Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор
Работа из раздела: «
Экономическая теория»
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОУ ВПО МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА БУХ. УЧЁТА, АНАЛИЗА И СТАТИСТИКИ
Р Е Ф Е Р А Т
На тему: Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор
Выполнил: студент ЭКФ,
БУ-21 Хакимьянов
Радик Рифатович
Проверила:
старший преподаватель
Гаражкина Л. В.
Йошкар-Ола
2003
Эта статья посвящена замечательному русскому бухгалтеру Фёдору
Венедиктовичу Езерскому (1836-1916) . Он создал тройную русскую форму
учета, которая позволяет определить финансовый результат на любой момент
времени, что даёт возможность сделать данные учёта оперативными и
значимыми.
Н. В. Валебникова
Талант Ф. В. Езерского многогранен. Но большую часть своей жизни он
посвятил бухгалтерии: созданию тройной системы счетоводства и анализу
предшествующих ей систем.
Человеку, учил Ф. В. Езерский, необходимо соизмерять свои расходы,
прилагая усилия к сокращению первых и увеличению вторых, а “ задача науки
счетоводства состоит в том, чтобы помочь человеку видеть во всякое время
положение своего состояния, как он живёт, - богатеет и беднеет, идёт ли его
состояние к упадку или увеличению, на чём он проживает и на чём наживает”.
Ф. В. Езерский хотел показать, что появление русской тройной
бухгалтерии явилось закономерным следствием развития счетоводства. Итак, на
первоначальной ступени развития встречались способы простого пересчета
богатства. С возникновением письменности появляется уже перепись состояния
в денежных единицах. Отсюда в книжное счетоводство вошла так называемое
инвентарная книга, или опись состояния имущества. Инвентарная книга была
построена по принципу баланса: в активе - богатство, а в пассиве – долги,
которые необходимо погасить (кредиторская задолжность). Разность между
итогами “средства” и “долги” показывает величину собственного имущества –
капитал.
На второй ступени возникают заметки и записи долгов, когда долговые
отношения между людьми начали повторятся всё чаще и чаще, но носили
временной характер. При простой системе счетоводства книга долгов получила
название “Главной”. Это по мнению Ф. В. Езерского, связано с тем, что
наличие товаров и других ценностей можно определить путем инвентаризации,
т. е. Даже если они не учитывались, данные о них можно восстановить. Долги
же могут быть забыты или не приняты во внимание, т. к. не имеют
материального подтверждения.
На третьей ступени развития ведутся книги учёта материальных ценностей
: кассовая, товарная, вексельная и.т.п. При простой системе счетоводства
страницы книг имели две стороны: одну для прихода ценностей, другую –
расхода.
На четвёртой ступени Лука Пачоли предложил систему счетоводства.
Основанную на уравнениях. Суть двойной бухгалтерии в том, чтобы в Главной
книге сумма всех записей в дебете равнялась сумме всех записей кредита, т.
е. равенство дебета кредиту при двойной системе получается из внутреннего
содержания Главной книги. Именно это равенство и служит отличительным
признаком двойной системы от всех остальных и составляет , по мнению
Ф.В.Езерского , изобретение Луки Пачоли. В Главной книге при двойной
системе открываются систематические счета для каждой отрасли и отдельного
вида имущества: особо счёт акций , счёт кассы, счёт векселей, товаров и др.
На пятой ступени английский бухгалтер Эдуард Джонс (1766-1838) более 40
лет в разных торговых домах вёл по двойной системе книги и не раз
убеждался, что под достоверными балансами двойной системы могут быть скрыты
очень грубые хищения. По его мнению, двойная запись запутывает учёт.
Э.Джонса считают создателем английской формы учёта. Центральный регистр
формы- журнал, в котором три колонки: в средней записывают содержание всех
фактов хозяйственной жизни , включая кассу с указанием суммы, в левую
боковую (дебитор) – сумму , поступившую в кассу , а в правую ( кредитор) –
суммы , выдаваемые из кассы. Итог сложенных сумм крайних колонок должен
равняться итогу средней колонки, которая вводится для контроля разноски. В
английской форме учёта существует равенство итогов двух книг: дневной
–журнала и Главной, причём итог приходный равен приходному. А расходный-
расходному. Для выведения прибыли необходимо было провести инвентаризацию
товаров и итог включить в дебетовую колонку журнала. Э. Джонс пытался
обеспечить автоматическое выявление ошибок и описок, возникающих в
бухгалтерском учёте, хотел повысить оперативность выявления финансовых
результатов. Задачи были правильные, но убедительного решения не получили.
Однако принципы Э. Джонса заставили специалистов задуматься над
достоинствами двойной бухгалтерии.
Будучи поклонником Э .Джонса, Ф.В. Езерский шагнул ещё на одну ступень
в развитии учёта . Он предложил новую форму учёта, назвав её русской
тройной. Русской она называлась из чувства патриотизма, а тройной- по трём
причинам: использовала три учётных регистра: Журнал ( хронологическую
запись), Главную (систематическую запись) и, по выражению Ф.В.Езерского ,
«книгу учётов и отчётную», заменяющую баланс, проводила регистрацию по трём
группировочным совокупностям: приход, расход, остаток; вели только три
счёта: касса, ценности, капитал.
Прежде всего Ф.В.Езерский говорил о недостатках двойной бухгалтерии, в
которой убыток назван приходом, а прибыль, расходом , недостачи записывают
по дебету, а излишки по кредиту , для учёта собственных средств вводятся
«подставные счета», двойная система замазывала глаза этим дебетом и
кредитом и подставными счетами, что сознательно создавало возможности для
обманов и утаек. ;баланс составлялся не исходя из реальных фактов , а на
основе записей в учётных регистрах- Журнале, Главной; выведение финансового
результата возможно только путём инвентаризации и за прошедший период;
совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создаёт иллюзию
безошибочности работы счетоводов , однако ошибки , связанные с отнесением
сумм не на те счета , а также ошибки в натуральных еденицах не раскрываются
через механизм двойной записи.
Вот как в Журнале тройной формы счетоводства отражались факты
хозяйственной жизни (см. табл.)
Из данного примера нетрудно заметить, что тройная бухгалтерия , вопреки
мнению изобретателя, представляет собой вариант двойной: в активе: Касса-
7199 и ценности-1000, всего 8199 руб., что совпадает с пассивом ,
показывающим сумму собственных средств. Однако существенно то, что их
величина постоянно видна и автоматически исчисляется после каждого факта
хозяйственной деятельности. Достаточно посмотреть колонки графы капитал .
Просматривая эти последние две графы,- писал Ф.В. Езерский ,- всякий
хозяин, присяжный заседатель, адвокат, словом, не специалист , увидит, на
чём им понесён убыток и на чём получена прибыль.
При тройной форме учёта для оценки остатка берутся покупные цены,
указанные в книгах, поэтому есть возможность согласовать их с цифрами
соседних граф, что позволяет вывести сальдо умножением количественного
остатка на цену; проверить его вычитанием из итога прихода и итога остатка
по себестоимости.
Ф.В. Езерский , и в этом его огромная заслуга, предложил использовать
счёт наценки(торговой скидки) и способы нахождения реализованной торговой
наценки по среднему проценту.
Тройную форму учёта называли самопроверочной, так как она предполагала
наличие 19 контрольных величин: «Таким образом является 19 признаков
верности, по которым безошибочно можно судить о верности счетоводства как в
его частях, так и в целом, не прибегая при этом ни к корректурному
сличению, ни к утомительной и открытой в свою очередь для ошибок проверке
всех статей. В богатстве признаков верности заключается существеннейшее
преимущество предлагаемой системы перед системами до сих пор известными.»
В хронологической записи проверяются итоги: выводятся остатки по счетам
кассы и ценностей и сличается сумма остатков по этим счетам с общим итогом,
сверяется верность учётных остатков в Журнале с с фактическими остатками
денег, товаров и.т.п.
Восемь признаков верности относятся к систематическому учёту :
получение равных остатков двумя методами: вычитанием итогов из суммы
прихода-расхода и умножением остатка в натуральных единицах на их цену;
стоимость всех остатков по отдельным счетам , вместе взятым , должна
равняться стоимости остатков в Журнале; при проведении инвентаризации по
каждому отдельному счёту должно быть достигнуто равенство учётных остатков
и фактических.
Остальные контрольные моменты относятся к балансу: их итоги прихода и
расхода, вычитаемые меньший из большего , должны быть равны в каждой строке
сумме остатка к концу отчётного периода: остаток будет активный или
пассивный; разница между активом и пассивом должна равняться сумме разниц
между приходом и расходом в счетах кассы и ценностей Журнала и сумме
капитала к началу месяца с учётом прибылей или убытков. Равенство
проявляется в общих итогах месячных оборотов в Журнале и балансе в графах:
приход ценностей, стоимость, убыток или прибыль.
Ф.В.Езерский предложил проводить инвентаризацию не сплошным методом на
определённый момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня
проверяется наличие кофе и чая, завтра- спичеки сахара и.т.д.
Все идеи , предложенные Ф.В.Езерским , были новыми , поэтому
традиционалисты П.И.Рейнбот, А.М.Вольф, Э.Г.Вальденберг и другие
критиковали его взгляды. Однако новаторские мысли Ф.В.Езерского , опережая
своё время , получили и европейскую известность. Бухгалтерский конгресс в
Шарлеруа (1912 г.) в Бельгии рекомендовал изучение русской бухгалтерии.
|Содержание |Касса |Ценности |Капитал |
| |Приход |Расход |Приход |Расход |Приход |Расход |
|1.Остаток |400 |- |- |- |400 |- |
|наличных денег | | | | | | |
|2.Наличие 100 |- |- |5000 |- |5000 |- |
|коров по 50 руб | | | | | | |
|3.Потеряно 1 |- |1 |- |- |- |1 |
|руб. | | | | | | |
|4.Оприходованная|500 |- |- |- |500 |- |
|арендная плата | | | | | | |
|5.Получена плата|300 |- |- |- |300 |- |
|за данные уроки | | | | | | |
|6.Продано 80 |6000 |- |- |4000 |2000 |- |
|коров по 75 руб | | | | | | |
|Итого: |7200 |1 |5000 |4000 |8200 |1 |
