по причине стихийных бедствий	92/2	10
13	Списана недостача материалов	94	10
14	Списаны материалы, использованные для освоения новых производств	97	10

2.3 Учет труда и заработной платы

Основанием и исходной величиной для разработки положений об оплате труда являются тарифные ставки и должностные оклады, рассчитанные на основе тарифных коэффициентов единой тарифной сетки и тарифной ставки 1-го разряда, утвержденных решением дирекции ОАО «Гомельстекло». Тарифная ставка 1 разряда, установленная на предприятии с 1 октября 2010 года, составляет 377 500 руб.

При организации оплаты труда используются две формы: сдельная и повременная, которые подразделяются на прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную и аккордную; а также на простую повременную и повременно-премиальную.

Объемы для начисления заработной платы рабочим-сдельщикам за произведенную продукцию или за выполненные работы, подтверждаются необходимыми учетными данными (сдача продукции ОТКа, требования, накладные, регистрация в технологических журналах и др.).

Повышения тарифных ставок (должностных окладов) работникам предусматривается в зависимости:

- от наличия присвоенной специалисту в установленном порядке квалификационной категории;

- сложности, характера и ответственности выполняемых работ и трудовых функций, в т.ч. по производной профессии (должности) «старший»;

- особенностей организации труда и производства;

- наличия обособленных подразделений;

- объема, сложности и ответственности участия в разработке и реализации инвестиционных и инновационных проектов, способствующих модернизации производства;

- участия в разработке и внедрении новейших технологий;

- вклада в эффективность работы предприятия;

- других оснований.

Повышения сдельных расценок могут устанавливаться в зависимости от сложности и характера выполняемых работ, отсутствия брака и других факторов.

Повышение тарифных ставок (должностных окладов) и сдельных расценок до 300% может устанавливаться на период выполнения особо важных и срочных работ. Указанные повышения предусматриваются положениями об оплате труда.

Руководителям, специалистам и служащим за интенсивность, сложность и напряженность труда, выполнение дополнительного объема или особо важных (срочных) работ, могут устанавливаться надбавки к должностному окладу.

Надбавки устанавливаются приказом генерального директора по представлению руководителей подразделений. Размеры надбавок определяются в зависимости от личного вклада работника в повышение эффективности работ и уменьшаются либо отменяются полностью при ухудшении работы.

С целью усиления заинтересованности работников в достижении высокого качества и эффективности, повышении производительности труда устанавливается ряд доплат и надбавок, учитывающих стимулирование повышения квалификации, длительное выполнение трудовых обязанностей, отклонения от нормальных условий труда и т.д.:

1. За профессиональное мастерство высококвалифицированным рабочим:

для 4 разряда - до 16% тарифной ставки

для 5 разряда - до 20% тарифной ставки

для 6 разряда - до 24% тарифной ставки

2.За высокие квалификационные классы водителям автобусов, грузовых и легковых автомобилей I класса - в размере 25 % тарифной ставки, водителям II класса - в размере 10 % тарифной ставки за отработанное время в качестве водителя.

3.За выслугу лет на предприятии в размере до 20 % тарифной ставки (оклада) в соответствии с Положением по заводу в зависимости от стажа работы.

4. Водителям служебных легковых автомобилей, закрепленных за генеральным директором и его заместителями за особый характер работы в размере до 25 % тарифной ставки за отработанное время в качестве водителя.

5. Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются доплаты в размере 0,10 % - 0,31 % месячной тарифной ставки 1 разряда за каждый час работы в этих условиях в зависимости от класса (степени) вредности или опасности труда.

Перечень конкретных работ, рабочих мест и размеры доплат за работу с вредными и (или) опасными условиями труда утверждаются приказом по заводу по результатам аттестации рабочих мест.

6. За руководство бригадой бригадирам из числа рабочих-сдельщиков и рабочих-повременщиков, не освобожденных от основной работы, устанавливается доплата в размере до 30 % тарифной ставки 1 разряда установленной для промышленно-производственного персонала в зависимости от численности в бригаде. Бригады создаются распоряжением по цеху и по согласованию с ООТиЗ при численности не менее пяти человек без учета бригадира. Доплаты бригадирам уточняются ежегодно по состоянию на начало года или в связи с изменениями штатного расписания.

7.За каждый час работы в ночное время (с 22 часов до 6 часов) производится доплата в размере 40 процентов часовой тарифной ставки (оклада) работника. За работу в ночную смену при сменном режиме производится доплата в размере 40 % часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночную смену.

8. Доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ наряду со своей основной работой устанавливаются в размере:

- для руководителей, специалистов, служащих и рабочих с повременной системой оплаты труда (кроме уборщиков помещений (санузлов) и гардеробщиков-уборщиков помещений) - 40% тарифной ставки (оклада) начиная с третьего календарного дня отсутствия работника.

для рабочих со сдельной системой оплаты труда - с прямой сдельной оплатой - за фактически выполненные объемы работ.

- с косвенной сдельной системой оплаты труда - для технологических рабочих, которым установлена ежесменная норма выработки - от 30 % до 50 % заработка отсутствующего работника начиная с первого дня отсутствия; остальному персоналу - 40 % тарифной ставки начиная с третьего календарного дня отсутствия работника.

С целью повышения качества выполняемых работ и сохранения в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии рабочих зон, для уборщиков помещений доплата может устанавливаться до 70 % оклада отсутствующего работника, уборщикам санузлов - до 100% оклада отсутствующего работника, гардеробщикам - уборщикам помещений - до 40% отсутствующего работника начиная с первого дня отсутствия.

На указанные виды доплат начисляются все виды премий за производственные результаты работы.

Одним из основных инструментов мотивации труда работников является премирование, определяющее прямую взаимосвязь размеров оплаты труда с результатами труда коллективов, отдельных работников предприятия.

В целях повышения стимулирующего значения оплаты труда разработаны положения по премированию рабочих, руководителей, специалистов и служащих, в которых определены условия премирования и размеры премии.

Премия работникам начисляется по результатам работы за отчетный месяц за выполнение количественных и качественных показателей, направленных на выполнение конкретных задач по выполнению работ, заданий, объемов производства, товарной продукции, производительности труда и др., за фактически отработанное время в отчетном периоде.

Начальнику цеха (отдела) предоставляется право уменьшать размер премии по итогам работы за месяц до 100 % отдельным работникам цеха (отдела) за упущения в работе, в том числе за каждый случай:

-нарушение технологического процесса - до 50 %;

-ненадлежащее исполнение указаний и распоряжений бригадира, мастера, руководства цеха - до 50 %;

-нарушение трудовой дисциплины (опоздание, преждевременный уход с работы, отсутствие на рабочем месте до 3-х часов) - до 50 %.

-при нанесении ущерба предприятию из-за нарушений правил охраны труда и техники безопасности, ненадлежащего и несвоевременного исполнения или неисполнения работником обязанностей, предусмотренных технологической инструкцией или инструкцией об обязанностях, правах и ответственности - до 100 %.

При применении к работнику завода дисциплинарного взыскания за нарушения трудовой или производственной дисциплины производится снижение размера премии по результатам работы за этот месяц следующим образом:

за замечание - 25 % за каждый случай;

за выговор - 50 % за каждый случай.

Работникам, работающим по дневному графику, при привлечении их к работе в выходные дни, производится компенсация за работу в выходные дни повышенной оплатой в размере согласно ст. 69 Трудового Кодекса Республики Беларусь или по желанию работника предоставляется другой день отдыха в течение месяца.

Неотъемлемой частью кадровой политики предприятия является политика мотивации.

С целью дополнительной мотивации работников применяются материальные стимулы:

· повышение заработной платы (оклада, процентов по контракту, размера премиальных выплат);

· оплата дополнительных дней отпуска;

· оказание материальной помощи работникам на оздоровление при уходе в государственный отпуск;

· выплаты к юбилейным датам работников;

· выделение единовременной материальной помощи работникам в иных случаях в соответствии с коллективным договором;

· компенсационные выплаты за использование услуг связи;

· выделение беспроцентной ссуды;

· оплата отдыха и оздоровление детей сотрудников, новогодних и других подарков;

· организация досуга персонала (проведение заводских праздников, посещение спортивного зала, бассейна, сауны, бильярда);

· оплата семинаров, курсов повышения квалификации, первого высшего или среднего специального образования;

· оплата медицинского страхования;

· дополнительный компенсационный пакет руководителям.

Повременная форма оплаты труда предусматривает оплату за отработанное время с учетом квалификации работника и условий труда независимо от выработки.

В пределах повременной формы заработной платы дополнительно различают почасовую, дневную, недельную, месячную заработную плату.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно - премиальную систему.

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата выплачивается в соответствии с тарифной ставкой и количеством отработанного работников времени.

При повременно - премиальной системе оплаты труда работников к сумме заработной платы по тарифу или к сумме оклада прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю

Для учета фактически отработанного времени в организациях ведут оперативный учет, который обеспечивается регистрацией отработанного времени в табелях. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и движении сотрудников, использования рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

Табель учета рабочего времени представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха. В нем указывается табельный номер работника, фамилия, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходных, неявки на работу (по болезни, командировки, отпуском и т.п.).

По окончании месяца табель закрывается: т.е. в нем подсчитываются по каждому работающему количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход, простои) и общее количество отработанных часов. Документ подписывает начальник цеха (отдела), табельщик и сдается в бухгалтерию для расчетов.

Сдельная заработная плата - это форма оплаты труда, при которой величина заработка работника устанавливается в зависимости от количества произведенной или реализуемой продукции, выполненных работ, по установленным расценкам.

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от учета выработки и применяемых видов дополнительных поощрений подразделяются на системы - прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно премиальную, сдельно прогрессивную, аккордную. В зависимости от того, как определяется заработок работника по индивидуальным или групповым показателям работы, каждая из систем может быть бригадной или индивидуальной.

Для учета выработки и начисления зарплаты производственным рабочим в организациях применяются в зависимости от технологии производства и организации труда первичные и сводные документы, фиксирующие выработку рабочих. Наиболее широко распространены: табель, наряд на сдельные работы, список лиц, работающих сверхурочно, листок учета простоев.

Наряды оформляют в зависимости от характера работы на одного рабочего или на бригаду. На оборотной стороне наряда производится распределение заработка между работниками бригады, если наряд оформлен на бригаду.

Листок учета простоев предназначен для начисления заработной платы рабочему за время простоя не по его вине. В нем отмечают время начала, окончания и продолжительности простоя, сумму к оплате, шифр причины и виновника простоя, шифр затрат и другие показатели.

Для учета расчётов по оплате труда предназначен счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы заработной платы. Сальдо по счёту 70 показывается развернуто: по дебету сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту сумма долга за организацией. Аналитический учет расчётов с персоналом по оплате труда ведётся по каждому работнику в разрезе видов начислений и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях.

На суммы начисленной заработной платы и других доходов работникам (премий, пособий т.д.) составляются проводки:

Дт 20 К-т 70 - на суммы начисленной заработной платы рабочим основного производства за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Дт 23 К-т 70 - на суммы начисленной заработной платы рабочим вспомогательного производства за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Дт 29 К-т 70 - на суммы начисленной заработной платы рабочим обслуживающих производств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Дт28 К-т 70 - на суммы начисленной заработной платы рабочим за исправление брака.

В заработок для начисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности производится из Фонда социальной защиты населения (ФСЗН), формирование которого учитывается по кредиту счета (Дт 20, 23, 25, 26 и т. д. Кт 69), а использование по дебету счета 69.

Дт 69/1 Кт 70 - на суммы начисленных пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения. Кредитовый остаток по счету 69 показывает задолженность организации перед Фондом социальной защиты населения.

Из заработной платы в настоящее время удерживаются следующие обязательные налоги и отчисления:

Подоходный налог в бюджет, удержание которого в бухгалтерии отражается проводкой:

Д-т 70 К-т 68/4.

Отчисления в пенсионный фонд (1%), удержание которых в бухгалтерии отражается проводкой:

Дт 70 К-т 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - на суммы удержанные в пенсионный фонд (1%).Удержания производятся из всей начисленной суммы (на которую начисляются страховые взносы) за вычетом сумм, начисленных по временной нетрудоспособности.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок, размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работников о добровольной уплате.

Таблица 2.7

Содержание операции	Документы	Корреспонденция счета
		Д-т	К-т
Обязательные удержания
1.Удержание подоходного налога	расчетная ведомость	70	68
2.Отчисления в пенсионный фонд	расчетная ведомость	70	69
3.Удержания по исполнительным документам	Исполнительный лист, личное заявление ответчика об удержании	70	76
Необязательные удержания
1.Удержание неиспользованных сумм аванса	авансовый отчет, бухгалтерская справка	70	71
2.Возмещение материального ущерба	Договор о материальной ответственности, заявление о согласии удержания, распоряжение о взыскании	70	73
Вычеты из заработной платы
1.Профсоюзные взносы	заявление об удержании	70	76

Начисленная заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии и т. д. отражаются в разработочной таблице формы №1 «Распределение заработной платы». Данные разработочной таблицы №1 по начисленной заработной плате отражаются в ведомости №12, в которой учитываются затраты цехов по дебету счетов 20, 23, 25, 28, и ведомости №15 - по дебету счетов 26, 97, 44-2, 96 (при журнально-ордерной форме счетоводства).

Данные ведомостей №12, №15 отражаются в журнале-ордере 10, затем итоги переносятся в журнал-ордер 10/1, на основании которого заполняется главная книга. Начисленные пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет других источников на основании разработочной таблицы №1 отражаются сразу в журнале-ордере 10/1.

2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основное производство - это производство продукции, работ, услуг, для которых создавалось данная организация.

Для учета всех затрат (для определения фактической себестоимости) по производству продукции (выполненных работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) после составления калькуляции.

Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (дебет 20, кредит 10, 70, 69 и др. счетов); расходы вспомогательных производств (дебет 20, кредит 23); потери от брака (дебет 20, кредит 28); Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (дебет 20, кредит 25, 26).

По кредиту счета 20 списывается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции (дебет 43, кредит 20), выполненных работ и оказанных услуг (дебет 90, кредит 20).

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам продукции (работ, услуг), по видам затрат, по подразделениям предприятия.

Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями. Чаще всего выделяют следующие статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

4. Услуги производственного характера сторонних организаций

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Заработная плата производственных работ.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Отчисления и налоги в бюджет.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Общепроизводственные (цеховые расходы).

12. Общехозяйственные (заводские расходы).

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Расходы на реализацию (коммерческие расходы).

Затраты на производство включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся. Сводный учет затрат на производство продукции, работ, услуг осуществляется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство. В бухгалтерском учете затраты на производство отражаются следующими записями:

Таблица 2.8

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отпущены материалы на производство:	20	10	Учетная стоимость материалов
2	Начислена зарплата производственным рабочим за производство:	20	70	Сумма начисленной зарплаты
3	Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от зарплаты рабочих, занимающихся производством:	20	69	Стр 2*35/100
4	Произведены отчисления в Белгосстраху от заработной платы работников, занятых производством:	20	76	Стр 2 * 4 /100
5	Начислена амортизация производственного оборудования, предназначенного для производства:	20	02	Сумма амортизации
6	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	26	02	Сумма амортизации
7	Начислена зарплата администрации предприятия	26	70	Сумма зарплаты
8	Произведены отчисления в ФСЗН от зарплаты администрации предприятия	26	69	Стр 7 *35/100
9	Начислено Белгосстраху	26	76	Стр 7 *1/100
10	Списывается сумма общехозяй-ных расходов, на себестоимость: К=(Стр6+Стр7+стр 8+стр9)/стр 2	20	26	Стр 2 * К
11	Оприходована на склад готовая продукция основного производства:	43	20/1	НЗПн+(стр1+стр.2+стр3 + стр4 + стр5 +.стр 10)-НЗПк
12	Оприходована на склад готовая продукция основного производства:	43	20/2	НЗПн+(стр1+стр.2+стр3+стр 4 + стр5 +.стр10)-НЗПк

Незавершенное производство (НЗП) - продукция (работы, услуги), не прошедшая всех операций обработки, а также полностью законченная продукция, но не полностью укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки.

Для определения стоимости НЗП могут применяться следующие методы оценки НЗП:

· по фактической себестоимости всех статей калькуляции за исключением статей:

· потери от брака;

· расходы на подготовку и освоение производств;

· погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения;

· расходы на реализацию.

Для учета затрат вспомогательного производства применяется счет 23 «Вспомогательные производства» и имеет следующие субсчета:

23/1 «обслуживание различными видами энергии»;

23/2 «внутризаводское транспортное обслуживание»;

23/3 «ремонт основных средств» и др.

По дебету собираются все затраты непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств и потери от брака, по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

При необходимости косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства предварительно собираются на счетах 25,26, а затем списываются на счет 23. Кроме того потери от брака могут учитываться на счете 28 и списываться на счет 23.

Учет затрат вспомогательных производств ведут по цехам, по видам продукции и услуг в ведомости № 12.

Таблица 2.9

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	начислена амортизация по ОС вспомогательного производства	23	02
2	использованы товарно-материальные для вспомогательного производства	23	10
3	использованы предметы стоимостью до 1 базовой величины	23	10/9
4	оказаны услуги своих вспомогательных производств	23	23
5	списываются ОПР,ОХР	23	25,26
6	приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные услуги	23	60
7	начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства	23	70,69,76/2

В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по потребителям.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных производств могут использоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изготовление инструментов, ремонт оборудования и других.

Общепроизводственными расходами (ОПР) являются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими.

В соответствии с Инструкцией к счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться следующие субсчета:

25/1 «Содержание и эксплуатация оборудования»;

25/2 «Общецеховые расходы» предназначен для учета расходов по обслуживанию производства и управлению цехами и другими подобными им структурными подразделениями основного и вспомогательного производства, а также для учета потерь от простоев по внутренним причинам. Данные расходы иначе называются условно-постоянными, так как их размер почти не зависти от изменения объема производства продукции.

В конце месяца общепроизводственные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Таблица 2.10

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отпущены материалы на нужды цеха	25	10	Учетная стоимость материалов
2	Начислена зарплата обслуживающему и управленческому персоналу цехов	25	70	Сумма начисленной зарплаты
3	Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от зарплаты	25	69	Стр 2*35/100
4	Произведены отчисления в Белгосстрах	25	76	Стр 2 * 4 /100
5	Начислена амортизация здания цеха	25	02	Сумма амортизации
10	Списывается сумма общепроизвод-ных расходов, на себестоимость продукции	20	25	Сумм Дт 25 * К

Общехозяйственными расходами (ОХР) являются связанные с обслуживанием производства и управлением им в масштабе всей организации

ОХР включают в себя:

- административно - управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Счет 26 ОХР переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Общехозяйственные расходы учитывают на активном собирательно- распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет которого в течение месяца записывают суммы соответствующих затрат в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, материалов, заработной платы и т. д. Аналитический учет по счету общехозяйственных расходов ведется в ведомости № 15 по предприятию в целом в разрезе статей утвержденной номенклатуры в корреспонденции с соответствующими счетами. Основанием для записи сумм расходов в ведомость служат данные разработочных таблиц распределения затрат, расчеты и первичные документы. По окончании отчетного месяца ведомость закрывают - подводят итоги по горизонтали и вертикали. Итоги по горизонтали - это расходы по статьям затрат, а итоги по вертикали отражают суммы по кредитуемым счетам, корреспондирующим с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькулирования и включают в себестоимость продукции.

По окончании месяца общая сумма этих расходов должна быть списана с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство». При этом могут быть использованы разные методы распределения данных расходов, однако сначала необходимо исключить из их общей суммы потери от простоев, возмещаемые поставщиками, и прочие списания по кредиту счета 26. Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально прямым материальным и трудовым затратам.

Списание общехозяйственных расходов отражается в журнале-ордере № 10 по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других (08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и техническим условиям.

Оперативный учет брака ведется отделом технического контроля (ОТР) предприятия. Он оформляется актом на брак типовой формы Т-46 или ведомостью Т-47. В акте содержаться показатели, необходимые для калькуляции себестоимости брака по статьям: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика. На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида продукции и виновников брака.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости продукции, кроме расходов на подготовку и освоение производства, износа инструментов и приспособлений целевого назначения, потерь от брака и общехозяйственных расходов.

При определении потерь, относимых на себестоимость продукции необходимо к стоимости окончательного брака прибавить затраты на его исправление и вычесть стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, вычесть суммы, удержанные с виновников брака и суммы, взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, послуживших причиной брака.

Аналитический учет потерь от брака организуется в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака в ведомости № 12 и журнале-ордере № 10, 10/1.

Информация о потерях от брака обобщается на счете 28 «Брак в производстве». По дебету отражается себестоимость окончательно забракованной продукции, фактические расходы по исправлению брака, по кредиту:

- стоимость отходов от списания окончательного брака;

- стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

- суммы возмещений, отнесенные на виновника брака;

- суммы отнесенные на поставщиков недоброкачественных материалов;

- потери от брака, списанные на затраты производства.

Разность между дебетовым и кредитовым оборотами представляют потери от брака в конце месяца включаемые в себестоимость продукции по статье «Потери от брака».

Счет 28 на конец месяца сальдо не имеет и закрывается. Отнесение потерь от брака на стоимость НЗП не допускается.

2.5 Учет готовой продукции и её реализации

Результатами производственного процесса организации являются готовая продукция.

Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом.

В состав продукции, работ, услуг входят: готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства; работы и услуги промышленного характера; работы и услуги непромышленного характера; покупные изделия (приобретенные для комплектации); строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-исследовательские и т.п. работы; услуги по перевозке грузов и пассажиров в организациях транспорта; транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции; услуги организаций связи и т.п.

Готовая продукция показывается в балансе по фактической производственной себестоимости, а при использовании для учета затрат на производство счета 43 'Готовая продукция' -- по нормативной (плановой) себестоимости.

Для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг составляется калькуляция. Калькуляция тесно взаимоувязана с процессом учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам, или фиксированным ценам.

При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным отпускным, фиксированным). Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход -- обычной дополнительной проводкой.

Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 'Выпуск продукции, работ, услуг' готовая продукция отражается на счете 43 'Готовая продукция' по нормативной (плановой) себестоимости.

Затраты, связанные с осуществлением уставной деятельности ОАО «Гомельстекло», а также с социально-бытовым обслуживанием работников предприятия учитываются на счетах:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

97 «Расходы будущих периодов».

На счете 20 «Основное производство» учитываются затраты основного производства, т.е. производства, продукции (работы, услуги) которого являются основным видом деятельности.

Бухгалтерские проводки по учету затрат основного производства в ОАО «Гомельстекло».

Таблица 2.11

№№	Наименование хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация по основным средствам.	20	02
2	Списаны материалы на производство готовой продукции.	20	10
3	Начислена заработная плата, начислены отпуска рабочим основного производства.	20	70
4	Начислены отчисления в Фонд социальной защиты населения от заработной платы рабочих основного производства.	20	69
5	Отчисления в Госстрах от заработной платы рабочих основного производства.	20	76
6	Отражены в учете затраты по топливно-энергетическим ресурсам израсходованных на производство продукции	20	60
7	Списан хозинвентарь на производство продукции	20	10
8	Списаны услуги вспомогательных производств на затраты основного производства	20	23
9	Списаны общехозяйственные затраты основного производства	20	26
10	Начислены отчисления в бюджет по налогам: земельный налог, инновационный.	20	68
11	Другие затраты	20	60,76,97 и др.

Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), регулируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), отраслевыми особенностями состава затрат и другими законодательными актами.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в ОАО «Гомельстекло» в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты -- предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых рекомендациях (инструкциях).

Учет наличия и движения готовой продукции по фактической себестоимости в ОАО «Гомельстекло» осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».

Если фактическая себестоимость готовой продукции выше учетной стоимости, то отклонение списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой. Превышение учетной стоимости над фактической отражается способом «красное сторно».

Списание готовой продукции ОАО «Гомельстекло» производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции.

Бухгалтерские проводки по учету выпуска готовой продукции из производства в ОАО «Гомельстекло».

Таблица 2.12

№№	Наименование хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	В течении месяца, по факту выпуска готовой продукции из производства
1.1	Оприходована готовая продукции выпущенная из производства по учетным ценам	43	20
2	В конце месяца, после исчисления фактической себестоимости
2.1	Отражается в учете сумма отклонений фактической себестоимости от учетной (+ или -)	43	20

В ОАО «Гомельстекло» разрабатывается годовой план выпуска продукции и календарные графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция, работы, услуги переходит из сферы производства в сферу обращения.

Сдача готовых изделий из производства на склад завода оформляется приемо-сдаточными накладными. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости.

По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Готовую продукцию на складе в ОАО «Гомельстекло» учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер готового продукта и под расписку передает их заведующему складом. Записи в карточки производятся материально-ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершенствования операций. После каждой записи в карточке выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам.

Все первичные документы еженедельно материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию. Работник бухгалтерии еженедельно на складе в присутствии заведующего складом проверить правильность разноски данных первичных документов по движению продукции в карточки складского учета и подтверждать это своей подписью. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно производится приемка - сдача первичных документов работнику бухгалтерии.

Приемка-сдача первичных документов оформляется специальным реестром.

Кроме того, в бухгалтерии ОАО «Гомельстекло» ведут ведомость выпуска готовой продукции в натуральном и суммарном выражении, а также ведомость 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В ведомости 16 показывается движение готовых изделий в ценностном выражении, а также отгрузка и реализация.

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 'Готовая продукция'. На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе.

В организации учет ведется по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11.

Поступление готовой продукции из производства на склад отражается следующими проводками:

Д-т сч. 43 'Готовая продукция',

К-т сч. 20 'Основное производство' (23, 29) -- на фактическую себестоимость, ж/о 10/1 .

Готовая продукция на складе учитывается материально ответственными лицами в карточках складского учета в натуральном выражении, в которых записывается каждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции.

Отгрузка продукции покупателям производится по договорам поставки производиться по договорам поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1). На основе договоров поставок и планов отгрузки отдел сбыта выписывает приказ-накладную складу готовой продукции, где указывается покупатель, наименование продукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащей отгрузке и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки сверх цены на продукцию, подписи начальника отдела сбыта, зав складом, получателя груза.

Все документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов: счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений. На продукцию выписывается ТТН-1.

В ОАО «Гомельстекло» применяется метод отражения в учете реализации продукции по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет с использованием счета 45 «Товары отгруженные». Записи по счетам будут следующие:

Таблица 2.13

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Списание отгруженных товаров, продукции по фактической себестоимости	45	43,41
2	Поступление выручки за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам	50,51, 52,55	90/1
3	Списание реализованных товаров и продукции со счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости	90/2	45
4	Списание фактической себестоимости услуг, оказанных на строну	45	20
5	Списание полуфабрикатов собственного производства	45	21
6	Списание услуг вспомогательного производства по фактической себестоимости, оказанных на сторону	45	23
7	Списание фактической себестоимости услуг, обслуживающих производств и хозяйств на строну	45	29
8	НДС на 60-й день после отгрузки	97	68
9	Списание НДС после получения платежа	90/3	97
10	Отнесение транспортных услуг за счет покупателя продукции, услуг	45	60
11	Списание командировочных расходов лиц, сопровождающих груз в пути, которые возмещаются покупателями	45	71
12	Начисление налогов	90/3, 4,5	68
13	Прибыль от реализации за месяц	90/9	99

Аналитический учет отгруженной продукции ведется по каждому покупателю. Регистром такого учета является ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». Дебетовое сальдо на активном счете 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции, но еще не оплаченной покупателями.

Отгрузка продукции оформляется ТТН - 1 или ТН-2, где указывается номер и дата договора поставки, наименование и адрес покупателя, срок отправки, номенклатурный номер и наименование продукции, единица измерения, фактически отпущенное количество, цена, сумма НДС и др. данные.

На основании накладной кладовщик отпускает продукцию покупателю, в карточках складского учета в графе «расход» проставляется кол-во отпущенной продукции, и накладная сдается в бухгалтерию для выписки платежных документов на имя покупателя.

Такими документами являются счета-фактуры и платежные требования. В счете-фактуре указывается количество отгруженной продукции и сумма причитающегося платежа, расходы по отгрузке, реквизиты поставщика и покупателя. С помощью этого документа до сведения покупателя доводится факт отгрузки продукции.

Извещение о продаже является основанием для списания готовой продукции с кредита счета 45 в дебет счета 90.

ОАО «Гомельстекло» использует вариант отражения в учете момента реализации - «По моменту оплаты»

Таблица 2.14

Вид операции	Содержание операции	Д-т	К-т
Операция, отражаемая до наступления платежей	1.Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной покупателю 2.Начислена задолженность покупателей за отгруженную продукцию	45 62	43 90/1
Операции, отражаемые в учете после получения от покупателей платежей за отгруженную продукцию	3. На расчетный счет зачислена выручка от покупателей	51	62
	4. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90/2	45
	5. Списаны расходы, связанные с реализацией продукции	90/2	44
	6. Начислены налоги по реализации:
	НДС	90/3	68
	Единый платеж из выручки	90/5	68
	7. Отражен результат от реализации продукции	90/9	99
	8. Начислен налог на прибыль	99	68

Финансовый результат от реализации продукции выявляется на счете 90 «Реализация».

Полученная прибыль отражается по дебету счета 90/9 в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма понесенных убытков от реализации - Д-т 99 К-т 90/9.

Себестоимость реализованной в отчетном месяце продукции отличается от себестоимости отгруженной за месяц продукции, т.к. на начало и конец месяца существуют остатки отгруженной продукции (выручка за которую к данному моменту пока не поступила), и наоборот, в отчетном месяце может поступить выручка за продукцию, отгруженную в предыдущие периоды. Кроме того, отгруженная продукция может быть. оплачена частично. Все эти факторы вызывают необходимость расчета фактической себестоимости реализованной продукции при варианте реализации по моменту оплаты.

Расчет строится на данных ж/о 11, в котором отражены обороты по кредиту счетов 44, 45, 90, 91, 62, а также приводятся аналитические данные к счетам 90 ,45 - по фактической себестоимости, по учетным ценам.

К коммерческим расходам относятся расходы, связанные с реализацией продукции.

Вместе с производственной себестоимостью они формируют полную себестоимость продукции.

Коммерческие расходы учитывают на активном счете 44 «Расходы на реализацию». В промышленности и других производственных организациях на счете 44 отражаются следующие расходы:

- по организации сбыта (маркетинговые услуги);

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, и др.);

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

- погрузка в вагоны, суда, автомобили и др. транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

- рекламные расходы (объявления в печати и по телевидению проспекты каталоги буклеты участие в выставках и ярмарках и др.);

- представительские и другие аналогичные расходы

(по анализу продукции ее хранению подработке и т.п.).

Не включаются в состав коммерческих расходов затраты на тару возмещаемые покупателями сверх отпускной цены. Такие затраты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

По дебету счета 44/1 учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на дебете счета 44/1 «Коммерческие расходы», списываются Дебет счета 90 «Реализация»,

Кредит счета 44/1 «Коммерческие расходы» - на сумму расходов, относящуюся к реализованной продукции (работам, услугам).

При этом расходы на транспортировку и упаковку включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем на основе данных первичных документов. В таком случае соответствующие суммы коммерческих расходов списываются со счета 44 по мере реализации данного вида продукции. В остальных случаях КР распределяют между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости.

Аналитический учет расходов на реализацию ведут по видам и статьям расходов в Ведомости № 15, синтетический учет - в журнале-ордере № 11.

2.6 Учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций

Лимит остатка кассы - предельный остаток, максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе по состоянию на конец рабочего дня.

Для получения денег в банке заполненный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются. На оборотной стороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги, например, на выдачу заработной платы, на командировочные расходы, и др. Наличные деньги, полученные из учреждений банков, должны расходоваться строго по целевому назначению. В кассу предприятия деньги поступают и из других источников: от рабочих и служащих за топливо, материалы, готовую продукцию; квартирная плата от квартиросъемщиков; возврат подотчетными лицами неиспользованных ими авансов и т.д.

Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение о приеме денег в кассу.

Расход денег из кассы связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных расходов, выплатой пенсий и т.д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег кассир требует у получателя предъявления документа, удостоверяющего его личность, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и берет расписку о получении денег с указанием получаемой суммы прописью.

Выдачу денег из кассы кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Сама доверенность прилагается к расходному документу.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и другие массовые выплаты производятся по платежным (расчетно-платежным) ведомостям. На титульном листе такой ведомости руководителем и главным бухгалтером делается разрешительная надпись о праве выдачи денег и указывается сумма прописью.

По истечении установленных сроков выдачи заработной платы и других выплат кассир в платежной ведомости против фамилии лица, не получившего деньги, ставит штамп или делает отметку от руки «депонировано» и составляет реестр депонированных сумм, а в конце платежной ведомости указывает фактически выплаченную сумму и неоплаченную сумму и скрепляет эти данные своей подписью. После этого в кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма и на ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер № …..»

При сдаче денег на расчетный счет составляется объявление на взнос наличными. Для подтверждения приема банк выдает квитанцию, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны заполняться бухгалтерией четко и ясно чернилами. Никакие подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускается. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или подписью «оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» в белорусских рублях по форме № 1.

Журнал по форме № 1 открывается отдельно на приходные и расходные ордера. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости.

Поступления и выдача наличных денег учитываются кассиром в кассовой книге по форме № КО - 4. Согласно Инструкции по учёту кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях в Республике Беларусь кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги по операциям за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. С целью обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия предназначен активный счет 50 « Касса».

На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости № 1 по дебету счета 50.

Аналитический учет по счету 50 «Касса» ведется кассирами, ответственными за кассовую наличность. Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов.

Каждая организация, имеющая самостоятельный баланс и наделенное собственными средствами, открывает в банке счет для хранения свободных денежных средств и производства расчетов.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежные чеки, платежные поручения, объявления на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Прием, выдачу и перечисления денег банк выполняет на основании документов специальной формы. При внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели - чек. При расчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчетов между ними. Если договором предусмотрено, что предприятие само перечисляет задолженность поставщикам, подрядчикам и различным организациям, то выписывается платежное поручение.

Организации периодически (ежедневно или в другие сроки, установленные банком) получают в банке выписку из расчетного счета.

К выписке банка прилагаются документы, на основании которых производится движение средств на расчетном счете.

Полученную из банка выписку работник бухгалтерии проверяет, подшивает к ней оправдательные документы и проставляет на ней коды корреспондирующих счетов.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и служит основанием для бухгалтерских записей.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого показывается начальный и конечный остаток, поступление денежных средств за отчетный период, а по кредиту - списание, перечисление денежных средств с расчетного счета. Для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2. Дебетовые обороты по счету 51 «Расчетный счет» отражаются в ведомости № 2.

Сальдо на конец месяца по счету 51 показывает остаток денежных средств на расчетном счете предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия.

Работникам организации могут быть выданы из кассы наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Аванс выдается по расходно-кассовому ордеру. О фактических расходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов: кассового чека с приложением товарного чека. На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности к авансовому отчету прилаживается накладная на Оприходование средств.

Для учета подотчетных сумм открывается счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого записываются суммы, выданные под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетных сумм.

Синтетический учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Записи в журнал производятся на основании расходных и приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов и других документов. Выданные деньги под отчет оформляются РКО, а не израсходованные - ПКО.

Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельном журнале или ведомости.

Записи по учету подотчетных сумм следующие:

Таблица 2.15

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выдача суммы в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы	71	50
2	Списание командировочных расходов согласно авансовому отчету по установленным нормам	20,25, 26,44	71
3	Поступление материальных ценностей, оплаченных за счет подотчетных сумм	07,10, 41	71
4	Возврат (удержание) использованных подотчетных сумм	50,70	71
5	Приобретение денежных документов	50/3	71
6	Списание расходов на капвложения, выполненные хозяйственным способам	08	71
7	Списание расходов по отгрузке продукции	44,45	71
8	Списание своевременно непогашенных сумм ущерба организации	94	71

Организации кроме вышеперечисленных расчетов могут иметь разовые расчетные операции, как правило, не связанные с имущественными обязательствами. Расчеты по разовым операциям могут быть дебиторскими и кредиторскими. К ним могут относиться как расчеты со своими работниками, так и с внешними. К ним относятся расчеты с депонентами, за товары, проданные в кредит, по исполнительным документам, с учебными заведениями, по претензиям, по причитающимся дивидендам и другим доходам, транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по имущественному и личному страхованию, другими организациями за разовые услуги и работы.

Для учета таких операций предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

В процессе выполнения своей уставной деятельности организации производят с бюджетом различные расчеты по налогам и сборам. Перечень действующих налогов и сборов в Республике Беларусь установлен Налоговым кодексом.

Организации разных уровней подчиненности перечисляют бюджету (местному, областному, республиканскому) разные налоги и сборы. Основными из них являются: налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг; налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг; налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода); налоги на доходы физических лиц; прочие налоги, сборы и отчисления.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета расчеты по налогам и сборам организации ведут на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счете обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. Счет 68 пассивный - по кредиту - начисление налогов, а по дебету - их перечисление.

Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов регулируется законодательными и другими нормативными и правовыми актами.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

· 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции»,

· 68-2 «Налоги, уплачиваемые т выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

· 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

· 68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

· 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости (единым платежом), земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг. При этом рассчитанные налоги относятся в себестоимость продукции по-разному: дебеты счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44 и кредит субсчета 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции».

На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, связанным с реализацией продукции (поддержку сельского хозяйства, продовольствия и т.д.). При этом рассчитанные налоги относятся в дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации. Налоги, уплачиваемые за счет прибыли и дохода, относятся по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)».

На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц. В учете делается следующая корреспонденция счетов: дебет 70,75, кредит 68-4 «Налоги на доходы физических лиц».

На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных физических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и по другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц. При этом дебетуются счета учета расчетов (60, 76 и др.) и кредитуется субсчет 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

Кроме того на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления») отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 51, 52), а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (дебет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг», кредит 18-3).

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Поставщики - это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказанных услуг.

Безналичные расчеты производятся за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и за счет кредитов банка.

Списание средств со счетов плательщиков производиться на основе первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печати предприятия.

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный документ - товарно-транспортную накладную, счет фактуру или счет.

У поставщика учет отгрузок и оплаты отражается по счету 90 «Реализация»:

Дебет 90 Кредит 43,45 - при списании фактической себестоимости отгруженных и реализованных товаров;

Дебет 51 Кредит 90 - при получении выручки от реализации.

У покупателя эти операции отражаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по счетам по учету задолженности поставщикам и подрядчикам будут следующие:

Таблица 2.16

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Поступили от поставщика товарно-материальных ценностей	10	60
2	Поступили от поставщика основные средства	07,08	60
3	Поступили нематериальные активы	04	60
4	Задолженность по доставке, погрузке, выгрузке материальных ценностей	10,41, 20,44	60
5	Установлена недостача, бой, брак ценностей, арифметические ошибки при приемке груза	76/3	60
6	Сумма НДС, подлежащая оплате поставщикам	18	60
7	Задолженность подрядчикам за строительные, монтажные, научно-исследовательские работы	08	60
8	Оплачены счета поставщиков, включая предварительную оплату	60	51,52, 55
9	Зачет взаимных требований	60	62,67

Аналитический учет по счету 60 ведется строго по каждому поставщику и подрядчику.

2.7 Учет финансовых результатов, фондов и резервов

У предприятий всех форм собственности создается уставный фонд. Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных и неденежных средств: основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, ценных бумаг. Уставный фонд учитывается на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Счет 80 «Уставный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного фонда, а в случаях увеличения и уменьшения фонда - после внесения соответствующих изменениях в учредительные документы организации. После государственной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и иного имущества.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.

В бухгалтерии расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд отражаются записями.

Таблица 2.17

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	75/1	80	отражена объявленная величина уставного фонда
2	51,52	75/1	фактически внесенные учредителями суммы денежных средств
3	08,10,41 и др.	75/1	фактически внесенные учредителями материальные ценности

Счет 83 «Добавочный фонд» предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации.

По кредиту 83 «Добавочный фонд» отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда ОАО «Гомельстекло».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

ОАО «Гомельстекло» создает следующие виды резервов:

- резервный фонд;

- резервы по сомнительным долгам;

- резервы предстоящих расходов;

- резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

ОАО «Гомельстекло» создает резервный фонд для покрытия убытка за отчетный год, обеспечение выплаты работникам заработной платы в случае экономической несостоятельности или ликвидации организации.

Резервный фонд создается за счет прибыли организации.

Для учета состояния и движения резервного фонда используется пассивный счет 82 «Резервный фонд». Записи по счету будут следующие:

Таблица 2.18

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	84	82	Создание резервного фонда за счет прибыли
2	82	84	Покрытие убытков отчетного года за счет резервного фонда
3	82,70	70,50	Погашение задолженности работникам по заработной плате
4	75,70	68	Удержан налог на доходы

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной организацией инвентаризации дебиторской задолженности в конце года. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и вероятности погашения долга.

На сумму создаваемых резервов делаются записи:

Дебет 91/2 «Операционные доходы и расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, записи будут:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 91/1 «Операционные доходы и расходы».

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и возможностью взыскания долга.

Аналитический учет по счету 63 ведется каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

На пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» учитываются суммы, необходимые для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на реализацию. Создание резервов осуществляется по счетам:

Дебет 20,23,25,26,44

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы и платежи относятся в дебет счета 96 и кредит таких счетов, как:

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (оплата отпусков и за выслугу лет);

Кредит 23 «Вспомогательное производство» (ремонт основных средств) и др.

Правильность планирования и использования резервов периодически, а на конец года обязательно, проверяется и корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по каждому виду резервов.

Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги создаются в конце отчетного года за счет операционных доходов:

Дебет 91/2 «Операционные доходы и расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

При повышенной рыночной стоимости ценных бумаг, по которой был создан резерв, запись по счетам будет обратной:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги»

Кредит 91/1 «Операционные доходы и расходы»

Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, под которые ранее были созданы резервы.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение финансовых вложений, они не будут полностью использованы, то оставшаяся сумма резервов восстанавливается:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги»

Кредит 91/1 «Операционные доходы и расходы»

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (когда учетная цена отклоняется от рыночной цены):

Дебет 91/2 «Операционные доходы и расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым создавался резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91/1 «Операционные доходы и расходы»

Основную часть прибыли ОАО «Гомельстекло» получают от реализации продукции, товаров, работ и услуг. При этом прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним, предназначен обобщающий счет 90 «Реализация».

К счету 90 могут быть открыты субсчета :

90/1 «Выручка от реализации»

90/2 «Себестоимость реализации»

90/3 «Налог на добавленную стоимость»

90/4 «Акцизы»

90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

90/6 «Экспортные пошлины»

90/9 «Прибыль/убыток от реализации»

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет может вестись и по другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

2.8 Бухгалтерская отчетность

ОАО «Гомельстекло» составляет следующую годовую бухгалтерскую отчетность:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

До составления бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников, переоценка основных средств, проверка полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс заполняется на основе остатков по синтетическим счетам Главной книги или оборотной ведомости. Счета, имеющие дебетовое сальдо, записываются в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве. Годовой баланс показывает сумму стоимости хозяйственных средств и источников их формирования на начало и конец отчетного года.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год и за прошлый год (для сравнения и анализа) отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; расходы по реализации; себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; прибыль от реализации; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; прибыль (убыток) отчетного года; использование прибыли; налоги на прибыль; нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.

Отчет об изменении капитала отражает состояние и движение источников собственных средств (остатки на начало года, начислено в отчетном году, перечислено в отчетном году, остатки на конец года): уставного фонда, резервного фонда, нераспределенной прибыли, резервов предстоящих расходов, целевого финансирования.

Отчет о движении денежных средств отражает остатки денежных средств на начало года, поступление денежных средств (выручка от реализации, безвозмездное поступление, кредиты и займы), расходование денежных средств (на оплату труда, на финансовые вложения, на расчеты с бюджетом) и остатки денежных средств на конец года.

Приложение к бухгалтерскому балансу отражает движение заемных средств (остаток на начало года, получено, погашено, остаток на конец года); наличие и движение дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало года, возникло обязательств, погашено обязательств, остаток на конец года); остатки и движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений (амортизационный фонд по основным средствам и нематериальным активам, кредитов банка, заемных средств); остатки, поступление и выбытие основных средств и нематериальных активов (амортизируемого оборудования); сведения о платежах в бюджет в разрезе каждого налога и сбора; расчет стоимости чистых активов; расшифровку затрат по их элементам.

3 Анализ финансового состояния организации

3.1 Анализ состава, структуры и динамики активов организации

Платежеспособность и финансовая устойчивость являются важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности организации в условиях рыночной экономики. Если организация финансово устойчива, платежеспособна, то она имеет преимущество перед другими организациями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Наконец, она не вступает в конфликт с государством и обществом, т. к. выплачивает своевременно налоги в бюджет, взносы в социальные фонды, заработную плату - рабочим и служащим, дивиденды - акционерам, а банкам гарантирует возврат кредитов и уплату процентов по ним. Чем выше устойчивость организации, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

Проанализируем состав, структуру и динамику активов организации.

Таблица 3.1. Анализ состава, структуры и динамики активов организации за 2009 год.

Показатель	На	На	Отклонение	Темп роста, %
	начало года	конец года	(+,-)
	млн.	уд.	млн.	уд.	млн.	уд.
	руб.	вес, %	руб.	вес, %	руб.	вес, п.п.
1. Внеоборотные активы	251956	56,50	890882	81,26	638926	24,77	908,52
в том числе:
1.1 основные средства	162638	36,47	176355	16,09	13717	-20,38	108,43
1.2 нематериальные активы	12	0,003	0	0,00	-12	0,00	0
1.3 доходные вложения в материальные ценности	0	0	0	0	0	0,00	0
1.4 вложения во внеоборотные активы	89306	20,02	714527	65,18	625221	45,15	800,09
1.5 прочие внеоборотные активы	0	0	0	0	0	0,00	0
2.Оборотные активы	194018	43,50	205403	18,74	11385	-24,77	948,36
в том числе:
2.1 запасы и затраты	43346	9,72	122503	11,17	79157	1,45	282,62
2.2 налоги по приобретенным ценностям	4070	0,91	17058	1,56	12988	0,64	419,12
2.3 дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты)	0	0	0	0	0	0,00	0
2.4 дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	109407	24,53	56811	5,18	-52596	-19,35	51,93
2.5 расчеты с учредителями	0	0	0	0	0	0,00	0,0
2.6 денежные средства	31533	7,07	4471	0,41	-27062	-6,66	14,18
2.7 финансовые вложения	5659	1,27	4557	0,42	-1102	-0,85	80,53
2.8 прочие оборотные активы	3	0,00	3	0,00	0	0,00	100,0
Итог баланса	445974	100	1096285	100	650311	0	1856,9

Анализ показателей таблицы свидетельствует, что общая сумма средств ОАО «Гомельстекло» увеличилась на 650 311 млн. руб. В структуре актива баланса наибольший удельный вес на начало периода принадлежит внеоборотным активам - 56,5%, а оборотным активам - 43,5%. На конец отчетного периода существенных изменений в структуре имущества предприятия не произошло, внеоборотные активы составили 81,26%, а оборотные - 18,74%. Прирост внеоборотных активов в абсолютной величине составил 638 926 млн. руб., что составляет 24,77% относительного прироста. Сумма оборотных активов увеличилась на 11 385 млн. руб. Следовательно, предприятие перераспределило свои средства таким образом, что уменьшилась их мобильность - оборотные активы.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики пассивов организации

Таблица 3.2. - Состав, структура и динамика пассивов организации в 2009 г.

	На	На	Отклонение	Темп роста, %
Показатель	начало года	конец года	(+,-)
	млн.	уд.	млн.	уд.	млн.	уд.
	руб.	вес,%	руб.	вес,%	руб.	веса, п.п.
1 Капитал и резервы	141383	31,70	139564	12,73	-1819	-18,97	98,71
в том числе:
1.1 уставный фонд	16686	3,74	19608	1,79	2922	-1,95	117,51
1.2 собственные акции (доли), выкупленные у акционеров	0		0		0
1.3 резервный фонд	1130	0,25	1130	0,10	0	-0,2	100
1.4 добавочный фонд	106010	23,77	123203	11,24	17193	-12,5	116,22
1.5 чистая прибыль (убыток) отчетного периода	0		0		0	0,0
1.5 нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)	17445	3,9	-4380	-0,4	-21825	-4,3	-25,11
1.6 целевое финансирование	3	0,001	3	0,0003	0	0,0	100
1.7 доходы будущих периодов	109	0,02	0		-109	-0,02	0,0
2 Долгосрочные обязательства	250284	56,12	831155	75,82	580871	19,7	332,08
3 Краткосрочные обязательства	54307	12,18	125566	11,45	71259	-0,72	231,22
в том числе:
3.1 краткосрочные кредиты и займы	14248	3,19	52503	4,79	38255	1,59	368,49
3.2 кредиторская задолженность	17199	3,86	58153	5,30	40954	1,45	338,12
3.3 задолженность перед учредителями	36	0,01	32	0,00	-4	-0,01	88,89
3.4 резервы предстоящих расходов	22824	5,12	14878	1,36	-7946	-3,76	65,19
3.5 прочие краткосрочные обязательств	0		0		0		0

Абсолютная величина источников средств ОАО «Гомельстекло» увеличилась, в абсолютной величине на 650 311 млн. руб. Структура источников средств предприятия изменилась незначительно: так доля собственного капитала сократилась на 18,97% (на начало периода удельный вес составлял 31,7% к общей сумме всех источников, а на конец периода составил 12,73%). Доля заемного капитала увеличилась на 18,97%. Достаточно большой удельный вес в общей величине составляют долгосрочные обязательства: 56,12 % на начало периода и 75,82 на конец периода.

Способ формирования структуры заемных и собственных средств, используемых для финансирования активов, определяет степень риска и характеризует финансовую устойчивость организации. Чем ниже доля краткосрочного капитала во всем заемном, тем ниже оценивается финансовая напряженность и риск финансового неравновесия.

3.3 Анализ показателей финансовой устойчивости

Таблица 3.3 - Динамика относительных показателей финансовой устойчивости организации в 2009г

Показатели	Рекомендуемые значения	На начало года	На конец года	Отклонение
				(+,-)
1 Совокупные пассивы (валюта баланса)		445974	1096285	650311
2 Капитал и резервы		141383	139564	-1819
3 Резервы предстоящих расходов		22824	14878	-7946
4 Всего собственных средств (стр.2+стр.3)		164207	154442	-9765
5 Долгосрочные обязательства		250284	831155	580871
6 Краткосрочные обязательства за вычетом резервов предстоящих расходов		31483	110686	79203
7 Всего заемных средств (стр.5+стр.6)		281767	941841	660074
8 Внеоборотные активы		251956	890882	638926
9 Собственные оборотные средства (стр.4 - стр.8)		-87749	-736440	-648691
10 Запасы и затраты		43346	122503	79157
11 Коэффициент финансовой независимости (автономии)	>0,5	0,37	0,14	-0,23
12 Коэффициент финансовой зависимости	<0,5	0,51	0,74	0,23
13 Коэффициент финансирования	>1	0,63	0,86	0,23
14 Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств (плечо финансового рычага)	<1	1,72	6,10	4,38
15 Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами	0,6-0,8	-2,02	-6,01	-3,99
16 Коэффициент маневренности собственных средств	>0,5	-0,53	-4,77	-4,23
17 Коэффициент финансовой устойчивости	>0,5	0,32	0,13	-0,19

Чем больше доля собственного капитала в общей стоимости имущества предприятия (коэффициент финансовой независимости (автономии), тем устойчивее его финансовое состояние. Снижение его уровня свидетельствует о повышении уровня финансового риска. Этот показатель отражает долю собственных средств в пассивах предприятия и представляет интерес как для собственников, так и для кредиторов. Изменение коэффициента свидетельствует о расширении деятельности ОАО «Гомельстекло».

Коэффициент финансовой зависимости характеризует долю долга в общей сумме капитала. Чем выше эта доля, тем больше зависимость предприятия от внешних источников финансирования. Повышенный уровень заемных средств в финансировании деятельности предприятия накладывает существенный отпечаток на взаимоотношения и степень взаимного доверия между руководством предприятия и ее кредиторами.

Рост коэффициент соотношения заёмных и собственных средств (плечо финансового рычага) свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних источников, об утере финансовой устойчивости.

Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственных средств предприятия не вложена в недвижимость и находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами, увеличивая закупки, изменяя номенклатуру продукции.

Результаты расчета коэффициентов финансовой устойчивости отражают неблагополучную тенденцию снижения коэффициента финансовой независимости на 0,23 и повышения степени финансовой зависимости и коэффициента финансового риска. Эти изменения объясняются снижением в отчетном году суммы собственного капитала ОАО «Гомельстекло». В целом финансовое положение организации является неустойчивым.

3.4 Анализ платежеспособности и ликвидности организации

Таблица 3.4 -- Динамика показателей ликвидности организации в 2009г.

Показатели	Нормативное значение	На	На	Отклонение
		начало года	конец года	(+,-)
1 Капитал и резервы		141383	139564	-1819
2 Резервы предстоящих расходов		22824	14878	-7946
3.Внеоборотные активы		251956	890882	638926
4 Собственные оборотные средства (стр.1 + стр.2 - стр.3)		-87749	-736440	-648691
5 Оборотные активы		146599	65839	-80760
в том числе:
5.1 денежные средства		31533	4471	-27062
5.2 финансовые вложения		5659	4557	-1102
5.3 краткосрочная дебиторская задолженность		109407	56811	-52596
6 Краткосрочные обязательства за вычетом резервов предстоящих расходов		31483	110688	79205
7 Коэффициенты ликвидности:
7.1 абсолютной	0,2-0,25	1,18	0,08	-1,10
7.2 промежуточной	0,7-1	4,66	0,59	-4,06
7.3 текущей	дифференцирован по отраслям*	4,30	0,09	-4,20
8 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	дифференцирован по отраслям *	-0,6	-11,2	-10,6
9 Итог баланса		445974	1096285	650311
10 Долгосрочные обязательства		250284	831155	580871
11 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	<0,85	1,78	1,32	-0,46

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Данный коэффициент на начало года выше нормативного значения на 2,6, к концу года коэффициент снижается до 0,09.

Из данных видно, что за весь год предприятие имело недостаточно высокий уровень платежеспособности поскольку все коэффициенты ликвидности не соответствовали своим оптимальным значениям, однако к концу года коэффициент текущей ликвидности снизился за счет увеличения краткосрочных обязательств на 79 205 млн. руб. и уменьшения дебиторской задолженности на 52 596 млн. руб., что свидетельствует о снижении текущей платежеспособности предприятия.

3.5 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Таблица 3.5 - Состояние дебиторской и кредиторской задолженности организации в 2009 г. (по форме №5)

Показатели	На	На	Отклонение
	начало года	конец года г.	(+,-)
Общая сумма дебиторской задолженности, млн. руб.	110098	57332	-52766
1 Долгосрочная дебиторская задолженность, млн. руб.	-	-	-
в том числе:
1.1 просроченная долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-
2 Удельный вес просроченной долгосрочной дебиторской задолженности, %	-	-	-
3 Краткосрочная дебиторская задолженность, млн. руб.	110098	57332	-52766
в том числе:
3.1 просроченная краткосрочная дебиторская задолженность	5760	7376	1616
4 Удельный вес просроченной краткосрочной дебиторской задолженности, %	5,23	12,87	7,64
Общая сумма кредиторской задолженности, млн. руб.	17199	58153	40954
5 Долгосрочная кредиторская задолженность, млн. руб.	-	-	-
в том числе:
5.1 просроченная долгосрочная кредиторская задолженность	-	-	-
6 Удельный вес просроченной долгосрочной кредиторской задолженности, %	-	-	-
7 Краткосрочная кредиторская задолженность, млн. руб.	17199	58153	40954
в том числе:
7.1 просроченная краткосрочная кредиторская задолженность, млн. руб.	1001	1152	151
8 Удельный вес просроченной краткосрочной кредиторской задолженности, %	5,82	1,98	-3,84

В динамике за 2009 год общая дебиторская задолженность, в том числе и дебиторская задолженность расчетам с поставщиками и подрядчиками, прочих дебиторами уменьшается, а дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за товары, работы и услуги, дебиторская задолженность по налогам и сборам и по расчетам с персоналом увеличивается. На конец 2009 года по сравнению с началом 2009 года общая дебиторская задолженность уменьшилась на 52 576 млн. руб. На конец 2009 года по сравнению с началом 2009 года просроченная дебиторская задолженность увеличилась на 1 616 млн. руб. На начало 2009 года удельный вес дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за товары, работы и услуги составлял 15,93% в общей сумме дебиторской задолженности, а на конец года 45,42%. На начало 2009 года удельный вес дебиторской задолженности по авансам выданным составлял 0,12% в общей сумме дебиторской задолженности, а на конец года - 0,25%. На начало 2009 года удельный вес дебиторской задолженности прочих дебиторов составлял 3,58%, а на конец 2009 года - 4,58% в общей сумме дебиторской задолженности.

За 2009 год общая сумма кредиторской задолженности увеличилась на 40 954 млн. руб., в том числе кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в динамике увеличилась на 42 570 млн. руб., кредиторская задолженность с персоналом по оплате труда - на 342 млн. руб., по социальному страхованию и обеспечению - 263 млн. руб., а по прочим операциям с персоналом, перед бюджетом, перед покупателями и заказчиками, по лизинговым платежам и перед прочими кредиторами уменьшилась на 5 млн. руб., на 904 млн. руб., на 117 млн. руб., на 454 млн. руб. и на 738 млн. руб. соответственно.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на предприятии преобладает сумма кредиторской задолженности. В результате этого более высокая скорость ее обращения по сравнению с дебиторской. А так как кредиторская задолженность оборачивается быстрее дебиторской, у предприятия уменьшились свободные средства в обороте в размере, соответствующем разности числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности. Темпы роста выручки от реализации и прибыли от реализации превышают темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Гомельстекло» что является положительной тенденцией в работе предприятия.

3.6 Обобщение результатов анализа, разработка предложений по улучшению финансового состояния организации

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства.

Объектом прогнозирования себестоимости продукции на 2010 год является абсолютная сумма затрат в целом и по элементам по предприятию в целом и основным структурным подразделениям предприятия: цех по производству полированного стекла, цех промышленной переработки стекла, участок по производству стеклопакетов, цех по производству пеностекла.

В целом по предприятию на 2010 год планируется общая сумма затрат на производство и реализацию продукции 208 710,5 млн. руб.

Наибольший удельный вес будут занимать материальные затраты - 54,8 %, в которых доля сырья и материалов составит - 61,2 %.

В целях экономии материальных затрат на предприятии разработана программа по ресурсосбережению, реализация которой намечена в 2010 году. При положительном реализации программы в течение года планируется сэкономить 9 287 млн. руб.

План мероприятий по сокращению затрат ОАО «Гомельстекло» на 2010 год с целью выхода на рентабельную работу представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6. План мероприятий по сокращению затрат ОАО «Гомельстекло» на 2010 год с целью выхода на рентабельную работу.

№ п/п	Наименование мероприятия	Обоснование	Ответственный исполнитель	Годовой экономический эффект млн. руб.	Среднемесячный экономический эффект млн. руб.
1.	Рост объемов производства промышленной продукции			64322,8	5360,2
1.1.	Увеличение доли выпуска стекла листового высоких марок	Увеличение объема товарного выпуска и реализации стекла листового	Главный технолог	47817,3	3984,8
1.2.	Увеличение коэффициента использования стекломассы	Увеличение объема товарного выпуска и реализации стекла листового, в результате оптимизации раскроя ленты стекла	Главный технолог	16299,9	1358,3
1.3.	Увеличение выхода блоков при производстве пеностекла	Увеличение объема товарного выпуска и реализации пеностекла	Главный технолог	205,6	17,1
2.	Рост объема отгруженной продукции в фактических отпускных ценах (без НДС)	В результате роста объемов производства, роста цен, за счет снижения остатков готовой продукции, за счет увеличения нормы загрузки вагонов	Начальник управления маркетинга	48000	4000
3.	Экономия ТЭР			434,8	36,2
3.1.	Снижение расхода природного газа	В результате оптимизации технологических процессов выпуска основных видов продукции, замена газа на мазут при производстве теплоэнергии	Главный технолог Главный энергетик	203,3	16,9
3.2.	Снижение расхода электроэнергии	Экономия силовой и осветительной электроэнергии	Главный энергетик Руководители подразделений	231,5	19,3
4.	Экономия материальных ресурсов			4244,9	353,7
4.1	Снижение расхода сырьевых материалов	Планируемая экономия сырьевых материалов достигается: 1) в результате снижения фактического веса 1м2 листового стекла при работе на минимально допустимых толщинах; 2) путем оптимизации технологических процессов, в результате чего снижаются технологические потери на стадиях обработки, транспортировки и хранения сырьевых материалов	Зам. генерального директора по экономике.	1827,3	152,3
	В т.ч. снижение расхода песка			120,5	10,0
	Снижение расхода мела			117,7	9,8
	Снижение расхода доломита			40,6	3,4
	Снижение расхода соды кальц.			1445,6	120,5
	Снижение расхода сульфата натрия			40,5	3,4
	Снижение расхода полевого шпата			62,4	5,2
	Снижение расхода угля			0	0
4.2.	Снижение расхода основных материалов		Главный инженер Главный технолог	2213,0	184,4
	В т.ч. снижение расхода бумаги ОДП	Замена бумаги ОДП на пересыпку при упаковке стекла листового на линии №2		1060,5	88,4
	Снижение расхода пиломатериала	Планируемая экономия достигается в результате реализации 30% стекла листового без упаковки в деревянную тару		951,0	79,3
	Снижение материальных затрат при производстве деревянной тары	Планируемая экономия пиломатериала достигается в результате снижения расходного коэффициента при распиловке и торцовке деревянных деталей для производства деревянной тары		118,2	9,9
	Снижение расхода гвоздей	Планируемая экономия достигается в результате реализации 30% стекла листового без упаковки в деревянную тару		33	2,8
	Снижение расхода стали листовой	Планируемая экономия достигается в результате реализации 30% стекла листового без упаковки в деревянную тару		28,8	2,4
	Снижение расхода прочих упаковочных материалов	В результате реализации 30% стекла листового без упаковки		21,5	1,8
4.3.	Вторичное использование отходов, образующихся при производстве деревянной тары	Сжигание опилок при фитосанитарной обработке древесины	Главный инженер	1,8	0,15
4.4.	Снижение материальных затрат при производстве изделий промышленной переработки стекла	Планируемый эффект достигается путем снижения расходных коэффициентов в результате оптимизации раскроя заготовок стекла	Главный технолог	110,9	9,2
4.5.	Снижение материальных затрат в подразделениях предприятия	Снижение расходов на запчасти и ГСМ и др.	Руководители структурных подразделений	91,9	7,7
5.	Приостановка проектов, требующих отвлечения средств и обеспечивающих отдачу от вложений не ранее чем через 2 года		Главный инженер	840	70
6.	Уменьшение работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями	Планируемая экономия достигается выполнением работ и услуг собственными силами	Главный инженер	64,9	5,4
7.	Оптимизация расходов на оплату труда	Совершенствование организационной структуры управления, снижение расходов на оплату труда работникам (при отсутствии работы оплата составляет 2/3 тарифа); за счет уменьшения численности персонала в результате естественной убыли	Зам. генерального директора по экономике.	194,4	16,2
8.	Снижение экологических налогов	В результате выполнения мероприятий по уменьшению выбросов в атмосферу, стоков загрязняющих веществ и отходов материалов	Главный инженер	350	29,2
9.	Внедрение мероприятий по экономии энергоресурсов			3158	263,2
9.1.	Реконструкция действующей стекловаренной печи с расширением варочного бассейна и модернизацией газового хозяйства	Внедрение новой технологической линии по производству полированного стекла в части экономии энергоресурсов позволит получить экономию за счет более низкого удельного расхода теплоэнергии на варку стекломассы по сравнению с действующей технологической линией и тем самым снизить долю энергозатрат в себестоимости выпускаемой продукции.	Генеральный директор Главный энергетик	2389	199,1
9.2.	Реконструкция тепловых сетей с использованием предизолированных труб	Перекладка тепловых сетей с использованием предизолированных труб позволит снизить величину тепловых потерь через изоляцию, а также снизить эксплуатационные расходы.	Главный энергетик	83	6,9
9.3.	Реконструкция систем освещения цеха полированного стекла и лесотарного цеха	Реконструкция системы освещения позволит снизить потребление электрической энергии, а также снизить эксплуатационные расходы.	Главный энергетик	49	4,1
9.4.	Децентрализация системы воздухоснабжения завода с заменой морально устаревших поршневых компрессоров на энергосберегающие винтовые	Снабжение сжатым воздухом ОАО «Гомельстекло» осуществляется от собственной компрессорной станции. Оборудование компрессорной станции является изношенным. Средний возраст компрессорного оборудования составляет около 25 лет. В настоящее время удельное энергопотребление на производство 1м3 сжатого воздуха чрезмерно велико из-за несовершенного компрессорного оборудования, устаревшей системы регулирования, узкого диапазона изменения производительности. Изношенные трубопроводы пневмосистемы подвержены серьезной коррозии по причине присутствия конденсата. Имеется большая протяженность трубопроводов пневмосистемы и паровых спутников. Низкое качество производимого сжатого воздуха. Все вышеназванные недостатки обуславливают потери 30% вырабатываемого сжатого воздуха. Децентрализация системы воздухоснабжения завода с заменой компрессоров позволит избежать всех вышеуказанных недостатков.	Главный энергетик	594	49,5
9.5.	Внедрение автоматизированных конденсаторных батарей в цехах завода	Внедрение автоматизированных конденсаторных батарей в цехах завода позволит повысить коэффициент мощности, а также снизить потери активной мощности в питающих сетях.	Главный энергетик	43	3,6
	ИТОГО по пунктам 3 - 9:			9 287,0	773,9
	Плановая себестоимость на 2010 год			208710,5	17392,5
	% снижения себестоимости			4,4	4,4

Индивидуальное задание

Учет экспортных операций и пути повышения их эффективности

Экспорт -- это вывоз товаров с таможенной территории Республики Беларусь за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Республики Беларусь.

Реализации товаров на экспорт предшествует заключение контракта с зарубежным покупателем. В контракте указываются: продавец и покупатель, их почтовые и банковские реквизиты, наименование и количество экспортируемых товаров, их качественные характеристики, сроки поставки, цена и общая сумма контракта, условия расчетов, особенности упаковки, маркировки, сдачи и приемки грузов, базисные условия поставки, момент перехода права собственности на товар, ответственность сторон за нарушение контракта. Оговариваются также форс-мажорные обстоятельства и порядок решения спорных вопросов, другие обязательства поставщика и покупателя, принятые в международной практике при заключении контрактов (например, порядок гарантийного и послегарантийного обслуживания, обеспечения запасными частями, условия выполнения монтажных работ, специальные условия испытаний, сроки исковой давности и др.). По каждому внешнеторговому договору, предусматривающему экспорт товаров, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 1500 евро, экспортер обязан до начала исполнения договора (отгрузки товара) зарегистрировать паспорт сделки в соответствующем таможенном органе в установленном порядке.

Первичная учетная документация по экспортным операциям, являющаяся основой системы банковско-таможенного контроля, включает в себя:

Паспорт сделки;

учетную карточку -- возвратный документ. Она составляется таможенными органами на основании грузовой таможенной декларации, направляется ими в уполномоченные банки для текущего контроля за полнотой и своевременностью поступления валютной выручки предприятиям от экспорта товаров, работ и услуг;

реестр -- документ, выписываемый таможенными органами на базе сведений грузовой таможенной декларации. Его содержание включает информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки;

досье -- специальная подборка документов по контролю за поступлением валютной выручки. Формируется уполномоченными банками по каждому паспорту сделки;

журнал -- учетный регистр, составляемый банком для ведения отдельного учета входящих и исходящих документов валютного контроля;

статистическая декларация -- представляется субъектами предпринимательской деятельности при реализации внешнеторговых договоров, когда в соответствии с законодательством не производится таможенное оформление экспортно-импортных грузов, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 200 евро; регистрируется в таможенных органах и является документом валютного контроля. Статистическая декларация представляется в таможенные органы по каждой экспортной сделке не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки со склада. Если после регистрации в таможенных органах статистической декларации по экспорту товаров их отгрузка не состоялась, данная декларация должна быть аннулирована в течение десяти календарных дней после регистрации.

Заполненный и подписанный экспортером Паспорт сделки в пяти экземплярах предоставляется в соответствующий уполномоченный банк вместе с оригиналом или копией контракта, заверенной экспортером. Обслуживающий банк как агент валютного контроля проверяет внешнеторговый договор и делает соответствующие отметки в Паспорте сделки.

После подписания Паспорта сделки экспортер несет полную ответственность за соответствие приведенных в нем данных условиям контракта и полное и своевременное зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, причем сроки поступления валютной выручки рассчитываются экспортером самостоятельно, исходя из времени движения товаров по территории Республики Беларусь, времени прохождения банковских документов, условий платежа по контракту и других факторов. Указанные сроки исчисляются от даты таможенного оформления товаров. При этом если срок поступления валютной выручки превышает 90 дней, то в Паспорт сделки вносятся данные о лицензии Национального банка Республики Беларусь, разрешающие предоставление подобного рода отсрочки платежа иностранным покупателем.

Паспорт сделки выписывается в пяти экземплярах предприятием-экспортером и представляется в уполномоченный банк. Паспорт сделки сверяется банком на предмет соответствия условиям контракта и подписи в карточке образцов подписей лиц, имеющих право первой подписи и заверяется им при отсутствии расхождений.

После регистрации в банке Паспорт сделки передается банком в таможню и соответственно является контрольным документом.

Один экземпляр Паспорта сделки остается в банке и формирует досье -- специальную подборку документов по контролю за поступлением валютной выручки от экспорта товаров.

Заверенные ответственным лицом банка и скрепленные его печатью копии Паспорта сделки и дополнительные листы к нему, а также копии грузовой таможенной декларации на экспортируемые товары предприятие-резидент предъявляет наряду с другими документами таможенному органу.

Копия грузовой таможенной декларации с оттиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможни передается предприятию, получившему право на экспорт своей продукции. В течение десяти дней со дня выпуска груза таможней предприятие представляет эту копию грузовой таможенной декларации в банк.

На каждую экспортную сделку составляется учетная карточка. В учетной карточке ГТК РБ содержатся сведения о конкретной отгрузке экспортного товара, реквизиты соответствующего коммерческого банка, указываются сроки поступления экспортной выручки предприятию-экспортеру.

Учет экспортных операций ведется по странам, отдельным покупателям, контрактам, каждой учетной товарной партии, а внутри ее -- по группам и видам товаров.

Учет экспортных товаров по партиям обеспечивает возможность контроля за сохранностью и перемещением каждой партии товаров по всему маршруту ее движения от продавца к покупателю.

Основанием для бухгалтерских записей по учету экспортных операций являются оформленные соответствующим образом документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товаров иностранному покупателю: железнодорожные накладные, товарно-транспортные и авиационные накладные, багажные квитанции, коносаменты, почтовые квитанции, которые свидетельствуют об отгрузке товаров в установленные адреса; извещения товарно-транспортных контор, акцептованные счета предприятия-поставщика (с приложенными спецификациями), приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады, складские свидетельства, приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.

При реализации товаров, продукции и иного имущества на экспорт метод определения выручки от реализации устанавливается предприятием исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. Договором определяется момент возникновения у покупателя права владения, пользования и распоряжения приобретаемым имуществом.

Если контрактом обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженным имуществом и риска его случайной гибели от продавца (экспортера) к покупателю после поступления денежных средств в оплату отгруженного имущества на валютный счет экспортера либо в кассу, то выручка от реализации такого имущества отражается на счетах учета реализации и определяется финансовый результат от экспортной операции на дату поступления денежных средств (метод определения выручки от реализации по оплате отгруженных товаров и другого имущества).

Учет реализации по методу определения выручки по оплате отгруженного имущества

При использовании метода определения выручки от реализации товаров и другого имущества по мере их оплаты отражение выручки по кредиту счетов учета реализации и определение финансовых результатов производится на дату поступления денежных средств на счета в банках либо в кассу предприятия при условии отгрузки товарно-материальных и других ценностей покупателям (заказчикам).

По мере отгрузки товарно-материальных и других ценностей на экспорт согласно контракту их фактическая себестоимость списывается в дебет счета 45 «Товары отгруженные» с кредита счетов учета имущества: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Аналитический учет товаров, отгруженных на экспорт, ведется по субсчетам, странам, покупателям, контрактам, учетным партиям и видам экспортной продукции. Для целей учета и контроля на каждый контракт открывается специальная карточка, в которой отражаются:

наименование покупателя;

дата заключения контракта;

наименования товаров;

--даты отгрузки товаров, их движения и сдачи покупателю экспортного груза, оплаты за товар и т.д.

При использовании ЭВМ вместо карточек составляют соответствующие машинограммы, в которых содержится подробная информация, позволяющая бухгалтерской службе вести оперативный контроль за выполнением заключенных контрактов, движением и сохранностью товаров и другого имущества, отгруженных иностранному покупателю.

Отгруженные по экспортному контракту товарно-материальные и другие ценности учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» до момента их оплаты иностранным покупателем.

Кроме расходов на производство продукции (покупку товаров) экспортер несет расходы, связанные с продвижением товаров от продавца к покупателю. Эти расходы называются коммерческими, или расходами на продажу, и распределяются между продавцом и иностранным покупателем в зависимости от базисных условий поставки, оговоренных в контракте. Они составляют значительную долю в структуре затрат и нередко достигают 30--50 %. Расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы) включают: затраты на подготовку товаров к отгрузке (проверку качества, количества), расходы по организации сбыта (маркетинговые услуги), на погрузку-разгрузку товаров и продукции, расходы по их хранению на перевалочных пунктах, на транспортировку товаров различными видами транспорта, расходы по страхованию товаров в пути, оплату таможенных сборов и пошлин, банковские расходы, недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах установленных норм естественной убыли и другие виды расходов.

Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются первичные документы: счета транспортно-экспедиторских организаций, перевозочные документы, таможенные декларации, страховые полюса и сертификаты, акты, подтверждающие выявленные недостачи товаров в пути и на складах, акты приемки работ, платежные поручения и выписки банка и другие документы.

Для синтетического учета коммерческих расходов используется счет 44 «Расходы на реализацию», к которому рекомендуется открыть два субсчета: 44-1 «Коммерческие расходы» и 44-2 «Издержки обращения». Субсчет 44-1 используют промышленные и иные производственные предприятия и организации, субсчет 44-2 -- торговые организации и предприятия.

Аналитический учет коммерческих расходов следует вести по контрактам, что позволит определить затраты по каждой сделке и обеспечит правильное списание этих затрат на реализацию и контроль за эффективностью каждой экспортной операции.

Поступившая от покупателей (заказчиков) валютная выручка за отгруженные товары и другие ценности зачисляется на транзитный валютный счет либо приходуется в кассу предприятия. В бухгалтерском учете она отражается по дебету счетов учета денежных средств (52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», 50 «Касса») в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации имущества (90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации», 91 «Операционные доходы и расходы») -- на контрактную стоимость реализованного имущества в пересчете в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу национального банка страны на дату поступления денежных средств.

Одновременно фактическая себестоимость реализованных товарно-материальных и других ценностей на экспорт списывается в дебет счетов учета реализации (90 «Реализация», субсчет «Себестоимость реализации», 91 «Операционные доходы и расходы») с кредита счета 45 «Товары отгруженные». Затем списывают на реализацию коммерческие расходы по данной экспортной операции бухгалтерской записью: дебет счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию». Начисление налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, отражается по дебету счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В конце месяца определяется финансовый результат от реализации, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При получении прибыли в бухгалтерском учете составляют проводку: дебет счетов 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации» или 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». При получении убытка в учете делают обратную проводку.

В соответствии с указом Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» субъекты хозяйствования обязаны обеспечить поступление на свой валютный счет выручки от реализации товарно-материальных ценностей и другого имущества на экспорт не позднее 90 календарных дней с момента их отгрузки (таможенного оформления). Продление сроков поступления денежных средств осуществляется Министерством торговли Республики Беларусь в соответствии с Положением о порядке продления сроков проведения внешнеторговых операций, утвержденным постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 04.01.2002 г. № 1.

Юридические лица и предприниматели без образования юридического лица должны провести обязательную продажу 30 % валютных средств в течение семи рабочих дней со дня поступления валюты на счета в белорусских или зарубежных банках или в кассу предприятия. Более подробно порядок распределения валютной выручки рассмотрен в гл. 2.

Денежные средства в валюте, поступившие по экспортному контракту в порядке предварительной оплаты, отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 52 «Валютные счета») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» в пересчете в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка страны на дату поступления денежных средств. Поступившие авансовые платежи подлежат распределению в общеустановленном порядке (в течение семи рабочих дней).

мере отгрузки товаров и другого имущества на экспорт отражается их реализация по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов учета реализации (90 «Реализация, 91 «Операционные доходы и расходы») -- на контрактную стоимость, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка республики на дату таможенного оформления экспорта. При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату погашения кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка имущества на экспорт в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» (при положительных курсовых разницах). При отрицательных курсовых разницах составляется обратная проводка. Курсовые разницы, учтенные в составе расходов будущих периодов, в конце отчетного периода (месяца) списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» в размере не более 10 % фактической себестоимости реализованной продукции, работ, услуг- (в торговле -- издержек обращения).

Согласно Постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2000 г. № 1697 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов» коммерческие организации вправе ежемесячно списывать курсовые разницы на финансовые результаты их деятельности, учтенные в составе доходов и расходов будущих периодов, в размере 100 % наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе доходов и расходов будущих периодов на конец отчетного месяца. Оставшуюся сумму курсовых разниц списывают в порядке, установленном Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 г. № 115 (порядок списания курсовых разниц был рассмотрен выше).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета экспортных операций

Содержание операции	Корреспонденция счета, субсчета
	дебет	кредит
1	2	3
Отражение в учете реализации товаров и другого имущества на экспорт по моменту их оплаты (с предварительной оплатой)
Поступление на транзитный валютный счет предоплаты от иностранного покупателя согласно условиям контракта (по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления валюты на валютный счет)	52/3	62
Отражение в учете реализации товаров и другого имущества по мере их отгрузки на экспорт (на контрактную стоимость по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления экспорта)	62	90, 91
Списание фактической себестоимости реализованных на экспорт товаров и другого имущества согласно условиям контракта	90, 91	41, 43, 10, 07 и др.
Отражение в учете дооценки кредиторской задолженности по экспортным операциям:
при отрицательных курсовых разницах	97	62
при положительных курсовых разницах	62	97
Списание курсовых разниц по кредиторской задолженности, учтенных в составе расходов будущих периодов	92	97
Начисление коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества, оплачиваемых согласно контракту экспортером	44	60, 76, 68
Списание коммерческих расходов по экспорту на счета учета реализации	90	44
Начисление налогов, уплачиваемых от реализации товаров и другого имущества на экспорт	90, 91	68
Отражение в учете финансового результата по экспортным операциям:
прибыли	90-9, 91-9	99
убытка	99	90-9, 91-9
Отражение в учете реализации товаров и другого имущества на экспорт по моменту их оплаты (с последующей оплатой)
Отражение в учете отгрузки товаров и другого имущества на экспорт согласно условиям контракта по фактической себестоимости	45	41, 43, 10, 07 и др.
Начисление коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества, оплачиваемых согласно договора экспортером	44	60, 76, 68 и др.
Зачисление выручки за отгруженные на экспорт товары и другое имущество на транзитный валютный счет (по курсу Национального банка Республики Беларусь на день поступления валюты)	52/3	90, 91
Списание на счета учета реализации стоимости отгруженных товаров и другого имущества	90, 91	45
Списание на реализацию коммерческих расходов	90	44
Начисление налогов, уплачиваемых от реализации товаров и другого имущества на экспорт	90, 91	68
Отражение в учете финансового результата по экспортным операциям:
прибыли	90-9, 91-9	99
убытка	99	90-9, 91-9

Заключение

Во время прохождения производственной практики проанализированы основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Гомельстекло».

При проведении финансового анализа предприятия было выявлено, что предприятие является не ликвидным, это связано с ростом кредиторской задолженности. Коэффициенты деловой активности возросли, но не всегда рост этих показателей означает положительный результат. Увеличилась доля финансируемых активов за счет заемных средств, неизменна доля финансирования активов за счет долгосрочных займов и доля финансирования основных средств за счет долгосрочных займов.

При анализе товарной политики предприятия, можно сделать вывод, что объем реализации в 2009г. увеличился по сравнению с 2008г., так же увеличивается рентабельность реализованной продукции, что связано с уменьшением себестоимости реализованной продукции.

Объем производства за 2 года вырос на 92,7%, а объем реализации - на 14,2%. Также следует отметить, что темпы роста производства превышают темпы роста реализации продукции, это свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями.

Ценовая политика основана на методе стандартных издержек производства.

Для обеспечения эффективной реализации производственных товаров предприятие должно проводить комплекс мероприятий, обеспечивающих физическое распределение товарной массы в рыночном пространстве, активное воздействие на ценовую политику, рекламу, а также сервисное обеспечение проданных товаров.

Среднесписочная численность имеет тенденцию к росту, однако рост объема производства значительно опережает рост численности работников.

На предприятии наблюдается тенденция снижения фондоотдачи, что происходит за счет снижения продаж на единицу стоимости средств.

Производительность труда в 2007 году меньше производительности труда в 2008 году, что зависит от численности работников, так как численность работников в 2008 году превышает на 35 чел. В 2009 году производительность труда уменьшается. Не смотря на это прибыль на одного работника упала, обосновано это тем что прибыль от реализации в 2008 году снизилась на 419 млн.руб., но в 2009 году прибыль на одного работника снова увеличивается.

Судя по величине коэффициента изменения структуры продукции, произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно увеличился выпуск нефтепромыслового оборудования и сократился объем производства легких металлических конструкций и электрораспределительной аппаратуры, а также было освоено производства ряда новой продукции.

Для улучшения финансового состояния необходимо:

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой стойкости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции любая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает только часть долга;

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относят просроченную задолженность поставщикам и просроченную задолженность покупателям более трех месяцев, а также по платежам в бюджет.

Итоги работы в 2008 году позволяют говорить о положительной динамике развития общества. Напряженная работа коллектива в непростых финансовых условиях обеспечила выполнение установленных на 2008 год заданий и показателей социально-экономического развития, несмотря на негативное проявление мирового финансового кризиса, в 2009 году предприятие не только сохранило достигнутые результаты, но и имеет положительную динамику.

Список использованных источников

1. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672с.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник/ В.И. Стражевой [и др.] под общей ред. В.И. Стражева. - 6-е изд. - Мн.: Выш.школа, 2005 - 480с.

3. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие / Н.И. Ладутько [и др.];под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 6-е изд., перераб. И доп. - Минск: ФУАинформ, 2007. - 808 с.

4. Елисеева Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие/Т.П. Елисеева - Мн.: Современная школа, 2007.-944 с.

5. Савицкая Г.В, Экономический анализ:Учеб. / Г.В. Савицкая. - 8-е изд.перераб. - М.:Новое знание, 2003. - 640с

6. - М.: Инфра - М, 1999.

7. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

8. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / Под ред. проф. Войтоловского и др. - М.: Высшее образование, 2007. - 513 с.

9. Литература

10. Закон Республики Беларусь № 3321-XII от 18.10.1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 29.12.2007г. № 302-З)// КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2008.

11. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. № 127 (в редакции от 29.12.2007 г. № 208)// Консультант-Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2008.

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 (в редакции от 13.09.2007 г. № 133) «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» //КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. Мн., 2008.

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 г. № 41 (в редакции от 19.12.2007 г. № 191) «Об утверждении инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности»//КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. Мн., 2008.

14. Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов в редакции постановления Министерства финансов 31 марта 2003 г. № 48.

15. Инструкция по учёту кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях в Республике Беларусь, утв., Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 26.01.2008 г., №4.

16. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие - Мн.: Амалфея, 2005.- 800 с.

17. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.- методич. пособие. - Мн.: Книжный дом.