Аудит
Работа из раздела: «
Бухгалтерский учет и аудит»
Проверка юр. статуса орг-ции
Для осущ-ния деят-ти орг-ция должна иметь устав, утвержд. собранием
учредителей и зарегистр. в установл. зак-вом порядке.
В процессе А. следует установить:
. наличие устава, учредит. договора, свид-ва о гос. регистрации, о
постановке на учет в ГНИ, о включ. в един. реестр п/ий и орг-ций с
присвоен. соотв. кодов, наличие извещен. о постановке на учет в ВБФ,
оформл. всех измен. в учредит. док-тах протоколами собраний учредит. и
свидетельствами гос. рег. палаты;
. предмет деят-ти орг-ции – предусм. ли в уставе внешнеэк. деят-ть (свид-
во);
. организ.-правов. форма и ее соответсв. виду деят-ти;
. состав учредит. – проверяется наличие док-тов и свед. об учредит. (нет ли
среди них банкротов);
. размер УК и доля учредит. в УК, размер фактич. взносов – выдача
подтвержд. о фактич. взносах и веден. реестров акционеров;
. наличие лицензий на виды деят-ти, подлеж. лицензир.;
. предусм. ли в уставе налич. филиалов и представит. и их юр. статус;
. налич. счетов в банках и обо всех ли счетах сообщено в ГНИ. Провер.
налич. дог-ров на веден. расчетн. и расч.-кассового обслуживания;
. органы управл. орг-цией и распред. полномочий м/у учредит. и исполнит.
директорами;
. порядок распред. приб., предусм. уставом; предусм. ли создан. фондов и
каких;
. может ли орг-ция в соотв. с учредит. док-ми претендовать на льготы,
включ. налоговые.
Формирование уставного капитала
При осущ-нии контроля за формиров. УК, следует иметь в виду, что его
формиров. происх. на основан. вкладов собственников орг-ции. Источниками
м.б. только собств. ср-ва учредителей.
Поступл. взносов контролируется на основе данных первичн. док-тов и записей
по сч. 75 в корреспонд. с Д счетов 50, 51…
Аудитору важно проверить:
. реальность внесенных сумм в счет оплаты по наличию соответств. док-тов.
(ОС, НМА, МЦ - акт приема-передачи, инв. карточка и др. док-ты, безнал-
выписка, нал -ПКО);
. соблюдение зак-но установл. сроков для оплаты УК (не более года с момента
регистрации);
. проверка док-тов, подтвержд. правильность отражения в учете неденежных
вкладов (договоренность учредителей, при необход. оценка специалистов);
. наличие внесенных вкладов в реестрах аналитического учета- ж/о 7. Если
этого нет- незавершенность процесса учета.
Проверка сохранности ОС.
Задача контроля ОС заключ. в проверке их сохранности и тек. состояния,
законности операций по поступл., перемещ. и выбытию ОС и прав-ти документ.
оформл., начисл. амортизации, своеврем. и полноты включ. ее в з-ты пр-ва и
прав-ти отраж. операц. по движ. ОС на счетах БУ.
Аудитору необходимо проверить:
. приняты ли меры по обеспеч. сохранности ОС. Для этого необх. установить,
назначены ли приказом п/я МОЛ, заключ. ли с ними письменные договоры о
полной индивид. мат. отв-ти;
. созданы ли условия МОЛ для обеспеч. сохранности МЦ;
. назначена ли приказом рук-ля постоянно действующ. комиссия для провед.
проверки сохранности МЦ;
. проводилась ли инвентаризация ОС, оформлены ли ее результаты, какие меры
приняты к виновным в случ. выявлен. недостачи ОС. Нужно обратить вниман.
на кач-во оформлен. инвентарн. описей. Необх. выяснить были ли выявлены
объекты ОС, пришедш. в негодность и подлежат списан., а т.ж. излишние ОС,
кот. м.б. реализованы (на них составл. отд. описи). Полноту инвентариз.
устанавл. с сопоставл. данных по инв. описям с пок-ми аналит. учета на
основе изучения всех мат-лов инвентариз., включ. отражение ее рез-тов.
. В случ. провед. переоценки в провер. п/ии, аудитор проверяет правильно ли
применялись коэф. пересчета и др. способы, предусм. методикой провед.
переоценки.
Аудит операций по движению ОС
При проверке необходимо обратить внимание на:
. при передаче ОС в кач-ве взноса в УК д.б. приведен их перечень, где указ-
ся ПС, износ и ст-ть, по которым их относят в счет взноса в УК;
. при приобрет. ОС у физ.лица д.б. оформлен договор купли-продажи с указан.
ПС, износа и цены приобретения;
. объекты кап. стр-ва, находящ. во врем. эксплуат., до ввода их в постоян.
экспл., учитыв-ся как незаверш. кап. вложения;
. при приобрет. ОС за ин. валюту, ПС должна учит-ся в рублях по курсу на
момент приобретения;
. ОС, принят. в экспуат. на условиях тек. аренды учит-ся на забалансовом
счете 001;
. при продаже ОС д.б. установлена рын. ст-ть;
. увеличена ли налогооблаг. приб. в случ. реализ. ОС и безвозмездн.
передачи;
. при безвозмездной передаче ОС подлежат облож. НДС у передающ. стороны;
. для опред. непригодн. ОС, невозможности их ремонта, а т.ж. для оформлен.
необх. документац. на п/ии д.б. создана постоянно действ. комиссия.
Контроль полноты поступления взносов в УК
Полнота поступл. взносов в УК контролируется по данным учета на счетах
75 и 85. Для систематиз. рез-тов м.б. использована ведомость «контроля
полноты поступл. взносов в УК». (дата поступл. взноса, подлежит внесен.,
фактич. внесено, отклон., вид взноса, первичн. док-ты).
Одной из важн. задач контроля явл-ся обеспечение стабильности УК. Следует
иметь в виду, что величина УК не должна изменяться под влиянием тек.
операций.
При аудит. проверке обяз-но следует определить обоснов-ть изменений в УК и
отражение этих изменений в учред. док-тах.
Обязат. условием при проведении проверки является осущ-ние с участием
аудитора инвентаризации им-ва и НМА, внесенных в качестве вступит. взноса в
УК.
Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклон. в учете
УК по сравнению с действующ. нормативами и полож. и обоснование предложений
по их устранению.
Контроль прав-ти начисления амортизации
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты ОС приняты в расчет при
начисл. амортиз.; начисл. ли износ с учетом движ. ОС; правильно ли
применяются нормы амортизации.
Для проверки правильности отнесен. износа на счета затрат или др.
источников, следует установить к какому виду относ-ся ОС: производств. или
нет.
По всем фактам неправ. начисл. амортиз. опред. суммы излишне начисл. или
недоначисл. амортиз. Устанавлив., как это повлияло на с/ст-ть прод-ции и
фин. рез-ты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают
меры к недопущ. подобных недостатков в будущем.
Аудит кап. вложений
Кап. вложения – з-ты орг-ции по увелич. ОС за счет стр-ва, приобретения.
Аудит кап. влож. заключ-ся в проверке прав-ти произв. з-т и порядка их
списания.
Припровед. строит. работ в процессе аудита пров-ся наличие и содерж.
титульных сооруж.; сводных и локальн. смет, договоров на стр-во, карточек
учета з-т на кажд. объект, акты рабоч. и гос. комиссии по вводу в эксплуат.
Прав-ть учета з-т провод-ся по данным первичн. док-тов; для проверки прав-
ти отраж. учета з-т кап. хар-ра исп-ся данные сч. 08.
По данным аналит. учета к сч. 08 провер-ся прав-ть включ. з-т в ПС, прав-ть
предъявл. НДС.
З-ты по мере заверш. стр-ва списыв-ся со сч. 08 и относ-ся на счета учета
соотв. ОС.
Т.о. при проверке аудитор проверяет соотв. данных синт. и аналит. учета по
сч. 08 на основе карточек учета з-т по сч. 01, 04, гл. книга, баланс
Аудит затрат на ремонт и аренду ОС
При проверке необходимо обратить вним. на след.:
учет затрат на ремонт ОС зависит от принятой уч. политики на п/ии (создан.
ремонтн. фонда)
Кроме того нужно проверить прав-ть составл. плана и смет кап. ремонта.
Сметы на кап. ремонт зданий и сооруж. должны сост-ся на основ. актов тех.
осмотра, на ремонт оборудов. и трансп. ср-тв – на основан. дефектн.
требов., кот. утвержд. рук-ль п/я. Особое вниман. обращ. на дату составл.
смет, т.к. иногда смета составл. после заверш. ремонта.
Если кап. ремонт оф-ся подрядн. способом – уст-ся налич. договоров и
провер. соблюд. условий. При провед. ремонта хоз. способом – прав-ть
формиров. з-т по статьям (на основе первичн. док-тов).
Проверяя операции по ремонту ОС, нужно убедится не допускались ли приписки
выполн. работ и списан. израсх. МЦ, кот. м.б. похищены, не завыш. ли нормы
расхода МЦ и расценки по оплате труда.
Чтобы уст-ть факты незаконного списан. МЦ исп-ся след. приемы: встечн.
проверка док-тов, контроль док-тов по взаимосвяз. операциям, опрос
должностных и МОЛ, выборочн. контрольн. инвентариз. выполн. работ, письм.
запросы подрядчиков.
Особое место д.б. отведено проверке кач-ва работ – пров-ся по данным
первичн. док-тов и оперативн. отч-ти о работе ОС.
При аренде:
. при тек. аренде им-во подлежит возврату арендодат. Передача в аренду им-
ва произв. по дог-ру аренды и оф-ся приемо-сдат. актом;
. фин.рез-ты от сдачи в аренду им-ва арендодат. отраж. на приб. или доходов
буд. пер-дов.
Аудит прав-ти учета НМА
При проверке следует обратить внимание на:
. оформлен ли документ-но факт налич. НМА;
Любой объект НМА, приним. к учету д.б. выражен той или иной объективн.
формой, допуск. ее воспроизв. (договора, описан. и т.п.).
. прав-но ли отраж. первонач. оценка ст-ти НМА (вклад в УК – договоренность
сторон, приобрет. – исходя из фактич. произвед. з-т по приобрет./создан.,
получен. – экспертн. путем)
. имеется ли док-ция, подтвержд. факт получ. п/ем данного объекта;
. правила по списан. НМА с баланса п/я;
. прав-но ли начисл. амортиз. на объекты НМА;
. прав-но ли вед-ся синт. и аналит. учет НМА;
. прав-но ли составлены проводки по учету НМА;
. соответств. ли данные синт. и аналит. учета записям в гл.книге и балансе.
Аудит ДФВ, контроль прав-ти их учета
К фин. вложениям относ-ся – инвестиц. в цб и УК др. орг-ций и предост. др.
орг-циям займов.
В зав-ти от срока различ. ДФВ и КФВ.
При аудите ДФВ аудитор проверяет:
. договоры купли-продажи цб;
. если орг-ция выступ. в кач-ве участника вУК, то провер. уставы и учред.
док-ты, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций;
. платежн. док-ты или акты приема-передачи им-ва за акции и цб;
. наличие цб и сертификатов;
. если цб нах-ся в управл. или на отв. хранен., то пров-ся налич. дог-ров с
прилож. реестрами
При проверке платежн. док-тов выясняется как произв. оплата; по какой ст-
ти. Если ср-ва ДФВ переведены, но поним не получены подтвержд. док-ты, то
следует проследить, чтобы такие суммы были отраж. на сч. 06 обособленно.
При проверке операций по предост. др. орг-циям займов, нужно проверить
наличие договоров, соблюд. условий, налич. собств. ср-тв в достат. сумме.
Аудит расчетов с разн. деб. и кред.
. Проверка прав-ти и обоснов-ти удержаний по исполнит. листам в пользу др.
п/ий и лиц, а также своевремен. перечисления удержанных сумм получателю;
. Проверка прав-ти расчетов с квартиросъемщ. и лицами, прожив-ми в
общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями,
квартирами, гостиницами и коммун. услугами;
. Проверка прав-ти отражения в учете депонир. з/пл. Необходимо сверить
записи по счету 76 с записями в книге учета депонир. з/пл. В случ.
перечислен. депонир. з/пл с р/сч необходимо уточнить прав-ть указанных
адресов получат. На практике встреч-ся случаи, когда умыш-но неправ-но
указ-сь домашние адреса получат., а возвращ. в связи с этим переводы в
кассу п/я не приход-сь. Также им-ся случаи начисл. з/пл работникам за не
выполнявшиеся работы, которая депонир. и присваивалась кассиром;
. своеврем-сть и полноту начисления и поступ. взносов родителей за
содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
. прав-ть составления бух. проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
. прав-ть ведения аналитич. учета по сч. 76;
. соответствие записей аналитич. учета по сч. 76 записям в ж/о №8, главной
книге и балансе.
Аудит расчетов с бюджетом
Аудитор должен установить: какие виды налогов должно уплачивать п/е; по
каким видам налогов фактич. вед-ся расчеты; соотв. ли это зак-ву; по кажд.
виду налогов – прав-ть исчисл. налогов, ставок, примен. льгот; полноты и
своеврем-тиуплаты платежей в бюдж.; составл. бух. проводок по начисл. и
уплате налогов; веден. синт. и аналитич. учета; сотавл. и предост. в ГНИ
отч-ти по видам налогов.
Для провед. проверки расчетов с бюдж. аудитору необх. иметь нормативн.
базу.
Аудит учета производств. запасов
Осн. целью ауди. проверки операций с МЦ явл-ся получ. достоверн. инф-ции о
наличии, движен. и оценке имеющ-ся МЦ и соблюд. установл. нормат. произв.
потребл., распред. ст-ти израсх. на пр-во МЦ по объектам калькуляц.
Исходя из этого необх. проверить:
. прав-ть оценки МЦ в учете (по фактич. ст-ти), ГП (по фактич. или
плановой), товаров на п/ях торговли (по продажн. или покупной).
. прав-ть примен. первичн. док-тов по учету мат-лов (ПО, лимитно-заборн.
карты…)
. прав-ть организ. работы складск. хоз-ва;
. имеется ли на п/ии приказ об установл. круга лиц, кот. могут затребовать
мат-лы, разрешить их отпуск со склада;
. назначены ли приказом МОЛ;
. выполняются ли дог-ры поставки, преьензии;
. прав-но ли оформл. док-ты по приходу и расходу мат-лов, их внутрен.
перемещ.;
. прав-но ли осущ-ся Бумат-лов;
. прав-но ли осущ-ся учет заготовл. мат-лов;
. прав-но ли отраж. в учете неотфактур. поставки и МЦ, наход. в пути;
. прав-но ли отражен учет операц. по реализ. мат-лов;
. выделяется ли в платежн. док-тах и первичн. учетн. док-тах НДС;
. прав-но ли произв. списан. мат-лов в случ. их порчи или недостачи,
приняты ли меры к взысканию недостач;
. проводилась ли на п/ии инвентариз. МЦ, оформл. ли рез-ты, прав-но ли они
отражены в учете;
. прав-но ли осущ-ся учет ТМЦ, принятых на ответств. хранение - сч. 002.
Аудит учета МБП
При проверке необх. обратить вниман. на:
. обеспечен ли контроль за сохранностью МБП;
. обеспечен ли контроль за соблюд. нормативн. сроков службы МБП (спецодежды
и др.)
. прав-но ли осущ-ся учет, порядок выдачи и списан. форменной одежды;
. прав-но ли осущ-ся учет времен. (нетитульн.) приспособл. и устройств;
прав-ть погашен. их ст-ти (износ входит в з-ты по кап. стр-ву в составе
накл. расходов;
. своевременность провед. и прав-ть оформлен. рез-тов инвентариз. МБП;
. прав-ть учета реализации МБП;
. прав-ть составл. проводок;
. прав-ть отраж. данных синт. и аналитич. учета в гл. книге и балансе.
Аудит материалов инвентаризации
Аудитору следует проверить:
. наличие подписей всех членов ИК;
. все док-ты, прилож. к реестрам д.б. завизир. председат. ИК, МОЛ дают
расписки о том, что к началу инв-ции все расх. и приход. док-ты на им-во
сданы в бухгалтер. или переданы ИК и все ценности, поступ. на их отв-сть,
оприход., а выбывшие списаны в расход;
. свед. о фактич. наличии им-ва и реальности учтенных фин. обяз-тв запис. в
инв. описи или акты инв-ции не менее, чем в 2-х экз.
. фактич. наличие им-ва при инв-ции опред. путем обязат. подсчета,
взвешивания, обмера. (при обязат. участии МОЛ).
. инв. описи заполн. чернилами или шарик. ручкой четко и ясно, без помарок;
на кажд. стр. описи указыв. прописью число порядк. номеров МЦ и общий итог
кол-ва в натуральных пок-лях.
. исправлен. ошибок произв-ся во всех экз. описей путем зачеркивания
неправ. записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей
(исправл. д.б. оговорены и подписаны всеми членами ИК и МОЛ).
. в описях не допуск-ся оставлять незаполнен. строки, на послед. стр.
незаполн. строки прочеркив-ся.
. на им-во, находящееся на ответств. хранении, арендованное или полученное
для переработки, составляются отдельные описи.
. по оконч. инв-ции могут провод-ся контрольн. проверки прав-ти проведен.
инв-ции. Рез-ты контр. проверок оформ-ся актом и регистрир. в книге учета
контр. проверок прав-ти проведен. инв-ций.
. по им-ву, при инв-ции которого выявлены отклон. от уч. данных
составляются сличит. вед-ти. В сличит. вед-тях отраж. рез-ты инв-ции, то
есть расхожден. м/у показат-ми по данным БУ и данными инв. описей. Суммы
излишков и недостач ТМЦ в сличит. вед-стях указыв. в соответствии с их
оценкой в БУ.
Выявлен. при инв-ции расхожд. фактич. наличия им-ва с данными БУ учета
регулир-ся в след. порядке:
. ОС, МЦ, ден. ср-ва и др. им-во, оказавш. в излишке, подлежат оприходов. и
зачислению на фин. рез-ты с послед. установлением причин возникновения
излишка и виновных лиц;
. убыль ценностей в пределах норм, утвержд. в установл. зак-вом пор-ке,
спис. по распоряж. рук-ля орг-ции на издержки пр-ва и обращения.
В док-тах, представл-мых для оформл. списания недостач ценностей и порчи
сверх норм естественной убыли, д.б. решения следственных или судебных
органов, подтвержд. отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба
с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от
отдела тех. контроля или соответств. спец. орг-ций.
Рез-ты инв-ции д.б. отражены в учете и отч-ти того м-ца, в кот. была
закончена инв-ция, а по годовой инв-ции - в годовом бух. отчете.
Данные рез-тов проведенных в отч. году инв-ций обобщаются в вед-сти рез-
тов, выявленных инв-цией.
Аудит учета кассовых операций
До начала аудита следует провести инв-цию кассы. После необх. проверить:
. созданы ли условия, необх. для обеспеч. сохранности ден. ср-тв;
. полноту и своеврем-ть оприходов. денег;
. прав-ть оформлен. ПКО и РКО, кассовой книги, журнала регистр. ПКО/РКО;
. имеются ли подписи в получ. денег, их соответствие (РКО, депонир. сумм);
. прав-ть подсчета итогов в платежн. док-тах;
. прав-ть оформл. док-тов при депонировании;
. прав-ть выдачи денег по доверенностям;
. соблюд-ся ли лимит хранения денег в кассе (расчеты с юр. лицами – 10
тыс., штраф – 2; за наруш. лимита – 3);
. создана ли на п/ии комиссия по проведен. инв-ции кассы;
. проверить выполнен. закона о примен. ККМ (штраф 350 – при отсутствии ККМ,
200 – при неисправн. ККМ, 100 – нет ценника, 10 – невыдача чека или суммы
менее уплач.);
. прав-ть составл. бух. проводок, соответствие записей в кассовой книге
ж/о, гл. книге)
Аудит операций по р/сч
При аудите следует обратить вним. на:
. соответств. ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в прилож. к ним
первичн. док-там;
. имеется ли на первичн. док-тах, прилож. к выпискам, штамп банка;
. прав-ть и полноту зачислен. ден. ср-тв, сданных в банк наличными;
. обоснованность перечисл. ден. ср-тв акцептов. плат. док-ми ч/з п/о
(депонир. з/пл), а т.ж. достоверн-ть почт. адресов получат.;
. прав-ть отражен. в учете операц., связ. с конвертац. рублей;
. прав-ть составл. бух. проводок, соответствие записей, указ. в выписках,
записям в ж/о, гл. книге;
. полноту и достоверн. банк. выписок и док-тов к ним;
. полноту оприходован. и целевое назнач. получ. наличн. с р/сч;
. реальность и обоснован. всех перечисл. с р/сч
Аудит расчетов по счету 69
Осн. задачами явл-ся установл. прав-ти начисл. сумм платежей, своеврем.
взносов причит. сумм, прав-ть отражен. в БУ этих операц. и сотсавл. отч-ти.
Исходя из этого необх. проверить:
. пров-ть опред. ФОТ для начисл. страх. взносов;
. прав-ть применен. тарифов страх. взносов;
. своеврем. и полноту перечисл. взносов;
. прав-ть и обоснован. начисл. почсобий, пенсий, выплачив. из ср-тв соц.
стахов.;
. прав-ть отраж. в БУ операций по начисл. взносов и их перечисл.;
. соответствие записей аналитич. и синт. учета по сч. 69 записям в гл.
книге и балансе;
. прав-ть и своеврем. составл. форм отч-ти по видам страх. взносов и
своеврем. их сдачи в соотв. фонды.
Проверка валютных операций
При проверке операц. по вал. счетам, следует различать тек. вал. операц. и
вал. операц., связ. с движен. капитала, т.к. тек. вал. операц. осущ-ся
резидентами без огранич., а вал. операц., связ. с движен. к-ла – только по
спец. разреш. ЦБ.
К тек. вал. операц. относ-ся:
. переводы в РФ и из нее валюты по расчетам по экспорту и импорту товаров
на срок не более 180 дн.;
. получ. и предост. кредитов на срок не более 180 дн.;
. переводы неторг. хар-ра;
К вал. операц., связ. с движ. к-ла относ-ся:
. прямые инвестиции (вложен. в УК);
. портфельн. инвестиц. (покупка цб);
. переводы в оплату прав собств., на оплаьу недвиж. им-ва, включ. землю и
недра;
. предост. и получ. кредитов на срок б. 180 дн.;
. отсрочка платежа по эксп. и имп. б. 180 дн.
При проведен. аудита необходимо установить:
. законность открытия вал. счетов;
. соответств. сумм по выпискам банка суммам, указ. в прилож. первичн. док-
тах;
. правильно ли примен. формы расчетов при внешнеторг. деят-ти;
. своеврем. ли представл. ПП на продажу вал. выручки;
. прав-ть отраж. в учете операц. по покупке и продаже валюты;
. прав-ть опред. и отраж. в учете курс. разниц;
. прав-ть составл. бух. проводок;
. полноту и своеврем. зачисл. вал. выручки орг-ций-экспортеров, являющ.
резидентами, на их вал. транз. счета;
. прав-ть пользован. собств. вал. выручкой, сохранность наличн. ин. валюты.
Аудит ден. док-тов и переводов в пути
Ден. док-ми, находящ. в кассе, счит-ся: путевки, почтовые марки, проездные
билеты, собств. акции,акции др. п/ий, марки госпошлины, вексельн. марки,
авиабилеты и др. док-ты.
При аудите необх. проверить:
. прав-ть учета ден. док-тов (книга по движ. ден. док-тов, ПКО/РКО)
. прав-ть составл. бух. проводок, а т.ж. соответств. записей по сч. 56
записям в ж/о 3 и гл. книге;
. наличие ден. док-тов в кассе;
. при наличии путевок – за счет каких источников приобрет., какая часть
оплач. получат., в полном ли объеме поступ. ср-ва, случае выдачи путевок
не работн. п/я.
Проверяя ден. ср-ва в пути необх. изучить все первичн. док-ты, на основан.
кот. произв. записи по сч. 57. На сч. 57 отраж-ся: ден. ср-ва, сдаваем. в
кассу банка, но еще не зачисл. на р/сч, а т.ж. суммы, перечисл. др. п/ем,
но не поступ. на р/сч, валюта, перечисл. для конверт. в рубли или наоборот.
Т.ж. необх. проверить прав-ть составл. бух. проводок
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
Проверку расчетов целесообр. начинать с ознакомл. мат-лов инв-ции расчетов
и их сверки.
1) Расчеты с поставщиками:
. наличие договоров на поставку товаров и прав-ть их оформлен.;
. при налич. деб. и кред. зад-ти необх. устан-ть дату возникнов. и причину
образов.;
. имеется ли зад-ть с истекш. сроком иск. давности, приним. ли меры по ее
взыскан.;
. прав-ть выделен. в учете и док-тах НДС, а т.ж. своеврем. и полноту
предъявлен. бюджету;
. полнота оприход. МЦ;
. предъявлялись ли штрафн. санкции, претенз.;
. прав-ть веден. аналит. и синт. учета;
. при налич. ин. пост-ков – прав-ть веден. учета курс. разниц.
2) Расчеты с покупателями:
. заключены ли дог-ры на поставку прод-ции;
. реальность зад-ти пок-лей (инв-ция);
. прав-ть веден. аналит. и синт. учета
. прав-ть учета с векселями.
Аудит расчетов с подотч. лицами
Аудит осущ-ся сплошным методом, кроме того целесообр. привлекать к работе
ассистентов.
При проверке необходимо обратить вним-ние:
. имеются ли приказы о направл. раб-ков в командировку;
. прав-ть возмещен. командир. расходов;
. имеется ли командир. удостовер. с отметками в месте пребыв. в
командировке;
. прав-ть и своеврем-ть составл. аванс. отчетов;
. наличие оправдат. док-тов;
. полнота и своеврем-ть сдачи в кассу неисп. остатка;
. прав-ть возмещен. з-т на представит. расх.;
. прав-ть составл. бух. проводок, веден. синт. и аналит. учета.
Аудит расчетов по совместн. деят-ти
Совм. деят-ть без создания юр. лица осущ-ся на основе договора м/у его
участниками. Им-во, объедин. участниками для совместн. деят-ти, учитыв-ся
на обособл. балансе у того участника, кот. в соотв. с дог-ром поручено
веден. общ. дел.
Данные обособл. баланса в баланс п/я-участн., ведущ. общ. дела, не включ-
ся.
Кажд. участник свою долю приб., получ. в рез-те совм. деят-ти, включ. в
состав внереализ. доходов при формиров. фин. рез-тов.
В процессе аудита необх. проверить:
. заключен ли дог-р о совм. деят-ти, прав-ть его составлен. (какие п/я явл-
ся участниками, цель совм. деят-ти, кто осущ-ет рук-во, порядок распред.
дохода и т.д.);
. ведется ли отд. учет по совм. деят-ти;
. прав-ть отраж. операц., связ. с выполн. дог-ра;
. прав-ть отраж. в учете фин. рез-тов;
. прав-ть уплаты налогов в бюдж. (приб., им-во платится сам-но кажд. уч-
ком).
Аудит расчетов по оплате труда
Осн. задачей проверки явл-ся проверка соблюден. зак-ва при начисл. з/пл,
удержан. из нее и прав-ти веден. БУ.
Источники инф-ции: аналит. и синт. данные по сч. 70, 88/фонд потребл.,
76/депонир. з/пл, первичн. док-ты (табеля, наряды, личн. карточки), листки
о врем. нетрудосп., расчеты на опл. отпусков, вед-ти и т.д.
При аудите необх. проверить:
. наличие штатн. распис. на работн. с поврем. о/тр и табелей отраб.
времени, прав-ть начисл. з/пл повременщ.;
. наличие и прав-ть заполнен. нарядов на о/тр сдельщикам, прав-ть примен.
тарифн. ставок;
. прав-ть начисл. доплат (сверхурочные, работа в вых.дн., ночью…);
. прав-ть начисл. з/пл за время отпусков, вых. пособий;
. прав-ть и полнота произвед. удерж. из з/пл;
. прав-ть отнесен. отд. выплат на с/ст-ть;
. прав-ть включ. в совокупн. доход раб-ка доп. выплат (мат. помощь);
. прав-ть веден. синт. и аналит. учета;
. прав-ть учета расчетов с депонентами.
Аудит прав-ти формиров. прибыли
В кач-ве источников инф-ции исп-ся данные аналит. и синтетич. учета, а т.ж.
формы 2.
В ходе проверки аудитор должен проверить:
. наличие приказа по учетн. политике с указан. м-да определ. выручки от
реализац.;
. аналит. док-ты, регистры БУ и устанавл. законность, прав-ть и достоверн.
отражен. сумм приб. и убытков;
. если п/е реализ. прод-цию за СКВ – прав-ть перевода в рубли, прав-ть
отнес. курс. разниц;
. прав-ть опред. приб. от реализ. ОС и др. им-ва
. прав-ть отраж. данных о сделках, соверш. на бартерн. основе (ч/з сч. 46);
. прав-ть отраж. убытков от безвозмездн. передаче ОС и др. активов;
. прав-ть отраж. в учете фин. санкций (88), налог за счет приб. (81);
. прав-ть отраж. в учете рез-тов от сдачи им-ва в аренду;
. прав-ть учета доходов и расх. от внереализац. операций.
Аудит использования прибыли
Чист. приб. может исп-ся в 2-х направлениях:
1) направл. на создан., пополнение спец. фондов, образов. кот. предусм.
учредит. док-ми или решением учредит. – фонд накопл., фонд соц. сферы,
фонд потребл.
2) з-ты, осущ. за счет чист. приб., отраж-ся в теч. года на сч. 88
Порядок использ.чист. приб. п/е опред. в учетн. политике.
Контроль образов. и использов. фондов спец. назначения
. законность создания фондов спец. назнач. и прав-ть их начисления;
. прав-ть и обоснованность расходов. фондов;
. соответсвие данных аналит. и синтетич. учета данным гл. книге и балансу.
Аудит капитала, обоснованности создания резервов
При проверке необх. установить:
. прав-ть формиров. УК;
. своеврем-ть внесен. изменен. в учредит. док-ты п/я в случ. измен. УК;
. прав-ть ведения учета по сч. 86, 87, обоснованность начислен. и
расходован. ср-тв по этим счетам;
. прав-ть веден. аналит. и синтетич. учета, соответствие записей в синт. и
аналит. учете записям в гл. книге, балансе, формах отч-ти.
. наличие учетн. политики с указан. порядка и размеров образов. резервов;
. целевое расходов. резервов;
. рез-ты инвентаризац. резервов;
Аудит учета кредитов и займов
При проверке необходимо установить:
. наличие дог-ров на получ. кредитов и займов, а т.ж. выдачу займов и ссуд
др. п/ям и своим раб-кам;
. на какие цели использован кредит, соответствует ли эти цели условиям дог-
ра;
. полноту и своеврем-ть погашен. кредитов;
. прав-ть уплаты %% за кредит;
. прав-ть отнесен. %% за кредит на с/ст-ть;
. законность и обоснованность выдачи ссуд для раб-чих, кот. д.б. подтвержд.
док-ми;
. законность и обоснован. получ. от др. п/ий ссуд, а т.ж. полноту и
своеврем. их погашен.;
. прав-ть веден. синт. и аналит. учета по счетам.
Аудит отч-ти эк. субъектов
Помимо проверки бух. отч-ти эк. субъекта на соответствие действ. законодат.
и нормативн. док-там, аудитору слебует проследить прав-ть составлен. всех
форм отч-ти.
Проверка отч-ти проводится в соотв. с порядком заполнен. отч-ти, утвержд.
МФ.
Проверка должна пров-ся по 2-м направл.:
1) взаимоувязка пок-лей отч-ти м/у собой по всем формам отч-ти – на основе
спец. разработ. таблиц взаимоувязки показ-лей отч-ти;
2) прав-ть заполнен. форм отч-ти на основан. гл. книги и др. регистров БУ –
осущ-ся по кажд. форме бух. отч-ти раздельно путем сопоставлен. пок-лей из
формы с остатками и оборотами по счетам гл. книги или др. регистра.
Аудит отч-ти субъектов малого пред-ва
При проверке необходимо установить:
. прав-ть опред. категорий, относящ. к малым.
. прав-ть отнесен. малого п/я к соответств. профилю, кот. опред-ся по наиб.
доле прод-ции в объеме реализ.;
. прав-ть веден. БУ на малом п/ии (сам-но выбирают форму);
. прав-ть примен. льгот при уплате налогов и др. платежей.
Особенности провед. аудита в условиях КОД
КОД п/я исп-ся, когда с помощью ПК осущ-ся обработка значит. объемов учетн.
инф-ции.
Использ. ПК приводит к измен. отд. эл-тов организ. БУ и внутр. контроля:
. для проверки хоз. операц. исп-ся т.ж. док-ты на машиночит. носителе;
. постоян. нормат.-справ. пок-ли м.б. проверены по данным, хранящ. в памяти
ПК;
. повышен. оперативн-ти и удобства использ. учетн. и отчетн. инф-ции,
совмещ. синт. и аналит. учета.
Аудитор не должен принуждать проверяем. эк. субъекта к примен. системы КОД,
известной аудитору. Рекомендац. аудитора возможна, если аудитор оказыв. эк.
субъекту сопутств. аудиту услугу по организ. системы КОД.
Эк. субъект обязан предоставить аудитору доступ к системе КОД.
А/р должен изучить все существ. вопросы организ. обработки учетн. данных в
системе КОД, програмн. обеспеч. КОД, возможности компьют. системы,
квалификац. персонала в области КОД, надежн. системы внутр. контроля
провер. эк. субъекта.
Оценка аудитором рез-тов проверки
По рез-там ауд. проверки а/р должен составить отчет. При этом следует иметь
в виду, что излож. общих рез-тов проверки состоян. внутр. контроля у эк.
субъекта должно включать: общую оценку соответств. СВК масштабам и хар-ру
деят-ти орг-ции; описан. выявл. в ходе аудита существ. несоотв. СВК
масштабам и хар-ру деят-ти.
Излож. общих рез-тов проверки БУ и отч-ти д. охватывать: общ. оценку
соблюд. установл. порядка веден. БУ и подготовку бух. отч-ти; описан.
выявл. существ. наруш. порядка веден. БУ и подготовки бух. отч-ти.
Излож. общ. рез-тов проверки соблюд. зак-ва должно включ.: общ. оценку
соотв. во всех существ. отнош. соверш. фин.-хоз. операц. действ. зак-ву;
описан. выявл. в ходе А. существ. несоотв. соверш. операций зак-ву; указан.
на отв-ть эк. субъекта за несоблюд. зак-ва.
Аудиторские заключения, их виды
АЗ – мнение аудитора о достоверн-ти бух. отч-ти, а также мнение о
способности данного п/я продолжать свою деят-ть и исполнять обяз-ва в
ближайшей перспективе (не менее 12 месяцев).
Аудитор по итогам проверки должен выразить свое мнение о достоверн. бух.
отч-ти в форме:
. Безусловно-положит. – означ., что отч-ть подгот. таким образом, что
обеспеч. во всех существ. аспектах отраж. акт. и пас. и фин. рез-тов деят-
ти исходя из нормативн. актов, регулир. БУ и отч-ть.
. Условно-положит.– означ., что за исключен. определ. обстоят-тв, кот. д.б.
подробно охарактеризованы а/ром, отч-ть подготовл. так, что обеспеч. во
всех существ. аспектах верное отраж. им-ва, обяз-тв и фин. рез-тов деят-ти
п/я.
. Отрицательное – означ., что в связи с опред. обстоят. отч-ть обеспеч.
достоверн. отражен. активов, пассивов и фин. рез-тов.
. Отказ от выражения мнения означ., что в рез-те опред. обст-тв аудитор не
может выразить своего мнения.
В АЗ д.б. ясно и полно отраж. все существ. обст-ва, приведш. к составл. АЗ
в форме, отличной от безусл. положит. и если это возможно – оценку в стоим.
выражен. влиян. таких обстоят. на бух. отч-ть эк. субъекта.
К АЗ прилаг. бух. отч-ть в отнош. кот. провод-ся аудит. Отч-ть д.б.
составл. с учетом поправок, предлож. а/ром, либо с прилож. перечня
поправок, кот. следует произвести в отч-ти.
Контроль издержек пр-ва по статьям калькуляции
При проверке необходимо установить:
. прав-ть классификации з-т на пр-во прод-ции
Различают:
- по эк. роли в процессе пр-ва (основн. и накладн.)
- по составу (одноэлем. и комплексные)
- по способу включ. в с/ст-ть (прям. и косвен.)
- по отнош. к объему пр-ва (условно-перем. и условно-постоян.)
- по периодичн. возникн. (тек. и единоврем.)
- по участию в процессе пр-ва (произв. и коммерч.)
- по эффективн. (прозводит. и непроизводит.)
. прав-ть учета з-т на пр-во прод-ции по статьям калькул.
. прав-ть учета и списания: мат. з-т, з-т на о/тр, отчисл. ФСС, расх. на
подг. и освоен. пр-ва, потерь от брака, ОПР, ОХР, НЗП
. прав-ть веден. синт. и аналит. учета з-т;
. прав-ть примен. м-дов учета з-т и калькулир. с/ст-ти прод-ции;
. прав-ть составл. бух. проводок;
. соответств. записей по счетам з-т записям в гл. книге и балансе.
Аудит з-т на пр-во по эк. группам
При проверке след. обратить вним. на:
Мат. затраты:
. прав-ть оценки МЦ, отраж. в учете процесса приобрет. и заготовл. мат-лов
в зав-ти от учетн. политики п/я;
. имели ли масто факты списан. на с/ст-ть мат-лов, не использ. в пр-ве, а
т.ж. списан. НДС;
. прав-ть оценки и списан. возвратн. отходов;
. прав-ть списан. на с/ст-ть недостачи МЦ;
Затраты на оплату труда:
. имеются ли полож. о порядке выплаты премий за произв. рез-ты (если нет –
то за счет собств. приб., спецфонды)
. не включ. премии, сат. помощь, надбавки…
Отчисл. на соц. нужды
Амортизац. ОС
. прав-ть начисл. амортизац.
Прочие затраты
. к ним относ-ся – налоги, сборы, отчисл. спец. внебюдж. фонды, отчисл. в
страх. фонды, платежи за вредн. выбросы, по обязат. страхов. им-ва,
платежи по кредитам, з-ты на командировки, оформл. загранпаспортов,
вознагр. за изобретен., з-ты на переподг. кадров, оплата услуг связи,
износ НМА, з-ты на гарант. ремонт и др.
