Учетная политика предприятия
Работа из раздела: «
Бухгалтерский учет и аудит»
Введение
Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен
осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в
установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы
максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае
понимается своевременное формирование финансовой и управленческой
информации, ее достоверность и полезность для широкого круга
заинтересованных пользователей.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке
бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного
процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к
разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности
организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к
постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе
установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации
самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных
перед учетом задач.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается
многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся
формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает
существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции,
прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей
финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика
организации является важным средством формирования величины основных
показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой
политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять
сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные
периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Исходя из
вышесказанного, я считаю тему данной курсовой работы важной и актуальной
для настоящего момента.
Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций,
налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из
основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является
принятая учетная политика предприятия. Поэтому в первой части курсовой
работы раскрывается (ее целью является):
. понятие и сущность учетной политики
. нормативная база и порядок оформления учетной политики предприятия
Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации
метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от
ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное
формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность,
объективность, доступность и полезность для управленческих решений и
широкого круга пользователей. Т.к. эффективность решения управленческих
проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского
учета, то целью второго раздела данной работы является: показать основные
аспекты учетной политики: методологический, организационный и технический.
Поскольку с 1 января 2002 года вступил в действие Налоговый Кодекс РФ
и теперь бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей
налогообложения, то в методологических аспектах учетной политики
рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и
учетная политика для целей налогообложения.
На больших предприятиях выделяют специальный отдел, который
занимается учетной политикой для целей налогообложения, но в небольших
организациях такой возможности нет, поэтому, чтобы облегчить работу
бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения учетной политики для
целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.
В приложениях в качестве наглядного примера приведены приказы об
учетной политике предприятия, там же приведены примеры по некоторым
ситуациям, которые могут возникнуть на предприятии, и показан способ их
разрешения в соответствии с его учетной политикой.
1. Сущность и нормативная база формирования учетной политики
экономического субъекта
1.1. Понятие «учетная политика»
Термин 'учетная политика предприятия' вошел в употребление в конце 80-
х годов в качестве вольного перевода на русский язык английского
словосочетания 'accounting policies', употребляемого в стандартах,
издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.
Впервые термин «учетная политика» упоминался в Положении о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20
марта 1992 г. №10, а широкое распространение на практике получил после
введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету 'Учетная
политика предприятия' ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100).
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и
программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением
Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказом
Минфина РФ от 09.12.98 № 60н утверждено новое положение по бухгалтерскому
учету 'Учетная политика организации' ПБУ 1/98, которое вступило в действие
с 1 января 1999 года.
Новое Положение устанавливает основы формирования (выбора и
обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
(кроме кредитных организаций). [12]
Очевидно, что разработка и реализация учетной политики связаны с
практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии, или с его
методом. Поэтому для определения понятия 'учетная политика' нужно
отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на метод учета, под
которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение
в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности. Метод
бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов:
первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение
(оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись),
итоговое обобщение (баланс и отчетность).
Таким образом, учетная политика предприятия представляет собой
совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии
реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью
формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной
финансовой и управленческой информации предприятия.
Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики
предприятия наглядно отражена на рисунке, приведенном ниже. [10]
| |
|МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |
|(взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении |
|фактов хозяйственной деятельности предприятия) |
| |
|ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |
|Первичное наблюдение |Стоимостное |Текущая |Итоговое |
| |измерение |группировка |обобщение |
|документа|инвентариза|оценка|калькуляци|счет|двойная |баланс|отчетнос|
|ция |ция | |я |а |запись | |ть |
| |
|УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ |
|как реализация метода бухгалтерского учета |
| |
|ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ |
|Первичного |Стоимостного |Текущей |Итогового обобщения|
|наблюдения |измерения |группировки | |
|ускоряющий - не выше 2 |если объект используется в агрессивной среде или |
| |же на нем работают в несколько смен |
|ускоряющий - не выше 3 | имущество, полученное в лизинг |
|понижающие коэффициенты в|легковые автомобили, первоначальная стоимость |
|размере 0,5 |которых превышает 300 000 руб. и микроавтобусы, |
| |стоимостью более 400 000 руб. |
Если амортизация по основным средствам первой, второй и третьей
групп начисляется нелинейным методом, то применять в целях налогообложения
ускоряющие коэффициенты нельзя. [18]
Нужно отметить, что для целей налогообложении произведенная
переоценка основных средств не изменяет их первоначальную стоимость,
следовательно и амортизационные отчисления остаются прежними. [24]
2.2.2. Учет нематериальных активов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В приказе об учетной политике предприятие должно указать, какой
способ амортизации нематериальных активов оно будет применять. [18]
Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16 октября
2000 г. № 91н, предусматривает три способа начисления амортизации:
. линейный;
. уменьшаемого остатка;
. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока
их использования. Этот срок определяют исходя из:
. сроков действия патента, свидетельства и других ограничений сроков
использования объектов интеллектуальной собственности согласно
законодательству РФ
. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого
организация может получать экономические выгоды
. количества продукции или иного натурального показателя объема работ,
которое предприятие планирует получить, используя данный актив
Если срок полезного использования нематериального актива установить
невозможно, то считается, что он равен 20 годам (естественно срок полезного
использования нематериальных активов не может превышать срок существования
самого предприятия) [8]
Также в учетной политике нужно указать, как будут отражаться в учете
суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам:
. на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»
. по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». [18]
Учетная политика в целях налогообложения
Амортизация нематериальных активов для целей налогового учета
начисляется так же, как и по основным средствам:
. линейным
. нелинейным методом.
Рекомендуется установить единый метод начисления амортизации для
целей бухгалтерского и налогового учета - линейный.
Срок полезного использования нематериальных активов в целях
налогового учета определяется так же, как и для бухгалтерского учета. Но
если срок использования нематериального актива установить нельзя, тогда его
считают равным 10 годам (а не 20, как в бухгалтерском учете). [18]
3. Учет незавершенных капитальных вложений
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете
по фактическим затратам застройщика.
Учетная политика в целях налогообложения
Для целей налогового учета незавершенные капитальные вложения
учитываются по фактическим затратам без учета процентов по заемным
средствам. [25]
4. Учет по договорам на капитальное строительство
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
О том, как учитывать работы по договору строительного подряда,
сказано в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство», утвержденном приказом Минфина России от 20 декабря 1994г. №
167.
Организации, которые ведут строительство по договорам подряда, могут
определять свои доходы двумя методами (п.16):
1. «Доход по стоимости работ по мере их готовности», т.е. по мере сдачи
заказчику каждого этапа работ
2. «Доход по стоимости работ о мере их готовности», т.е. после сдачи
готового объекта. [4]
Нужно иметь в виду, что определять свой финансовый результат после
выполнения отдельных этапов строительства подрядчик может только в том
случае, если соблюдаются следующие условия:
. этапы строительных работ четко обозначены в договоре;
. объект, построенный на одном этапе, может использоваться, даже если
другие этапы еще не закончены;
. организация может установить цену на выполненные работы и
определять их себестоимость.
Итак, работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока не сдан
весь объект, договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком,
подрядчик учитывает на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным
работам». А после завершения строительства стоимость отдельных этапов
списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [18]
Учетная политика в целях налогообложения
В главе 25 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о порядке учета
доходов в целях налогообложения по договорам на капитальное строительство.
Поэтому предприятия могут определять налогооблагаемую прибыль либо по мере
сдачи заказчику этапов работ, либо после сдачи всего объекта. [18]
5. Учет материально-производственных запасов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
С 1 января 2002 года учет материально-производственных запасов нужно
вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина
России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Свои материально-производственные запасы (МПЗ) предприятие может
отражать в учете одним из следующих способов:
. по фактической себестоимости
в этом случае приобретенное имущество учитывается на счете 10
«Материалы»;
. по учетным ценам
тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей». В данном случае в приказе об учетной политике нужно указать,
что будет считаться учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают
плановую стоимость материалов. [18]
В соответствие с п.16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство и ином
выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
. по себестоимости каждой единицы;
. по средней себестоимости;
. по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО);
. по себестоимости последних по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ЛИФО).
Предприятие может выбрать несколько способов списания МПЗ в
производство. Главное, чтобы по одной группе запасов из года в год
применялся один и тот же способ. [6]
Учетная политика в целях налогообложения
Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»
предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что
и ПБУ 5/01 (п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ). Поэтому рекомендуется
установить единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского,
и для налогового учета. [18]
Для целей налогового учета проценты за предоставленные кредиты и
займы до момента приобретения товара должны учитываться в составе
внереализационных расходов, в то время как в бухгалтерском учете они
являются составной частью приобретаемых МПЗ. В случае несовпадения
стоимости МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете следует ввести налоговый
регистр для учета стоимости МПЗ, списываемых на затраты производства. [24]
6. Учет и списание товаров
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Предприятия могут отражать в учете товары по:
. покупным ценам - для учета товаров используется счет 41 «Товары»
. продажным ценам - тогда на счете 41 отражается продажная цена
товаров, а разница между продажной и покупной ценой товаров
фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».
Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать
расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно делать двумя способами
(они указаны в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на
предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от
20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2):
1. включать данные расходы в издержки обращения - в этом случае они
списываются на счет 44 «Расходы на продажу».
2. включать их в стоимость товаров - тогда их нужно отразить на счете 41
«Товары».
Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов,
которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:
. по себестоимости каждой единицы,
. по средней себестоимости,
. методом ФИФО
. методом ЛИФО.
Учетная политика в целях налогообложения
Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, все затраты,
связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость (в том числе и
расходы по транспортировке). Поэтому и в бухгалтерском учете расходы по
заготовке и доставке товаров на предприятие лучше включать в их стоимость.
А о том, как надо покупные товары списывать на затраты в целях
налогообложения, сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового
кодекса РФ. Здесь указано, что предприятие должно применять метод ФИФО или
метод ЛИФО. И только если использовать эти методы невозможно, списывать
товары следует по средней себестоимости. Рекомендуется установить единый
способ списания товаров - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
[18]
7. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Оценка «незавершенки» зависит от типа производства.
Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, незавершенное производство в
массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе
по:
. фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости;
. прямым затратам;
. стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
В единичном производстве «незавершенка» отражается по фактической
себестоимости. [2]
Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической или
по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет
поступать. Но в любом случае его решение должно быть зафиксировано в
приказе об учетной политике.
Если предприятие учитывает свою продукцию по плановой себестоимости,
то ему следует применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет же
готовой продукции по фактической себестоимости ведется на счете 43 «Готовая
продукция». [18]
Учетная политика в целях налогообложения
Оценка незавершенного производство и готовой продукции на складе
должна производиться только по прямым затратам. (ст.319 Налогового кодекса
РФ) [18]
8. Учет кредитов и займов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение по
бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
(ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №
60н.
Задолженность по кредитам и займам отражается в учете:
. на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если
предприятие собирается пользоваться этими средствами не более 12
месяцев)
. на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если средства
получены на срок свыше 12 месяцев). [18]
В то же время п.6 ПБУ 15/01 позволяет предприятиям перевести
долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до погашения долга
останется 365 дней. [9]
В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно
переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. [и] (см. Приложение
№4 – пример3)
По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты.
Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы,
связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическую
консультацию, услуги связи и т. д.). Все эти затраты надо списывать на
операционные расходы. Причем делать это можно:
. в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
. равномерно в течение всего срока погашения кредита или займа - в этом
случае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе
дебиторской задолженности. (см. Приложение №4 – пример 4)
Как будет поступать предприятие, решать ему, но в любом случае
принятое решение нужно закрепить в приказе об учетной политике на 2002 год.
В приказе об учетной политике также нужно указать, как предприятие
отражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным
облигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отражать данные затраты в учете как
расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу па
операционные расходы. [18]
Учетная политика в целях налогообложения
Проценты по начисленным кредитам и займам предприятие может в целях
налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать статья 269
Налогового кодекса РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся
проценты по всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут
вложены в производственную деятельность предприятия). Но их сумма не должна
отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам
более чем на 20 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, кредиты и займы
считаются сопоставимыми, если:
. они выданы в одной и той же валюте;
. у них одинаковые сроки возврата;
. у них одинаковые обеспечения:
. они попадают в одну и ту же группу риска.
А если предприятие получило кредит или заем, у которого нет
аналогов, то проценты можно учесть при налогообложении в следующих
размерах:
. по рублевым кредитам и займам - ставка рефинансирования Центрального
банка РФ, увеличенная в 1,1 раза;
. по кредитам и займам в иностранной валюте – 15 процентов годовых. [18]
9. Учет финансовых вложений
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Этот подпункт является новым для учетной политики, т.к. в 2003 году
вступило в силу ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», соответственно
юридические лица по законодательству РФ должны были внести определенные
изменения в свою учетную политику 2003 года.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме
фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете
58 «»Финансовые вложения» и на счете 55 «Специальные счета в банках»
Учетная политика в целях налогообложения
В соответствии с п.9 ст.280 НК РФ в налоговом учете при реализации
или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно согласно
принятой в целях налогообложения учетной политике выбирает один из
следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
. ФИФО
. ЛИФО
. по стоимости единицы
Согласно ст.280 НК РФ предприятия всех отраслей деятельности (за
исключением профессиональных участников РЦБ), получившие убыток от операций
с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить
налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном
периоде на условиях ст.283 НК РФ. Перенос убытков, полученных от операций с
ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, и ценными бумагами,
не обращающимися на организованном РЦБ, осуществляется раздельно
соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными
ценными бумагами. [24]
10. Создание резервов :
2.2.10.1. предстоящих расходов и платежей
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Чтобы равномерно включать расходы в издержки производства и
обращения, предприятия могут создавать различные резервы. Согласно п.72
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
разрешает создавать резервы на:
. предстоящую оплату отпусков;
. ежегодные вознаграждения за выслугу лет;
. вознаграждения по итогам работы за год;
. ремонт основных средств;
. подготовительные работы в сезонных производствах;
. рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
. ремонт предметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;
. гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д. [2]
Создание резервов нужно отразить в приказе об учетной политике.
В учете предприятия создание резервов отражается проводкой:
Д 20 (26 ...) К 96 - направлены средства на формирование резерва.
Учетная политика в целях налогообложения
В целях налогообложения предприятия могут относить на расходы лишь
затраты на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию (ст. 267 Налогового кодекса РФ). [18]
2.2.10.2. по сомнительным долгам
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, предприятие может создавать резервы
сомнительных долгов.
Сомнительным долгом признается дебиторскую задолженность
предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договором, и ничем
не обеспечена (например, залогом, поручительством, банковской гарантией).
Резерв сомнительных долгов создают исходя из результатов
инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величину резерва
определяют для каждого сомнительного долга, принимая во внимание
платежеспособность должника. [2]
В учете предприятия создание резерва по сомнительным долгам
отражается следующей проводкой:
Д 91-2 К 63 - направлены средства на формирование резерва по
сомнительным долгам.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, эту сумму
так и не израсходовали, то в годовом бухгалтерском балансе оставшиеся
деньги присоединяют к финансовым результатам. Что отражается в учете
проводкой:
Д 63 К 91-2 - отнесены на финансовые результаты неизрасходованные
суммы резерва.
Учетная политика в целях налогообложения
Порядок создания резерва в целях налогообложения регулируется
статьей 266 Налогового кодекса РФ. Суммы, направленные в резерв, включаются
в целях налогообложения в состав внереализационных расходов. Однако так
могут поступить только те организации, которые определяют свои доходы
методом начисления (при этом методе доходы и расходы учитываются в том
периоде, в котором они отражены в учете).
В резерв можно включить всю сумму дебиторской задолженности,
просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности,
просрочка по которой составляет от 45 до 90 дней, причем начисленные
проценты в резерв не входят.
Величина резерва не может превышать 10 процентов от выручки
предприятия за отчетный (налоговый) период, причем выручка берется без НДС
и налога с продаж.
Сумма резерва включается во внереализационные расходы не сразу, а
равномерно в течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года (это зависит
от того, на какой срок создается резерв). [18]
2.2.10.3. под обесценение вложений в ценные бумаги
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В соответствии с п.45 ПБУ №34н, вложения организации в акции других
организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно
публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец
отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости,
принятой к бухгалтерскому учету. На сумму указанной разности в конце
отчетного года создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за
счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения
расходов у некоммерческой. [25]
Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается
записью:
Д 91-2 К 59
В случае превышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым
ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 59 К 91-1
Учетная политика в целях налогообложения
Согласно НК РФ указанный резерв по итогам налогового периода не
уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение – резерв,
создаваемый в соответствии со ст.300 НК РФ профессиональными участниками
рынка ценных бумаг. [25]
11. Списание общехозяйственных расходов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В приказе об учетной политике предприятие также должно указать, как
оно будет списывать общехозяйственные расходы. Здесь возможно два варианта:
1. предприятие списывает эти расходы в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет
«Себестоимость продаж»), тогда в учете делается такая проводка:
Д 90-3 К 26 - списаны общехозяйственные расходы.
2. в конце отчетного периода предприятие распределяет общехозяйственные
расходы -списывает их на счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», в этом случае в учете делается следующая проводка:
Д 20 (23, 29) К 26 - списаны общехозяйственные расходы. [18]
Учетная политика в целях налогообложения
В налоговом учете все общехозяйственные расходы (или косвенные
расходы, как они называются в главе 25 Налогового кодекса РФ) вычитаются из
доходов отчетного периода. Правда, так можно поступать только в том случае,
если ваше предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.
Если же в организации применяется кассовый метод, то доходы можно
уменьшить на те общехозяйственные расходы, которые уже оплачены. [18]
Но часть косвенных расходов учитывается в пределах установленных
лимитов, к ним относятся: представительские, на рекламу, на обязательное и
добровольное страхование и т.д. [24]
12. Списание расходов будущих периодов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Расходы будущих периодов – это все те расходы, которые были
произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Такие
расходы сначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем
списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). Причем порядок их
списания предприятие устанавливает самостоятельно. Например, это можно
делать:
. равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся;
. пропорционально объему продукции (работ, услуг). [18]
Учетная политика в целях налогообложения
Налоговый учет расходов будущих периодов ведется на забалансовых
счетах в налоговых регистрах по следующим объектам:
. учет отрицательной разницы от реализации основных средств
. учет расходов на освоение природных ресурсов
. учет расходов на НИОКР
. учет расходов по переносу убытков на будущее [25]
Возьмем убыток от реализации основных средств. Его нужно разделить
на равные части. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемой прибыли,
пока не закончится срок полезного использования проданного основного
средства. Такой порядок установлен статьей 268 Налогового кодекса РФ.
А в статье 260 Налогового кодекса РФ определен порядок списания
расходов по ремонту основных средств: такие расходы можно сразу списать на
затраты, уменьшив на эту сумму налогооблагаемую прибыль. Но при этом
расходы не должны превышать 10 процентов первоначальной (восстановительной)
стоимости имущества. А расходы сверх этого норматива списываются так:
. равномерно в течение пяти лет, если ремонтировались основные средства
четвертой - десятой амортизационных групп;
. равномерно в течение срока полезного использования имущества, если
ремонтировались основные средства первой-третьей амортизационных
групп.
Исключение сделано лишь для предприятий промышленности,
агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи,
строительства, геологии и разведки недр, геодезической и
гидрометеорологической служб, жилищного хозяйства. Такие предприятия могут
сразу списывать расходы по ремонту основных средств. [18]
Т.о. следует отметить, что по этому разделу данные бухгалтерского
учета не совпадут с данными налогового учета. Для правильного исчисления
налога на прибыль необходимо вести по данным операциям налоговые регистры.
[25]
13. Учет выручки от реализации в целях исчисления НДС и налога на
пользователей автомобильных дорог
Обратимся к статье 167 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что
дата реализации продукции в целях исчисления НДС определяется по мере:
. поступления денег на счета в банках или в кассу предприятия (метод «по
оплате»);
. отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов (метод «по
отгрузке»).
В пункте 27 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «О
порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»
установлен порядок определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) в целях исчисления налога на пользователей автомобильных дорог. Так
же как и в случае с НДС, предприятие может определять выручку «по оплате»
либо «по отгрузке». Правда, обычно предприятия устанавливают единый способ
учета выручки для целей исчисления и НДС, и налога на пользователей
автомобильных дорог. [18]
14. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль
Предприятия в целях исчисления налога на прибыль могут учитывать
свои доходы и расходы:
. методом начисления (доходы и расходы учитываются в том периоде, в
котором они отражены в учете)
. кассовым методом (доходы считаются полученными, а расходы
произведенными в том периоде, когда они были оплачены)
При этом методе нужно иметь в виду, что его могут применять только те
предприятия, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от
реализации товаров (работ, услуг) не превысила в среднем 1 000 000
руб. за квартал. При этом выручка берется без учета НДС и налога с
продаж. (Ограничения по использованию кассового метода установлены в
пункте 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ.)
Правда, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о том, может ли
предприятие взять в расчет выручку любых четырех последовательных кварталов
или же нужно принимать в расчет только выручку четырех кварталов одного
года. [18]
Заключение
Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение
бухгалтерского и налогового учета
С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и
достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей,
снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других
управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики,
ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность
деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском
учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием.
Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно
отнестись к формированию и утверждению учетной политики.
Необходимость формирования учетной политики возникает у организации
в двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными актами
предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и организация
имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени отвечает
ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций
по отражению в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и
поэтому организация разрабатывает их самостоятельно. Причем выбранные
способы учета устанавливаются предприятием на всех его структурных
подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования.
Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором методов
оценки активов и обязательств в целях бухгалтерского и налогового учета.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в
обязательный перечень элементов приказа об учетной политике наряду с
методологическими, включает организационные и технические элементы.
При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую
принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой
статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности
деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства;
кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.
Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены
на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их
реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить
из принципов (допущений) об имущественной обособленности предприятия,
непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной
политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Основные требования при формировании учетной политики: полнота,
осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой,
непротиворечивость, рациональность.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:
. определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна
быть разработана учетная политика;
. выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится
выбор способов ведения бухгалтерского учета;
. выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
. идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов
ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;
. отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения
предприятием;
. оформление выбранной учетной политики.
Принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный
срок. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает
руководитель, поэтому он же и утверждает Положение от учетной политике
приказом.
Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один – для
целей бухгалтерского учета, а другой – для целей налогообложения. Но для
удобства предприятие может объединить их.
Основными причинами изменения учетной политики являются:
реорганизация предприятия, смена собственника, изменение законодательства
РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности, изменения в системе
нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов и
способов ведения бухгалтерского учета. Все изменения в учетной политике
должны вводиться с начала финансового года. Так с 2003 года вступило в
действие ПБУ 19/02 и соответственно в учетную политику экономических
субъектов должны были быть внесены изменения.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются
в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение №1
( приказ по ОАО об учетной политике)
| |
|Приказ |
|по открытому акционерному обществу «XXX» |
|об учетной политике предприятия на 2003 год |
| |
| |
| |
| |
|30 декабря |
|г. Москва |
| |
|На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № |
|129-ФЗ Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ |
|(Приказ Минфина РФ № 34н). Положением по бухгалтерскому учету «Учетная |
|политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ №60 от|
|09.12.98 г. |
| |
|Приказываю: |
|I. Принять на 2003 год следующую учетную политику. |
|На 1 января 2003 года отсутствуют основные средства, поступившие по |
|договору мены. |
|По основным средствам по состоянию на 01.01.2003 г. изменена стоимость в |
|результате: |
|а) переоценки (инвентарные номера ОС, новая первоначальная стоимость ...)|
| |
|б) реконструкции (инвентарный номер ОС, новая первоначальная стоимость |
|...) |
|Срок полезного использования основных средств определяется по нормам, |
|установленным законодательством РФ. |
|Не амортизируются следующие основные средства: |
|а) инвентарный номер ОС |
|б) … |
|Предоставлены в аренду следующие производственные основные средства... |
|Доходы от аренды являются доходами от обычных видов деятельности. |
|Улучшение арендованного имущества осуществляется за счет арендатора. |
|Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. |
|Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции |
|по мере производства ремонта. |
|На балансе на 01.01.2003 года находятся следующие виды нематериальных |
|активов: |
|а) … |
|б) … |
|Амортизация по НМА начисляется исходя из срока полезного использования |
|Метод оценки материально-производственных запасов применять по средней |
|себестоимости. |
|Материально-производственные запасы в залог не передавались. |
|Товары учитываются по покупной стоимости. |
|Транспортные расходы по доставке товаров сверх договорной цены поставки |
|учитываются в составе фактических затрат на приобретение. |
|Учет поступления МП3 ведется с использованием счетов 15 и 16. |
|Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по прямым |
|затратам. |
|Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по |
|прямым расходам. |
|Резерв по сомнительным долгам создается. |
|Проценты по заемным средствам на приобретение МПЗ до принятия их на склад|
|учитываются и составе фактических затрат на приобретение. |
|Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. |
|Применяется бесфондовый метод учета использования прибыли. |
|На 01.01.2003 года имеются следующие остатки по счету 97 «Расходы будущих|
|периодов». Сроки списания по отдельным видам расходов следующие: |
|а) ... |
|б) ... |
|Переоценка долговых пенных бумаг не производится. |
|Единицей учета МПЗ принимается номенклатурный номер. |
|Стоимость ОС до 10 000 руб. за единицу списывается на затраты в момент их|
|принятия к учету. |
|Стоимость книг, брошюр, отдельных изданий списывается на затраты в момент|
|их принятия в состав ОС. |
|Раздельный учет затрат ведется по следующим видам деятельности: |
|а) ... |
|б) ... |
|в) ... |
|Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета|
|20 «Основное производство» по производственной фактической себестоимости.|
|Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные |
|расходы», относятся в дебет счета 90 «Продажи». |
|Коммерческие и управленческие расходы признаю88тся расходами того |
|отчетного периода, в котором они возникли. |
| |
|II. Главному бухгалтеру… … |
|В штатном расписании выделить бухгалтерию, как структурное подразделение |
|Организовать работу бухгалтерии по линейно-штабному принципу. |
|Выделить Филиалы №1 и №2 на отдельный баланс. |
|Установить сроки представления промежуточной отчетности структурными |
|подразделениями до 25 числа месяца, следующего за отчетным. |
|Использовать Рабочий план счетов для отражения хозяйственных операций. |
|Применять типовые формы первичной бухгалтерском документации по учету: |
|а) ОС |
|б) НА |
|Утвердить перечень форм первичных документов по учету |
|материально-производственных запасов. |
|Утвердить график проведения инвентаризации имущества и обязательств на |
|2002 год. |
|Утвердить инвентаризационную комиссию в составе ... |
|Разработать график документооборота. |
| |
|III. Контроль за исполнением приказа об учетной политике возлагается на |
|директора. |
| |
| |
| |
|Подпись |
| |
Приложение №2
(упрощенный приказ по учетной политике для предприятий малого
и среднего бизнеса)
| |
|Общество с ограниченной ответственностью «МИР» |
| |
| |
|Приказ №____от________________2002 г. |
|Об учетной политике организации на 2003 год |
| |
|Приказываю установить: |
|1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском |
|учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской |
|отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, |
|Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и |
|Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 |
|октября 2000 г. № 94н. |
|2. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным |
|способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их |
|полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). |
|3. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в |
|бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 |
|«Амортизация нематериальных активов». |
|4. Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, |
|превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10 000 рублей за |
|единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в |
|производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). |
|5. Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ |
|6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов |
|основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из: |
|ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой |
|производительностью или мощностью; |
|ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации |
|(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, |
|системы проведения ремонта; |
|нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п. 20|
|ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). |
|6. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в |
|оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» |
|(План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция |
|по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №|
|94н). |
|7. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином |
|выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 |
|«Учет материально-производственных запасов»). |
|8. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной |
|себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и |
|бухгалтерской отчетности). |
|9. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, |
|собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 |
|«Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25|
|«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце |
|отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции |
|(работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 или 23 — кредит |
|счетов 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая |
|производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 9 ПБУ 10/99 |
|«Расходы организации»). |
|10. Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные|
|расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами |
|продукции (работ, услуг) — объектами калькулирования пропорционально прямой|
|заработной плате (оплата труда основных производственных рабочих). |
|11. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного|
|периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет |
|основных средств», п, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). |
|12. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания |
|в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы |
|организации»). |
|13. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной|
|себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и |
|бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). |
|14. Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 |
|«Выпуск продукции (работ, услуг)» (План счетов финансово-хозяйственной |
|деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные |
|Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). |
|15. Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей |
|затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), |
|производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет |
|материально-производственных запасов»). |
|16. Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам |
|переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и |
|(или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (ПБУ 15/01|
|«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»), |
|17. Создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (п, 72 |
|Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в |
|Российской Федерации). |
|18. Создается резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению |
|бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). |
| |
|Директор ООО «МИР» Иванов И. |
|И. |
|«___»_______________2002 г. |
Приложение №3
( приказ об учетной политике для целей налогообложения)
| |
| |
|Общество с ограниченной ответственностью «МИР» |
| |
| |
|Приказ №____от________________2002 г. |
|Об учетной политике организации для целей налогообложения на 2003 год |
| |
|В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ в целях соблюдения в |
|организации в течение отчетного (налогового) периода единой политики |
|(методики) учета для целей налогообложения хозяйственных операций |
| |
|Приказываю: |
|1. Установить, что налоговый учет осуществляется___________(выбрать: - |
|бухгалтерской службой (соответствующим отделом бухгалтерской службы) |
|организации; - налоговой службой организации). |
|2. Применять для подтверждения данных налогового учета: |
|— первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), |
|оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых |
|в организации форм первичных учетных документов (Приложение №__ к |
|настоящему приказу); |
|— аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым |
|перечнем (Приложение №__ к настоящему приказу). |
|3. Установить дату возникновения обязанности по уплате налога на |
|добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ и налога на |
|пользователей автомобильных дорог в соответствии с п.27 Инструкции МНС РФ|
|от 4 апреля 2000 г. № 59 по мере поступления денежных средств. |
|4. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления |
|налога на прибыль в соответствии СО ст. 271 и 272 НК РФ. |
|5. Применять метод оценки по средней стоимости при определении размера |
|материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при |
|производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) |
|для всех видов (групп) сырья и материалов. |
|6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить |
|линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. |
|7. В отношении группы основных средств, используемых для работы в |
|условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме|
|амортизации применять коэффициент 2. Перечень таких основных средств |
|приведен в Приложении №__ к настоящему приказу. |
|8. По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора |
|финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации |
|применять специальный коэффициент не выше 3 в соответствии с условиями |
|договоров. |
|9. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных |
|средств, бывшим s употреблении, устанавливать срок их полезного |
|использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного |
|имущества предыдущими собственниками. |
|10. Организация создает резервы по сомнительным долгам в соответствии со |
|ст. 266 НК РФ. |
|11. Организация создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному |
|обслуживанию в соответствии с порядком, установленным ст. 267 НК РФ. |
|12. Стоимость реализованных покупных товаров оценивать по стоимости |
|первых по времени приобретения (ФИФО). |
|13. При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценку стоимости |
|выбывших ценных бумаг определять по стоимости первых по времени |
|приобретений (ФИФО). |
|14. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из |
|одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за |
|квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата |
|ежемесячных авансовых платежей |
| |
|Директор ООО «МИР» Иванов И.|
|И. |
Приложение №4
(примеры)
Пример 1
В январе 2003 года ЗАО «Метил» купило телефонный аппарат за 6000
руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Поскольку срок службы телефона
превышает один год, предприятие должно отразить его в составе основных
средств. Однако после того, как телефоном начнут пользоваться сотрудники,
его стоимость можно сразу списать на затраты.
В учете ЗАО «Метил» бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Д 08 К 60 - 5000 руб. (6000 - 1000) - оприходован телефонный
аппарат;
Д 19 К 60 - 1000 руб. - отражен НДС по телефонному аппарату:
Д 60 К 51 - 6000руб. - оплачен телефонный аппарат;
Д 01 К 08 - 5000 руб. - введен телефонный аппарат в эксплуатацию;
Д 68 К 19 - 1000 руб. - возмещен из бюджета НДС по телефонному
аппарату; («Входной» НДС по основным средствам
производственного назначения можно возместить из бюджета только
после того, как эти объекты введут в эксплуатацию)
Д 26 К 01 - 5000 руб. - списана стоимость аппарата на
общехозяйственные расходы.
Пример 2
В 2003 году предприятие приобрело автомобиль, который решено
переоценить в декабре этого года. Переоценка автомобиля проводится методом
прямого пересчета его стоимости. Первоначальная стоимость автомобиля равна
120 000 руб., а сумма амортизации, начисленной к моменту переоценки, - 15
000 руб. В результате переоценки стоимость машины уменьшилась на 10 000
руб.
(120 000 руб. - 10 000 руб.) : 120 000 руб. = 0,92. - коэффициент
пересчета амортизации
15 000 руб. х 0,92 = 13 800 руб. - амортизация по автомобилю
В учете предприятия бухгалтеру следует сделать такие проводки:
Д 91-2 К 01 - 10 000 руб. - уценен автомобиль;
Д 02 К 91-2 - 1200 руб. (15 000 - 13 800) - уменьшена амортизация
по автомобилю.
Пример 3
ЗАО «Ремикс» 24 февраля 2003 года взяло в банке кредит - 700 000
руб. По условиям договора этот кредит должен быть погашен 28 марта 2003
года.
Срок погашения задолженности превышает 12 месяцев. Поэтому, получив
кредит, ЗАО «Ремикс» отразило его в составе долгосрочной задолженности. В
учете предприятия бухгалтеру нужно сделать такую проводку:
Д 51 К 67 - 700 000 руб. - получен кредит.
В учетной политике ЗАО «Ремикс» указано, что долгосрочная
задолженность переводится в краткосрочную, когда до погашения долга
осталось 365 дней. Поэтому 28 марта 2003 года ЗАО «Ремикс» должно перевести
свою задолженность перед банком в состав краткосрочной задолженности.
В учете бухгалтер сделает такую проводку:
Д 67 К 66 - 700 000 руб. - переведен долг по кредиту в состав
краткосрочной дебиторской задолженности.
Пример 4
В феврале 2003 годя ЗАО «Торжок» на два месяца получило в банке
кредит для покупки материалов. Юристу сторонней организации, оформлявшему
кредитный договор, предприятие заплатило 3600 руб. (в том числе НДС — 600
руб.). В учетной политике указано, что дополнительные затраты ЗАО «Торжок»
списывает на операционные расходы равномерно в течение всего срока
погашения задолженности.
Таким образом, оплатив услуги юриста, ЗАО «Торжок» сделает такие
проводки:
Д 76 К 51 - 6000 руб. - оплачена юридическая консультация:
Д 19 К 76 - 1000 руб. - отражен НДС по юридической консультации;
Д 68 К 19 - 1000 руб. - возмещен из бюджета НДС по юридической
консультации.
Затем в феврале и марте 2003 года надо делать в учете такую
проводку:
Д 91-2 К 76 - 1500 руб. (3000 руб. : 2 мес.) - списана часть
дополнительных затрат, связанных с
получением кредита.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете»
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000)
«Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
3. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999)
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/98
4. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 6/01
7. Приказ Минфина РФ от 30.03.12001 № 26н (ред. от 18.05.2002)
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01
8. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000
9. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01
10. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З.
Учетная политика предприятия. 2-е изд., перераб.
М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с. (Библиотека журнала 'Бухгалтерский
учет').
11. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В.
Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф.
В.Д. Новодворского.
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 - 294 с.
12. Пошерстник Е.Б., М.С. Мейксин, Н.В. Пошерстник.
Самоучитель по бухгалтерскому учету.
СПб.: Издательский Торговый Дом 'Герда', 2000. - 480 с.
13. Глушков И.Е.
Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по
бухгалтерскому учету.
Новосибирск, 'ЭКОР', Москва, 'КНОРУС', 2000. - 830 с.
14. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие
Под ред. Е.А. Мизиковский
М.: Юристъ, 2001. – 400 с.
15. Н. П. Кондраков
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие, 4-ое издание, переработ. и доп.
М.: ИНФРА-М, 2002г. – 640 с. (Серия Высшее образование)
16. Хабарова Л. П.
«Учетная политика 2002 года»
М.: ООО «Бухгалтерский бюллютень – ББ», 2002. – 288 с.
17. В. Б. Гуккаев
«Учетная политика предприятия на 2001 год»
Журнал «Главбух» №2, январь 2001г.
18. А. С. Яковлев
«Учетная политика предприятия на 2002 год»
Журнал «Главбух» №2, январь 2002г.
19. С. Николаева
«Учетная политика на 2002г.»
Бухгалтерское приложение №51, декабрь 2001г
20. С. Николаева
«Учетная политика организации на 2003 год»
Бухгалтерское приложение №50, декабрь 2002г
21. С.Николаева
«Учетная политика для целей налогообложения»
Бухгалтерское приложение №51, декабрь 2002г.
22. «Изменены формы отчетности»
Бухгалтерское приложение №2, январь 2003г
23. М.Киселев
«Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»
«Финансовая газета», №1, 2003 г.
24. М.Киселев
«Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»
«Финансовая газета», №2, 2003 г.
25. М.Киселев
«Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»
«Финансовая газета», №3, 2003 г.
Практическая часть
Вариант 2
Задание №1
Остатки по синтетическим счетам
|№ |Наименование синтетического счета |Сумма в рублях |
|1 |Основные средства |100000 |
|2 |Материалы |1000 |
|3 |Расчетные счета |1600 |
|4 |Незавершенное производств |3000 |
|5 |Задолженность за подотчетными лицами |400 |
|6 |Уставный капитал |105000 |
|7 |Задолженность поставщикам |1000 |
Расшифровка остатка по синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами»
|Наименование |Сумма в рублях |
|Михайлов |50 |
|Петров |100 |
|Потехина |250 |
Журнал регистрации хозяйственных операций
|№ |Содержание операции | Первичный |Дебет |Кредит |Сумма|
| | |документ | | |в |
| | | | | |руб. |
|1а|Начислена амортизация | |25 |02 |100 |
| |основных средств | | | | |
| |(производственное | | | | |
| |оборудование цеха) | |20 |25 |100 |
|1б|Общепроизводственные | | | | |
| |расходы списаны на затраты| | | | |
| |производства | | | | |
|2 |Приобретены материалы. |счет № __ |10 |60 |1000 |
| |Получен счет от |поставщика | | | |
| |поставщиков. | | | | |
|3 |С расчетного счета |приходно-кассовы|50 |51 |200 |
| |получены деньги в кассу |й ордер | | | |
|4 |Выдано в подотчет |расходно-кассовы|71/Михайл|50 |100 |
| |Михайлову на покупку |й ордер |ов | | |
| |краски | | | | |
|5 |Выдано в подотчет Семенову|расходно-кассовы|71/Семено|50 |50 |
| |на покупку клея |й ордер |в | | |
|6 |Михайлов купил краску и |авансовый отчет |10-9 |71/Михайл|60 |
| |сдал ее на склад | | |ов | |
|7 |Остаток подотчетной суммы |приходно-кассовы|50 |71/Михайл|90 |
| |Михайлов сдал в кассу (с |й ордер | |ов | |
| |учетом остатка на начало | | | | |
| |месяца) | | | | |
|8 |Оприходована на склад |акт |43 |20 |2000 |
| |готовая продукция по |приемки-передачи| | | |
| |фактической себестоимости | | | | |
|9а|Реализована продукция – |накладная |62 |90-1 |3000 |
| |выставлен покупателю счет | | | | |
| |В том числе НДС, |счет-фактура |90-3 |68 |500 |
|9б|подлежащий уплате в бюджет| | | | |
|10|Списана себестоимость | |90-2 |43 |2000 |
| |реализованной продукции | | | | |
|11|В конце отчетного года | |90-9 |99 |500 |
| |выявлен финансовый | | | | |
| |результат от реализации | | | | |
|12|Оплачен покупателем счет |выписка из банка|51 |62 |3000 |
| |Оборот за месяц | | | |12700|
| |ИТОГО: | | | | |
